票据业务工作心得体会（共8篇）
一周的银行票据业务学习很快就结束了。通过此次学习实践让我深刻了解到票据业务的开展情况以及开展此项业务给企业所带来的可观收益同时票据审验工作的重要性也让我收获到许多的启示可以说是受益匪浅。作为票据审验员如何更好的胜任票据审验岗位工作就此浅谈一下自己的感想与心得。
身处一个经济发展较强地区的分行2011年票据中心总贴现额亿元实现利润收入万元利润率增长17。分行如何在短短的一年时间里从发展难到现如今在全省乃至全国的业绩规模领先主要与全员营销思路和具备一支专业性较强的票据中心团队密不可分。在分行学习的日子感触最大的就是“票据中心每个岗位的配合以及在大环境下同业间以同等价比服务比速度来抢占票据市场”在有限的票据信贷规模以及激烈竞争的市场环境下通过有限利差、加快票据周转速度创造了较好收益。记得学习的第一天票据中心接收网点张商业汇票贴现金额达亿元从市场营销岗的录入到审验岗验票、风险管理岗的跟单资料及真实交易背景审核都在同步进行流程的简便快捷提高了放款的效率对客户承诺的当日放款就在各个部门的有效配合中完成分行票据业务的操作流程及实施细则也是值得我们分行需要学习及借鉴的。的票据市场比较活跃一般都是本地区的票源较多主要开拓的有电缆、钢材、纺织、城投、贸易公司等大型及中小型企业。各支行在每次的客户营销中票据中心起到了较好的业务支撑。制作营销问题及技巧手册让营销人员从如何跟客户议价到学会与客户议价按月通报票据贴现风险分类报告对每笔贴现资金流向进行短信提醒及后续处理跟踪。
1 应收票据的初始计量
根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定:“企业成为金融工具合同的一方时, 应当确认为一项金融资产或金融负债。”企业在销售商品或提供劳务等而成为合同一方时, 拥有收取款项的法定权利, 因此, 应收票据应作为金融资产予以确认。在实务中, 无论是带息票据还是不带息票据, 为了简化会计核算, 企业在取得应收票据时应以票面金额入账。
2 应收票据的会计核算
2.1 取得应收票据时
企业因销售商品、提供劳务等原因收到开出、承兑的不带息商业汇票时, 应借记“应收票据—面值”, 贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”。待票据到期收回时, 借记“银行存款”等, 贷记“应收票据”。若票据到期收不回, 则将应收票据转为应收账款, 借记“应收账款”, 贷记“应收票据”。若收到带息商业汇票时, 应借记“应收票据—面值”, 贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”。在每月月末, 按照面值和票面利率计提当月利息。增加应收票据账面价值, 冲减当期财务费用。上海交通大学出版社王淑芳编著的《中级财务会计》一书中直接借记“应收利息”, 贷记“财务费用”笔者认为应借记“应收票据—应计利息”贷记“财务费用—票据利息收入”。待票据到期收回时, 借记“银行存款”等, 贷记“应收票据”。若票据到期收不回, 则将应收票据按其账面余额转为应收账款, 即借记“应收账款”, 贷记“应收票据”。并不再计提利息。
2.2 票据背书转让时
企业在票据持有期间为获取所需材料物资时, 可将应收票据背书转让。上海交通大学出版社王淑芳编著的《中级财务会计》一书中描述票据在背书转让时直接终止应收票据确认, 但笔者认为应收票据背书转让应分带追索权背书转让 (商业承兑汇票) 和不带追索权背书转让 (银行承兑票据) 。 (1) 带追索权背书转让:企业因采购材料等所需物资时将商业承兑汇票背书转让时, 不终止确认应收票据, 应确认为企业一项负债。借记“原材料”等、“应交税费—应交增值税 (进项税额) ”贷记“短期借款”;票据到期再终止确认应收票据。 (2) 不带追索权背书转让:企业因采购材料等所需物资时将银行承兑汇票背书转让时, 终止确认应收票据, 借记“原材料”等、“应交税费—应交增值税 (进项税额) ”贷记“应收票据”。
背书转让票据带息与否的会计处理同票据贴现会计处理一致。
2.3 票据贴现时
企业在应收票据持有期间若出现资金短缺, 则可将未到期的应收票据到银行办理贴现。企业将实际收到的款项和应收票据账面价值之间的差额, 即贴现利息确认为财务费用。笔者认为:为了确保会计信息明晰性, 明确经济业务发生的来龙去脉, 在企业进行票据贴现时, 应在财务费用下设置“贴现利息支出”、“票据应计利息收入”、“贴现期净额”三个明细进行核算, 应收票据贴现的核算, 需要我们了解票据到期值、贴现息、贴现所得的计算。
表1中出现了贴现期, 是指票据贴现日至票据到期日这段时间为止。如图1所示。
关于票据期限认定, 我们为了简化核算, 一年按360天, 一月按30天来计算。票据期限我们有两种表示方法, 按月算或按天算。若按月算, 若非月末, 到期日应与出票日相同的那一天, 月份则在出票月份的基础上顺延。如8月3号签发3个月期商业汇票, 则票据到期日为11月3号;若出票日为月末, 则到期日为到期月月末为止。若11月31日签发的3个月商业汇票, 则到期日为2月28日 (闰年2月29日) 。若按天算, 应从出票日开始, 按实际经历的天数计算, 但出票日和到期日我们只选择1天, 如5月26日签发的30天的票据, 其到期日6月25日。一般给定的票面利率、贴现率为年利率, 计算时要注意换算成月利率或日利率。
2.3.1 第一种情况:不带息票据
该票据不带追索权, 即贴现企业票据到期收回风险已转移。符合金融资产终止确认条件。可终止确认应收票据。 (1) 取得票据借记“应收票据—面值”贷记“主营业务收入”“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”。 (2) 贴现时, 应借记“银行存款 (贴现所得) ”“财务费用 (贴现息) ”贷记应收票据—面值。
该票据附追索权, 即贴现企业未将票据到期收回风险转移, 不符合金融资产终止确认条件, 不能终止确认应收票据, 在票据进行贴现时, 应视同企业向银行取得短期借款。 (1) 取得票据:借记“应收票据—面值”, 贷记“主营业务收入”“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”。 (2) 贴现时, 按实际收到的金额, 借记“银行存款”, 贷记“短期借款”, 贴现息增加当期财务费用, 要借记“财务费用—贴现利息支出”, 贷记“银行存款”。 (3) 票据到期, 要终止确认应收票据, 承兑人足额兑付, 借记“短期借款”“财务费用-贴现利息支出”贷记“应收票据”。若承兑人不能兑付, 贴现企业有款, 则会计处理为借记“短期借款”“财务费用-贴现利息支出”贷记“银行存款”, 同时, 借记“应收账款”, 贷记“应收票据”。
2.3.2 第二种情况, 带息票据
该票据不带追索权, 即贴现企业票据到期收回风险已转移。符合金融资产终止确认条件。可终止确认应收票据。 (1) 取得票据借记“应收票据 (面值) ”贷记“主营业务收入”“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”。 (2) 贴现时, 在持票期取得票据利息应确认为冲减企业财务费用, 记为“财务费用—票据应计利息收入”, 在贴现期发生的贴现期应增加当期财务费用, 记为“财务费用—贴现利息支出”, 按实际收到的金额, 借记“银行存款”, 借记“财务费用-贴现利息支出”贷记“应收票据”“财务费用-票据应计利息收入”。
该票据附追索权, 即贴现企业未将票据到期收回风险转移, 不符合金融资产终止确认条件, 不能终止确认应收票据, 在票据进行贴现时, 应视同企业向银行取得短期借款。 (1) 取得票据借记“应收票据 (面值) ”贷记“主营业务收入”“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”。 (2) 贴现时, 在持票期取得票据利息应确认为冲减企业财务费用, 记为“财务费用—利息收入”, 在贴现期发生的贴现期应增加当期财务费用, 记为“财务费用—贴现利息支出”, 按实际收到的金额, 借记“银行存款”, 借记“财务费用-贴现利息支出”, 贷记“短期借款”“财务费用-票据应计利息收入”。 (3) 票据到期, 要终止确认应收票据, 承兑人足额兑付, 若贴现息大于持票期取得的利息收入, 借记“短期借款”“财务费用-贴现期净额”贷记“应收票据”。若贴现息小于持票期取得的利息收入, 借记“短期借款”贷记“应收票据”“财务费用-贴现期净额”。若承兑人不能兑付, 贴现企业有款, 则会计处理为借记“短期借款”贷记“银行存款”借或贷记“财务费用-贴现期净额”, 同时, 借记“应收账款”, 贷记“应收票据”。
3 结论
本文是基于上海交通大学出版社编著的中级财务会计一书中对应收票据的会计核算提出自己的观点, 认为在应收票据背书转让时, 应区分带追索权背书和不带追索权背书分别进行会计处理, 不应直接终止确认应收票据。而在应收票据贴现时, 为了确保企业每一笔会计处理能反映经济业务来龙去脉, 应在财务费用下方设置相关明细, 分别予以记账。这样有助有会计信息使用者真正了解企业发生状况, 便于理解企业账务。
摘要：应收票据的核算是应收款项里比较重要的内容, 特别是应收票据背书及贴现时的账务处理, 初学者掌握起来有一定难度, 主要从带息和不带息票据背书及贴现对应收票据的核算进行总结, 便于初学者理解整个业务处理。
关键词：应收票据,票据背书,票据贴现
参考文献
[1]王淑芳.中级财务会计[M].上海:上海交通大学出版社, 2014, (7) .
