中级财务会计(一)模拟试题（精选8篇）
1.至甲公司有关投资业务如下：
(1)201月1日甲公司购入乙公司201月1日发行的五年期可转换公司债券面值1000万元，实际支付1148万元，年利率10%，另付相关税费3万元(金额较小)，该债券持有一年后可转换为股权，每面值5元转换为1股普通股(普通股每股面值为1元)，未行使转换权利的债券到期一次还本付息。
(2)2002年1月1日，甲公司将全部债权投资转换为股权投资，换回200万股，此时拥有乙公司20%的权益性资本，并对乙公司具有重大影响，乙公司此时的所有者权益6000万元。(股权投资差额按摊销)
(3)乙公司2002年全年实现净利润500万元。
(4)2003年乙公司宣告利润分配方案，提取法定盈余公积10%，提法定公益金5%，每1股分配0.2元现金股利
(5)甲公司收到乙公司分派的现金股利40万元，存入银行。
(6)2003年10月乙公司收到现金捐赠，扣除应交所得税后，增加资本公积100万元。
(7)乙公司2003年发生经营亏损200万元。
(8)201月，甲公司将持有乙公司的200万股股票全部出售，收回1200万元。
要求：(1)编制甲公司取得长期债权投资的会计分录。
(2)计算甲公司2002年1月1日行使转换权利时长期债权投资的账面价值。
(3)编制甲公司从2002年1月1日至2003年12月31日的会计分录。
(4)编制甲公司转让对乙公司投资的会计分录。
2、xyz股份有限公司(以下简称xyz公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。xyz公司销售商品和提供劳务均为主营业务。年xyz公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)2月1日，对a公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。提货单和增值税专用发票已交a公司，a公司已承诺付款。为及时收回货款，给予a公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为850000元。2月19日，收到a公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
(2)2004年6月30日向b公司销售一批商品，含税货款为23400元(增值税率为17%)，该批商品销售成本为16000元，同日收到b公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为23400元，票面利率为6%，60天到期。7月15日，因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为8%。
(3)8月30日，与c公司签订协议，向c公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为000元，增值税额为340000元。协议规定，xyz公司应在11月30日将所售商品购回，回购价为2150000元(不含增值税额)。商品已发出，货款已收到。xyz公司在11月30日按合同将商品购回。
(4)12月10日，以分期收款销售方式向d公司销售产品10件，单价为4000元，单位销售成本为3000元。根据分期收款销售合同，该销售总价款分四次平均收取，每三个月收款一次。第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。
(5)10月18日，b公司要求退回2003年1月20日购买的10件产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1000元，其销售收入20000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，xyz公司同意退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。xyz公司已收到退回的货物。
(6)委托e公司销售产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元。xyz公司收到e公司开来的代销清单，代销清单上注明e公司已销售产品20件。xyz公司尚未收到款项。
(7)11月15日，与f公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为600000元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经f公司验收合格。xyz公司实际发生的维修费用为200000元(均为修理入员工资)。12月31日，鉴于f公司发生重大财务困难，xyz公司预计很可能收到的维修款为175500元(含增值税额)。
(8)12月20日，与g公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为800000元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到g公司预付的款项400000元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
要求：(一)根据上述资料编制有关会计分录。
一、单项选择题 (本类题共15题, 每小题1分, 共
15分。每小题备选答案中, 只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)
1. 下列资产的计价方法中, 采用现值作为计量基础的是 ( ) 。
A.对投资以取得时发生的初始投资成本计价
B.对交易性金融资产按成本与市价孰低计量
C.存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
D.对盘盈固定资产按预计未来现金流量现值计量
2. 甲企业的某项固定资产原价为3 000万元, 采
用年限平均法计提折旧, 使用寿命为10年, 预计净残值为0, 在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换, 发生支出合计1 500万元, 并且符合固定资产的确认条件, 被更换的部件的原价为1 200万元。则该项固定资产进行更换后的原价为 ( ) 万元。
A.4 500 B.3 820
C.2 580 D.4 200
3. 某设备的账面原价为4 000万元, 预计使用年限为5年, 预计净残值为100万元, 采用双倍余额递减法计提折旧。则该设备在第2年应计提的折旧额为 ( ) 万元。
A.976 B.960
C.936 D.924
4. 甲公司所拥有某项商标权的成本为2 000万元, 已摊销金额为1200万元, 已计提的减值准备为200万元。该公司于当期出售该商标权的所有权, 取得出售收入800万元, 应交的营业税等相关税费为4 8 万元。则甲公司处置该项无形资产应计入营业外收入的金额为 ( ) 万元。
A.800 B.752
C.152 D.552
5. 按照规定的税后利润分配的顺序, 第一是 ( ) 。
A.提取法定盈余公积金 B.弥补以前年度亏损
C.支付优先股股利 D.提取公益金
6. 对于上市公司发生的下列关联方之间的交易, 可以不在其会计报表附注中披露的是 ( ) 。
A.与公司董事长之间的交易
B.与其合营企业之间的交易
C.与公司第一大股东之间的交易
D.与已纳入其合并会计报表合并范围的子公司之间的交易
7. 甲公司于2008年12月以银行存款1 000万元购人一条生产线, 该生产线由A、B、C三套设备构成, 购入价格分别为200、300、500万元。预计使用年限为10年, 预计净残值分别为20万元、30万元、50万元, 甲公司采用直线法计提折旧, 2010年12月31日, 甲公司进行减值测试时发现, A、B、C三套设备的可收回金额分别为150、250、300万元, 整个生产线未来现金流量预计为830万元, 则2010年末甲公司应提减值准备 ( ) 万元。
A.0 B.24
C.120 D.124
8. 某企业外币业务采用月初的市场汇率核算。该企业本月月初持有40 000美元, 月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的30 000美元售给中国银行, 当日中国银行美元买入价为1美元=8元人民币, 卖出价为1美元=8.2元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为 ( ) 元人民币。
A.6 000 B.9 000
C.3 000 D.-6 000
9.2010年8月1日, 甲公司通过增发100万股 (每股面值1元) 自身的股份取得对乙公司20%的股权, 按照增发前后的平均股价计算, 该100万股股份的公允价值为150万元。为增发该部分股份, 甲公司支付了3万元的佣金和手续费。2010年8月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始成本为 ( ) 万元。
A.100 B.150
C.153 D.147
10. 甲公司采用债务法核算所得税, 上期期末“递延所得税负债”账户的贷方余额为330万元;本期发生的可抵扣暂时性差异为100万元, 适用的所得税税率为25%。则甲公司本期期末“递延所得税负债”账户的贷方余额为 ( ) 万元。
A.430 B.330
C.230 D.255
11. 甲公司2010年10月30日发现, 2009年购买并投入使用的一项固定资产未提取折旧费, 金额为200万元, 但在计算所得税时已经扣除。此项会计差错发现后, 不予调整的会计报表项目是 ( ) 。
A.应交税费 B.未分配利润
C.累计折旧 D.固定资产
12. 下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是 ( ) 。
A.资产负债表日发生的销货并退回的事项
B.在资产负债表日后事项期间, 外汇汇率发生较大变动
C.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额
D.发行债券
13. 甲公司以一辆汽车换取乙公司一辆小型卡车, 甲公司汽车的账面价值为19万元, 公允价值为1 6 万元, 乙公司小型卡车账面价值为25万元, 公允价值为20万元, 甲公司支付了4万元现金, 不考虑相关税费。经分析该交换具有商业实质。则甲公司换入小型卡车的成本为 ( ) 万元。
A.20 B.23
C.25 D.21
14. 企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时, 对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵消分录是 ( ) 。
A.借记“未分配利润———年初”, 贷记“存货”
B.借记“未分配利润———年初”, 贷记“营业成本”
C.借记“营业收入”, 贷记“存货”
D.借记“管理费用”, 贷记“存货”
15. 事业单位债券投资取得的利息收入, 应记入 ( ) 。
A.“主营业务收入”科目 B.“事业收入”科目
C.“营业收入”科目 D.“其他收入”科目
二、多项选择题 (本类题共10题, 每小题2分, 共2 0 分。每小题备选答案中, 有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)
1. 下列各种会计处理方法中, 体现谨慎性会计信息质量要求的有 ( ) 。
A.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧
B.低值易耗品价值摊销采用分次摊销法
C.存货期末采用成本与可变现净值孰低计价
D.长期债券投资期末采用成本计价
2. 甲企业为增值税一般纳税人, 委托外单位加工一批材料 (属于应税消费品, 且为非金银首饰) 。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中, 会增加收回委托加工材料实际成本的有 ( ) 。
A.支付的加工费 B.负担的运杂费
C.支付的增值税 D.支付的消费税
3.“固定资产清理”账户借方登记的项目有 ( ) 。
A.固定资产的变价收入
B.转入清理的固定资产净值
C.结转的清理净损失
D.结转的清理净收益
4. 下列属于金融衍生工具的有 ( ) 。
A.远期外汇合同 B.股票价格指数期货
C.以天气指数等作为标的变量的衍生工具
D.利率期货
5. 将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时, 可能编制的抵消分录有 ( ) 。
A.借记“投资收益”项目, 贷记“财务费用”项目
B.借记“营业外收入”项目, 贷记“财务费用”项目
C.借记“管理费用”项目, 贷记“财务费用”项目
D.借记“投资收益”项目, 贷记“在建工程”项目
6.在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下, 下列说法正确的有 ( ) 。
A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合预计负债确认条件的, 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额, 计入下期损益
B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的, 债权人不应当确认或有应收金额, 不得将其计入重组后债权的账面价值
C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的, 债务人应当冲销已确认的预计负债, 同时确认营业外收入
D.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额, 计入当期损益
7. 下列关于可转换公司债券的表述, 正确的有 ( ) 。
A.可转换公司债券在进行分拆时, 应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额
B.可转换公司债券的负债成份, 在转换为股份前, 按照实际利率和摊余成本确认利息费用, 按照面值和票面利率确认债券利息, 差额作为利息调整
C.企业发行的可转换公司债券, 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆, 将负债成份确认为应付债券, 将权益成份确认为资本公积
D.发行可转换公司债券发生的交易费用, 应当直接计入当期损益
8. 下列项目会影响商业银行的营业利润的有 ( ) 。
A.利息净收入 B.公允价值变动收益
C.汇兑收益 D.资产减值准备
9. 采用权益法核算时, 能引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有 ( ) 。
A.收到股票股利
B.被投资企业购人土地使用权
C.计提长期股权投资减值准备
D.投资企业赚得利润
10. 下列各项中, 不属于事业单位事业基金的有 ( ) 。
A.修购基金 B.固定基金
C.职工福利基金 D.投资基金
三、判断题 (本类题共10小题, 每小题1分, 共10分。请判断每小题的表述是否正确, 并按答题卡要求, 用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的, 填涂答题卡中信息点[√];认为表述错误的, 填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分, 答题错误的倒扣0.5分, 不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分为0分。)
1. 所建造的已达到预定可使用状态的固定资产, 尚未办理竣工决算的, 无论是否交付使用, 应当按照估计价值确认为固定资产, 并计提折旧;待办理竣工决算手续后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 并需要调整原已计提的折旧额。 ( )
2. 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时, 应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 ( )
3. 企业对境外子公司的外币利润表进行折算时, 应采用资产负债表日即期汇率折算。 ( )
