会计学基础试卷及答案（共8篇）
一、单选
1、下列关于收入的说话中，错误的是（D）
A． 收入是企业在日常活动中形成的 B． 收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本 C． 收入最终会导致所有者权益增加
D． 所有者投入的资本是收入的一种特殊形式
2、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，是企业会计信息质量的（C）要求。A． 可靠性 B． 相关性 C． 重要性 D． 可理解性
3、会计监督分为（B）。A．国家监督和社会监督 B．内部监督和外部监督 C．内部监督和社会监督 D．国家监督和外部监督
4.某企业2010年2月发生以下经济业务：年①本月预付全水电费3600元，② 本月购入办公用品2000元，款项尚未支付，③计提本月短期借款利息5000元，按照权责发生制，该企业本月应负确认费用（C）元。A．10600 B．8600 C．7300 D．5300
5、某公司发行股票60000股，每股面值1元，每股发行价格3元，不考虑其他因素，该公司应计入股本的金额为（B）元。
A．180000 B．60000 C．120000 D．240000
6、下列各项中，不在“营业税金及附加”科目核算的是（D）A．城市维护建设税 B．资源税 C．消费税 D．增值税
7、下列各项中，不属于期间费用核算内容的是（A）A．生产成本 B．管理费用
C．销售费用 D．财务费用
8、某公司按照规定转销确实无法支付的应付账款10000元，下列会计分录中，正确的是（D）A．借：应付账款
10000 贷：主营业务收入
10000 B．借：应付账款
10000
贷：其他业务收入
10000 C．借：：应付账款
10000
贷：资本公积
10000
D．借：：应付账款
10000
贷：主营业务收入
10000
9、某企业2009年实现营业收入3000000元，发生营业成本2200000元，营业税金及附加120000元，财务费用50000元，管理费用25000元，销售费用15000元，营业外收入30000元，营业外支出20000元，该企业2009年的利润总额应为（C）元。A．620000
B．600000 C．590000 D．570000
10、下列各项中，不属于复式记账方法的是（A）A．分类记账法 B．增减记账法 C．借贷记账法 D．收付记账法
11．下列关于借贷记账法的说法中，错误的是（D）A．以“借”和“贷”为记账符号
B．以“资产=负债+所有者权益”为记账原理 C．以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则 D．无论哪种账户，借方表示增加，贷方表示减少
12．下列各项中，不符合填制原始凭证规定要求的是（C）A．一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途 B．不得使用未经国务院公布的简化字
C．填写阿拉伯金额数字时，有角无分的，分位应用“-”表示 D．原始凭证不得涂改、挂擦、挖补
13．下列关于记账凭证的说法中，错误的是（C）A．记账凭证是登记账簿的直接依据
B．记账凭证的编号要以月为单位，即每月月初从1号编起 C．记账凭证的日期必须是填制记账凭证当天的日期
12D．第7号凭证有两张，则第一张编号为7，第二张编号为7
2214．下列关于原始凭证审核的说法中，错误的是（D）
A．原始凭证合法性审核不但要审核原始凭证的内容是否合法，还要审核原始凭证的形式是否合法
B．原始凭证真实性审核就是审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌，有无掩盖，伪造，歪曲和颠倒 C．从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章
D．职工因公出差的借款收据，出纳应单独保管，收回借款时退还原借款收据 15．下列各项中，不属于原始凭证基本内容的是(C)A．原始凭证的名称
B．填制和接受原始凭证的单位名称 C．接受原始凭证的单位签章 D．经济业务的基本内容
16．下列关于会计账簿记账规则的说法中，错误的是(D)A．登记会计账簿时，应当将会计凭证的日期，编号，业务内容摘要，金额和其他有关资料逐项填记入账内 B．登记完毕，要注明已经登帐的符号并在记账凭证上签名或盖章 1C．账簿中书写的文字和数字要紧靠底线书写，一般应占格距的
2D．凡需要结出余额的账户，应当结出余额并正确填列，“借货贷”栏可省略不写 17．下列关于分类账的格式和登记方法的说法中，错误的是(A)A．总分类账应采用货币计量单位和实物计量单位进行登记
B．三栏式明细账的基本结构为“借方”“贷方”和“余额”三栏 C．数量金额式明细账的基本结构为“收入”，“发出”和“结存”三栏 D．记账凭证记载单项经济业务的，可根据记账凭证登记明细账 18．下列各项中，不属于“周转材料”科目核算的是(A)A．企业生产使用的原材料
B．企业（建筑承包商）的钢模板，木模板，脚手架 C．包装物
D．低值易耗品
19．下列关于会计账簿管理的说法中，错误的是（B）A．各种会计账簿要分工明确，指定专人管理
B．会计账簿要妥善保管，任何人不得翻阅查看，摘抄和复制 C．会计账簿一般不得携带外出
D．会计账簿不得随意交给其他人管理
20．甲公司从乙公司购买原材料一批，合同价款为100000元，增值税率为0.17，甲公司以银行存款支付全部款项，下列有关甲公司会计处理正确的是（B）A．借：原材料
100000
贷：银行存款
100000 B．借：借：原材料
100000
应交税费-应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款
117000 C．借：原材料
100000
应交税费-应交增值税（销项税额）17000
贷：银行存款
117000 D．借：原材料
117000
贷：银行存款
117000 21．某公司6月底对该公司甲产品进行实地盘存，清查结果为甲产品实地盘点数为180件，该产品月初结存数为70件，本月购进数为195件，那么，该产品本月减少数是（B）件 Ａ．125 B．85 C．55
D．445 22．对于财产清查结果的处理，国家会计制度和单位内部会计控制制度都有规定和要求，下列各项中，未作明确规定的是(C)A．分析产生差异的原因和性质，提出处理建议 B．积极处理多余积压财产，清理往来款项 C．落实经济责任，表彰先进
D．及时调整账簿记录，保证账实相符
23．会计科目的设置，应为提供有关各方所需的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求，体现会计科目设置的（B）原则。A．合法性 B．相关性 C．灵活性 D．实用性
24．按账户的经济内容分类，“制造费用”属于（D）账户。A．资产类 B．负债类 C．损益类 D．成本类
25．下列对会计科目与会计账户区别的说法中，错误的是（C）
A．会计科目是在经济活动发生之前，对会计核算具体内容作出的分类规范，账户是经济活动之后进行的分类记录 B．会计科目主要是按经济内容分类，账户在案经济内容分类的基础上还可按用途和结构分类 C．在一个会计内，企业可根据经济业务需要，改变会计科目，但会计账户不得随意改变
D．会计科目是有国家有关部门统一规定的，账户则是单位根据会计科目规定和管理的需要开设的 26．直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（A）账务处理程序 A．记账凭证 B．科目汇总表 C．多栏式日记账 D．汇总记账凭证
27．与记账凭证账务处理程序相比，科目汇总表账务处理程序主要增设的步骤是（C）A．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账 B．根据原始凭证编制汇总原始凭证 C，根据各种记账凭证编制科目汇总表 D．根据原始凭证编制原始凭证汇总表
28．甲公司于2010年1月1日向银行借入5000000元，期限为6个月，年利率为0.04，到期一次还本付息，该笔借款到期时，甲公司应向银行支付的利息是（B）元 A．200000 B．100000 C．120000 D，10000 29．下列报表中，属于反映企业在某一日期终了时资金运动变化处于相对静止状态的报表是（）A．所有者权益变动表 B．现金流量表 C．利润表
D，资产负债表
30．在编制利润表时，为检查报表编制和账簿记录的正确性，应将年报中的“净利润”数字与“本年利润”科目结转到（C）科目的数字相核对。A．股本 B．资本公积
C．利润分配-未分配利润
D．利润分配-应付现金股利或利润
二、多选
1．下列各项中，属于会计基本假设的包括（）A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量
2．下列关于权责发生制的说法中，正确的有（）
A．以本期是否有收款的权利或义务为标准来确认本期的收入和费用 B．当期已经发生的收入，如果款项没有收到，就不应当作为当期收入 C．不属于当期的收入，即使款项在当期收到，也不应当作为当期收入 D．不能将预收或预付的款项作为本期的收入或费用处理 3．下列关于会计等式的说法中，正确的有（）A．“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式 B．“利润=收入-费用”是编制利润表的理论依据 C．“资产=负债+所有者权益+（收入-费用）”说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响 D．企业经济业务的发生不会破坏会计基本等式
4．某公司赊销积压的原材料一批，增值税专用发票上注明售价20000元，增值税税额3400元，下列会计分录中，错
误的有（）
A．借：应收账款
23400
贷：主营业务收入
20000
应交税费—应交增值税（销项税额）3400 B．借：银行存款
23400
贷：主营业务收入
20000
应交税费—应交增值税（销项税额）3400 C．借：应收账款
23400
贷：其他业务收入
20000
应交税费—应交增值税（销项税额）3400 D．借：应收账款
23400
贷：其他业务收入
23400 5．下列各项中，属于财务费用核算内容的有（）A．利息支出
B．汇兑损失 C．现金折扣 D．商业折扣
6．下列各项中，属于所有者权益的主要来源有（）A．资本溢价
B．直接计入所有者权益的利得或者损失 C．留存收益
D．长期股权投资减值准备
7．某企业2009年实现冷利润200000元。年初未弥补亏损为50000元，另有其他转入20000元，该
企业2009年可供分配的利润不真确的有（）元。A．200000 B．170000 C．220000 D．150000 8．下列经济业务中，回引起企业资产和负债同时增加的有（）。A．向银行借入款项 B．赊购固定资产一台 C．以银行存款购买股票 D．以银行存款偿还借款
9．下列关于借贷记账法试算平衡的说法中，正确的有（）
A．在一定时期内，全部账户本期借方发生额之和应等于全部账户本期贷方发生额之和 B．在某一特定时日，全部账户期末借方余额之和应等于全部账户期末贷方余额之和 C．在某一特定时日，全部账户期初借方余额之和应等于全部账户期初贷方余额之和
D．若本期全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和，则说明记账工作无差错 10．下列账户中，在会计期末一定没有余额的有（）A．管理费用 B．实收资本 C．生产成本
D．主营业务收入
11．下列各项中，通过“资产减值损失”科目核算的有（）A．坏账准备 B．存货跌价准备 C．无形资产减值准备 D．固定资产减值准备
12.合法的取得，正确的填制和审核会计凭证，在会计核算中具有的重要意义有（）
A．记录经济业务，提供记账依据 B．明确经济责任，强化内部控制 C．监督经济活动，控制经济运行 D．提供完整信息，保障经营利润
13．记账凭证按其包括的内容分类，可分为（）A．单一记账凭证 B．复试记账凭证 C．汇总记账凭证 D．科目汇总表
14．下列有关会计凭证保管的规定中，正确的有（）A．会计凭证应定期装订成册，防止散失 B．原始凭证不得外借，更不可以复制 C．会计凭证保管期限未满前不得任意销毁
D．会计凭证封面注明凭证种类，凭证张数，时间日期并装订好即可 15．下列各项中，属于账实核对主要内容的有（）
A．现金日记账的账面余额每日应与现金实际库存数核对相符
B．银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对，每月至少核对一次 C．各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数核对相符
D．各种应收、应付款项的明细分类账的账面余额应与相对应的总账余额核对相符 16．下列各项中，可用红字墨水记账的有（）A．在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数
B．在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额 C．补充登记原少计金额
D．按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
17．下列有关现金日记账的格式和登记方法的说法中，正确的有（）A．现金日记账必须使用订本账
B．对于从银行提取现金的业务，应根据有关现金收款凭证登记
C．现金余额的计算公式为：本日余额=上日余额-本日收入-本日支出 D．“年”、“月”、“日”、“凭证号数”、“摘要”、“对方科目”均按现金收款凭证和现金付款凭证逐日逐笔序时登记 18．甲公司于2010年2余额18日向乙公司订购原材料100吨，货款为585000元（含增值税85000元），按合同规定甲公司当日向乙公司预付200000元货款，2010年2月18日甲公司会计处理错误的有（）A．借：预付账款
200000
贷：银行存款
200000 B．借：原材料
500000
应交税费—应交增值税（进项税额）
85000
贷：银行存款
585000 C．借：原材料
585000
贷：银行存款
200000
应付账款
385000 D．借：原材料
200000
贷：银行存款
200000 19．甲公司于2010年3月2日购入不需安装的机器一台，价格80000元，运输费2000元，以银行存款支付，甲公司会计处理错误的有（）A．借：在建工程
80000
管理费用
2000
贷：银行存款
82000 B．借：固定资产
80000
管理费用
2000
贷：银行存款
82000
C．借：在建工程
82000
贷：银行存款
82000 D．借：固定资产
82000
贷：银行存款
82000 20．下列各项中，属于资产清查制度的主要有（）A．资产清查的组织
B．对资产清查中发现问题的处理方法 C．资产清查的范围，期限和方法 D．对资产管理人员的奖惩办法
21．下列各项中，属于所有者权益类科目的有（）A．实收资本 B．盈余公积
C．以前损益调整 D．库存股
22．下列说法中，正确的有（）
A．反映经济业务活动变化原始数据的账户称为被调整账户 B．对被调整账户进行调整的账户称为调整账户
C．调整账户按照对被调整账户的调整方式不同，分为抵减调整账户，附加调整账户和抵减附加调整账户 D，“累计折旧”账户属于调整账户中的附加调整账户
23．不论采用何种账务处理程序，编制财务报表所需资料最终来源于（）A．科目汇总表 B．总分类账 C．明细分类账 D．汇总记账凭证
24．下列项目中，应通过“应付职工薪酬”账户核算的有（）A．职工工资，奖金，津贴和补贴 B．住房公积金 C．非货币性福利
D．解除职工劳动关系补偿
25．下列账户中，根据期末余额直接填列资产负债表项目数据的有（）A．应收票据 B．固定资产 C．短期借款 D．长期借款
三、判断
1． 如果企业发生盘存清算，所有以持续经营为前提的会计程序和方法就不在适用。（）2． 会计主体可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分。（）3． 会计的本质是一种管理活动。（）
4． 企业筹建期间发生的开办费计入管理费用。（）
5． 直接计入所有者权益的利得或者损失通过“未分配利润”科目核算。（错）6． 企业以经营租赁方式出租固定资产的折旧额计入其他业务成本。（）7． 企业提取的法定盈余公积累计超过其注册资本的50%时，可以不再提取。（）8． 借贷记账法下，反映企业期间费用的账户与所有者权益类账户的结构相同。（错）
