企业税前扣除标准

企业税前扣除标准（精选7篇）

企业税前扣除标准 篇1

22:19:51

主题内容：

私车公用，个人用油费过路费等发票报销，能否在企业所得税前扣除，个人取得这个补贴收入是否按收入的50%与个人工资所得合并申报个人所得税呢？;

回复：私车公用补贴所得税前扣除标回复时间：2012-12-21回复主题：回复人：12366咨询中心 准 10:14:16

回复内容：

您好！私车公用，如存在租赁(签租赁合同)，且取得租赁发票，租金、汽油费等相关费用可在公司税前列支，但养路费、保险费不得税前列支。如不属租赁（包括无偿提供公司使用），则相关费用不予税前列支。按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号文第二条的规定，公务用车制度改革后，个人车辆用于公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通的实际发生情况调查测算，报经省级人人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。《国家税务总局关于个人因用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕245号）规定，此项费用的扣除标准由省政府制定，并要求企业的公务用车方案须报主管税务机关备案方可实施目前，我局暂时执行有关纳税人取得公务用车制度改革补贴收入如何计征个人所得税的标准是：

一、企业要有详尽真实的车改方案，方案须经主管政府部门审批同意并报主管税务局备案；

二、实行车改后，单位交通费用较未实行车改前整体下降；

三、个人取得单位发放的月车改补贴在3000元以内；

四、在前三条前提下，个人取得的车改补贴的公务费用扣除比例为50％，剩余部分并入当月工资所得计征个人所得税。

企事业单位人员使用个人通讯工具所发生的公务通讯费，凭合法凭证实报实销的，可分别按以下标准扣除，超过标准部分以及以补贴形式取得的收入应并入纳税人当月工薪所得计征个人所得税。

（一）企事业单位中层及以上管理人员400元/月（含），其中中层及以上管理人员人数不得超过本单位职工总人数的50%；

（二）其他人员200元（含）/月。

企业税前扣除标准 篇2

《企业所得税法实施条例》 (简称《实施条例》) 第三十八条规定:企业在生产经营活动中发生的下列利息支出准予扣除:非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出。《实施条例》同时规定:非金融企业向非金融企业借款的利息, 不超过金融企业同期同类贷款利率的部分, 准予扣除。《企业所得税法》第四十六条规定, 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出, 不得在计算应纳税所得额时扣除。从以上规定可以看出, 第一类企业利息支出税前扣除主要受到投资比例和利息率的限制。这些规定是为了防止企业转移利润逃避税收而进行借款。

财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》 (财税[2008]121号) 根据《企业所得税法》第四十六条和《实施条例》第一百一十九条的规定, 对企业接受关联方债权性投资的利息支出税前扣除政策作了如下解释:

一是在计算应纳税所得额时, 企业实际支付给关联方的利息支出, 不超过规定比例和税法及其他有关规定计算的部分准予扣除, 超过部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出, 除符合财税[2008]121号文第二条规定外, 其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为: (1) 金融企业, 为5∶1; (2) 其他企业, 为2∶1。

二是企业如果能够按照税法有关规定提供相关资料, 并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的, 其实际支付给境内关联方的利息支出, 在计算应纳税所得额时准予扣除。

由上述解释可以看出, 财税[2008]121号文是对《实施条例》第三十八条的突破, 只要符合独立交易原则或者实际税负的要求, 向非金融企业的境内关联方债权性投资的利息支出可以据实扣除, 而不是限额扣除, 其更接近于《实施条例》第三十七条“合理借款费用支出据实扣除”的规定。

非金融企业向非关联方非金融企业的借款主要存在于中小企业之间。中小企业由于经营风险较高被银行拒绝贷款后更多地通过非金融企业获得借款。根据《实施条例》第三十八条规定, 非金融企业向非金融企业借款的利息, 不超过金融企业同期同类贷款利率的部分, 准予扣除, 这同向非关联方自然人借款的规定一致。非金融企业向非关联方自然人的借款利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分, 准予扣除 (据国税函[2009]777号的规定) 。

