苏格兰独立问题

苏格兰独立问题（精选7篇）

苏格兰独立问题 篇1

9月18日的苏格兰公投引起全球关注，因是“统独公投”，涉及苏格兰是继续留在英国，还是成为一个独立国家。

英国作为“大不列颠联合王国”，主要由四个区组成∶英格兰，苏格兰，威尔斯，北爱尔兰。

原属英国的爱尔兰1922年脱离而成为独立国家；后来北爱尔兰也闹独立，但其“共和国军”使用恐怖袭击、杀害平民方式，很不得人心，所以“北爱”的独立后来没了声息。

但近年苏格兰也闹独立。苏格兰民族党（SNP）在2011年赢得当地议会多数（129席中占69席，之前左翼工党是多数党），重组政府，通过议案，要统独公投。

苏格兰跟英格兰的关系历史悠久，300多年前（1707年）两国就正式合并为“大不列颠王国”。苏格兰土地占全英33%，人口占9%。如独立出去，对英国的整体国力和世界地位等都是一个重大打击。但面对苏格兰要统独公投，英国朝野的反应对世人（尤其台海两岸政府和人民）具有重要启示∶

第一，英国朝野没有喊杀喊打、武力威胁。

对苏格兰的独立公投，英国首相卡梅伦只是温情喊话，希望苏格兰留下，“如独立出去，英国将有深远损失”。很多英国人都是这样态度。这很像1995年魁北克那次独立公投，当时多伦多有几万人聚会，高喊的是“我们爱你！”恳求魁北克留在加拿大。公投结果，赞成独立49.4%，反对50.6％，只差五万票独立议案没有通过。

（此后魁北克独立运动就走下坡路，今年4月的当地议会选举，因为经济政策上左倾和无能——提不出振兴经济的具体办法，只会喊一些抽象的独立口号，主张独立的魁人党在省议会125席中输到只剩30席，选民支持率跌至25%。）

第二，英国政府对公投结果予以尊重。

英国三大政党（保守党、工党、自由民主党）都反对苏格兰独立，但都支持公投。英国首相卡梅伦还跟苏格兰民族党签了协议，表示尊重公投结果。这意味著，如果公投结果是苏格兰独立，英政府也将予承认。

英国政府尊重投票结果，就是尊重人民意愿，尊重选择权利，这才体现民主的真谛。其实也是赢得苏格兰（留在英国）的真正方法。这让人想到婚姻，如果一旦结婚就永不可离婚，那恐怕没人敢结婚了。有可以离婚的权利，对方却不走，这个家庭才会有真正的和睦（美满）。

第三，苏格兰自己公投，而非全体英国人投票。

无论是当年的魁北克，还是今天的苏格兰，都是当地人民自己投票（选择统独），而不是全加拿大，全英国投票。道理很简单，如果是全加拿大公投，魁北克的人数当然是绝对少数，就等于被变相剥夺发言权。苏格兰同样，人口才530万，而全英是6300万。如果全体英国人投票，那“苏格兰人民有选择权”就是假的。

如果公投结果是独立，那不等于苏格兰可单方面选择“分离”吗？当然。我们再以婚姻为例，在美国（可能其他西方国家也如此），单方提出离婚，分居一定时间后（美国各州不同），不必双方同意，就可离婚。而结婚当然必须两方都同意。这种做法，体现著尊重自由选择、自由意志的原则精神。是自由优先，个人权利至上。

这次公投，即使你祖祖辈辈都是苏格兰人，如果你今天没有居住在苏格兰，你照样没有投票权。

第四，统独辩论在苏格兰内部进行。

就统独问题，在投票前，双方就此进行了两场电视辩论。但这个辩论，不是英格兰Vs.苏格兰，更不是英国政府对苏格兰议会，而是在苏格兰内部的统、独两派领导人之间进行的。我在美国C-Span电视上全程收看了第二场辩论。“独立方代表”是独立派领袖、苏格兰首席部长萨尔蒙，“统一方代表”是前工党财政大臣、英国跨党派团体“在一起更好”（Better Together）主席达林。辩论会由BBC记者主持，会场有几百观众。

双方强调的重点非常清晰—— 统一方强调，如苏格兰独立，经济将重创∶一是因不许使用英镑，苏格兰金融将混乱失调；二是苏格兰独立后不参加北约，那麽英国在苏格兰的核武装置（核潜艇基地）等要迁走，苏格兰会失去很多工作机会；三是苏格兰会丧失原来英国政府的福利、教育经费等。这些都会对苏格兰经济（就业）等造成重大影响。那意思，独立，是苏格兰的不可承受之重。

独立方强调，这些经济问题我们自己有能力解决。不能因这些技术性问题而剥夺苏格兰人民的自由选择权。苏格兰独立后，作为一个国家，会得到国际上的投资而融入世界，苏格兰人民会发奋图强，创造属于自己的未来。

统一方的工党领袖发誓，如果他们的党在明年的选举中获胜（击败现在的卡梅伦保守党），工党政府将下方更多权力（包括税收、开支、福利等方面），给予苏格兰更多自治地位（现任的卡梅伦保守党政府也如此承诺）。独立方的代表说，这更证明，苏格兰人民有能力自我管理。你刚才说离开了英国，我们这也不行，那也要担忧，可你们又说如果苏格兰不独立出去，你们就更多放权，这更证明我们具有自我管理能力。这是获得全场最强烈掌声的论述。

从整场辩论来看，独立方占上风，获得掌声较强烈。因为统一方强调的多是技术问题，用一句话概括就是∶离开英国你们怎麽活。而独立方强调的是我们有权利作出选择。如果再用婚姻比喻，丈夫强调你离开我，经济来源少了，一个人带著孩子怎麽活？而妻子则强调我怎麽活是自己的事，我有能力自己管。现在就是跟你过够了，就是要离婚、单过。过去两年来的民调，都是统一派占多数，先是三比二，后来独派增加，变成六比四。近日的民调，统独双方旗鼓相当，甚至有一次独派达51%，统派49%。但从整体来看，如果不出意外，公投结果，仍会是主张留在英国者占多数，虽然双方比分可能拉近。毕竟苏格兰在英国之内已有超过300年的历史，英国既没有对苏格兰殖民统治，更无种族压迫。苏格兰独派提出的自治（英国政府放权）等，英国三大政党全都同意。而且面对独立公投，不仅毫无军事恐吓，还事先同意签协议，尊重（承认）公投结果。这些类似魁北克独立公投前加拿大政府和人民的“我们爱你”的态度，可能会感动很多苏格兰人，选择留在英国。

在统独问题上，最关键的概念是尊重人民的选择权利。结婚好？离婚好？单身好？哪个都不是终极价值。只要在没有外来威胁和压力下，人民自由选择的结果，就是最好！尊重人民的选择权才是根本。

