工资、薪金所得个人所得税计算方法

工资、薪金所得个人所得税计算方法（精选8篇）

工资、薪金所得个人所得税计算方法 篇1

应纳税所得额 = 工资收入 - 五险一金 - 起征点(3500元)

应纳税额 = 应纳税所得额 × 税率 - 速算扣除数

以上是工资薪金所得个税计算的计算公式，下面给大家详细说明一下如何计算，以及计算过程中的注意事项，其实很简单的。

首先我们要确认一下工资收入是否需要纳税，有的公司给员工缴纳五险一金，员工自己相应也要按比例缴纳一部分，员工缴纳的那部分直接由公司从工资中扣除，员工的五险一金支出是不需要纳税的，工资收入减去五险一金后，如果余额大于起征点3500元，此时才纳要缴纳个人所得税，反之余额小于3500元的，就无需纳税。

应纳税所得额，就是应该缴纳个人所得税的那部分收入金额，由工资收入减去五险一金，再减去个税起征点的余额。计算出应纳税所得额后，下面就要根据个人所得税税率表来查找对应的税率及速算扣除数，现在采用的是七级超额累进税率表，主要依据应纳税所得额的多少来确定税率和速算扣除数。

比如应纳税所得额为4500元，属于“超过1500至4500元的部分”，对应税率为10%，速算扣除数为105，应纳税额也就是应缴个税=4500*10%-105=345元。参照上表时一定要注意，要用应纳税所得额对照表格，切不可用工资收入来参照计算。

实例：张三工资收入6000元，个人缴纳五险一金部分为500元，那么应纳税所得额=6000-500-3500=元，对照税率表得知，税率为10%，速算扣除数为105，应纳个人所得税=2000*10%-105=95元。

工资、薪金所得个人所得税计算方法 篇2

工资、薪金所得实行按月计征的办法, 适用九级超额累进税率。自2008年3月1日起, 工资薪金减除费用由1, 600元调整为2, 000元, 所得按每月定额扣除2, 000元或4, 800元, 就其余额作为应纳税所得额, 按适用税率计算应纳税额。其计算公式为:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

或= (每月收入额-2000元或4800元) ×适用税率-速算扣除数

由于个人所得税适用税率中的各级距均为扣除费用后的应纳税所得额, 因此, 在确定适用税率时, 不能以每月全部工资、薪金所得为依据, 而只能是以扣除给定费用后的余额为依据, 找出对应级次的税率。

二、雇主为其雇员负担个人所得税额的计算

在实际生活中, 有的雇主 (单位或个人) 常常为纳税人负担税款, 即支付给纳税人的报酬 (工资、薪金、劳务报酬等所得) 是不含税的净所得或税后所得, 纳税人的因纳税额由雇主代为缴纳。在这种情况下, 就不能以纳税人实际所得的收入直接乘以适用税率计算应纳税额, 否则, 就会缩小税基, 降低适用税率。正确的方法是:将纳税人的不含税收入换算为应纳税所得额, 即含税收入, 然后再计算应纳税额。具体分三种情况处理:

1、雇主全额为雇员负担税款。

应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后, 计算单位或个人应当代扣代缴的税款。计算公式为:

(1) 应纳税所得额= (不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数) ÷ (1-税率)

(2) 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

其中, 公式 (1) 中的税率, 是指不含税所得按不含税级距对应的税率;公式 (2) 中的税率, 是指应纳税所得额含税级距对应的税率, 见表1。 (表1)

现举例来解释上述公式具体如何运用:

例1:境内某公司代其雇员 (中国居民) 缴纳个人所得税。2008年10月支付给李某的不含税工资为4, 000元人民币。计算该公司为李某代扣代缴的个人所得税。

解:由于李某的工资收入为不含税收入, 应换算为含税的应纳税所得额后, 再计算其应纳税额, 根据上述公式:

应纳税所得额= (4000-2000-125) ÷ (1-15%) =2205.88 (元)

代扣代缴的个人所得税=2205.88×15%-125=205.88 (元)

2、雇主为其雇员负担部分税款

第一种情况:雇主为其雇员定额负担部分税款。应将雇员取得的工资薪金所得换算成应纳税所得额后, 计算单位应当代扣代缴的税款。计算公式为:

应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

第二种情况:雇主为其雇员定率负担部分税款。当这种情况发生时, 应将第一种情况公式 (1) 中雇员取得的“不含税收入额”替换为“未含雇主负担的税款的收入额”, 同时, 将公式 (2) 中适用税率和速算扣除数分别乘以雇主为雇员负担税款的比例, 从而将未含雇主负担的税款的收入额换算成应纳税所得额, 计算单位应当代扣代缴的税款。计算公式为:

应纳税所得额= (未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例) ÷ (1-税率×负担比例)

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

现举例说明公式如何运用:

例2:某外商投资企业雇员 (外国居民) 某月工资收入12, 000元, 雇主负担其工资所得30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。

解:应纳税所得额= (12000-4800-375×30%) ÷ (1-20%×30%) =7539.89 (元)

应纳税额=7539.89×20%-375=1132.98 (元)

通过上述对例题的解析, 我们发现, 当雇员取得的工资薪金不含税时, 一般的计算方法比较复杂, 而且公式的记忆难度也比较大。那么, 有没有更简单一些的计算方法呢?回答是肯定的。

三、不含税工资薪金个人所得税的简化计算方法

通过对表1的分析我们可以发现, 无论是含税工资薪金还是不含税工资薪金, 每一距级对应的税率和速算扣除都是一样的, 例如, “超过500元至2000元的部分”的这一距级, 对应的税率都是10%, 速算扣除数都是25。正是基于这样的发现, 因此, 我们对以上的公式进行整合和推算, 得出以下简单的计算方法来进行这一类的个人所得税的计算。

