博弈与现代审计制度

博弈与现代审计制度（通用8篇）

博弈与现代审计制度 篇1

序 言

改革开放以来，我国企业制度在中西方文化的交融和复杂的经济活动中逐渐得到发展和完善，作为现代企业制度重要环节的内部审计也得到了进一步的完善和发展，并对我国现代企业的发展壮大做出了重要的贡献。但是伴随着改革开放的深入进行，特别是我国加人WTO以后，我国现代企业面临着来自世界各地企业更加激烈的竞争，要想在日趋白热化的企业竞争中求得生存和发展，就必须不断的完善企业管理，优化企业管理水平，提高企业经济效益，如此，则必须要加大对企业内部审计的重视。在激烈的市场竞争中，很多企业已经对企业的内部审计有了较为深刻的认识，也在一定程度上得到了重视，并付之于管理实践中来，为企业管理结构的优化，经济效益的提高奠定了良好基础。但是伴随着改革开放的日益深化和现代企业制度的逐步建立,我国企业的内部审计在人员素质、审计内容、审计质量等方面日益暴露出许多尚待完善之处，完善企业的内部审计制度，依然是任重道远。

一、现代企业制度下的内部审计概述

（一）现代企业制度下的内部审计的概念及其关系

现代企业制度下的内部审计是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度下由部门、企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员，依国家有关法规，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。建立现代企业制度，为企业转换经营机制提供了前提条件，是企业改革的方向，也是社会主义市场经济发展的必然要求。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。

（二）现代企业制度下内部审计工作的内容

1、坚持以财务审计为基础

企业内部审计机构根据受权或接受委托，应经常开展财务审计：审查会计资料的真实性、正确 1 性和完整性；审查财务收支的合法性，有无违法违纪行为；审查内部控制制度的建立、健全和执行情况；审查会计组织是否健全和会计制度是否得到贯彻执行。具体对企业的产、负债和损益的真实、合法进行审计监督，同时重点检查评价各种资产内部控制的健全性、有效性；检查流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的真实完整性、合法性；检查流动负债和长期负债的真实性及其结构的合理性；同时检查各种收入是否按规定全部入账，各种支出是否合法等。只有通过财务审计，才能真实地反映出企业各项资产、负债和损益核算的情况。为了维护国有资产的权益，达到其保值增值的目的，既要注重对国家资本金的审计，审查产权关系是否明确，所有者权益是否得到保障，是否贯彻了资本金保全的原则；也要注重对公积金、公益金、未分配利润的审计，检查其来源是否真实合理，使用是否符合规定；并要注重对产权界定的审计，检查国有资产产权界定是否依据“谁投资，谁受益”的原则；同时还要注重对资产评估的审计，检查评估的真实性、学性、合理性；还要注重对国有资产收益的审计，检查收益是否真实，分配是否合规等。

2、重点抓好经济效益审计

对经济效益的审计不仅要审查企业的财务收支状况，而且还要审查企业经济效益。首先，要检查评价企业的生产经营状况，企业生产经营是否从企业整体利益出发，坚持微观经济效益与宏观经济效益；检查企业的经济活动是否符合国家法律法规和相关政策。其次，要审查企业的产供销计划、人财物管理、经营决策和内控制度等是否健全、科学、合理、有效。再次，以降低成本为核心，审查企业投入、产出的整个经济活动是否具有效率性、效果性及经济性。第四，各项目审计完毕后，应进行综合分析，找出薄弱环节和潜在漏洞，以便提出针对性的意见。企业内部审计应当始终以企业的经济效益为中心，并不断地拓宽效益审计的领域，坚持根据本单位的实际情况，积极开展审计工作。针对所存在的问题，提出改进的建议和具体的措施，促进企业增收节支、开源节流、降低成本、提高经济效益。

3、积极推行内部控制制度审计

开展内部控制制度评审主要包括：审查制定内部控制制度是否与国家的法律法规、企业的规章制度相背离，有无违法行为；审查制定的内部控制制度是否与职能部门各自职责相协调，是否符合被审计单位的实际情况，确定的经营目标、采取的控制方法和措施是否合理；审查所制定内部控制制度是否对经营管理全过程的关键控制点进行有效控制，评价其使用效益和运用效果。

4、大力开展专项审计调查

通过专项审计调查，可以为企业经营者提供决策依据，其一是为经营决策者提供政策上和经济上的策略；其二是对经营业务、项目投资等进行风险评估以防决策失误，避免经济损失；其三是对经济活动中出现的问题，并提出具体的、有针对性和可操作性的改进意见和建议；其四是对企业各种决策实施后取得的经营成果进行评价，使企业领导者迅速了解措施是否得当，决策是否合理，企业资源是否充分利用。