所以不管苏格兰人民做出怎样的选择，都是民主的胜利，民意的体现。公投结果如果是苏格兰留在英国，好处是∶英国是自由世界的重要力量，也是人类工业文明和宪政民主之源。一个不分裂的、强大的民主英国的存在，对世界和平是个福音。

众所周知，资本主义和宪政民主，是西方文明的两大重要组成部分。而英国是第一个工业国家，当年蒸汽机等工业革命，开了今天科技文明的先河。今天人类的一切物质成就，都跟英国的这场工业革命有关。另外更重要的是，西方的人权宪政思想，主要起源于英国。早在13世纪英国就制定《大宪章》，规定非经司法审理，任何人不可被囚禁杀害，限制国王权力等，包括人民可拥有枪支（权利）等。

英国思想家洛克的人民权利论，是美国独立革命（建国）的理论支柱。杰弗逊起草的美国《独立宣言》，主要强调人的三大权利（生命、自由、追求幸福的权利），几乎是照搬洛克的三大权利说。我曾在“撒切尔夫人给男人做榜样”一文中说过，“美国的伟大，是因为其站在了英国思想巨人的肩膀上。从这个意义上说，英国是美国的思想老师。”英国是人权之根，在美国开出灿烂的宪政花朵。

英国虽然只有24万平方公里，六千多万人口，却是全球七强之一，军费开支排全球第四（美国、中国、俄国、英国），海军（军舰吨位等综合实力）全球第二（仅次于美国），并有核武打击能力。经济上，英国人均收入3万9千美元（2013），位居世界前列。

正由于英国有这种历史和地位，人们往往用“英美”代表西方，而且把英国排在前面，可见“伟大英国”（真是Great Britain）的分量。

所以，一个不被分裂、拥有强大国力的伟大英国的存在，对人类反专制的民主事业，对反恐战争的胜利，对整个世界的和平稳定，都具有重大意义。

苏格兰公投结果如果是选择独立出去，那麽从政党竞争的角度，对英国保守派有力。因为苏格兰非常左倾，该区选票的百分之七、八十都是给了左翼工党。苏格兰内部的统独之争是在左翼的工党（统派）和极左的苏格兰民族党（独派）之间。也就是说，在英国全国大选中，苏格兰是左翼工党的重要票仓，所以这次英国工党大批人马跑到苏格兰为“统一”宣传、助阵。苏格兰如脱离英国，对整体英国的国力会有所降低，但保守派会长期执政，有利于英国本岛的经济发展。

苏格兰独立问题 篇2

来茂德 (2004) 认为, 目前独立学院财产所有权的模糊性导致经营权和管理权含糊不清, 从而导致相应的责、权、利的不明晰, 不利于独立学院的可持续发展。并提出建立产权明晰、责权清楚的高校产权机制。

杨继瑞 (2007) 主要从现代学校产权制度安排的实践和理论发展中, 对独立学院的产权问题进行分析, 提出了通过制度创新来构建新型的产权模式。同时本文还从契约与相关制度建设完善方面对产权明晰进行了探讨, 也包括高校独立学院产权设计与创新等主要内容。

陈强胜 (2007) 从独立学院行为主体利益的角度, 提出要达到独立学院效用的最大化, 要对独立学院的准入权、决策权、管理权、监督权和收益权进行合理界定与配置。要进一步明晰和保护独立学院的产权, 并建立规范合理的独立学院交易市场。申请方与合作方应将无形资产、有形资产折成股份, 对合作办学期间及期满后独立学院的产权进行明确, 使其归属清晰, 责权明确, 保护有力。

二、独立学院的发展对策

杨继瑞 (2007) 纵向论述了高校独立学院如何在科学发展观的指导下, 准确定位, 科学地确定发展目标, 正确地选择发展路径, 处理好数量与质量、结构与效益的关系, 创新人才培养模式, 然后集中阐述了高校独立学院的可持续发展对策, 即如何清除高校独立学院发展中的法律和政策障碍, 建设和完善有利于高校独立学院发展的法律和政策环境。

徐辉、季诚君 (2007) 认为, 目前教育行政部门对待独立学院的政策有待进一步完善, 要建立分类指导的政策。需允许各独立学院根据实际情况来选择办学模式, 而不能以一刀切, 用一个模子来规范。由于独立学院的办学模式多种多样, 因此政策上也因该有所区别。同时也提出, 在独立学院教育评估过程中, 要灵活, 不可用一个标准评估不同类型的独立学院。

方晖 (2006) 认为独立学院是一个开放的系统, 结合内外部因素综合阐述了独立学院的科学定位、内部管理、课程设置、师资队伍建设等方面问题。将学校自身的因素和外部环境结合起来, 通过外部环境、内部结构、构成要素相互作用等对独立学院整体运作进行了全面的分析, 挖掘影响和困扰独立学院继续发展的深层次问题, 并提出了应对策略。

三、独立学院未来走向

潘懋元、吴玫 (2005) 认为, 当独立学院在政策鼓励和母体庇护与哺育下成长壮大的时候, 就应该允许它在不造成国有资产流失的条件下, 从母体彻底分离出去, 成为完全的独立学院。翅膀硬了, 羽翼丰了, 独立飞翔时进化的规律。

杨东平 (2006) 认为不论何种类型的独立学院, “独立”将是其长远发展的必然要求, 这种独立要求它在校园、财政、管理、师资、教学等方面都要实现独立。但这种“独立”也并非要完全脱离。

辜胜阻、易善策 (2007) 认为, 独立学院发展的根本任务, 是还其民办、独立、优质的本色。在目标模式上, 现有独立学院最终要演变成独立的、具有自主品牌的优质民办大学。独立学院在保证国有资产不流失的前提下, 同母体大学完全脱钩, 用独立的大学名称, 使独立学院真正与其他民办大学平等。

杨继瑞 (2007) 认为独立学院的生存与发展最终将由社会和市场决定。如果高等教育已经比较发达, 收费相对较低的普通公办高校已经能够基本满足社会对高等教育的需求, 那么独立学院的历史使命也就完成了, 它必须担负起新的使命, 完成从“借用品牌”到“创立品牌”的转变, 做到真正的独立发展, 成为真正意义上的独立高校。

卢德生、三江 (2007) 认为让独立学院真正独立起来, 将其以独立的姿态融入到民办高等教育体系中去, 让其在高等教育市场中按照教育规律和市场规律自主运行, 是独立学院发展的大方向。提出要尽快尽早完善外部环境和相关的主体积极作为, 从而实现投资者、社会和公办大学的三赢。

四、简评

国内关于独立学院的研究视角主要是独立学院产权、独立学院发展对策、独立学院的未来走向, 并未具体、深入分析独立学院微观运行过程, 还缺乏对独立学院评估指标体系、相关利益主体、独立后独立学院的运行机制等的深入研究, 即使对独立学院未来发展对策的研究, 也是基于我国高等教育市场化的假设之上。正是因为如此, 针对独立学院独立问题的研究, 才显得更有理论与现实价值。