9． 根据借贷记账法的记账规则，任何一笔交易的发生，都必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。（）10．购买实物的原始凭证除注明经济活动内容外，只需填制数量和金额，金额的计算应当正确并且有验收证明。（错）11．发现以前记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（）12．日记账是按照经济业务的发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。（）
13．逆查法是沿着“试算---过账----制证----结账”的逆账务处理程序，从尾到头进行的普遍检查。（错）
14．交易性金融资产主要是指企业准备长期持有并拥有控股权的金融资产。（错）
15．财产清查是通过对企业各种实物资产的实地盘点，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。（错）
16．会计科目按其经济内容的分类是主要的，基本的分类。（）
17．盘存账户的贷方登记各种财产物资或货币资金的增加，借方登记减少额，期末余额在贷方，表示各项财产物资或货币资金的结存额。（）
18．汇总记账凭证一般适用于规模较大，经济业务量较多，专用记账凭证也比较多的会计主体。（）19．非流动负债仅指偿还期在1年以上的负债，包括长期借款，应付债券等。（错）20．利润表是反映企业一定时期全部资产，负债和所有者权益情况的会计报表。（错）
以下答案是在网上搜索，真实与否尚不知晓，哈哈 财经法规的答案：
1-10.A C ACB DDBDB 11-20． CBADC DBBAC 21-30． CDCBA DCDCB
多选：11AC，12ABCD，13 BCD，14 ABC，15 BCD，16 AD，17 ABCD，18 AD，19 BCD，20ACD，21 ABCD，22 ABC，23 AD，24 ABCD，25ABCD
判断：1.4.6.10.13.14.16.18.20.对，其他是错
会计基础的答案：
单DABDB.DADBA.DCADC.DAABB.BCBDC.ACBDC.多1ABCD 2ACD 3ABD 4BCD 5ABC 6ABC 7ACD 8AB 9ABC 10AD 11ABCD 12ABC 13ACD 14AC 15ABCD 16ABD 17ACD 18BCD 19ABC 20ABC 21ABD 22ABC 23BC 24ABCD 25AC
1.下列法的形式中, 由全国人民代表大会及其常务委员会经一定立法程序制定颁布, 调整国家、社会和公民生活中基本社会关系的是 () 。
A.宪法B.法律C.行政法规D.行政规章
【答案】B
【解析】选项A:宪法由国家最高权力机关———全国人民代表大会制定, 是国家的根本大法;选项C:行政法规由国家最高行政机关———国务院在法定职权范围内为实施宪法和法律制定、发布的规范性文件;选项D:行政规章是国务院各部委, 省、自治区、直辖市人民政府, 省、自治区人民政府所在地的市和国务院批准的较大的市以及某些经济特区市的人民政府, 在其职权范围内依法制定、发布的规范性文件。
2.甲、乙发生合同纠纷, 继而对双方事先签订的仲裁协议的效力发生争议。甲提请丙仲裁委员会确认仲裁协议有效, 乙提请丁法院确认仲裁协议无效。关于确定该仲裁协议效力的下列表述中, 符合法律规定的是 () 。
A.应由丙仲裁委员会对仲裁协议的效力作出决定B.应由丁法院对仲裁协议的效力作出裁定C.应根据甲、乙提请确认仲裁协议效力的时间先后来确定由丙仲裁委员会决定或丁法院裁定D.该仲裁协议自然失效
【答案】B
【解析】当事人对仲裁协议的效力有异议的, 可以请求仲裁委员会作出决定或者请求人民法院作出裁定;一方请求仲裁委员会作出决定, 另一方请求人民法院作出裁定的, 由人民法院裁定。
3.下列各项中, 不属于行政处罚的是 () 。
A.罚金B.吊销许可证C.警告D.没收违法所得
【答案】A
【解析】选项A:罚金属于刑事责任;选项B、C、D:行政处罚包括警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留等。
4.方某工作已满15年, 2009年上半年在甲公司已休带薪年休假 (以下简称年休假) 5天;下半年调到乙公司工作, 提出补休年休假的申请。乙公司对方某补休年休假申请符合法律规定的答复是 () 。
A.不可以补休年休假B.可补休5天年休假C.可补休10天年休假D.可补休15天年休假
【答案】B
【解析】职工累计工作已满10年不满20年的, 年休假10天。在本题中, 方某累计工作已满15年, 可以享受10天的年休假, 由于其已在甲公司享受过5天, 在乙公司可以再补休5天。
5.工人李某在加工一批零件时因疏忽致使所加工产品全部报废, 给工厂造成经济损失6 000元。工厂要求李某赔偿经济损失, 从其每月工资中扣除。已知李某每月工资收入1 100元, 当地月最低工资标准900元。根据劳动合同法律制度的规定, 该工厂可从李某每月工资中扣除的最高限额为 () 元。
A.500 B.220 C.200 D.110
【答案】C
【解析】因劳动者本人原因给用人单位造成经济损失的, 用人单位可按照劳动合同的约定要求其赔偿, 也可从劳动者本人的工资中扣除, 但每月扣除的部分不得超过劳动者当月工资的20%;若扣除后的剩余工资部分低于当地月最低工资标准, 则按最低工资标准支付。因此, 该工厂最多可以从李某的工资中扣除1 100-900=200 (元) 。
6.根据营业税法律制度的规定, 下列金融业务中, 应征收营业税的是 () 。
A.金融机构往来业务B.人民银行对金融机构的贷款业务
C.金融机构买卖金银业务D.人民银行委托金融机构的贷款业务
【答案】D
【解析】选项A:金融机构往来业务, 暂不征收营业税;选项B:人民银行对金融机构的贷款业务, 不征收营业税;选项C:存款或购入金融商品行为, 以及金银买卖业务, 不征收营业税;选项D:人民银行对企业贷款或者委托金融机构贷款的业务, 应当征收营业税。
7.根据营业税法律制度的规定, 下列各项中, 不属于营业税征税范围的是 () 。
A.建筑安装业B.交通运输业C.邮电通信业D.加工、修理修配业
【答案】D
【解析】提供加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围。
8.根据营业税法律制度的规定, 下列混合销售行为中, 应当一并征收营业税的是 () 。
A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
【答案】D
【解析】选项A、B:属于增值税的混合销售行为, 应当一并征收增值税;选项C:提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为, 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额, 其应税劳务的营业额缴纳营业税, 货物销售额缴纳增值税;选项D:属于营业税的混合销售行为, 应当一并征收营业税。
9.某纳税人销售购置的不动产, 其营业额的下列确定方法中, 正确的是 () 。
A.以全部收入为营业额B.以销售时的评估价格为营业额C.以全部收入减去不动产折现价值后的余额为营业额D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额
【答案】D
【解析】纳税人销售或转让其购置的不动产, 以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。
10.根据营业税法律制度的规定, 纳税人以1个月为一个纳税期的, 应在一定期限内向税务机关申报纳税, 该一定期限是 () 。
A.自期满之日起5日内B.自期满之日起7日内C.自期满之日起10日内D.自期满之日起15日内
【答案】D
【解析】纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的, 自期满之日起15日内申报纳税。
11.根据个人所得税法律制度的规定, 在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中, 属于居民纳税人的是 () 。A.M国甲, 在华工作6个月B.N国乙, 2009年1月10日入境, 2009年10月10日离境C.X国丙, 2008年10月1日入境, 2009年12月31日离境, 其间临时离境28天D.Y国丁, 2009年3月1日入境, 2010年3月1日离境, 其间临时离境100天
【答案】C
【解析】在中国境内有住所, 或者无住所而在境内居住满1年的个人, 属于我国的居民纳税人。居住满1年是指在1个纳税年度 (1月1日～12月31日) 内, 在中国居住满365日, 临时离境不扣减在华居住天数;其中临时离境, 是指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。选项A、B、D:在1个纳税年度内, 在中国居住时间不满365日;选项C:在1个纳税年度内, 在中国境内居住满365日, 且临时离境仅28天, 可以不扣减其在华居住天数。
12.某外籍专家甲在中国境内无住所, 于2009年2月至11月受聘在华工作。该期间甲每月取得中国境内企业支付的工资人民币28 000元, 另以实报实销形式取得住房补贴人民币5 000元。已知外籍个人工资、薪金所得减除费用标准为4 800元/月, 全月工资、薪金应纳税所得额超过20 000元至40 000元的部分, 适用的个人所得税税率为25%, 速算扣除数为1 375元。根据个人所得税法律制度的规定, 甲在中国期间应缴纳的个人所得税总额为 () 元。
A.31 750 B.43 750 C.44 250 D.56 750
【答案】C
【解析】外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费暂免征收个人所得税;甲应缴纳的个人所得税总额=[ (28 000-4 800) ×25%-1 375]×10=44 250 (元) 。
13.某个人独资企业2009年度销售收入为272 000元, 发生广告费和业务宣传费50 000元。根据个人所得税法律制度的规定, 该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为 () 元。
A.30 000 B.38 080 C.40 800 D.50 000
【答案】C
【解析】个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售 (营业) 收入15%的部分, 可据实扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费=272 000×15%=40 800 (元) 。
14.根据个人所得税法律制度的规定, 下列个人所得税中, 免征个人所得税的是 () 。
A.劳动分红B.出版科普读物的稿酬所得C.年终奖金
D.转让自用6年唯一家庭生活用房所得
【答案】D
【解析】选项A、C:按“工资、薪金所得”税目计征个人所得税;选项B:按“稿酬所得”税目计征个人所得税;选项D:对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得, 免征个人所得税。
15.甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼, 工程于2009年12月完工, 2010年1月办妥 (竣工) 验收手续, 4月付清全部工程价款。根据房产税法律制度的规定, 甲公司对此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是 () 。
A.2009年12月B.2010年1月C.2010年2月D.2010年4月
【答案】C
【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋, 从办理验收手续之次月起, 缴纳房产税。
16.周某原有两套住房, 2009年8月出售其中一套, 成交价格为70万元;将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换;又以100万元价格购置了一套新住房, 已知契税的税率为3%。根据契税法律制度的规定, 周某计算应缴纳的契税的下列方法中, 正确的是 () 。
A.100×3%=3 (万元) B. (100+60) ×3%=4.8 (万元) C. (100+70) ×3%=5.1 (万元) D. (100+70+60) ×3%=6.9 (万元)
【答案】A
【解析】契税由房屋权属承受人缴纳, 周某将其70万元的房屋出售时, 由对方缴纳契税;房屋进行交换的, 若交换价格相等, 免征契税;周某以100万元购置新住房时, 应缴纳契税=100×3%=3 (万元) 。
17.某火电厂2009年占地80万平方米, 其中厂区围墙内占地40万平方米, 厂区围墙外灰场占地3万平方米, 生活区及其他商业配套设施占地37万平方米。已知, 该火电厂所在地适用的城镇土地使用税每万平方米年税额为1.5万元。根据城镇土地使用税法律制度的规定, 该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税税额为 () 万元。
A.55.5 B.60 C.115.5 D.120
【答案】C
【解析】火电厂厂区围墙内用地均应征收城镇土地使用税;对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油 (气) 管道、铁路专用线用地, 免征城镇土地使用税;厂区围墙外的其他用地, 应照章征税;该火电厂应缴纳城镇土地使用税= (80-3) ×1.5=115.5 (万元) 。
18.根据税收征收管理法律制度的规定, 因纳税人计算错误少缴税款, 累计数额不足10万元的, 税务机关在一定期限内可以追征税款和滞纳金, 该一定期限是 () 。
A.1年B.3年C.7年D.10年
【答案】B
【解析】因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误, 未缴或者少缴税款的:不足10万元的, 税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;累计在10万元以上的, 追征期可以延长到5年。
19.根据税务行政复议法律制度的规定, 纳税人对税务机关作出的下列具体行政行为不服时, 可以选择申请行政复议或者直接提起行政诉讼的是 () 。
A.确认适用税率B.收缴发票C.确认计税依据D.加收税收滞纳金
【答案】B
【解析】选项A、C、D:纳税人对征税行为不服的, 应当先申请行政复议, 对行政复议不服的, 再向人民法院提起行政诉讼;选项B:可以先申请行政复议, 对复议决定不服的, 再向人民法院提起诉讼, 也可以直接向人民法院提起诉讼。
20.甲公司将一张银行汇票背书转让给乙公司, 该汇票需加附粘单, 甲公司为粘单上的第一记载人, 丙公司为甲公司的前手, 丁公司为汇票记载的收款人, 下列公司中, 应当在汇票和粘单的粘接处签章的是 () 。
A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司
【答案】A
【解析】票据凭证不能满足背书人记载事项的需要, 可以加附粘单, 粘附于票据凭证上;粘单上的第一记载人, 应当在票据和粘单的粘接处签章。
21.甲公司成立后在某银行申请开立了一个用于办理日常转账结算和现金收付的账户, 该账户的性质属于 () 。
A.基本存款账户B.一般存款账户C.专用存款账户D.临时存款账户
【答案】A
22.关于托收承付结算方式使用要求的下列表述中, 不正确的是 () 。
A.托收承付只能用于异地结算B.收付双方使用托收承付结算方式必须签有合法的购销合同C.收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的, 收款人开户银行应暂停收款人办理所有托收业务D.付款人累计3次提出无理拒付的, 付款人开户银行应暂停其向外办理托收
【答案】C
【解析】选项C:收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的, 收款人开户银行应当暂停收款人向“该付款人”办理托收 (而非所有托收业务) 。