1、雇主全额为雇员负担税款

应纳税额=[ (不含税收入额-费用扣除标准) ×税率-速算扣除数]÷ (1-税率)

仍以例1为例, 采用简化的计算方法, 计算过程如下:

应纳税额=[ (4000-2000) ×15%-125]÷ (1-15%) =205.88 (元)

2、雇主定率为雇员负担部分税款

应纳税额=[ (不含税收入额-费用扣除标准) ×税率-速算扣除数]÷ (1-税率×负担比例)

仍以例2例, 采用简化的计算方法, 计算过程如下:

应纳税额=[ (12000-4800) ×20%-375]÷ (1-20%×30%) =1132.98 (元)

通过对比不难发现, 不含税工资薪金的个人所得税的一般计算方法和简化方法的计算结果是一样的。但是, 一般的计算方法必须经过两个步骤:首先要把不含税的换算为含税的应纳税所得额, 然后才能计算出应纳税额;而简化的计算方法一次就可以计算出应纳税额。注册税务师税法的考试题量大、时间紧, 有了这些简化的计算方法, 更能帮助考生顺利通过考试。

工作实践中有许多发现的机会, 让我们的工作变得简单而又主动, 我们可以在征管实践和稽查工作中提高自己发现问题和解决问题的能力。以上是笔者在实际工作中的一点发现, 不足为谋, 仅供探讨。

参考文献

[1]全国注册税务师职业资格考试教材编写组.税法 (Ⅱ) .中国税务出版社, 2009.1.

工资、薪金所得个人所得税计算方法 篇3

关键词：工资薪金个人所得税问题处理

0 引言

个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税种。个人所得税应税项目包括：①工资、薪金所得；②个体工商户的生产经营所得；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得；④劳动报酬所得；⑤稿酬所得；⑥特许权使用所得；⑦利息、股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得。应税项目的不同，计算个人所得税的计算方法、适用税率都不尽相同。其中工资、薪金所得税在我国个人所得税收入中占很大的比重，又是最与广大工薪族的利益息息相关的问题。本文结合自己的实际工作经验，谈一谈工资、薪金所得税常见问题的理解和计算方法。

1 工资、薪金所得税的应税范围

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。它属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员(私营企业主除外)均为非独立劳动者。他们取得的劳动报酬，是以工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴补贴等形式体现。

根据我国目前《个人所得税法》及其实施条例以及财政部、国家税务总局的若干规定，工资、薪金所得中不属于工资、薪金性质补贴有：①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；③差旅费津贴、误餐补助；④托儿补助费。享受免税政策的工资、薪金性质的有：①省级人民政府、国务院部位和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；②按照国家统一规定发给职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；③按照有关规定从提取的福利费或工会经费中支付给个人的困难补助；④抚恤金；⑤企业和个人按省级以上人民政府规定的比例提取并交付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入当期工资薪金收入；⑥其他经国务院财政部批准免税的所得。

2 工资、薪金所得税的计算办法

计算工资、薪金所得税，首先要确定应纳税所得额。工资、薪金所得应纳税所得额为以每月收入减去费用扣除标准2000元后的余额。适用九级超额累进税率，税率为5～45％。税率表如下：

(本表所称全月应纳税所得额是以每月收入额减去费用标准2000元后的余额)

2.1 当月工资、薪金收入计算方法 计算公式为：当月应纳税额=当月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。

【例1】甲某2008年9月应发工资5000元，当月交纳养老保险400元、医疗保险100元、失业保险100元、公积金500元(三险一金按当地规定标准交纳)。计算甲某应纳税额?

应纳税所得额=5000-2000-400-100-100-500=1900元，查税率表税率为10％，速算扣除数为25元，甲某应纳税额=1900元×10％-25=165元

2.2 对个人取得全年一次性奖金的计算方法 按照税法及有关规定，纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。先将雇员取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次奖金当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除数(2000元)，应将全年一次性奖金减去“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金、如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一律与当月工资薪金收入合并计算交纳个人所得税。

全年一次性奖金个人所得税计算公式为：如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额时

应纳税额=雇员当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额时

应纳税额=(雇员当月取得的全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。

【例2】甲某2008年12月取得全年一次性奖金12000元，当月工资超过扣除标准，计算甲某全年奖金收入应纳税额?

12000÷12=1000元，查税率表税率为10％，速算扣除数为25元，应纳税额=12000×10％-25=1175元。

如果取得全年一次性奖金当月，甲某当月工资低于扣除标准(当月工资1500元)，那么甲某全年奖金应纳税额为：[12000-(2000-1500)]÷12=958.33元，查税率表税率为10％，速算扣除数为25元，应纳税额=[12000-(2000-1500)]×10％-25=1125元。

2.3 内部退养人员计税办法 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。办理内部退养后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减出当月费用扣除标准，以余额为确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，自行向主管税务机关申报交纳个人所得税。

【例3】乙某2009年2月因单位减员增效，办理内退，距法定退休年龄尚有2年。当月领取工资1500元，一次性补偿金24000元。计算乙某2009年2月份应纳个人所得税?

24000÷24+1500-2000=500元，查税率表税率为5％，应纳税额=(24000+1500-2000)×5％=1175元。

2.4 个人因解除劳动合同取得的经济补偿金的计税办法 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性收入，除以个人在本企业的工作年限，超过12年的按12年计算，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算交纳个人所得税。在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补交个人所得税。

【例4】2009年3月由于法人变更丙某与单位解除劳动关系，单位支付补偿金15000元。丙某在该单位工作年限5年，当地上年平均工资月1200元。计算丙某2009年3月份应纳个人所得税?