从税前扣除的规定来看, 对关联方的限制高于非关联方的限制。然而, 在非金融企业之间的借款利息支出税前扣除上正好相反。对于非金融企业向关联方非金融企业的借款符合独立交易原则或者实际税负的要求, 其利息支出可以据实扣除。如果其不符合独立交易原则或者实际税负的要求, 必须符合债权性投资比例和利率部分的利息支出税前扣除的规定。但是, 对于非金融企业向非关联方非金融企业的借款, 只能限额扣除, 即满足利率要求的部分利息支出可以税前扣除, 否则不能扣除。其利息支出的税前扣除条件要比关联方之间的非金融企业的扣除条件严格很多。

二、非金融企业之间借款利息支出税前扣除的政策缺陷

1. 增加了向非关联方非金融企业借款的非金融企业的纳税负担。

由于《企业所得税法》对向非关联方非金融企业的借款利息支出税前扣除政策有所偏颇, 造成企业不能全额在税前扣除利息支出, 这与国家扶持中小企业发展的政策是相违背的。事实上, 企业是在被金融企业拒绝贷款后转而向非金融企业借款的。因为金融企业利息与非金融企业相比, 贷款利息低很多。非金融企业借款利率一般较高, 但借款手续较简便、效率较高。若没有这样的税前扣除限制, 也不会造成原先向金融企业借款的企业转而向非金融企业借款, 不会影响国家金融秩序。税法之所以对非金融企业之间借款利息支出税前限额扣除, 主要目的是维护国家金融秩序, 抑制企业向非金融企业借款的冲动。但事实是企业并没有向非金融企业借款的冲动。金融机构贷款利率较低, 非金融机构借款利率较高, 从自利原则考虑, 企业借款当然是首选金融机构。

2. 有违税收公平原则。

税收公平原则是指征税要使每个纳税人的负担与其经济状况相匹配, 并使各纳税人之间的税收保持平衡。公平原则包括横向公平和纵向公平两重含义:横向公平要求经济条件相同的纳税人负担数额相同的税收;纵向公平要求经济条件不同的人负担不同数额的税收。税收公平是税收制度设计的基本准则。

然而财税[2008]121号文对于非金融企业向非关联方非金融企业借款的税前扣除规定, 既违背横向公平也违背纵向公平。从横向公平来说, 同样是资金的融通行为, 企业如向金融机构借款的利息支出可据实扣除, 而向非金融机构借款的利息支出就只能限额扣除;非金融企业如向关联方非金融企业借款满足规定条件的利息支出可以据实扣除, 而向非关联方非金融企业借款的利息支出即便满足规定的条件也只能限额扣除。从纵向公平来说, 对于债务融资而言, 由于金融机构的贷款利息较低, 因而向金融机构贷款成为目前中小企业债务筹资的首选。银行出于风险和收益的考虑, 往往选择贷款风险较低、实力较强的客户作为贷款对象, 这使得实力较差的中小企业很难获得银行贷款, 这些企业只好另辟蹊径, 往往通过非金融机构获得借款。这样, 经过金融机构的筛选, 实力较强即纳税能力较大的企业成为金融企业的客户, 而实力较弱即纳税能力较小的企业成了非金融企业的借款对象。根据税收公平原则, 纳税能力大的多纳税, 纳税能力小的少纳税。对于实力较差不能从金融机构获得贷款的企业来说, 其本身经营风险较高, 获利能力达不到银行的要求, 其纳税能力较小因而应当少纳税, 但财税[2008]121号文的规定不是这样。而且该规定不是对取得利息收入的一方增加税负, 而是对支出高额利息的一方加重税负, 实在有违税收公平原则。

3. 有违税收中性原则。

税收中性原则的基本含义是:国家征税时, 除了使纳税人承担应负的税负以外, 最好不要使纳税人承受其他额外的经济负担和损失。据此原则, 一个好的税收制度, 对纳税人的生产和消费不会产生大的影响, 即税收对经济的不良影响应降到尽可能小的程度。

税法规定合理的利息支出可以在税前扣除, 那么什么是合理的利息支出呢?根据财税[2008]121号文的解释:企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时, 应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”, 应包括在签订该借款合同当时本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况, 该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业, 包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”既可以是金融企业公布的同期同类平均利率, 也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