一、票据业务产生风险的现状及因素
（一）、对票据真伪的辨别缺少先进的防伪仪器，鉴别技术差，存在受理“克隆”票据的风险。随着犯罪分子利用高科技手段制假水平的提高，“克隆汇票”达到了以假乱真的地步，在经办人员对票面真假鉴别能力不高，又缺少先进防伪仪器的情况下，对票据的真实性仅凭肉眼观察鉴定，存在很大的风险性。
（二）、经办人员工作失误，导致票据必要记载事项要素不完备或背书转让不规范，存在办理“无效”票据的风险。在办理贴现的过程中，经常发现因银行工作人员责任心不强，违规操作，造成银行承兑汇票的出票日期、到期日期、出票人名称及签章等记载要素不规范。同时企业因业务往来在背书转让的过程中，由于财务人员关于金融票据知识的欠缺，造成背书人签章不规范、重叠或模糊不清、被背书人全称填写与印章不符，以及背书转让与签章不连续现象，影响汇票到期承兑结算，造成风险。
（三）、对票据申请人所提供的基础资料、交易合同和增值税发票真实性审查不严，存在办理“违法”票据的风险。面对众多金融机构激烈的同业竞争，为占领票据市场，经营行对贴现企业提供的交易合同、增值税发票等资料的真伪不作调查，贸易的真实性审查流于形式，汇票取得的合法性难以保证，违规办理没有真实交易背景的票据贴现业务。一旦票据前手各背书转让人之间存在纠纷并付诸于法律解决问题时，存在票据被法院宣告转让无效的可能，就会给票据持票人造成损失，而这种损失因办理贴现业务转嫁给银行，如果贴现申请人拒绝承担责任，就给银行追索资金增加难度。
二、防范票据风险的经验及做法
（一）、从承兑汇票外观进行鉴别。银行承兑汇票的印制有着严格规定，其色泽、尺寸、花纹图案都有不同于其它重要空白凭证的特点；各签发行都有各自银行特定的行徽和标志，紫光灯下，其水印图案、各色纤维清晰可见；冠字号码在汇票背面呈红色渗透效果等等，这些都是防伪的第一道屏障。
（二）、从票面记载事项进行鉴别。银行承兑汇票作为一种集结算、融资功能为一体的结算工具，对其票面的记载事项填写都有很高的要求，如付款行全称填写的语序；汇票期限最长为6个月；大写日期中，月、日填写规定中应写“零”等，犯罪分子由于不可能完全了解银行内部规定，因此容易在票据记载事项的伪造这一环节上露出破绽，故审查汇票的记载事项成为识假防诈的重要环节。
（三）、从银行汇票专用章进行鉴别。各金融机构都有自己银行统一刻制的汇票专用章，都有确定的规格。假汇票上的印章与真正的汇票专用章一般都有较大的出入。因此，受理汇票时，可到承兑汇票签发行对应的本地银行对汇票专用章折角核对，辨别真伪。
（四）、从日常受理环节进行鉴别。一是认真学习《票据法》、《支付结算办法》及相关票据业务知识，提高审票、验票、识假防诈技能和防范风险意识。二是坚持查询制度，真正做到“笔笔必查，查必彻底，有查有复”，并坚持双人实地调查的原则，以此把风险降到最低。三是对于到银行办理贴现的企业，银行必须要求其提供完整的相关资料，审查其资信状况，审查其与前手背书转让人是否存在真实的商品交易关系，以及相对应的增值税发票，并登陆税务机关网站查询发票是否真实。杜绝没有真实贸易业务的贴现业务，以保证汇票取得的合法性。四是密切注意各经济、金融以及法制报刊杂志上披露出的票据信息以及有关报刊杂志上刊登的《遗失声明》和人民法院的《止付通告》或《及公示催告》，及时掌握本行票据是否存在风险以便采取救济措施。
三、制约县域票据业务发展因素及建议
（一）、主要表现为以下四大制约因素：一是当地多家金融机构同时收紧或暂停受理票据贴现业务，票据持有人将无法及时融资或背书转让，造成票据的货币流动功能下降；二是票据贴现利率突然大幅回升，压缩了持票人的利润空间，造成持票人无利可图甚至亏损；三是金融机构存在“恐票”心理以及票据存在的现实或潜在风险，经办人在审查票据真伪、记载要素、背书转让的连续性和合法性、交易合同和增值税发票等环节均进行了从严审查，即使存在小瑕疵的票据也会拒绝办理；四是企业申请签发票据意愿下降。现在市场在购销环节初步形成了持票购货价格略高于现金购货价格规律，甚至有的企业直接按同期市场贴现利率直接返现金给现金购货人。
票据结算业务
课程简介
学习目的: 学员能够了解票据概念，熟悉掌握票据基础理论和结算业务的结算渠道。在学习过程中要融会贯通，并结合分行当地人民银行的票据清算规则学以致用，高效完成票据结算工作，防范票据结算风险。
主要内容: PP4 第一部分 票据基本概念
第二部分 票据结算基础知识
第三部分 票据与结算
第四部分 票据风险防范
第一部分 票据基本概念
1.1什么是票据：（P5）票据是由出票人依法签发、承诺自己或委托其他人在见票时或票据上指定的到期日,无条件支付一定的金额给收款人或持票人的一种有价证券。
1.1.1有价证券：是一种表示一定财产权的证书。
有价证券:由商品证券、货币证券和资本证券组成。票据归属于货币证券。
货币证券发生的权利转移和行使，都以票据的存在为必要条件。失去票据，无论证据多么充分都无法主张票据权利（通过民事可主张 交通银行会计业务
债权）。票据的这一特性要求持票人必须妥善地保管票据；银行柜员办理结算均应以票据及相关凭证为依据。
1.2主要经济功能：（P8）
汇兑功能：如A地甲将现金交给A地银行，取的银行汇票寄给或交付给B地乙，用于清偿乙的货款，B地乙可持汇票到B地银行兑现取款。
信用功能：如甲利用自己的信用签发一张三个月后付款的商业汇票，可从乙处受领到一批一定金额的货物，甲实际上就是得到了乙的一笔信用贷款。
支付功能：如甲可签发一张转帐支票交付给乙，委托银行见票即付确定金额给乙，而不必以现金偿付乙货款。
结算功能：互有债务的双方当事人各签发商业票据给对方，票据到期届满可抵消债务，差额由一方支付现金。
融资功能：依照票据可流通转让的特性，持票人可将未到期的商业汇票通过开户银行申请贴现得到现款。贴现银行需要资金时可将未到期的商业汇票向其他商业银行或中央银行申请转贴现或再贴现。
1.3.票据类型：
汇票：银行汇票，商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）本票：银行本票
支票：现金支票、转帐支票，普通支票（划线支票）1.3.1从会计核算角度看票据形态
1、票据印制、交接、出售阶段，反映了一类空白重要凭证的形
交通银行会计业务
态。
2、票据签发、交付、流通阶段，确立了从凭证向货币证券的转化—有价证券形态。
（1）银行汇票、本票的签发人是银行。
（2）银行承兑汇票的签发人是本行开户单位，承兑人是银行；商业承兑汇票的签发人是客户（包括本行开户单位）。（3）支票的签发人是客户。
3、票据到期解付、清算、存档阶段，完成了票据经济功能，作支付依据—归属于会计档案形态。
（1）本行签发的银行汇票、本票付款人是本行。
（2）本行承兑的银行承兑汇票，付款人是本行。
（3）本行开户单位承兑的商业承兑汇票和签发的支票，付款人是本行（开户单位）。
1.3.2空白票据
PPT12演示：见实物连接图。
银行空白票据归属于空白重要凭证管理。我行认定：
1、银行汇票、银行本票、银行承兑汇票是银行用空白重要凭证。
2、支票、商业承兑汇票是客户用空白重要凭证 1.3.2.1票据实物管理要求
1、银行汇票、商业汇票由人民银行统一格式、联次、颜色、规格。银行本票、支票由人民银行统一格式、联次、规格。未使用人民银行规定印制的票据，票据无效。交通银行会计业务
2、银行汇票一式四联；
二、三联汇票和解讫通知交付流通。银行本票一式二联；第二联本票交付流通。