参考文献

[1]来茂德.独立学院:中国高等教育发展的新探索——以浙江大学的两个独立学院为案例[M].杭州:浙江大学出版社, 2004.11

[2]杨继瑞等.高校独立学院市场化运作的经济学分析[M].成都:西南财经大学出版社, 2007.6

[3]陈强胜.独立学院行为主体的利益博弈与产权配置[J].教育评论, 2007.3

假如苏格兰独立 篇3

如果苏格兰决定独立，就要在独立后几个月内决定其货币。如果继续使用英镑（苏格兰政府的官方立场正是如此），那么，也可以有两种实现方式。第一种是第一部长萨尔蒙德（Alex Salmond）所构想的，即成立一个货币联盟，其中的央行同时对苏格兰和不再管辖苏格兰的英国负责。

但英国政府必定会否决这一种决策，因为这一决策将改变英格兰银行的货币政策，影响其金融稳定和银行监督责任。其他任何货币联盟模式，包括基于如欧洲央行那样的不可问责的中央银行的模式也将遭到拒绝。正如记者沃尔夫（Martin Wolf）指出的，“要建立自己的货币，肯定会引起英国其他地方对欧元区的恐慌”。

另一种方法是继续使用英镑，但放弃对利率或汇率的控制。这是爱尔兰曾经用过的办法，“爱尔兰镑”曾紧盯英镑数十年。即使英国拒绝这一安排，它也无法阻止苏格兰这样做。正如欧盟只能谴责而无法阻止黑山单方面使用欧元。

然而，这一决定也会造成相当大的麻烦，就是部分牺牲苏格兰的主权，其经济影响也很难马上看清。苏格兰将面临通胀冲击，以及来自英格兰银行的扩张性货币政策的影响。

对于新成立的主权国家，市场免不了会要求利率溢价。通过发行英镑债券，能够让这一溢价最小化，从而保护投资者免遭贬值风险。但是，由于没有自己的央行，苏格兰将放弃铸币税。更重要的是，如果爆发危机，将没有最后贷款人来稳定银行和金融系统。

基于各种因素，苏格兰如果独立，其最优策略是从一开始就发行自身的货币，授权苏格兰国民银行（National Bank of Scotland）根据本国经济情况设定利率，并通过灵活的汇率安排，让央行避免货币联盟面临的风险。如果低估这一风险，将会带来通胀压力。高估这一风险，将造成扭曲性的内部贬值，导致实际工资下降。

要想知道后一种风险有多高，可以看看欧元区。欧元区中的疲软经济体所经历的内部贬值，让越来越多国家的选民要求回归国家货币政策。这种诉求极有可能在今年5月的欧洲议会选举中达到高潮。

意大利是最可能退出欧元区的国家。法国可能受到政治冲击，促使其与德国商讨停止货币联盟。但是，不管谁先离开，所有用欧元代替本国货币的国家都和苏格兰一样，需要适当的汇率灵活度。

比如，尽管完全浮动的货币政策能提高纪律性和灵活性，但最好的做法极有可能还是有限度的浮动，这有助于将公债限制在可控范围。

斯洛伐克就是一个例子。1993年伊始，斯洛伐克通过“天鹅绒革命”脱离捷克独立，并决定使用新的国家货币。一开始，斯洛伐克克朗围绕德国马克和美元的目标平价波动，直到1998年才变为完全浮动汇率。

此外，斯洛伐克与该地区的大部分国家不同，履行了加入欧元区的法定义务。如果独立后的苏格兰寻求加入欧盟，也需要履行这些义务。但苏格兰政府可能会商量豁免，这样，苏格兰将成为下一个因加入欧元区而犯下大错的国家。

苏格兰的春天 篇4

当渐渐告别寒冷而漫长的冬季,苏格兰春天的到来显得尤为珍贵,正如博物学家泰瑞·努特金亲身体会到的那样,“苏格兰的春天远比英国其他地区更令人激动……”

爱丁堡:高贵迷人

爱丁堡位于苏格兰中部低地、福斯湾的南岸,是苏格兰的首府,也是经济和文化中心。1329年建市,1437～1707年为苏格兰王国首都,十八世纪时为欧洲文化、艺术、哲学和科学中心。有1583年建立的英国爱丁堡大学,还有古城堡、大教堂、宫殿、艺术陈列馆等名胜古迹。

爱丁堡城堡是爱丁堡乃至整个苏格兰的精神象征,耸立在死火山岩顶上,居高俯视着整个市区,每年八月在此举行的军乐队分列式,更将其庄严雄伟的气氛表露无遗。爱丁堡城堡在公元六世纪时成为皇室堡垒,1093年玛格丽特女王逝于此地,自此它变成重要的皇家住所和国家行政中心,此后一直是英国重要的皇室城堡之一。

城堡内著名的Mons Meg炮于1449年时在比利时建造,经过200多年多次战役后,于1829年重回英国爱丁堡,现在安置在城堡地窖中。城堡内宫殿还有不少苏格兰宝物,如1540年设计的苏格兰王冠,与其他的皇杖、剑等文物置于室中。

既然是寻找春天,爱丁堡的圣路德公园绝对不能不去。有人认为,能拥有圣路德公园这片真正的绿地实在是上天对苏格兰的眷顾。这里过去曾是苏格兰君主们狩猎的地方,在面积263英亩内有各种各样的地形、山峦、沼泽、湖泊和旷野。公园的最高点叫“阿瑟王宝座”,实际上是三亿二千五百万年前遗留下来的熔岩流残存物。凯尔顿山和城堡的基石也是火山的一部分。游客可驾车或骑单车沿着女王公路绕着公园游玩,公园里还有几条幽静的林间小道。

阿伯丁:玫瑰之城

阿伯丁,这座由闪烁的花岗岩石所建成的城市,是欧洲最大的冬季温室花园所在地。目前前往,还能观赏到绝大部分稀有花卉。

阿伯丁是一座生机勃勃的现代化都市,无数有趣的酒吧和餐馆让这里的夜生活充满了活力。这座城市融合了多种艺术和文化,各种文化场所包括女皇剧院、音乐厅和柠檬树,这里常年都举行艺术节。沿着联合大街的那些闪闪发光的花岗岩建筑组成了“花岗里”,这条道路通向多家店铺、餐馆和酒吧。而邻近的阿伯丁美术馆里陈列着当代苏格兰和英格兰的青年水彩画家的作品,还有现代服装和珠宝展。从市中心再往北走,就能看见国王学院礼拜堂和圣马恰尔大教堂的高高尖顶,而在它们之间则是阿伯丁旧城里鹅卵石所铺就的街道。

