守法诚信依法纳税（精选6篇）
-----xyxx国有资产经营有限责任公司
尊敬的各位领导：
我代表xyxx国有资产经营有限责任公司，将公司“诚信守法企业”创建工作汇报如下: xyxx国有资产经营有限责任公司（以下简称xx公司）是经xy市政府批准，于2005年11月成立的从事国有资产营运、管理的国有独资公司；是市政府明确的支持和服务国企改革，处置国有企业金融债务的经济平台。公司注册资本壹亿元人民币，由市政府授权市国资委对公司履行出资人职责。公司的经营范围包括，负责市政府授权范围内的国有资产经营管理、不良资产收购及债务追偿、财务顾问及其咨询服务。
公司自成立以来，以诚信守法为理念，以“提高国有资本运营效益、履行国企社会责任、助推xy经济社会发展”为使命，一手抓不良资产处置，一手抓转型发展，经过七年的不懈努力，公司的资产规模不断壮大，经营管理水平显著提升，资本运作雏形基本搭建，已迈向一个全新的发展阶段。
能够取得如此显著的成就，是公司始终坚持履行社会责任，高度重视依法管理、依法诚信经营的结果。xx公司的具体做法是：
一、坚持诚信守法经营，实现健康可持续发展
（一）依法依规收购、清收和处置不良金融债权
守法是企业的立足之本，诚信是企业的发展之基。多年来，公司在不良金融债权清收和处置过程中，始终秉承“求真务实、诚信守法”的理念。每项工作开展前，认真研究相关的法律法规和政策方针，凡是法律法规和国家政策方针不允许的坚决不做。在工作的过程中，建立了法律法务咨询机制，在项目决策和运作时施行法律顾问和内控审核及领导把关的风险控制联动机制，努力从源头上防范和控制法律风险。不良金融债权清收和处置，均通过诉讼追偿、协商、抵押物清算受偿、资产抵债等合法的方式进行，受到了社会的好评。
（二）管好用好政策性贷款，促进国有企业改革和社会稳定
2007年，由市财政担保，xx公司代表市政府向省投资公司和省开行借入“企改”政策性贷款xx亿元，专项用于解决我市地方国有企业改制重组。该政策性贷款资金到位后, 按照市政府统一安排，转借给县（市、区）政府。万元，转借给。化工厂等6户市直改制企业，另外将。万元划入市财政社保账户。几年来，xx公司注意强化政策性贷款资金管理，规范转贷投放手续，认真对使用情况进行检查，主动催收和归集各用款人的借款本息，确保了专项资金的安全，并且按时、全额归还各年到期的政策性贷款，维护了地方政府 的贷款信誉。截止2012年2月8日，按时归还了该项政策性贷款本金。亿元，累计支付利息。万元。xx公司在统贷统还该项政策性贷款过程中，不仅未加收利息，而且承担了管理及汇兑费用支出等，发生了一定的亏损。但是，通过利用该项政策贷款，安置了职工，推动了16户企业改革发展，维护了社会稳定，促进了全市经济发展。该项贷款管理工作受到省国资委、省投资公司和省开行的好评。
（三）勇于承担纳税义务，积极缴纳各项税收 xx公司一直都处于艰苦创业阶段，资金短缺一直制约着公司的发展，但是xx公司从没有偷税、漏税现象发生，勇于承担纳税义务，积极缴纳各项税收，仅2013年上交税收达。万元。
二、认真遵守劳动法律法规，切实维护员工的合法权益 公司自成立以来，严格遵守劳动保障法律法规，切实维护员工的合法权益。一是建立健全各项劳动合同制度，来公司应聘的人员，均需按规定填写《应聘登记表》，在被聘用后，一律签订聘用合同，以便双方共同遵守，公司和员工双方都能依法履行、变更、解除或终止劳动合同。二是建立了新的薪资体系，使企业的薪酬水平与本地区同行业相似规模的企业比较，以及本地区同行业的市场平均薪酬水平比较处于合理状态。三是积极组织工会活动。工作达到规范要求，做到“有班子、有牌子、有制度、有活动、有场所、有经费”，建立了
以职代会为基本形式的民主管理制度。四是加强法制宣传教育力度，培养了员工守法意识。为了让守法意识深入人心，公司制定了普法依法治企规划，指定专人负责普法教育工作，每年都对员工进行法律知识的专门培训，组织学习相关法律法规，公司领导和其他管理人员更是带头学习法律知识，并在公司的办公楼内专门开辟了法律宣传栏，不定时更换宣传内容或公开企务，有效促进了普法依法治企工作。
三、完善企业法律风险防控机制，健全风险防控措施 就xx公司的实际情况看，法律风险主要集中在资产权属、监管和交易领域。2013年，我们在注重提高全员防控法律风险的同时，重点在容易引起法律责任的关键领域，加强防控机制建设，取得了明显效果。主要做法是：