税法对利息支出税前扣除有个假设, 即金融企业贷款利率是合理的, 而非金融企业超过同期同类金融企业贷款利率的部分是不合理的。问题是, 如果企业近期没有获得过金融机构的贷款, 那么举证就比较困难, 银行贷款合同一般涉及企业的商业秘密, 其他同类企业未必给予提供。即使同类企业给予提供, 其利率也较低。因为同类企业能够得到银行的贷款, 该企业也必然会得到, 也就能够全额扣除。而得不到银行低息贷款的企业, 转而向利率较高的非金融企业借款, 往往也没有同期同类金融机构的贷款利息, 即使有也是低于其实际借款利率的。总之, 相关的举证规定加大了纳税人的举证责任, 而且纳税人不易举证;即便举证, 举证的同期同类金融机构的贷款利息也较低, 因此有违税收中性原则。

4. 纳税人针对借款合同的避税行为会更巧妙。

纳税人看到借款利息支出税前限额扣除会增加企业所得税税负, 便寻求其他方式规避该条款的限制。该条款的限制对象是非金融企业之间的借款利息支出, 因此企业应尽量将借款转换成非关联方非金融企业的商业信用融资。如, 企业将融资混合在购销活动当中, 税务机关则很难区分;企业按合同约定购入存货后一定期限后付款所获得销货企业资金的时间价值。这部分因融资而增加的利息费用可以存货成本的形式合法地在税前全额扣除。企业也可以向其客户收取预收款进行融资, 然后给予较大的折扣, 用于补偿对预收款的占用。

在企业所得税的扣除项目中因支付对象不同而造成税前扣除待遇不同的企业有两类:一类是进行公益性捐赠企业。根据税法规定, 符合税前扣除条件进行公益性捐赠的对象只有县级以上政府及其所属部门和公益性组织。这一规定主要是防止企业滥用公益性捐赠逃避纳税义务。另一类是本文提及的向非关联方非金融企业之间的借款利息支出的非金融企业。笔者认为, 此规定的取消不会破坏国家金融秩序, 只会减轻借款企业的税收负担, 减轻那些因不能满足金融企业贷款条件而向非关联方非金融企业借款的企业的纳税负担。

三、改进建议

《实施条例》第三十七条规定合理的利息支出准予扣除, 第三十八条认为金融机构的利息是合理的, 而非金融机构借款利息超过同期同类金融机构贷款利息的部分不合理。而财税[2008]121号文认定满足条件的关联方非金融企业的借款利息支出是合理的, 可以据实扣除;而对于非关联方非金融企业之间的借款利息支出仍有利率限制。

为完善财税法规, 笔者认为, 对非关联方非金融企业借款利息支出的税前扣除政策应该进一步作出明确规定, 即:凡满足独立交易原则或者实际税负要求, 其利息支出亦可以据实扣除。这样, 非关联方非金融企业的借款利息支出税前扣除政策就更公平、合理。另外, 从稳定金融秩序和税收公平的角度考虑, 还应当对非金融企业取得的利息收入增加税负, 而不是增加利息支出方的税负。

摘要：非金融企业之间的借款一般有两类:一类是关联方企业之间的借款, 主要存在于集团公司内部;另一类是非关联方企业之间的借款, 即上市公司将资金借予其子公司使用。财税[2008]121号文规定第一类企业的借款利息支出如符合条件可以据实扣除, 而第二类企业只能是限额扣除。这一政策加重了第二类企业的企业所得税负担, 有违税收公平原则和税收中性原则。这也与国家扶持中小企业的税收政策不相符。本文就此提出了改进建议。

关键词：非金融企业,借款利息支出,税前扣除

参考文献

[1].企业所得税法.主席令第63号, 2007-03-16

[2].企业所得税法实施条例.国务院令第512号, 2007-12-06

企业税前扣除标准 篇3

关键词：企业所得税；扣除；合法；有效凭证

一、问题之提出

《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或有关资产成本的必要和正常的支出。《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。在实际业务中，计算应纳税所得额时涉及税前扣除项目时，税务机关往往都会要求企业取得合法有效的凭证，甚至有的税务机关按照“以票管税”的理念，狭义理解为对于成本费用支出的项目，凡没有取得发票的，都不能在税前扣除。那么，除了发票以外，到底哪些是合法有效凭证，能够在企业所得税前扣除呢？本文就此问题进行探讨，认为以下费用真实发生的证据凭证，都是合法有效凭证，能够在企业所得税前扣除。