23.关于银行卡账户及交易管理要求的下列表述中, 不正确的是 () 。
A.单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入B.单位外币卡账户的资金应从其单位的外汇账户转账存入C.单位人民币卡账户不得存取现金D.单位人民币卡账户可以存入销货收入
【答案】D
【解析】选项A、C、D:单位人民币卡账户的资金一律从其基本账户转账存入, 不得存取现金, 不得将销货收入存入单位卡账户;选项B:单位外币卡账户的资金应从其单位的外汇账户转账存入, 不得在境内存取外币现钞。
24.以下票据背书的示意图中, 背书不正确的是 () 。
【答案】B
【解析】票据的背书连续, 是指在票据转让中, “转让票据的”背书人与受让票据的被背书人在票据上的签章依次前后衔接。选项B:丙丁之间没有转让背书, 转让背书的签章无法依次前后衔接。
二、多项选择题
1.下列各项中, 可以成为法律关系主体的有 () 。
A.国有企业B.集体企业C.合伙企业D.个人独资企业
【答案】ABCD
【解析】选项A、B、C、D均属于“机构和组织”, 可以成为法律关系的主体。
2.甲、乙因合同纠纷申请仲裁, 仲裁庭对案件裁决未能形成一致意见, 关于该案件仲裁裁决的下列表述中, 符合法律规定的有 () 。
A.应当按照多数仲裁员的意见作出裁决B.应当由仲裁庭达成一致意见作出裁决C.仲裁庭不能形成多数意见时, 按照首席仲裁员的意见作出裁决D.仲裁庭不能形成一致意见时, 提请仲裁委员会作出裁决
【答案】AC
【解析】仲裁裁决应按照多数仲裁员的意见作出;仲裁庭不能形成多数意见时, 裁决应按照首席仲裁员的意见作出。
3.甲企业得知竞争对手乙企业在M地的营销策略将会进行重大调整, 于是到乙企业设在N地的分部窃取到乙企业内部机密文件, 随之采取相应对策, 给乙企业在M地的营销造成重大损失, 乙企业经过调查掌握了甲企业的侵权证据, 拟向法院提起诉讼, 其可以选择提起诉讼的法院有 () 。
A.甲住所地法院B.乙住所地法院C.M地法院D.N地法院
【答案】ACD
【解析】因侵权行为提起的诉讼, 由侵权行为地 (包括侵权行为实施地、侵权结果发生地) 或者被告住所地法院管辖。在本题中, 乙可以选择向甲住所地 (被告住所地) 、M地 (侵权结果发生地) 、N地 (侵权行为实施地) 法院起诉。
4.根据民事诉讼法律制度的规定, 下列各项中, 可导致诉讼时效中断的情形有 () 。
A.当事人提起诉讼B.当事人一方提出要求C.当事人同意履行义务D.发生不可抗力致使权利人不能行使请求权
【答案】ABC
【解析】选项A、B、C:属于诉讼时效中断的事由;选项D:属于诉讼时效中止的事由。
5.根据劳动合同法律制度的规定, 下列各项中, 可导致劳动合同终止的情形有 () 。
A.劳动合同期满B.用人单位决定提前解散C.用人单位被依法宣告破产D.劳动者达到法定退休年龄
【答案】ABCD
【解析】劳动合同终止除上述情形外, 还包括:劳动者开始依法享受基本养老保险待遇的;劳动者死亡, 或者被人民法院宣告死亡或者宣告失踪的;用人单位被吊销营业执照、责令关闭、撤销。
6.根据营业税法律制度的规定, 下列项目中, 免征营业税的有 () 。
A.医院提供的医疗服务B.幼儿园提供的育养服务C.学生勤工俭学提供的劳务D.残疾人员提供的劳务
【答案】ABCD
7.根据营业税法律制度的规定, 下列关于营业税纳税地点的表述中, 正确的有 () 。
A.纳税人提供建筑业劳务, 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税B.纳税人出租土地使用权, 应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税C.纳税人提供旅游服务, 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税D.纳税人提供金融服务, 应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税
【答案】ABD
【解析】纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务, 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
8.根据营业税法律制度的规定, 下列各项中, 应视同发生应税行为征收营业税的有 () 。
A.个人将不动产无偿赠送单位B.单位将土地使用权无偿赠送个人C.单位自建自用房屋的行为D.单位自建房屋销售的自建行为
【答案】ABD
【解析】选项A、B:单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人, 视同发生应税行为;选项C:纳税人自建自用房屋的行为不纳税;选项D:单位将自建的房屋对外销售, 其自建行为应按建筑业缴纳营业税, 其销售行为按销售不动产缴纳营业税。
9.根据个人所得税法律制度的规定, 下列关于个人所得来源地的判断中, 正确的有 () 。
A.特许权使用费所得, 以特许权的使用地作为所得来源地
B.生产、经营所得, 以生产、经营活动实现地作为所得来源地
C.财产租赁所得, 以被租赁财产的使用地作为所得来源地
D.工资、薪金所得, 以纳税人居住地作为所得来源地
【答案】ABC
【解析】工资、薪金所得, 以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地。
10.根据个人所得税法律制度的规定, 下列个人所得中, 应按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税的有 () 。
A.某大学教授从甲企业取得的咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙公司取得的设计费D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费
【答案】ABC
【解析】选项A、B、C:劳务报酬所得, 是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入, 包括设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等;选项D:编剧从电视剧制作单位取得的剧本使用费, 不再区分剧本的使用方是否为其任职单位, 统一按“特许权使用费所得”税目征收个人所得税。
11.根据个人所得税法律制度的规定, 个人发生的下列公益、救济性捐赠支出中, 准予税前全额扣除的有 () 。
A.通过国家机关向红十字事业的捐赠B.通过国家机关向农村义务教育的捐赠C.通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠D.通过非营利社会团体向贫困地区的捐赠
【答案】ABC
【解析】个人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠, 捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分, 可以从其应纳税所得额中扣除。
12.根据个人所得税法律制度的规定, 下列情形中, 纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有 () 。
A.年所得12万元以上的B.从中国境外取得所得的C.取得应税所得, 没有扣缴义务人的D.从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的
【答案】ABCD
【解析】纳税义务人有下列情形之一的, 应按照规定到主管税务机关办理纳税申报: (1) 年所得12万元以上的; (2) 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的; (3) 从中国境外取得所得的; (4) 取得应纳税所得, 没有扣缴义务人的。
13.根据车船税法律制度的规定, 下列车船中, 免征车船税的有 () 。
A.在农业部门登记的拖拉机B.无轨电车C.武警专用车辆D.远洋货船
【答案】AC
【解析】选项A:在农业 (农业机械) 部门登记为拖拉机的车辆免征车船税;选项C:军队、武警专用车船免征车船税。
14.根据城镇土地使用税法律制度的规定, 关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中, 正确的有 () 。A.纳税人新征用的耕地, 自批准征用之日起缴纳B.纳税人新征用的非耕地, 自批准征用次月起缴纳C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权, 合同约定交付土地时间的, 自合同约定交付土地时间的次月起缴纳D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权, 合同未约定交付土地时间的, 自合同签订的次月起缴纳
【答案】BCD
【解析】选项A:纳税人新征用的耕地, 自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。
15.根据土地增值税法律制度的规定, 下列情形中, 纳税人应当进行土地增值税清算的有 () 。
A.直接转让土地使用权的B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的D.取得房地产销售 (预售) 许可证满2年尚未销售完毕的
【答案】ABC
【解析】选项D:取得销售 (预售) 许可证满3年仍未销售完毕的, 主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
16.根据税收征收管理法律制度的规定, 税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施, 下列各项中, 属于税款征收措施的有 () 。
A.罚款B.责令缴纳并加收滞纳金C.阻止出境D.由税务机关核定, 调整应纳税额
【答案】BCD
【解析】税款征收措施包括:由税务机关核定、调整应纳税额;责令缴纳, 加收滞纳金;责令提供纳税担保;采取税收保全措施;采取强制执行措施;阻止出境。
17.根据税收征收管理法律制度的规定, 下列关于税收优先权的表述中, 正确的有 () 。
A.除法律另有规定外, 税收优先于无担保债权B.纳税人有欠缴税款情形而又以其财产设定抵押的, 税收优先于抵押权C.纳税人以其财产设定质押后又发生欠缴税款的, 税收优先于质权D.纳税人欠缴税款, 同时又被处以行政性罚款, 税收优先于罚款
【答案】ABD
【解析】选项A:除法律另有规定外, 税收优先于无担保债权;选项B、C:纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的, 税收应当优先于抵押权、质权和留置权执行;选项D:纳税人欠缴税款, 同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的, 税收优先于罚款、没收违法所得。
18.下列票据中, 在丧失后可以挂失止付的有 () 。
A.已承兑的银行承兑汇票B.支票C.已承兑的商业承兑汇票D.未填明“现金”字样的银行本票
【答案】ABC
【解析】只有确定付款人或代理付款人的票据丧失时才可进行挂失止付, 具体包括: (1) 已承兑的商业汇票; (2) 支票; (3) 填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票; (4) 填明“现金”字样的银行本票。
19.甲公司将一张银行承兑汇票转让给乙公司, 乙公司以质押背书方式向W银行取得贷款。贷款到期, 乙公司偿还贷款, 收回汇票并转让给丙公司。票据到期后, 丙公司作成委托收款背书, 委托开户银行提示付款。下列背书中, 属于非转让背书的有 () 。
A.甲公司背书给乙公司B.乙公司质押背书给W银行C.乙公司背书给丙公司D.丙公司委托收款背书
【答案】BD
【解析】非转让背书包括委托收款背书和质押背书。
20.根据支付结算法律制度的规定, 下列票据中, 允许个人使用的有 () 。
A.支票B.银行承兑汇票C.银行本票D.银行汇票
【答案】ACD
【解析】选项A:单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算, 均可以使用支票;选项B:在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间 (不包括个人) , 必须具有真实的交易关系或者债权债务关系, 才能使用商业汇票 (包括银行承兑汇票和商业承兑汇票) ;选项C:单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算, 均可使用银行本票;选项D:单位和个人的各种款项结算, 均可使用银行汇票。
三、判断题
1.对于平等民事主体当事人之间发生的经济纠纷而言, 有效的仲裁协议可排除法院的管辖权。 ()
【答案】
【解析】作为平等民事主体的当事人之间发生的经济纠纷, 有效的仲裁协议可排除法院的管辖权, 只有在没有仲裁协议或者仲裁协议无效, 或者当事人放弃仲裁协议的情况下, 法院才可以行使管辖权。
2.行政复议机关受理行政复议申请, 可以向申请人收取行政复议费用。 ()
【答案】×
【解析】行政复议机关受理行政复议申请, 不得向申请人收取任何费用, 行政复议活动所需经费, 应当列入本机关的行政经费, 由本级财政予以保障。
3.用工单位自用工之日起满1年不与劳动者订立书面劳动合同的, 视为用人单位自用工之日起满1年的当日已经与劳动者订立无固定期限劳动合同。 ()
【答案】
4.保险公司取得的摊回分保险费用应当征收营业税。 ()
【答案】×
【解析】保险公司取得的摊回分保险费用, 不征收营业税。
5.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时, 因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入, 不应并入营业额中征收营业税。 ()
【答案】×
【解析】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时, 因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入, 应并入营业额中征收营业税。
6.对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税, 不征收个人所得税。 ()
【答案】×
【解析】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税, 其投资者按照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。
7.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。 ()
【答案】
8.国内信用证结算方式只适用于转账结算, 不得支取现金。 ()
【答案】
9.汇票上可以记载《票据法》规定事项以外的其他出票事项, 但该记载事项不具有汇票上的效力。 ()
【答案】
10.代为清偿票据债务的保证人和背书人不是行使票据追索权的当事人。 ()
【答案】×
【解析】票据的出票人、背书人、承兑人和保证人对持票人承担连带责任, 持票人行使追索权, 可以不按照票据债务人的先后顺序, 对其中任何一人、数人或者全体行使追索权。
四、不定项选择题
【资料一】
孙某曾应聘在甲公司工作, 试用期满后从事技术工作, 2年后跳槽至乙企业成为该企业的业务骨干。甲公司为实施新的公司战略, 拟聘请孙某担任公司高管。经协商, 双方签订了劳动合同, 约定: (1) 劳动合同期限为2年, 试用期为3个月; (2) 合同期满或因其他原因离职后, 孙某在3年内不得从事与在甲公司同类的业务工作, 公司在孙某离职时一次性支付补偿金10万元。