一是强化重大经营项目的法律参与机制。近年来，公司强化了在项目决策和运作过程中的法律法务咨询机制，努力从源头上防范和控制法律风险。一是在重大经营、投资项目决策和运作之前，跟踪国内法律环境变化，根据项目的特点，在项目前期就重大法律问题主动提出研究论证意见，为项目决策提供法律支持。二是在资产运营项目操作过程中，对项目运作模式、责任分担以及协议合同框架设计等有关方面作出系统论证和设计，作为项目洽谈和运作的基本依据。
二是完善资本市场法律风险防范机制。xx公司作为国有资产经营公司，着力完善资本市场法律风险防控机制、法律
顾问制度和法律管理工作体系，公司规章制度、经济合同和重要决策的法律审核率达到100%。在今后逐渐的转型过程中，还将不断增强资本市场法律风险防范意识、不断提高法律风险防控水平，坚持依法治企，防范法律风险。
三是坚持依法决策机制。一是建立了董事会、经理办公会议，出台了各种规章管理制度。二是坚持法律顾问议事制度，公司重大决策事项在召开董事会时，法律顾问参与决策。三是坚持决策监督机制，充分发挥监事会、员工监督员的作用。
四、牢记“社会公民”的身份，坚持履行社会责任
公司社会责任是公司品牌的一部分。公司只有对自身应该承担的社会责任有清醒、客观、全面的认识，并切实地去履行和承担才能够实现良性的发展。为此，在全市经济发展新时期，我们结合公司实际，定坐标、找位置，狠抓落实，为建设“两个中心”“四个xy”做出新的更大贡献。
进一步明确公司功能定位：国有资本运营平台、投资平台和不良资产处置平台。进一步明确公司任务使命：经营管理市政府和国资委授权管理的国有资产，提高国有资本运营效益；代表市政府对先导性等项目进行投资，发挥政府投资导向作用；代表市政府收购和处置不良资产，化解市财政、行政事业单位和国有企业债务。
xx公司认真开展“诚信守法企业”创建活动，深入学习市
国资委“六五”普法精神，在实际工作中贯彻落实诚信守法理念，做好标兵、树好形象，在今后的工作中更上一层楼。
日
2014年176
1 现阶段大企业依法诚信纳税意识的现状及问题
现将县域企业年纳税50万元以上规模纳为县级大企业行列,作为此次分析的标的。
(1)现阶段大企业依法诚信纳税意识呈现出整体拥护、细节处灵活多变。大企业作为成立时间较长、管理模式基本成熟的企业,在涉税事务处理上,已基本实现了主动处理模式,与中小企业涉税事务以税务督导为主、企业跟从推进的模式不同。在税收遵从度上,大企业呈现出整体拥护的现象,但在税收日常管理中,存在细节处管理不足的问题。例如家族式企业,在企业内家族成员间的股权转让、租赁等问题上,一旦涉税或税率较高等情况出现,就会出现备案登记不变、私下协议转变或租赁等情况。因属于家族内部情况,且企业账务没有发生变化,这就为税务工作人员税款征收提高了难度,较易出现税款征收漏洞。
(2)大企业财务人员整体素质较高,账务问题隐蔽性较强。大企业财务人员多为工作多年的会计人员或直接委托更加专业的税务师事务所、会计师事务所管理,与税务机关交往较多,理解税收征管各环节且会计制度较为完备,税收差错隐蔽性较强,日常和税源管理不易发现问题。大企业多为诚信纳税B级以上单位,税务稽查查账率较一般企业低,综合系统性查账项目相对于较易出现问题的中小企业偏少。对于隐蔽性较强的税收差错,许多能够逃脱税务机关开发应用的税收预警系统,不经过细致查账难以查找出问题,较易造成税收空管。
(3)代扣代缴落实方面。在个人所得税、资源税等税种方面,税务机关推行代扣代缴税款制度。根据税法规定,对于纳税人代扣代缴的税款,税务机关要返还一定的手续费用。但现实当中,代扣手续费实行财政、税务“收支两条线”,即收入统一收归财政、手续费由税务支付,造成代扣手续费财政款项不能及时拨付到位等问题,导致税务机关不能及时偿付应付手续费,影响了扣缴义务人的扣缴积极性,影响代扣代缴工作的落实。
(4)对于代收经费不理解,抵触心理严重。在工会经费等政府性规费收缴工作中,因税务机关代收只有收缴标准,没有具体执行、罚没措施的法律依据,大企业纳税人又大多数掌握这一现状,造成部分大企业“看面子”缴纳愿意缴纳数额的工会经费,部分大企业干脆就不缴纳,这就严重影响了税务机关执法的严肃性。对于税务机关而言,缺少执法规范依据,极不利于解决在代收中出现的问题,给税务机关日常工作造成了较大风险。
2 税务机关在大企业诚信纳税意识培养过程中的作用
