营业费用管理费用
1、营业费用包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设销售机构的职工工资、福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品的摊销等。
2、管理费用包括：企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发经费(在确认无形资产之前的研发支出确认为管理费用)、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3、财务费用包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。
随着科技信息以及市场经济的发展, 人们对于产品的需求就越来越呈现出多样化的趋势, 对企业产品不仅要求其质量优质, 在产品的性价比以及个性化设计方面也有了一定要求, 再加之网络的发达和便利使得市场竞争越来越激烈, 因此, 企业要想在市场中分得一杯羹, 占有一定份额, 就需要在保证产品质量的基础上, 加强企业产品的宣传及推广, 同时在营销模式上也要根据产品和市场的特点进行多元化设计。如此一来, 企业的营业费用就相应增加, 对于企业营业费用管理和控制就显得尤为重要。用尽可能少的销售成本来获取最大的营业收益是企业生存的条件, 在企业经营运行中的各项开支中, 营业费用占的比重又不少, 营业费用支出的多少不仅关系到企业利润的形成和分配, 对企业的可持续发展具有十分重要的作用。
二、当前企业营业费用管理的现状分析
(一) 市场竞争激烈, 企业营业费用支出大
近年来, 随着交通以及网络的发展和便利程度越来越高, 企业在市场所受到的竞争压力就越来越大, 不管是从原材料引进, 还是产品生产的过程, 都会与同行业的企业之间进行竞争, 在相同质量的情况下, 企业要想在同行业中脱颖而出, 提高企业的产品销售量, 就要在营销手段上下功夫。通过不同的营销手段来对产品进行有针对性的销售, 不仅要加大对市场调查和分析的力度, 还要相应引进懂营销的人才, 甚至可能要通过适当降低价格来推动产品的销售, 这在很大程度上都增加了企业的营业费用, 使得企业的经营压力增大。
(二) 企业营业费用预算方式不合理
当前, 不少企业的财务人员在对企业的营业费用进行预算时, 通常会根据下一个季度销售目标的比例, 与企业销售部进行协商后就得出企业的预算结果, 这样计算出的企业营业费用只是企业销售部在企业的要求下分析得出的, 是大致的估算。这种预算过程缺乏科学合理的企业结构比例分配, 导致企业营业费用出现过高或者过低的情况, 最终使得企业营业费用管理难以得到有效控制。
(三) 企业营业费用管理机制不完善
由于当前不少企业对营业费用管理和控制认识不到位, 没有健全的营业费用管理机制, 导致企业营业费用支出出现过高或者过低的情况时, 企业的财务系统不能及时发布预警, 企业的监管部门对此也就不能做出有效的监控和管理, 如此一来, 导致企业在对经营投入费用的过程中, 就缺乏客观正确的决策依据, 导致企业的营业费用管理得不到有效控制。此外, 缺乏既懂现代企业营销又懂企业营业费用管理人才, 也是企业在营业费用管理中的一大难题。
三、企业加强营业费用管理与控制的相关举措
(一) 有效控制企业产品推广销售成本
在同类产品市场的占有率越来越大, 企业需要加大对产品推广渠道的调研和建设的情况下, 对企业来说, 产品推广渠道成本控制显得尤为重要。企业在对产品推广渠道进行开发时, 积极寻找稳定的分销商, 在与分销商进行合作洽谈中尽量找到双方利益的平衡点, 促使双方的利益都能得到最大化。稳定的客户源是企业生产经营中的一大隐形财富, 因此, 将客户的维护与拓展作为企业营业费用中的一部分, 积极做好与客户之间的合作和联系, 控制好客户维护和拓展费用的成本控制, 对于企业营业费用管理控制来说, 是一项重要的工作。
企业产品的销售与推广, 与销售人员的引入和管理息息相关。企业要建立健全营业费用的管理和控制机制, 就要提升营销人员的综合素质以及成本节约意识。企业员工的素质直接影响到企业的经营情况, 尤其是对于企业产品销售环节, 销售人员对于产品的熟知度以及专业程度直接影响到产品的销量, 因此, 加强企业销售人员的业务培训和成本节约意识, 可以有效控制企业营业费用。同时, 将企业的营业成本与销售人员的薪酬业绩结合, 将营业成本控制与其业绩提成挂钩, 建立对企业销售人员的成本控制奖励和监督机制。
产品的销售离不开运输, 产品物流运输费用占有企业生产成本的较大比重, 因此, 寻找合理高效的运输路线对企业营业费用的有效控制来说, 意义重大。将产品从生产地运到销售目的地, 选择最安全最短的交通路线, 能够降低企业产品的运输费用, 减少企业营业费用。为企业选择合理的网点分布, 能够有效减少从生产到销售一系列环节中的成本开支, 为企业实现利润最大化提供可能。同时, 建立健全企业营业成本控制和优化体制, 加强企业营销成本管理, 构建合理的企业成本预算体系, 为企业提高营业资金利用率, 提供充足的准备资金, 提高企业竞争力, 以此来应对日益激烈的市场竞争。
(二) 建立健全企业营业费用控制体系
完善企业财务系统建设, 建立健全企业营业费用管理控制体系, 是企业经营者应对营业费用居高不下或者使用不当的一大有效措施。企业经营者在对企业前期所产生的各种营业费用进行详细透彻的分析后, 结合企业的销售和市场开拓目标, 在不影响企业销售人员工作积极性的基础上, 制定出具有可操作性的企业营业费用控制体系, 通过企业日常开支核算来进行监督。对于企业的销售费用建立费用明细表, 方便对账目进行核查以及为以后的营业费用预算等做参考。对企业营业费用支出建立内部控制机制, 完善支出的程序, 保证各项手续合理有序, 单证齐全, 每项支出都有据可查。企业的财务部门要加强对营业费用的监督, 企业领导层要对财务部门的营业费用管理和控制意识进行加强, 明确企业营业费用管理控制的任务, 使企业财务部门对营业费用控制有深刻的认识, 在对企业进行营业费用预算以及核算时, 能做到心中有数, 从而制定出科学有效的预算计划, 也为企业管理层进行决策提供真实有效的依据。
(三) 加强企业产品服务和员工培训, 维护扩大销售渠道
现代企业的发展不单单要靠质量优质, 还要有完善的售后服务, 包括送货上门、对产品进行安装以及维修保养等与产品有关的各方面的服务。服务是当今企业可持续发展的有力手段, 对于企业占有市场, 赢得消费者, 获取利益, 具有重大作用。在同类产品众多的情况下, 优质的企业服务在一定程度上能够从另一个角度维护企业原有的老客户, 同时通过发达的交际平台开发新客户, 在信息时代, 宣传成本相对较低, 能够以最少的成本来达到较大的利润, 扩大企业以及产品的影响力。
企业管理层对营业费用的管理重视程度在一定程度上也对营业费用的控制起了影响作用。因此, 企业应该加强对管理层的培训, 培养企业管理层对营业费用成本控制和预算的意识, 督促企业领导在其职责范围内做好对营业费用的监督, 保证企业营业费用管理与控制的各项工作得以有效落实。企业员工应该将营业费用管理和控制作为工作任务之一来抓, 加强员工对营业费用管理控制的认识, 将费用管理控制目标任务分配到相关的部门和个人, 以达到营业费用管理与控制的目的。
(四) 加强企业营业预算体系建设
企业生产经营目标的制定, 需要明确有效的营业预算来保障, 企业应该从营业费用预算的编制、对营业费用开支的监督和控制以及预算的执行情况等方面来加强企业预算体系建设, 建立健全全过程管理、全方位监控的全面预算管理体系, 将企业营业费用预算贯穿到企业经营管理的全过程。对企业营业费用预算还应该与市场开拓和市场竞争力的提高结合起来, 因此, 将企业营业费用预算分解具体到各部门, 明确各部门的职责, 加强营业费用的控制力度, 对于没有预算的项目资金支出进行严格的限制, 企业各个部门根据自身的业务进行营业费用预算, 将费用预算以及对预算的管理和控制落实到具体部门和个人, 并且将企业营业费用控制的效果纳入考核内容。
参考文献
[1]王心茹.加强企业成本费用管理研究[J].行政事业资产与财务, 2013 (04)
一、待摊费用和预提费用的联系
（一）账户设置的目的相同：两者都属于跨期摊提类账户，此类账户的设置目的是按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。
（二）账户的用途和结构相同：两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。借方登记费用的实际支出额或发生额，贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。在实际工作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为一，设置一个“待摊和预提费用”账户，借以简化核算手续。“待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。此账户余额列示于资产负债表。
（三）两者均具有流动性：两者的受益期皆在2个月以上1年以下，所以都具有流动性，待摊费用为流动资产，预提费用为流动负债；在一定条件下，预提费用可以转化为待摊费用。
（四）明细账的设置相同：两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核算。
（五）审计方对两者的审计目标相同：审查待摊费用和预提费用是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况。因为在实际工作中，这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的“蓄水池”，特别是实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包企业，用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。