丙某免征个人所得税部分=1200×3=3600元，(15000-3600)÷5-2000=280元，查税率表税率为5％，应纳税额=(15000-3600)×5％=570元

2.5 出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。

工资、薪金所得个人所得税计算方法 篇4

5各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为加强企业所得税与个人所得税的协调管理，严格执行《国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号），提高个人所得税代扣代缴质量，各地税务机关应将个人因任职或受雇而取得的工资、薪金等所得，与所在任职或受雇单位发生的工资费用支出进行比对，从中查找差异及存在问题，从而强化个人所得税的征收管理，规范工资薪金支出的税前扣除。现将有关事项通知如下：

一、各地国税局应于每年7月底前，将所辖进行年度汇算清缴企业的纳税人名称、纳税人识别号、登记注册地址、企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。

地税局应对所辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析，对差异较大的，税务人员应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。

2009年，地税局进行比对分析的户数，不得低于实际汇算清缴企业总户数的10％。信息化基础较好的地区，可以根据本地实际扩大比对分析面，直至对所有汇算清缴的企业进行比对分析。

二、地税局到企业进行实地核查时，主要审核其税前扣除的工资薪金支出是否足额扣缴了个人所得税；是否存在将个人工资、薪金所得在福利费或其他科目中列支而未扣缴个人所得税的情况；有无按照企业全部职工平均工资适用税率计算纳税的情况；以非货币形式发放的工资薪金性质的所得是否依法履行了代扣代缴义务；有无隐匿或少报个人收入情况；企业有无虚列人员、增加工资费用支出等情况。

三、地税局在核查或检查中发现的问题，属于地税局征管权限的，应按照税收征管法及相关法律、法规的规定处理；属于国税局征管权限的，应及时将相关信息转交国税局处理。

各地地税局应于每年11月底前，将国税局提供的有关信息的比对及使用效果等情况通报或反馈同级国税局。

四、各级税务机关要高度重视此项工作，要将其作为提高个人所得税征管质量，规范工资薪金支出税前扣除，大力组织所得税收入的有效措施，精心组织，周密部署，扎扎实实地开展工作。要制定切实可行的工作方案，充分利用信息化手段加强比对工作。

国税局和地税局之间要密切配合，通力协作，形成工作合力，按照本通知要求及时传递和反馈信息，共享信息资源和工作成果，对工作过程中发现的带有共性的问题，要联合采取措施，加强所得税管理。

工资薪金个人所得税代扣代缴审计 篇5

高林

1994年实施新的个人所得税制以来，对调节高收入、缓解社会收入分配差距过大起到了重要作用。随着经济的快速发展，工资薪金所得代扣代缴个人所得税工作越来越重要，特别是要加强对高收入行业人员的监督力度，以避免国家税收流失，促进经济发展和社会稳定，增强公众纳税意识。仅管目前各级政府采取多种措施加大了对高收入行业的个人所得税代扣代缴征管力度，取得了一定成效，但是从近几年审计情况来看，由于各方面的原因，目前对高收入者的调节和征管还没有到位，影响了个人所得税作用的充分发挥，如：一些单位未能“全员”、“全额”代扣代缴个人所得税现象时有发生，有些单位只是“象征性”的代扣代缴个人所得税。从审计的经验总结分析，支付应税工资薪金所得的单位为扣缴义务人，往往扣缴义务人采取少计应税项目，如：对奖金项目和非免税项目不作为应税工资的组成部分，只以基础性工资项目为计税基数进行代扣代缴；或是缩小应税人员范围，如：对内退人员、临时人员、外聘人员的工资薪金所得不代扣代缴个人所得税。因此，确定应税人员范围，以及确定应税人员范围后对应税人员的工资薪金所得项目的审查是此项审计业务的重点。

所需资料

利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料：

一、部门信息表（Department）

1．部门编码（cDepCode）——部门身份唯一标志

2．是否为末级编码（bDepEnd）

3．部门名称（cDepName）

4．编码级次（iDepGrade）

5、负责人编码（cDepPerson）

6、部门属性（cDepProp）

二、工资项目表（WA_GZtblset）

1．工资项目标识（iGZItem_id）—西文字段时F+ID 2．工资项目名称（cSetGZItemName）

3．工资项类型（iSetGZItemStyle）—0为数据 1为字符

4．工资项类型长度（iSetGZItemLenth）

5．小数位数（iDecimal）

6．工资项目性质（iSetGZItemProp）－0为增加项 1为扣减项 2为其他

7．工资项目排序（iGZNum）

三、工资数据表（WA_GZData）1．工资类别号（cGZGradeNum）

2．人员编码（cPsn_Num）

3．人员姓名（cPsn_Name）

4、部门编码（cDept_Num）

5、人员类别号（iPsnGrd_id）

6、工资年份（iYear）

7、工资月份（iMonth）

8、会计期间（iAccMonth）

9、是否调出（bDCBZ）

10、是否停发（bTFBZ）

11、上月所在部门编码（cPreDeptNum）

12、应发合计（F_1）

13、扣款合计（F_2）

14、实发合计（F_3）

其余字段参照“工资项目表（WA_GZtblset）”中的“工资项目标识（iGZItem_id）” 字段中的数字前加字母F确定具体含义。

审计步骤

一、采集工资核算电子数据

以“用友”财务软件为例，用友8.X（Access数据库）通过直接拷贝相应帐套和下的Ufdata.mdb文件，用友8.X（Sql Server数据库）通过SQL Server的“导入导出数据”功能采集到Acccess格式的工资核算电子数据。

供参考的类SQL描述有： 采集工资核算电子数据

二、分析所需要的原始数据库，整理后生成审计需要的表

1．在采集到的Access数据库中，部门信息表（Department）、工资项目表（WA_GZtblset）、工资数据表（WA_GZData）三张表与计算代扣代缴个人所得税有关。