4. 会计估计, 是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 ( )
5. 资产负债表日后, 企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润, 不确认为资产负债表日的负债, 也不在附注中披露。 ( )
6. 将经营性租赁的同定资产通过变更合同转为融资租赁同定资产, 在会计上不应作为会计政策变更处理, 应当作为会计估计变更处理。 ( )
7. 交易性金融资产期末按公允价值计量, 期末不能计提减值准备;可供出售金融资产期末也按公允价值计量, 因此期末也不能计提减值准备。 ( )
8. 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司, 编制合并报表时要对子公司的个别财务报表进行调整, 使子公司的个别财务报表反映为合并报表日各项资产和负债的公允价值。 ( )
9. 所有在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售货物的退回, 都属于资产负债表日后事项的调整事项。 ( )
10. 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。 ( )
四、计算分析题 (本类题共2题, 共22分, 第1题1 0 分, 第2题12分。凡要求计算的项目, 均须列出计算过程;计算结果出现小数的, 均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录, 除题中有特殊要求外, 只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题, 否则按无效答题处理。)
1. 乙股份有限公司 (以下简称乙公司) , 属于增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。乙公司2009年至2012年与同定资产有关的业务资料如下:
(1) 2009年12月1日, 乙公司购入一条需要安装的生产线, 取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元, 增值税税额为170万元;发生保险费3万元, 款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
(2) 2009年12月1日, 乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元, 发生安装工人工资5万元, 没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3) 2009年12月31日, 该生产线达到预定可使用状态, 当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年, 预计净残值为12万元, 采用年限平均法计提折旧。
(4) 20l0年12月31日, 乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为700万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。计提减值后, 该生产线的预计尚可使用年限为5年, 预计净残值为10万元, 采用年限平均法计提折旧。
(5) 2011年6月30日, 乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日, 该生产线停止使用, 开始进行改良。在改良过程中, 乙公司以银行存款支付工程总价款122万元。
(6) 2011年8月20日, 改良工程完工验收合格并于当日投入使用, 预计尚可使用年限为8年, 预计净残值为10万元, 采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日, 该生产线未发生减值。
要求:
(1) 编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。
(2) 编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。
(3) 编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4) 计算2010年度该生产线计提的折旧额。
(5) 计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额, 并编制相应的会计分录。
(6) 编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(7) 计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。
(答案中的金额单位用万元表示, 涉及“应交税费”科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)
2. 甲股份有限公司 (以下简称甲公司) 为制造业企业, 属于增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格外, 均为不含增值税价格。按每笔销售业务分别结转销售成本。甲公司销售商品均为主营业务, 不考虑关联交易。2010年12月初A产品库存200件, 未计提存货跌价准备。甲公司2010年12月发生如下业务:
(1) 1日, 向乙公司销售A产品50件, 单价为30万元, 单位销售成本为15万元。货款尚未收到, 符合收入确认条件。
(2) 12日, 丙公司要求退回本年5月4目从甲公司购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元, 单位销售成本为15万元, 未计提存货跌价准备, 甲公司销售商品时已确认收入, 价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量问题, 甲公司同意丙公司退货, 已办理退货手续并开具增值税红字专用发票。
(3) 23日, 甲公司采用收取手续费方式委托S公司代销D产品200台, 代销协议规定的销售价格为每台5万元, 手续费为代销商品价款的10%。D产品的成本为每台3万元, 商品已经发出。31日, 甲公司收到S公司转来的代销清单, 注明D产品已销售150台, 同时将收到货款存入银行。
(4) 25口, 甲公司与T公司签订一份甲公司生产的大型产品E没备的销售合同, 合同主要条款如下:甲公司向T公司销售E设备, 合同总价款为800万元, 成本500万元。甲公司于12月26日将该设备运抵T公司, 商品价款和增值税税额已全部收到。
同时与T公司签订安装E设备的劳务合同, 合同总价款为30万元 (不考虑增值税) 。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。甲公司已将E设备交付T公司, 同时T公司预付安装劳务价款20万元, 其余价款在安装完成并经验收合格后支付。安装工作于12月26日开始, 预计2011年1月10日完成安装。截至12月底, 发生安装费用15万元, 以银行存款支付, 预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计。
假定安装是销售合同的重要组成部分。
要求:根据上述经济业务编制相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示, 涉及“应交税费”科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)
五、综合题 (本类题共2题, 共33分, 第1小题15分, 第2小题18分。凡要求计算的项目, 均须列出计算过程;计算结果出现小数的, 均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录, 除题中有特殊要求外, 只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题, 否则按无效答题处理。)
1. 甲公司和乙公司2010年度和2011年度发生的有关交易或事项如下:
(1) 2010年5月10日, 乙公司的客户 (丙公司) 因产品质量问题向法院提起诉讼, 请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元, 截止2010年6月30日, 法院尚未对上述案件作出判决, 在向法院了解情况并向法院顾问咨询后, 乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。
2010年12月31日法院尚未对该案件作出判决, 乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估, 认定该诉讼案状况与2010年6月30日相同。
2011年6月5日, 法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决, 驳回丙公司的诉讼请求。
(2) 因丁公司无法支付甲公司货款2 500万元, 甲公司2010年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定:双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值2 310万元, 用以抵偿其欠甲公司货款2 500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。
上述债务重组协议于2010年6月20日经甲公司, 丁公司董事会和乙公司股东会批准。2010年6月30日, 办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日, 乙公同的董事会进行了改选, 改选后董事会由7名董事组成, 其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定, 其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。在此之前甲公司与乙公司无关联方关系。
2010年6月30日, 乙公司可辨认净资产的账面价值为3 400万元。除一项固定资产外, 其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元。公允价值为800万元, 原预计使用年限为30年, 截止2010年6月30日已使用20年, 预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。
(3) 2010年12月31日, 甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时, 甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组, 而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为3 900万元。
(4) 2011年6月28日, 甲公司与戊公司签订股权置换合同, 合同约定:甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元, 戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 800万元。戊公司另支付补价1 200万元。2011年6月30日, 办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续, 同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 200万元。
(5) 其他资料如下:
①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前, 未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②乙公司2010年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2011年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外, 乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
③本题不考虑所得税及其他相关事项影响。
要求:
(1) 对丙公司产品质量诉讼案件, 判断乙公司在其2010年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债, 并说明判断依据。
(2) 判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失, 并说明判断依据, 编制与债务重组业务有关的会计分录。
(3) 计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。
(4) 判断甲公司2010年12月31日在合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备, 并说明判断依据 (需要计算的, 列出计算过程) 。
(5) 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换, 并说明判断依据。
(答案中金额单位用万元表示)
2. 甲公司2011年度实现的利润总额为10 000万元, 适用的所得税税率为25%, 除下述事项外, 不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2011年度涉及所得税的有关交易或事项如下:
(1) 2011年1月1日, 甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4 000万元, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。根据税法规定, A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债37.5万元。
(2) 2011年7月2日, 甲公司自行研究开发的W专利技术达到预定可使用状态, 并作为无形资产入账。W专利技术的成本为2 400万元, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销。根据税法规定, W专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司W专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司会计处理如下:
①2011年12月31日无形资产的账面价值2 300万元;
②2011年12月31日确认递延所得税资产287.5万元。
(3) 2011年12月31日, 甲公司对商誉计提减值准备800万元。该商誉系2009年12月10日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的, 初始计量金额为4 000万元, 丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定, 甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时, 允许税前扣除。
甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件, 2011年12月31日未确认递延所得税的影响。
(4) 甲公司的C建筑物于2009年12月30日购人并直接出租, 成本为3 600万元。, 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20l1年12月31日, 已出租C建筑物累计公允价值变动收益为600万元, 其中本年度公允价值变动收益为400万元。根据税法规定, 已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础, 折旧年限为20年, 预计净残值为零, 自购人使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司会计处理如下:
①甲公司2011年确认的递延所得税负债贷方发生额为100万元;
②甲公司2011年12月31日确认的递延所得税负债贷方余额为150万元。
(5) 甲公司2011年1月1日, 以1 000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为1 000万元, 票面年利率和实际年利率均为5%, 到期日为2013年12月3l日。甲公司将陔国债作为持有至到期投资核算。
税法规定, 国债利息收入免交所得税。
甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债12.5万元。
要求:
(1) 根据资料 (1) ~ (5) , 分别判断甲公司的会计处理是否正确, 同时说明判断依据;
如果甲公司的会计处理不正确, 请说出正确的做法。
(2) 计算甲公司2011年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。
2007年中级会计职称考试《中级会计实务》第149页例题8-1：
甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理，设备的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。
教材处理如下：
甲公司：
借：固定资产清理 850000
累计折旧150000
贷：固定资产 1000000
借：原材料 1000000
应交税费——应交增值税（进项税） 170000
贷：固定资产清理850000
营业外收入 320000
乙公司：
借：固定资产 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税） 170000
借：主营业务成本 800000
贷：库存商品 800000
笔者认为，具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理应该如下：
（一）不涉及补价情况
在没有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的情况下，一般是以换出资产的公允价值为基础来计算换入资产的入账价值。
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的进项税
（二）涉及补价情况
1.支付补价的一方：换入资产的入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的进项税+支付的补价
2.收到补价的一方：换入资产的入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的进项税-收到的补价
在以公允价值为基础的计量方式下会产生损益问题，需要分情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值差额计入营业外收支，换出资产为长期股权投资的换出资产公允价值与其账面价值差额计入投资收益。
根据以上公式，对于涉及资产交换的业务，首先判断是否为非货币性资产交换，其次要判断是否具有商业实质且公允价值是否能够可靠计量，若答案肯定，则可按上述公式进行会计核算。
本例中，此项非货币性资产交换，显然具有商业实质且公允价值能够可靠计量，因此以公允价值为基础进行核算，且无可争议的是公允价值是不含税的。甲公司以设备（作为固定资产，账面价值80万，公允价值为100万）换入乙公司原材料，换入的原材料显然需要缴纳进项税，则乙公司所开具的增值税专用发票为公允价值100万加增值税17万，而甲公司换出的设备公允价值为100万，两公司均作为固定资产核算。甲公司第一个分录没问题；分析第二个分录换入资产价值根据公式以换出资产公允价值100万-可抵扣的进项税17万＝83万入账，但题目中已给出原材料公允价值为100万，不管是以换出资产公允价值为基础还是换入资产公允价值为基础计算均存在矛盾，且所得损益（计入营业外收入的32万）也不正确，公允价值减去换出资产账面价值所得损益应为100万-85万=15万。乙公司的处理存在同样问题：换入资产为固定资产，按公式换入设备价值＝换出设备公允价值100万＋应缴纳的税费17万＝117万，题目中所给设备公允价值为100万，显然矛盾。因此，本例中出现了数据上的争论。
笔者认为，其他条件不变，加上“甲公司另支付补价17万元给乙公司”账务处理应该如下：
甲公司：
借：固定资产清理 850000
累计折旧 150000
贷：固定资产1000000
原材料的入账价值＝100万＋17万-17万＝100万
借：原材料1000000
应交税费——应交增值税（进项税）170000
贷：固定资产清理 850000
银行存款 170000
营业外收入 150000（1000000-850000）
乙公司：
设备（作为固定资产）入账价值＝1000000＋170000-170000
＝1000000
借：固定资产1000000
银行存款170000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税）170000
借：主营业务成本800000
贷：库存商品800000
同样，教材150页，[例8-2]也存在补价错误的问题：“沿用[例8-1]，但假定甲公司换出设备的公允价值为120万元，换入钢材的公允价值为100万元，由此，乙公司另支付20万元补价给甲公司”。
教材答案如下：
甲公司：
换入钢材的成本=120-20=100（万元）
借：固定资产清理 850000
累计折旧 150000
贷：固定资产1000000
借：原材料 1000000
银行存款200000
应交税费——应交增值税（进项税） 170000
贷：固定资产清理 850000
营业外收入520000
乙公司：
借：固定资产 1370000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税）170000
银行存款 200000
借：主营业务成本 800000
贷：库存商品 800000
本例中，甲公司换入原材料为100万+17万=117万，换出设备的公允价值为120万，则补价应为3万元，书中的问题在于没有考虑进项税，同时也造成了当期损益（营业外收入）在数据上的错误。
笔者认为，其他条件不变，将“乙公司另支付补价20万元给甲公司”改为“乙公司另支付补价3万元给甲公司”账务处理如下：
甲公司：收到补价3万/120万<25%
乙公司：支付补价3万/（117+3）<25% 为非货币性交换
甲公司：
借：固定资产清理850000
累计折旧150000
贷：固定资产1000000
换入钢材的成本：120万-3万=117万元
借：原材料 1000000
银行存款30000
应交税费——应交增值税（进项税） 170000
贷：固定资产清理 850000
营业外收入350000
乙公司：
借：固定资产 1200000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税） 170000
银行存款30000
借：主营业务成本 800000
第2题: 出纳人员不需要定期轮换。错
第3题: 为了打发讨债人员，公司不得于也可以少量签发空头支票。错
第4题: 分期付款，产品的所有权已经转移。错
第5题: 企业出纳收的现金根本不用存入银行，放在保险柜也可以。错
第6题: 企业可以在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。错
第7题: 体现修订性惯例要求的原则：谨慎性、重要性和实质重于形式。对
第8题: 企业会计不可以直接将存货盘盈、盘亏作为损益处理 对
第9题: 企业发生的所有借款利息都应作为财务费用处理（）。错
第10题: 会计确认、计量要求的原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性。错
第11题: 财务会计只向企业外部的信息使用者提供会计信息。管理会计才向企业内部的信息使用者提供会计信息。错
第12题: 一贯性原则要求同一。会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计和会计处理方式，便于不同会计期间会计信息的纵向比较。对
第13题: 小规模纳税企业只有具有增值税专用发票，才能
第14题: 商业折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付第15题: 只有外购的商誉才能作为无形资产入账。
第16题: 一个企业可以在多家银行开立基本存款账户。
第17题: 采用双倍余额递减法计提折f日，在折旧期限内
第18题: 在会计实务中不带息应付票据是按未来偿付金额第19题: 企业为获得固定资产的支出属于收益性支出。
第20题: 企业的税后利润应先向投资者进行分配，然后再 第21题:
采用委托银行收款结算方式销售产品的情况下，第22题: 不管是用直线法摊销，还是用实际利率法摊销，应付债券各期的实际利息费用均等于：每期应付利息-当期溢价摊销额或：每期应付利息+当期折价摊销额。对 第23题: 商业承兑汇票是一种商业信用，贴现后如果承兑人到期不能偿付，贴现企业没有责任向银行兑付。错
第24题: 银行存款余额调节表可以作为调整银行存款账面余额的原始凭证。错
第25题: 按照帐户的经济内容分类，下列帐户中属于资产类帐户的有（BD）。
第26题: 下列会计等式正确的有（ABCD）。
第27题: 下列各项中属于会计核算方法的
有（BDE）。
第28题: 下列各项中，应计入财务费用的包括（ABD）。
第29题: 下列各项中，可用于企业亏损弥补的一般途径是（ACE）
第30题: 下列各项费用应作为营业费用列支的有（BC）
第31题: 下列各项业务应交的税金中，通过营业税金及附加账户核算的有（ABCD）
第32题: 下列各项中，不影响企业现金流量总额变动的项目有（BDE）
第33题: 企业确认（金融）资产减值损失时，可能贷记的账户包括（ABCDE）
第34题: 企业对期末估计的资产减值损失，会计处理可能包括(BCD)。
35题: 企业发行面值10万元、5年期，年利率lo％，每半年支付一次利息的债券一批，实际发行价格92620元。如果采用直线法摊销，则每半年应计人“财务费用”账户的金额包括(AE)。
第36题: 下列业务中，能引起企业利润增加的有(ABE)。
第37题: 资产负债表中“应收账款”项目的期末数包括(BE)。
第38题: 下列属于会计确认的一般原则有(ACE)。
第39题: 不会引起所有者权益总额发生变动的是(ABD)。
第40题: 按我国会计准则规定，购买长期债券的相关费用可以计入(BC)科目。
第41题: 采用“成本与可变现净值孰低法”，当可变现净值低于成本，确认存货跌
价损失时，涉及科目有（AB）
第42题: 下列银行转账结算方式中，属于同城结算的有(ACD)。
第43题: 本期发生的下列各项费用和损失，影响企业当期净利润的有(ABCD)。
第44题: 对于资产负债表日后的“非调整事项”，应在会计报表附注中披露（ABCE）
第45题: 法定及任意盈余公积的用途包括（ABD）
第46题: 属于期间费用的内容有（ADE）
第47题: 下列项目属于财务费用开支的有（ACDE）
第48题: 固定资产的核算账户有（ABC）
第49题: 下列情况下，长期股权投资应采用权益法核算的是（ACDE）
第50题: 低值易耗品的摊销方法有（BCE）
第51题: 下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方的有（CD）
第52题: 企业发生的下列支出中，按规定可用现金支付的有（BDE）
第53题: 接受投资者缴付的出资额超过注册资本的差额，会计上应计入(C)。
第54题: 企业购入股票时，如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，应将这部分股利记入的账户是(A)。
第55题: 在存货价格持续上涨的情况下，使期末存货账面价值最大的存货计价方法是(A)。
第56题: 按照现金管理制度的有关规定，下列支出不应使用现金支付的是(D)。
第57题: 商业汇票的付款期限最长不能超过(B)。
第58题: 企业筹建期间发生的下列费用中，不应作为开办费核算的是(D)。
第59题: 下列不属于会计差错的项目是（B）
第60题: 对于分期付息债券，应付利息的核算账户是（C）
第61题: 无形资产摊销时，应将其摊销价值计入（B）账户
第62题: 企业销售不动产应交的营业税，应借记的科目是（C）
第63题: 企业购买其他企业发行的可转换债券，性质上属于（A）
第64题: 甲企业以一辆运输汽车与乙公司的一批原材料相交换，汽车的原价为70000元，已提折旧24000元，原材料的计税价格为50000元，增值税率为17%。针对该笔交易甲企业向乙公司支付补价22000元，此次交易中甲企业所换入的原材料的入账价值为（C）元
第65题: 短期股票投资与长期股票投资在
会计上的共同之处主要是（D）
第66题: 企业对现金清查过程中发一的多余现金，未经批准处理之前，应借记“现金”账户，贷记（C）账户。
第67题: 下列结算方式中，既适用于同城又适用于异地的是（C）.第68题: 企业支付的银行承兑汇票手续费应入（C）
.第69题: 企业采购原材料时开具银行承兑汇票发生的手续费应计入（B）。
第70题:(A)的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账
第71题: 汇总记账凭证账务处理程序适用于(D)的企业。
第72题: 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应采用的更正方法是(D)
第73题: 按外型特征分类，固定资产明细账应采用(B)
第74题: 横线登记式明细账，不适用于登记(A)
第75题: 下列不属于账账核对的内容的是(A)。
第76题: 用转账支票归还欠A公司货款50000元，会计人员编制的记账凭证为：借记应收账款50000元，贷记银行存款50000元，审核并已登记入账，该记账凭证(C)。
第77题: 某会计人员记账时，将应计入“应收账款”科目借方的4500元误计入贷方，会计人员在查找该项错账时，在下列方法中，应采用的方法是(C)
第78题: 会计人员记账时，在根据记账凭
证登记入账时，误将98写成89，则会计人员在查找该项错账时，应采用的方法是(A)
第79题: 登账后发现，会计人员在分配工资费用时，将车间管理人员的工资计入了“管理费用”科目，此时采用的更正方法是(C)
第80题: 一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是(A)
第81题: 会计科目与账户的本质区别是(A)
第82题: 下列不属于事业单位会计要素的是(B)。
第83题: 根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的时(A)
第84题: 某企业月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月借方发生额合计为900000元，除“预收账款”外其他账户的本月贷方发生额合计为895000元，则预收账款账户(A)
第85题: 下列原始凭证中，属于外来原始凭证的是(B)。
第86题: 会计凭证按照(A)不同，可以分为原始凭证和记账凭证
第87题: 发出材料汇总表是一种(D)
第88题: 借记“银行存款”，贷记“应收
账款”应编制的记账凭证是(B)
第89题: 下列凭证中，不能用来登记总分类账的是(A)
第90题: 下列内容中，不属于记账凭证的审核内容的是(D)。
第91题: 对于将现金送存银行的业务，会计人员应编制的记账凭证是(C)。
第92题: 下列会计凭证属于累计凭证的是(B).第93题: 从账簿用途来看，“固定资产卡片”属于(B)
第94题: 会计账簿按(B)分类，分为序时账、分类账、备查账。
第95题: 下列各项中，属于反映企业财务状况的会计要素是(D)
第96题: 下列属于资金周转和循环过程的交易或事项是(C)。
第97题: 下列项目中，不属于流动负债的有(C).第98题: 下列项目中，不属于流动资产的有(C).第99题: 下列项目中,使负债增加的是(B).第100题: 下列各项，(A)不属于收入范畴。
第101题: 企业将盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得不得少于注册资本的（B）