银行承兑汇票一式三联。第二联汇票交付流通，第一联卡片银行专夹留存。
商业承兑汇票一式三联；第二联汇票交付流通，第一联卡片承兑人留存，第三联存根出票人留存。
支票一式二联；第二联支票交付流通。1.3.2.2票据的绝对记载事项
表明“汇票、本票、支票”的字样；印刷完成
无条件支付的委托（承诺）；印刷完成（上列款项请从我帐户内支付）。
确定的金额；出票人书写（大、小写应一致）
付款人名称；出票人书写（支票为：签发人帐号，与上列款项请从我帐户内支付呼应）
收款人名称；出票人书写（除支票外）出票日期；出票人书写
出票人签章。出票人书写和盖章（与签发人帐号、上列款项请从我帐户内支付呼应）
1.3.2.3票据的提示付款期限
银行汇票：提示付款期限为自出票日起1个月内。
银行本票：提示付款期限为自出票日起最长不得超过2个月。商业汇票：提示付款期限为自汇票到期起10天内。
交通银行会计业务
支票：提示付款期限为自出票日起10天内。
注：民法通则154条：按照日、月、年计算期间的，开始的当天不算入，从下一天开始计算；最后一天是法定例假日的，以例假日的次日为期间的最后一天（停止业务活动的时间截止）。
1.4.票据权利：
付款请求权：是票据上的第一次请求权。（形式是：通过交换或委托收款向出票人或承兑人提示付款）
追索权：是票据上的第二次请求权。（形式是：以退票和退票理由书为依据进行追索）
不同点：
1、权利主体不同：付款请求权为持票人，追索权还包括背书人、保证人等。
2、产生时间不同：付款请求权产生在票据到期日，追索权产生在票据付款人拒绝付款或承兑日。
3、支付金额的数量不同：付款请求权是票据金额，追索权还包括利息等。
注意：不同票据种类下的信誉度：票据（付款或承兑对象）债务人不同，票据的信誉度不同。
第二部分 票据结算基础知识
2.1票据基础知识 2.1.1票据关系： 交通银行会计业务
PPT22演示：
票据关系的主体（当事人）：债权、债务人。
包括：出票人、承兑人、背书人、保证人、付款人、持票人（收款人）。注意：商业承兑汇票出票人可以是收款人。
票据关系的客体：票据上标明一定金额的货币。如银行汇票填明的实际人民币结算金额；支票上填明的人民币金额。
票据关系的内容：票据权利（债券人付款请求权和追索权）和票据义务（债务人票据上记载的文义要履行，包括出票、承兑行为的支付，依背书、保证行为产生的义务）。
2.2.1票据行为特征
要式性：必须是书面行为，必须在票据上签章、必须按规定的方式和内容进行记载。
无因性：票据关系一旦成立，实质关系的有效与否不影响票据行为的效力。
文义性：内容完全根据票据上记载的文义而定。
独立性：票据上各个行为各自独立发生效力，不因其他票据行为的无效或有瑕疵而受影响。
连带性：各行为之间存在连带性，都必须负担全部债务。2.3.1票据行为 要符合以下形式要件：
书面：指使用规定格式的票据。将行为人的意思记载在规定格式的票据上。
交通银行会计业务
签名：票据上的签章，为签名、盖章或签名加盖章。记载事项：依票据法对各种票据行为的要求记载有关事项。交付：将票据交给持票人。2.3.1.1出票当事人在票据上的签章
签发银行汇票:加盖银行汇票专用章（华东三省一市结算专用章等）加法定代表人或授权经办人员名章。
签发银行本票:加盖银行本票专用章加法定代表人或授权经办人员名章。
办理银行承兑汇票承兑:加盖银行汇票专用章加法定代表人或授权经办人员名章。
客户签发支票、承兑商业承兑汇票:加盖预留银行印鉴。预留银行印鉴，应为开户单位的财务专用章或公章加法定代表人或授权代理人签章。
2.3.2背书行为
1、背书:分为转让背书和非转让背书。转让背书:转让票据权利为目的进行的背书。
非转让背书:是以委托他人收款或担保债务为目的的背书，包括委托背书和质押背书。
2、背书连续:是指票据第一次背书转让的背书人是票据上记载的收款人，前次背书转让的被背书人是后一次背书转让的背书人，依次前后衔接，最后一次背书转让的被背书人是票据的最后持票人。
权利转让效力：从票据背书连续的记录上可以反映出票据权利转 交通银行会计业务
移的整个过程—持票人。
权利证明效力：一是法律推定持票人为合法票据权利人；二是对背书连续的票据，付款人可直接付款，哪怕伪造背书签章（恶意和重大过失除外）。
3、委托背书:行使票据权利为目的。委托背书应记载下列事项： 在背书栏内签章，这是行为要件。
在背书栏内记载“委托收款”字样，表明收款意思。被背书人名称。
背书日期。如果未记载，推定为票据到期日前背书。
4、质押背书:目的是使被背书人取得质权，质押背书应记载下列事项：
在背书栏内签章，这是行为要件。记明“质押”字样，表明收款意思。被背书人名称。背书日期。
注：被背书人只能作委托背书，不能作转让背书或转质背书。2.3.3承兑行为
是汇票的付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。承兑人到期绝对履行付款义务（正当抗辩事由除外）。汇票到期，没有请求付款，承兑人的付款义务也不能免除。回头背书，承兑人也应付款。致使追索权发生，可请求承兑人偿还。
交通银行会计业务
无正当理由抗辩拒绝付款，可请求强制执行。2.3.4保证行为
是票据债务人以外的人,为担保票据债务的履行,以负担同一内容的票据债务的行为。保证行为实施后，在一定条件下享有相应的票据权利。
第三部分 票据与结算 3.1票据结算基本内容
1、票据审核
2、票据结算与清算
3、票据流通转让 3.1.1审核对象: 票据审核应按不同结算种类、结算渠道等不同特性进行。
1、签票业务，是将交行票据交付给申请人，留存核算的是申请书。
2、交换提出付方业务，是将他行票据，经合规、有效、完整性审核后，提交给票据签发（承兑）行和票据出售行（提示付款）；按票据清算规则，过退票时间后将留存在我行的进帐单进行会计核算。
考虑：交换提回收方业务审核。
3、交换提回付方业务，是将我行签发和出售的票据，从其他银行领回进行合规、有效审核后履行付款义务；不合规的票据制作退票理由书，按票据清算规则退回持票人开户行。持票人收到退回票据和退票理由书进入追索权。交通银行会计业务
考虑：交换提出收方业务审核。3.1.2 他行银行汇票审核举例
1、汇票是否是统一规定的印制的凭证，汇票是否真实，提示付 款期限是否超过。
2、汇票和解讫通知是否齐全,汇票号码和记载的内容是否齐全.3、持票人名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否相符。
4、签章是否符合规定，加盖的汇票专用章是否与印模相符。
5、密押是否正确，使用压数机的压印金额是否与出票金额一致。
6、实际结算金额大小写是否一致，在出票金额内，与进账单金额是否一致，多余款结计是否正确。
7、出票金额、实际结算金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明。
8、持票人是否在汇票背面指定签章处签章，签章是否符合规定，背书是否连续，使用粘单的是否按规定在粘接处签章。
3.2 票据结算结构
1、我行票据：银行汇票、本票结算，支票、商票出售及结算。
2、他行票据：同城、异地结算。
3、票据融资：贴现、转贴现、再贴现等。3.2.1支付结算三原则:
1、恪守信用，履约付款。对“票据债务人向持票人支付票据金额义务”的票据责任，银行应当要依法履约。
2、谁的钱进谁的帐，由谁支配。按票据持票人的委托背书，将
交通银行会计业务