二、待摊费用和预提费用的区别
（一）账户的性质不同：账户按经济内容分类中，“待摊费用”属于资产类账户。因为它是先支付后分摊，占用了企业的资金。该账户借方记录企业各项资产的增加额，贷方记录减少额，余额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额。“预提费用”属于负债类账户。因为它是预先提取，该支付而尚未支付的费用，成为企业的负债。该账户的贷方记录负债的增加额，借方记录减少额，余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时点所承担债务的实际数额。
（二）两种费用的发生和记录受益期的时间不一致：待摊费用是发生或支付在先，摊入受益期在后即：按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊；预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后即：按平均数在受益期预提，以后按实际数支付。
（三）填制会计报表的处理原则不同。待摊费用属于费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额，实务中不会出现贷方余额，填制会计报表时不需要进行调整；而预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前并不知道具体的金额或标准，所以实务中经常出现多提或少提的现象，容易出现借方余额。此时，一般不需要进行账务处理，但在填制会计报表时，却应将其填入“待摊费用”项目，视同待摊费用处理，实务中叫做“账表不符”。
三、核算举例
例一、假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费22600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。
支付时的会计分录为：
借：待摊费用——预付保险费12600
贷：银行存款12600
10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：
借：制造费用——保险费2900
管理费用——保险费900
营业费用——保险费400
贷：待摊费用——待摊保险费4200
该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。
例二、假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用，采用按年度的计划修理费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法。该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元，每月平均预提2200元。该车间实际支付的修理费用为：4月份13000元，8月份14000元。修理费用均用支票支付。
企业根据年度计划编制预提费用分配表（略），其会计分录如下：
1—3月份，每月末预提修理费用时：
借：制造费用——修理费2200
贷：预提费用——预提修理费用2200
4月份支付修理费用时：
借：预提费用——预提修理费用13000
贷：银行存款13000
4月末预提修理费用时：
借：制造费用——修理费2200
贷：预提费用——预提修理费用2200
此时，4月末预提费用账面是借方余额4200（元）
5—7月份，每月末预提修理费用时：
借：制造费用——修理费2200
贷：预提费用——预提修理费用2200
此时，7月末预提费用账面是贷方余额200（元）
8月份支付修理费用时：
借：预提费用——预提修理费用14000
贷：银行存款14000
此时，预提费用账借方发生额＝13000＋14000＝27000（元）
而实际的预提数＝2200×7＝15400（元）
所以还应预提数额＝27000－15400＝11600（元）
即8－12月5个月内每月应提修理费用＝11600÷5＝2320（元）
8－12月份，每月计提修理费用时：
借：制造费用——修理费2320
贷：预提费用——预提修理费用2320
审计工作底稿编制实务案例—营业费用、管理费用
一、会计记录概况
被审计单位上海BD公司本营业费用（未审数）4,597.70万元，管理费用（未审数）3,035.7万元。具体数据详见“营业费用明细项目分月发生汇总表”和“管理费用明细项目分月发生汇总表”（索引I6-
2、I7-2）
二、审计目标
（一）确定营业费用、管理费用的记录是否真实、完整；
（二）确定营业费用、管理费用的计算是否正确；
（三）确定营业费用、管理费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）获取或编制营业费用明细表、管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符
审计人员根据上海BD公司营业费用、管理费用明细账的记录，编制了“营业费用（管理费用）审定表”（索引：I6-
1、I7-1）、“营业费用（管理费用）明细项目分月发生汇总表”（索引：I6-
2、I7-2）与“营业费用（管理费用）比较表”（索引：I6-
3、I7-3），经“三相符”核对一致，未发现问题。
（二）检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围
审计人员浏览了营业费用、管理费用明细账中各明细项目的设置，发现“管理费用－其他”项目金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请BD公司财务人员进一步归类与细分。经细分后再行检查，又发现该公司将进口料件的关税费用列入了管理费用，不符合管理费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。（索引：I7-4-2）提示：
1、营业费用（销售费用）是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用；管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，营业费用和管理费用都属于企业的期间费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划清成本支出、资本性支出、营业外支出的界限。
2、营业费用和管理费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划分。属于销售（营业）部门发生的，计入营业费用；属于管理部门发生的，计入管理费用；公共性的、不易划分的费用，一般也列入管理费用。
3、应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于营业费用、管理费用“其他”子目的情况，从中往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。
（三）进行总体分析性复核，包括对本营业费用（管理费用）与上的营业费用（管
案例介绍——营业费用、管理费用
理费用）变动进行比较，对本各个月份的营业费用、管理费用变动进行比较，对营业费用（管理费用）各子目所占合计数的比例进行比较分析。（索引：I6-
3、I7-3）提示：
1、切忌对营业费用、管理费用进行漫无目的的抽查会计凭证，切忌机械地“走程序──收集证据”。审计人员应多运用比较分析的方法，通过对被审计单位营业费用、管理费用不同角度的分析,从蛛丝马迹的异常中发现问题，寻求审计的突破口，进行有针对性的凭证抽查。这样的方法更符合向风险导向审计过渡的大趋势；
2、分析性程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动。通过分析性程序，能够寻找出会计报表可能存在的错报，减少详细的余额测试，提高审计工作的整体合理性和效率；
3、除本案例所选择的分析性复核点以外，有效的分析性复核点还有对2-3年的收入费用率（成本费用率）的分析比较，对本单位营业费用（管理费用）与同行业、同类型企业的分析比较等。
（四）对营业费用、管理费用有关子目发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项，进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。（索引I6-
3、I7-3）提示：
核对中一般可按以下费用子目与计提核算的会计科目的勾稽关系进行复核： 工资――应付工资； 福利费――应付福利费； 折旧――累计折旧； 无形资产摊销――无形资产； 长期待摊费用摊销――长期待摊费用； 坏账准备――应收账款及其他应收款坏账准备； 工会经费、职工教育经费――其他应付款； 存货跌价损失――存货跌价准备。
（五）进行实质性测试，选择营业费用、管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其记录的经济业务是否真实，原始凭证是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确。实质性测试的目的，应是从费用变动异常的项目中，找出被审计单位的异常支出。（索引I6-
4、I7-4～I7-8）提示：
查验被审计单位的异常支出，应注意与应纳税所得额的调整结合。
（六）审阅本期末、下期初明细账，对营业费用、管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。（索引：I7-9）
审计人员抽查了报表截止日前、后10天的、大额的非常规发生额（如广告费、咨询费、案例介绍——营业费用、管理费用
诉讼费、其他等），确认是否存在重大的跨期支出情况；若存在大额的跨期支出情况，确定是否需要进行账务调整。提示：