结合大企业依法诚信纳税现状,税务机关在培养大企业诚信纳税意识中应起到“监护人”的作用,在保证大企业自主纳税的同时,对于纳税过程进行监护,保障大企业纳税轨迹正常。
(1)监护引导作用。不断强化干部队伍的综合素质,打造服务和业务“强兵”。重点提高基层中心所服务干部的协调沟通和服务、业务水平,提高为大企业日常服务的能力和甄别企业涉税隐患的能力。利用集中纳税辅导、进企业沟通交流、税源适时监控等手段,引导大企业依法诚信纳税。
(2)监护威慑作用。深化稽查“尖兵效应”,打造稽查尖兵成果。将打造一支业务过硬的稽查队伍作为工作开展的重要手段,对涉税隐蔽性问题能够做到查深、查细、查出问题;合理安排稽查方案,缩短企业稽查时限,提高稽查效率,最大范围的提升稽查“覆盖面”,促使大企业诚信纳税。
3 大企业诚信纳税意识培养过程中实现税企“征纳共盈”
(1)强化税务机关自身素质,提高为企业服务的能力。保证大企业依法诚信纳税的关键在于大企业自身,而大企业依法诚信纳税的保障在于税务机关素质。“两学一做”党员主题教育开展以来,基层一线的干部素质有了显著提升,综合业务素质和服务水平有了长足进步,促进了税企之间和谐征纳关系的建设。提高收入质量防范执法风险工作的开展又为税务干部提供了有可为有可不为的“红线”,大大减少了“人情税”“关系税”“不廉税”情况的发生,保证了干部依法办税、依权办税,赢得了大企业财务专业人员的尊重;专业人才、骨干人才的培养和计划性工作的开展,促进了“尖兵效应”的落实,税务机关在大企业涉税处理中越来越发掘出潜在问题,在保证税款不流失的同时,提高了税务机关在大企业心中的位置,提高了大企业依法诚信纳税的意识。
(2)加强保障举措落实。一是严格纳税人信用等级评定等事项。作为大企业,诚信纳税已作为企业的一种宣传品牌,在对外宣传中引以为傲。要严格纳税人信用等级评定事宜,规范评定标准,由单纯的纳税数量向纳税质量进行转变,引入税务稽查环节,实现稽查无差错、低差错的等级评定。二是广泛、定期开展大企业纳税人座谈等活动。定期召开大企业座谈,做好大企业纳税人的沟通、交流,提高大企业诚信纳税意识。三是加大税法宣传力度,减少税法宣传的盲目性和笼统性。大企业会计制度已经相当完善,涉税事宜也掌握得十分清楚,如何提高该情况下的税法宣传工作是做好大企业税法宣传的重点。笔者认为应减少宣传的盲目性和笼统性,不开展或少开展大企业税法意义的宣传,应梳理大企业性质,划归不同宣传板块,以集中需求的税法知识或适用的办税流程为宣传重点,帮助大企业会计人员重温税法知识、梳理办税事项,减少大企业会计人员的税法疏漏,提高依法纳税意识。
(3)完善制度体系建设。梳理规范代征代收、代扣代缴等工作流程、征收标准、罚则等事项,对于事项步骤缺失的,完善相关机制或协调取消相关事宜;对于需部门间协作事项,协调出台相关规定,打通服务事项的“最后一公里”。在流畅税务机关执法过程的同时,也为纳税人打开了方便快捷之窗。
4 结语
“十强”、“十佳”企业表彰会议上的讲话
各位领导、各位企业代表：
大家上午好！在这春绽枝头，草长莺飞的美好时节，我们在这里隆重举行全区诚信纳税“十强”、“十佳”企业表彰大会，并借此将以“税收、发展、民生”为主题的全国第17个税收宣传月活动推向高潮，这是一件十分有意义的事情。区委区政府对这项活动十分重视，各位领导在百忙之中参加表彰大会，这充分体现了领导们对全区纳税人的关心，也体现了对全区国税工作的支持。在此，我谨代表全区全体干部职工，向莅临会议的各位领导表示热烈的欢迎，向被评为纳税“十强” “十佳”的企业表示热烈祝贺和诚挚的谢意！
近年来，随着我区经济社会快速、协调、健康的发展，我区国税事业也获得了长足进步，税收法制化、科学化、精细化、规范化的程度明显提高，税收职能作用得到有效发挥，特别是国税收入总量不断提高。2007年，全区国税部门在区委区政府和市国税局的正确领导下，在社会各界和广大纳税人的关心、理解和支持下，加强征管，真心服务，共组织国税收收入13164万元，超任务593万元，同比上升24.38%，实现了税收与经济的协调增长，为曾都经济发展做出了积极的贡献。这些成果的取得，得益于各级组织和领导的大力支持，但更 1