在劳动合同期满前1个月时, 孙某因病住院。3个月后, 孙某痊愈, 到公司上班时, 公司通知孙某劳动合同已按期终止, 病休期间不支付工资, 也不再向其支付10万元补偿金。孙某同意公司不支付10万元补偿金, 但要求公司延续劳动合同期至其病愈, 并支付病休期间的病假工资和离职的经济补偿。甲公司拒绝了孙某的要求, 孙某随即进入同一行业的丙公司从事与甲公司业务相竞争的工作。甲公司认为孙某违反了双方在劳动合同中的竞业限制约定, 应承担违约责任。
已知:孙某实际工作年限12年。
要求:根据上述资料, 分析回答下列第1～4小题。
1.对甲公司与孙某约定的劳动合同条款所作的下列判断中, 正确的是 () 。
A.甲公司与孙某不应约定试用期B.甲公司与孙某约定的试用期超过法定最长期限C.甲公司与孙某可以约定离职后不得从事同类业务D.甲公司与孙某约定离职后不得从事同类业务的时间超过法定最长期限
【答案】ACD
【解析】选项A、B:同一用人单位与同一劳动者只能约定一次试用期, 劳动合同终止后一段时间又招用该劳动者的, 对该劳动者, 用人单位不得再约定试用期;选项C、D:用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密事项, 但是约定的从事同类业务的竞业限制期限不得超过2年。
2.孙某可以享受的法定医疗期是 () 。
A.1个月B.3个月C.6个月D.12个月
【答案】C
【解析】实际工作年限10年以上、在本单位工作年限5年以下的, 医疗期为6个月。
3.对劳动合同终止及孙某病休期间工资待遇的下列判断中, 正确的是 () 。
A.孙某与公司约定的劳动合同期满时, 劳动合同自然终止
B.孙某与公司的劳动合同期限应延续至孙某病愈出院C.公司只需支付孙某劳动合同期满前1个月的病假工资D.公司应支付孙某3个月病休期间的病假工资
【答案】BD
【解析】选项A、B:医疗期内用人单位不得解除劳动合同, 如医疗期内遇合同期满, 则合同必须续延至医疗期满, 职工在此期间仍享受医疗期内待遇;选项C、D:企业职工在医疗期内, 其病假工资、疾病救济费和医疗待遇按照有关规定执行。
4.对甲公司与孙某各自责任的下列判断中, 符合法律规定的是 () 。
A.孙某应遵守竞业限制约定, 承担违约责任B.竞业限制约定已失效, 孙某不需承担违约责任C.甲公司应支付孙某离职的经济补偿D.甲公司不需支付孙某离职的经济补偿
【答案】BC
【解析】选项A、B:用人单位如果要求劳动者签订竞业限制条款, 就必须给予劳动者相应的经济补偿, 否则该条款无效;选项C、D:用人单位违反规定解除劳动合同, 劳动者要求继续履行劳动合同的, 用人单位应当继续履行;劳动者不要求继续履行劳动合同或者劳动合同已经不能继续履行的, 用人单位应当依照劳动合同法规定的经济补偿标准的2倍向劳动者支付赔偿金, 支付了赔偿金的, 不再支付经济补偿金。
【资料二】
某旅游公司2009年9月1日领取工商营业执照, 主要经营范围为提供境内外旅游服务, 开发经营荔园景区及射击、游戏机等游艺项目, 公司有关经营情况如下:
(1) 2009年9月, 申报办理了开业税务登记;
(2) 10月, 持有关资料办理了发票领购手续;
(3) 12月, 荔园景区正式接待游客, 取得的营业收入包括门票、索道、观光电车、景区环保客用车等旅游收入和游艺收入, 各项收入实行分别核算;
(4) 2010年1月, 公司组织了一个境内夕阳红旅游团, 该团共有游客30人, 每人收取旅游费3 500元;公司为每位游客支付交通费1 000元、住宿费500元、餐费350元、景点门票等费用600元;当月支付员工工资5 000元、汽油费3 000元、过路费600元。
已知:服务业适用的营业税税率为5%, 城市维护建设税税率为7%, 教育费附加征收率为3%。
要求:根据上述资料, 分析回答下列第5～8小题。
5.该公司申报办理开业税务登记的最后期限是 () 。
A.2009年9月5日B.2009年9月10日C.2009年9月15日D.2009年9月30日
【答案】D
【解析】从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照 (含临时工商营业执照) 的, 应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记。
6.该公司办理发票领购时, 应向税务机关提供的资料是 () 。
A.税务登记证件B.经办人员身份证明C.法定代表人身份证明D.财务印章或发票专用章的印模
【答案】ABD
【解析】申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请, 提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明, 以及财务印章或者发票专用章的印模, 经主管税务机关审核后, 发给发票领购簿。
7.该公司2009年12月各项收入申报缴纳营业税的下列表述中, 正确的是 () 。
A.门票收入和索道收入按照“服务业———旅游业”申报缴纳
B.观光电车收入按照“服务业———租赁业”申报缴纳C.景区环保客用车收入按照“交通运输业”申报缴纳D.游艺收入按照“娱乐业”申报缴纳
【答案】D
【解析】选项A:旅游景点的门票收入应当按照“文化体育业”征收营业税;选项B、C:单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入, 按“服务业———旅游业”税目征收营业税。
8.该公司2010年1月旅游收入应缴纳税费金额是 () 。A.营业税1 145元B.营业税1 575元C.城市维护建设税和教育费附加114.50元D.城市维护建设税和教育费附加157.50元
【答案】BD
【解析】选项A、B:旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的食宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额, 该公司2010年1月旅游收入应缴纳的营业税= (3 500-1 000-500-350-600) ×30×5%=1 575 (元) ;选项C、D:该公司2010年1月旅游收入应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=1 575× (7%+3%) =157.50 (元) 。
【资料三】
2009年3月11日, 甲公司签发一张商业汇票, 收款人为乙公司, 到期日为2009年9月11日, 甲公司的开户银行P银行为该汇票承兑。2009年6月30日, 乙公司从丙公司采购一批货物, 将该汇票背书转让给丙公司, 丙公司9月30日持该汇票到其开户银行Q银行办理委托收款, Q银行为丙公司办理了委托收款手续, P银行收到委托收款凭证后, 拒绝付款。
要求:根据上述资料, 分析回答下列第9～13小题。
9.丙公司应去银行办理该汇票提示付款的期限是 () 。A.自该汇票转让给丙公司之日起10日B.自该汇票转让给丙公司之日起1个月C.自该汇票到期日起10日D.自该汇票到期日起1个月
【答案】C
【解析】商业汇票 (见票即付的汇票除外) 的提示付款期限, 自汇票到期日起10日。
10.该汇票的付款人是 () 。
A.甲公司B.P银行C.乙公司D.Q银行
【答案】B
【解析】银行承兑汇票的付款人是承兑银行。
11.在不考虑委托收款背书的情况下, 关于确定该汇票非基本当事人的下列表述中, 正确的是 () 。
A.背书人是乙公司B.被背书人是丙公司C.承兑人是Q银行D.保证人是P银行
【答案】AB
【解析】票据上的非基本当事人包括承兑人 (P银行而非Q银行) 、背书人 (乙公司) 、被背书人 (丙公司) 、保证人。
12.关于银行是否应受理该汇票并承担付款责任的下列判断中, 正确的是 () 。
A.Q银行不应受理B.Q银行应当受理C.P银行不再承担付款责任D.P银行仍应承担付款责任
【答案】AD
【解析】商业汇票的持票人超过提示付款期限 (到期之日起10日) 提示付款的, 持票人开户银行 (Q银行) 不予受理, 但在作出说明后, 承兑人或者付款人 (P银行) 仍应当继续对持票人承担付款责任。
13.丙公司委托收款被P银行拒绝后, 正确的做法是 () 。A.向甲公司进行追索B.向乙公司进行追索C.出具书面说明, 再次要求Q银行发出委托收款D.出具书面说明, 直接到P银行提示付款
【答案】D
一、《基础会计》教学问题及归因
全面、真实、科学地了解中职《基础会计》教学现状是制定教学策略的基础。为此，笔者通过问卷调查、课堂调查、师生访谈等形式对《基础会计》的教学状况进行了分析。
（一）学生学习兴趣和学习基础都比较差。随着中等职业技术学校招生人数的增加，中职新生的质量在下降。他们基础知识薄弱、基本技能较差，缺乏学习兴趣，没有形成良好的学习习惯，给进一步的学习带来了很大的困难。
（二）教师教学方式比较陈旧。职业学校的教学方法基本上是从中学借鉴来的，不可避免地受到了应试教育的影响，主要采取以讲授为主的教学方式，这样就不可避免地出现学生被动学习的局面。《基础会计》课程概念多，知识面涉及广，以教师和书本为中心，以讲授为主的教学，忽视了学生的学习需求，难以形成师生互动课堂，学生始终处于被动接受知识的地位，教学过程缺乏生机和活力。
（三）忽视了专业能力的培养。《基础会计》课程与实际操作联系密切，教学过程如果不联系实际工作中的具体程序进行讲解，只凭教师讲授，纸上谈兵，不进行实际操作训练，学生的实践能力是得不到提高。有相当一部分同学会计理论成绩不错，但动手能力差，到了工作岗位后，不能承担起相应的会计工作，不会建账，不会编报表，甚至一部分学生连原始凭证也填不了，不得不象学徒一样学习会计的具体操作方法。
（四）就业得不到应有的重视。由于会计实践环节薄弱，学生没有受到相应的训练，以至于相当数量的同学到了实际工作中常常处于尴尬的境地。加之中职学生年龄小，生活实践很少，社会实践更少，中职学校专业实践教学手段简单，因此，中职毕业生就业得不到应有的重视。
基于以上调查分析，我们认识到：学生知识基础差、学习积极性不高是《基础会计》课程教学有效性差的客观原因。教师传统的教学观念、教学方法是《基础会计》课程教学有效性差的根本原因。因此，《基础会计》课程教师必须认真学习以就业为导向的职业教育理念，研究“做中教，做中学”的教学方法，充分发挥学生的学习主体作用，改变课堂教学面貌，才能真正提高课堂教学的有效性。
二、《基础会计》的教学对策
针对目前《基础会计》的教学现状，我们的教学对策应该从两个方面入手。其一是从学生的学习层面，调动他们学习的积极性；其二是从教师的教学层面，积极开展教学方法的创新。
（一）充分相信学生，引导学生学习
引导学生自主学习，教师就要想方设法使学生变被动为主动，指导学生自觉看书、上网查找资料。在具体教学中，可以采取布置前置任务的方法，引导学生自主学习。例如，在学习“资产”这个概念时，为了引导学生自主学习，我设计了两个可以利用对比启发学生的任务：其一，任何一个家庭都有其赖以生存的资产，想想自己家里有哪些资产，然后列出来。其二，我们要开辦一个工厂首先要解决什么问题？学生一定会想到要办企业，企业就要有钱、厂房、机器设备、原材料等，进而理解“现金、银行存款、厂房、机器设备、原材料等这些就是企业的资产。”引起学生的进一步的思考，激发学生的求知欲。
发挥学生的主体作用，还要引导学生以小组、班级交流、讨论的形式开展合作学习，让学生在自主学习的基础上，研究没有解决的问题，优化已解决问题的方法。如，在《税收基础》课程中的《增值税纳税申报》一课的教学，教师并没有采用传统的讲授法和练习法授课，而是课前预先把“增值税纳税申报表”发到每一位学生的手中，要求他们回去根据书上给出的某月的经济业务资料自行填制该表。为了完成此项学习任务，学生就会通过小组学习的方式，一起咨询财会人员、老师，或者上网查找资料，想方设法地来完成任务，这个过程实际上锻炼了学生在做中学的能力。通过小组讨论，他们对报税的有关程序及税表的各个项目都有了初步的认识，这就使学生在课堂上对增值税纳税申报的学习变得更加容易和轻松，只要老师稍加提示，他们就能一点就通了，这样活跃了课堂气氛，提高了学生学习兴趣。
（二）科学创设情境，激发学生学习
教学情境是具有一定情感氛围的教学活动。在教学过程中，教师根据教学目标，针对学生的学习特点，恰当地整合教学内容，巧妙地营造一种富有情感氛围的活动，使学生在活动中积极地、快乐地感受知识、探究规律、体验成功。“不愤不启，不悱不发”，就是孔子对教学情境的深刻认识。《基础会计》课程配有教学情景演示光盘，教师在讲授的同时播放企业会计工作情景，学生看到了会计的工作过程，理解了《基础会计》学习的意义。所学有所用，学到的怎么用，什么时候用。会计专业课从《基础会计》开始。这门课很重要，但对初中刚毕业的中职学生来讲，很抽象，若能选择有代表的会计实体为案例，制作教学光盘，跟教材同步进行，演示播放，能使学生尽快地融入到专业学习的氛围中。例如，在学习会计要素时，播放企业拥有的资产，厂房、机器、材料等等，告诉学生这就是资产的具体形态，再从资产的形成中让学生明白资产与负债和所有者权益的关系等。又如，讲授资金筹措业务的核算时，配套光盘放映企业设立的程序，须具备哪些条件、需到哪些部门办手续，提交哪些材料，应遵循哪些法令法规，什么样的人不准许设立公司等等，渗透德育教育。通过生动、真实的场景演示，给学生留下直观的印象，把枯燥的教学内容具体化，对企业经营活动有一个整体的认识，感受了会计工作过程，形成自己的感悟和认识。
（三）加强实践教学，突出职教特色
《教学大纲》强调要重视实践和实训教学环节，坚持“做中学、做中教”，激发学生的学习兴趣。在教学过程中注重培养学生严谨的工作作风、实事求是的工作态度和良好的职业素养。实践实训既是培养学生的动手能力和操作技能的方法，又是学习、验证、理解专业理论的途径。重视实践和实训环节，就要做好两件事，一是教学内容的选择与整合要与实践相联系，二是实践过程要与教材学习匹配，做到理论实践一体化。
《基础会计》教学内容的选择要做到学以致用。在教学过程中，要强调有用，淡化理论的推导、证明，恰当地整合教学内容，把教学与会计实践紧密结合起来。在实训教学之中，可以学习上海的中职实训基地的做法：模仿中小企业的内部结构，建立最基本的职能部门，财务科分岗位的，每科要有明确的职责，每个岗位也有具体的职责，有严格的内部控制制度，另附设银行、税务、工商等虚拟会计实体，设置经济业务。企业所有资产采用微缩仿真模型模拟，根据企业经济业务内容，真戏真演。所有实习用品采用标准会计用品。学生轮岗实习，每岗一评，最后综合作为实训成绩。微缩仿真原材料库存商品模型可参用小学一、二年级用于助算的塑料制品或者儿童玩具，各种发票都与实际工作中用的一样，加盖“学生实习专用”字样，支票、汇票可作扫描后仿真制作，现金参照点钞纸制作。既然仿真，每一经济业务都应按企业实际管理程序处理，指导老师由专业老师和有丰富经验的企业会计工作人员担任。如，领用材料，班组长要有生产计划，找分管领导审批领料数量，到仓库领料；仓管员审核后填写发料单，班组长签名，仓管员签名，发料单一式三份，仓管员一份，班组长一份，会计一份；班组长从仓管员手里接到实实在在的微缩模型材料回车间，生产产品。又如，车间月末要计算固定资产折旧额，水费、电费，怎么编表等等。每个学生在所有岗位都循环工作3次，学生就会真实感受到工作的责任和办事程序、操作流程，增强实践能力。
一、判断题(本类题共20题，每小题1分，共20分。表述正确的在题后的括号中划“√”。错误的划“ד。”判断结果正确的得l分，判断结果错误的倒扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本题最低得分为零分。)
1.会计核算基本前提之所以又称为会计假设，是由于其缺乏客观性及人们无法对其进行证明。
2.借贷记账法是世界上通用的记账方法，也是我国的法定记账方法。
3.通过同时登记，可以使总分类账户与其所属明细分类账户保持统驭关系和对应关系，便于核对和检查，纠正错误和遗漏。
4.从外单位取得的原始凭证遗失时，必须取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。
5.在科目汇总表账务处理程序方式下，其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序是不相同的。
6.盘点实物时，发现其账面数大于实存数，即为盘盈。
7.对财务会计报告，企业可以根据需要不定期编制。
8.小企业年度财务会计报告可以不编制会计报表附注。
9.本单位档案机构为方便保管会计档案，可以根据需要对其拆封重新整理。
10.各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。?