二、可以扣除的费用及其合法有效凭证

（一）工资、奖金。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务的；（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

（二）社保费用、工会经费。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条规定：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生以上费用取得的社保缴费凭证、《工会经费拨缴专用收据》等都是合法有效凭证，可在企业所得税前予以扣除。

（三）内部发生的职工福利费。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。企业发生的福利费支出应根据列入职工福利费范围支出的具体情况来确认扣除：购买属于职工福利费列支范围的实物资产，应在取得发票后，予以税前扣除；而列支属于职工福利费范围的其他相关费用。那么，根据上述规定，我们可以知道，只要是能够代表职工利益的决定和证明其实际发生的依据，都可作为税前扣除的合法有效凭证。

（四）财产损失。企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，应当在发生损失当年申报扣除，不得提前或延后。

（五）支付给农民的农作物损坏补偿。根据《国家税务总局关于个人取得的青苗补偿费收入征免个人所得税问题的批复》（国税函法[1995]079号）规定：乡镇企业的职工和农民取得的青苗补偿费收入，属种植业的收益范围，也属于经济损失的补偿收入，暂不征收个人所得税。所以，企业如发生给付农民的农作物损失赔偿，也不需要取得税务机关监制的发票，可以凭赔偿协议和付款凭证进行财务处理并将其作为企业所得税前扣除的合法有效凭证。

小结：综上所述，按照现行税法规定，在实际工作中，企业实际发生的，与取得收入有关的、合理的支出，除了取得发票以外，只要取得符合税法规定的合法有效的原始凭据，都可以作为企业所得税前扣除的有效凭证。

参考文献：

企业税前扣除标准 篇4

《中共中央组织部 财政部 国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字【2014】42号）：

党的十八大提出,创新基层党建工作,建立稳定的经费保障制度。《关于加强和改进非公有制企业党的建设工作的意见(试行)》(中办发〔2012〕11 号)强调,加强非公有制企业党建工作经费保障。按照中央关于加强基层服务型党组织建设的有关精神,为进一步提高非公有制企业党建工作水平,保证企业党组织活动有经费、服务有条件,根据《中华人民共和国公司法》和有关规定,现就非公有制企业党组织工作经费问题通知如下:

一、非公有制企业党组织工作经费主要通过纳入管理费用、党费拨返、财政支持等渠道予以解决。同时,鼓励采取企业赞助、党员自愿捐助等方式,拓宽经费来源。

二、根据《中华人民共和国公司法》“公司应当为党组织的活动提供必要条件”规定和中办发〔2012〕11 号文件“建立并落实税前列支制度”等要求,非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

三、非公有制企业党组织工作经费仍然不足的,上级党组织要从留存的党费中适当拨补。党员交纳的党费,可根据企业规模、党员数量等具体情况,全额或大部分返拨给企业党组织,用于开展党的活动。

四、有条件的地方,可借鉴北京、吉林、广东等地做法,采取专项列支等办法,对非公有制企业党建工作给予必要的经费支持。

五、党组织工作经费必须用于党的活动,使用范围包括:1.召开党内会议,开展党内宣传教育活动和组织活动;2.组织党员和入党积极分子教育培训;3.表彰先进基层党组织、优秀共产党员和优秀党务工作者;4.走访、慰问和补助生活困难党员;订阅或购买用于开展党员教育的报刊、资料和设备;5.维护党组织活动场所及设施等。

六、建立健全非公有制企业党建工作经费管理使用情况定期报告、检查和公示制度。企业党组织每年要向党员大会或党员代表大会报告党组织经费收支情况。从企业管理费中列支的部分,要严格执行财务制度,接受企业财务或审计部门的监督。各级组织、财政和税务部门要加强对经费使用情况的检查和监督,发现问题及时纠正和处理。

企业税前扣除标准 篇5

标准有关问题的通知

财税[2008]65号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据现行个人所得税法及其实施条例和相关政策规定，现将个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题通知如下：