离不开全区广大纳税人的辛勤劳动和诚信纳税。特别是今天受到表彰的企业，你们不仅经营有方，效益突出，为曾都经济的发展做出了较大的贡献，而且致富思源，富而思进，以自己的模范行动推动了社会依法纳税环境的改善。正是你们的诚信纳税带来了曾都国税的兴旺繁荣，使我区国税收入的整体规模和增长速度实现了新飞跃。你们的劳动理应得到社会的尊重，你们对国家和社会的回报应该得到大家的认同。今天，我们表彰全区“十强”“十佳”诚信纳税企业，目的就是为了在全区形成尊重纳税人、崇尚依法诚信纳税的良好氛围，营造一个和谐的依法治税环境，相信在你们的影响下，更多的纳税人将加入到诚信经营和依法纳税的行列中来。
2008年我们国税部门将继续坚持纳税人为本的治税理念，以扎实开展“纳税服务年”为载体，建设服务型国税机关，改进机关作风，提高服务效能，把服务经济、服务纳税人作为国税工作的指导思想和根本职责要求，进一步优化经济发展环境，认真履行国税八项承诺，规范执法行为，优化税收服务，让纳税人在高质量的服务中守法经营和诚信纳税。认真落实纳税人信誉等级评定制度，对诚信纳税企业实行重点服务，增强纳税人依法纳税的光荣感和成就感。进一步推行政务公开，坚持文明办税、阳光办税，为企业提供一个公开、公平、公正的竞争平台。
我们也真诚地希望广大纳税人朋友，继续发扬依法诚信纳税的优良风尚，把诚信纳税作为一种自觉的理念，认真履行依法纳税的义务，争当诚信纳税的代表，通过诚信打造企业的信用品牌，共同营造依法治税、诚信纳税、和谐融洽的良好环境。
知法懂法不犯法，你好我好社会好。
遵纪守法是我们每个公民应尽的义务。
行事鲁莽需谨慎，法到用时解你忧。
学法和守法并重，平安与幸福同行。
贪婪之心不可有，法律知识不可无。
文明赤壁精彩有约，和谐城市魅力无限。
顺境勿骄逆勿沉，光明磊落正道行；平境勿庸浊勿乱。廉明敬业实为人。
中华人民共和国公民在法律面前一律平等。
遵纪守法心常惬，违法乱纪寝难安。
学习方知懂法少，维权更觉法是宝。
以身试法栽跟斗，依法维权有奔头。
以法为尺度人生，以信为本立天下。
学法源于一点一滴，守法始于一言一行。
有些人因为贪婪，想得到更多的东西，却把现在所有的也失掉了。
增强法制观念，确保安全生产。
我为普法而光荣，普法因我而精彩。
同学们，在我们的心中，应当始终有两盏高悬的明灯伴随我们的一生：一盏是信仰，一盏是法律。无独有偶，上次国旗下的讲话我和大家探讨了社会主义核心价值观，那么它可以算到信仰这个范畴；而今天，我要和大家讲的主题是“依法治国”“学法，懂法，守法，做文明中学生”，很明显，这属于法律这个范围，所以，如果说信仰给我们指明了前进的方向，那么法律便是保障我们顺利前进的航标。那么，我将从以下三方面简单讲讲：
第一、历史层面。
周公制礼，韩非说法。“无规矩，不成方圆”。在人类文明历史演义的长河中，大凡有成就的人，无不明礼诚信，奉公守法。铁面无私的包拯忍痛斩亲侄，他的心中装的是律法。刚直不阿的孔明挥泪斩马谡（sù），他的心中装的是军法„„
世界第一部成文法《乌尔纳姆法典》，诞生于公元前21世纪末。岁月更替，几千年过后的今天，法，现在已渗透到了当今社会的每一个角落，并与我们每一个人息息相关。法无处不在，它是一个人的行为规范，是一个社会的均衡天平，更是一个国家的治理准则。正是有了法，才使我们得以远离丛林法则、自然法则，进入文明社会、法制社会。
很多人喜欢看TVB的警匪片或司法剧。印象最深的，一定会有那句话“你可以不说话，但你所说的第一句都将成为呈堂证供”很帅靓仔，有没有。社会需要崇尚法律的权威，因为 “法”是神圣而不可侵犯。
2013年，透明国际公布了一个世界贿赂地图，或者说世界贪污地图，颜色越深，腐败越严重。被调查的国家中，贿赂率最低的国家是，丹麦、芬兰、澳大利亚，同学们，可以看出一种向往么？贿赂率最高的是利比里亚、也门、肯尼亚，贿赂率至少70%。
我们纵观历史，可以知道，任何一个法制混乱的地方，最后一定是国家失序，政府失能的地方。
第二、国家层面。
如果说毛泽东，让我们站起来了；邓小平，让我们富起来了；那么新一届的中央领导，很明显在至力于，让我们强起来„„如果让改革开放的成果与人民群众共享，让社会公平正义？如何实现人治到法治的过程？如何让法制度观念深入民心？在现行利益制度下，我们必须看到依法治 国，是改革的一块硬骨头。从国家层面，如果把这块骨头拿下，直接关系到我们炎黄子孙的未来。
十八大以来，中国共产党通过强化中央巡视、开通网上举报、践行八项规定、开展群众路线教育实践活动等一系列举措，依法依纪严惩党政公职人员的腐败腐化行为，赢得了广泛的民众支持和普遍的国际赞誉。但由于置身法外现象在我国是十分普遍的事情，一些人不仅光明正大的享受法律以外的各种特权，而且还不把法律当回事，贪官们也正是看到了国家在依法治国上执行力不足弊端，钻法律空子，比如猎狐行动，海外追贪呀，大快人心.让罪犯无处可逃，从根本上杜绝那种犯罪的心，才能达到政治清廉吧。因此依法治国迫在眉捷。