提示付款收入票据金额记入持票人的帐户内；按有效票据的付款指令支付款项。
3、银行不垫款。客户申请银行票据不垫款；客户委托支付（帐户余额不足）不垫款。
3.2.2空白重要凭证出售:
1、交通银行空白支票、商业承兑汇票,由我行开户单位填制凭证领用单，加盖预留银行全部印鉴，向开户网点申请领购（新开户要提供第一次凭证领购单）。
2、会计柜员在出售空白支票、商业承兑汇票等凭证时，应确认领购人身份和预留银行印鉴的真实性；并在支票上加盖开户银行名章和存款人帐号戳记。
3、出售完成将凭证起讫号码登记在开户单位帐号下进行系统控制。
3.2.3签票业务流程
1、交通银行银行汇票、银行本票签发,由我行会计柜员按客户申请书，扣划（收取）客户全额保证金后开立（压数）、签章，交付流通。
2、签票分签发现金和转帐票据;交行银行汇票分系统内兑付和工行代理兑付。
3、签票业务：结算申请书和会计分录见印像。3.2.4 票据承兑业务流程
1、交通银行银行承兑汇票承兑，由客户申请（授信）获批，领 交通银行会计业务
用开立、签章；我行会计柜员确认客户保证金（反担保）到位，签章承兑（担保），交付流通。
2、承兑业务：承兑凭证和会计分录见印像 3.2.5 商业承兑汇票和支票流程
开户单位利用自己的信用，签发并承兑（或承兑）一定金额、六个月后付款的商业承兑汇票交付给供货商，从供货商处受领到一批同等金额的货物。开户单位实际上就是得到了供货商的一笔信用贷款。供货商持（流通）商业承兑汇票，进行票据转让或到期委托银行收款.支票：开户单位签发转帐支票交付给供货商或债权人。3.2.6票据结算渠道
1、我行票据：
我行签发或承兑的银行汇票、银行本票、银行承兑汇票，开户单位签发或承兑的支票、商业承兑汇票等，开户银行收到有效票据（交换提回、票据内转、委托交换提出等结算渠道），见票即付—将票据确定金额清算给持票据人开户银行。
票据资金清算后，银行留存作会计档案(代保管除外)。
2、他行票据：
我行收到开户单位解交的其他商业银行签发或承兑的银行汇票、银行本票、银行承兑汇票，他行客户签发或承兑的支票、商业承兑汇票等，一般通过交换提出、发出托收结算凭证（来帐收款）等结算渠道将票据递送其他商业银行。
票据资金清算后，对应的进帐凭证我行作会计档案,递送出的票
交通银行会计业务
据作他行会计档案。
3.3.1 票据融资：
1、开户单位持未到期商业汇票，贴付贴现日至票据到期日间的利息，将票据权利转让给金融机构的票据行为。
2、申请贴现时，须提交贴现申请书、经其背书的未到期商业汇票，与前手间的增值税发票和合同复印件。
3、贴现申请获批，审核是否在未到期商业汇票被背书栏处已记载交通银行**分行字样。
4、票据融资业务：贴现凭证和会计分录见
第四部分 票据风险防范
4.1风险防范
1、无效票据
2、票据防伪
3、案例分析 4.1.1无效票据
1、票据大小写金额不一致。
2、未记载或缺绝对记载事项。
3、出票日期收款人名称金额更改。
4、使用票据与人行规定印制不一致。
5、超过了票据权利时效。
6、票据上签章不符合规定。
7、其他无效票据 交通银行会计业务
4.2.1变造票据的主要类型
1、涂改金额：即用涂改液涂改票据金额栏中的金额，也有用贴补的方法改变金额。
2、涂改号码：对号码进行涂改，一般是对字型相近的号码进行改写。
4.2.2伪造票据的主要类型
1、照相制版：对真票进行照相分色，制成印版，再成批量印制假票。
2、电子分色：用电分机、扫描仪对真票进行扫描分色，再进行印刷。
3、黑白复印加彩：用黑白复印机复印真票，然后再对复印件着色。
4、伪造水印（假水印）：伪造水印通常是指化学水印，即用浅色油墨等化学物质将水印图案印刷到纸张上。目前发现的假汇票的水印均属此种类型。
4.2.3汇票、本票、支票防伪特征
1、汇票防伪特征
（1）号码：用棕黑色渗透性油墨印制，在纸张正面呈棕黑色，背面有红色渗透效果。
（2）暗记：在紫外灯光下发黄绿色荧光。
（3）水线：在紫外灯光下有微弱的红色荧光反应，涂改后的红水线发生变化。
交通银行会计业务
（4）行徽：在紫外灯光下发橘红色荧光。
（5）纸张：采用专用水印纸，水印图案有满版花朵和汉语拼音字母“HP”组成。纸中含有无色纤维、有色荧光纤维，并具有防涂功能。（6）微缩文字线：由汉语拼音字母“HUIPIAO”组成。
2、本票防伪特征
（1）纸张：第二联采用专用其所长的含有无色荧光纤维、有色纤维及梅花图案黑白水印的防涂改纸。
（2）统一徽记：采用红色荧光油墨印制，在紫外灯光下显桔红色荧光。
（3）水线：采用水溶性红色荧光油墨印制，在紫外灯光下有微弱的红色荧光反映，被涂改后会发生变化。
（4）号码：采用棕黑色渗透性油墨印制。号码正面显示为棕黑色，背面有红色渗透效果。
（5）微缩文字线：由汉语拼音字母“YHBP”组成。
（6）暗记：使用统一徽记。采用无色荧光油墨印制，在紫外灯光下显黄绿色。
3、支票防伪特征
（1）行徽：在紫外灯光下发橘红色荧光。
（2）水线：在紫外灯光下有微弱的红色荧光反应，涂改后的红水线发生变化。
（3）号码：用棕黑色渗透性油墨印制，在纸张正面呈棕黑色，背面有红色渗透效果。交通银行会计业务
（4）微缩文字线：由汉语拼音字母“ZHIPIAO”组成。4.3.1案件分析
1、基本情况：A公司为拆借资金，通过中间人到B公司融资。某年1月6日，B公司在A公司总经理陪同下到银行申请开立结算帐户。
帐户开立成功 B公司汇入人民币6000万元；当日下午，A公司携带B公司大小印鉴到银行用现金购买2张支票，将B公司帐户中的5900余万元转入A公司在银行设立的帐户。嗣后A公司将款项悉数用完（后经司法鉴定，转账支票上B公司财务大小印鉴与预留银行印鉴不符）。
2、分析
（1）某年1月6日，B公司在银行开立的结算帐户。按人行规定应在3天后（银行要建立电子印鉴、资料传递等建立和验证控制机制）方可办理支付。当日办理支付与控制机制严重不符合规定。（2）B公司开立的结算帐户，按银发《1997》163号规定，应由“开户单位”申请领购支票等结算凭证。收款人以付款人的名义严重违反制度规定。
（3）客户委托银行主动付款，按银发《1999》108号规定，应确认客户（付款人）的真实身份。对客户主动付款，没有确认（付款人）的真实身份是严重的失职行为。
3、某商店收到一帐1800元转帐支票,购买1500元西服一件，购买人要求支票款项收妥后300元余款以商店的转帐支票归还。月底商
交通银行会计业务
店对帐时发现：帐上归还购买人余款的是96000元。类似事件该市共发生5起，被骗单位均是大商店。
案子侦破后发现，支票是经过变造的，5起案子均骗过银行的审查关。
作案手法：
（1）骗取被骗单位支票，申请开立被骗单位相同银行的结算帐户，购买支票。
（2）伪造被骗单位预留银行印鉴。
截止到3月20日，xx市分行票据中心共受理贴现金额12.80亿元，累计票据贴现客户95家，主要分布在化工、制造、装饰、贸易、造纸、纺织、钢铁、物流行业。xx银行信用好、速度快、门槛低的票据贴现服务理念在xx市区内形成了一定品牌效应。
票据池业务是总行在贴现和承兑业务基础上，推出的又一项为票据贴现客户提供全方位服务的产品。银行依据客户的要求，为客户提供商业汇票真伪辨别、票据保管、票据信息查询、贴现、委托收款、代理票据账务核算并反馈托收资金到账等信息、以及以托管票据部分或整体为质押办理流动资金贷款、开票等其他资产业务的一揽子票据综合服务。