1、根据权责发生制原则，只有在相关的成本费用已经发生，才能确认相应的费用。例如：对大额的广告费支出，应在向客户询问的同时查验广告费用是否已经确实发生；应取证相关合同，核对合同上记载的广告发表时间约定是否与客户的解释一致。
2、对广告费支出的列支，应取得广告业专用发票，如是一般企业的普通发票，不能列入广告费支出，一般可作为业务交际应酬费支出处理。
3、对营业费用、管理费用的截止性测试，还可结合银行存款未达账的查证一并进行。
（七）营业费用、管理费用查验的重要提示 除前述各项提示外，还需注意以下几点：
1、营业费用、管理费用审计的重点应是关注费用的真实性，企业所有发生的费用支出都应当对应着资产或服务的获得，并有合法原始凭证支持，否则，企业的费用支出不实，势必影响会计报表的公允反映。
2、对营业费用、管理费用核算的内容，要关注所反映的交易实质，关注与企业其他事项的关联。如有诉讼费发生，应关注诉讼状态，判断有无或有负债，或损失已发生而未入账。
3、审计工作表面上看似有范围，只限于审计的会计账簿和报表，实际上，凡是与被审计单位会计报表相关或与发表审计意见相关的事项和资料，注册会计师都应该关注，从这个角度来看审计工作是没有范围的。审计人员审计时不能单单重视核对被审计单位提供的资料，而要重视外部证据的获取以及专业判断。同时，注册会计师审计时不能仅仅实施常规审计程序，应当根据具体情况设计并实施针对性的审计程序。
4、审计中，经常可以从以下几个方面发现被审计单位的异常支出： 1）大额且偶发的支出； 2）没有实质经济内容的支出；
3）与相应经济活动内容与规模不相称的支出； 4）原始凭证或单据不完整的支出；
5）与关联方或权力部门（人员）之间的支出； 6）与特殊事项或特殊会计处理相关的支出； 7）内部部门或总部、分部之间的大额资金划拨。
5、审计人员在审计小规模企业（尤其是小型私营企业）时，还应当从以下几个方面关注被审计单位的异常支出： 1）个人费用计入企业账户； 2）高价购买质次资产，收取回扣； 3）白条提现或大额提现； 4）大额现金支出或购买馈赠品等。
唐 山
（宜兴市南方法律服务所）
最近，本人代理的案件中涉及到个比较有趣的程序性问题，那就是“鉴定费用是否属于诉讼费用？”，进而是“鉴定费用由谁负担？”
笔者的观点是：鉴定费用属于诉讼费用之一，它首先由负有举证义务方预交，最后由败诉方负担。具体理由如下：
一、鉴定费用肯定属于诉讼费用之一 《诉讼费用交纳办法》的“第二章诉讼费用交纳范围”把属于诉讼费用范畴的内容，一一作出了明确的列举式的规定。同时，《诉讼费用交纳办法》还把诉讼费用分成二类：一类是当事人应当直接向人民法院交纳的诉讼费用，即第六条所规定的“案件受理费”、“申请费”和“证人等人员出庭发生的交通费、住宿费、生活费和误工补贴”；另一类是当事人不直接向人民法院交纳的诉讼费用，如第十二条所规定的“因鉴定等发生的费用”。既然“鉴定费用”列在《诉讼费用交纳办法》中，尤其是把“鉴定费用”规定在“第二章诉讼费用交纳范围”中，那么“鉴定费用”肯定属于诉讼费用之一的！
二、鉴定费用由谁负担 这个问题应当分成二个子问题，即“鉴定费用先由谁负担预付责任？”和“鉴定费用后由谁负担终付责任？”
⒈鉴定费用先由谁负担预付责任 根据《诉讼费用交纳办法》第十二条关于“诉讼过程中因鉴定等发生的依法应当由当事人负担的费用，人民法院根据谁主张、谁负担的原则，决定由当事人直接支付给有关机构或者单位”的规定，鉴定费用应当依照举证责任的分配，来确定鉴定费用先由谁负担预付责任。
制订日期：
修订日期：批准：制订部门：工会委员会
为了更好地服务于会员，现就工会慰问费及相关费用的使用事项作如下规定：
1． 享受对象：本工会正式会员。
2． 使用范围及办理程序：
会员生病住院、生孩子探望慰问（限会员本人，不慰问家属）：慰问费200元/人．次；由各部门助理向工会报告，由工会委员协同慰问会员的所在部门经理或助理一同前往慰问，报销费用时，由部门助理负责办理工会报销手续。
会员结婚：工会赠送祝贺礼品或现金一份，费用500元，落款注明“XXX工会”贺；由各部门助理负责向工会主席申请（同时请具体提供新郎新娘姓名，举行婚礼的日期及地点），批准同意后，由各部门助理负责办理具体预订及工会报销手续。 会员直系亲属死亡（父母、公婆、岳父母、子女）：赠送花圈1只，费用不得超过100元/只，落款注明“XXX工会”赠；由各部门助理负责向工会主席申请（同时请提供会员与死者直系亲属间的称谓、姓名及送花圈地点），批准同意后，由各部门助理负责办理具体预订及工会报销手续；并由工会委员协同助理一同前往慰问。 会员困难补助：会员本人因生严重疾病（癌症等）或家庭突发灾难（火灾、水灾、房屋突然倒塌等）可向工会申请困难补助，申请的费用在500～3000元/人；本人申请（需在XXX服务一整年以上方可申请，申请书需要部门经理签署情况属实），递交工会主席，经工会召开委员会议讨论同意后，并需经工会主席签字批准，工会会计方可直接通知困难补助员工领款，并办理相关手续。
六一儿童节：工会成员子女年龄在0-14周岁的，赠送礼品一份，费用100元。 三八妇女节：工会成员中的女性员工赠送礼品一份，费用100元。
工会开展活动的费用：一般按年初制订的工会计划及费用预算计划执行，由相关项目负责人在年初向工会申报下一年度的活动费用，待工会委员召开会议通过后并形成计划及在预算计划内方可进行，项目负责人在费用支付前需向工会主席申报活动的具体开展情况及费用支出的具体情况（避免费用超支），并由工会主席在项目报告上签字方可执行；在报销费用时应附上工会计划及项目费用批准签字文件，工会会计给予报销。
3． 工会组织每年的旅游休假，各部门可参加由工会统一组织的旅游活动也可以 部门组织旅游活动。该费用预算只能用于集体活动，活动应事先报工会主席批准后执行。
4． 工会经费的划拨：工会所在公司每年于6月和12月分2次将该年工会经费划入工会帐下。
关键词：制造费用,计划分配率法,制造费用差异
制造费用计划分配率法就是按照各生产单位年度的制造费用预算和计划产量的定额工时, 以及事先确定的计划分配率分配制造费用的方法。采用计划分配率法, 不管各月实际发生的制造费用多少, 每月计入各产品制造成本的制造费用, 都是按计划分配率分配。对各月按计划分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用之间的差额, 月末不进行调整分配, 这样, 年内各月末“制造费用”账户就会有余额, 余额可能在借方, 也可能在贷方, 借方余额表示超过计划的预付费用, 贷方余额表示按照计划应付而未付的费用。年内各月末“制造费用”账户余额, 按照原会计准则的规定, 月末编制资产负债表时, 应将借方余额列入“待摊费用”项目内, 将贷方余额列入“预提费用”项目内。但新准则颁布后, 取消了“待摊费用”“预提费用”会计科目, 而且资产负债表上也不再列示这两个项目, 那么计划分配率法下“制造费用”账户月末余额怎么处理?新准则对此没有做专门的解释, 笔者在此谈谈自己的看法。
一、西方制造费用预定分配率法做法
西方成本会计中制造费用可按预定分配率法进行分配。通常本年度使用的分配率在年度开始前就预计好, 并在全年中使用。企业应用年度预计分配率来分配制造费用。企业设置“制造费用”“已分配制造费用”及“制造费用调整”三个账户。每月制造费用按照预定发生额计入“已分配制造费用”, 预定额和实际发生额之间的差异, 平时通过“制造费用调整”归集, 因制造费用不是每月结清, 财务报表上“制造费用调整”上的余额, 有两种方法表示: (1) 编列于收益表。常采用“表结账不结”法, 列作销货成本的调整数。当“制造费用调整”借方有余额, 调增销货成本:贷余则调减销货成本。 (2) 列于资产负债表作为存货的调整项目, 或列作递延项目借项或贷项.前者把调整数作为期间成本, 后者将其作为产品成本.企业的管理者和会计人员可以选取一种, 但在以后每次中期财务报告中必须沿用下去。
二、借鉴西方做法对我国计划分配率法下“制造费用”账户月末余额处理建议
(一) 列于资产负债表作为存货的调整项目
制造费用和生产成本都是生产过程中发生的支出, “制造费用”账户余额从产生的原因来看, 实际上是在产品的计划成本与实际成本的差额, 都是在产品占用的资金。而按照会计准则的规定, 在产品属于企业存货, 因此, 月末编制资产负债表时“制造费用”账户月末余额应与“生产成本”账户余额一样月末并入“存货”项目反映, 作为存货的调整项目, 借方余额调增存货, 贷方余额调减存货。
借鉴西方账户设置方法, 根据我国的实际情况, 除设“制造费用”科目外, 还可增设“制造费用差异”科目, 将实际与计划的差异在“制造费用差异”反映。月末, 将“制造费用”账户余额转入“制造费用差异”, 结转后“制造费用”账户月末无余额。该账户的核算方法与材料成本差异类似, 实际大于计划时, 应计入该账户的借方, 否则计入贷方。该账户的余额累计到年末进行分配。期末, 将“制造费用差异”账户余额和存货其他有关项目余额合并一起计入资产负债表“存货”项目。以这种方法编制的财务报告可以使收入和费用得到合理的配比, 消除各会计期间收益非正常波动所产生的影响, 从而有利于投资者正确评价和预测企业的业绩状况。
(二) 列于损益表
西方成本会计中将“制造费用调整”余额列于收益表作为销货成本的调整, 我国可借鉴此法:月末, 将制造费用账户余额转入“主营业务成本”账户, 即月末编制损益表时, 该余额反映在损益表“主营业务成本”中。这种方法优点是简便易行, 缺点是企业期末存货不等于实际成本, 而且夸大了当期的销货成本, 收入成本的配比性差。从内部管理上的目的来讲, 管理的重点是要抓实际发生的各项制造成本, 而对已分配的制造费用一般并不过分重视。当调整数与同对外报告的各项存货价值以及净收益并无很大的影响时, 可考虑这种方法。
综上所述, 笔者认为取消了“待摊费用”“预提费用”项目后, 目前计划分配率法下“制造费用”账户月末余额计入资产负债表“存货”项目较为合理, 操作也较简单。年末, 制造费用账户余额再分配记入12月份的生产成本中。
参考文献
[1]Edward B.D, Michael.W.M著, 孙庆元等译.现代成本会计[M].立信会计图书用品社, 1992年版.