党的十八届四中全会首次把“依法治国”作为一个全会的主题提出来了。我们的***甚至亲上火线参与起草四中全会的决定，在四中全会依法治国各项要点中，我简单取了以下几个，是值得我们中学生注意的：
第一、全面推进依法治国，总目标是建设中国特色社会主义法治体系，建设社会主义法治国家。坚持“依法治国，依法执政，依法行政”三个共同推进，坚持“科学立法，严格执法，公正司法，全民守法”十六字针。法律法网军方支持。
第二、把第年十二月四日定为国家宪法日，建立宪法宣誓制度。知道这意味着什么吗？设立“国家宪法日”，意识传递的是依宪治国、依宪执政的理念。意味要使这一天成为全民的宪法“教育日、普及日、深化日”，形成举国上下尊重宪法、宪法至上、用宪法维护人民权益的社会氛围。建立宪法宣誓制度，是说以后所有公务员就职前，要摸着宪法宣誓与承诺，我想这一定比摸着圣经宣誓更靠谱。
第三，在中小学设立法治知识课程。把法治教育纳入国民教育体系„„在中小学设立法治知识课程。
最后、现实层面。
一天，119接警中心接到报警电话，称某小区发生火灾，消防官兵迅速赶到现场，却并未发现任何火灾迹象。而此时，该市北面一个化工厂却真的发生了火灾，由于消防官兵未能及时赶到，扑救不够及时，造成了重大损失。事后经过调查，第一个报警电话原来是一名小学生处于好奇制造的恶作剧。同学们这位小学生他触犯法律了吗？一个小小的恶作剧竟然对社会造成了如此严重的危害！恶作剧的背后，透露出法律意识的淡薄。
两千多年前，孔子周游列国，传播中华文明！现在，南京某中学生在埃及神庙的浮雕上刻上“XXX到此一游”；一群中国人在法国卢浮宫外的水池中泡脚；著名的纽约华尔街的铜牛雕像，一群中国游客，骑牛留影；你是否感动羞愧？某些青年的网络留言，那是“一方有难，八方点赞。”学校门前，中国式过马路，那是“凑齐一拨，走一拨” 有的同学对校纪校规视而不见，忽视学校对中学生仪容仪表、待人接物、行为言语等方方面面的要求，不爱护公物、乱扔垃圾、抽烟喝酒、沉迷网络、旷课、偷窃、为一点小事结伙打架等„„这些违反学校规章制度行为，你是否觉得不文明呢？
因此，作为社会的一份子，我们中学生必须弘扬社会主义法治精神，树立“守法光荣、违法可耻”的精神信念，成为社会主义法治忠实崇尚者、自觉遵守者、鉴定捍卫者。
1、要学法懂法。例如升国旗时，《国旗法》对我们的行为要求就有约束；在上课、学习方面，《学生守则》和《学生日常行为规范》就对我们有所要求；在回家过马路时，《道路交通法》就对我们的行为进行了规范；在扔废品和纸屑时，《环境保护法》、《爱国卫生条例》、《小学生守则》等也都作了相应的规定；在外出春游、秋游等活动时，《消防安全法》在防火以及其他人身安全方面作出了具体要求；在学生上网方面，《未成年人保护法》和《预防未成年人犯罪法》都作了明确规定。一句话，我们的学习生活中处处涉及到法。
2、要知法守法。在学校生活中，守法要从守纪做起，养成良好的行为习惯。着重处理好两大关系。一是处理好自由和纪律的关系。我们每个人都生活在一定的集体之中。集体离不开纪律，纪律是取得集体自由的重要条件。课堂上你有发言的自由，但是你没有讲废话的自由，否则，你就影响了他人认真听课的自由和学习的权利，自由离不开纪律，纪律是自由的保证。二是处理好权利和义务的关系。作为学生，我们应该懂得受教育和劳动既是权利又是义务。你享有接受义务教育的权利，同时，你也有专心听课、认真完成作业练习的责任和义务；在校园班级中，你享有窗明几净的学习生活环境的权利，但是你也有承担劳动卫生工作的义务。你有言论自由，但是你不得诬告陷害诽谤他人。世界上没有无义务的权利，也没有无权利的义务。权利和义务是互为依存，密不可分，相辅相成的。
3、要宣传法律。向身边的人宣传法律知识，号召、带动身边的人一起守法，共同维护公共秩序。在法律允许范围内，在保证自身安全的情况下，采用灵活手段与违法犯罪行为作斗争，依法行使公民的监督权。“依法治国”“学法，懂法，守法，做文明中学生”
同学们“以史为鉴，可以知兴衰，以法为鉴，可以晓规则”。让我们从现在做起，从自我做起，自觉做到知法，懂法，守法，护法，为构建和谐社会、文明校园贡献我们的一份力量