（三）现代企业制度下内部审计的职能

审计的职能是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。

1、经济监督职能

经济监督是现代企业制度下内部审计的基本职能。审计的经济职能是由审计的性质所决定的。他主要是通过审计，检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究经济责任。在审计实务中审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计的经济监督职能。

2、经济评价职能

经济评价是指审计人对被审计人的经济资料及经济活动进行审查，并依据相应的标准对所查明的事实作出分析和判断，肯定成绩，揭露矛盾，总结经验，从而改善经营管理，寻求提高效率和效益的途径。审计人对被审计人的经营决策、计划、方案、是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内部控制系统是否健全有效，各项经济资料是否真实可靠，以及各项经济资源的利用是否合理有效等诸多方面所经行的评价，都可以作为改善经营管理建议的依据，在现代企业制度下，效益审计最能体现审计的经济评价职能。

3、经济鉴证职能

经济鉴证是审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料经行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审计报告，为企业管理层提供确切的信息，以取信于社会公众。西方人认为,内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动,它是一种管理控制,其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型企业离开了内部审计,最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况,对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓,就成了聋子和瞎子。内部审计协会(ＩＬＡ)在其发布的《内部审计责任书》中也认为:“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动,是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制”。

（四）现代企业制度下内部审计的作用

1、开展常规审计促进，企业合法经营

市场经济是法治经济，企事业单位的一切经营活动必须受法律和行政法规的约束，必须依法经营，正确处理本单位与国家、职工和其他单位的利益关系。企业内部审计机构通过常规审计，对财务收支及有关经济活动进行监督，可以增强企事业领导和职工的法制观念，揭露、抑制违反国家法律、行政法规的行为，严肃经济纪律，建立良好的生产经营秩序，促进本单位合法经营。

2、开展内部控制的评审，增强科学管理意识

现代企业制度要求产权明晰、责任分明、管理科学，并且应建立和完善自我约束机制。而单位内部控制正是自我约束机制的组成部分。内部审计通过对内部控制健全性、有效性的测试，揭露内部控制中的薄弱环节，提出改进建议，对促进企业完善内部控制，形成内部责权分明，相互制约的机制，增强科学管理意识，提高整体素质和管理水平，都会产生重要的作用。

3、开展效益审计，促进自我发展，不断增强企业竞争实力 市场经济把企业推向市场，企业只有按照市场需求组织生产经营，通过竞争实现资源的合理配置和生产要素的优化组合，不断提高经济效益，才能在市场竞争中得以生存并求得发展。企业的经营活动要以提高经济效益为中心，这就注定了开展经济效益审计是企业生存和发展的内在需要。企业内部审计开展效益审计，可以避免决策失误而给企业带来的损失，促进企业最大限度的减少投入、增加产出、提高质量、降低成本、提高经济效益，实现企业的自我发展。

（五）现代企业制度下内部审计的重要性

1、内部审计是企业内部控制的需要

在现代企业制度下，客观上要求企业以市场为导向根据市场供求关系的变化，价值规律的作用调整资源结构，合理配置资源，实现资源的优化组合，以最少的投人取得最佳的经营成果。要达到上述目的，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，现代企业必须建立完善的内部约束机制，实行内部控制。而内部审计是企业管理过程的组成部分，是一种防御机制。内部审计的目的是促进公司有效地控制、改进经营管理、规避风险、提高公司价值。企业可通过内部审计发现问题，带动企业建立健全内控制度。内部审计是企业内部控制、内部管理的重要组成部分。

2、内部审计是建立现代企业制度的客观需要

现代企业制度使企业完全置身于市场经济之中，成为真正意义上的法人，这不仅要求企业面向市场建立健全经营机制，而且要求企业从自身的需要建立强有力的内部制约机制，来监督和保障企业经营机制的正常运行以促进企业的生存与发展。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要，也是使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地的现实需要。

二、现代企业制度下内部审计的现状

(一)经济环境状况得到了质的改善，为最终完善内审制度提供了必要的条件

改革开放以来，我国经济体制经行了一系列改革，逐渐在内部各管理层次之间因分权而形成了明确的委托和受托经济责任关系，为企业现代企业内部审计制度的建立提供经济基础。在市场经济环境中，企业才可以根据自己的实际情况，在内部各管理层次之间实行分权管理，并强化内部经济责任关系。因而，我们可以预见，伴随着我国市场经济体制的发展和完善，我国未来企业内部审计制度将会比现在发展得更快更好。据国家审计署不完全统计，从2002年至2007年的五年间，国家内部审计机构共完成审计项目198万个，查出损失浪费金额652.9亿元，提出被采纳意见102.9万条，发现大案要案线索9841件。