第102题: 企业年末预收账款所属明细账户有借方余额3000元，贷方余额10000元，则年末资产负债表中预收账款项目的年末余额应为（B）
第103题: 2008年初A公司购入B公司10%的股票准备长期持有，2008B公司实现净利润500万元，宣告分派现金股利200万元，不考虑其他因素的影响，2008A公司对该项股权投资应确认的投资收益（C）
第104题: 企业为减少注册资本回购本公司股份，按实际支付的金额，应借记的账户是（B）
第105题: 下列各项中，不属于会计政策的是（C）
第106题: 某企业2008年12月30日购入一台不需安装的设备，并已交付使用。设备原价80000元，预计使用5年，预计净残值2000元，若按年数总和法计提折旧，则第3年的折旧额为（B）
第107题: 企业期末存货计价如果过高，可能会引起（A）
第108题: 不同的行业提取的坏账的比例一样。
一、单项选择题
(下列每小题备选答案中，只有-个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共25分，每小题1分。多选、错选、不选均不得分。)明珠公司没有优先股，2011年实现净利润200万元，发行在外的普通股加权平均数为100万股，年末每股市价20元，该公司实行固定股利支付政策，2010年每股发放股利0.4元，该公司净利润增长率为10%。则下列说法不正确的是（）。
A.2011年每股收益为2元
B.2011年每股股利为0.44元
C.2011年每股股利为0.4元
D.2011年年末公司市盈率为10
参考答案：B
参考解析：
2011年每股收益=200/100=2(元/股)，所以选项A的说法正确;公司实行固定股利政策，2011年每股股利等于2010年每股股利，则2011年每股股利为0.4元，所以选项B的说法不正确，选项C的说法正确;市盈率=每股市价/每股收益=20/2=10，所以选项D的说法正确。下列各种风险中，不会影响β系数的是（）。
A.变现风险
B.价格风险
C.再投资风险
D.购买力风险
参考答案：A
参考解析：
β系数衡量的是系统风险，而变现风险属于非系统风险，因此不会影响β系数。3 中大公司2009年购买甲公司债券1000万元，购买乙公司股票500万元，购买丙公司某专利权支付200万元，无其他投资事项，则中大公司本年度间接投资总额为（）。
A.500万元
B.700万元
C.1500万元
D.1700万元
参考答案：C
参考解析：
间接投资，是将资金投放于股票、债券等权益性资产上的企业投资。之所以称为间接投资，是因为股票和债券的发行方，在筹集到资金后，再把这些资金投放于形成生产经营能力的实体性资产，获取经营利润。而间接投资方不直接介入具体生产经营过程，通过股票、债券上所约定的收益分配权利，获取股利或利息收入，分享直接投资的经营利润。购买专利权属于直接投资。下列指标中，没有考虑资金时间价值的是（）。
A.静态回收期
B.动态回收期
C.内含报酬率
D.现值指数
参考答案：A
参考解析：
静态回收期不考虑资金时间价值，直接用未来现金净流量累计到原始投资数额时所经历的时间作为回收期。某人现在从银行取得借款20000元，贷款利率为3%，要想在5年内还清，每年年末应该等额归还（）元。[(P/A，3%，5)=4.5797，(F/A，3%，5)=5.3091]
A.4003.17
B.4803.81
C.4367.10
D.5204.13
参考答案：C
参考解析：
本题是已知现值求年金，即计算年资本回收额，A=20000/(P/A，3%，5)=20000/4.5797=4367.10(元)。为了减轻通货膨胀对企业造成的不利影响，企业应当采取措施予以防范。下列各项措施中，不正确的是（）。
A.在通货膨胀初期进行投资实现资本保值
B.在通货膨胀初期与客户签订长期销货合同
C.在通货膨胀持续期采用比较严格的信用条件
D.在通货膨胀持续期尽量减少债权
参考答案：B
参考解析：
为了减轻通货膨胀对企业造成的不利影响，企业应当采取措施予以防范。在通货膨胀初期，货币面临着贬值的风险，这时企业进行投资可以避免风险，实现资本保值;与客户应签订长期购货合同，以减少物价上涨造成的损失;取得长期负债，保持资本成本的稳定。在通货膨胀持续期，企业可以采用比较严格的信用条件，减少企业债权;调整财务政策，防止和减少企业资本流失等等。将企业投资的类型进行科学的分类，有利于分清投资的性质，按不同的特点和要求进行投资决策，加强投资管理。下列关于投资类型的说法中不正确的是（）。
A.项目投资属于直接投资
B.证券投资属于间接投资
C.对内投资都是直接投资
D.对外投资都是间接投资 参考答案：D
参考解析：
对外投资主要是间接投资，也可能是直接投资。甲企业要上-个投资项目，目前的流动资产为100万元，流动负债为60万元。上投资项目之后，流动资产需要达到150万元，流动负债需要达到80万元，则为该项投资垫支的营运资金为（）万元。
A.70 B.50 C.30 D.20
参考答案：C
参考解析：
为某项投资垫支的营运资金是追加的流动资产扩大量与结算性流动负债扩大量的净差额。为该项投资垫支的营运资金=(150—100)-(80—60)=30(万元)。已知甲方案投资收益率的期望值为15%，乙方案投资收益率的期望值为12%，两个方案都存在投资风险。比较甲、乙两方案风险大小应采用的指标是（）。
A.收益率的方差
B.收益率的平均值
C.收益率的标准差
D.收益率的标准离差率
参考答案：D
参考解析：
标准差仅适用于期望值相同的情况，在期望值相同的情况下，标准差越大，风险越大;标准离差率适用于期望值相同或不同的情况，在期望值不同的情况下，标准离差率越大，风险越大。10 ABC公司生产甲产品，本期计划销售量为20000件，应负担的固定成本总额为600000元，单位产品变动成本为60元，适用的消费税税率为10%，根据上述资料，运用保本点定价法预测的单位甲产品的价格应为（）元。
A.90 B.81
C.110
D.100
参考答案：D
参考解析：
单位甲产品的价格=[(600000/20000)+603/(1—10%)=100(元)下列关于认股权证的说法中，错误的是（）。
A.在认股之前持有人对发行公司拥有股权
B.它具有融资促进的作用
C.它是-种具有内在价值的投资工具
D.它是常用的员工激励工具
参考答案：A
参考解析：
认股权证本身是-种认购普通股的期权，它没有普通股的红利收入，也没有普通股相应的投票权。认股权证的持有人在认股之前不拥有股权，选项A的说法错误;认股权证能够保证公司在规定的期限内完成股票发行计划，顺利实现融资，选项B的说法正确;投资者可以通过购买认股权证获得市场价与认购价之间的股票差价收益，因此认股权证是-种具有内在价值的投资工具，选项C的说法正确;认股权证具有实现融资和股票期权激励的双重功能，所以它是常用的员工激励工具，选项D的说法正确。甲公司2012年的净利润为8000万元，其中，非经营净收益为500万元;非付现费用为600万元，经营资产净增加320万元，无息负债净减少180万元。则下列说法中不正确的是（）。
A.净收益营运指数为0.9375
B.现金营运指数为0.9383
C.经营净收益为7500万元
D.经营活动现金流量净额为8600万元
参考答案：D
参考解析：
经营净收益=8000—500=7500(万元)，净收益营运指数=7500/8000=0.9375，经营活动现金流量净额=7500+600—320-180=7600(万元)，现金营运指数=7600/(7500+600)=0.9383。某企业2011年及2012年的经营杠杆系数分别为2.5和3，2011年的边际贡献总额为75万元，若预计2012年的销售量增长15%，则2012年的息税前利润为（）万元。
A.43.5
B.41.25
C.36.25
D.34.375
参考答案：C
参考解析：
2012年的经营杠杆系数=2011年的边际贡献/2011年的息税前利润=3，因此，2011年的息税前利润=2011年的边际贡献/3=75/3=25(万元)，由于2012年的经营杠杆系数=2012年的息税前利润增长率/2012年的销售量增长率，所以，2012年的息税前利润增长率=15%×3=45%，2012年的息税前利润=25×(1+45%)=36.25(万元)运用因素分析法进行分析时，应注意的问题不包括（）。
A.因素分解的关联性
B.因素替代的顺序性
C.顺序替代的连环性 D.计算结果的准确性
参考答案：D
参考解析：
因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的-种方法。运用因素分析法应注意的问题有：因素分解的关联性、因素替代的顺序性、顺序替代性的连环性和计算结果的假定性 在其他因素～定，且息税前利润大于0的情况下，下列各项会提高企业经营风险的是（）。
A.降低单位变动成本
B.提高固定成本
C.降低利息费用
D.提高销售量
参考答案：B
参考解析：
经营风险的高低是用经营杠杆系数来衡量的，经营杠杆系数越大，则经营风险越高。根据“经营杠杆系数=边际贡献/(边际贡献-固定成本)”可知，固定成本越大则经营风险越大;而降低单位变动成本、提高销售量会降低经营杠杆系数;选项C与经营杠杆系数无关。能使预算期始终保持为-个固定长度的预算方法是（）。
A.弹性预算法
B.定期预算法
C.连续预算法
D.固定预算法
参考答案：C
参考解析：
滚动预算法又称连续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期问脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为-个固定长度的-种预算方法。-个投资人持有ABC公司的股票，他的投资必要报酬率为15%。预计ABC公司未来3年股利分别为0.5元、0.7元、1元。在此以后转为正常增长，增长率为8%。则该公司股票的价值为（）元。[已知(P/F，15%，1)=0.8696，(P/F，15%，2)=0.7561，(P/F，15%，3)=0.6575]
A.12.08
B.11.77
C.10.08
D.12.20
参考答案：B
参考解析：
股票的价值=0.5×(P/F，15%，1)+0.7×(P/F，15%，2)+1×(P/F，15%，3)+1×(1+8%)/(15%-8%)×(P/F，15%，3)=0.5×0.8696+0.7×0.7561+1×0.6575+1×(1+8%)/(15%-8%)×0.6575=11.77(元)
【提示】“1×(1+8%)/(15%-8%)”表示的是第4年以及以后各年的股利在第4年初的价值，因此，进-步折现到第1年年初时，需要复利折现3期，即X(P/F，15%，3)。假设甲公司计划年度期初材料结存量为720千克，第-季度期末结存材料为820千克。预计第-季度产品生产量为2200件，材料定额单耗为5公斤，材料计划单价为20元。第二季度的材料采购金额为150000元。材料采购的货款在采购的当季度支付40%，下季度支付50%，下下季度支付10%。则甲公司第二季度末的应付账款为（）元。
A.220000
B.112200
C.112000
D.258200
参考答案：B
参考解析： 第-季度预计材料采购量=预计生产需要量+期末存量-期初存量=2200×5+820—720=11100(千克)，预计购料金额=11100×20=222000(元)。第二季度末的应付账款=第-季度货款的10%+第二季度货款的60%=222000×10%+150000×60%=112200(元)。有-项年金，前3年无流入，后5年每年年初流入500万元，已知(P/A，10%，5)=3.7908，(P/F，10%，2)=0.8264，(P/F，10%，3)=0.7513，假设年利率为10%，其现值为（）万元。
A.1994.59
B.1566.36
C.1813.48
D.I423.21
参考答案：B
参考解析：
“前3年无流入，后5年每年年初流入500万元”意味着现金流入发生在第4、5、6、7、8年年初，在时间轴上表示为3、4、5、6、7点发生等额的现金流入。所以，递延期为2期，现值=500×(P/A，10%，5)×(P/F，10%，2)=1566.36(万元)。也可以直接根据该递延年金中第-次流入发生在第4年年初(相当于第3年年末)确定递延期=3—1=2。根据量本利分析原理，只能提高安全边际量而不会降低保本点销售量的措施是（）。
A.提高单价
B.增加产销量
C.降低单位变动成本
D.压缩固定成本
参考答案：B
参考解析：
保本点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)，由此可知，选项A、C、D会降低保本点销售量，而选项B不会降低保本点销售量。安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量，由此可知，选项B可以提高安全边际量。21 某企业拟按15%的资本成本进行-项固定资产投资决策，所计算的净现值指标为100万元，无风险利率为8%。假定不考虑通货膨胀因素，则下列表述中正确的是（）。
A.该项目的现值指数小于1
B.该项目的内含报酬率小于15%
C.该项目要求的风险报酬率为7%
D.该企业不应进行此项投资
参考答案：C
参考解析：
资本成本=最低投资报酬率=无风险利率+风险报酬率，所以，该项目要求的风险报酬率为7%。选项C正确。由于该项目的净现值大于零，所以，该项目的现值指数大于1，该企业应该进行此项投资。选项A、D不正确。又由于按15%的折现率进行折现，计算的净现值指标为100万元大于零，所以，该项目的内含报酬率大于15%。选项D不正确。对于存货的ABC控制系统而言，根据企业存货的重要程度、价值大小或者资金占用等标准分为A、B、C三类。下列关于三类存货的表述中，错误的是（）。
A.A类高价值库存，品种数量约占整个库存的10%～15%
B.B类中等价值库存，价值约占全部库存的20%～25%
C.C类低价值库存，品种数量约占整个库存的60%～70%
D.A类库存实行重点控制，严格管理，B、C类存货的重视程度则可依次降低，采取-般管理
参考答案：B
参考解析：
对于存货的ABC控制系统中的B类而言，品种数量约占全部库存的20%～25%，价值约占全部库存的15%～20%，所以选项B的表述是错误的。下列关于股票分割的叙述中，不正确的是（）。
A.改善企业资本结构
B.使公司每股市价降低
C.有助于提高投资者对公司的信心
D.股票面值变小
参考答案：A
参考解析：
股票分割是指将-张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票。对公司的资本结构不会产生任何影响，-般只会使发行在外的股票总数增加，股票面值变小。股票分割之后，股数增加，因此会使公司股票每股市价降低;股票分割可以向市场和投资者传递公司发展前景良好的信息，因此，有助于提高投资者对公司的信心。在计算由两项资产组成的组合收益率的方差时，不需要考虑的因素是（）。
A.单项资产在资产组合中所占比重
B.单项资产的β系数
C.单项资产的方差
D.两种资产的协方差
参考答案：B
参考解析：
两项资产组合收益率方差的计算公式中并未涉及单项资产的β系数。投资者对某项资产合理要求的最低收益率，称为（）。
A.实际收益率
B.必要收益率
C.预期收益率
D.无风险收益率
参考答案：B
参考解析： 必要收益率也称最低必要报酬率或最低要求的收益率，表示投资者对某资产合理要求的最低收益率。
二、多项选择题
(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共20分，每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分。)货币市场的主要功能是调节短期资金融通，其主要特点有（）。
A.期限短
B.货币市场上进行交易的目的是解决短期资金周转
C.货币市场的金融工具具有较强的货币性
D.货币市场的金融工具具有流动性强、价格平稳、风险较大的特性
参考答案：A,B,C
参考解析：
货币市场的特点：(1)期限短;(2)交易目的是解决短期资金周转;(3)货币市场上的金融工具有较强的“货币性”，具有流动性强、价格平稳、风险较小等特性。影响资本成本的因素包括（）。
A.总体经济环境
B.资本市场条件
C.企业经营状况和融资状况
D.企业对融资规模和时限的需求
参考答案：A,B,C,D
参考解析：
影响资本成本的因素包括：(1)总体经济环境;(2)资本市场条件;(3)企业经营状况和融资状况;(4)企业对融资规模和时限的需求。下列说法不正确的有（）。A.标准工资率=标准工资总额/实际总工时
B.直接材料用量差异=(实际用量-标准产量下标准用量)×标准价格
C.直接人工效率差异即直接人工的价格差异