阿伯丁是一个旅游胜地,长长的林荫海滩边点缀着一座室内溜冰场、餐馆和咖啡馆,还有游乐园。最吸引人的就是位于东北沿海的城市海运遗址,游客在那里可以参观不同寻常的海运博物馆,那里记录了从早期捕鱼到现在高科技石油勘探的全部历史。

作为著名的“玫瑰之城”,阿伯丁是英国花卉竞赛的常胜将军。达西公园内坐落着迷人的玫瑰山,而从整个冬天延续到春天,这里都是鲜花绽放,花香扑鼻。

德内斯:远离俗尘

德内斯和周围地区都属于古老的马凯族人居住地,他们是生活在英国大陆西北角上的民族。这一地区有着令人称奇的考古学遗址,岩画、石圈、石室墓穴、基督教徒和北欧海盗居住点、以及声名狼藉的高地大清洗等遗迹。

德内斯海边有着瑰丽的银色沙滩,高耸入云的悬崖和深不见底的洞穴。这里是远离俗尘的好地方;在高地连绵起伏的山脉中,在空旷无人的高地沼泽里,体验孤独与寂静;或者亲眼目睹那些神奇的野生动植物,花点时间钓钓鱼。如果想去往最西北端的愤怒海角,游客可以搭乘客轮,穿越狭窄的德内斯海峡,也可以乘坐公共汽车去往克洛莫悬崖,这可是英国本土最高点,海拔240米。

大陆经过伯那科海滩,继续向海中延伸,形成半岛。对于那些热爱野生动物的人来说,费雷德海岬是一个不错的观测点,在这里可以观察到角嘴海雀、海豚、海豹和鲸鱼等动物。而在夏季,乡村巡逻队则会为游客提供定期导游服务,步行游览全岛。这里还有凯思内斯郡主教的夏季别墅,现在是北方旅游线路上备受欢迎的游客停靠点。

约翰奥格鲁兹:自然奇观

约翰奥格鲁兹位于苏格兰陆地的最北端,从这里出发可以欣赏灿烂的海景和神奇的野生动植物。一直以来就是那些想徒步穿越英国的人的起点或者终点。近年来,其全新的旅游信息中心为游客和居民提供了各种船只和手工艺品,以及各类活动和环凯思内斯郡旅游的参考。

约翰奥格鲁兹的定期轮渡是穿越奥克尼郡的最短途径,从港口出发感受一路上的愉快心情和探险之旅。此外,全新的彭特兰轮渡将乘客和车辆运往奥克尼郡。对于野生动植物爱好者来说,可以选择这里天天运行的夏季游船。无数的海边堆栈、幽深洞穴、陡峭山崖和荒凉小岛所组成的壮丽景色交相呼应,在这波澜壮阔的景色中游客可以看见大西洋海豹、角嘴海雀、鼠海豚、海豚、贼鸥、鸬鹚、巨头鲸、抹香鲸、小须鲸和游隼等动物。步行游览至此,游客还可以从当那特湾自然历史展的资料中获得诸多帮助。

对于喜欢徒步的人来说,从约翰奥格鲁兹到当肯斯比海岬灯塔这一段长达3公里的北部海滨步行小道,有着令人震惊的雄伟礁石和无数海鸟。

尼斯湖:无法捉摸

尼斯湖可能是苏格兰目前在全世界最为知名的地方,其神秘而又无法捉摸的尼斯湖水怪,令人无限遐想和向往。尼斯湖其实是苏格兰最狭长也是最深的湖泊。它处于大峡谷的断层处,大峡谷则位于因弗内斯和威廉堡之间地质裂缝,它将高地分为东北和西南两部分。在这一峡谷的底部有三个美丽的湖泊,就是尼斯湖、奥奇湖和劳合湖,以及林河峡湾和海鳗峡湾。A82国道沿着尼斯湖西岸而建,而东岸则是韦德将军建设的道路,连接了乔治堡和奥古斯塔斯堡。

尼斯湖畔最著名的城堡乌尔喀特伫立在乌尔喀特湾的南端岬角上。它的历史可以追溯到公元十三世纪,而它大规模的遗址所表现出来的丰富历史已能通过新建游客中心的展览和视听说明所表述出来,游客中心全年对外开放。如果游人迫切想了解尼斯湖水怪的民间传说,可去距游客中心不远的Drimnadrochit,参观水怪主题展览。游客可以通过画面和讲解,了解如何对怪物进行的声波追寻、水底照相和计算机研究等行动。

尼斯湖绝不仅仅只有神奇的水怪值得参观和体验。游客可以乘坐小船,游览喀里多尼亚运河沿线,参观与之齐名的遗迹中心。这里的族人中心,建造在于十七世纪重建的泥炭小屋旁,这个逼真的博物馆通过民族服装生动地再现了古代的高地生活。

苏格兰，独立得起吗 篇5

经济学博士，

中国现代国际关系研究院副研究员

2月7日，英国首相卡梅伦在伦敦奥林匹克公园发表讲话，号召整个大不列颠及北爱尔兰联合王国的民众为留住苏格兰贡献一份力量。卡梅伦发表如此煽情的讲话，是因为9月18日苏格蘭将就是否脱离英国而独立举行全民公投。卡梅伦无比悲凉地称公投“关乎英国命运”。

过去几百年，苏格兰要求独立的呼声一直未间断。2012年10月，英国中央政府与苏格兰地方政府签署《爱丁堡协议》。英国议会授权苏格兰议会进行立法，在2014年9月18日前就苏格兰独立问题组织公投。

2013年11月26日，苏格兰地方政府首席部长萨蒙德推出了名为《苏格兰的未来》白皮书，计算了独立后的经济、社会和民主账，结论是苏格兰独立比作为英国一部分更好。但英国政府苏格兰事务大臣对这个白皮书的评价却很糟糕，在他看来，该白皮书幻想着脱离英国但却继续保留现在享有的一切好处，没有全面反映独立后的情况，仅说了有利于独立的那部分，是“一本充斥着虚假谎言和无谓承诺的小说”。

算经济账，主要围绕以下几个关键问题：

独立给苏格兰带来的直接利益有多大。该白皮书指出，苏格兰财政部大臣约翰·斯温尼称，苏格兰一直承受着繁重的税收负担，在过去32年中，苏格兰人均纳税额高于英国平均水平。支持独立的苏格兰民族党认为，独立后苏格兰不用每年再向伦敦缴税，然后可怜巴巴地等着伦敦切“一小块蛋糕”返给爱丁堡。英格兰政府则坚称苏格兰是现在格局的最大受益者——既受到英国的财政偏向又拥有了相当大的自主权利。英国智库“经济与社会”研究所的报告称，苏格兰老龄人口比重远高于英国其他地区，一旦独立，沉重的老龄人口包袱不仅将大幅加重苏格兰政府的财政负担，更令苏格兰缺乏长期增长潜力，独立日即苏格兰的衰落日。报告还预测，为偿还分得的大量债务，苏格兰独立后将会课以重税，企业为了避税可能前往英格兰。英国《卫报》称，独立后的苏格兰可能将被英国政府要求偿还金融危机期间对苏格兰皇家银行提供的巨额救助款。苏格兰皇家银行在金融危机时几近破产，当时有将近2000亿英镑的不良资产，英国政府投入455亿美元救助，持有81%的股权，如果苏格兰独立，英国政府势必会要求就与苏格兰皇家银行进行债务和股权分割。