一、对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年（2000元/月）。根据《财政部国家税务总局关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知》（财税[2011]62号），本条失效。

二、个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。

三、个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

四、个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

五、个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

六、上述第一条规定自2008年3月1日起执行，第二、三、四、五条规定自2008年1月1日起执行。

七、《国家税务总局关于印发<个体工商户个人所得税计税办法（试行）>的通知》（国税发[1997]43号）第十三条第一款、第二十九条根据上述规定作相应修改；增加一条作为第三十条：“个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。”同时对条文的顺序作相应调整。《财政部 国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》（财税[2000]91号）附件1第六条第（一）、（二）、（五）、（六）、（七）项根据上述规定作相应修改。

《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户业主 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税费用扣除标准的通知》（财税[2006]44号）停止执行。

财政部 国家税务总局

请假扣除工资执行标准(附件) 篇6

为了更大程度的提高工作效率与工作的积极性，秉着公平公正的原则，特定以下规定：

一、市场部： 当月请假第一天：扣350元、请假第二天起：扣200元、请假第三天起：扣100元，以此累计计算。

二、单休人员：当月请假1天（8小时）内不扣全勤奖，超过1天（8小时）以上则取消全勤奖资格。

三、双休人员：当月有请假行为者，则取消全勤奖资格。

四、大小礼拜：当月请假一天（8小时）内不扣全勤奖，超过1天（8小时）以上则取消全勤奖资格。

五、成型车间：当月出勤满200小时，当月补助300元整；出勤低于200小时或请假累计超过8小时，则取消当月全勤奖资格。

六、装配车间：当月出勤满200小时，补助200元整；当月出勤低于200小时或请假累计超过8小时，则取消当月全勤奖资格。

七、发泡组：当月出勤满260小时，补助260元整；出勤低于260小时或请假当月请假累计超过8小时，则取消当月全勤奖资格。

八、模具车间：当月请假1天（8小时）内不扣全勤奖，超过1天（8小时）以上则取消全勤奖资格。

满勤奖补充条例：

第一条 试用期员工没有满勤奖。

第二条 当月提出辞职、辞退、开除者，当月不计发放满勤奖。

总经办（拟定）

对个人所得税费用扣除标准的思考 篇7

(一) 分项费用扣除标准不公平。我国现行个人所得税采用分类所得税制, 将个人所得分成11大类, 分别采用不同的费用扣除标准。比如说工资、薪金所得, 按月纳税, 每个月的扣除标准为3500元;稿酬所得、劳务报酬所得和特许权使用费所得等税目, 按次纳税, 每次收入不超过4000元减除800元的费用, 每次收入超过4000元的减除20%的费用;利息、股息、红利所得和偶然所得不能扣除任何费用。如果两个人收入相同, 但是来源不同, 他们缴纳的税额就有可能不同。例如, 甲一个月内取得总收入为4000元, 其中工薪所得3500元, 劳务报酬所得500元, 按税法规定, 甲不用缴纳个人所得税。如果乙一个月内获工薪所得4000元, 总收入虽与甲相同, 但乙需交个税15元。因此, 这种分项扣除标准有失公平, 同时也为纳税人留下了避税的空间, 造成了国家的税收流失。

(二) 费用扣除标准“内低外高”, 有失公平。我国现行个人所得税制度中, 外籍人员、华侨及港澳台在华人员等特殊人员的费用扣除标准为4 800元, 然而我国内地公民为3 500元。例如, 甲是我国内地公民, 月工资为6000元, 当月应交个人所得税为145元, 乙为外籍人员, 月工资同样为6000元, 而他只要交36元, 每月个税相差109元。这违背了税法所倡导的公平原则。