当今社会中, 税收法定原则是法制社会和民主财政的重要体现, 成为宪法的一项重要原则和税法的最高原则。税收法定原则的本质在于限制国家征税权和保护纳税人财产权。在我国税法实践中, 由于税收授权立法的大量存在, 税法执行过程有违规范, 税收法定原则在我国没有得到有效的落实。《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》专门提出要“落实税收法定原则”, 并将其视为建设社会主义民主政治的前提, 可见税收法定原则对于建设我国民主法治意义之重大, 因而我国需要从多方面落实税收法定原则。
一、税收法定原则概述
税收法定原则的另一称呼是税收法定主义, 指的是一国政府征税必须以法律为依据, 没有法律依据政府不得向公民征税, 即“无代表不纳税”。这是从制度上规范一国征税行为, 从而保护纳税人合法权益和实现税收公平正义的保障。税收是国家对私人财产权的分割, 因此只有依据法律规定, 征税才具有正当性, 税收作为国家调节手段的重要功能才能很好地发挥。因此, 税收法定原则被法律界推崇为税法的最高原则, 绝大多数国家在税收法律和宪法中都确立了这一原则。
税收法定原则的具体要求可以细分为三项原则:第一就是税收要件法定原则, 该原则要求作为纳税义务成立的相关要素的税收要件必须以法律形式规定下来, 这些要件包括纳税主体、税收客体、税收优惠、税率、纳税地点和纳税时间等。第二个原则是税收要件明确原则, 该原则要求法律在规定税收要件时要做的尽量明确具体, 不能含糊不清引起歧义, 否则就可能变相为行政机关立法授权。因此立法机关要提升立法水平, 使税法具有很强的可操作性, 避免税法条款不明确给税务机关过大的自由裁量权, 这有利于降低税收执法和纳税遵从风险。第三个原则是征税合法性原则, 要求征税机关征税必须严格依法定程序进行, 不得违反法律规范主观随意、自作主张地对税法进行解释与适用, 对于法定的税收要件更不得改变。
二、实施税收法定原则的意义
有效落实税收法定原则对于规范一国的税收立法和执行过程, 从而确保税收的开征、停征、减免税和退税依法进行至关重要, 具体意义如下:
1.限制税收权力的不当行使
税收法定原则通过在税收立法权的占有与行使方面进行限制从而实现了限制税收立法权的行使。一方面, 税收法定原则对税收立法权的占有进行了限制。税收法定原则要求只能由立法机关规定开征新税、税收停征等事项, 包括行政机关在内的其他机关是没有税收立法权的, 这就从税收立法权的占有方面排除了非立法机关的立法权。同时立法机关对税收立法权的独占也意味着立法机关不得随意放弃与转授对税收要件的立法权, 目的是防止其他机关干涉税收要件事项从而侵害纳税人的利益。另一方面, 税收法定原则还对立法权的行使进行了限制。这主要通过程序保障原则来实现, 程序保障原则要求税收立法要履行正当的程序从而防止立法的恣意与专断。
2.增强税法的稳定性与可预测性
保持税法的稳定性和可预测性则是税收法定原则的另一个意义。首先, 在保持税法的稳定性方面, 由于税收要件确定原则禁止税法溯及既往, 这在很大程度上维持了税法的稳定性。其次, 税收法定原则还可以增强税法的预测性。法的预测性是指人们可以根据现有的法律规范事先估计自身未来的行为及该行为可能产生的法律后果。税收要件确定原则要求立法时规定税收要件, 以及征税程序必须明确具体, 不能含糊不清引起歧义, 这就使纳税义务人可以明确地预测其税负。
3.实现税收公平
古典经济学鼻祖亚当斯密早在十八世纪末就系统地提出了一项重要的赋税原则———税收公平, 他认为每个公民都应该根据自己在国家保护之下实现的收入的比例向国家缴纳税收以便维持政府的运行。而税收法定原则便很好地体现了实施该原则的实质目的———税收公平。首先, 如前文所述税收法定原则排除了行政机关等非立法机关的立法权, 从而防止了行政机关通过行政立法侵害纳税人的切身利益, 从而在政府与纳税人之间实现了征税公平;其次, 税收法定原则要求税收立法的程序要合法, 需要保障公众参与立法的渠道畅通, 通过公众内部博弈以及公众与立法主体之间博弈, 使得各方利益得到均衡, 从而在纳税人与政府、纳税人与纳税人之间实现征税公平。
4.保护纳税人权利