费用支出跟销量没有挂钩
跟卖场做生意，一定是要花钱的，只要花到业绩的提升上面，那是可以的，问题是有些厂商花钱没有经过充分的计算和考虑，更多时候是凭感觉，凭想象，觉得这个钱花下去可以怎样怎样，没有具体落到销量的提升上。我们知道，一切的市场动作最终的目的都是为了销量的提升，诸如陈列形象改善、拿DM资源、请促销员、消费者教育、卖场客情等等。所以说，每笔费用，都要跟销量结合起来考虑，综合评估值不值得投入，决不可以凭感觉拍脑袋的。哪怕是费用花下去是亏账，也得知道为什么亏了，心里有数，所有费用的投入情况一定是能被合理解释的。
对费效比没有考量充分
费用的使用光跟销量挂钩还不够，口头上喊喊很容易，真要抓就还要落实到具体的费效比核算上，看1000块、3000块的绝对费用值没有意义，要看跟销量比较的相对值，正常的费效比控制在10%左右是比较合适的，那种费效比50%、100%的销售行为有什么意义呢？看起来销售有了，可是利润没了，企业不是为了赚钱而经营的吗？战略性的投资可以理解，但这是短期行为，费用买规模在市场初期是可以的，但是不可持续。如果不关注费效比，每笔费用都是战略性投入，都严重超高，那企业将丧失持续发展的竞争力，甚至会导致大盘崩溃，江山殆尽！
对费用的核销审计不够严谨
费用是经由业务团队的手花出去的，这里面鱼龙混杂，漏洞隐存，需要的是企业财务制度的有力监控，不然，终端费用有多少最终流向卖场要打个大大的问号。联合卖场、经销商一起虚拟费用，拿虚拟发票报账，虚拟费用名目，借故多申请费用，虚拟人头占费用，集权暗箱操作等等，业务人员侵占费用的套路五花八门，可以写部葵花宝典。这就是在考验企业的监控力，某种程度上来说，员工对制度的挑战性远比服从来得更有野心，作为管理者，不得不时时警醒。企业必须从费用预算、费用申请、费用核销、费用监督等各方面强化制度体系，对员工形成威慑力，严惩违规者，方能疏堵结合，提高费用管理效果。
对费用的认识和思想发生偏差
在卖场要不要花钱，怎么花钱，花多少钱，这些问题不是员工天然形成的观念，应该说是由决策管理层的意识在影响的，甚至起到了导向的作用，有的管理层面对卖场问题时候，甚至还骂员工：妈的，给钱都不会花呀，你猪头呀？因为有钱，可以不钻研操盘技术；因为有钱，就没压力，砸钱就可以混日子，队伍也没有拼搏意识，员工也不注重自我成长。老子有钱就是王，砸不死你！上面如果这样想，就会发现下面员工一个比一个会花钱，而且永远钱不够用。当然，在某个时段，花钱买市场，花钱买规模也是可以理解的，但演变为常态，就会有大问题！水至清则无鱼，那是否就可以浑水养鱼呢？我个人的看法是此路不通！为什么这么说呢？因为并非人人都是主人翁，人人都是正人君子，目光短浅、贪图小利、随波逐流的人一抓一大把，当发现企业有很多钱可以花的时候，私心就作怪了，不是在思考如何好好干活，而是把心思更多的放在怎么去搞钱上了，因为那样来得快。企业丰厚的费用资源没有成为销售的助推剂，反而成了某些人的大肥肉，这样下去不是让情况变好，而是会更糟，持续发酵的结果就是某天发生大震荡，无法控制。
用费用开路忽略基本功
一切都是为了完成业绩没错，但为了完成任务一切都是可以的，这个出发点必然导致激进的思路和行为。作为厂商，作为KA负责人，大家太恐惧了，生怕完不成任务，就使劲儿砸钱，为什么不去多多想方案？在方式方法上创新？因为钱可以解决问题，就容易牺牲掉基本原则、要求和放弃了做基本功，带病可以跑，但是长期带病跑就会重重摔倒！基础不牢，能盖多高的楼呢？终究有一天会为自己的行为付出代价，换个角度逆向思考：如果我们能把卖场维护的基本功打扎实，把价格体系、产品结构、陈列、推广、导购管理等等这些基本工作做好，业绩自然就有了呀。我们是不是太急了，急得不能给自己留一点喘息和看路的时间？
（编辑：market@vip. sina.com）
1、与政府及各职能部门保持良好的关系，通过共管提升购物中心形象；
2、监督并定期核查进驻商户，保障商品品质和经营信誉；
3、定期为经营商户提供市场信息和调研报告，供商户经营决策；
4、引进新品牌供已进驻或欲进驻商户选择；
5、通过商场，提高代理商地位，降低进货和存货成本；
6、策划举办各种促销活动，提升业绩；
7、强化客户服务，定期征询客户意见和建议；
8、与异业结成合作关系，增加收益；
9、进行商品乘列规范，使卖场销售环境更趋利好；
10、定期对商户和店员进行业务和专业培训，提高人员素质和服务水平；
11、配合进驻商户进行新品引进、商品代理、庆祝、促销等事宜；
12、辅导经营不佳的商户改善经营方式，提升经营业绩；
13、协助商户进行帐务处理；
14、支持商户获得银行融资贷款；
15、按月度、季度和对优秀经营商户进行物质和精神奖励；
16、协助商户采用电脑进行商品销售、服务的管理，提高商户和市场的经营管理水平；
17、与厂家、代理商、市场经营户组成联合督察小组，规范市场经营行为，打击违法经营和窜货行为，保证市场良好的经营环境和对外形象；
合规与风险管理部 吴加荣
第一讲 什么是合规
第二讲 为什么需要“合规” 第三讲 怎么才能“合规”
第一节 怎么才能“合规”（上）第二节 怎么才能“合规”（中）
第三节 怎么才能“合规”（下）
引言
案例：2007年，在杭萧钢构股价异动过程中，长江证券杭州建国中路营业部因杭萧钢构成交金额巨大，涉嫌违法违规，引起监管部门高度关注，并对其进行调查。经调查发现，该营业部严重违反了《证券登记结算办法》等有关规定，账户管理极不规范，存在新开不合格账户行为，在落实第三方存管过程中，将不合格账户上线，且对不合格账户不进行交易限制，在“杭萧钢构案”中经交易所数次提醒仍未采取配合措施清理不合格账户，使违法违规活动有机可趁，利用不合格账户违规炒作杭萧钢构，对市场造成了恶劣影响。
调查结束后，监管部门对该营业部及长江证券采取了多项监管措施，暂停了长江证券杭州建国中路营业部代理开户业务三个月，将该营业部负责人认定为不适当人选，责令长江证券立即更换，同时对长江证券在全行业进行了通报批评，对长江证券负责人及有关部门负责人进行了监管谈话，并且在在证券公司分类监管评级中对长江证券进行扣分，长江证券多项业务的开展因此而延缓,甚至一度影响长江证券的借壳上市进程。
案例点评。这个案例中我们也可以得出这样的结论：在规范经营上的任何疏漏，都可能给企业产生巨大的风险。即使是在牛市，合规问题上的任何疏漏都可能带来极为严重的后果，甚至丧失发展机会。
问题：如何防范类似经营风险？强化营业部合规管理。
第一部分 什么是合规
一、合规的字面含义
中文“合规”的“合”字是我们通常理解的指“符合与遵守”。英文Compliance的含义类似，也是遵从、依从、遵守的意思。所谓“规”，即行为规范，是调整与约束人们行为的各种法律、规章、公序良德等社会准则。“规” 的层次——有广义与狭义之分：狭义的“规”就是指法律法规；广义的“规”包括法律法规、企业内部规章制度、社会道德规范、以及企业所应承担的社会责任。“规”作为调整与约束人们行为的规范和准则，其作用在保证在一个组织内部或者在一个社会内部建立稳定、协调的关系，以促进其得以持续的发展。符合与遵守行为规范不仅是社会与监管机构的要求，也是企业自身提高品牌价值，获得社会高度认可，从而有效实现自身战略目标的需要。
二、《证券公司合规管理试行规定》中合规的相关概念
目前，合规相关概念集中体现在《证券公司合规管理试行规定》第2条。根据《证券公司合规管理试行规定》，合规是指证券公司及其工作人员的经营管理和执业行为符合法律、法规、规章及其他规范性文件、行业规范和自律规则、公司内部规章制度，以及行业公认并普遍遵守的职业道德和行为准则。
法律、法规、规章及其他规范性文件统称为法律法规，包括我们熟知的证券法、证券公司监督管理条例、关于加强证券经纪业务管理的规定等等。