(二)法律环境在逐步改善

审计工作都要依法进行，同时各项法律、法规和规章制度也是审计工作进行评价的依据，企业内部审计高度依赖法律环境。在我国现代企业内部审计制度建立过程中，国家法律制度得到相映的完善，法律环境逐步完善。如2006年初，财政部发布了新的企业会计准则体系，与此同时开始实施了新修订的《审计法》和《公司法》。目前，这些制度法规与《国际内部审计实务标准》、国际内部审计师协会（简称IIA）所倡导的内部审计发展趋势已基本接轨。

(三)科技教育文化环境迅速提高，但与国际标准相比较，仍然存在很大的差距

审计学及审计工作是伴随科技的发展而发展的。科技教育文化环境影响着企业内部审计的工作方法和手段，一定程度上决定了人民大众对企业内部审计的支持和配合程度，而且还决定了内部审计人员的专业素质，从而影响着企业内部审计的工作效率和效果。目前随着我国教育事业的发展，我国的审计人员的教育水平不断提高，但是由于经济体制等多方面的原因，我国人民大众及工作人员素质仍不能达到西方发达国家的水平，这也在很大程度上制约着内部审计制度的发展。

(四)审计组织体系模式逐渐优化，但内部审计的地位还没有得到质的改变

审计组织体系模式决定了企业内部审计在整个国家审计组织体系中的地位和作用。现阶段的“国家(政府)审计，内部审计、民间审计有各自的审计领域，相对独立，共同推进经济的健康发展”的“三马驾车，并驾齐驱”模式，这种模式承认企业内部审计具有用的领域为本企业内部，从而扩大了企业内部审计的自主权，使内部审计有可能从本企业的实际情况出发，根据本企业经营管理的需要，确定审计工作内容和目标，更好地发挥其作用。但是由于管理层的漠视内部审计地位并没有得到质的改变。

(五)国际环境对我国的内审制度的影响越来越大，我国也在逐渐融人到国际社会中去

国外企业直接在我国投资办企业，在向我国投人资金和先进生产技术的同时，也带来了先进的管理制度和经验，输人了国外先进的企业内部审计制度在科技交流过程中，引进的先进科技，促进了我国科技进步，间接影响了我国企业内部审计的手段，使我国企业内部审计制度逐渐与国际同步。

三、现代企业制度下内部审计存在的问题

（一）内部审计部门没有发挥应有作用且独立性差

许多企业领导对审计在企业管理工作中的重要性认识不足，加之我国内部审计机构及内部审计人员是从企业内部产生的，内部审计受本部门、本单位直接领导，内部审计机构和内部审计人员的 5 地位不明确，使得不少单位的内部审计机构和内部审计人员的地位不明确，独立性差，从而出现将内部审计机构撤并、内部审计人员精简并入其他部门的情况，往往审计人员数量只有在职职工总数的1%，甚至不到，使得许多内部审计机构势单力薄，流于形式，没能真正发挥内部审计在现代企业管理中的作用。如巨额亏空的郑百文事件、不重视风险管理的郑州亚细亚、秦池标王的没落、红塔集团高管腐败、四川长虹国有资产转移、三九集团的濒临崩溃，这一系列的经济大案后面无不映射出一个共同的问题，那就是现代企业的内部审计部门没能发挥应有的作用。

（二）内部审计控制制度不健全

现代企业制度下的内部审计的内部控制能够起到相互牵制、防止发生错误和弊端或大大减少错弊发生概率的作用。我国设置内部控制的企业很多,但由于对内部控制没有较高认识和其设置与运行受制于成本效益原则，部分企业为了降低成本，往往缩减必要的内部控制，使得内部控制没有能够跟上时代的发展。还有内部审计还停留在财务审计和经济效益审计上，还未能真正实现从“监督导向型”向“服务导向型”的转变。此外,企业内部控制建设和执行缺乏指导和考核,实际运行中很难发挥应有的功效。

（三）审计方法相对落后

长久以来，内审人员在审计方法上仍以事后审计为主，只从事财务收支或配合纪检监督部门进行违纪事项方面的审计，经济责任和经济效益审计虽有涉足，但缺乏重视。并且在技术上仍以详查为主，计算机虽已运用于审计领域，但目前仅停留在文字处理和使用EXCEL电子表格上，较成熟的计算机辅助审计软件尚未投入实际运用。

（四）内部审计人员素质不高,影响审计质量的提高

内部审计不仅人员数量少而且人员素质有待提高。内部审计人员面临的一个重大问题是知识的深度不足，知识结构零星无体系，很难把握住内部控制制度的宏观性与内部控制制度之间的协调性。通常专业从事审计的人员少，大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，独立性差，且缺乏内部审计的专业知识和相关工作经验。因此，审计人员能力的提高是解决内部审计所有问题的关键。