北海油气资源的归属问题。北海油田对英国成为欧洲第三大产油国做出了重要贡献。根据英国石油天然气研究机构的数据，未开发的潜力还有120亿～240亿桶，价值高达1.5万亿英镑，约合英国一整年的GDP产出。目前北海油气资源有相当一部分位于苏格兰水域。如果按渔业分界线划分，苏格兰将获得95%的海上油田和60%的气田。白皮书甚至声称，独立后苏格兰将获得英国所有油气资源的98.8%，北海油气资源带来的巨额收益，即便减去独立后要面临的庞大军事、外交等开支，依然不菲。这也是苏格兰独立的底气。但英格兰认为，这完全是苏格兰的一厢情愿的分法。除按渔业分界线，其他任何一种分法对苏格兰都不利：如按人口分，苏格兰人口稀少，仅能得8.4%；如按经济规模比例分，苏格兰也只能得8.6%。

苏格兰独立后使用何种货币。苏格兰希望独立后能继续使用英镑，从而避免独立初期可能因使用新货币而造成的经济混乱。然而，英国首相卡梅伦称，很难证明苏格兰独立后和英国组成货币联盟的正当性。英国财政大臣奥斯本更是在2014年2月13日不留情面地指出，苏格兰希望通过继续使用英镑、让英格兰承担英国全部债务的想法不会实现，“离开英国就会失去你们用过逾三个世纪的英镑”。美欧媒体称，奥斯本的表态意味着英国政府开始发起反独攻势。

目前苏格兰是作为英国的一部分参与欧盟事务的。一旦独立，作为一个新的国家，苏格兰必然会申请加入欧盟。如果卡梅伦政府拒绝苏格兰将英镑作为本币，苏格兰很有可能会选择将欧元作为过渡性法定货币，但为此，苏格兰必须申请加入门槛更高的欧元区。而苏格兰想一独立就加入欧盟，可能性较低，更妄论加入欧元区。加入欧元区的诸多标准中有一条是：申请国货币的波动幅度，至少在两年内处于欧洲货币体系的正常波动幅度内。独立后的苏格兰并无法定货币，根本无法满足上述条件。

领导苏格兰独立的“污点英雄” 篇6

“作战，你也许会死；逃走，你会活下来……至少暂时是这样，然而许多年后，你会终老而死。你们今天愿意用这些来交换一个机会吗？就是今天，回到这里告诉我们的敌人，他们也许会夺走我们的生命，但他们永远夺不走我们的——自由！”

苏格兰独立运动领袖威廉•华莱士在好莱坞史诗巨片《勇敢的心》中所说的这番话，令无数人记住了发生在公元13-14世纪的苏格兰摆脱英格兰国王统治的革命。华莱士虽然没能摆脱反抗者的宿命被残忍杀害，但苏格兰的独立事业却最终取得成功。而领导苏格兰人走向独立的，却是出卖过华莱士的苏格兰贵族罗伯特•布鲁斯。

出卖英雄

1274年，罗伯特•布鲁斯出生在一个苏格兰贵族世家，其父系祖先有苏格兰-诺曼（法语化的维京人后裔）血统，跟随法国“征服者”威廉从诺曼底来到不列颠。1292年在与巴里奥尔家族竞争苏格兰王位失败后，罗伯特•布鲁斯一怒之下，向英格兰国王爱德华一世宣誓效忠，欲借后者之手夺回王位。但爱德华一世在发兵驱逐巴里奥尔后，并没有把王位交给罗伯特，反而宣布自己对苏格兰领土拥有管辖权，甚至一度将象征苏格兰王权的斯昆石搬到伦敦。

愤愤不平的罗伯特掉转矛头，在1297年掀起苏格兰武装暴动，结果很快被爱德华一世镇压下去。这时，落魄骑士威廉•华莱士领导的苏格兰民众抗暴运动取得胜利，在斯特林桥大胜英格兰殖民军。然而在次年7月22日的福尔柯克会战中，华莱士被击败，罗伯特却在1304年重新投靠了爱德华一世。

1305年，罗伯特雇佣的“双面间谍”约翰•曼提斯发现了华莱士藏匿的地点，然后罗伯特协助英格兰军在格拉斯堡将其逮捕。作为奖赏，爱德华一世赏赐给罗伯特大量土地，并册封曼提斯为德姆巴敦的行政长官。8月3日，华莱士在伦敦威斯敏斯特广场被斩首，身体被肢解成四块，分别送到苏格兰和英格兰的四方，以警告人民不要反抗。

借爱德华之手除掉华莱士后，罗伯特当之无愧地成为苏格兰的“共主”。1306年3月25日，他坐在斯昆石上，自行加冕为苏格兰国王，是为罗伯特一世。爱德华一世迅速派兵镇压，罗伯特屡吃败仗，只好组织起大批游击队，使英格兰人的统治难以稳固。

眼见罗伯特越闹越凶，爱德华一世决定亲征，但在途中染上痢疾而不治，于1307年7月7日死在坎伯兰，终年68岁。继承大统的爱德华二世是个纨绔子弟，对于苏格兰的局势，他根本不予搭理。

班诺克本

趁着爱德华二世的荒淫，罗伯特加强了攻势，他先摧毁“世仇”巴里奥尔家族，接纳该家族的两员猛将——詹姆斯•道格拉斯和托马斯•兰道夫，然后对英格兰军发起攻击。当时英格兰军以城堡为锁链，对苏格兰广大乡村实施控制，至1313年夏，苏格兰军智取了除斯特林以外的其他城堡。

远在伦敦的爱德华二世清楚，如果斯特林堡陷落，他的王位也将不保，于是决定集结大军去救援。据记载，英格兰集结了10万大军，但许多史学家认为英格兰军可用兵力估计不超过2.5万人，其他都是临时征募的农民，这些人根本没有战斗力。

1314年6月17日，爱德华二世御驾亲征，担任前锋的是2500名重骑兵，后面是步兵，其中包括3000名令人生畏的威尔士长弓兵，此外还有500名轻骑兵担任侦察和警戒等任务。英格兰军行动迅速，6月21日拿下苏格兰军占领的爱丁堡，获得大量物资。次日，英军到达福尔柯克，距斯特林堡仅20多英里。