行业规范和自律规则主要是指协会、登记公司、交易所发布的一些规范。如证券业从业人员执业行为准则、证券账户管理规则等。
公司内部规章制度主要是公司发布的有关管理制度。如公司合规管理制度、合规绩效考核办法等。
职业道德和行为准则范围比较广泛。比如我们熟知的十六字的证券从业人员行为操守（遵纪守法 勤勉尽责 廉洁自律 文明服务）以及证券从业人员行为准则，即八要十不准。还包括我们经常听到的维护公司利益、保护客户合法权益，甚至包括广义的诚实守信原则。
“合规，先要有一个合格的规”。如何衡量规是否合格呢？首先应当做到合法，合法是合规的基础。除了法律、法规外，公司的内部规章制度，行业规范和自律规则，甚至职业道德和行为准则也都是合规工作的依据。因此，仅仅不违法还不是完全的合规，合规应当全方位、多层次，只有同时符合法律法规、行业规范和自律规则、公司内部规章制度，以及行业公认并普遍遵守的职业道德和行为准则才能算是合规。
对于营业部而言，合规应当包括两个层次的含义：首先，营业部的各项制度流程应当与外部的法律、法规和公司制度相一致；其次，营业部的各项具体活动应当符合外部的法律、法规和公司各项相关规章制度。
根据《证券公司合规管理试行规定》，合规风险是指因证券公司或其工作人员的经营管理或执业行为违反法律、法规或准则而使证券公司受到法律制裁、被采取监管措施、遭受财产损失或声誉损失的风险。从合规风险的概念中，可以看出一个营业部，甚至营业部的一名员工也可能因失误或粗心或蓄意违规对公司的所有员工及整个公司造成严重的不利后果。因此，从这个角度讲，合规应当是而且必须是全员合规、人人合规。
合规风险是证券公司面临的主要风险之一，它与法律风险、操作风险既存在区别，又存在交叉重叠。
合规管理就是证券公司制定和执行合规管理制度，建立合规管理机制，培育合规文化，防范合规风险的行为。
这个概念首先规定了证券公司合规管理的基本内容。合规管理首先是一个行为，它包括一系列的行为：
a、制定和执行合规管理制度； b、建立合规管理机制； c、培育合规文化。
其次，这个概念明确了合规管理的主要目标，就是防范合规风险。这几项内容是互相关联，渐次递进，缺一不可的。没有合规管理制度，合规管理机制根本无从谈起。同样，没有合规制度、合规机制、合规文化，就根本无法防范合规风险。
合规管理是证券公司全面风险管理的一项核心内容，也是实施有效内部控制的一项基础性工作。
第二部分 为什么需要“合规”
一、微观层面——合规的目的和意义
对于股东而言，合规是为了使股东获得稳定回报和资产增值，违规行为可能使企业获得短期的收益，但一旦违规行为被发现，就可能对企业造成致命的影响，甚至使企业丧失发展机会，只有合规稳健经营，才能实现企业资产逐步增值，股东能够获得持续的稳定的回报，企业只有合规才能符合股东的长远利益；
对于员工而言，合规是为了员工实现个人价值，安居乐业，企业违规经营可能导致被监管机构处罚、受到法律制裁，甚至企业被关闭，员工也就失去实现个人价值的舞台，面临着重新择业等一系列问题，也就不能安居乐业；
对于客户而言，合规是为了保障客户利益，为客户提供更好的服务，试想一个经常违规经营，甚至挪用客户资产的企业，客户怎能安心地将资产托付给该企业，客户的利益如何能得到保障？
对于整个社会而言，合规是为了提升行业声誉，维护社会利益。作为社会个体的各个企业自身能够合规经营，那整个行业的声誉就能得到提升，如果企业违规经营就会极大地影响到整个行业的声誉。
二、宏观层面——合规管理制度发展的背景。
1、全球合规管理制度发展的背景
合规管理是金融业在市场经济下发展的必然，它随着监管和金融业的发展而发展。
在美国，合规制度正式形成于1991年“联邦量刑指南”第八章规定的“合规计划”。美国金融机构的合规管理通常都以该《指南》作为核心框架来展开。实际上是一个指导法官如何对触犯联邦法律的公司进行量刑的手册，在该指南中，第一次将对企业犯罪量刑与企业合规管理相结合，并指出“制定了有效合规管理计划的企业，即使发生了犯罪行为，也可以大幅度减轻对该企业的罚款额度。也就是说，如果企业建立了有效的合规机制，法官就可以酌情减轻对机构的处罚
此后，2001年，在美国发生了安然事件等一系列财务丑闻，投资者对美国资本市场失去了信心，导致美国股市暴跌。为了恢复投资者的信心，美国最终于2002年7月30日，出台了萨班斯法案即《2002年萨班斯-奥克斯利法案》。对企业的内部控制提出了苛刻的要求，并确立了企业的许多合规报告义务。该法的出台，在全球产生了广泛和深远的影响。英国、日本、法国、澳大利亚等世界各国金融监管机构也都要求金融机构根据自身情况建立内部的合规管理制度。
此外，巴塞尔银行监管委员会、国际证监会组织等国际金融组织也非常重视金融机构的合规风险及其管理。巴塞尔银行监管委员会先后发布一系列文件对合规管理进行相应的规范，2003年巴塞尔银行监管委员会发布了《银行内部合规部门》，强调合规管理是银行核心风险管理活动。2005年4月,巴塞尔银行监管委员会发布了《合规与银行内部合规部门》，提出了合规管理十项原则。
目前，国际性的大金融机构基本上都设置了合规部门，建立了内部合规管理制度。合规管理制度已成为金融机构内部控制制度的重要方面。
2、建立我国证券公司合规管理制度的背景
我国证券公司建立合规管理制度与证券公司综合治理的大背景密切相关。为巩固证券公司综合治理工作的成果，吸取我国证券公司发展的经验教训，推动形成证券公司内部约束的长效机制，保障证券公司依法合规经营、合规运作，早日实现监管机制从行政监管为主向行政监管与公司自我约束有机结合的转变。证券监管部门从2006年开始酝酿解决路径，并确定以建立健全以设立合规总监为标志的合规管理制度为突破口，进而完善证券公司内部约束机制。
2007年下半年开始，监管层启动了证券公司合规经营的试点工作。在试点工作的基础上，2008年初召开的全国证券期货监管工作会议明确提出，2008年年底前，所有证券公司必须建立并实施合规管理制度。
三、证券公司建立合规管理制度的必要性和意义
证券公司合规管理制度建设非常重要，直接影响证券公司的安危、兴衰和成败，是证券公司核心竞争力的重要组成部分，是行业生存和可持续发展的基本保障，也是提高监管有效性，拓宽证券公司自我探索、自我发展和自主创新空间的需要。
首先，由于不合规将遭受监管处罚、法律制裁，将遭受重大财务或声誉损失，血的教训充分说明合规关乎证券公司的生死存亡。凡是依法合规经营的证券公司，都能够在市场低迷的环境中保持生存的机会，在市场好转的情况下抓住机会得到发展；而无视法律法规、严重违规经营的证券公司，可能短期获得了一定利益，但终究不能持久，合规风险爆发后或被整改重组，或被风险处置，招致灭顶之灾。从2002年8月至2004年12月这两年多的时间内，共有19家证券公司因违规、违法经营导致倒闭或被接管。历史证明，依法合规者得以生存发展，违法违规者终将被淘汰出局。
其次，随着业务规模扩大，产品、业务的创新，风险也不断增大，如果没有相应的合规机制建设和合规文化的渗透，可能会加剧企业内控各环节上的失控，使企业的内部控制机制失效，从而产生合规风险。
再次，在合规管理已成为国际金融业的广泛共识的大背景下，我国证券公司要走向国际化经营，参与国际市场竞争，其重要前提就是遵守游戏规则，履行合规义务。国内银行业在国外开展业务经常受到限制，一定程度上也基于部分银行未能达到国外的监管要求。
最后，在证券公司综合治理工作结束，转入常规监管阶段后，证券公司合规管理制度建设是加强证券行业基础性制度建设的一项重点工作。在常规监管阶段，健全有效的合规管理制度将成为对证券公司新业务、新产品、新设营业网点（包括经纪人制度申报）进行审批的重要前提。监管部门也对证券公司合规管理制度的健全性和有效性进行检查评价，作为评价证券公司专业管理水平和实施分类监管的重要依据。这在最近的分类监管规定中已经体现出来。