11.领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表既是自制原始凭证，也是专用凭证。
12.在采用“永续盘存制”下，还需要再对各项财产物资进行实地盘点。
18.汇总记账凭证账务处理程序中，其账簿的设置与记账凭证账务处理程序是基本相同的。
14.记账凭证正确，登账时出现的文字错误，不能使用划线更正法进行更正。
18.会计记录的文字应当使用中文。在中华人民共和国境内的.外商投资企业也只能使用中文进行会计记录。
16.复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
17.负债类账户登记借方金额，表示该账户金额的增加，登记贷方金额，表示该账户金额减少。
18.在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。
19.总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等。
20.财产清查主要是指对企业存货、固定资产等实物资产的清查。
判断题答案
1.[答案]×
【答案解析】：会计核算的基本前提也称为会计假设，会计核算的基本前提是进行会计核算对必须明确的前提条件。由于会计实务中存在一些不确定因素，在会计处理上难以直接作出肯定的判断和估计，如何更有效地进行核算，对经济资源如何进行计量，如何将费用与收入进行比较，如何认识某一经济实体的范围，如何划分持续不断的经营活动等等，在人们对其认识过程中，需要建立一定的基本前提和制约条件，即会计基本前提。
2.[答案]√
3.[答案]√
4.[答案]√
5.[答案]×
【答案解析】：在科目汇总表账务处理程序方式下，其记账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序是相同的。不同的是登记总分类账的依据。
6.[答案]×
【答案解析】：盘点实物时，发现其账面数大于实存数，即为盘亏。
7.[答案]×
【答案解析】：财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。?
8.[答案]×
【答案解析】：我国《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。
9.[答案]×
【答案解析】：移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清重任。
10.[答案]√
11.[答案]√
12.[答案]√
13.[答案]√
14.[答案]×
【答案解析】：划线更正法又称红线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。?
15.[答案]×
【答案解析】：在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
16.[答案]√
17.[答案]×
【答案解析】：负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。?
18.[答案]√
19.[答案]√
20.[答案]×
(总说明：要求用钢笔或圆珠笔在答题纸的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
一、单项选择题(下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案编号，用英文大写字母填入答题纸指定位置。本类题共20分，每小题1分。多选、错选、不选均不得分。)
1．下列错误中能通过试算平衡查找的有()。
A．某项经济业务未人账B、某项经济业务重复记账
C．应借应贷账户中借贷方向颠倒D、应借应贷账户中借贷金额不等
2．在会计核算中，产生权责发生制和收付实现制两不同的记账基础所依据的会计基本假设是（）
A、会计主体B．持续经营C会计分期，D、货币计量
3．会计科目和账户之间的区别主要在于()。
A、反映的经济内容不同B、记录资产和权益的增减变动情况不同
C记录资产和权益的结果不同D、账户有结构而会计科目无结构
4．下列账户中，不具有对应关系的是()。
A．“银行存款”账户与“应交税费”账户
B．“固定资产”账户与“销售费用”账户
C．“本年利润”账户与“利润分配”账户
D．“预收账款”账户与“主营业务收入”账户
5．以下各项中，能引起所有者权益总额发生增减变动的是()。
A、分配现金股利B．发放股票股利
C、用资本公积转增资本D．用盈余公积弥补亏损
6．下列引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资产总额不变的经济业务是（A、用银行存款偿还短期借款B、收到投资者投入的机器一台
C、收到外单位前欠货款D，预收购货单位货款
7．某公司8月末负债总额100万元，9月份收回外单位所欠货款15万元，用银行存款归还借款10万元，用银行存款预付购货款5万元，则9月末负债总额为()。
A．80万元B．90万元C、105万元D、110万元
8．下列各项中，应列作“管理费用”处理的事项是()。
A、支付产品的广告费B、支付银行借款的手续费
C．计提固定资产的减值准备D．应支付给董事会成员的津贴及咨询费
9．10月31日，某企业“本年利润”账户有借方余额98000元，表示()。
A、该企业1月1日至10月31日累计实现的净利润
B．该企业10月份实现的净利润
C．该企业1月1日至10月31 13累计发生的净亏损
D．该企业10月份发生的净亏损
10．下列账户中，属于成本类账户的是()。
A．“主营业务成本”账户B．“周转材料”账户
C．“库存商品”账户D．“制造费用”账户
11．某企业为增值税一般纳税人，本期购人原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为()。
A．40000元B．41400元
C41280元D、48320元
12．某公司在2007年5月查账时发现，接受另一企业投资的评估价为100000元的固定资产在凭证与账簿中记为“借：固定
资产100000元；贷：资本公积100000”，对于该错账应采用的更正方法是()。
A、红字更正法B．横线登记法
C划线更正法D．补充登’
13．以下会计处理能够通过试算平衡发现错误的是()
A、开出支票25000元偿还所欠货款，会计分录为：
借：应付账款25000
贷：应收账款25000
B、以银行存款8400元偿还某单位欠款，会计分录为：
借：应付账款840
贷：银行存款840
C、用现金960元购买材料，会计分录为：
借：材料采购960
贷：库存现金960
D、提取现金2000元，会计分录为：
借：银行存款2000
贷：库存现金2000
14．填制原始凭证时应做到大小写数字符合规范、填写正确，如大写金额为“叁仟零捌元肆角整”，其小写金额应为()。
A．3008.40元B．￥3008．40元C、￥3008．4D．￥3008．40
15．8月15日行政管理人员王某将标明日期为7月20日的发票到财务科报销，经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭证的日期应为()。
A．8月15日B．8月1日C．7月31日D。7月20日
16．某公司200x年某月某日因水灾导致库存商品发生毁损，总价值320000元，经清理，收回残料估价30000元，已入库，保险公司经查证同意赔偿260000元，款项已收存银行；其余的经批准后应记人()账户。
A．管理费用B．营业外收入C．营业外支出D．其他应收款
17．账簿中书写的文字和数宇一般应占格距的()。
A．1／2B．1／3C．2／3D．3／4
18．某工业企业本月收到上期产品赊销款20000~本期销售产品40000元，收到货款30000元，余款尚未收到，本期对外出售不需用的原材料收到款项10000元。按权责发生制原则，该企业本月实现的主营业务收人为()元。
A．30000B．40000C．50000D．60000
19．某企业2007年 8月份“原材料”账户期末余额为200000元，“库存商品”账户的期末余额为240000元，“生产成本”账户期末余额为60000元，“存货跌价准备”账户期末余额为10000元，“固定资产”账户的期末余额为400000元，则本月资产负债表中“存货”项目的期末金额应填列()元.A、430000B．440000C．490000D．890000
20．下列内容不属于会计档案的是()。
A．固定资产卡片B．银行存款余额调节表C．生产计划n光盘存储的会计资料
二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定答案编号，用英文大写字母填入答题纸指定位置。本类题共20分，每小题1分。多选、少选、错选、不选均不得分。)
1．企业收入的取得可能影响下列会计要素的情况有()
A、资产的增加B．负债的减少C费用的减少D．所有者权益的增加
2．下列业务中，应确认为债权的有()。
A、预收销货款n．预付购货款C．应收销货款D．预支差旅费
3．在填制记账凭证时，以下做法中正确的有()。
A、将不同类型业务的原始凭证合并编制一份记账凭证
B．更正错账的记账凭证可以不附原始凭证
C一个月内的记账凭证连续编号
D．从银行提取现金时只填制现金收款凭证
4．下列记录中可以作为调整账面数字的原始凭证有()
A、库存现金盘点报告表B．盘存单C、银行存款余额调节表D、盘盈盘亏报告表
5．某企业购人并验收原材料一批，货款已付，该企业根据这项业务所填制的会计凭证包括()
A、收料单B、付款凭证C．转账凭证D．累计凭证
6．下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的业务有()。
A、对固定资产计提折旧B．发生的固定资产日常修理费用
C．计提固定资产的减值准备D、发生固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息
7．企业实现的净利润可进行下列分配()。
A、计算缴纳所得税B、提取法定盈余公积
C提取任意盈余公积D、向投资者分配股利
8．产品的制造成本(生产成本)包括的内容有()。
A．为制造产品而发生的材料费用
B为制造产品而发生的人工费用
C．为制造产品而发生的生产车间固定资产的折旧费用
D．生产车间的固定资产维修费用
9．下列收入在“营业外收入”账户中核算的内容有()。
A、对外转让无形资产使用权B、捐赠收入
C购买国债取得的利息D、非流动资产处置利得
10．各种会计核算组织程序下，登记明细账的依据可能有()。
A．原始凭证D．汇总原始凭证C记账凭证D．汇总记账凭证
11．下列在“营业税金及附加”账户中核算的内容有()。
A、增值税B．消费税C所得税D．营业税
12．下列单据中，经审核无误后可以作为编制记账凭证依据的有()。
A．填制完毕的工资计算单B、运费发票
C．银行转来的进账单D．银行转来的对账单
13．下列各观点中，不正确的有()。
A、从某个企业看，其全部借方账户与全部贷方账户之间互为对应账户
B．从某个会计分录看，其借方账户与贷方账户之间互为对应账户
C、通过试算平衡，若企业的全部账户的借贷方金额合计相等，则账户记录正确
D、企业不能编制多借多贷的会计分录
14．损益类账户一般具有以下特点()
A、费用类账户的增加额记借方B．收人类账户的减少额记借方
C、期末一般无余额D、年末一定要结转到“利润分配”账户
15．以下内容中，属于对账范围的有()
A、账簿记录与有关会计凭证的核对
B．库存商品明细账余额与库存商品实有数的核对
C．日记账余额与有关总分类账户余额的核对
D．库存现金日记账账面余额与库存现金实有数相互核对
16．账簿按外型特征可以分为()。
A、订本式账簿B．多栏式账簿C．活页式账簿D．卡片式账簿
17．由于仓库保管员工作调动对其保管的全部存货进行盘点属于()。
A、定期清查B．不定期清查C全面清查D．局部清查
18．期末下列哪些账户的余额应转入“本年利润，账户()。
A．资产减值损失B．财务费用C．制造费用D．投资收益
19．下列业务中，需要通过“待处理财产损溢”账户核算的有()。
A、库存现金的短缺B、存货的盘亏或毁损C．无法收回的应收账款D．固定资产的清理损失
20．关于利润表的表述，正确的有()。
A、是动态报表B．是对外报表C．是反映企业财务状况的报表D．其格式为报告式
三、判断题(本类题共10分，每小题0．5分。判断结果错误、不判断的均不得分。要求在答题纸的指定位置答题，正确的用“O’表示，错误的用“X’表示。)
1．会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。一般来说，法律主体都是会计主体，会计主体一定都有法人资格。
2．任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化。
3．企业选择一种不导致虚增资产、多计利润的做法，所遵循的是会计的谨慎性原则。
4．平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账户。
5．收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。
6．费用与成本是既有联系又有区别的两个概念，费用与特定计量对象相联系，而成本则与特定的会计期间相联系。
7．外来原始凭证都是一次凭证，而自制原始凭证都是累计凭证或汇总原始凭证。其中，累计凭证是指记载一项经济业务，或同时记载若干项同类经济业务，凭证坑制手续是一次完成的自制原始凭证．
8．在一项经济业务中，如果既涉及现金和银行存款的收付，又涉及转账业务的，应同时编制收(付)款凭证和转账凭证。
9、我国资产负债表中资产项目是按流动性排列的．
10．一般情况下，债权债务结算类账户明细账采用数量金额式，各种财产物资类账户明细账采用三栏式．
11．某工业企业为小规模纳税企业，2007年8月购入原材料取得增值税专用发票注明：货款10000元．增值税1700元，在购人材料中另支付运杂费300元．则该企业原材料的采购成本为12000元．
12、实地盘存制是指平时根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数和减少数，在期末时再通过盘点实物，来确定各种财产的数量，并据以确定账实是否相符的一种盘存制度．
13、企业计算所得税费用时应以净利润为基础，加上或减去各项调整因素。
14．未达账项是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同而导致一方已接到有关结算凭证且已登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证而未入账的款项．
15．会计报表按其反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表。资产负债表是反映企业在某一特定时期内企业财务状况的会计招表，属于静态会计报表．
16、企业年末结账后，“利润分配”账户的贷方余额寝示本年实现的净利润。
17、会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位．
18．采用科目汇总表账务处理程序，可以减少登记总分类账的工作量，但不便于了解账户之间的对应关系。
19．通过利润表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息．
20．为了加强会计档案的管理，企业当年及历年形成的会计档案都必须由专门的档案机构统一管理，而不能由会计机构暂行管理。
2007年江苏省会计从业资格考试
会计基础科目试题标准答案和评分标准
一、单项选择题(本类题共20分，每小题1分。将选定的答案编号，用英文大写字母填入答题纸的指定位置。多选、错选、不选均不得分。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1．D 2． C
3、D 4．B 5．A
6．C 7．B 8．D 9．C
10、D
11．B 12．A 13．C 14．D 15．A
16．C 17．A 18．B 19．C 20、C
二、多项选择题(本类题共20分，每小题1分。多选、少选、错选、不选均不得分。要求用钢笔或圆珠笔在下列指定位置答题，否则按无效答题处理。
1、ABD 2．BCD 3．BC 4．AD 5.AB
6．ACD 7．BCD 8．ABC／ABCD 9.BD.10.ABC
11．BD 12．ABC
13、ACD 14．ABC 15．ABCD
16.ACD 17.BD 18．ABD 19.AB20．AB
三、判断题(本类题共10分，每小题0．5分。判断结果错误、不判断的均不得分。要求用钢笔或圆珠笔在下列指定位置答题，正确的用“O”表示，错误的用“X”表示，否则按无效答题处理。)
1．X 2．X 3．O． 4．O
5、O
6．X 7．X 8．O
9、O 10．X
11．O 12．X 13．X 14．O 15.X
一、单项选择题（本类题共20题，每题1分，共20分。）
1、正确答案：D
解析：按照填制程序和内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
2、正确答案：A
解析：选项A属于在资产负债表中，直接根据总账账户填列的项目。
3、正确答案：D
解析：在资产负债表中，资产按照其流动性大小排列：流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“存货”、“无形资产”排列在后面。
4、正确答案：B
解析：“公允价值变动损益”借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。
5、正确答案：B
解析：本题考核交易性金融资产的核算。我国现行企业会计准则规定，交易性金融资产在资产负债表日应按照公允价值计量。
6、正确答案：B
解析：本题考核会计账簿的定义和特征。会计账簿是以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
7、正确答案：B
解析：本题考核会计档案的销毁。国家机关销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派员参加监销。
8、正确答案：A
解析：各单位保存的会计档案，如有特殊需要，经单位负责人批准，可以查阅或复制，并办理登记手续。
9、正确答案：D
解析：企业财务报告包括文字分析的保管期为永久。
10、正确答案：C
解析：记账凭证的填制如期应按编制时的日期填写。
11、正确答案：B
解析：本题考核原始凭证的审核。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
12、正确答案：D
解析：复式记账法是以资产与权益平衡关系，对每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。
13、正确答案：B
解析：以银行存款4万元支付现金股利，资产和负债同时减少，因此，则上述业务入账后该公司的负债总额=25-20-4=1（万元）。
14、正确答案：A
解析：在一般情况下，在企业进行清产核资时，应对企业财产进行全面清查。
15、正确答案：B
解析：所有者权益属于反映企业财务状况的会计要素。
16、正确答案：C
解析：一种账务处理程序区别于另一种账务处理程序，主要在于登记总分类账的依据和方法不同。
17、正确答案：C
解析：科目汇总表不便于反映账户之间的对应关系。
18、正确答案：A
解析：本题考核会计核算职能的定义。
19、正确答案：B
解析：会计核算方法主要包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。
20、正确答案：D
解析：在我国境内的企事业单位，会计记录的文字应当使用中文。
二、多项选择题（本类题共20题，每题2分，共40分。）