2、在Access数据库中参照工资项目表（WA_GZtblset）中的字段信息，对工资数据表（WA_GZData）的字段改成相应的中文名称，并增加“实际应税工资”、“实际应扣税”、“全年一次性奖金应扣税”、“应补扣税金”四个数字型字段。

3、将部门信息表（Department）、修改后的工资数据表（WA_GZData）导入到“现场审计实施系统（AO）”中。

供参考的类SQL描述有：

分析所需要有原始数据库，整理后生成审计所需要的表

三、核查部门信息表、工资数据表，确定应税人员范围

由于退休人员、离休人员的工资薪金所得不纳个人所得税，因此要在部门信息表（Department）中的查找退休人员、离休人员所在部门的编码，然后依据部门编码确定工资数据表（WA_GZData）人员是否为离退休人员。如果不是离退休人员，其工资薪金所得应纳入个人所得税代扣代缴范围；如果是离退休人员，其工资薪金所得不代扣代缴个人所得税。但单位内退人员在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。同时单位临时人员、外聘人员的工资薪金也应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

供参考的类SQL描述有：

核查部门信息表、工资数据表，确定应税人员范围

四、结合工资项目表、工资数据表，确定应税工资的具体项目，计算实际应税工资 个人所得税法规定了一些免纳个人所得税的项目和不属于工资薪金性质的所得的项目，如：按规定提取并缴付的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金属于免税项目，独生子女补贴、托儿补助费不属于工资薪金性质的所得项目，均不计入应税工资范围。除免税项目和不属于工资薪金性质的所得项目外，个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，均属于工资薪金所得，应征个人所得税。

计算公式如下：

实际应税工资＝工资薪金性质所得－应扣除项目（如医疗保险金、失业保险金、住房公积金、养老保险金等）－法定扣除额

注：法定扣除额2005年12月31日(含)前扣除标准为每月800元，2006年1月1日以后费用扣除标准每月1600元。

供参考的类SQL描述有：

（1）、结合工资项目表、工资数据表，确定应税工资有具体项目

（2）、计算实际应税工资： UPDATE 工资数据表 SET 实际应税工资 =round((工资薪金性质所得－应扣除项目（如医疗保险金、失业保险金、住房公积金、养老保险金等）－法定扣除额),2);注：法定扣除额2005年12月31日(含)前扣除标准为每月800元，2006年1月1日以后费用扣除标准每月1600元。

五、按人分月计算实际应代扣代缴的个人所得额

个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位为扣缴义务人，所以支付工资薪金的单位作为扣缴义务人应按照应税工资的具体项目和法定扣除额，按人、分月计算实际应代扣代缴的个人所得税。

代扣代缴个人所得税的计算分三种情况：

1、正常的工资薪金所得，按照计税工资依照下面公式计算： 应代扣代缴个人所得税税额=实际应税工资×适用税率-速算扣除数

2、发放非经常性奖金（除全年一次性奖金以外的不是每月都发放的其他各种名目奖金，如：季度奖、半年奖、加班奖、先进奖等）时，将非经常性奖金与当月工资薪金所得合并计算应代扣代缴的个人所得税。计算公式如下：

应代扣代缴个人所得税税额=（实际应税工资＋非经常性奖金）×适用税率-速算扣除数

3、发放全年一次性奖金时，单独作为一个月的工资薪金所得计算应代扣代缴的个人所得税。

先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：

⑴.如果当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应代扣代缴个人所得税税额＝当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

⑵.如果当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应代扣代缴个人所得税税额＝（当月取得全年一次性奖金－当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数

供参考的类SQL描述有：

（3）、发放全年一次性奖金时应扣税： ①、先计算当月实际应税工资>0时 UPDATE 工资数据表 SET 全年一次性奖金应扣税 = round(IIf(年终奖/12=0,0,IIf(年终奖/12>0 And 年终奖/12<=500,年终奖*0.05,IIf(年终奖/12>500 And 年终奖/12<=2000,年终奖*0.1-25,IIf(年终奖/12>2000 And 年终奖/12<=5000,年终奖*0.15-125,IIf(年终奖/12>5000 And 年终奖/12<=20000,年终奖*0.2-375,年终奖*0.25-1375))))),2)WHERE 工资月份=12 and 实际应税工资>0 and年终奖>0 and(部门编码<>“010501” or 部门编码<>“010601”);②、然后再计算当月实际应税工资＜0时 UPDATE 工资数据表 SET 全年一次性奖金应扣税 = round(IIf((年终奖+实际应税工资)/12<=0,0,IIf((年终奖+实际应税工资)/12>0 And(年终奖+实际应税工资)/12<=500,(年终奖+实际应税工资)*0.05,IIf((年终奖+实际应税工资)/12>500 And(年终奖+实际应税工资)/12<=2000,(年终奖+实际应税工资)*0.1-25,IIf((年终奖+实际应税工资)/12>2000 And(年终奖+实际应税工资)/12<=5000,(年终奖+实际应税工资)*0.15-125,IIf((年终奖+实际应税工资)/12>5000 And(年终奖+实际应税工资)/12<=20000,(年终奖+实际应税工资)*0.2-375,(年终奖+实际应税工资)*0.25-1375))))),2)WHERE 工资月份=12 and 实际应税工资<0 and 年终奖>0 and(部门编码<>“010501” or 部门编码<>“010601”);注：“工资月份=12”指发放全年一次性奖金的月份为12月份，“010501”为离休人员部门代码、“010601”为退休人员部门代码（1）、计算正常的工资薪金所得应扣税： update工资数据表set 工资应扣税=round(iif(实际应税工资<=0,0,iif(实际应税工资>0 and 实际应税工资<=500,实际应税工资*0.05,iif(实际应税工资>500 and 实际应税工资<=2000,实际应税工资*0.10-25,iif(实际应税工资>2000 and 实际应税工资<=5000,实际应税工资*0.15-125,iif(实际应税工资>5000 and 实际应税工资<=20000,实际应税工资*0.20-375,实际应税工资*0.25-1375))))),2)where 部门编码<>“010501” or 部门编码<>“010601” 注：“010501”为离休人员部门代码、“010601”为退休人员部门代码