今后的监管机制和监管政策会尽最大可能实现合规者受益、发展，违规者受罚、限制发展，证券公司合规管理制度已成为一项全行业统一的法定要求。因此，证券公司要想得到长久的发展，合规管理是其必然选择，合规经营是券商的生命线。
第三部分 怎么才能“合规”（上）
开展合规工作，首要的前提就是合法，也就是合规管理的相关法律法规。其次，作为一个工作，那就应该有相应的目标，再就是要有相应的人员以及内部配套的制度，并形成相应的合规文化。法规——目标——人员——制度——文化，缺一不可。
一、合规管理相关法律法规合规管理相关法律法规。合规管理的依据包括的范围非常广，只要与业务经营的有关的法律法规均应包括在内。按照法律法规的位阶主要包括以下几个层次：
（一）法律：如《证券法》
《证券法》第5条规定：证券的发行、交易活动，必须遵守法律、行政法规；第136条规定：证券公司应当建立健全内部控制制度。
（二）行政法规：《证券公司监督管理条例》
《证券公司监督管理条例》第23条规定：证券公司设合规负责人，对证券公司经营管理行为的合法合规性进行审查、监督或者检查。合规负责人为证券公司高级管理人员，由董事会决定聘任，并应当经国务院证券监督管理机构认可。合规负责人不得在证券公司兼任负责经营管理的职务。
合规负责人发现违法违规行为，应当向公司章程规定的机构报告，同时按照规定向国务院证券监督管理机构或者有关自律组织报告。
证券公司解聘合规负责人，应当有正当理由，并自解聘之日起3个工作日内将解聘的事实和理由书面报告国务院证券监督管理机构。
（三）部门规章及相关监管文件
主要包括：《证券公司合规管理试行规定》、《证券公司内部控制指引》以及今年发布的《关于加强证券经纪业务管理的规定》等证监会及相关部门发布的规章或监管文件。
《证券公司合规管理试行规定》共二十七条,主要规定了四方面内容（1）合规管理的基本原则、基本制度和公司有关各方的合规责任。（2）合规总监的任职条件、任免程序和主要职责。（3）合规总监的履职保障及其与监管机构的沟通、协作。（4）对公司及合规总监的责任追究和责任减免制度。《规定》的第二十五条特别规定：证券公司通过有效的合规管理，主动发现违法违规行为，积极妥善处理，落实责任追究，完善内部控制制度和业务流程并及时向住所地证监局报告的，依法免于追究责任或从轻、减轻处理。对于证券公司的违法违规行为，合规总监已经按照规定履行制止和报告职责的，免除责任。
中国证监会《关于加强证券经纪业务管理的规定》（也就是11号公告）于2010年5月1日实行，这是证券公司营业部管理的新纲领性文件。对照先前的监管规定，在客户管理和客户服务、营销与经纪人管理、营业部的内部管理、分支机构高管的管理等方面提出新的要求。
（四）自律规则和行业规范。如证券业协会发布的《证券业从业人员执业行为准则》。
二、合规管理的目标。
根据《证券公司合规管理试行规定》，公司确定了合规管理的目标，即通过建立健全合规管理机制，制定和执行合规管理制度，推动合规文化建设，实现对合规风险的有效识别和主动管理，增强自我约束能力，促进全面风险管理体系建设，保障公司的经营管理和所有员工的执业行为符合法律、法规和准则，切实防范合规风险，确保依法合规经营，促进公司的可持续发展，实现公司自身合规与外部监管的有效互动。
第三部分 怎么才能“合规”（中）
三、公司各层级的合规职责及公司合规管理的组织架构体系
（一）公司各个层级的合规职责
公司董事会、监事会和高级管理人员依照法律、法规和公司章程的规定，履行与合规管理有关的职责，对公司合规管理的有效性承担责任。其中，公司监事会依据法律、法规及公司章程对董事会、经营管理层和合规总监履行合规职责的情况进行监督。公司经营管理层负责遵照董事会制定的合规管理基本制度，在合规总监和合规管理部门的协助下，制定具体的合规制度并监督执行，确保公司合规管理基本制度和各项具体的合规制度得以遵守。
包括分公司和营业部在内公司各部门和分支机构负责人应当加强对本部门和分支机构工作人员执业行为合规性的监督管理，对本部门和分支机构合规管理的有效性承担责任。
对于全体员工而言，合规是公司所有员工的共同责任，公司的全体员工都应当熟知与其执业行为有关的法律、法规和准则，主动识别、控制其执业行为的合规风险，并对其执业行为的合规性承担责任。这充分体现了合规人人有责的理念。
（二）公司的合规管理组织架构
根据《证券公司合规管理试行规定》等有关文件，公司建立了董事会及董事会下设的合规与风险管理委员会、合规总监、合规管理部门、各部门合规联系人及分公司合规风控专员、营业部风险控制岗等五个层级的合规管理组织架构体系。
1、董事会是公司合规管理的最高决策机构，负责公司合规管理基本政策的审批、评估和监督实施，对公司合规管理的有效性承担责任。公司在董事会下设合规与风险管理委员会，根据董事会授权对公司的总体风险管理进行监督，确保公司内部管理制度、业务规则、重大决策和主要业务活动的合规性。
2、合规总监是公司的合规负责人，负责协助经营管理层有效识别和管理合规风险，根据相关法律法规和公司合规管理制度的规定履行合规管理职责。合规总监是公司高级管理人员，由董事会任免并列席合规与风险管理委员会会议，对内向董事会负责并报告工作，对外向监管机构负责并报告工作。
3、公司合规管理部门为合规与风险管理部。合规与风险管理部接受合规总监领导，对合规总监负责，合规与风险管理部协助合规总监具体履行合规管理职责。公司稽查部根据公司规定在其职责范围内履行一定的合规管理职责，如开展合规管理有效性评估工作等。
4、公司在各部门设立合规联系人，在各营业部设立风险控制岗，具体负责各单位的合规管理工作，履行对本单位及其工作人员执行合规政策和程序的状况进行及时有效的监督、检查、评价和报告等职责。
根据最新的业务管理架构，公司在分公司设立了合规风控专员，实行垂直管理，由公司总部合规与风险管理部直接派出，负责对分公司及分公司运营进行监督检查，并对下辖证券营业部的合规风控工作进行检查和指导，直接向公司总部相关部门汇报工作。
四、公司合规管理制度
公司合规管理制度各项制度，包括合规管理实施方案、公司章程、合规管理基本制度以及合规管理工作配套制度。
1、合规管理制度实施方案。是指《华泰证券股份有限公司设立合规总监建立合规管理制度工作方案》。它是公司合规管理制度建设的指导性文件。
2、公司章程中设专章对合规总监的地位、职责、任免条件和程序等作出明确的规定。
3、合规管理基本制度。《华泰证券股份有限公司合规管理制度》，该制度是公司合规管理的纲领性文件。主要内容包括：公司推行“合规经营”、“全员合规”、“合规从高层做起”以及“合规创造价值”的合规理念；规定了公司的合规管理的目标；公司合规管理应坚持“全面性、主动性、独立性、合理性”原则；明确了董事会、高级管理人员、各部门、各分支机构以及全体员工的具体合规职责；明确了合规总监和合规管理部门的地位、职责、权限、履职保障等具体内容；规定了包括合规报告在内的各项合规管理工作机制。
4、合规管理工作配套制度。公司根据有关监管规定和《合规管理制度》，结合自身情况，完善了合规管理工作配套制度。《华泰证券合规管理日常工作办法（暂行）》、《华泰证券股份有限公司合规问责制度》和《华泰证券股份有限公司违规行为投诉举报办法》及相应的细则、《华泰证券合规绩效考核办法（试行）》、《营业部合规考核问责暂行办法》。此外，公司还制定了《华泰证券股份有限公司员工合规手册》。
五、合规管理主要工作
根据《证券公司合规管理试行规定》，结合公司实际，公司制定了合规管理日常工作制度、工作流程，目前公司合规管理工作可以归纳为主要包括六个方面。即合规咨询与审查、合规检查与监测、合规报告、合规培训、法律法规追踪与落地、外部沟通与协调等。此外，还包括反洗钱、信息隔离墙两个专项合规管理工作，覆盖了公司业务的各个环节和事前、事中、事后全过程，实现了对合规风险的主动“识别、报告、评估、控制、处理”，确保了合规管理的科学性和有效性，为公司各项业务发展提供合规支持。其中法律法规的追踪与落地，主要是指密切关注并持续跟踪有关法律法规的最新发展变化，并及时根据相关法律法规，督导有关部门修订完善制度流程，确保公司制度流程符合外部监管要求。