xx市分行票据中心根据省分行的要求，对xx当地同业票据业务开展情况以及对我行目前办理贴现业务中积累的客户，进行了电话联系和重点拜访。想将市场调查情况汇报如下：
一、当地客户对票据池业务的需求情况及该业务的市场发展空间；
根据市场调查显示，目前在我行办理贴现的客户中，对于根据服务需求比较单一，较大规模企业基本停留在贴现和承兑两方面的业务服务为主，中小企业基本只有贴现和委托收款需求。
二、票据池产品在当地同业机构的业务模式及开展情况； 通过与同业的电话联系和相互交流学习，目前xx当地开办票据池业务的银行主要是工行，业务开展的范围主要包括对一些行业龙头企业的承兑、真伪查询、贴现、保管以及贴现后资金的管理等。
三、开展票据池业务需要做的工作和存在的问题等。
所需要做的工作主要包括：
1、对行业中的大客户进行全方位营销，让客户对我行提供的综合服务方案了解、放心、满意。
2、精细化我行票据业务操作流程，目前我行票据业务服务仅有贴现和试点委托收款，而开办票据池业务之后，我行要提供给客户从签发银承开始到委托收款结束这一整个票据期间的所有服务，这就给我们提出了要精细化业务操作流程，把控好整体风险的要求。因此，在目前贴现的基础上，票据从业人员必须熟悉并熟练掌握票据业务操作流程，并在此基础上充分了解票据法律法规的相关规定，做到风险防控和业务发展并行。存在的问题主要包括：
1、与贴现客户的合作还仅仅停留在贴现层面，难以建立起有效持久的合作，随着贴现利率的趋势变动，贴现客户可能会随市就行，选择不同的银行来满足资金需求。
第一章 总则
第一条 为了规范财政票据检查工作行为，明确财政票据检查工作程序，保证财政票据检查工作质量，根据《财政违法行为处罚处分条例》和《财政检查工作办法》等有关规定，制定本规范。
第二条 本规范所称财政票据检查，是指县级以上财政部门为履行财政票据监督管理职责，纠正财政票据违法违规行为，维护国家财政经济秩序，对财政票据使用单位执行政府非税收入及财政票据管理政策和制度情况进行检查的活动。
第三条 县级以上财政部门依法实施财政票据检查，适用本规范。
第四条 财政部门实施财政票据检查，应当遵循合法、客观、公正、公开、透明的原则。
第五条 财政部门应当按照法律、法规、规章和本规范的规定，在规定的职权范围内，实施财政票据检查，依法作出检查结论或处理、处罚决定。
第二章 财政票据检查准备
第六条 财政部门应当制定财政票据检查工作计划，按计划组织开展财政票据检查，或者根据日常财政票据管理需要，组织开展财政票据检查。
第七条 财政部门组织开展财政票据检查，应当组成检查组，并指定检查组组长。检查组至少由两人组成，实行组长负责制。第八条 财政票据检查人员(以下简称“检查人员”)应当具备下列条件：
（一）熟悉有关法律、法规、规章和政策；
（二）掌握相关的专业知识；
（三）具有一定的调查研究、综合分析和文字表达能力；
（四）财政票据检查工作需要的其他条件。
第九条 根据财政票据检查工作需要，财政部门可以聘请专门机构或者具有专门知识的人员协助检查人员开展检查工作。
第十条 检查人员应当遵守国家有关保密规定和回避制度。第十一条 检查组在实施财政票据检查前，应当熟悉与检查事项有关的法律、法规、规章和政策，了解被检查单位的基本情况，制定财政票据检查工作方案。
第十二条 财政票据检查的主要内容包括：
（一）财政票据使用单位领购和使用财政票据所执行的文件依据是否合法有效，是否存在擅自设立收费项目、扩大收费范围、提高收费标准等违规收费或罚款问题；
（二）是否按规定办理《财政票据购领证》，实际领购的财政票据种类及数量是否与《财政票据购领证》记录相符；
（三）是否有专人负责管理财政票据，是否建立票据登记制度，并设置票据管理台账；
（四）财政票据使用记录是否齐全，票据所开金额与收取金额是否一致；
（五）是否存在混用、串用、代开财政票据的行为；
（六）是否存在使用财政票据收取经营性收费的行为；
（七）是否按规定及时清理、登记、核销已使用的财政票据存根，并妥善保管；
（八）是否存在擅自印制、买卖、转让、转借、涂改、伪造、销毁财政票据的行为；
（九）是否存在丢失财政票据现象，如有丢失，是否按规定及时申明作废，并向财政票据监管机构备案；
（十）取得的政府非税收入是否按规定及时足额上缴国库或财政专户，实行“收支两条线”管理；
（十一）是否存在违反政府非税收入和财政票据管理规定的其他行为。
第三章 财政票据检查通知
第十三条 财政部门一般应于检查实施3个工作日前向被检查单位送达财政票据检查通知书。
第十四条 财政票据检查通知书的内容包括：
（一）被检查单位的名称；
（二）检查的依据、范围、内容、方式和时间；
（三）对被检查单位配合检查工作的具体要求；
（四）检查组组长及检查人员名单、联系方式；
（五）检查单位公章及签发日期。
第四章 财政票据检查实施
第十五条 实施财政票据检查时，检查人员应当向被检查单位出示证件。
第十六条 检查人员可以向被检查单位询问有关情况，被检查单位应当予以配合，如实反映情况。询问应当制作笔录，并签字或盖章。
第十七条 检查人员可以要求被检查单位提供有关资料，并对有关资料进行复制。
第十八条 根据财政票据检查工作需要，检查人员可以向与被检查单位有经济业务往来的单位查询有关情况。
第十九条被检查单位或者有关人员不得销毁或者转移证据。在有关证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，检查组可以先行登记保存，并应当在7个工作日内做出处理决定。
第二十条 检查组组长应当对其他检查人员的工作质量进行监督，并对有关事项进行必要的审查和复核。
第二十一条检查组在实施财政票据检查中，遇到重大问题应当及时向财政部门请示汇报。
第二十二条财政票据检查工作结束前，检查组应当就检查工作的基本情况、被检查单位存在的问题等事项书面征求被检查单位的意见。被检查单位自收到书面征求意见函之日起5个工作日内，提出书面意见或说明；在规定期限内没有提出书面意见或说明的，视为无异议。如有异议，检查组应当进一步核查、取证，逐项进行认定，形成书面意见，明确是否采纳其反馈意见，并说明理由和根据。
第五章 财政票据检查工作底稿
第二十三条 实施财政票据检查时，检查人员应当将检查内容与事项予以记录和摘录，编制财政票据检查工作底稿。
第二十四条 检查人员应当按照规定的格式和要求编制财政票据检查工作底稿，做到一项一稿或一事一稿。
第二十五条 财政票据检查工作底稿的主要内容包括：
（一）被检查单位名称；
（二）财政票据检查项目名称；
（三）检查期间或截止日期；
（四）实施检查过程记录；
（五）检查情况摘要，即与检查结论或者被检查单位违法违规行为有关的事项摘录；
（六）工作底稿编号和页数；
（七）附件的主要内容及页数；
（八）被检查单位签署意见并签名(盖章)；
（九）编制人签名及编制日期；
（十）复核人签名及复核日期；
（十一）其他与检查事项有关的记录和证据。
第二十六条 编制财政票据检查工作底稿应当做到客观真实、内容完整、条理清楚、格式规范。
第二十七条 财政票据检查工作底稿附件是指与财政票据检查工作底稿情况摘要所反映事项相关的、必要的证明材料。第二十八条 财政票据检查工作底稿附件可包括下列证明材料：
（一）与被检查事项有关的账簿、报表、凭证等资料的原件或复印件；
（二）与被检查事项有关的文件、合同、协议、会议记录、往来函件等资料的原件、复印件或摘录件；
（三）检查人员制作的与情况摘要所反映事项有关的表格和文字材料；