（2）、发放非经常性奖金时工资薪金所得应扣税： UPDATE 工资数据表 SET 工资应扣税 = round(IIf((实际应税工资+非经常性奖金)<=0,0,IIf((实际应税工资+非经常性奖金)>0 And(实际应税工资+非经常性奖金)<=500,(实际应税工资+非经常性奖金)*0.05,IIf((实际应税工资+非经常性奖金)>500 And(实际应税工资+非经常性奖金)<=2000,(实际应税工资+非经常性奖金)*0.1-25,IIf((实际应税工资+非经常性奖金)>2000 And(实际应税工资+非经常性奖金)<=5000,(实际应税工资+非经常性奖金)*0.15-125,IIf((实际应税工资+非经常性奖金)>5000 And(实际应税工资+非经常性奖金)<=20000,(实际应税工资+非经常性奖金)*0.2-375,(实际应税工资+非经常性奖金)*0.25-1375))))),2)WHERE 工资月份=4 and(部门编码<>“010501” or 部门编码<>“010601”);注：“工资月份=4”指发放非经常性奖金的月份为4月份，“010501”为离休人员部门代码、“010601”为退休人员部门代码

六、汇总出每人全年应补扣补缴的个人所得税 ⑴、计算出每人每月应代扣的个人所得税，计算公式如下：应补扣税金 = 工资应扣税+全年一次性奖金应扣税-扣个人所得税

⑵、汇总出每人全年应补扣补缴的个人所得税

供参考的类SQL描述有：

（1）、计算出每人每月应补扣税金： UPDATE 工资数据表 SET 应补扣税金 = 工资应扣税+全年一次性奖金应扣税-扣个人所得税WHERE 部门编码<>“010501” or 部门编码<>“010601”;注：“010501”为离休人员部门代码、“010601”为退休人员部门代码（2）汇总出每人每年应补扣税金： SELECT 人员姓名,sum(应补扣税金)as 全年应补扣税金 from 工资数据表 GROUP BY 人员姓名

经验模型

使用法规

一、法规名称：《中华人民共和国个人所得税法》 发文文号：[2005]主席令第44号第三次修正 发文单位：全国人大会常委会

适用范围：工资薪金所得个人所得税的计算 生效日期：1993-10-31 失效日期：0 法规条目：第二条“下列各项个人所得，应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得”；第四条“下列各项个人所得，免纳个人所得税：

一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

二、国债和国家发行的金融债券利息；

三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

四、福利费、抚恤金、救济金；…

七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费”；第六条 “应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额”。第八条 “个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报”。第九条“ 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定”。

二、法规名称：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

发文文号：[1994]国务院令第142号发布, 2005年12月19日修订 发文单位：国务院

适用范围：工资薪金所得个人所得税的计算 生效日期：1994-01-28 失效日期：0 法规条目：第八条“税法第二条所说的各项个人所得的范围：

（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”。第二十五条“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除”。

三、法规名称：《中华人民共和国税收征收管理法》 发文文号：[2001]主席令第49号

发文单位：全国人民代表大会常务委员会 适用范围：个人所得税代扣代缴的法律责任 生效日期：2001-05-01 失效日期：0 法规条目：第四条“法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款”。第六十四条“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款”。第六十九条 “扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”。

四、法规名称：《征收个人所得税若干问题的规定》 发文文号：国税发[1994]89号 发文单位：国家税务总局

适用范围：工资薪金所得个人所得税的计算 生效日期：1994-01-01 失效日期：0 法规条目：第二条“关于工资、薪金所得的征税问题：

条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征纳范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行。

（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。

（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：１．独生子女补贴；

２．执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；３．托儿补助费；４．差旅费津贴、误餐补助”

五、法规名称：《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》 发文文号：国税发[2005]58号 发文单位：国家税务总局

适用范围：工资薪金所得个人所得税的计算 生效日期：1999-04-09 失效日期：0 法规条目：第一条“关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按„工资、薪金所得‟项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的„工资、薪金‟所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入”，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的„工资、薪金‟所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的„工资、薪金‟所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税”。第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照„工资、薪金‟所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月„工资、薪金‟所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份„工资、薪金‟所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案”。

六、法规名称：《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》 发文文号：国税函[2002]629号 发文单位：国家税务总局

适用范围：双薪工资薪金所得的个人所得税计算 生效日期：2002-07-12 失效日期：0 法规条目：第一条“国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行„双薪制‟（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的„双薪‟，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述„双薪‟所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得„双薪‟当月的工资、薪金所得不足800元的，应以„双薪‟所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税”

七、法规名称：《国家税务总局关于关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》

发文文号：国税发[2005]9号 发文单位：国家税务总局

适用范围：全年一次性奖金个人所得税的计算 生效日期：2005-01-01 失效日期：0 法规条目：第一条“全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资”。第二条“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数”。第三条“在一个纳税内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”。

五、“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”

八、法规名称：《国家税务总局关于工资薪金所得计算缴纳个人所得税政策衔接问题的通知》

发文文号：国税发[2005]196号 发文单位：国家税务总局 适用范围：个人所得税计算 生效日期：2005-12-09 失效日期：0 法规条目：第一条“2005年12月31日(含)前，纳税人实际取得工资、薪金所得，无论税款是否在2006年1月1日以后入库，均应适用原税法规定的费用扣除标准每月800元，计算缴纳个人所得税”。第二条“自2006年1月1日起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法规定的费用扣除标准每月1600元，计算缴纳个人所得税”

经验分类：审计署专家经验--财政审计--税务审计 经验类型：重点事项经验 日期：2006-12-28 典型案例：

个人工资计算方法 篇6

反算法：工资=月薪-月薪÷21.75x缺勤天数×(出勤天数比例)

月计薪天数=(月出勤天数 + 法定节假日天数)

出勤天数比例= 21.75÷(当月应出勤天数+法定节假日天数)

同样举上面的案例：

案例一：某员工月薪2175元，7月份有23个工作日，员工缺勤1天，出勤是22天，本月月薪多少?