六、合规管理配套机制
为保障公司各部门、各分支机构及员工有效落实合规管理的各项要求，公司还建立相对完善的合规管理配套机制，主要包括：合规问责、合规考核和合规管理有效性评估。通过对合规管理有效性的定期不定期评估，客观评价各部门和各分支机构的合规状况和合规管理水平，并将合规评估结果作为合规考核和问责的重要指标；
同时，公司还建立“红黄牌”管理的合规考核问责机制。将各业务出现合规风险点和部门的绩效和薪酬挂钩，对于营业部的合规风控管理建立红黄牌及提醒谈话制度，并和绩效及任免挂钩。
七、营业部合规管理工作
（一）营业部的合规职责。
根据相关法律法规以及公司合规管理制度的第二十六条规定，营业部的合规职责主要包括以下几个方面：
1、执行法律、法规和准则，执行公司合规管理制度；这是营业部合规管理最基础的合规管理职责。这里的法律、法规和准则，实际上是广义的法律、法规和准则，这里的合规管理制度是指公司合规管理的专项制度，包括公司的合规管理制度，也包括公司合规管理的配套制度，如合规管理日常工作办法、合规问责制度和违规行为投诉举报办法等等。
2、自行或根据合规管理部门等部门的督导，完善营业部内部管理制度和业务流程；
由于公司制定的制度和业务流程是从整个公司的角度出发，规范整个业务体系和所有营业部的，解决营业部的共性问题，营业部还需要根据公司的制度和业务流程，结合营业部自身的情况进行对营业部的制度进行评估，并根据评估的结果决定制定、细化和完善相关制度流程。由于证券监管政策的不断变化，新业务的不断推出，公司的制度也在不断地进行更新，这时，营业部也需要及时更新营业部内部配套的管理制度和业务流程。
还有另外一种情形，就是根据相关职能部门的督导，细化、完善营业部的管理制度和业务流程。另外，营业部还要根据监管机构的要求，完善相应的制度流程。
3、对营业部合规管理制度和流程是否健全、合理和有效，以及合规管理执行情况进行监督、检查和评价，并按规定向合规管理部门等职能部门报告； 这里讲的合规管理制度和流程是指营业部合规管理专项制度和流程。要使制度和流程真正发挥作用，首先，制度、流程必须全面，也就是通常所说的要有制度依据，涵盖营业部的各个岗位和各个业务环节；其次，制度本身应当是合理的，不仅与相关法律和公司制度一致，而且与营业部的实际情况一致；再者，制度和流程必须要有可操作性。合规管理不是简单地制定一套制度，它是要和具体的业务、具体的流程结合在一起才能真正有效。
合规管理执行情况不仅包括营业部执行公司合规管理制度的情况，制度流程细化情况，还包括营业部具体业务经营的合规性，以及营业部人员执业行为的合规性，营业部应当定期对营业部的合规管理制度、流程、营业部的业务开展、人员执业行为进行监督和自查，并根据公司合规管理日常工作办法的规定向合规管理部门等职能部门报告。
4、发现营业部存在违法违规行为或合规风险隐患时，主动、及时向合规总监或合规管理部门报告，积极妥善处理，落实责任追究，完善内部控制制度和业务流程；
这实际上规定了违法违规行为的举报和合规问责机制。合规管理的一个重要目标就是实现对合规风险的有效识别和主动管理。对于违法违规行为或合规风险隐患，营业部应及时向公司报告，并在公司的指导下，积极妥善处理，才能防止风险进一步扩大。如果营业部不及时报告，公司就不能及时发现合规风险，并采取相应的措施，从而给营业部和公司造成不必要的损失。
当然，也不能出现另外一种极端，营业部发现违法违规行为或合规风险隐患后，向公司报告后就什么都不做，等着公司去解决。正确的做法应该是，营业部及时向公司报告发现违法违规行为和合规风险隐患，并在公司的指导和配合下，积极主动妥善处理相关风险隐患，并严格追究相关责任人的责任。如果相关风险隐患是由于相关制度和流程不合理或存在漏洞造成的，还应当完善相关的制度和流程。
5、组织针对营业部员工的合规培训。通过整理国家法律法规、公司规章制度流程等方面的信息资料，组织员工认真学习领会，熟悉并掌握公司合规管理体系、合规管理理念和目标、合规报告的汇报途径、合规手册等；营业部的合规培训是营业部合规文化建设的一部分，它是营业部实行合规管理的前提。营业部员工不掌握相关的法律法规和公司的规章制度、尤其是合规管理方面的制度，营业部的合规管理根本无从谈起。
6、监管机构或公司规定的其他合规职责。
这里的其他合规职责，包括的范围很广。很多专项的合规事务，例如，营业部的反洗钱工作、异常交易监控工作等等，都包括在这里面。当然，随着合规管理的不断深入、监管政策的不断出台和修订，营业部的合规职责也在不停地进行变化。
（二）营业部合规管理的组织架构及各层级的合规职责
营业部的合规管理组织架构主要分为三个层级：营业部负责人、风险控制岗、营业部全体员工。
1、营业部负责人。营业部总经理作为分支机构负责人应当加强对营业部工作人员执业行为合规性的监督管理，对营业部合规管理的有效性承担责任。也就是说，营业部总经理是营业部合规管理的第一责任人。
2、风险控制岗
（1）人员构成。各营业部应当根据公司要求设立风险控制岗。根据证监会《关于加强证券经纪业务管理的规定》的规定，从事合规管理的人员不得从事营销、客户账户及客户资金存管等业务活动；技术人员不得承担合规管理职责。风险控制岗应当具备履行职责所必需的证券专业知识，主动学习并掌握相关法律、法规、准则、监管政策和要求、公司制度及有关文件通知，主动提高分析、沟通、组织协调和处理问题的能力与技巧。风险控制岗应主动学习证券公司合规管理、风险管理等相关理论及实务，能主动深入营业部了解经纪业务各项业务流程和操作环节。要能够坚持原则、踏实认真、严谨敬业。
（2）风险控制岗的职责。根据公司《营业部风险控制岗岗位职责指引》，风险控制岗具体的合规管理职责主要包括以下几个方面：
一、负责组织营业部员工学习国家法律法规、合规与风险管理相关知识，开展合规培训，积极推动营业部合规文化建设。
二、根据公司合规与风险管理制度的要求，制定、细化和完善营业部的各项内控制度。
三、运用公司合规与风险管理平台，对营业部客户异常交易行为、营销人员执业行为、反洗钱大额和可疑交易等进行日常监控，及时排查风险，并按照相关制度要求履行批注、留痕和报告义务。
四、配合沪深交易所做好自律协同工作。
五、组织开展反洗钱相关工作。
六、对营业场所的安全保障措施进行常规性检查。
七、组织做好每月合规与风险管理的自查工作，并对自查中发现的问题提出整改措施，督促相关部门落实整改工作，并将检查结果及处理情况形成合规与风险管理月报。
八、列席营业部的决策小组会议及重大事项会议，根据法律法规和公司相关制度出具意见。
九、跟踪检查营业部合同执行情况，协助处理营业部相关投诉或举报等有关事项。
十、根据公司、分公司相关要求，处理营业部有关法律事务和法律纠纷。
十一、对各业务系统权限分配的合规性、系统运行状况、关键岗位的工作日志进行不定期抽查，并就其中的风险因素向相关人员进行风险警示。
十二、对营业部的重大决策、管理和业务实施，提出风险防范措施及合规管理方面的建议，并对营业部及其工作人员的经营管理、执业资格和执业行为进行合规性检查。
十三、对营业部向证券监管机构、自律性组织、人民银行及公司、分公司报送的申请材料或报告、文件等内容进行合规性审核。
十四、协助、配合营业部负责人做好与监管机构的联系、沟通工作，并及时处理监管机构下发的各类协查函件。
十五、配合监管机构及公司、分公司相关部门对营业部的合规检查和调查。
十六、履行合规与风险管理工作报告制度。