21、正确答案：CD
解析：分配车间直接参加产品生产工人的职工薪酬时会计分录是：
借：生产成本
贷：应付职工薪酬
22、正确答案：ABCD
解析：本题考核核算存货核算时需要设置的科目。
23、正确答案：CD
解析：本题考核会计账簿的登记。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。现金日记账由出纳人员根据现金的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。每日终了应结出当日现金收入、现金支出合计数及结余数，并将账面结存数与库存现金相核对，做到“随时发生随时登记，日清月结”。对于银行存款日记账，也应该在每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数和账面结余额。
24、正确答案：ABCD25、正确答案：ABD
解析：本题考核试算平衡的定义和特征。试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；对相互对应的账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账（借贷错误巧合，正好抵销）；对应账户的同方向串户（同方向记错账户）；借贷方向记反等。发生额试算平衡法理论的依据是“有借必有贷、借贷必相等”。
26、正确答案：AB
解析：借助于资产负债表提供的会计信息，可以帮助管理者分析企业资产的结构及其状况，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。
27、正确答案：ABC
解析：本题考核多栏式账簿的相关知识，选项D总分类账应采用三栏式账簿。
28、正确答案：ACD
解析：会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
29、正确答案：ABC
解析：会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。请假条不属于会计档案。
30、正确答案：ABC
解析：会计档案具体包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计核算资料。选项D不属于会计档案。
31、正确答案：AD
解析：根据资产=负债+所有者权益，选项BC破坏了会计恒等式的恒等关系。
32、正确答案：ABC
解析：会计报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表。
33、正确答案：BD
解析：财务费用和管理费用计入当期损益，和产品的成本无关。
34、正确答案：ABCD
解析：本题考核总分类账户与明细分类账户的关系。
35、正确答案：BC
解析：本题考核现金清查的内容。
36、正确答案：ABCD
解析：全面清查适用的情况：（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行全面清查（3）开展全面清产核资、资产评估等活动，为了摸清家底，准确的核定资产，需进行全面清查（4）单位主要负责人调离工作前。
37、正确答案：AB
解析：汇总收款凭证是根据库存现金收款凭证、银行存款收款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。
38、正确答案：ABC
解析：汇总记账凭证按格式不同分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
39、正确答案：ABCD
解析：会计核算的环节是确认、计量、记录和报告。
40、正确答案：BCD
解析：国库券、股票、企业债券属于有价证券。
三、判断题（本类题共20题，每题1分，共20分。）
41、正确答案：N
解析：企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费，应该借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”科目。
42、正确答案：N
解析：应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
43、正确答案：N
解析：记账凭证也是登记账簿的依据。
44、正确答案：N
解析：本题考核会计账簿的记账规则。一般应占格距的二分之一。
45、正确答案：N
解析：企业材料的核算一般采用数量金额式，少数企业在材料核算中也使用材料卡片。
46、正确答案：Y47、正确答案：Y48、正确答案：Y49、正确答案：N
解析：会计账簿类中总账、明细账和辅助账簿保管期限是15年，但现金和银行存款日记账保管期限是25年。
50、正确答案：N
解析：财务会计报告类档案包括月度、季度、财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。
51、正确答案：Y52、正确答案：Y
解析：单位撤并或者改变其隶属关系要进行全面清查；如果遭受自然灾害、发生盗窃事件以及更换相关工作人员时应对财产物资或资金进行局部的清点和盘查。
53、正确答案：N
解析：局部清查是只对部分财产物资进行的清查，例如库存现金，每日终了应由出纳人员当日清点核对；对于银行存款，出纳人员至少每月要同银行核对一次；对于贵重物资，每月都应清查盘点一次；对于各种往来款项，每年至少同对方企业核对一至两次。
54、正确答案：N
解析：所有者权益只包括直接计入所有者权益的利得和损失，不包括直接计入当期损益的利得和损失。
55、正确答案：Y56、正确答案：N
解析：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，而该题中只是满足“拥有财产物资所有权”这一个条件，所以不正确。
57、正确答案：N
解析：本题考核各种账务处理程序的区别。各种账务处理程序的不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。
58、正确答案：Y59、正确答案：N
解析：会计以货币为主要计量单位，但货币并不是唯一的计量单位。
60、正确答案：N
解析：记账凭证账务处理程序的缺点是登记总分类账的工作量大。
四、计算分析题（本类题共2小题，每小题10分，每小问2分，共20分。）
61、<1> 正确答案：B
解析：新华公司2011年7月末所有者权益总额=2011年6月末所有者权益总额+7月接受投资者的投入=1 080 000-780 000+20 000=320 000（元）。
<2>、正确答案：B
解析：商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。
<3>、正确答案：ABC
解析：业务（4），应做会计分录为：
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
资产和负债同时增加。
<4>、正确答案：B
解析：转账支票应通过“银行存款”核算，支付工资借记“应付职工薪酬”。
<5>、正确答案：A
解析：新华公司2011年7月借方发生额=20 000+500 000+180 000+20 000+50 000=770 000（元）。
62、<1> 正确答案：C
解析：4月份第（4）项业务属于本月第3笔需要编制付款凭证的业务，所以其记账凭证的编号为付字第3号。
<2>、正确答案：ABC
解析：4月份业务（3）减少了应付账款，业务（5）减少了应付账款20 000元，所以4月末应付账款余额为40 000－10 000－20 000＝10 000（元）。
<3>、正确答案：A
解析：4月末银行存款科目余额＝335 000＋100 000－20 000－10 000－2 000＋20 000－20 000＝403 000（元）。
<4>、正确答案：A
解析：4月份“试算平衡表”中“期末贷方余额合计”=（50 000＋20 000）＋（300 000＋100 000＋50 000）＋（80 000－50 000）+（40 000－20 000 －10 000）=560 000（元）。
<5>、正确答案：A
(一) 2008年CPA《会计》计算题解析
1、20×6年2月1日, 甲建筑公司 (本题下称“甲公司”) 与乙房地产开发商 (本题下称“乙公司”) 签订了一份住宅建造合同, 合同总价款为12000万元, 建造期限2年, 乙公司于开工时预付20%合同价款。甲公司于20×6年3月1日开工建设, 估计工程总成本为10000万元。至20×6年12月31日, 甲公司实际发生成本5000万元, 由于建筑材料价格上涨, 甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此, 甲公司于20×6年12月31日要求增加合同价款600万元, 但未能与乙公司达成一致意见。20×7年6月, 乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅, 经与甲公司协商一致, 增加合同价款2000万元。20×7年度, 甲公司实际发生成本7150万元, 年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。20×8年2月底, 工程按时完工, 甲公司累计实际发生工程成本13550万元。假定: (1) 该建造合同的结果能够可靠估计, 甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度; (2) 甲公司20×6年度的财务报表于20×7年1月1日对外提供, 此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求:计算甲公司20×6年至20×8年应确认的合同收入、合同费用, 并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
【答案及解析】
(1) 2006年的会计处理:
(1) 登记发生的合同成本
借:工程施工 5000
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 5000
(2) 预收合同价款
借:银行存款 2000
贷:预收账款 2000
(3) 确认和计量当年的收入和费用, 并登记入账。2006年度的完工进度=5000/ (5000+7500) ×100%=40%;2006年应确认的合同收入=12000×40%-0=4800 (万元) ;2006年应确认的合同费用= (5000+7500) ×40%-0=5000 (万元) ;2006年应确认的合同毛利=4800-5000=-200 (万元) 。
借:主营业务成本 5000
贷:工程施工——毛利 200
主营业务收入 4800
(4) 2006年末计提工程减值损失
借:资产减值损失300=[ (5000+7500) -12000]× (1-40%)
贷:存货跌价准备 300
(2) 2007年的会计处理:
(1) 登记发生的合同成本
借:工程施工 7150
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 7150
(2) 确认和计量当年的收入和费用, 并登记入账。2007年度的完工进度= (5000+7150) / (5000+7150+1350) ×100%=90%;2007年应确认的合同收入= (12000+2000) ×90%-4800=7800 (万元) ;2007年应确认的合同费用= (5000+7150+1350) ×90%-5000=7150 (万元) ;2006年应确认的合同毛利=7800-7150=650 (万元) 。
借:主营业务成本 7150
工程施工——毛利 650
贷:主营业务收入 7800
(3) 将上年多提的存货跌价损失冲回
借:存货跌价准备——预计损失准备 300
贷:主营业务成本 300
(3) 2008年的会计处理:
(1) 登记发生的合同成本
借:工程施工 1400
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1400
(2) 确认和计量当年的收入和费用, 并登记入账。2008年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400 (万元) ;2008年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400 (万元) ;2008年应确认的合同毛利=1400-1400=0 (万元) 。
借:主营业务成本 1400
贷:主营业务收入 1400
2、甲股份有限公司 (本题下称“甲公司“) 为上市公司, 其相关交易或事项如下: (1) 经相关部门批准, 甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份, 每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元, 发行费用为3200万元, 实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定, 可转换公司债券的期限为3年。自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年为1.5%, 第二年为2%, 第三年为2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次, 起息日为可转换公司债券发行之日, 即20×6年1月1日, 付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日, 即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票, 初始转股价格为每股10元, 每份债券可转换为10股普通股票 (每股面值1元) ;发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 (2) 甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设, 截至20×6年12月31日, 全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。 (3) 20×7年7月1日, 甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3000万元。 (4) 20×7年7月1日, 由于甲公司股票价格涨幅较大, 全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5) 其他资料如下: (1) 甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为摊余成本计算的金融负债; (2) 甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款, 发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%; (3) 在当期付息前转股的, 不考虑利息的影响, 按债券面值及初始转股价格计算转股数量; (4) 不考虑所得税影响。要求: (1) 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成份的公允价值; (2) 计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用; (3) 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录; (4) 计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本, 并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录; (5) 计算公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本, 并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录; (6) 编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
【答案及解析】
(1) 计算可转换公司债券负债成份和权益成份的公允价值: (1) 可转换公司债券的公允发行价=200000×1.5%÷ (1+6%) +200000×2%÷ (1+6%) 2+200000×2.5%÷ (1+6%) 3+200000÷ (1+6%) 3=178512.13 (万元) ; (2) 可转换公司债券的权益成份=200000-178512.13=21487.87 (万元) 。
(2) 按公允价值所占比例分解发行费用: (1) 负债成份分摊的发行费用=3200÷200000×178512.13=2856.19 (万元) ; (2) 权益成份分摊的发行费用=3200÷200000×21487.87=343.81 (万元) 。
(3) 甲公司发行可转换公司债券时:
借:银行存款196800 (=200000-3200)
应付债券——可转换公司债券 (债券折价) 24344.06[=200000- (178512.13-2856.19) ]
贷:应付债券——可转换公司债券 (债券面值) 200000
资本公积——其他资本公积 21144.06 (=21487.87-343.81)
(4) 推算可转换公司债券的实际利率: (1) 设内含利率为r, 该r应满足如下等式:178512.13-2856.19=200000×1.5%÷ (1+r) +200000×2%÷ (1+r) 2+200000×2.5%÷ (1+r) 3+200000÷ (1+r) 3; (2) 当r等于6%时:178512.13=200000×1.5%÷ (1+6%) +200000×2%÷ (1+6%) 2+200000×2.5%÷ (1+6%) 3+200000÷ (1+6%) 3; (3) 当r等于7%时:173638.56=200000×1.5%÷ (1+7%) +200000×2%÷ (1+7%) 2+200000×2.5%÷ (1+7%) 3+200000÷ (1+7%) 3; (4) 根据内插法计算r如下: (r-6%) / (7%-6%) = (175655.94-178512.13) / (173638.56-178512.13) , 经计算, r=6.58%。
(5) 2006年利息费用的分录如下:
借:在建工程 11558.16 (=175655.94×6.58%)
贷:应付利息 3000
应付债券——可转换公司债券 (债券折价) 8558.16 (=11558.16-3000)
(5) 2007年6月30日的利息计提分录:
借:财务费用 6060.64[= (175655.94+8558.16) ×6.58%×6/12]
贷:应付利息 2000
应付债券——可转换公司债券 (债券折价) 4060.64 (=6060.64-2000)
2007年6月30日的摊余成本=175655.94+8558.16+4060.64=188274.74 (万元) 。
(6) 2007年7月1日转股时:
借:应付债券——可转换公司债券 (债券面值) 200000
资本公积——其他资本公积 21144.06
贷:应付债券——可转换公司债券 (债券折价) 11725.26 (=24344.06-8558.16-4060.64)
股本 20000 (=200000÷10)
资本公积——股本溢价 189418.8 (=200000-11725.26+21144.06-20000)