全苏格兰只要有武器和盔甲的人都被动员起来，苏格兰的兵力仍只有英军的三分之一。经过仔细分析，罗伯特决定在班诺克本和英格兰军决战。

班诺克本是斯特林堡以南两英里处的小村子，得名于从村边流过、由西向东汇入福斯河的班诺克溪。由班诺克本通向斯特林堡有两条路，一条是罗马帝国时期的古道，另一条是狭长而崎岖的伯利德尔克小路。两条道路的西面是山丘和森林，东面是福斯河畔的大片沼泽。罗伯特抢先占据了班诺克本北岸、伯利德尔克小路以西的坡地，背靠考克斯泰特山和吉列斯山山麓的森林，右依班诺克本，并对穿行考克斯泰特山边缘的罗马古道设置大量障碍物，将其封死。这样，留给英格兰军的道路只剩下难以通行的沼泽。

苏格兰军战斗力最强的是6000名使用12英尺长矛的步兵，其他还有700名重骑兵和少量短弓兵提供支援。与装备较好的英格兰军相比，苏格兰长矛兵缺乏金属铠甲，只有皮质夹克式短铠和手工织的护膝短裙，多数人没有鞋子，只能打赤脚。

为便于攻击，罗伯特将部队编成四个分队一字排开，由南向北依次由罗伯特本人、他的弟弟爱德华、道格拉斯和兰道夫统领。作战时，苏格兰长矛兵通常排成一种名为“斯奇尔绰恩”的方阵，辅之以少量短弓兵和重骑兵掩护，短弓兵一般放在战斗队形之间或长矛兵队形的翼侧，少量重骑兵一般放在步兵队形的后侧。这种方阵队形密集、长矛如林，很适合在防御作战中对付快速冲击的重骑兵，但机动性极差，只能被动等待对手攻击，经不起来自侧翼和背后的打击，更无法抵御对方弓箭手射来的箭雨。为消除潜在危险，罗伯特花了大量时间来提高“斯奇尔绰恩”方阵的机动性和协调性。

前哨战

1314年6月23日晨，困守斯特林的英军大将莫布雷溜出城堡去见爱德华二世，求得500名重骑兵。当天下午，这支500人的重骑兵抵达班诺克本。苏格兰军哨兵发现了他们，罗伯特立即下令让兰道夫阻击。兰道夫封锁伯利德尔克小路北端，迫使英格兰重骑兵只能沿狭窄崎岖的小路进攻。

由于战场狭窄且地面松软，重骑兵一次投入冲锋的人马数量很少，而且速度提不起来，形成的冲击力非常有限。结果，他们在阵形严整的苏格兰长矛方阵前损兵折将。眼见英格兰重骑兵士气受挫，罗伯特果断派道格拉斯率军支援兰道夫，英格兰军旋即大败，不少重骑兵陷入沼泽。

这场前哨战共打死100多名英格兰重骑兵，而苏格兰军仅6人阵亡。此役中，罗伯特阵前力斩英格兰爵士亨利•德•波鸿，极大鼓舞了苏格兰将士的士气。

战场短暂平静了一会儿后，700名英格兰重骑兵在罗伯特•克利夫德和亨利•德•博蒙特爵士的率领下，向苏格兰军右翼发起攻击，企图在斯特林堡和苏格兰军之间打进一个楔子。在英格兰人看来，右翼似乎是苏格兰军整个阵线最薄弱之处，实际上这是罗伯特故意设下的圈套。

当英格兰重骑兵冲过来后，罗伯特率伏兵突然跃起，向英格兰军发起围歼。按照军事常识，克利夫德在中伏后应下令撤退才对，但他下令部队继续冲向如林的苏格兰长矛阵。结果：没有长弓兵掩护的英格兰重骑兵虽然勇敢地发起一波波冲击，却纷纷倒在密集的苏格兰长矛阵前。交战至傍晚，克利夫德战死，幸存的重骑兵一部分随博蒙特逃回英格兰军本阵，一部分则夺路逃进斯特林堡，另一部分则成为苏格兰军俘虏。

黑夜开始降临时，战场终于沉寂了下来。失利的英格兰军后撤至班诺克本东南的冲积平原，面敌背水扎营；苏格兰军则借助森林的掩护休息。这个时候，苏格兰人已充满必胜的信心。

大胜

对于英格兰军来说，一次失利本不算致命，最致命的是他们的统帅是个草包。1314年6月24日早上，爱德华二世亲自下令证明了这一点。他不仅令英格兰军穿越沼泽，向严阵以待的苏格兰军进攻，采用了已被证明是错误的重骑兵突击战术。

从地形上看，英格兰军不仅要穿过沼泽，还必须通过班诺克本边上的一条峡谷，它虽然不深，但却陡峭而狭窄，成为一个瓶颈，极大限制了英格兰军兵力展开。而罗伯特也改变战术，令苏格兰士兵排成密集的“斯奇尔绰恩”方阵，主动向山坡下推进。

刚刚穿过峡谷的英格兰重骑兵发起了轮番冲击。但由于组织混乱，英格兰重骑兵因缺乏长弓兵的配合，而在苏格兰长矛方阵前死伤累累，他们的冲击一波比一波弱，并在苏格兰长矛方阵压迫下步步后退。

就在双方步骑对抗之际，威尔士长弓兵则在苏格兰军右翼完成集结。眼看英格兰重骑兵往后逃，他们便马上向苏格兰军方阵射出恐怖的箭雨。成排的苏格兰军步兵被射死，方阵出现骚动，如果再这样下去，方阵就有可能被撕裂。但罗伯特早有防备，随着他一声令下，埋伏在苏格兰军左翼的700名重骑兵迅速冲下山坡，转眼间将防护能力极差的威尔士长弓兵冲得七零八落，使英格兰军取胜的最后希望破灭了。

数量巨大的英格兰步兵在班诺克本战役中几乎没有发挥作用，因为战场容量太小，大片沼泽地形限制了英格兰步兵的运动。更糟糕的是，他们的机动速度太慢，当重骑兵和长弓兵开始战败后退时，他们还在向峡谷里行进。结果，败退者与已进入峡谷的步兵挤作一团，互相践踏，死伤枕籍。这时，缓缓推进的苏格兰军步兵方阵又逼至峡谷口，进一步加剧了峡谷里的英格兰军的混乱，而这种混乱引发的恐惧更如瘟疫一般迅速传染给峡谷另一端出口外的大队英格兰军步兵，最终导致全线崩溃。

落入在后面压阵的爱德华二世眼见大势已去，只好在少数亲随的保护下逃命。群龙无首的英格兰败军在苏格兰军的追击下再次付出惨重伤亡——7名贵族、200名重骑兵和数千名步兵被杀，包括4名贵族、70名重骑兵以及上千名英格兰步兵被俘。