需要强调的是，在营业部设立风险控制岗并不意味着营业部合规仅仅是风险控制岗的事情。风险控制岗只是协助营业部及其人员实现合规，而不是代人承担责任，合规是营业部及全体员工的职责。那种凡是涉及到合规，就是合规部门以及风险控制岗的职责的观点是片面和错误的。
（3）营业部应充分保障风险控制岗独立履职。为保证合规风控岗能够独立履行合规职责.营业部应保障风险控制岗独立履行合规管理职责，保障其能够充分行使履行职责所必需的知情权和调查权。风险控制岗岗有权参加或列席与其履行职责有关的会议，调阅有关文件、资料，要求营业部有关人员对有关事项作出说明；风险控制岗发现的违法违规行为和合规风险隐患，可随时向合规管理部门报告。外部监管机构的监管信息风险控制岗应知晓。公司将营业部风险控制岗参加相关会议情况，风险控制岗对公司合规管理制度及合规管理机制的了解情况等内容作为对营业部合规检查的重要内容。对于不能保障风险控制岗根据公司规定有效履行合规职责，或者风险控制岗未执行公司合规管理相关制度，不能充分履行其职责的，公司将按照合规绩效考核办法和合规问责制度的规定进行处理。
3、营业部全体员工的合规职责包括以下内容：
根据公司合规管理制度，营业部全体员工的合规职责包括以下内容：
1、认真学习和熟练掌握与其执业行为有关的法律、法规和准则，并贯彻执行；
2、主动识别、控制其执业行为的合规风险；
3、对执业行为中遇到的合规问题，主动寻求合规咨询、合规审查等合规支持；比如，可以向合规联系人进行合规咨询，如果合规联系人无法解决的，合规联系人可以向公司相关职能部门进行咨询。
4、拒绝执行违规的经营管理和执业行为；
5、发现违法违规行为或合规风险隐患，主动、及时向营业部风险控制岗、合规管理部门和合规总监举报或报告。
第三部分 怎么才能“合规”（下）
（三）近期监管中发现的问题及防范措施
近期监管机构加大了检查力度，多家证券公司营业部或营业部人员在开展业务过程中存在违规问题或者涉嫌违规。主要问题包括：未取得证券经纪人资格期间允许证券经纪人从事客户招揽和客户服务、证券经纪人异地开展证券经纪营销活动、无证券从业资格或执业证书人员从事证券业务、营销人员在展业过程未严格执行现场开户等监管制度要求、未按规定开展客户回访等，此外，个别营业部人员可能涉嫌从业人员买卖法律明文禁止买卖的证券。
上述营业部违规行为给证券公司造成了严重后果。不仅导致被监管机构采取了通报、责令改正等监管措施，相关公司高管或相关部门负责人被监管机构约见谈话，个别营业部的违规行为甚至还将导致有关公司在分类监管中被扣分，或将影响公司投资者保护基金缴纳比例。此外，相关营业部的违规行为也对有关公司声誉产生了一定的负面影响。无论是从那个角度，证券公司都为上述营业部的违规行为付出了较大的成本和代价。
规范证券经纪业务营销活动是证监会及各地证监局近期的监管重点。去年10月召开的证券公司合规管理座谈会上，尚福林主席明确指出证券公司应切实强化重点领域和环节的合规管理，其中一个重要环节就是强化对营销行为，特别是证券经纪业务营销行为的合规管理，切实防范违法违规行为，力促营销活动规范进行。今年以来，随着证监会《关于加强证券经纪业务管理的规定》的颁布实施，各地证监局也相继出台了一系列配套文件，对证券经纪业务营销活动进行规范，并通过监管通报等方式将经纪业务中有关违规情况予以通报。
然而，在监管机构对证券经纪业务营销活动持续开展高压监管的同时，相关公司相关营业部却屡屡被监管机构查处，相关营业部检查中发现的违规问题也是监管机构一再强调并多次通报的禁区。究其原因，既存在外在客观因素，但更重要的是人为主观因素，营业部管理过程中存在薄弱环节。在检查过程中，发现相关营业部在日常管理过程中不注重合规学习，合规意识淡薄，无视监管政策要求，甚至连基本的监管重点和公司制度都不了解。在这种情况下开展经纪业务，肯定会出现问题。
上述监管情况反映了部分公司营业部合规管理中存在薄弱环节。对此，公司各营业部应当予以高度关注，充分吸取教训。
业务发展必须以合规为前提。随着证券公司合规管理的不断深入，已从最初的制度建设向常规运行转变，各地监管要求也越来越严。各地监管机构加大了对证券公司各项业务的检查力度，经纪业务是重点领域。各地证监局不断强化违法违规行为的查处力度，并持续保持监管压力。在这种监管环境下，各营业部必须充分认识到业务发展必须以合规为前提，监管高压线坚决不能碰，否则，付出的违规代价要远远大于所获取的收益。
杜绝重业务轻管理的现象。从上述营业部发生的违规行为来看，部分营业部重业务轻管理的现象很严重。相关营业部在日常管理过程中，未能及时组织员工进行制度学习及业务培训，内部管理相关制度及流程不完善，员工管理，尤其是营销人员的管理不到位，在业务开展过程中，疏于管理，甚至无管理，无视监管规定，尤其是监管机构一再强调的禁区、高压线，违规开展业务，将合规经营抛到脑后。对监管政策和监管环境变化缺乏敏感性，不能及时把握监管重点。各营业部应当充分认识合规经营是营业部的生命线，合规经营和企业业务的发展并不是一个敌对的关系，而应当是互相促进。从根本上解决营业部管理过程中存在的问题，避免频繁被监管机构查处，营业部还要采取有效措施，提高员工合规意识，加强营业部内部合规管理，提高营业部合规经营水平。
1、树立合规经营意识。合规经营和经纪业务的发展应当是互相促进的。营业部及员工在经营管理和执业过程中应当将合规经营视作营业部发展的生命线。不仅需要考虑如何提升营业部业绩和内部管理，更应坚决执行监管部门、公司有关规定，坚持合法合规经营的前提下，不断提高合规经营水平、提升经营业绩，追求阳光下利润，切不可心存侥幸，仍留违规之念。
2、加大制度流程的执行力度，严格考核问责。上述营业部之所以被监管机构查处，不在于公司缺少相应的制度，而是公司制度没有得到有效的执行。因此，营业部应当切实加强对员工日常工作的指导和监督，督促员工认真学习、及时掌握相关的监管文件和公司制度，并对员工的执行、落实情况进行跟踪检查。同时，严格执行责任追究制度，将员工执业行为的合规性纳入员工的绩效考核范围，加大对违法违规行为的惩罚力度，确保合规管理各项要求落实在营业部日常工作的各个环节。
3、强化营业部合规风控人员作用。营业部应当根据公司规定设置合规风控人员，也就是风险控制岗，加强对经纪业务的合规管理，保障营业部合规风控人员有效履行对营业部经营管理及员工执业行为合规性进行及时有效监督、检查等职责，推动营业部合规管理水平的不断提高。
4、全客户投诉和举报受理和处理机制，妥善处理客户投诉和举报，缓解或化解矛盾，防止矛盾升级。各营业部应严格执行公司客户投诉处理制度的要求，积极妥善处理客户投诉事件，严格执行“首问负责制”的要求，采取有效措施化解纠纷矛盾。
5、加大合规培训力度。营业部应当加大对各级员工的合规培训频次和密度，紧密把握监管重点，尤其是《关于加强证券经纪业务管理的规定》，灌输合规理念，使其充分认识到违规将付出惨痛代价。营业部可借助于公司OA系统合规风控模块、网络学院、合规与风险管理平台、协会的后续培训、合规手册等，加强对法律法规、监管要求、公司制度以及其他通知的学习，每一名员工都应知悉相关业务的监管要求和经纪业务经营禁令，切实提高合规执业水平，同时，加强对业内出现的违规问题进行总结，充分吸取教训，杜绝违规行为。
（四）公司经纪业务经营的十大禁令：
1、严禁非现场开户；
2、严禁非法违规设立任何形式的经营网点；
3、严禁使用无从业资格的营销人员开展客户开发等营销活动；
4、严禁在未取得经纪人资格的情况下聘用任何形式的外部人员开展营销活动；
5、严禁经纪人超执业地域展业；
6、严禁代客理财；
7、严禁诱导无投资能力人员开户或者虚存虚取资金等形式的虚假开户；
8、严禁擅自对外用印，禁止未经公司审核擅自对外签订任何形式的合同、协议、备忘等；
9、严禁员工炒股；
10、严禁使用无投资咨询执业资格人员在公开媒体或公共场所发表证券投资观点。