3、甲股份有限公司 (本题下称“甲公司”) 系生产家用电器的上市公司实行事业部制管理, 有A、B、C、D四个事业部, 分别生产不同的家用电器, 每一事业部为一个资产组, 甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部资料如下:甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备, 成本为1500万元, 预计使用年限为20年, 至20×8年末, 电子数据处理设备的账面价值为1200万元, 预计剩余使用年限为16年, 电子数据处理设备用于A、B、C、三个事业部的行政管理, 由于技术已经落后, 其存在减值迹象。A资产组为一生产线, 该生产线由X、Y、Z三部机器组成, 该三部机器的成本分别为4000万元, 6000万元, 10000万元, 预计使用年限为8年, 至20×8年末, X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元, 3000万元, 5000万元, 预计剩余使用年限均为4年, 由于产品技术落后于其他同类产品, 产品销量大额下降, 20×8年度比上年下降了45%。经对A资产组 (包括分配的总部资产, 下同) 未来四年的现金流量进行预测并适当的折现率折现, 甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用的净额, 因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量, 因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值, 甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元, 但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。B资产组为一条生产线, 成本为1875万元, 预计使用年限为20年, 至20×8年末, 该生产线的账面价值为1500万元, 预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组 (包括分配的总部资产, 下同) 未来16年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后, 甲公司预计B资产组未来现金流量净值为2600万元, 甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。C资产组为一条生产线, 成本为3750万元, 预计使用年限为15年, 至20×8年末, 改生产线的账面价值为2000万元, 预计剩余使用年限为8年。由于实现营业利润远远低于预期, C资产组出现减值迹象。经对C资产组 (包括分配总部资产, 下同) 未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后, 甲公司预计C资产组未来现金流量为2016万元, 甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处理费用后的净额。D资产组为新购入的生产小家电的丙公司, 20×8年2月1日, 甲公司与一公司签订《股权转让协议》, 甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权, 4月15日, 上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日, 甲公司支付了上述股权转让款。5月31日, 丙公司改选了董事会, 甲公司提名的董事占半数以上, 按照公司章程规定, 财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过, 当日丙公司可辨认资产的公允价值为12000万元, 甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系, D资产组不存在减值迹象。至20×8年12月31日, 丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元, 甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。其他资料如下: (1) 上述总部资产, 以及A、B、C资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧, 预计净残值均为零。 (2) 电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。 (3) 除上述所给资料外, 不考虑其他因素。要求: (1) 计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备, 并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司20×8年资产减值准备及20×9年折旧计算表”内。 (2) 计算甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备, 并编制相关的会计分录。
【答案及解析】
(1) 涉及总部资产减值损失的处理如下:将总部资产分配至各资产组, 将总部资产的账面价值, 根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊, 具体如表3:
将分摊总部资产后的资产组资产账面价值与其可收回金额进行比较, 确定计提减值金额, 如表4所示。将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配, A事业部减值额分配给总部资产的数额=2120× (600/10600) =120 (万元) , 分配给A事业部本身的数额=2120× (10000/10600) =2000 (万元) ;C事业部减值额分配给总部资产的数额=224× (240/2240) =24 (万元) , 分配给C事业部本身的数额=224× (2000/2240) =200 (万元) 。
单位:万元
(2) 将A事业部的损失分配至每个具体设备, 如表5所示。减值后的总部资产和A、B、C事业部相关资产资产减值计提额及2009年折旧计算表, 如表6所示。商誉减值的认定: (1) 甲公司合并丙公司时形成的商誉价值=9100-12000×70%=700 (万元) ; (2) 丙公司总商誉=700÷70%=1000 (万元) ; (3) 丙公司包括商誉的2008年末净资产账面价值=13000+1000=14000 (万元) ;D资产组的可收回金额为13500万元, 则总减值为500万元, 由于商誉的价值为1000万元, 足以抵补减值损失, 其中属于甲公司负担的部分为500万元的70%, 即350万元, 具体分录如下:
借:资产减值损失 350
贷:商誉——减值准备 350
(二) 2008年CPA《会计》计算题知识点分布
如表7所示
(三) 2008年CPA《会计》计算分析题设计特征
一是题型传统, 计算难度加大。2008年设计的建造合同收入、可转换公司债券和资产组减值均在常规的计算题选材里, 但可转换公司债券的内含利率的计算、发行费用在负债成份与权益成份之间的分配、总部资产与资产组直至具体设备的减值计算链都大大地提高了计算的复杂程度。二是所涉知识点限于一章或一个完整的计算体系。2008年注册会计师考试在计算题的选材上三个题目分别归属于收入章节、负债章节及资产减值章节, 用一个题目涵盖一个完整的计算体系是这三个题目的设计特征。
三、综合题试卷解析及命题特征
(一) 2008年CPA《会计》综合题解析
1、甲公司为上市公司, 该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时对以下交易或事项的会计处理提出疑问: (1) 经董事会批准, 甲公司20×7年9月30目与乙公司签订一项不可撤销的销售合同, 将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定, 办公用房转让价格为6200万元, 乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用, 成本为9800万元, 预计使用年限为20年, 预计净残值为200万元, 采用年限平均法计提折旧, 至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×7年度, 甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧, 相关会计处理如下:
借:管理费用 480
贷:累计折旧 480
(2) 20×7年4月1日, 甲公司与丙公司签订合同, 自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用, 合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足, 按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付, 每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年, 预计净残值为零, 采用年限平均法摊销。甲公司20×7年交易或事项的会计处理如下:
借:无形资产 3000
贷:长期应付款 3000
借:销售费用 450
贷:累计摊销 450
(3) 20×7年4月25日, 甲公司与庚公司签订债务重组协议, 约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准, 庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后, 甲公司持有庚公司20%的股权, 对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成, 至20×7年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日, 庚公司20%股权的公允价值为2400万元, 庚公司可辨认净资产公允价值为l0000万元 (含甲公司债权转增资本增加的价值) , 除l00箱M产品 (账面价值为500万元、公允价值为l000万元) 外, 其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。20×7年5月至l2月, 庚公司净亏损为200万元, 除所发生的200万元亏损外, 未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的l00箱M产品中至20×7年末已出售40箱。20×7年l2月31日, 因对庚公司投资出现减值迹象, 甲公司对该项投资进行减值测试, 确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:长期股权投资 2200
坏账准备 800
贷:应收账款 3000
借:投资收益 40
贷:长期股权投资——损益调整 40
(4) 20×7年6月l8日, 甲公司与P公司签订房产转让合同, 将某房产转让给P公司, 合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日, 双方签订租赁协议, 约定自20×7年7月l日起, 甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用, 租赁期3年, 每年租金按市场价格确定为960万元, 每半年末支付480万元。甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日, 房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元, 至转让时已按年限平均法计提折旧l400万元, 未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:固定资产清理 5600
累计折旧 l400
贷:固定资产 7000
借:银行存款 6500
贷:固定资产清理 5600
递延收益 900
借:管理费用 330
递延收益 l50
贷:银行存款 480
(5) 20×7年12月31日, 甲公司有以下两份尚未履行的合同: (1) 20×7年2月, 甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同, 约定在20×8年3月以每箱l.2万元的价格向辛公司销售l000箱L产品;辛公司应预付定金150万元, 若甲公司违约, 双倍返还定金。20×7年l2月31日, 甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨, 甲公司预计每箱L产品的生产成本为l.38万元。 (2) 20×7年8月, 甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同, 约定在20×8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品, 违约金为合同总价款的20%。20×7年l2月31日, 甲公司库存D产品3000件, 成本总额为1200万元, 按目前市场价格计算的市价总额为l400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行, 甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款, 未进行其他会计处理, 其会计处理如下:
借:银行存款 l50
贷:预收账款 150
(6) 甲公司的X设备于20×4年10月20日购入, 取得成本为6000万元, 预计使用年限为5年, 预计净残值为零, 按年限平均法计提折旧。20×6年12月31日, 甲公司对X设备计提了减值准备680万元。20×7年12月31日, X设备的市场价格为2200万元, 预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上, 于20×7年l2月31日转回了原计提的部分减值准备440万元, 相关会计处理如下:
借:固定资产减值准备 440
贷:资产减值损失 440
(7) 甲公司其他有关资料如下: (1) 甲公司的增量借款年利率为10%; (2) 不考虑相关税费的影响; (3) 各交易均为公允交易, 且均具有重要性。要求:根据资料 (1) 至 (7) , 逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确, 简要说明理由, 并编制更正有关会计差错的会计分录 (有关会计差错更正按当期差错处理, 不要求编制调整盈余公积的会计分录) 。根据要求 (1) 对相关会计差错作出的更正, 计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额, 并填列甲公司20×7年度财务报表相关项目表。
【答案及解析】
(1) 事项 (1) 会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。9月30日累计折旧=9600/20/12×66=2640 (万元) , 账面价值=9800-2640=7160 (万元) , 1~9月份折旧为360 (万元) , 减值为7160-6200=960 (万元) 。
借:资产减值损失 960
贷:固定资产减值准备 960
借:累计折旧 120
贷:管理费用 120
(2) 事项 (2) 会计处理不正确。理由:购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。无形资产入账金额=1000×2.4869=2486.9 (万元) 。20×7年无形资产摊销金额=2486.9÷5×9/12=373.04 (万元) , 20×7年未确认融资费用摊销=2486.9×10%×9/12=186.52 (万元) 。
借:未确认融资费用 513.1 (3000-2486.9)
贷:无形资产 513.1
借:累计摊销 76.99 (450-373.01)
贷:销售费用 76.99
借:财务费用 186.52
贷:未确认融资费用 186.52
(3) 事项 (3) 会计处理不正确。理由:长期股权投资应按完全权益法核算, 取得长期股权投资应按公允价值入账, 并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较, 对被投资净利润调整时, 应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。长期股权投资初始投资成本为2400万元, 因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元 (10000×20%) , 无需调整长期股权投资初始投资成本。甲公司20×7年应确认的投资损失=[200+ (1000-500) ×40%]×20%=80 (万元) 。
借:长期股权投资—成本 200
贷:资产减值损失 200
借:投资收益 40
贷:长期股权投资—损益调整 40
借:资产减值损失 120
贷:长期股权投资减值准备 120
(4) 事项 (4) 会计处理不正确。理由:售后租回形成经营租赁, 售价与资产账面价值的差额应计入当期损益, 不能确认递延收益。
借:递延收益 900
贷:营业外收入 900
借:管理费用 150
贷:递延收益 150
(5) 事项 (5) 会计处理不正确。理由:待执行合同变成亏损合同时, 企业拥有合同标的资产的, 应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失, 如预计亏损超过该减值损失, 应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的, 亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时, 应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。L产品应确认预计负债=1000× (1.38-1.2) =180 (万元) 。对D产品, 若执行合同, 则发生损失150万元;若不执行合同, 则支付违约金=3000×0.3×20%=180 (万元) , 且按目前市场价格销售可获利200万元, 即不执行合同, D产品可获利20万元。因此, 甲公司应选择支付违约金方案, 确认预计负债150万元。
借:营业外支出 330
贷:预计负债 330
(6) 事项 (6) 会计处理不正确。理由:固定资产减值准备一经计提, 在持有期间不得转回。
借:资产减值损失 440
贷:固定资产减值准备 440
甲公司2007年度财务报表相关项目表如表8所示。
2、甲股份有限公司 (本题下称“甲公司”) 为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营, 甲公司在20×7年进行了一系列投资和资本运作。 (1) 甲公司于20×7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议, 主要内容如下: (1) 以乙公司20×7年3月1目经评估确认的净资产为基础, 甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司, A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。 (2) 甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定。 (3) A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员, 由甲公司对乙公司董事会进行改组。