（五）内部审计法律法规不健全

目前，我国还缺乏完整的内部审计法律保障，尽管现已公布了许多内部审计准则，但原则性的多，可操作性的少；对内审人员要求的多，对内审行为其他关系人约束的少，对内审人员行为限制的多，法律赋予内审人员的权力少；对内审人员揭示问题真相遭受打击报复的司法规定更少，所以内审人员在开展审计的工作时很难有法律上的优势，甚至无所适从，严重影响了内部审计的规范性和严肃性。在数量上，现有的法律法规、规章制度还不能满足内部审计工作规范化的需要，造成内部审计工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，内部审计工作混乱；在力度上，强制力和约束力不足，我国当前的审计法规没有明确内部审计人员的法律责任，多是审计署颁布的规定或者 6 是内部审计的职业组织———中国内部计协会发布的准则，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和人员的地位得不到应有的重视；在内容上，虽然有法律依据、部门规章服务行业制度规范，和《内部审计具体准则第 1号———第 29 号》已经涉及到了内部审计工作的很多方面，但是仍然不够全面，相对于众多的非国有企业缺乏强有力的行业规范。

四、解决现代企业制度下内部审计存在的问题的对策和建议

（一）、提高领导层对审计工作的认识，增强其独立性

提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。广泛宣传内部审计的重要性,提高内部机构和内部审计人员的地位。对内部审计机构的人员配备实习功能专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度，聘请拥有内审资格证或拥有相当丰富审计经验的人员进行内审工作，并使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。

（二）建立健全内部控制制度

内部控制系统是一个企业组织为完成任务和目标而使用的控制系统的综合体。作为一个企业的内部控制系统, 是由各个围绕一定的任务或目标建立起来的控制系统乃至分层次的控制系统组成的;各个控制系统又由若干个控制点构成。在现代企业制度下, 企业成为自我约束、自我发展的法人, 内部审计作为内部控制系统中的独立组成部分, 其职责是检查和评价其他管理行为的控制效果, 从内部审计在内部控制系统中的地位及其与其他管理行为地控制的关系而言, 内部审计是建立在其他内部控制基础之上的, 它所要检查和评价的内容, 是与内部控制系统的内容是一致的。因此要在建立内部审计监督的同时,健全其他内部控制, 以保证内部审计工作的有效开展。

（三）改进审计方法

1、从事中、事后审计向事前审计发展。

随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化, 单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此, 内部审计要做到的事中、事后审计与事前审计相结合, 发挥好防护性、建设性作用, 把审计工作贯穿于生产经营管理的全过程, 变事后监督为事前预防。

2、从手工审计向计算机审计发展

随着会计电算化的日益普及, 审计手段已经由传统的手工查账审计逐渐向计算机审计过渡。审计信息化是审计领域的一场革命。审计手段实现电子化并逐步发展到网络化, 是审计技术发展的必然趋势。审计信息化还将使审计人员的作业模式发生重大变化。实时审计将在很大程度上取代事中、7 事后审计, 网络审计或者在线审计将在很大程度上取代就地审计。

3、从财务审计向效益审计转变

现代企业制度下的内部审计,应该站在企业的立场上,为维护本企业正当的经济利益,以经济效益审计为工作的中心,着眼于挖掘企业利润的潜力;注重于本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价;审查企业生产经营中的财务成果是否真实、准确,审查利润率等,评价企业的经济效益,以及挖掘企业提高经济效益的潜力。也应搞好效益审计和其他各类审计的结合,防止违法违纪现象的发生。

（四）提高审计人员素质

从目前我国的实际考虑，内审人员仅仅具备财务知识是不够的，同时还需要具备一定的管理素质。为了提高公司内部审计人员的整体素质，具体应该从以下几个方面人手：首先，企业要根据自身实际情况，开展内部审计业务，组织正规系统的专业人才培训，并积极组织内部审计人员进修和学习。要积极推行内部审计人员持证上岗制度，组织严格的资格考试，对内部审计协会持证会员实行年审制度。其次，加强职业道德教育。定期进行内部审计人员的职业道德教育以及后续教育，把考试、考核和后续教育结合起来，有计划地对内部审计人员进行再教育。最后，完善漏审责任追究制度。对于审计人员在实施审计过程中所出现重大的审计错误、线索遗失、违纪违规事项等情况不予披露的态势，应要求其承担起相应责任。要求审计人员牢固树立公众利益优先，社会责任第一的思想，加强职业道德修养，在公平、公开和公正的前提下，拓展职业范围，提高竞争能力，谋求合法收益，树立良好形象。