D.变动制造费用耗费差异即变动制造费用的价格差异
参考答案：A,B,C
参考解析：
标准工资率=标准工资总额/标准总工时，所以选项A不正确;直接材料用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格，所以选项B不正确;直接人工效率差异即直接人工的用量差异，直接人工工资率差异即直接人工的价格差异，所以选项C不正确;变动制造费用耗费差异即变动制造费用的价格差异，变动制造费用效率差异即变动制造费用的用量差异，所以选项D正确。股票的市盈率越高，意味着（）。
A.企业未来成长的潜力越大
B.投资者对该股票的评价越高
C.投资于该股票的风险越大
D.投资于该股票的风险越小
参考答案：A,B,C
参考解析：
一方面，市盈率越高，意味着企业未来成长的潜力越大，也即投资者对该股票的评价越高，反之，投资者对该股票的评价越低;另一方面，市盈率越高，说明投资于该股票的风险越大，市盈率越低，说明投资于该股票的风险越小。所以本题的答案为选项A、B、C。可以通过管理决策行动改变的成本包括（）。
A.约束性固定成本
B.酌量性固定成本
C.技术性变动成本
D.酌量性变动成本
参考答案：B,D
参考解析：
约束性固定成本是指管理当局的短期(经营)决策行动不能改变其具体数额的固定成本。例如：保险费、房屋租金、设备折旧、管理人员的基本工资等;酌量性固定成本是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。例如：广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等;技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，如生产-台汽车需要耗用-台引擎、-个底盘和若干轮胎等;酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本，如按销售收入的-定百分比支付的销售佣金、技术转让费等。
下列各项措施中，可用来协调公司债权人与所有者利益冲突的有（）。
A.规定借款用途
B.规定借款的信用条件
C.要求提供借款担保
D.收回借款或不再借款
参考答案：A,B,C,D
参考解析：
为协调所有者与债权人的利益冲突，通常可采用以下方式：(1)限制性借债，即在借款合同中加入某些限制性条款，如规定借款的用途、借款的担保条件和借款的信用条件等;(2)收回借款或停止借款，即当债权人发现公司有侵蚀其债权价值的意图时，采取收回债权或不再给予新的借款的措施，从而来保护自身的权益。
购买固定资产属于（）。
A.直接投资
B.项目投资
C.维持性投资
D.对内投资 参考答案：A,B,C,D
参考解析：
直接投资是指将资金直接投放于形成生产经营能力的实体性资产。项目投资是指购买具有实质内涵的经营资产，形成具体的生产经营能力，开展实质性的生产经营活动。维持性投资是指为了维持企业现有的生产经营正常顺利进行，不会改变企业未来生产经营发展全局的企业投资。维持性投资也可以称为战术性投资，如更新替换旧设备的投资、租入设备或购置设备的投资、配套流动资金投资、生产技术革新的投资等等。对内投资是指在本企业范围内部的资金投放，用于购买和配置各种生产经营所需的经营性资产。
下列关于影响资本结构因素的说法中，正确的有（）。
A.当企业产销业务量以较高水平增长时，企业可以采用高负债的资本结构
B.在企业初创阶段，经营风险高，企业应当控制负债比例
C.在企业发展成熟阶段，企业可适度增加债务资本比重
D.当国家执行紧缩的货币政策时，市场利率较高，企业债务资本成本增大
参考答案：A,B,C,D
参考解析：
经营发展能力表现为未来产销业务量的增长率，如果产销业务量能够以较高的水平增长，企业可以采用高负债的资本结构，以提升权益资本的报酬，选项A的说法正确。企业初创阶段，经营风险高，在资本结构安排上应控制负债比例;在企业发展成熟阶段，产品产销业务量稳定和持续增长，经营风险低，可适度增加债务资本比重，发挥财务杠杆效应。选项B、C的说法正确。货币金融政策影响资本供给，从而影响利率水平的变动，当国家制定紧缩的货币政策时，市场利率较高，企业债务资本成本增大，选项D的说法正确。
现金折扣是企业对顾客在商品价格上的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠，可以达到的目的有（）。
A.缩短企业的平均收款期
B.扩大销售量
C.增加收益
D.减少成本 参考答案：A,B,C
参考解析：
现金折扣是企业对顾客在商品价格上的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽-些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量，进而可以增加企业收益。
延期支付账款的方法包括（）。
A.邮政信箱法
B.银行业务集中法
C.使用现金浮游量
D.采用汇票付款
参考答案：C,D
参考解析：
延缓现金支出时间，主要包括以下方法：(1)使用现金浮游量;(2)推迟应付款的支付;(3)汇票代替支票;(4)改进员工工资支付模式;(5)透支;(6)争取现金流出与现金流入同步;(7)使用零余额账户。
三、判断题
(请将判断结果，按答题卡要求。用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共10分，每小题1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
对可能给企业带来灾难性损失的项目，企业应主动采取合资、联营和联合开发等措施，以规避风险。（）
参考答案：错
参考解析：
规避风险的例子包括：拒绝与不守信用的厂商业务往来;放弃可能明显导致亏损的投资项目等等。合资、联营和联合开发等属于转移风险的措施。
甲企业本年年初的所有者权益为1000万元，年末的所有者权益为1200万元，本年没有增发和回购股票，则本年的资本保值增值率为20%。（）参考答案：错
参考解析：
资本保值增值率=1200/1000×100%=120%，资本积累率=(1200—1000)/1000×100%=20%。
债券期限越长，对于票面利率不等于市场利率的债券而言，债券的价值会越偏离债券的面值，超长期债券的期限差异，对债券价值的影响很大。（）
参考答案：错
参考解析：
债券期限越长，对于票面利率不等于市场利率的债券而言，债券的价值会越偏离债券的面值，但这种偏离的变化幅度最终会趋于平稳。或者说，超长期债券的期限差异，对债券价值的影响不大。
从出租人的角度来看，杠杆租赁与直接租赁并无区别。（）
参考答案：错
参考解析：
杠杆租赁，从承租人角度看，它与其他租赁形式无区别，同样是按合同的规定，在基本租赁期内定期支付定额租金，取得资产的使用权。但对出租人却不同，杠杆租赁中出租人只出购买资产所需的部分资金作为自己的投资;另外以该资产作为担保向资金出借者借人其余资金。因此，出租人既是债权人也是债务人。如果出租人不能按期偿还借款，资产的所有权则转移给资金的出借者。
40-般来说，企业在初创阶段，尽量在较低程度上使用财务杠杆;而在扩张成熟时期，可以较高程度地使用财务杠杆。（）
参考答案：对
参考解析：
-般来说，在企业初创阶段，产品市场占有率低，产销业务量小，经营杠杆系数大，此时企业筹资主要依靠权益资本，在较低程度上使用财务杠杆;在企业扩张成熟期，产品市场占有率高，产销业务量大，经营杠杆系数小，此时，企业资本结构中可扩大债务资本，在较高程度上使用财务杠杆。
市场上短期国库券利率为5%，通货膨胀补偿率为2%，投资者对某资产合理要求的最低收益率为10%.则该项资产的风险报酬率为3%。（）
参考答案：错
参考解析：
国库券的风险很小，通常用短期国库券的利率表示无风险利率，根据公式“必要收益率-无风险利率+风险报酬率”，可以知道风险报酬率=必要收益率-无风险利率=10%-5%=5%。
预算必须与企业的战略或目标保持-致是预算最主要的特征。（）
参考答案：错
参考解析：
数量化和可执行性是预算最主要的特征。
在应收账款的管理中，ABC分析法是现代经济管理中广泛应用的-种“抓重点、照顾-般”的管理方法，又称重点管理法。（）
参考答案：对
参考解析：
ABC分析法是现代经济管理中广泛应用的-种“抓重点、照顾-般”的管理方法，又称重点管理法，本题的说法是正确的。
如果净现值大于0，则现值指数大于1。（）
参考答案：对
参考解析：
净现值=未来现金净流量现值-原始投资额现值，现值指数=未来现金净流量现值÷原始投资额现值=1+净现值÷原始投资额现值。
根据代理理论可知，较多地派发现金股利可以通过资本市场的监督减少代理成本。（）
参考答案：对
参考解析：
代理理论认为较多地派发现金股利，减少了内部融资，导致公司进入资本市场寻求外部融资，从而公司将接受资本市场上更多、更严格的监督，这样便通过资本市场的监督减少代理成本。
四、计算分析题
(本类题共4题，共20分，每小题5分。凡要求计算的题目，除题中特别加以标明的以外，均需列出计算过程;计算结果出现小数的，除题中特别要求以外，均保留小数点后两位小数;计算结果有单位的，必须予以标明。凡要求说明理由的内容.必须有相应的文字阐述。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
甲公司目前有两个独立的投资项目A和B，原始投资均在投资期内发生，有关资料如下：A项目的原始投资额现值为293万元，投资期为2年，投产后第1年的营业收入为140万元，付现成本为60万元，非付现成本为40万元。投产后项目可以运营8年，每年的现金净流量都与投产后第-年相等。A项目的内含报酬率为11%。B项目的原始投资额现值为380万元，投资期为0年，投产后第1年的营业利润为60万元，折旧为20万元，摊销为10万元。投产后项目可以运营8年，每年的现金净流量都与投产后第一年相等。两个项目的折现率均为10%，所得税税率为25%。要求：(1)计算两个项目各自的净现值;(2)计算B项目的内含报酬率;(3)回答应该优先考虑哪个项目。已知：(P/A，12%，8)=4.9676，(P/A，10%，8)=5.3349，(P/F，10%，2)=0.8264
参考解析：
(1)A项目投产后各年的现金净流量
=140×(1-25%)-60×(1-25%)+40×25%
=70(万元)
净现值
=70×(P/A，10%，8)×(P/F，10%，2)-293
=70×5.3349×0.8264—293
=15.61(万元)
B项目投产后各年的现金净流量
=60×(1-25%)+20+10
=75(万元)
净现值
=75×(P/A，10%，8)-380 =75×5.3349—380
=20.12(万元)
(2)假设B项目的内含报酬率为R，则：
75×(P/A，R，8)=380
即(P/A，R，8)=5.0667
由于(P/A，12%，8)=4.9676
(P/A，10%，8)=5.3349
所以有
(12%-R)/(12%-10%)
=(4.9676—5.0667)/(4.9676—5.3349)
解得：R=11.46%
(3)由于B项目的内含报酬率高于A项目，所以，应该优先考虑B项目。
某企业只生产和销售A产品，2011年的其他有关资料如下：(1)总成本习性模型为Y=10000+3X(万元);(2)A产品产销量为10000件，每件售价为5万元;(3)按照平均数计算的产权比率为2，平均所有者权益为10000万元，负债的平均利率为10%;(4)年初发行在外普通股股数为5000万股，7月1日增发新股2000万股;(5)发行在外的普通股的加权平均数为6000万股;(6)适用的所得税税率为25%。要求：(1)计算2011年该企业的下列指标：边际贡献总额、息税前利润、税前利润、净利润、每股收益。(2)计算2012年的下列指标：经营杠杆系数、财务杠杆系数、总杠杆系数。
参考解析：
(1)边际贡献总额
=10000×5—10000x3=20000(万元)
息税前利润=20000—10000=10000(万元)
平均负债总额=2×10000=20000(万元)
利息=20000×10%=2000(万元)税前利润=息税前利润-利息
=10000—2000=8000(万元)
净利润=8000×(1—25%)=6000(万元)
每股收益=6000/6000=1(元/股)
(2)经营杠杆系数=20000/10000=2
财务杠杆系数=10000/8000=1.25
总杠杆系数=2x1.25=2.5
甲公司上年净利润4760万元，发放现金股利190万元，发放负债股利580万元，上年.小的每股市价为20元。公司适用的所得税税率为25%。其他资料如下： 资料1：上年年初股东权益合计为10000万元，其中股本4000万元(全部是普通股，每股面值2元，全部发行在外);资料2：上年3月1日新发行2400万股普通股，发行价格为5元，不考虑发行费用;资料3：上年12月1日按照4元的价格回购600万股普通股;资料4：上年年初按面值的110%发行总额为880万元的可转换公司债券，票面利率为4%，债券面值为100元，转换比率为90。要求：(1)计算上年的基本每股收益;(2)计算上年的稀释每股收益;(3)计算上年的每股股利;(4)计算上年年末每股净资产;(5)按照上年年末的每股市价计算市净率。
参考解析：
(1)上年年初的发行在外普通股股数
=4000/2=2000(万股)
上年发行在外普通股加权平均数
=2000+2400×10/12—600×1/12
=3950(万股)
基本每股收益=4760/3950=1.21(元)
(2)稀释的每股收益：
可转换债券的总面值=880/110%=800(万元)
转股增加的普通股股数 =800/100×90=720(万股)
转股应该调增的净利润
=800×4%×(1—25%)=24(万元)
普通股加权平均数=3950+720=4670(万股)
稀释的每股收益
=(4760+24)/(3950+720)=1.02(元)
(3)上年年末的普通股股数
=2000+2400—600=3800(万股)
上年每股股利=190/3800=0.05(元)
(4)上年年末的股东权益
=10000+2400×5—4×600+(4760-190—580)
=23590(万元)
上年年末的每股净资产
=23590/3800=6.21(元)
(5)市净率=20/6.21=3.22
某企业生产甲产品，有关资料如下：(1)预计本月生产甲产品600件，每件产品耗用工时10小时，制造费用预算为18000元(其中变动性制造费用预算12000元，固定制造费用预算为6000元)，该企业产品的标准成本资料如下：
(2)本月实际投产甲产品520件，已全部完工入库，无期初、期末在产品。(3)本月耗用的材料每千克0.62元，全月实际领用46800千克。(4)本月实际耗用5200小时，每小时平均工资率3.8元。(5)制造费用实际发生额16000元(其中变动制造费用10920元，固定制造费用5080元).变动制造费用实际分配率为2.1元/小时。要求：计算甲产品的各项成本差异(固定制造费用差异采用三差异分析法)。
参考解析：
(1)直接材料成本差异
材料价格差异
=(0.62-0.60)×46800=936(元)
材料数量差异
=(46800—520×100)×0.6=-3120(元)
(2)直接人工成本差异
直接人工效率差异=(5200—520×10)×4=0
直接人工工资率差异
=5200×(3.8—4)=-1040(元)
(3)变动制造费用成本差异
变动制造费用耗费差异
=5200×(2.1—2)=520(元)
变动制造费用效率差异
=2×(5200—520×10)=0
(4)固定制造费用成本差异
固定制造费用耗费差异
=5080—6000=-920(元)
固定制造费用产量差异 =6000-1×5200=800(元)
固定制造费用效率差异
=1×(5200—5200)=0
五、综合题
(本类题共2题，共25分，第1小题10分，第2小题15分。凡要求计算的题目，除题中特别加以标明的以外，均需列出计算过程;计算结果出现小数的，除题中特别要求以外，均保留小数点后两位小数;计算结果有单位的，必须予以标明。凡要求说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
三星公司是电脑经销商，预计今年需求量为3600台，平均购进单价为1500元，平均每日供货量100台，每日销售量为10台(-年按360天计算)，单位缺货成本为100元。与订货和储存有关的成本资料预计如下：
(1)采购部门全年办公费为100000元，平均每次差旅费为800元，每次装卸费等其他的订货成本为200元;
(2)仓库职工的工资每月2000元，仓库年折旧40000元，银行存款利息率为4%，平均每台电脑的破损损失为80元，每台电脑的保险费用等其他储存成本为60元;