(2) 上述协议经双方股东大会批准后, 具体执行情况如下: (1) 经评估确定, 乙公司可辨认净资产于20×7年3月1月的公允价值为9625万元。 (2) 经相关部门批准, 甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票 (每股面值l元) , 并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。20×7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 (3) 甲公司为定向增发普通股股票, 支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 (4) 甲公司于20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后, 即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成, 其中甲公司派出6名, 其他股东派出l名, 其余2名为独立董事。乙公司章程规定, 其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 (5) 20×7年5月31日, 以20×7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础, 乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如表9与表10所示。乙公司固定资产原取得成本为6000万元, 预计使用年限为30年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧, 至合并日 (或购买日) 已使用9年, 未来仍可使用21年, 折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l500万元, 预计使用年限为l5年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销, 至合并日 (或购买目) 已使用5年, 未来仍可使用l0年, 摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧 (或摊销) 年限、折旧 (或摊销) 方法及预计净残值均与税法规定一致。
(3) 20×7年6月至l2月间, 甲公司和乙公司发生了以下交易或事项: (1) 20×7年6月, 甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司, 售价为120万元, 成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。 (2) 20×7年7月, 甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司, 该专利权在甲公司的取得成本为60万元, 原预计使用年限为l0年, 至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用, 尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销, 预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。 (3) 20×7年11月, 乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司, 售价为62万元, 成本为46万元。至20×7年12月31日, 甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方, 售价为37万元。 (4) 至20×7年12月31日, 甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
(4) 除对乙公司投资外, 20×7年1月2日, 甲公司与B公司签订协议, 受让B公司所持丙公司30%的股权, 转让价格300万元, 取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后, 甲公司在丙公司董事会中派有l名成员, 参与丙公司的财务和生产经营决策。20×7年2月, 甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司, 售价为68万元, 成本为52万元。至20×7年12月31日, 该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司20×7年度实现净利润160万元。
(5) 其他有关资料如下: (1) 甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系, 合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前, 双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。 (2) 不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%, 预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 (3) A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理, 乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 (4) 除给定情况外, 假定涉及的有关资产均未发生减值, 相关交易或事项均为公允交易, 且均具有重要性。 (5) 甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权, 没有计划出售。 (6) 甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积, 不提取任意盈余公积。要求: (1) 判断甲公司对乙公司合并所属类型, 简要说明理由, 并根据该项合并的类型确定以下各项: (1) 如属于同一控制下企业合并, 确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整, 并计算其调整金额。 (2) 如属于非同一控制下企业合并, 确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。 (2) 编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录, 涉及所得税的, 合并编制所得税的调整分录。 (3) 就甲公司对丙公司的长期股权投资, 分别确定以下各项: (1) 判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。 (2) 计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年l2月31日的账面价值。甲公司如需在20×7年对丙公司长期股权投资确认投资收益, 编制与确认投资收益相关的会计分录。 (4) 根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表 (甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整) , 编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表, 并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。
【答案及解析】
(1) 该项合并为非同一控制下的企业合并。理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。长期股权投资的成本=500×16.6+6=8306 (万元) 。
借:长期股权投资—成本 8306
贷:股本 500
资本公积—股本溢价 7700
银行存款 106
购买日应确认的商誉=8306-10000×80%=306 (万元) 。
(2) (1) 对子公司个别报表的调整分录
借:固定资产 2100
无形资产 1500
贷:资本公积 3600
借:管理费用 145.83
贷:固定资产——累计折旧 58.33 (2100÷21×7/12)
无形资产——累计摊销 87.5 (1500÷10×7/12)
购买日将子公司各项资产由账面价值调整到公允价值, 应确认递延所得税的影响, 但此题中已给定20×7年5月31日乙公司所有者权益合计 (公允价值) 10000万元, 确认递延所得税的影响会改变这个数字, 因此, 假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响。
(2) 对长期股权投资的调整分录, 应确认投资收益= (600-145.83) ×80%=363.34 (万元) 。
借:长期股权投资 363.34
贷:投资收益 363.34
借:提取盈余公积 36.33
贷:盈余公积 36.33
(3) 编制抵销分录
抵销长期股权投资和子公司所有者权益
借:实收资本 2000
资本公积 4600 (1000+3600)
盈余公积 490
未分配利润 3364.17 (3510-145.83)
商誉 306
贷:长期股权投资 8669.34 (8306+363.34)
少数股东权益2090.83[ (2000+4600+490+3364.17) ×20%]
抵销投资收益
借:投资收益 363.34
少数股东损益 90.83
未分配利润 (5月31日) 2970
贷:提取盈余公积 60
未分配利润 3364.17
抵销内部固定资产交易、无形资产、存货的抵销
借:营业收入 120
贷:营业成本 80
固定资产—原价 40
借:固定资产—累计折旧 2 (40÷10×6/12)
贷:管理费用 2
借:营业外收入 50
贷:无形资产—原价 50
借:无形资产—累计摊销 5 (50÷5×6/12)
贷:管理费用 5
借:营业收入 62
贷:营业成本 54
存货 8[ (62-46) ÷2]
上述事项在合并报表中应确认递延所得税资产=[ (40-2) + (50-5) +8]×25%=22.75万元。
借:递延所得税资产 22.75
贷:所得税费用 22.75
债权、债务的抵销
借:应付账款 200
贷:应收账款 200
借:应收账款—坏账准备 10
贷:资产减值损失 10
借:所得税费用 2.5
贷:递延所得税资产 2.5
(3) (1) 甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法应采用权益法核算。理由:取得该项股权后, 甲公司在丙公司董事会中派有l名成员, 参与丙公司的财务和生产经营决策, 对丙公司具有重大影响。 (2) 甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年l2月31日的账面价值=300+160×30%- (68-52) ×30%=343.2 (万元) 。
借:长期股权投资—损益调整 43.2
贷:投资收益 43.2
在甲公司编制的合并财务报表中, 应作如下调整:
借:营业收入 20.4 (68×30%)
贷:营业成本 15.6 (52×30%)
投资收益 4.8
(4) 见表11与表12。
(二) 2008年CPA《会计》综合题知识点分布
如表13所示。
(三) 综合题2008年CPA《会计》设计特征
关键词：政府与非营利性组织会计；会计核算基础；收付实现制；权责发生制；改革
政府与非营利性组织是对各级政府财政部门、行政单位以及非营利性质的各类事业单位的总称。他们在社会再生产过程中担负着不同的任务，具有不同的社会职能。
政府与非营利性组织从资源提供者处获取一定数量可以获得经济利益流入的资源，但是，由于政府与非营利性组织性质的特殊性和目的性不同，他们并不是从得到的资源换取物质上的经济利益。政府与非营利性组织旨在提高宏观经济效益、社会效益，而不是以利润等价物换取收益和报酬为根本目的。在与盈利性企业的比较中，除了不以营利为宗旨和目的，政府与非营利性组织会计还有以下几个特点：（1)政府与非营利性组织的资源投入者向该组织投入资源目的不是取得利润流入；而一般企业则是为了得到更多的经济回报；（2)政府与非营利性组织的资本投入者不享有该组织的所有权。而营利性企业则是按持股比例对企业的资产享有所有权；（3)政府与非营利性组织无实收资本，营利性企业有实收资本；（4)政府与非营利性组织对组织权益称为净资产，一般企业称为所有者权益；（5)政府与非营利性组织将净资产分为非限定性净资产和限定性净资产，企业将所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
会计基础是用来计算、记录和编制费用成本、收入成果等会计事项的原则和方法。选择什么样的记账基础，是根据业务或基金的性质来确定的。分析政府与非盈利性组织会计的核算基础和方法，要从根本性质来讨论。在经济全球化的世界大背景下，受托责任制和决策有用制的内在实质和外在表现都发生了翻天覆地的改革，以解决信息市场中存在的利益冲突为基础的会计目标的分歧，直接决定了不同会计技术规范选择，换句话说，他也决定了政府与非营利性组织会计基础和会计方法的选择。
从基本的会计做账程序和计量标准来看，收付实现制旨在关注和控制会计主体在一段计量时间段内，流入的现金与流出的现金以及他们之间的差额，然后以这种方式的财务结果反映出这个企业在这段时间内运营管理的现状。收付实现制是以现金的实际收付状况，来确认会计主体的在会计期间内的各种交易事项。收付实现制的好处在于，他可以客观并且详细的向各位财务报告使用者提供在某一段会计期间内，会计主体的具体的现金来源流入，支出使用和每个时间点的现金余额等信息。
相比较于权责发生制，收付实现制更像一本流水账，他最准确的记录了会计主体每天的现金流量，但是，他最大的缺点就是，从不反映会计主体资源的存量，也即，从不记录每笔业务事项对资产，负债的影响，那也更谈不上，成本费用的配比了。
权责发生制是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。在权责发生制下，收入和费用都是按现金收入支出或者未来现金收入支出（即债权债务）来进行确认的，而不是像收付实现制那样，以现金的收入支付来确认收入费用。简单的来说，权责发生制就是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。
按照权责发生制原则，凡是本期应该实现的收入和应该负担的费用，无论其款项是否收到或付出，都应该作为本期的收入和费用处理；相反，凡是不属于本期的收入和费用，即使在本期收到或者付出，也不应该作为本期的收入和费用处理。权责发生制解决了收入和费用何时予以确认以及确认多少的问题。
收付实现制和权责发生制从会计不断完善以来，就广泛的用于各个国家的预算会计当中，各有利弊。收付实现制的优点是会计记录简单客观，利于政府对现金资源的管理。但收付实现制不能提供非财务资产方面的信息，在可比性方面与政府财政统计数据及国民账户体系不一致。权责发生制的优点是有助于使用者更加客观地评价报告主体的运营业绩、财务状况和现金流量；评价报告主体遵循预算的情况；为使用者是否向报告主体提供资源或进行业务往来的决策提供更充分的依据。但其执行成本较高，核算相对复杂。
在中国特色社会主义经济体制下，每一个中国公民则是政府与非营利性组织财务信息报告的最基本的获取者和使用者。在中国长期实行的市场经济与宏观调控相结合的经济政策的指引下，各级地方职能管理部门对对政府与非营利性组织会计有着密不可分的影响，作为政府与非营利性组织财务信息报告的最主要的使用者，他对会计信息的披露和会计基础规范提出了新的需求。
传统上，中国的绝大多数政府与非营利性组织都是采用收付实现制来作为日常会计处理的原则，因为收付实现制更加注重现金流的变化，会计核算程序比较简便，政府与事业单位的管理人员依靠财政拨给的预算金额为基础，然后统一编制，下发人员管理费用，资本支出以及其他资源计划，这样就可以最大限度的保证每年的费用支出不会超过现金预算，这也符合政府以及非营利性组织的传统管理模式和特点。既然追求利润回报不是政府与非营利性组织的目的，那么过于严谨的权责发生制的收入成本的配比也就不适合政府与非营利性组织的日常会计模式和准则。相比之下，收付实现制这种对现金流量有着更加有效的控制和监控的核算基礎，似乎受到大多数国家政府与非营利性组织的青睐。
然而，20世纪80年代掀起了一场全球化的“新公共管理”改革浪潮，这是在新西兰率先发动的，然后波及到澳大利亚，加拿大，美国等国，颠覆了传统意义上预算会计的核算基础，把根深蒂固的收付实现制逐渐转化权责发生制或者修正的权责发生制。世界各国的会计改革先例促进我国会计模式新的思考，和更高的要求。
通过对世界各国会计环境的分析和对其改革方向的探究，以及我国特色社会主义经济的特点和不完善的预算会计准则等方面综合来看，逐步转化权责发生制是大势所趋，这样不仅可以加强我国现阶段宏观经济管理，跟随世界经济大方向，与各国会计接轨，对于增强财政透明度和执行力，提高政府与非营利性组织的工作绩效都有着莫大的帮助。鉴于我国会计发展才刚进入正轨，法律法规还不够完善，对于政府与非营利性组织会计这一方面经验不足，所以想一步到位的从收付实现制转变为权责发生制，这个是不太现实，也是不可取的。从各国预算会计的改革发展经验来看，最适合我国未来政府与非营利性组织会计核算基础的改革方向，是沿着“收付实现制——修正的收付实现制——修正的权责发生制——权责发生制”的轨道运行，稳步推行权责发生制的改革。
对于改革的初期，在我国传统流传下来的收付实现制的基础上，对于某些特点的业务采取权责发生制，这样可以保证日常会计核算的规范性和连续性，又为后续的进一步改革打下基础，稳定了财政预算管理改革的秩序。
对于改革的中期，从修正的收付实现制，逐步向修正的权责发生制转变，即在基本上实行权责发生制，对于某些特定的业务采取收付实现制的核算基础，比如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等。在这一阶段，权责发生制的大范围实施，就会在一定程度上改变会计信息结果，以现金出入为基础的预算平衡就會被打破，取而代之的是，预估的，可能发生的或有债务和收入。
最后阶段，则是从修正的权责发生制向完全的权责发生制过渡，这一阶段改革的重心在于进一步拓展政府会计与财务报告系统，为预算会计核算基础向完全的权责发生制创造有利条件。
从本文分析来看，收付实现制和权责发生制是确认会计时间基础的两个极端，而修正的收付实现制和修正的权责发生制则是混合会计确认基础，逐渐拓展引入权责发生制的推进方式将成为未来会计确认基础的发展趋势。（作者单位：安徽财经大学会计学院）
参考文献:
[1]罗烨.关于政府会计基础引用现金制还是应计制的一些探讨[J].大众商务，2010
[2]政府会计权责发生制研究课题组:我国预算会计制度的深化改革[J].财政研究，2002，(05).
[3]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究，2004，(2).
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