（五）健全审计法律法规

国家应加大立法力度，根据内部审计工作需要，借鉴、引进国际上先进的、成熟的内部审计法律法规，结合我国具体国情及时制定实施相应的法律法规，使内部审计在实施过程中有法可依。对内部审计部门设立的条件做出详细的严格的规定，企业单位必须选聘专门人员从事内审工作；进一步建立内审工作人员的后续培养制度，定期组织企业内审人员进行内审后续教育，尤其加强对其国家内审制度的学习以及计算机技术、企业管理技术等综合知识的培养，有条件的企业还可以自行组织内审人员定期学习，与高校定期进行交流。其次，要加大部分法规的执行力度。在法律法规的颁布实施中，各个企业要严格贯彻执行，并要制定相关的奖惩制度，来保证法律法规和规章制度的执行。近年来，我国在内部审计方面，也出台了一些制度规定或准则。如2006年国家审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会也制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及十个具体准则。它们的颁布与施行是内部审计工作的一件大事，是完善与发展内部审计工作机制的重要举措。但是，从内部审计现状及未来发展角度分析，这些机制还远不能满足企业特别是上市公司的实际需要，尚需在实践中紧密结合未来发展情况，并积极借鉴国外先进或成功的经验与做法，对之不断加以总结、改进、充实和提高，最终使我国的内部审计实现制度化、规范化和国际化。

五、案例分析——用友软件集团的现代化内部审计管理

用友软件集团公司现在已成为中国最大的独立软件开发商，中国最大的财务及企业管理软件厂商，该企业之所以能发展得这么快，能取得这么大的成就，不仅与企业领导意识和领带决策有密切的关系，还和该企业及时调整其内部审计出现的问题，运用的一套科学的管理模式有关，加强完善了内部控制管理和内部审计。

用友公司在改为股份制企业以后，董事会对审计工作有了新的认识和更高的要求，开始考虑建立独立的审计部门。为了规范上市公司的治理结构，证券监管部门要求股份制企业董事会设立专门的审计委员会，用友在改制成为股份制公司的第一天起就希望按照一个优秀的上市公司来建立自身的管理体系和监督体制，他们严格按照证券监管部门的要求在董事会下设立了审计委员会，审计委员会由两名独立董事和一名内部董事组成，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和稽核工作，同时考虑到审计的权威性和独立性，以及要让董事会能通过审计机构直接了解一线公司的运作情况，决定由审计委员会直接领导审计部，让审计完全游离于经营领导班子之外，让他们更公正、更独立、更具监督力。为了完善公司治理结构、拓展公司业务，就有必要建立一种监督体制下的信任关系，形成核心团队的稳定，这种监督体制主要是内部控制制度与审计监督的有效组合。

用友是一个软件企业，工作主要是产品研发、市场营销、客户服务、运营管理及知识产权的管理等，每个环节都会有一套比较科学、先进的内部控制制度。他的审计监督体系也是结合该企业的特点逐步建立的，企业研发和服务质量监控体系主要通过聘请专业的IS09001、IS09002及CMM评估机构进行评估，以此来达到提高产品与服务质量的目的。公司还要求外部审计机构以向该企业提供管理建议书的方式监督内部管理的改进。用友的内部审计通过调整，目前主要开展的审计工作包括：

（1）绩效审计：主要是根据公司的管理与考核规则审计预算执行情况，确认各个独立经营机构的经营业绩。

（2）内部控制制度建立与执行情况审计：检查各个独立经营机构内部控制制度的建立与执行情况，分析执行效果，提出改进意见。

（3）公司资产审计：审计公司的资产使用情况与效果。

（4）业务风险审计：通过对合同、协议的审计了解项目合同、协议执行中存在的问题与风险，及时将一线真实情况反馈到董事会及相关决策部门。

用友在不断发现、完善内部控制制度与审计监督体系的同时，通过使用网上银行系统实现了内部资金的集中管理与控制；通过应用本公司的集团财务软件产品实现了集团所有单位的会计数据大集中，预算审批与大项费用的控制可以做到实时处理；通过使用商务管理系统，实现了网上订单处理与生产管理、入出库管理、客户管理一条龙；通过软件的应用既提高了业务处理效率与准确性，又提高了控制的效果。

我认为用友公司要发展成为一个世界级的软件企业，则需要在一下几个方面不断改善：内部 9 控制制度随着企业发展的阶段变化不断改善；审计管理体制改善；审计方法、手段改善；内部审计将以“促进内部控制制度的完善、防范企业经营风险、保护企业资产安全”为重心开展工作。