据史料记载，英格兰军在整个班诺克本战役中总共伤亡重骑兵、长弓兵和步兵约9000余人，是英格兰700多年历史上伤亡最惨重的一次。在爱德华二世的大军被击败后，斯特林堡守军也不得不束手投降。

独立

班诺克本战役是苏格兰独立战争的决定性战役。此后10余年间，英格兰再也无力远征苏格兰。1314年11月，罗伯特在斯特林附近的坎布斯肯尼斯修道院召开议会，通过一项法案，要求立场尚未明确的土地所有者必须表态，是忠于自己还是忠于英格兰，几乎所有人都表示效忠于他，这标志着罗伯特在苏格兰的统治地位得到确立。1328年，爱德华二世的继承者爱德华三世与罗伯特签订《北安普敦条约》，正式承认了苏格兰王国的独立主权。

审计独立性若干问题探讨 篇7

关键词：独立性,审计制度,事务所

一、独立性的概念、内容及其作用

(一) 审计独立性的概念

独立性是注册会计师职业存在的基石, 是注册会计师存在的灵魂。通常的理解包括实质上的独立与形式上的独立。

1. 所谓实质上的独立, 是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。

本质上是注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度, 一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业中严格保持超然性, 不能主观偏袒于任何一方当事人, 尤其不能使自己的结论依附和屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响和压力。

2. 所谓形式上的独立, 又称为“形体独立”、“外在独立”或

“表面独立”, 是对第三者而言的, 即注册会计师必须在第三者面前呈一种独立于委托单位的身份。如果注册会计师具备了实质上的独立, 但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人, 那么审计的作用就会大大降低。因此, 报表使用者对这种形式上的独立的信任也很重要。这种信任使得注册会计师必须具备形式上的独立。具体是审计人员必须与委托人和被审单位没有任何特殊的利益关系, 如不得在客户中有直接的经济利益、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。

(二) 审计独立性的内容

美国注册会计师公会曾经明确表示:“在与审计人员有关的概念中没有什么比广泛应用的审计人员的独立性更需要解释的了。”1独立是指不依赖外力, 不受外界束缚。审计独立在理论界没有一个十分明确的界定, 独立性的界定是一个颇富争议的问题。因为独立性是一个动态的和多样的概念, 会随着时间的推移而变化, 会视社会群体的不同而各异。

(三) 审计独立性的作用

审计的作用是, 增强被审单位管理当局 (即受托人) 反映其经济活动的会计资料和其他资料的可信性, 即见证其受托责任的履行情况;通过提供客观公正的见证意见保护投资者和债权人等会计报表使用者的经济利益。审计要很好地发挥作用, 审计人员就必须处于中立的立场。因此, 独立性就成为取信于社会的前提, 就成为审计职业存在和发展的必要条件, 是审计的灵魂的所在, 是审计概念体系中最重要的概念之一, 也是审计活动和其他经济监督活动的主要区别。审计的独立性越强, 财务报告的使用者越信任经过审计的财务报表, 当然也就越信任审计工作和审计意见或结论, 这种信任程度是与审计的独立性密切联系的。

具备足够的执业能力的注册会计师接受委托审计了企业管理当局的财务报告, 经过独立审计, 可以提高财务报告的可信度。没有独立性, 任何审计报告均是一纸空谈, 独立审计也就失去了其意义。在独立审计过程中, 客观、公正的注册会计师能够顶住企业管理当局及其他方面的压力, 从而能够及时发现企业财务报告的差错和舞弊行为, 进而保证广大报表使用者 (包括投资者、债权人和政府等) 的合法权益。

二、影响审计独立性的因素

(一) 注册会计师对被审单位的经济依赖使其丧失独立性

会计师事务所为独立核算、自负盈亏的组织, 与其他企业一样都是逐利而生的。客户支付的服务费是其主要的经济来源。表面上看, 注册会计师提供劳务, 被审单位支付费用是一种无可厚非的等价交换行为, 双方自愿有偿、相互独立、完全平等。然而事实并不是这么简单, 就拿我国的情况来看, 上市公司自行聘任会计师事务所对其进行审计。尽管中国证监会要求上市公司聘请注册会计师必须经过股东大会的批准, 但在一般情况下, 聘请事务所的权利实质上落入管理者的手中。而我国审计市场的现状是:审计市场地区分割严重, 行业的整体结构是“大事务所不大, 小事务所不少”, 市场集中程度较低, 行业中存在过度的竞争。事务所作为一种逐利性的组织, 客源的多少直接影响着其生存和发展。招揽客户、维持生计是事务所的“头等大事”。所以整个审计行业是“狼多肉少”, 拉抢客户的竞争异常激烈。在这样的情况下, 如果客户的财务状况恶化, 一份无保留意见的审计报告对其特别重要而该审计项目又是大多数事务所均能胜任的时候, 注册会计师往往很容易和客户在会计处理方法上产生分歧。如果客户不遵守法律、道德准则, 要求注册会计师屈从其意志时, 注册会计师往往由于对被审单位的经济依赖而屈从于被审单位, 注册会计师的独立性也就丧失了。

(二) 事务所执业环境和企业内部会计环境的影响

一是事务所执业环境的影响:1.当前上市公司会计造假的温床仍然大量存在, 造假原因五花八门, 事实上就造就了广阔的“假货”需求市场, 有需求必然有供应。2.注册会计师由于人力少, 再加上审计技术的固有局限和受成本效益的约束, 不可能将所有的原始凭证一一详细审查。而且一些公司一条龙造假也加大了审计的难度, 使得审计风险奇高。3.审计市场的恶性竞争, 各事务所纷纷低价揽客甚至打折送礼行贿, 不惜牺牲审计质量来争拉客户。4.审计市场出现了“劣币驱逐良币”的现象。此外行业收费制度也很难使事务所交出一份高质量的审计报告。所以, 没有好的执业环境, 注册会计师很难独善其身, 保持超然独立。二是企业内部会计环境严峻的影响。一般来说, 只有在被审单位管理当局有舞弊动机或行为时, 被审单位管理当局才会寻求与会计师事务所 (审计师事务所) 合作从而造成审计的不独立。所以, 审计的不独立往往和会计舞弊密切相关, 许多不独立的审计行为实际上是会计师事务所 (审计师事务所) 有意无意参与了会计舞弊的结果。因此, 单纯由审计人员引起的独立性缺失可能不是主要的, 公司治理不到位、相关法规不到位和总会计师的不到位和工作环境不到位才至关重要。

(三) 独立审计人员的风险意识不强, 缺乏独立性

在社会不正之风的影响下, 有些会计师事务所及其注册会计师, 在执行审计业务的过程中缺乏应有的风险意识和独立性, 有法不依, 没有认真地、谨慎地履行自己的职责。在承接业务时不按照法定要求签订审计业务约定书, 审计时往往仅以账页为基础, 不进行审计风险分析, 对于被查资料中的错弊没有揭露, 发表审计意见时缺少重要的审计论据支持。