(3)从发出订单到第-批货物运到需要的时间有五种可能，分别是8天(概率10%)，9天(概率20%)，10天(概率40%)，11天(概率20%)，12天(概率10%)。
要求：
(1)计算经济订货批量、送货期和订货次数;
(2)确定合理的保险储备量和再订货点(确定保险储备量时，以10台为间隔);
(3)计算今年与批量相关的存货总成本;
(4)计算预计今年存货的取得成本、储存成本;
(5)预计今年与储备存货相关的总成本。
参考解析：
(1)每次订货的变动成本=800+200=1000(元)
单位变动储存成本=1500X4%+80+60=200(元)送货期=200/100=2(天)
订货次数=3600/200=18(次)
(2)平均交货时间=8×10%+9×20%+10×40%+11×20%+12×10%=10(天)
交货期内平均需要量=10×10=100(台)
再订货点=100+保险储备量
①当再订货点为100台(即保险储备量=0)时：
平均缺货量=10×20%+20×10%=4(台)
缺货成本和保险储备成本之和TC(S，B)=100×4×18+0×200=7200(元)
【思路点拨】缺货成本和保险储备的储存成本的计算公式如下：
缺货成本=每次的缺货量×单位缺货成本×订货次数
由于保险储备在正常情况下不被耗用.所以，计算保险储备的储存成本时，为了简化，假设保险储备不被耗用。因此.保险储备的储存成本=保险储备量×单位变动储存成本。
②当再订货点为110台(即保险储备量=10)时：
平均缺货量=10×10%=1(台)
TC(S，B)=100×1×18+10×200=1800+2000=3800(元)
③当再订货点为120台(即保险储备量=20)时：
平均缺货量=0(台)
TC(S，B)=100×0×18+20×200=4000(元)
根据上述计算结果可知，合理的保险储备量为10台，再订货点为110台。
(4)取得成本=订货成本+购置成本
=变动订货成本+固定订货成本+购置成本
=18×1000+100000+3600×1500
=5518000(元)
储存成本=变动储存成本+固定储存成本
=1/2×200×(1-10/100)×200+10×200+
2000×12+40000
=84000(元)
(5)与储备存货相关的总成本
=取得成本+储存成本+缺货成本
=5518000+84000+1800=5603800(元)
或：与储备存货相关的总成本
=36000+3800+3600×1500+100000+2000×12+40000
单项选择题
下列年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，不属于资产负债表日后事项的是( )。
A.销售商品活动
B.对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动
C.出售重要的子公司
D.火灾造成重大损失
【正确答案】 A
【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后事项的概念。
【答案解析】 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。选项A不符合资产负债表日后事项的定义和特点。
考点练习：资产负债表日后事项的内容
单项选择题
在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。
A.以资本公积转增股本
B.发现了财务报表舞弊
C.发现原预计的资产减值损失严重不足
D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异
【正确答案】 A
【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后事项的内容。
【答案解析】 资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项A正确。
考点练习：资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
单项选择题
2012月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。
A.135
B.150
C.180
D.200
【正确答案】 A
【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法。
【答案解析】 该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。
考点练习：资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法
多项选择题
下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有( )。
A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目
C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据
【正确答案】 ABD
【知 识 点】 本题考核点是资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法。
【答案解析】 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，所以选项C不正确。
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一、单项选择题
1.下列各项中,体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是()。
A.对应收款项计提坏账准备B.确认预计负债C.将融资租入固定资产视为自有资产入账D.对外公布财务报表时提供可比信息
2.甲公司为制造企业,其在日常经营活动中发生的下列费用或损失,应当计入存货成本的是()。
A.一般纳税人购入存货支付的增值税B.季节性停工期间发生的制造费用C.产成品的仓储费用D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失
3. 甲公司2015年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司80%股权,当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 000万元。该股权系丁公司于2013年6月自公开市场购入, 丁公司在购入乙公司80%股权时确认了600万元商誉。2015年7月1日,按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产账面价值为5 000万元。为进行该项交易,甲公司支付有关审计等中介机构费用100万元。不考虑其他因素,甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为()万元。
A. 2 400 B. 4 600 C. 4 000 D. 3 000
4.下列有关商誉减值的说法不正确的是()。
A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合B.商誉难以独立产生现金流量,因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在购买方个别财务报表中D.包含商誉的资产组发生减值的,应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊
5. A公司应收B公司货款2 100万元。因B公司发生财务困难,经磋商,双方同意按1 800万元结清该笔货款。A公司已经对该笔应收账款计提了600万元坏账准备。在债务重组日,下列关于A公司和B公司相关会计处理表述正确的是()。
A. A公司资本公积增加300万元,B公司资本公积增加300万元B. A公司冲回资产减值损失100万元,B公司营业外收入增加300万元C. A公司冲回资产减值损失300万元,B公司营业外收入增加300万元D. A公司营业外收入增加100万元,B公司资本公积增加300万元
6.下列各项关于或有事项会计处理的表述中,不正确的是()。
A.因亏损合同预计产生的损失,在满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债B.因或有事项产生的潜在义务应当确认为预计负债C.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响
7.根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》,下列项目中属于投资性房地产的是()。
A.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权B.转租出去的经营租入的办公楼C.单独计价入账的土地D.持有并准备增值后转让的土地使用权
8. 2015年3月1日,甲公司为构建厂房而借入专门借款5 000万元,借款期限2年,年利率10%。2015年4月1日,甲公司开始购建活动并向施工方支付了第一笔款项2 000万元。 在施工过程中,甲公司与施工方发生了质量纠纷,施工活动从2015年7月1日起中断。2015年12月1日,质量纠纷得到解决,施工活动恢复。甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,月收益率为0.5%。甲公司该在建厂房2015年度资本化的利息费用为()万元。
A.166.67 .106.67 C.240 D.375
9. 某建筑公司于2015年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同,最初预计合同总成本为800万元。2015年度实际发生成本700万元。2015年12月31日,预计为完成合同尚需发生成本300万元。假定该合同的结果能够可靠估计,该公司按照实际发生成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。2015年12月31日,该建筑公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为()万元。
A.630,30 B.700,30 C.630,100 D.700,100
10. 2015年1月20日,甲公司以其拥有的一项土地使用权与乙公司生产的一批商品交换。交换日,甲公司换出土地使用权的成本为100万元,累计摊销为20万元,已计提减值准备30万元,公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为50万元,未计提存货跌价准备,公允价值为80万元,增值税税额为13.6万元,甲公司将其作为存货;甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质,不考虑其他因素,甲公司对该交易应确认的收益为()万元。
A.0 B.43.6 C.30 D.23.6
11.某企业收到与收益相关的政府补助,用于补偿已发生的费用,应在取得时计入()。
A.递延收益B.营业外收入C.其他综合收益D.其他业务收入
12.关于事业支出期末的结转,下列会计处理中不正确的是()。
A.将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目B.将事业支出(非财政专项资金支出)本期发生额结转入“非财政补助结转”科目C.将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目D.将事业支出 (其他资金支出)本期发生额结转入“事业基金”科目
13. 按我国会计准则的规定,母公司编制合并财务报表时,应对子公司外币资产负债表进行折算,表中“实收资本” 项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为()。
A.合并报表决算日的市场汇率B.实收资本发生时的即期汇率C.本年度平均市场汇率D.本年度年初市场汇率
14.下列各项中,不属于其他综合收益的是()。
A.外币财务报表折算差额B.可供出售金融资产的正常公允价值变动C.发行可转换债券时确认的权益成分公允价值D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额
15. 2014年12月31日,长江公司将账面价值为4 000万元的一项管理设备以6 000万元出售给租赁公司,并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时,该设备尚可使用年限为12年,租赁协议规定租期为10年,期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为5 000万元,并按年限平均法计提折旧。该管理设备对长江公司2015年利润总额的影响金额为()万元。
A.200 B.-300 C.500 D.-700
二、多项选择题
1.甲公司以出包方式建造厂房,建造过程中发生的下列支出,应计入所建造厂房成本的有()。
A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建造期间发生的工程物资盘亏D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
2.下列与可供出售金融资产相关的价值变动中,不影响当期损益的有()。
A.购买可供出售金融资产时发生的交易费用B.可供出售权益工具公允价值的上升C.可供出售债务工具计提的减值准备在原减值损失范围内的转回D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升
3.下列各项中,应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有()。
A.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.以低于市价向员工出售限制性股票的计划
4.下列各项中,无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象,均应至少于每年年末进行减值测试的有()。
A.尚未达到预定可使用状态的无形资产B.使用寿命不确定的专有技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.使用寿命有限的无形资产
5. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2015年3月30日,实际对外公布的日期为2015年4月3日。该公司2015年1月1日至4月3日发生的下列事项中,应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有()。
A.3月1日发现2014年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日外汇汇率发生重大变化C.4月2日经批准将资本公积转增股本D.3月10日甲公司被法院二审判决败诉并要求支付赔款1 000万元,对此项诉讼甲公司已于2014年年末确认预计负债800万元
6.按照我国《企业会计准则2006》的规定,编制合并现金流量表时,抵销处理包括的内容有()。
A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理B.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理C.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
7.预计负债计量需要考虑的其他因素包括()。
A.风险和不确定性B.货币时间价值C.以前发生的事项D.资产负债表日对预计负债账面价值的复核
8.下列各项中,属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时,不应考虑的因素有()。
A.内部转移价格B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