(三) 费用扣除标准“一刀切”。我国现行个人所得税制度中, 收入相同的纳税人, 纳税金额一样, 看似非常公平, 但考虑到各个方面的实际情况, 这种“一刀切”明显是不合理的。分析原因如下, 第一, 没有考虑不同纳税人的家庭结构和家庭负担的差别。例如, 甲在上市公司上班, 妻子没有工作, 在家带小孩, 4位在农村的老人均没有退休工资。一个人养活7口人, 他每月万元工资扣除三险一金与个人所得税以后几乎不够养家糊口。而乙, 他的工资6000多元、妻子的工资4000多元, 加起来也是近万元, 但是由于夫妻俩的收入分开计税, 纳税较少。4位老人都有退休工资, 他们的家庭负担就很小。两相对比, 不难看出, 现行个人所得税征收机制对家庭负担沉重的纳税人不公平。第二, 没有考虑地区经济发展的不平衡。由于我国各地区经济发展不平衡, 在收入水平、基本生计支出标准等方面悬殊很大, 如果发达地区与相对落后地区费用扣除标准统一, 也有失公平。第三, 没有考虑到物价水平的高低。当物价上涨时, 生活费用增加, 费用扣除也必然应该增加。第四, 没有考虑到企事业单位的福利水平的差异。我国机关事业单位的福利往往好于企业单位, 很多事业单位过年过节都发各种各样的礼券、超市卡、购物卡等等, 而企业单位这种福利往往很少。目前这种卡券类很少纳入个人所得税的征税范围, 这样也造成了企事业单位员工税负的不公平。因此, 如果费用扣除额“一刀切”, 不能反映纳税人的实际负担能力, 违背了个人所得税的立法原则, 不利于创建和谐社会。

二、完善个人所得税费用扣除标准的想法

(一) 纳税单位应由个人转变成家庭。是否应当按照家庭为单位计征个人所得税, 近来成为人们关注的焦点。同样的收入, 有的人要负担全家, 有的人不需要, 这两个人缴纳的个税就应该不一样。因此个税以家庭为单位来征收, 可以兼顾到家庭的收入和负担, 更加公平。但是以家庭为单位缴纳个人所得税, 也有一些的难题。比如, 我国目前还没有健全社会信用体系, 税务部门没有完善的监管机制, 个人隐性收入与家庭成员收入, 赡养、抚养人口, 家庭成员就业、教育等具体情况不好掌握;再如, 由个人转为家庭纳税, 不是由单位代扣代缴个税, 给税务部门增加了工作量。随着我国税收制度的健全以及民众税收法律意识的加强, 以家庭为单位缴纳个人所得税是迟早的事, 按家庭为单位申报个税也符合国际惯例。为了保证税收负担公平、合理, 不少发达国家在个人所得税申报的问题上实行的是夫妻联合申报或家庭申报。

(二) 拓宽费用扣除的内容。在目前我国个人所得税制度中仅允许税前扣除的是基本养老保险费、基本医疗保险费、住房公积金等, 但是根据“看病难, 读书难, 买房难, 就业难”等现状这些基本费用扣除应该说是远远不够的, 虽然经济增长了, 工资增加了, 但是人们的生活仿佛日益艰难了。因此, 个人所得税税前扣除除了扣除基本费用之外, 还应该增加其他项目, 比如缴纳的商业保险支出、支付医疗保险以外的医疗费用、家庭住房贷款利息支出、老人赡养费、教育培训费支出等。

(三) 费用扣除标准国家可以确定一个范围, 不应“一刀切”。我国采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。这两种方法扣除数都是一个固定的金额或固定的比率, 考虑到我国各地区经济发展不平衡, 收入水平、物价水平等方面的差异, 扣除标准不应该一成不变, 建议国家税务总局可以确定一个区间范围, 各地方政府有权根据当地的实际情况选择适合于当地的免征额。当地政府还可以根据每年物价变动情况、通货膨胀情况对免征额进行适当调整, 以适应不断变化的经济形势, 满足国家和纳税人的共同需要。

(四) 统一内外费用扣除标准。根据税收公平原则, 不管是本国公民还是外籍人员, 在法律面前, 应该人人平等。然而目前的个人所得税法中, 费用扣除额本国公民低于外籍人员, 因此, 应该统一内外费用扣除标准, 达到真正的内外公平。

当然, 要进一步完善个人所得税费用扣除标准, 还有很远的路要走, 我们可以借鉴国外经验, 制定出一套符合我国国情的个人所得税费用扣除标准。

参考文献

[1]谢琳.对完善我国个人所得税费用扣除的建议[J].商业会计.2012 (4)

[2]陈效.对改革个人所得税费用扣除标准的思考和建议[J].税收经济研究.2011 (1)