正算法： 2175÷21.75×22×(21.75÷23)=2080.4元

反算法： 2175―2175÷21.75×1×(21.75÷23)=2080.4元

案例二：某员工月薪2175元， 5月份有21个工作日，5.1为法定节假日，员工缺勤1天，出勤是20天，本月月薪多少?

正算法： 2175÷21.75×(20+1)×(21.75÷(21+1))=2076.14元

反算法： 2175―2175÷21.75×1×(21.75÷(21+1))=2076.14元

正、反算法结果都为一致了。

目前也有一些实行6天工作制之类的民营或私人企业不使用21.75计算月薪的，而是直接用实际出勤天数进行计算。这也可行。法律法规并不强制要求企业一定按21.75来计算月薪。最普遍的算法就是用 “工资=月薪÷应出勤天数×实际出勤天数”，这种算法错就错在没把“带薪法定节假日”天数算进去。正确的应该为 “工资=月薪÷(应出勤天数+法定节假日天数)×(实际出勤天数+法定节假日天数)”。

也有企业是使用 “工资=月薪÷30天×实际出勤天数” 此类算法来计算月薪的企业。这种算法又会出现上述所说的正、反算法结果不一致，而且这种把休息日算成带薪工作日的方式也存在着争议，如果遇到有员工月初辞职的，企业是否会将剩下的带薪休息日天数算还给员工呢?

第一种对老员工有利 第二种对新员工有利

1、第二种对新员工有利

第一种 月薪2500 当月是30天 如果新员工当月16号开始上班 那么他这个月工资按照15天计算就是1250

第二种 月薪2500 当月是30天 假如应出勤25天 如果新员工当月16号开始上班 那么他这个月工资其实不是按15天计算 是按照上班13天来(可能的情况) 工资就>1250

2、第一种对老员工有利

第一种 月薪2500 当月是30天 如果请假1天 就扣工资2500/30=83.33多

第二种 月薪2500 当月是30天 应出勤26天 如果请假1天 就扣工资2500/26=96.15多

工资、薪金所得个人所得税计算方法 篇7

一、高校教师税收筹划的涵义及总体思路

税收筹划又称节税、纳税筹划, 盖地教授在《税收会计与税务筹划》书中涵义是, “税收筹划就是在不违反国家有关法律和国际公认准则 (惯例) 的前提下, 为实现企业财务目标而进行的旨在减轻税收负担的一种税务谋划或安排”。高金平教授在《税收筹划谋略百篇》书中涵义是, “纳税筹划是指纳税人为实现利益最大化, 在不违反法律的前提下, 对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排”。税收筹划主要依据个人所得税计算公式的因素, 它主要包括计税依据和适用税率两个因素。根据税收筹划的涵义和计算公式因素, 高校教师个人所得税税收筹划的总体思路有以下三个方面。

(一) 充分利用税收优惠政策降低计税依据进行税收筹划

此部分主要包含五个方面。

第一, 政策范围内“三险一金”可以税前扣除。国家规定基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、公积金免征个人所得税, 允许在应纳税所得额中扣除。

第二, 托儿补助费、独生子女费、差旅费补助等可以免税。

第三, 省部级政府津贴、省部级以上奖励免税。

第四, 国家住房补贴暂不征收个人所得税。

第五, 将部分收入成本费用化, 以发票报销形式代替直接发放收入。

(二) 想方设法降低适用税率进行税收筹划

工资薪金个人所得税征收适用七级超额累进税率。如果各月收入忽高忽低, 会导致高校教师收入高的月份税收负担重, 收入低的月份较轻, 甚至达不到起征点。由于各月税负不能多少相补, 无谓地增加了教师税收负担, 进行个人所得税筹划, 可以降低税率, 减少税收负担。

(三) 综合衡量应税各种因素, 设计最优方案

高校教师的工资薪金一般按月发放计征个人所得税, 年终一次性奖金可在发放当月单独计征, 两者在速算扣除数上的优惠不一致, 设计月工资与年终奖的最佳组合方案, 可以达到税负最低效果。

二、高校教师工资薪金所得税税收筹划方法

工资薪金所得是指教师因任职或者受雇用而取得的工资、薪金、奖金年终加薪、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

(一) 工资薪金所得计算公式

工资薪金所得计算公式为:应纳税额= (工资薪金所得-税前扣除数) ×适用税率-速算扣除数

2011年9月1日起执行7级超额累进税率, 具体见表1。

(二) 高校教师个人所得税税收筹划技巧

本部分主要包括四方面内容。

1.工资薪金成本费用化

工资薪金成本费用化, 即将工资薪金的一部分以成本费用形式, 如交通费、通信费、会议费、资料费、培训费等以发票形式报销 ;如为教职工提供免费餐饮、提供交通便利、提供教育福利、提供参观考察等。这样教师可以在实际收入水平不下降的情况下减少个人承担的税负。

案例1某大学王教授每月工资10000元, 其中包括交通费是1000元、通讯费是200元、图书资料费300、培训费是1000元。王教授税前扣除“三险一金”等为3000元。方案一是费用由个人承担发放工资 ;方案二是交通费、通讯费、图书资料费、培训费以发票形式报销领取, 余额发放工资。