9.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中,正确的有()。
A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益
10.关于合并范围,下列说法中正确的有()。
A.母公司是投资性主体,只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围B.母公司是投资性主体,应将全部子公司纳入合并范围C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时,应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时,除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外,企业自转变日起对其他子公司不应予以合并
三、判断题
1.当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营。()
2. 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。()
3.如果或有事项产生的经济利益基本确定能够流入企业时,企业就应将或有事项确认为资产。()
4. 企业在销售商品的同时授予客户奖励积分的,应当将取得的货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分确认为其他综合收益。()
5.会计期末,“非限定性净资产”科目的贷方余额,反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。()
6.输入值,是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设,只包括可观察输入值。()
7. 鉴于商誉和总部资产难以独立产生现金流量,因此, 商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。()
8.优先股一定属于所有者权益。()
9. 资产负债表日,如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。()
10. 因同一控制下企业合并增加的子公司,母公司在编制合并利润表时,应当将该子公司合并日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。()
四、计算分析题
1.长江公司有关资产组减值资料如下:
(1)长江公司在A、B、C三地拥有三个分支机构。这三家分支机构的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三个分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入,但各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入,长江公司将这三个分支机构确定为三个资产组。 2015年12月31日,长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为1 000万元,能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组,A资产组的剩余使用寿命为10年,B资产组、C资产组和总部资产的剩余使用寿命均为15年。减值测试时,A资产组的账面价值为1 200万元,B资产组的账面价值为1 400万元,C资产组的账面价值为1 800万元。长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值测试,计算得出A资产组的可收回金额为1 500万元,B资产组的可收回金额为1 575万元,C资产组的可收回金额为1 800万元。假定将总部资产分摊到各资产组时,根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
(2)C资产组由三项资产构成,机器甲、机器乙和一项无形资产。2015年12月31日,机器甲的账面价值为360万元,机器乙的账面价值为540万元,无形资产的账面价值为900万元。机器甲的公允价值减去处置费用后的净额为300万元。机器乙和无形资产的公允价值减去处置费用后的净额无法确定。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)根据资料(1),判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备,若计提减值准备,计算减值准备的金额。
(2)根据资料(1)和(2),计算C资产组中机器甲、机器乙和无形资产计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。
2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关新产品开发资料如下:
(1)2010年年初,甲公司董事会决定加大新产品的开发力度,投入2 000万元用于研究开发生产A产品的新技术。1月份课题小组成立,在研究阶段,课题组对该新技术中涉及的材料、设备、生产工艺以及相关问题进行了深入研究,取得了许多创新性成果,为此发生了1 000万元的相关研究费用, 包括人员工资和相关福利费300万元,设备折旧费200万元, 材料试剂费400万元,支付外部协作费100万元。研究阶段于6月末结束。
(2)2010年7月,课题小组转入开发阶段,发生研发人员人工相关费用230万元,材料试剂费70万元,设备折旧费500万元,支付外部协作费200万元。假定开发阶段支出均符合资本化条件。
(3)2011年1月,经专家鉴定,新技术开发成功,达到预想效果,经申请专利取得成功。
(4)该专利权专门用于生产A产品,有效年限为15年,预计能带来经济利益的期限为5年,预计净残值为0。甲公司因无法可靠确定与该专利权有关的经济利益的预期实现方式, 采用直线法摊销。
(5)2013年年末,由于其他新技术的运用,该专利权出现减值迹象,未来现金流量现值为350万元,无法预计出售净额,预计尚可使用年限为2年,预计净残值为零,仍采用直线法摊销。
(6)2015年1月20日,将该无形资产与乙公司持有丙公司的一项股权投资交换,换入股权投资的公允价值为230万元,作为可供出售金融资产核算,换出无形资产应交增值税12万元,甲公司向乙公司支付补价18万元。假定非货币性资产交换具有商业实质。
要求:
(1)对甲公司2010年研制新技术的研究阶段进行账务处理。
(2)对甲公司2010年研制新技术的开发阶段进行账务处理。
(3)对甲公司将开发成本转为无形资产进行账务处理。
(4)对甲公司2011年摊销无形资产进行账务处理。
(5)计算该无形资产2013年应计提的减值准备,并进行账务处理。
(6)计算该无形资产2014年摊销额,并进行账务处理。
(7)编制甲公司2015年1月20日非货币性资产交换的会计分录。
五、综合题
1. 甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”),系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出,报出前有关情况和业务资料如下:
(1)甲公司在2015年1月进行内部审计过程中,发现以下情况:
12014年7月1日,甲公司向乙公司销售产品,成本为600万元,增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元, 增值税税额为170万元,并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定:甲公司2015年6月30日按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制2014年财务报表时,甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理, 确认了销售收入1 000万元,应交增值税170万元,并结转销售成本600万元。
税法规定,采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。
22014年12月1日,甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批,售价为2 000万元,成本为1 600万元。当日, 甲公司将收到的丙公司预付货款1 000万元存入银行。2014年12月31日,该批产品尚未发出,也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1 000万元、结转销售成本800万元,并确认递延所得税负债50万元。
税法规定,企业发出商品时确认收入的实现。
32014年12月31日,甲公司一项无形资产的账面价值为200万元,当日,如将该无形资产对外出售,预计售价为95万元,预计相关税费为5万元;如继续持有该无形资产,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元,并就此确认递延所得税资产37.5万元。
税法规定,企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。
4甲公司2014年发生了1 000万元广告费支出,并已支付,发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6 000万元。
该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件,但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。
(2)2015年1月1日 ~ 4月10日,甲公司发生的交易或事项资料如下:
12015年1月12日,甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购入的一批D产品以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日,甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。 该批D产品的销售价格为300万元,增值税税额为51万元, 销售成本为260万元。至2015年1月12日,甲公司尚未收到销售D产品的款项。
22015年3月2日,甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产,预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。
甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难,可能无法按期偿还债务,因而相应计提了坏账准备100万元。
税法规定,企业计提的资产减值准备在发生实际损失前不得税前扣除。
(3)其他资料:
1上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外,所有资产均未计提减值准备。
2甲公司适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;2014年度所得税汇算清缴于2015年2月28日完成,在此之前发生的2014年度纳税调整事项,均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
3甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求:逐笔编制涉及所得税调整的会计分录;合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录。
(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理,哪些不正确(分别注明其序号)。
(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理,编制相应的调整分录。
(3)判断资料(2)中相关资产负债表日后事项,哪些属于调整事项(分别注明其序号)。
(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的,编制相应的调整分录。
2. 甲公司是一家上市公司。有关资料如下:
(1)2015年1月1日,甲公司以定向增发普通股股票的方式,从非关联方处取得了乙公司70%的股权,于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续,并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10 000万股,每股面值为1元,每股市场价格为5元。甲公司与乙公司属于非同一控制下的企业合并,适用的所得税税率均为25%。
(2)乙公司2015年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下:股东权益总额为64 000万元。其中:股本为10 000万元,资本公积为50 000万元,盈余公积为400万元, 未分配利润为3 600万元。除一批存货外,乙公司其他资产、 负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20 000万元,经评估的公允价值为21 000万元。
(3)乙公司2015年全年实现净利润5 000万元,当年提取盈余公积500万元,年末向股东宣告分配现金股利2 000万元,尚未支付。2015年11月10日,乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1 000万元,2015年12月31日其公允价值为1 400万元。除上述事项外,无其他所有者权益变动。
(4)截至2015年12月31日,购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。
(5)2015年,甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下:
12015年7月10日,乙公司将其原值为500万元、账面价值为360万元的某无形资产,以424万元(含增值税24万元) 的价格出售给甲公司,该无形资产预计剩余使用年限为5年, 无残值,甲公司和乙公司均采用直线法对其摊销,无形资产摊销计入管理费用。截至2015年12月31日,乙公司尚未收到甲公司应支付的款项,乙公司对其计提坏账准备20万元。
22015年6月1日,乙公司向甲公司销售商品一批,价格为1 000万元,增值税税额170万元,商品销售成本为800万元,乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期40% 未实现对外销售,2015年年末,甲公司对剩余存货进行检查, 并未发生存货跌价损失。
假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。
要求:
(1)编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。
(2)计算合并商誉的金额。
(3)编制2015年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。
(4)编制2015年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。
(5)编制2015年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。
中级会计实务模拟试题参考答案
一、单项选择题
1. C 2. B 3. B 4. D 5. C 6. B 7. D 8. B 9. A 10. D 11. B 12. D 13. B 14. C 15. B
二、多项选择题
1. ACD 2. ABD 3. BCD 4. ABC 5. AD 6. ABCD 7. ABD 8. BCD 9. ABC 10. ACD
三、判断题
1. √ 2. √ 3. × 4. × 5. √ 6. × 7. √ 8. × 9. √ 10. ×