税收法定原则的核心内容是保护纳税人的权利。税收法定原则在纳税人权利保护方面有一条帝王法则就是在宪法层面为纳税人权利提供了保护。首先, 税收法定原则从宪法层面上界定了税收立法权, 最高级别地给予纳税人财产权立法保护。一方面, 由选民组成的立法机关代表的是民意, 而由立法机关制定的法律自然地反映了公民的心声, 公民通过立法机关间接地参与了税收立法, 其在立法中的参与权也得以实现。另一方面, 税收法定原则防止了行政立法对纳税人财产权的侵害, 这是从防御的角度上保障了公民的私人财产权。其次, 根据依法征收原则, 税务机关必须依法征税, 征税行为要严格地履行法律程序, 保障税法赋予纳税人的陈述申辩权、听证权等得以实现。
三、我国实施税收法定原则现状
税收法定原则在我国税收立法与税务实践中并未得到很好地贯彻落实。我国税收法定原则的实施现状如下:
1.税收立法领域授权立法严重, 存在转授权
(1) 我国税收立法领域授权立法较为普遍。1984年全国人大常委会通过的《关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定》, 该决定授权国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制的过程中, 以草案形式制定并发布有关税收条例, 这是造成我国授权立法现象较为普遍的主要原因。从授权内容来看立法机关对国务院授权的目的和范围都偏宽泛, 授权不够明确具体, 这种授权相当于空白授权。并且这种空白授权条款从产生至今已长达三十余年, 成为国务院税收行政立法的基础, 该授权的长期存在也造成了我国税收立法领域授权立法普遍的现象。截止2014年12月, 在我国税法体系中只有四部涉税法律由全国人大及其常委会制定, 这四部法律包括三部税收实体法———《车船税法》、《人所得税法》和《企业所得税法》, 以及一部税收程序法律———《税收征收管理法》。除了上述四部税收法律是由立法机关制定, 其它涉税法规文件都是由行政机关制定的。在现行的18个税种中, 除了上述的三个税种, 其他15个税种都是由国务院以税收条例的形式制定。此外, 国务院和财税主管部门 (财政部、税务总局、海关总署等) 还制定了数百个税收行政法规、规范性文件和部门规章。
国务院行政权在很大程度上决定着开征新的税种、是否征税以及调整税率。例如, 虽然全国人大制定了《个人所得税法》, 但是其中的一些核心内容却被人大授权给了国务院决定, 根据经济社会发展的需要国务院可以做出停征或减征利息税的决定。以致于一直以来, 我国不少税种的开征和税率的调整都是由行政部门决定的。这从政府数次调整证券交易印花税相关要素可以看出, 国家第一次调整印花税是在1991年10月, 当时的背景是我国股市交易比较低迷, 国务院为了活跃股市便下调了证券交易印花税, 此后政府多次调整了证券交易印花税, 最后一次是2008年9月, 当时我国股市正经历了从上一年的6124点走向2000点以下的超级牛转熊的局面, 财政部进一步对印花税进行调整, 将原来的双边征收改为单边征收, 至此, 我国政府已经9次调整了印花税。
(2) 税法立法授权之下还存在转授权现象。我国《立法法》明文禁止将立法授权再次转授权, 但是在我国长期的立法实践中仍然存在立法授权转授权的现象, 部分税种的相关要素的实际决定权掌握在相关行政部门手中, 明显偏离了现代税收的宪政原则。例如, 国务院获得全国人大及其常委会在决定印花税立法事项方面的授权后, 再将该立法事项授权财政部负责, 其在1988年制定的《印花税暂行条例》内容过于简略, 并且赋予财政部负责解释条例内容和制定施行细则的权力, 结果就是国务院将印花税中最核心的税率的决定权事实上转授权给了财政部。
2.在税法执行方面, 征税存在随意性
一个国家即使实现了税收立宪, 且有相当完善的税法规则配套, 但如果没有一个严格的税收执法机制, 不能严格的执行税法, 同样无法实现税收法定。目前我国的税收执法还远未达到税收法定关于依法征税的要求, 在征税实践中, 征税主体行使征税权具有较大的随意性, 存在如下一些乱象:
首先, 在我国存在一种独特的现象, 那就是各级政府会给税务部门下达“税收任务”。这种现象的存在是有违税收法定原则的本质的, 使得税收征收实践中出现了不少问题, 最典型的莫过于税务部门人为调节税收征收额的年度分配。一般的, 欠发达地区经济税源普遍较为贫乏, 当地税务部门很难完成税收任务, 为了完成税收任务这些地区的税务部门往往会向纳税人征收“过头税”, 造成其税务负担被人为加重, 相反, 发达地区有些地方由于税源较为丰厚, 税务部门很容易就可以完成税收任务, 就有可能人为地保留税收留作以后年度征收, 只以完成本年度“税收任务”为工作目标。