方案一 : 应纳税额 = [ (10000 - 3000 3500) ×10% -105] = 245元

方案二 :应纳税额 = (10000 - 1000 200 - 300 -1000 - 3000 - 3500) ×3% = 30元

由此可见, 以发票形式报销比个人承担费用王教授节税215元。

2.大额工资薪金均衡发放有利于节税

案例2某大学助教李老师每月固定收入4000元 (已税前扣除) , 一年 ( 按10个月计算 ) 讲课酬金10000元。方案一是一次性发放讲课酬金 ;方案二是讲课酬金平均分摊到10个月。

方案一:应纳税额=[ (4000-3500) ×3%]×11+[ (10000+4000-3500) ×25%-1005]=1785元

方案二 :应纳税额= [ (10000÷10+4000 3500) ×3%]×10+[ (4000 - 3500) ×3%]×2 = 675元

由此可见, 讲课酬金按月发放比一次性发放李老师全年节税1110元。

3.年终一次性奖金税收筹划

2005年《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金计算征收个人所得税方法问题的通知》规定, 纳税人取得全年一次性奖金单独作为一个月工资薪金, 计算个人所得税。2011年国家调整税法, 全年一次性奖金适用七级超额累进税率。在实际操作过程中, 一直存在随着税前奖金的增加, 而纳税后奖金不增加反而减少的“盲区”。

(1) 全年一次性奖金的计税存在“盲区”

税法规定, 个人收入所得扣除“三险一金”等, 超过3500元需缴纳个人所得税。计算公式为 :

应交个人所得税 = 纳税所得额×使用税率-速算扣除数

案例3赵教授和张教授月工资均高于3500元。赵教授年终一次性奖金19200元, 张教授年终一次性奖金18000元。

赵教授个人所得税计算 :19200÷12=1600

适用税率10% 速算扣除数105

应交个人所得税 =19200×10% - 105=1815

税后所得 =19200 - 1815=17385

张教授个人所得税计算 :

18000÷12=1500

适用税率3% 速算扣除数0

应交个人所得税 =18000×3%=540

税后所得 =18000 - 540=17460

赵教授税前19200元, 税后得到17385元。张教授税前18000元, 税后得到17460元 ;税前赵教授比张教授多1200元, 税后赵教授比张教授却少75元。按照这样的计算, 税前赵教授的年终一次性奖金比张教授多, 但在缴纳个人所得税后, 赵教授实际所得比张教授少了, 这就产生了全年一次性奖金发放问题的“盲区”。

(2) 全年一次性奖金计税“盲区”存在的原因

在上面例证中, 赵教授全年一次奖金数额增加“一小步”, 应交个人所得税却增加“一大步”, 多发奖金却个人不能多得奖金。为什么多发奖金不能多得奖金呢?主要是因为当全年一次性奖金超过某个“临界点”时, 对应税率提高一档, 随之纳税额大幅增加, 导致奖金增长额不如应交税额增长额多。当奖金增长额等于应交税金增长额时, 在此点实现多发奖金等于多交税金, 我们称此点为“平衡点”。在“临界点”与“平衡点”的区间叫“盲区”或“无效区间”, 在这个区间, 年终一次性奖金增加与税负增加不相匹配, 多发奖金不多得。

经测算, 年终一次性奖金有6个“盲区”:分别是18001元至19283.33元 ;54001元至60187.50元 ;108001元至114600元 ;420001元至447500元 ;660001元至706538.46元 ;960001元至1120000元6个区间。按 个人所得税应交税金计算公式得出 :如年终一次性奖金发18001元比18000元多交个税1154.1元 ;54001元比54000元多交个 税4950.2元 ;发108001元比108000元多交个税4950.25元 ;发420001元比420000元多交个税19250.3元 ;发660001元比660000元多交个税30250.35元 ;发960001元比960000元多交个税88000.45元。

(3) 合理规避纳税“盲区”的纳税筹划

通过上述分析得出结论, 年终一次性奖金金额应合理避免出现在“盲区”, 以免“得不偿税”、“多发少得”, 那么, 如何才能既符合国家税收政策又符合纳税人经济利益呢?经测算, 最佳数额为“盲区”的起点 (临界点) 减去1后的余额。如何不使年终一次性奖金数额落入“盲区”, 可以从两种角度进行纳税筹划 :一是从企事业单位角度, 高校发放一次性奖金时, 应考虑选择发放金额小于而尽可能接近最佳数额—临界点, 并将多余的部分当做其它福利转移给员工, 减少因奖金额落入“盲区”引发的教职工利益的损失 ;二是从教职工角度, 高校发放一次性奖金时, 教职工可以考虑把超过最佳数额—临界点的部分捐出去, 这样实现年终一次性奖金不会“缩水”, 同时也参与了公益事业, 回馈社会。

4.每月工资和年终一次性奖金之间税收筹划

案例4唐教授年薪15万元, 方案一是每月发放5000元 (已税前扣除) , 年终一次性奖金90000元 ;方案二是每月发放8000元, 年终一次性奖金54000元;方案三是每月发放10000元, 年终一次性奖金30000元。

综上所述, 高等学校应该在每月发放工资和年终一次性奖金之间测算平衡, 哪块适用税率高就相应减少收入, 像方案一每月发放5000元适用税 率才3%, 而年终一 次性奖金 适用20%, 应纳税额最高 ;方案三每月发放10000元适用税率20%, 而年终一次性奖金适用10%, 应纳税额较高 ;方案二每月发放8000元适用税率10%, 而年终一次性奖金适用10%, 应纳税额最少。每月工资和年终一次性奖金之间税收筹划结论是, 每月发放工资和年终一次性奖金适用相同税率, 全年应纳税额最少。

摘要：随着科教兴国战略的实施, 高等教育事业得到了快速发展, 高校教师收入逐年提高。本文从税收筹划的角度对高校教师的工资薪金所得的应纳税所得额及适用税率进行研究, 通过案例分析方法提出减轻高校教师的税收负担, 增加实际收入的方法。

关键词：高校教师,个人所得税,纳税筹划

参考文献

[1]高金平.税收筹划谋略百篇[M].北京:中国财政经济出版社, 2002.