(四) 我国注册会计师行业的质量控制机制尚不健全的影响

一是外部控制机制, 注册会计师行业虽然得到有关部门的高度重视, 目前已初步形成了一套含法律、部门规定、行业自律性规范等内容的多层次、全方位的行业管理。但是中注协是财政部的下属行政部门, 行政事务繁多, 且中注协的专职人员匮乏, 对会计师事务所的质量控制上“心有余而力不足”。二是内部质量控制机制。目前我国已颁布了具有初步规模的独立审计准则和质量控制基本准则, 尤其是质量控制基本准则的颁布, 为规范会计师事务所质量控制、保证执业质量起了很大的作用。但是从我国目前的从业人员质量和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看, 仅仅通过自觉遵守很难达到预期的效果。

三、改善审计独立性的途径

(一) 终止上市公司自行聘请事务所的做法

会计师事务所为独立核算、自负盈亏的组织, 与其他企业一样都是逐利而生的。客户支付的服务费是其主要的经济来源。表面上看, 注册会计师提供劳务, 被审单位支付费用是一种无可厚非的等价交换行为, 双方自愿有偿、相互独立、完全平等。然而事实并不是这么简单, 就拿我国的情况来看, 上市公司自行聘任会计师事务所对其进行审计。尽管中国证监会要求上市公司聘请注册会计师必须经过股东大会的批准, 但在一般情况下, 聘请事务所的权利实质上落入管理者的手中。在这样的情况下, 如果客户的财务状况恶化, 一份无保留意见的审计报告对其特别重要而该审计项目又是大多数事务所均能胜任的时候, 注册会计师往往很容易和客户在会计处理方法上产生分歧。如果客户不遵守法律、道德准则, 要求注册会计师屈从其意志时, 注册会计师往往由于对被审单位的经济依赖而屈从于被审单位, 注册会计师的独立性也就丧失了。所以应改由证监会或其他国家监管机构指定会计师事务所对上市公司进行审计。上市公司没有正当的理由不得随便解聘对其进行审计的事务所, 使客户不能再以解聘来要挟注册会计师。

(二) 加强注册会计师的后续教育、提高注册会计师的执业能力

从技术上保证审计质量, 同时要做好宣传工作, 正确引导社会公众对注册会计师职能的认识, 这也有利于加强社会对审计独立性的监督。其次, 要提高注册会计师的职业道德。重视全方位的诚信教育。证券市场是充满机会和诱惑的博弈场所, 当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时, 只有潜移默化的诚信教育才能使天平倾向于道德规范。在职业道德准则中, 制定可接受的职业行为的最低标准或行为守则。

(三) 加强对审计行业的监督管理

在外部监督方面, 利用政府、社会进行业务监督管理是最有效的方法。政府的干预是必要的, 政府与社会公众利益基本一致且有权威性, 可使重大问题能被及时发现并得到及时调查和处理, 避免波及整个行业。在行业内部, 应督促会计师事务所认真建立和实施内部控制, 并由政府、社会对其进行定期监管。

(四) 净化会计环境, 打击企业内部的会计舞弊

近年来, 虚假会计报表不断出现, 随之而来的审计纠纷不断。审计纠纷大多源于会计舞弊, 所以会计舞弊是审计独立性被违反的主要原因。多数会计舞弊是在董事会或管理当局的授意下完成的, 如董事会或管理当局这种意愿或行为减少了, 审计人员进行独立判断时来自企业的压力就减少了, 独立性就可以得到改善。

四、对未来独立审计发展的建议

(一) 进行审计制度的重建

1. 建立健全的独立审计环境, 尤其要注意培养“高独立”的审计服务要求。

由于我国目前处于这样一个审计环境:市场地区分割严重, 行业的整体结构是“大事务所不大, 小事务所不少”, 市场集中程度较低, 行业中存在过度的竞争。因而出现了“劣币驱逐良币”的情况, 只有“高独立性”的审计服务要求才能保证高质量的审计报告。

2. 建立事务所的声誉机制, 培育寡头垄断型市场。

由于我国目前的事务所规模偏小, 声誉机制还没有建立起来, 导致事务所在争取客源时, 不是凭借声誉, 而是通过关系、人情, 甚至出现了地区封锁、行政干预, 造成恶性竞争, 严重影响了审计的独立性。因此, 笔者认为在进行独立审计制度重建时, 建立起事务所的声誉机制, 培育寡头垄断型的审计市场不仅非常有必要, 而且势在必行。只有这样, 我国独立审计的状况才能够得到改善, 审计行业才能健康发展。

3. 进一步完善事务所的组织机制, 改革会计师事务所现有的有限公司制为无限责任合伙制。

合伙制与有限公司制的主要区别在于:当出现审计失败, 在偿债时, 事务所资产又不足以清偿, 那么其他合伙人要承担无限连带责任。这是非常苛刻的, 注册会计师也就不敢再因为利益驱逐而越“雷池”一步。

(二) 管理当局回避制度

1. 管理当局回避制度的意义。

虽说客户与注册会计师是双向选择关系, 但客户在合同谈判中往往处于优势。客户对合同签订一般具有决定权, 而客户又常被管理当局所控制, 也就是说, 由管理当局选择注册会计师会严重损害注册会计师独立性。因为审计对象正是管理当局。

站在管理当局角度, 他们对注册会计师审计最大的要求就是尽快出具无保留意见的审计报告, 不希望注册会计师查出涉嫌管理当局舞弊和违规行为的事项。也就是说, 管理当局缺乏真实性审计的动机。由于注册会计师受制于管理当局, 往往无法做到客观。所以, 要提高审计报告独立性, 必须实行管理当局回避制度。尤其是控制股东, 也要回避。所谓控制股东, 一般是大股东。

2. 管理当局回避制度的具体操作。

建立管理当局回避制度主要有以下两种做法:

(1) 在董事会设立独立董事, 独立董事不行使公司事务执行权。西方的大公司在董事会下设立审计委员会, 委员全部由独立董事组成。由独立董事或审计委员会聘请注册会计师对执行董事控制下的管理当局提供的财务报表进行审计, 有助于注册会计师对管理当局保持独立性。

(2) 少数股东否决制度。现代企业制度下, 为了遏制资本多数权滥用, 设立了一系列少数股东保护制度, 其中有一项就是由少数股东决定注册会计师的聘任, 因为审计内容与控制股东有重大利害关系, 控制股东必须回避, 由少数股东表决。

参考文献

【1】辛云凤, 陆娟关于审计独立性的思考[J]财会与审计2003 (3) .

【2】潭业红经济独立在审计独立中的作用[J]商业研究2003 (13) .

【3】陈汉文等证券市场与会计监管[M]中国财政经济出版社2001.