（四）其他与情况摘要所反映事项有关的证明材料。
第二十九条 财政票据检查工作底稿附件应当按照财政票据检查工作底稿所反映事项内容顺序编号。
第三十条 财政票据检查工作底稿附件应当有提供者的签名或盖章。未取得提供者签名或者盖章的材料，检查人员应当注明原因。
第三十一条 财政票据检查工作底稿应由检查组组长或其指定的人员复核并签名，在确定其事实清楚、证据确凿、表述准确、附件完整之后，交被检查单位签署意见。若被检查单位拒绝签署意见，检查人员应当注明原因。
第三十二条 经被检查单位签署意见的财政票据检查工作底稿不得增删或修改。在形成财政票据检查报告之前，财政票据检查工作底稿确有必要补充或修改的，检查人员应当另行编制财政票据检查工作底稿，并交被检查单位签署意见认定。
第六章 财政票据检查报告
第三十三条 检查组应于检查工作结束5个工作日内，向财政部 门提交书面财政票据检查报告；特殊情况下，经批准提交财政票据检查报告的时间可以延长，但最长不得超过10个工作日。
第三十四条 检查组根据财政票据检查工作底稿及被检查单位书面意见或说明等相关材料，在综合分析、归类、整理、核对的基础上，编制财政票据检查报告。
第三十五条 财政票据检查报告应当包括下列内容：
（一）被检查单位的基本情况；
（二）检查范围、内容、方式和时间；
（三）被检查单位执行政府非税收入及财政票据管理政策和制度的基本情况；
（四）被检查单位存在财政票据违法违规行为的基本事实及认定依据、证据；
（五）被检查单位的意见或说明；
（六）检查组对被检查单位的认定意见及对违法违规行为的处理建议；
（七）应当向财政部门报告的其他事项；
（八）检查组组长签名及报告日期。
第三十六条 财政票据检查报告应当内容完整，语言简练，表述准确，结构合理，层次清晰，格式规范。
第三十七条 财政票据检查报告应当经检查组集体讨论并由检查组组长审定。
第三十八条 检查组在提交财政票据检查报告时，还应当一并提 交财政票据检查处理、处罚建议或者移送处理建议以及财政票据检查工作底稿等材料。
第七章 财政票据检查复核
第三十九条 财政部门应当建立健全财政票据检查复核制度，指定专门人员，对检查组提交的财政票据检查报告以及相关材料予以复核。复核人员与被检查单位或者检查人员有直接利害关系的，应当回避。
第四十条负责财政票据检查复核的专门人员（以下简称“复核人”），应当从以下几个方面进行复核：
（一）检查事项认定的事实是否清楚；
（二）取得的证据是否真实、充分；
（三）检查程序是否合法；
（四）认定财政票据违法违规行为的法律依据是否适当；
（五）提出的行政处理、处罚建议或者移送处理建议是否适当；
（六）其他需要复核的事项。
第四十一条 复核人应当根据不同情况对复核事项分别作出以下处理，并出具相应的财政票据检查复核意见书：
（一）相关材料不完整或不规范的，退回检查组补充材料；
（二）检查的有关事项事实不清、证据不真实、不充分的，要求检查组予以说明并补正；
（三）不符合法定程序的，经向财政部门报告并批准后，要求检查组采取必要措施弥补；
（四）适用的法律依据不准确，提出的行政处理、处罚建议或者移送处理建议不恰当的，提出修正意见；
（五）复核认定财政票据检查工作底稿、财政票据检查报告及其提出的行政处理、处罚建议或移送处理建议事实清楚、证据真实充分、程序合法、依据准确的，复核通过。
第四十二条 复核人一般应在收到财政票据检查报告5个工作日内提出复核意见，出具财政票据检查复核意见书。
第四十三条 财政票据检查复核意见书主要包括以下内容：
（一）复核时间；
（二）复核的范围和内容；
（三）复核依据；
（四）复核结论；
（五）复核机构负责人或复核专门人员签字。
第四十四条 检查组认为复核意见正确的，应当按复核意见处理。检查组与复核人意见存在重大分歧的，经协商仍不能取得一致的，由财政部门裁决。必要时，财政部门可以责成检查组进一步核实、补正有关情况和材料或者另行派出检查组重新实施财政票据检查。
第八章 财政票据检查处理
第四十五条 财政部门对财政票据检查报告和复核意见进行审定后，应当根据不同情况作出如下处理：
（一）对有财政票据违法违规行为的被检查单位依法作出检查结论,并作出行政处理、处罚决定；对未发现有财政票据违法违规行为 的被检查单位作出检查结论。
（二）对不属于本部门职权范围的事项依法移送。
第四十六条 财政部门作出行政处理、处罚决定的，应当制作行政处理、处罚决定书。行政处理、处罚决定书应当载明以下事项：
（一）当事人的名称、地址；
（二）违反法律、法规或者规章的事实和证据；
（三）行政处理、处罚的种类和依据；
（四）行政处理、处罚履行的方式和期限；
（五）不服行政处理、处罚决定，申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；
（六）作出行政处理、处罚决定的财政部门名称、日期、印章。
财政部门根据财政票据监督管理工作的需要，可以将行政处理、处罚决定有关事项函告被处理、处罚当事人的上级主管部门或者单位，并提出加强财政票据管理的建议。
第四十七条 财政部门依法作出行政处理、处罚决定书后，应当将行政处理、处罚决定书送达当事人。
行政处理、处罚决定书自送达之日起生效。
第四十八条 当事人对行政处理、处罚不服的，依照《中华人民共和国行政复议法》、《中华人民共和国行政诉讼法》的规定申请行政复议或者提起行政诉讼。行政复议和行政诉讼期间，行政处理、处罚决定不停止执行，法律另有规定的除外。
第四十九条 财政部门应当依法对财政票据行政处理、处罚决定 执行情况进行监督检查。
第五十条 被检查单位有财政票据违法违规行为的，财政部门可以公告其财政票据违法违规行为及行政处理、处罚决定。
第九章 附则
第五十一条 财政票据检查工作结束后，财政部门应当做好财政票据检查工作相关材料的立卷归档工作。
第五十二条 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门，可以结合本地实际，根据本规范制定具体规定，并报财政部备案。
随着《巴塞尔协议三》执行时间的临近, 我国商业银行将面临更加严厉的风险监管, 票据业务在我国商业银行管理流动性, 改善资本结构中发挥着重要的作用。但是票据业务本身的风险有着很强的隐蔽性, 流通性较强等特点, 从票据签发的审核, 到票据的贴现, 最后再到票据的承兑都存在较大的风险。不加强对商业银行票据业务的风险监管, 就会影响商业银行资本的安全, 造成银行间系统性风险。
二、银行票据业务存在的主要风险
(一) 商业汇票的承兑风险
商业汇票承兑环节的主要风险包括信用风险、解付风险、操作风险、背景审查风险。
其中信用风险主要来自三方面, 第一, 票据签发人的违约风险, 票据签发在经营状况不佳的时候没有钱支付票据上的金额时, 由于银行承兑票据是银行先行垫支, 然后再找企业还银行归还垫支资金, 这种情况下, 企业违约就造成了银行资本的损失。第二, 有些商业银行超越自己的权限, 不符合规定也进行承兑, 或者有些商业银行和企业相互勾结, 通过票据贴现的方式套取现金, 造成商业银行的信用风险。第三, 企业签发票据的时候一般不会采用企业承兑的商业汇票而是签发银行承兑汇票, 在支付货款时, 银行承兑汇票是由银行先行垫支, 然后由企业补充银行垫支的资金。可能造成的直接后果就是银行长期垫支款的呆滞, 长期收不回来, 导致票据业务资金链条发生断裂, 酿成系统性风险。