[2]盖地.税收会计与税务筹划[M].天津:南开大学出版社, 2004.

[3]杨玉亮.浅谈个人所得税的税收筹划—费用扣除时间选择的纳税筹划[J].会计之友 (中旬刊) , 2006 (8) .

[4]刘厚兵.个人所得税筹划谨防六大误区[J].财务与会计, 2006 (20) .

[5]杨玉亮.浅谈个人所得税的税收筹划——费用扣除时间选择的纳税筹划[J].会计之友 (中旬刊) , 2006 (11) .

[6]刘厚兵.稿酬个人所得税的税收筹划[J].财务与会计, 2006 (24) .

[7]冷琳.浅议稿酬个人所得税的税收筹划[J].商业会计, 2007 (6) .

[8]陶文琪.浅析个人所得税的税收筹划[J].中国集体经济, 2010 (23) .

工资、薪金所得个人所得税计算方法 篇8

关键词：工资薪金；个人所得税；纳税筹划

越来越多的企业为提高员工工作绩效、留住人才，纷纷制定了员工工资薪金激励体系。很多企业在设计自己工资薪金激励体系的时候，忽视了纳税筹划，企业投入了大笔资金，员工的收入增加了，同时员工个人所得税负担也大幅增加，没有达到最好的激励效果。因此做好工资薪金的个人所得税纳税筹划工作具有非常重要的现实意义。

我国个人所得税对于工资薪金所得采取的是七级超额累进税率，纳税人应税所得越多，其适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担却相差很大。寻求税负最小化是纳税人普遍的需求，也是纳税人的权利。

一、减少员工名义工资的筹划

（一）利用税收优惠政策来减少名义工资。企事业单位按照国家规定标准实际给员工缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金的个人部分，免征个人所得税，允许在个人应纳税所得额中扣除。所以在这种情况下，为员工缴纳各项保险，既规避了企业用工风险，也为员工谋得了福利，同时还可以利用这项规定对个人所得税进行纳税筹划，减少个人所得税应纳税额，从而提高员工的实际收入水平。另外企业通过为员工发放幼儿补助费，和按税法规定予以报销的差旅费、误餐补贴，都可以不计入个人应纳税所得额，从而可以转移工资的方式来达到减税的目的。

（二）通过提高福利水平来减少名义工资。（1）企业为员工提供交通设施。员工上、下班一般都要花费一定的交通费，企业可以通过提供免费的接送服务，或者将单位的车租给员工使用，再相应地从员工的工资中扣除部分予以调整。 （2）企业为员工提供免费工作餐。（3）企业为员工提供培训机会。企业可以为员工提供培训机会，在一定程度上满足员工接受继续教育的需要。（4）组织员工利用业余时间开展各项健身及运动项目等。

二、均衡工资薪金所得的筹划

（一）均衡各月工资收入水平。特定行业的工资薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算，分月预缴的方式计征。因此这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。其他行业纳税人遇到每月工资变化幅度较大的情况时，也就可以借鉴该项政策的做法。

例1、某企业为季节性生产企业，其一年只有4个月生产，期间张三每月工资为4，800元，则在生产4个月中，张三每月应纳税额=（4，800-3，500）×3%=39元，4个月应纳税额为156元，也就是说年应纳税额为156元。 （暂不考虑保险、公积金的因素）若将张三年工资19，200元（4，800×4）平均分摊到各月，即不生产月份照发工资，每月1，600元（14，800/12），则张三工资收入达不到起征点，年应纳税额为0元。 可见，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，使分摊到各个纳税期内的收入尽量均衡，从而达到降低计税基数或使适用税率档次降低，最后实现降低纳税人税收负担的目的。

（二）合理安排奖金的发放。利用年终一次性奖金的发放来筹划个人所得税，一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。而且在一个纳税年度内，对每个纳税人，该计税方法只能采用一次。另外，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，包括半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。

例2、方式一：年终一次性发放奖金。张三每月工资收入4，900元，年终一次性发放奖金36，000元，全年收入为94，800元。（暂不考虑保险、公积金的因素）；每月应纳税额

=（4，900-3，500）×3%=42元；年终奖应纳税额=36，000×10%

-105=3495元（税率按36，000/12=3000确定） ；全年应纳税额=42×12+3495=3999元

方式二：张三月工资为4，900元，每月奖金1，500元，年终一次性发放奖金18，000元，全年收入94，800元。每月应纳税额=

（4，900+1，500-3，500）×10%-105=185元；年终奖应纳税额=

18，000×3%=540元（税率按18，000/12=1500确定） ；全年应纳税额=185×12+540=2，760元

例2中，方式二比方式一少缴税1，239元，这是因为将部分奖金于每月发放，可以减少年终一次性奖金的发放金额，从而使年终奖的适用税率降低一个级次，由10%降低至3%，虽然每月税额有所增加，但全年的应纳税额还是降低了。

工资薪金的个人所得税纳税筹划具有很强的专业性，也存在一定的纳税风险，同时对单位的管理水平也有很高的要求。随着我国税收法律制度的不断完善，工资薪金的纳税筹划工作也要具体问题具体分析，尽可能在不违反税收政策的前提下合理避税，以达到减轻、解除税负的目的。

参考文献：