结 论

在现代企业制度下，在激烈的市场竞争机制中，企业要想获得生存空间，要想取得强势的竞争优势，就必须不断的优化企业自身的管理体制，提高管理的规范性和科学性。企业的内部审计是整个企业管理中的关键环节，因此，要加强对企业内部审计的重视，提高审计人员的综合素质，建立健全科学规范的内部审计机制，本着公正客观，独立严谨的审计原则，加强对企业经营发展，管理等全过程的审计，促进整个企业的生产经营管理朝着规范性、科学性、有效性、合法性等方向发展，以达到提高企业的经济效益，提高企业的核心竞争力的经营目的。

致 谢

自2009年以来，我在西安财经学院行知学院学习四年时间，在这四年里，各位老师和同学给了我很大的帮助，在专业知识、生活和思想方面都有了很大的提高，我非常感谢各位老师和同学。

在论文写作过程中，特别要感谢我的指导老师金老师，论文能够顺利完成，也无不凝聚着金老师的心血与汗水。从论文的开题指导、结构框架到细微的格式乃至标点细节，导师均给我提出了诸多宝贵意见，使我在获取新的学术知识的同时，从老师那里也学到了严谨的治学作风，科学的研究方法和平易近人的待人处世之道。在此，我要对导师表示由衷的感谢和真诚的敬意，导师的教诲我将终生铭记！另外，还要感谢学院对此次论文的组织和大力支持，同时感谢大学学习期间给我极大关心和支持的各位老师，因为有你们的教育指导和批评建议才有我今天对知识的深刻认识和领悟。最后感谢陪伴我四年的同窗朋友，论文的顺利完成也有你们的一份功劳。

本文在写作过程中，参阅了大量的相关研究著作，这些资料对我完成本论文起了很大的作用，我非常感谢完成这些著作的作者。

在此，谨对以上曾给予我帮助与指导的老师和同学们表示最为诚挚的谢意！

参 考 文 献

博弈与现代审计制度 篇2

1 新古典理论中的“制度空缺”

新古典理论的传统偏好一种一般竞争均衡现象的模型。这种模型假定所考察的理论世界中只存在两类人——消费者和生产者。消费者消费商品并提供劳动以便在给定的预算和时间内越熟悉和最大化其效用。他们最大化行为的结果有需求的对应或函数来概括。而生产者被假定为通过将投入转化为产出来最大化利润。他们最大化行为的结果由供给的对应或函数来概括。因此在封闭这个模型时就有一个问题产生, 因为此时我们需要一种协调两类行为人决策的机制。这反应了新古典理论传统的一个不足, 其中仅有的社会或经济制度就是所有行为人在里头根据给定参数孤立行动的竞争性市场。这就是新古典一搬均衡理论的框架中的一个致命的弱点, 那就是“制度空缺”。

当我们意识到看似无害的虚拟的拍卖人的存在对新古典模型结果的影响时, 我们就会发现新古典模型运作所必需的假定其实是为使赋予模型的制度结构足以达到其目的——实现一种分散的竞争性均衡所必须的最低限度的假设。因此, 如果我们以更少限制的方式来封闭这个模型, 那么经济学就能够更为自由地研究更多类型的经济环境——包含非凸性、非连续性赫外部性的经济。于是理论的任务就将是去解释产生于一种特定环境中的制度安排的种类, 或者是指导我们设计出在任何给定的环境中能达到“令人满意的”配置状态的制度。

2“交易分析”工具的尝试及其困境

2.1 新制度经济学的尝试

20世纪60年代以来经济学的制度分析逐渐成了当代经济学的一种主流意识, 影响并逐渐渗透了新古典主流学派和当代各主要学派的理论思想。纵观经济学中的制度分析, 韦森认为有三个潜流:第一个潜流就是以科斯、诺思、威廉姆森、张五常、巴泽尔等为代表的“新制度经济学派”, 这一学派的整个理论框架是建立在科斯所提出的“交易费用”这个核心概念基础上的。

针对为什么在新古典框架中有“制度空缺”现象, 诺思的解释是:因为在一般均衡理论的框架中假定了市场交换中的交易费用为零, 并假定市场体系在一个非常理想的环境中运作的, 作为现实市场运行约束的惯例和制度在理论上就变得可有可无了。科斯关于“交易费用”和“社会成本”理论的提出, 在某种程度上使主流经济学家从一般均衡的数理推理迷梦中惊醒, 改变了人们对现实经济世界的看法, 使当代理论经济学更进一步接近反映社会现实。但是在到底什么是交易费用以及交易费用到底包括哪些费用等问题上, 他们还不能有清楚的界定, 因此很多学者认为, “交易费用”这个概念本身就有问题, 因此“新制度经济学派”的制度分析就是缺乏基础的“形而上”的理论。