解付风险, 主要是指在出票行审核票据时如果没有发现票据的瑕疵, 就按照正常的支付程序付款所产生的风险。我国的票据法规定, 因商业银行自身的重大过失所产生的解付风险, 由商业银行自行承担, 我国票据法的规定毫无疑问的增加了贴现银行的经营风险。
操作风险, 主要是指银行从业人员在签发商业票据的时候出现问题, 给银行带来的风险。
背景审查风险, 主要存在于票据的形式审查和实质审查之间, 在银行办理承兑业务的时候, 商业银行应该是审核经济活动的实质, 但是在社会的真实交易活动中, 企业之间签订虚假合同, 导致商业银行在审核经济业务的实质时, 很容易受骗, 最终银行支付了票据上面的金额。其次是银行由于存在业绩上的压力, 在具体审核过程中不审慎, 无论审核的合同是否具有交易实质都接受, 扩大了商业银行的业务风险。
(二) 票据在贴现过程中的风险
商业银行票据业务中的主要业务就是票据的贴现业务, 主要风险包括操作风险、信用风险、时效性风险、流动性风险。
操作风险:票据贴现的主要风险就是工作人员操作时产生的操作风险, 一方面, 票据查询的时候没有统一的查询方法, 签发票据的商业银行复核票据内容的真实性时也没有统一的规范, 使得票据在审核操作的时候存在风险暴露。另一方面, 随着科学技术的进步, 票据伪造和变造作假手段相当高明, 票据的仿真度相当高, 如果是商业银行给企业贴现了, 银行就会面临资金受损的风险。
信用风险:信用风险主要产生于三个方面。首先, 银行越权签发银行承兑汇票, 当企业无力支付, 那么企业的贴现资金就会被占用。其次, 当企业的经营环境恶化, 无法支付备付金, 导致了出票人的账户被银行冻结, 如果银行仍旧办理支付结算, 那么就会造成企业拖欠银行资金的风险。最后, 有些银行由于年底为完成上面规定的业绩指标, 对违规的商业票据进行贴现, 由于企业没有实质性的经营活动收入来源, 就会给商业银行的资金面临巨大的风险。
时效性风险:票据法规定票据的付款请求权有期限的限制, 如果持票人没有在规定的期限内提示付款, 那么持票人就会丧失票据上面的权利, 付款人可以不付款。
流动性风险:企业在给大量的企业进行商业票据贴现之后, 商业银行的流动性就会降低, 银行的储备就会不足。因此, 这样的银行面临经营风险较大。
恶意挂失风险:贴现申请人持银行承兑汇票到银行贴现, 取得资金后立即向法院恶意申请挂失。由于信息不对称, 在票据到期前银行很难获悉该票据已有风险。票据到期, 托收资金难到账, 贴现行蒙受极大损失。
(三) 票据在再贴现过程产生的风险
票据在再贴现过程中主要是面临三大风险, 包括流动性风险、操作风险、会计风险。
流动性风险:在当前的经济调控政策下, 我国采取了适度宽松的货币政策, 中央银行会适度的放宽再贴现的条件, 但是一旦货币政策从紧, 商业银行再贴现业务受限, 造成商业银行票据再贴现的流动性风险。
操作风险:主要是由于中央银行在审核过程中, 手续过于繁琐, 导致了商业银行在再贴现过程中等待时间过长, 期间损失了再贴现的时间价值。
会计风险:新修订的会计准则不能对商业银行的面临的风险进行真实的反映, 因而影响了商业银行经营活动的规范性。
(四) 票据转贴现过程中产生的风险
转贴现业务在我国商业银行中发展很迅速, 但面临着三大主要风险:流动性风险、操作风险、市场风险。
流动性风险:在正常的金融环境下, 商业银行通过转贴现改善流动性很容易, 但是一旦央行支持从紧的货币政策, 导致转贴现业务很难实现, 商业银行改善流动性就会面临一定的风险。
操作风险:目前我国转贴现业务仍然缺乏统一的执业准则, 如果出现票据纠纷的事, 银行就会面临业务处理上的风险, 给银行系统造成系统性的风险。
市场风险:当市场上进行转贴现的银行过多之后, 市场的供给大于需求就会对转贴现银行不利, 只能以低于转入率转出, 所以银行在转贴现过程中面临市场风险。
(五) 其他环节产生的风险
1.票据管理过程中存在被火烧毁, 票据被盗窃的风险, 如果票据发生这种类似无法抗力所导致的票据丧失的情况下, 就会影响票据权利的实现。
2.票据的移交如果没有履行规定的交接程序, 就可能产生票据被掉包等风险。
3.票据在付款时, 如果没有识别出伪造、变造的票据而支付了款项, 那么商业银行将面临法律的风险。
三、防范商业银行票据业务风险的措施
(一) 银行应该培养科学的管理思想, 在大力发展票据业务的同时加强对票据业务的风险的控制
商业银行加快改变经营管理的理念, 把票据业务的发展和风险的管控放在同一个基础水平上, 都应该加强关注。进一步完善业绩考核制度, 在风险和业绩指标之间寻找一个平衡点。一方面, 要认识到经营票据业务的目标, 不能单单的满足本身盈利的要求, 而应该是充分利用商业票据期限短, 流动性强的特征, 通过开展票据业务达到优化资本结构, 满足巴塞尔协议的核心资本要求。另一方面, 由于操作风险是票据业务面临的主要风险, 商业银行应该运用高科技技术, 减少审核票据合法性过程中的识别风险, 同时建立风险管控的激励机制, 实现员工积极主动的进行风险防范。
(二) 提高商业银行内部控制制度的执行力, 促使内控管理落到实处
防范银行票据业务风险的关键之处在于严格按照内控要求操作, 通过对员工的思想教育, 业务培训, 提高员工对内部控制制度的理解。同时, 进一步加强技术方面的监管, 通过与电脑技术相结合, 实现电脑控制和人脑控制共同控制。加强非常业务的预警, 在银行内部实行责任追究制, 对违法违规行为毫不容忍, 从而有效防范合规性风险, 提高商业银行资本的稳健程度。
(三) 完善我国票据法, 规范票据行为
首先需要在我国银行之间建立规范的票据市场, 统一标准, 防范和控制商业银行票据业务的风险, 然后建立健全相应的法律体系。在我国原来的票据法中, 对银行票据业务纠纷的处理原则不健全, 票据发展速度受限于法律基础的建立, 因此应该尽快对票据背书规定等法律法规的完善、票据审核方面的内容。同时, 继续规范银行票据行为, 加强对签发票据行为背后的经济业务的审核, 强化对银行承兑支付, 贴现和转贴现业务的风险管理。最后, 还应该加大违规成本, 增强法律法规在经济活动中的作用, 为票据市场持续发展和票据市场风险方面提供制度基础。
(四) 对承兑的手续费比例进行适度的降低, 达到风险与收益相配比的原则
商业票据具有期限短, 风险低, 流动性较强的特点。在银行签发银行承兑汇票之后, 需要向企业收取一定比例的保证金, 目前来说我国是统一按照万分之五来计算支付的保证金, 这样就导致信用好的企业和信用差的企业交付的保证金相同, 没有体现出财务管理中风险与收益相对等的原则, 笔者认为应该让商业银行的票据承兑手续费比例走市场化道路, 按照各个商业银行的资本管理的要求, 针对企业的信用评级, 设置浮动的手续费比例, 通过服务价格的调整来调控商业银行的风险, 实现风险与收益相配比的原则。
(五) 加强银行间信息系统的建立, 实现信息共享
现在随着科学技术的不断进步, 不法分子对票据的变造和改造技术越来越先进, 银行没有高科技还不能识别, 所以银行之间应该不断创新票据防伪标志, 增强票据的防伪能力, 促进票据市场的健康发展。同时, 人民银行也应该在票据印刷过程中采用先进的技术设备, 使不法分子难以仿造, 在银行验票时, 采用先进的验票工具, 提高对商业票据的识别能力。
一、票据业务违规的表现形式
目前票据业务违规主要表现在：
1.无贸易背景承兑或贴现票据