四、计算分析题
1.(1)1将总部资产分摊至各资产组:资产组A应分摊的金额=[1 200×10/(1 200×10+1 400×15+1 800×15)]×1 000= 200(万元);资产组B应分摊的金额=[1 400×15/(1 200×10+ 1 400×15+1 800×15)]×1 000=350(万元);资产组C应分摊的金额=[1 800×15/(1 200×10+1 400×15+1 800×15)]×1 000= 450(万元)。
分摊总部资产价值后各资产组的账面价值为:资产组A的账面价值=1 200+200=1 400(万元);资产组B的账面价值 =1 400+350=1 750(万元);资产组C的账面价值=1 800+ 450=2 250(万元)。
2进行减值测试:资产组A的账面价值为1 400万元,可收回金额为1 500万元,没有发生减值;资产组B的账面价值为1 750万元,可收回金额为1 575万元,发生减值175万元; 资产组C的账面价值为2 250万元,可收回金额为1 800万元,发生减值450万元。
3将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配:资产组B减值额分配给总部资产的金额=350/1 750× 175=35(万元),分配给资产组B本身的数额=175-35=140 (万元);资产组C中的减值分配给总部资产的减值金额= 450/2 250×450=90(万元),分配给资产组C本身的金额= 450-90=360(万元)。总部资产减值金额=35+90=125(万元); 资产组A没有减值;资产组B减值140万元;资产组C减值360万元。
(2)资产组C中机器甲 账面价值 比例 =360 ÷ 1 800 × 100%=20%,按此比例分配,机器甲承担减值损失=360×20%=72(万元),计提减值准备后的账面价值=360-72=288(万元),但因其公允价值减去处置费用后的净额为300万元,所以机器甲只能承担减值损失=360-300=60(万元),剩余减值损失300万元(360-60)由机器乙和无形资产承担。
机器乙承担减值损失=540/(540+900)×300=112.5(万元), 无形资产承担减值损失=900/(540+900)×300=187.5(万元)。 借:资产减值损失360;贷:固定资产减值准备172.5(112.5+ 60),无形资产减值准备187.5。
2.(1)借:研发支出——费用化支出1 000;贷:应付职工薪酬300,累计折旧200,原材料400,银行存款100。借:管理费用1 000;贷:研发支出——费用化支出1 000。
(2)借:研发支出——资本化支出1 000;贷:应付职工薪酬230,原材料70,累计折旧500,银行存款200。
(3)借:无形资产1 000;贷:研发支出——资本化支出1 000。
(4)借:生产成本——A产品200;贷:累计摊销200(1 000÷ 5)。
(5)2013年年末该无形资产计提减值准备前的账面价值 =1 000-200×3=400(万元),小于其可收回金额,应计提无形资产减值准备=400-350=50(万元)。借:资产减值损失50; 贷:无形资产减值准备50。
(6)2014年该专利权摊销额=(1000-600-50)÷2=175(万元)。借:生产成本——A产品175;贷:累计摊销175。
(7)至2015年1月20日无形资产累计摊销额=200×3+ 175=775(万元),已提减值准备50万元。借:可供出售金融资产——成本230,累计摊销775,无形资产减值准备50;贷:无形资产1000,应交税费——应交增值税(销项税额)12,银行存款18,营业外收入25。
五、综合题
1.(1)资料(1)中处理不正确的交易或事项有:1、2、3、4。
(2)事项1调整分录:借:以前年度损益调整1 000;贷: 其他应付款1 000。借:发出商品600;贷:以前年度损益调整600。借:以前年度损益调整50[(1 100-1 000)÷2];贷:其他应付款50。借:应交税费——应交所得税112.5[(1 000-600+ 50)×25%];贷:以前年度损益调整112.5。
事项2调整分录:借:以前年度损益调整1 000;贷:预收账款10 00。借:库存商品800;贷:以前年度损益调整800。借: 递延所得税负债50;贷:以前年度损益调整50。
事项3调整分录:借:无形资产减值准备40;贷:以前年度损益调整40。借:以前年度损益调整10(40×25%);贷:递延所得税资产10。
事项4调整分录:借:递延所得税资产25[(1 000-6 000× 15%)×25%];贷:以前年度损益调整25。
(3)资料(2)中属于调整事项的有:1、2。
(4)事项1调整分录:借:以前年度损益调整300,应交税费——应交增值税(销项税额)51;贷:应收账款351。借:库存商品260;贷:以前年度损益调整260。借:应交税费——应交所得税10[(300-260)×25%];贷:以前年度损益调整10。
事项2调整分录:借:以前年度损益调整300(400-100); 贷:坏账准备300。借:递延所得税资产75(300×25%);贷:以前年度损益调整75。
合并编制涉及“利润分配——未分配利润”和“盈余公积 ——法定盈余公积”调整的会计分录:借:利润分配——未分配利润687.5;贷:以前年度损益调整687.5。借:盈余公积—— 法定盈余公积68.75;贷:利润分配——未分配利润68.75。
注:以前年度损益调整=-1 000+600-50+112.5-1 000+ 800+50+40-10+25-300+260+10-300+75=-687.5(万元)。
2.(1)借:长期股权投资50000(5×10000);贷:股本10000,资本公积40000。
(2)乙公司可辨认净资产公允价值=64 000+(21 00020 000)×(1- 25% )=64 750( 万元 ),合并商誉 =50 00064 750×70%=4 675(万元)。
(3)借:存货1 000(21 000-20 000);贷:资本公积1 000。 借:资本公积250(1 000×25%);贷:递延所得税负债250。借: 营业成本800(1 000×80%);贷:存货800。借:递延所得税负债200(800×25%);贷:所得税费用200。
(4)乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5 000((21 000-20 000)×80%×(1-25%)=4 400(万元)。借:长期股权投资3 080(4 400×70%);贷:投资收益3 080。借:投资收益1 400(2 000×70%);贷:长期股权投资1 400。借:长期股权投资210[(1 400-1 000)×(1-25%)×70%];贷:其他综合收益210。
(5)1长期股权投资与子公司所有者权益抵销。借:股本10 000,资本公积50 750(50 000+1 000-250),其他综合收益300[(1 400-1 000)×(1-25%)],盈余公积900(400+500),未分配利润5 500(3 600+4 400-500-2 000),商誉4 675;贷:长期股权投资51 890(50 000+3 080-1 400+210),少数股东权益20 235[(10 000+50 750+300+900+5 500)×30%]。
2投资收益与利润分配抵销。借:投资收益3 080,少数股东损益1 320(4 400×30%),未分配利润——年初3 600; 贷:提取盈余公积500,对所有者(或股东)的分配2 000,未分配利润5 500。
3应收股利与应付股利的抵销。借:应付股利2000;贷:应收股利2000。
4内部无形资产的抵销。借:营业外收入40[(424-24)360];贷:无形资产40。借:无形资产4(40÷5×6/12);贷:管理费用4。借:递延所得税资产9[(40-4)×25%];贷:所得税费用9。借:少数股东权益8.1[(40-4-9)×30%];贷:少数股东损益8.1。
5内部债权债务的抵销。借:应付账款424;贷:应收账款424。借:应收账款20;贷:资产减值损失20。借:所得税费用5 ((20×25%);贷 :递延所得 税资产5。借 :少数股东 权益4.5 [(20-5)×30%];贷:少数股东损益4.5。
6内部存货的抵销。借:营业收入1 000;贷:营业成本1 000。借:营业成本80[(1 000-800)×40%];贷:存货80。借: 递延所得税资产20(80×25%);贷:所得税费用20。借:少数股东权益18[(80-20)×30%];贷:少数股东损益18。借:购买商品、接受劳务支付的现金1 170;贷:销售商品、提供劳务收到的现金1 170。
本期试题解析由北大东奥提供
关键词：中级财务会计 教学方法 实践教学
青海民族大学是地处青藏高原的二本院校，三分之一以上是少数民族学生，学生文化素质参差不齐整体偏低。该校“中级财务会计”课程在大二连开两个学期，每学期按周四课时开课，共72课时。因学生普遍基础较差，任课教师还是无法讲完全部内容，学生仍抱怨教学进度过快跟不上。这也给该门课程的任课教师带来极大的压力。
一、“中级财务会计”教学存在困难的原因
（一）“中级财务会计”课程自身特点
1、内容繁复、枯燥
随着新的《企业会计准则》的实施，“中级财务会计”课程内容愈发庞杂、难度增大。如新的《企业会计准则2006》共有38项具体会计准则，“中级财务会计”就涉及26项具体会计准则的内容，尤其以长期股权投资、所得税会计、资产减值等内容最为复杂难懂。
2、课程综合程度较高
首先，“中级财务会计”涉及财务管理知识，如新准则大量使用的实际利率法，净现值等。其次，“中级财务会计”还涉及到相关的税收法律相关知识，比如增值税、营业税、消费税等内容。再次，“中级财务会计”还涉及相当一部分经济法的内容，如《公司法》、《票据法》、《证券法》等具体法律法规。最后，“中级财务会计”还涉及一部分成本会计的内容，如“中级财务会计”的《费用》这章就涉及《成本会计》中产品成本的计算和完工产品成本的结转问题。
3、知识更新速度较快
“中级财务会计”内容随着新的企业会计准则具体准则和会计准则解释公告的颁布基本年年都在进行内容更新。此外，税收法律政策的经常变动也增加授课难度。例如2009年1月1日开始实行的新的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》，以及2011年开始推广的“营改增”等新税法法规的出台，“中级财务会计”讲授内容也必须及时调整。
（二）学生专业选择存在误区
学生学不好“中级财务会计”还有自身方面的原因。该校财会专业历年就业形势很好，许多学生在家长的建议下盲目选择财会专业，而不考虑自身具体情况。经过学习发现自己既不喜欢财会专业，又不具备相应的会计专业素养，学习效果自然不佳。这是当前社会普遍存在的现象，从高校角度无法根本解决问题。
（三）教师授课方法相对落后
该校要求教师采用多媒体方式授课，但是教学效果不理想。原因是教师的课件制作技术较低，课件表现形式死板，内容就是教材的翻版，对学生缺乏吸引力。其次，任课教师仍以传统的讲授法为主，采用填鸭式方法，满堂灌输，学生被动听课，听课效率不高。最后，教师授课方法比较陈旧，没有采用案例教学法、支架式教学法等较为先进的教学方法授课，很容易造成学生精神上的疲惫，对学习失去兴趣。
（四）实践教学环节的错失
该校“中级财务会计”课程第三学期开课，会计实践教学第七学期才进行。学生在手工模拟实习时相关专业知识已经遗忘或模糊，导致实践教学的教学效果不佳。如果要把实践课与理论课同开，又会造成每个学期课时不均衡现象。学校也因为师资、资金、设备等原因无法做到一门课程实践课时大于理论课时。所以，学生无法通过实践环节来加强对理论学习的理解。
二、“中级财务会计”教学改革方法
（一）明确课程教学目标
西北民族地区高校财会专业本科学生的培养定位很重要，具体就是应该走“岗课证赛”四融通的应用型人才培养模式。“岗”是岗位，即需要体现用人单位对财会类人才的应该达到的岗位要求；“证”是专业证书，要求学生掌握相应等级考试应具备的专业知识和能力；“课”是课程，即专业知识需要通过各类专业课程予以传授；“赛”是比赛，即需要设立相应多层次专业知识竞赛，培养学生的竞争意识以及检验学生掌握知识和动手能力的最佳途径。为达到这样的培养计划”中级财务会计”课程教学目标应为：
1、培养学生自主学习的能力
“中级财务会计”内容多，仅靠教师课堂讲授学生无法扎实掌握专业知识，需要学生在课堂之外通过自学来完善和提高“中级财务会计”知识。良好的自主学习能力也能运用到其他专业知识的学习上。当今社会已是学习型社会，会计人员需要终生学习。另外，财会专业知识更新速度很快，在本科阶段学习的内容会随时间推移而过时。因此，教会学生获取知识的能力比获取知识本身更为重要。学生可以凭借其终身学习的素质不断更新自己的知识结构。也就是要求学生的培养由“知识传授型”向“能力培养型”转变。
2、学生应获得一定的专业逻辑思维能力
会计是一门商业语言。要想学好会计必须具有一定的会计逻辑思维。学生应在学习中学会举一反三的能力。老师因课时限制只能介绍基本的例子，学生需要在基本实例基础上学会处理其他书本上没有介绍的情况。比如借款费用计算时有十几种不同具体情况，老师介绍两种情况，而学生则要多思考其它解决方法。拥有这种逻辑能力才能真正学好会计知识，成为高级会计人才。
3、需要考虑用人单位对财会人员的需求
无论是大中型企业还是小微企业对财会人员的实践能力都是比较重视的。“中级财务会计”的教学需要加强学生的动手能力，应变能力，而不是仅仅会解题。我校毕业生就存在动手能力偏弱的情况。他们虽然通过了会计中级职称考试，但是在处理手工账簿时豪无头绪，不得要领。这也是财会专业高等教育与职业教育相比的薄弱环节，本科生动手能力弱于职业教育的学生。
（二）多种教学模式的综合运用
教师的教学方法直接影响学生的课堂听课质量以及学习兴趣。采用合适的教学方法可以起到事半功倍的效果。各种教学方法各有优点，“中级财务会计”教师应当根据具体授课情况，采用不同方法来授课。以增加学生的积极性与满意度。endprint
案例教学法主要以培养学生的能力素质，青海民族大学以往主要用于MBA的教学，忽视了本科教育的运用。今后应加大本科生教育的案例教学法的运用。案例教学主要以引导性案例和综合性案例为主，培养学生的职业判断能力。案例的选择应考虑本科生的专业能力以及兴趣所在，以上市公司为主，选取典型案例。
任务驱动教学模式是获取知识能力为主的教学方法，它提倡“任务为主线，教师为主导，学生为主体的一种教学理念。”可以让学生在完成任务的情况下，主动完成会计知识的学习。主要采用划分学习小组，交予任务，组织讨论方式进行。主要针对“中级财务会计”中难度较大内容，如资产负债表、现金流量表等编制内容的学习有较好的效果。
支架式教学法构建对知识的理解提供概念框架的教学方法。可以运用于各类资产的学习，比如四类具体金融资产的学习。老师搭起一个支架，让学生自己去学习相应具体内容，这样可以节省上课时间，教学效果也不会打折扣。
（三）实现立体化的实践教学
1、将实践教学贯穿于整个教学活动
学生在刚进校时应去大型企业参观，以激发学生的学习热情，了解用人单位的要求，学习过程中做到有的放矢。在寒暑假期间，要求学生去各类不同企业或事业单位去实地观摩或实习。以获得直接经验，并完成专业实践报告。高年级阶段则要让学生进入会计师事务所。学生在真实的工作环境可以接触到具体的工作流程。企业会计人员也是学生最好的实践老师。
2、推进财会类专业实训课程的全方位建设
青海民族大学模拟财务软件缺乏，如“中级财务会计”配套使用的就没有，需要校方健全模拟财务软件的配置。财会类实训课程要走专项实训与综合实训相结合的道路。青海民族大学一直要求各类专业课程要加大实践课时，但效果不理想。今后应推广开始实践课时的专业课，比如在中级财务会计、审计等课程加实践课时。综合实训里除了现有的会计手工模拟建账外，还应开始ERP沙盘模拟实训。ERP沙盘模拟教学也应在“中级财务会计”、《管理会计》、《财务管理》等课程教学中推广 。
参考文献：
[1]朱盛萍.基于“岗课证赛”四融通的会计本科人才培养模式的改革与实践[J]. 科技信息，2013（6）：38—39
[2]薛静.基于应用型人才培养的“中级财务会计”课程教学改革探索[J]. 财会通讯，2011（11下）：158—160
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[5]赵英会. 浅谈“中级财务会计”教学改革.管理观察[J]，2008（11）：180—182
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