2.2 新古典主流经济学家的尝试

20世纪60年代之后经济学家们围绕交易费用概念和科斯定理的广泛讨论和新制度经济学崛起, 自然不能不引起西方主流经济学家的广泛注意和自我反思。自20世纪70年代以来以阿罗等一批当代新古典主流经济学家对一般均衡模型中交易费用可能的位置进行研究。他们致力于在“瓦尔拉斯——阿罗——德布鲁”均衡中引入“交易费用”这一概念, 从而形成了韦森把他们命名的“新古典主流经济学家的交易费用分析”。这一流派的理论探讨所要致力的方向就是考察在惯序经济一种引入“货币”这个变量后“交易费用”对“一般均衡”的影响。他们力图在“一般均衡模型”中容下“交易费用”, 并把“科斯世界”和“新古典世界”融合起来, 通过顶尖的数理模型技术分析和建模技术来创造一个能映照真实世界的失真较少或扭曲较小的理论镜像。

3 面向经济学的一种新制度分析方法

20世纪90年代中后期以来运用博弈论来进行制度分析的方法逐渐发展。把经济过程比作为一个博弈的思想, 可以追溯到亚当斯密的年代, 他认为“在人类社会这个大棋盘中, 每一个体都有他自己运动的规律, 这与立法机关给他们强加设定的规则完全不一样。”把经济过程比作为一个博弈, 经济学家其实就是把一种制度当做成类似于博弈局中的一个参与人、博弈规则或是一个博弈结果。

3.1 非静态团队问题

静态的团队问题所考虑的是被称为团队成员的一组n个行为人, 他们共同以团队的结果为目标。换言之, 他们的问题是协调他们的决策或行动以最大化团队的目标函数。但是, 若他们的偏好有差异, 那么这样的团队就不是一个静态的团队, 而这一问题将不再是团队问题, 而是根据沟通与承诺的成本高低转变成一个n人的合作或非合作博弈问题。这个问题由于队成员所在世界中的不确定性而显得复杂, 队成员也因此不知道所存在的自然状态x是哪一种。

按照新古典理论的传统, 面对这种问题需要一种协调行为人决策的机制。新古典理论家们将其求助于一个扭转局势的人。在他们的典型一般竞争均衡模型中, 他们想象有一个虚拟的拍卖人来向供求双方报价并计算这些价格下将出现的需求与供给量。但不用说这样的假设是实际不存在的, 更确切地说, 这种假设是有以下两点的明显不足。

(1) 它使模型丧失了所有行为的或策略的复杂性及其益处。新古典理论家通常局限在固定的价格参数下计算最优的行动。他们忽视了行为人的内在理性, 而把行为人限制成象自动化的机器那样对拍卖人做出响应。这就是被摩根斯坦称作“瓦尔拉斯—帕累托情节”——没有企业的组织或联盟形成, 没有作弊或撒谎, 没有威胁, 只有诚实根据参数来行动——并且已经受到博弈论专家的强烈批评。

(2) 这种封闭式的新古典模型剥夺了模型中所有制度的多样性。假设一个虚拟拍卖人的存在实际上是在做一个极端的假设:经济中惟一存在的制度是竞争性的市场, 并且经济中所有的信息必须由这些市场上形成的价格来传递。“在这样的经济中没有货币、没有政府、没有法律体系、没有产权制度——简而言之, 没有社会创造出来的通过提供竞争性价格中没有的信息来帮助协调经济与社会活动的许多社会制度”。

3.2 非市场的制度

如果说新古典理论只是存在于“实证的”经济学中, 那么其实被摆错位置的制度所造成的损害还是有可能被有意义地加以控制的。把这样的理论作为规范经济学的基础时就必须不得不加以小心地反思了。福利经济学所宣称的两个基本定理, 即每个竞争性均衡都是帕累托最优的, 以及只要通过适当的收入再分配, 每个帕累托最优结果都能够由一个竞争性均衡来实现。按照福利经济学的理解, 实现福利最大化惟一需要的制度就是新古典理论中假定的竞争性市场。其实这是在为新古典模型封闭方式的一种辩护。

典型的非市场制度是科层制。对于何时选择用其他非市场的制度来补充或代替市场制度会更加有效率这样的问题, 威廉姆森在《市场与科层制》中对这个问题有比较详尽的论述。他主要考察了垂直一体化问题, 并且询问何时一个给定的企业将发现依赖市场供应较为有利, 何时又将是通过收购原料供应商实现垂直一体化较为有利。借助垂直一体化, 企业通过将市场吸收到内部而取代之, 从而将原先的市场交易转变成企业内部的交易。因此对于威廉姆森而言, 市场通过垂直一体化被纳入企业并消失。阿罗也对这一问题进行了论述并集中关注何时进行垂直一体化在信息上最有效率。