《支付结算办法》和《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》规定，签发银行承兑汇票或贴现票据要有增值税发票、商品发运单据和商品交易合同。但实际执行中，有的银行无贸易背景承兑或贴现票据，表现为签订虚假合同，合同没有明确以银行承兑汇票为结算方式，增值税发票金额与贴现金额不相对应，贴现票据贸易合同在企业名称时间与成退回票记载和贴现时间存在出入，发票或合同金额小于票据额，增值税发票重复使用，使用过期或不合规范的贸易合同文本办理承兑汇票，以增值税发票代替贸易合同办理银行承兑汇票
2.不收或少收手续费签发承兑汇票
银行为招揽承兑汇票业务完成存款或中间业务考核任务，一般视客户情况采取不收或少收手续费的方法签发承兑汇票。
3.降低利率贴现票据
目前商业银行争相贴现银行承兑汇票，不仅贴现本地票据，而且向异地找票贴现，为了取得票据，在办理贴现时放松条件，有的银行对贴现申请文件和是否开有帐户不作要求，或为了迎合客户需要补办业务手续，以达到形式上合规；银行之间在争夺贴现时还通过降低利率贴现票据，或付给客户好处费等方式招揽业务
4.超额授信
现在好企业银行争相授信，部分银行在授信时也不再考虑其他银行是否已授信或授信多少，企业只要有要求银行就签发承兑汇票，综合授信额度往往超过企业的承受能力。
5.逆程序操作
《商业汇票承兑，贴现与再贴现管理暂行办法》规定，贴现人对贴现申请人提交的商业汇票，应按规定向承兑人以书面方式查询，以控制交易风险，但有的银行对一些长期往来客户，为加快业务办理速度，提高竞争力，在与企业达成相关协议基础上，采取了先贴现后查方式逆程序操作。办理银行承兑汇票时，先签发后补办手续，存在银行承兑汇票签发日期早于合同签订日期等现象。
6.保证金不足签发银行承兑汇票
银行向承兑申请人签发银行承兑汇票要按签发票据金额收取一定保证金，或要求申请人提供其他形式的担保，但有的银行对保证金或其他担保执行并不严格，表现为保证金不足或担保不到位签发银行承兑汇票，用本行贷款作保证金，未按规定比率收取保证金，保证金帐户未实行一一对应管理，一笔保证金开出多笔承兑汇票等现象。
二、违规办理票据业务的原因分析
1.票据业务收费低，成本高，银行审查贸易背景没有积极性
按照现行法律规定和政策规定，商业银行办理银行承兑汇票只收取万分之五的手续费。而商业银行票据业务审批都集中在市分行，办理却在个支行，办一笔承兑汇票花费的各种人工费用，管理费用要高于承兑手续费。因此从实际操作和成本效益方面来讲，银行办理承兑汇票只能对贸易背景作形式上的审查，不会花大气力去调查企业是否有真实的交易，了解签发承兑汇票后的经营状况，但迫于法律法规的要求和应付监管部门的检查，商业银行对贸易背景往往会作形式上的要求，但不会作实质上的审查。
而且，银行审查贸易背景还会妨碍银行自身承兑汇票业务的发展。目前在商业银行办理全额质押或100%保证金业务的基本上都是个体工商户和民营企业，还有的是不符合资格的企业及其他组织。如果商业银行把这些客户拒之门外，损害的则是自己的利益。
2.银行承兑汇票对应的贸易背景非常复杂，银行在审查中不好操作
(1)经济合同约定的付款日期与实际付款日期往往不一致，银行若依据交易合同约定的付款日期与承兑汇票日期核对，交易真实性便不好判断，若不要求两者日期在约定的付款日期内，承兑汇票开出日期则更不好确定，承兑汇票对应的合同也不好却定
(2)付款方式往往有多种形式，很多经济交易要求部分用承兑汇票，部分用现款，合同金额与承兑汇票金额不好对应，判断贸易背景也有困难。
(3)合同规定金额与实际成交金额不能对应，但又不能武断的认定该承兑汇票无贸易背景。
(4)与上述情况相对应签订年度合同的企业，签发下笔承兑汇票所需上笔交易增值税发票到底应是那一份便不好确定，要求增值税发票也就没有意义，因为在该时间段内，企业会有很多增值税发票，有的是原来用其他方式付款的。如现在企业在异地办理承兑汇票或办理贴现，即使银行要求增值税发票原件，企业也会采取同一份发票多次使用的办法，但银行只是形式上要求有复印件，企业便可多次使用同一份增值税发票。
(5)交易合同形式多样，银行审查合同有困难，按照《合同法》规定，当事人订立合同，有书面形式，口头形式和其他形式；书面形式又有合同书，信件和数据电文（包括电报，电传，传真，电子数据交换和电子邮件）等形式，银行很难区分这些合同的真假。
3.严厉的考核机制迫使商业银行违规操作
目前商业银行都有严格的考核制度，为了完成考核任务，有的银行被迫采取曲折的形式来完成一些考核指标。
(1)为了完成中间业务考核指标违规办理汇票业务，时下各商业银行都规定由中间业务考核指标，但内地经济金融发展水平很低，各种金融创新产品使用率，完成中间业务指标的渠道很窄，发展票据业务对商业银行来讲能同时完成存款与中间业务两项考核指标，所以银行的积极性很高，但是否合规，银行则很少考虑。
(2)为完成存款考核任务违规办理票据业务。实际操作中，银行为企业办理票据业务最主要的目的是为了吸收存款。
4.不正当竞争迫使银行违规操作
近几年来，商业银行把票据业务作为一项重要的业务品种进行发展，票据总量增加很快。本地票据市场被分割后，有的金融企业把目光转向外地市场。随着竞争加剧，银行在竞争手法上也花样翻新，一定程度上导致了银行违规操作。
三、改进措施
因此，目前要治理商业票据业务中的违规问题需要从制度，操作技术，商业银行内部管理，监管等多个方面入手，加强对票据市场的管理，切实降低银行票据业务风险。
1.发展融资性票据业务
融资性票据业务是指没有真实商品交易背景。纯粹以融资为目的的商业票据，其实质是一种优于信用放款的融资信用工具。我国现有的,《票据法》明确规定票据必须具有真实的交易关系或债权债务关系，没有规定融资性票据业务的合法地位，而且目前融资性票据需求较为旺盛，现在银行办理的不具备贸易背景的银行承兑汇票，实质上是融资性票据业务，因此应确立融资性票据业务的法律地位，扩展票据的融资性功能，允许发行融资性票据，完善我国票据市场结构，解决企业融资难问题。
2.明确对票据业务只进行形式上审查
国际上票据业务贸易背景审查，只重形式上的审查，不作实质上的审查，目前票据法要求付款人在实质上审查贸易背景，在操作上成本很高，很难做到，因此要借鉴国际上票据业务的通行做法，要求付款人对票据业务只注重单据审查，而不作为实质审查。
3.适当提高银行承兑汇票手续费收费比率
由于办理银行承兑汇票业务手续费低，银行只考虑自身风险，不愿意承担社会义务，从而防范票据业务系统风险，因此适当提高银行承兑汇票手续费比率，有利与调动商业银行审批承兑汇票贸易背景的积极性。
4.修订有关票据业务制度
如现行制度要求银行签发银行承兑汇票需要有相应的增值税发票，商品发运单据和商品交易合同，并且在交易日期，交易金额等方面要与银行承兑汇票相对应，以便证实承兑或贴现的真实贸易背景，但实际执行很难做到这一点，因此在交易日期，交易金额与承兑汇票日期，金额等方面实行更为灵活的办法以确认企业的交易背景。
5.应调控票据业务总量
票据业务通过真实贸易背景和期限来限制票据风险，但有的银行无贸易背景或滚动签发承兑汇票，打破l了票据业务自身内在的风险控制机制，为防止票据业务总量过分膨胀，形成票据业务系统风险，中央银行与监管机构有必要从总量上控制票据业务签发总量，通过总量限制把票据业务风险控制在可承受状范围。
6.对异地开展票据业务进行限制
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