其次, 税收优惠混乱。目前各级政府制定了许多形式复杂多样的税收优惠政策, 这些政策有较强的随意性, 对不同的企业给予不一样的优惠, 并且不少优惠政策在实践操作过程中往往走样。出于政绩考核的考虑地方官员有着强烈的招商引资的冲动, 于是为了吸引更多的外来资金来本地投资, 地方政府制定了形式多样的税收优惠政策, 这些优惠政策不少是缺乏税收法律依据的, 优惠政策较为混乱并且随意性很大。另外政府过多地干预经济, 当过度依赖的某些行业和企业不景气时, 经常会利用税收优惠手段为企业服务。例如当各地政府普遍依赖的房地产业出现大幅滑坡时, 各地就会出台各种拯救楼市的政策, 这种做法显然违背了市场中立原则, 有失公平正义。
四、我国未来实施税收法定原则的发展
根据前文, 税收法定原则在我国一直以来并未得到严格执行, 为了有效落实《决定》中“加强社会主义民主政治制度建设”的要求, 在税法方面应尽快实现税收法定原则。具体可从如下几方面努力:
1.在宪法中明确规定税收法定
我国在宪法中明确税收法定原则可考虑从以下几方面入手:
首先, 将纳税人的权利载入宪法。宪法不能仅仅规定纳税人应该履行的义务, 还应明确赋予纳税人相应的基本权利。这种基本权利就是纳税人对政府税权进行制衡的权利, 只有赋予纳税人这种权利, 才能避免政府的征税行为侵害其私人财产权。其次, 政府征税权的行使要在宪法中予以限制。《宪法》只是规定了公民要依法纳税, 而并没有相应地规定政府也要“依据法律”行使征税权。因此, 除了在宪法中规定国家享有征税权外, 还应该规定国家行使征税权利必须“依据法律”进行, 对政府的征税权进行限制。最后, 在宪法中明文规定税收法定。税收法定作为税收立宪的基本标志, 只有在宪法中加入这一原则, 才能真正体现税收立宪。所以除了上述的在宪法中明确纳税人权利、限制国家征税权, 还应该明文规定税收法定, 这样才能更好地彰显现代税收制度的“灵魂”———宪政精神。
2.清理规范税法授权立法
我国要落实税收法定原则要做许多工作, 但是强化立法机关的权威, 合理地解决较为严重的立法授权的问题则是重中之重。根据前文的内容, 我国税收授权立法的现象相当普遍, 在当前的税收法律体系中, 只有4部法律由立法机关制定, 其他涉税法律法规都是国务院以暂行条例和行政法规的形式制定。针对授权立法较为普遍的问题, 全国人大应该废除1985年的授权立法, 并且对现有的税收行政法规进行逐步、逐级地清理, 通过重新立法将相关的税收法规以法律形式确定下来。不过鉴于保持法律规范的稳定性、连续性, 对现行法规并不能一刀切地推翻, 短期内还应该认同其效力, 并允许行政机关对其修改、解释或出台执行细则, 只不过这些行为不能扩张行政机关原有的权限, 要以有利于纳税人为约束条件。
作为立法机关, 全国人大及其常委会要统筹考虑税收立法和税制改革, 在完善税收法律体系的过程中积极发挥立法的引领、促进和保障作用。
考虑到立法工作比较繁重, 以及立法机关对税法中一些行政事务上的技术问题认识不清, 立法机关有一定的必要性授权行政机关制定行政法规等从而具体化法律的内容, 因此要在立法实践中完全杜绝授权立法似乎不太可能, 但是立法机关在授权时必须明确授权的目的、内容和范围, 不得笼统、含糊以免出现空白授权, 而被授权者则必须在授权权限内制定相应的规定。
3.严格税法执行, 统一和规范税收优惠政策
税收法定原则的内涵不仅包括立法法定, 而且还包括税收立法后税收征收的“依法执行”。我国税收实践中, 税收优惠政策尤其是地方性优惠政策花样百出, 财税部门和一些地方政府往往以税收返还等多种方式来变相地减免税收, 这种人为产生的税收洼地现象的存在严重有损市场公平, 也不利于税制规范。目前, 相应税种的法规中分散地存在着各种优惠政策, 并且这些优惠政策没有有效的衔接配合。基于此, 我国的税收优惠政策的立法模式应该进行必要的改革, 在清理掉一些已有不合理的税收优惠政策后, 通过专门税收法律统一制定税收优惠政策, 对特定领域行业或特定市场主体有针对性地综合设置优惠政策, 这样政府制定税收优惠政策的行为才能更好的被规范, 税收优惠政策体系才能更加完善, 这样不但能更好地发挥税收优惠政策的经济调节作用, 实现政策目标, 而且便于纳税遵从和税务执法。
参考文献
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