3.3 知足决策和有限理性

新古典理论传统的两个基本假定就是:完全理性与完美信息。“瓦尔拉斯——阿罗——德布鲁”一般均衡中就是假定“市场是由一个非原子型行为者的闭联集合所组成的”, 市场行为者是“理性超人”并具有“完美信息”。鲁宾斯坦的讨价还价博弈就是建立在这样的假定之上, 虽然鲁宾斯坦在其讨价还价中引入了时间贴现因子, 但这个时间贴现变量还只是讨价还价人心理中的一次估价, 还没有在讨价还价博弈过程中真正实现出来。现代决策论主要是由西蒙介绍到经济学研究来的。正如西蒙近来所指出的, 这种介绍的速度缓慢并且时不时地受到来自于新古典学派的抵制。

因此盖尔认为, 必须充分考虑到现实中人们的知识和信息是不完备的, 因而人的理性是有限的, 而且往往人的非理性有时还会是感情的冲动, 因此必须充分考虑市场行为者的不具同样性。当我们离开个人领域来看重复性地面对同样问题的个人的集合时, 我们可以问这些行为人是会共同地寻求可能的最优规则, 还是隐含地为他们建立一项规则, 这种隐含建立的规则尽管并不导致全局性的最优结果, 但至少会好于没有规范时的结果。

摘要：经济学一直都处在理论和现实的矛盾中。新古典理论传统的一般均衡模型由于对制度细节的忽视而出现“制度空缺”, 从而把现实世界给抽象化了。新制度经济学和古典经济理论中的主流经济学家尝试借助引入“交易成本”的工具性分析, 但由于对“交易成本”的把握和界定不明确以及对一般均衡和交易费用两者存在的解释的无力而无法进行深入的说明。博弈论的制度分析向量通过引入动态制度、多样性制度和有限理性经济行为人, 把经济理论和经济模型更好地向现实世界拉近, 开辟了一种分析制度的新经济学方法。

关键词：制度空缺,博弈论,非市场制度,有限理性

参考文献

[1]威廉姆森.市场与科层制[M].商务印书馆, 1995.

[2]梁小民, 姚开建.西方经济学名著导读[M].中国经济出版社, 2005.

[3] (美) 诺思[著], 杭行[译].制度、制度变迁与绩效[M].格致出版社, 2008.

[4] (美) 斯密德[著], 刘璨, 吴水荣[译].制度与行为经济学[M].中国人民大学出版社, 2004.

博弈与现代审计制度 篇3

内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分。一个良好的内部控制能有效制衡股东、经营者、管理层和员工之间的权利与义务，把企业的人、财、物有机地结合起来，达到资源的最佳配置，最终实现公司最大价值。因此建立健全内部控制并保持有效运行是企业健康发展的关键。

（一）内部控制的内容

1995年美国COSO委员会对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程，包括五项要素：

1、控制环境。指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的总称。包括诚信原则、员工能力、管理哲学、组织结构、人力资源政策与实务、董事会和审计委员会等。

2、风险评估。指管理层识别并采取相应的措施来管理对企业生产经营、财务报告、控制目标有影响的内部或外部风险，包括风险辨识和风险分析。

3、控制活动。指企业管理层对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序，包括：业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离。

4、信息与沟通。为了使职员能履行其职责，企业必须识别、捕捉、交流与财务报告目标相关的各种内部和外部信息。

5、监督。为确保企业内部控制能持续有效的运作，需由适当的人员在适当及时的基础下，监督控制系统运作全过程。

（二）内部控制的主要作用

内部控制的实质是一种管理控制，贯穿于企业的营销、生产、投资、管理等生产经营全过程，企业规模越大其重要性越显著。

1、保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制可以及时发现和纠正各种错误，保证会计信息的采集、记录和汇总过程，反映企业生产经营活动的实际情况。

2、有效地防范企业经营风险。市场经济条件下风险是客观存在的，内部控制通过对风险的有效识别与评估，不断加强对管理中薄弱环节的控制，最终达到控制风险、规避风险、降低风险的目的。

3、维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、保管、使用、处置等各个环节，确保财产物资的安全完整。

4、促进企业的有效经营。健全有效的内部控制，可以使企业的生产、营销、财务、人力各部门密切配合，充分发挥整体作用，从而促进企业经营效益的提高。

（三）内部控制的局限性

任何事物都不是尽善尽美的，内部控制也存在其固有的、不可避免的局限性，主要表现为：

1、设计良好的内部控制可能由于企业内部行使控制职能的人员滥用职权、相互串通、蓄意营私舞弊而失去作用。

2、内部控制是由人建立、行使的，如果企业内部行使控制职能的人员在心理和技能上未能达到实施内部控制的基本要求，对控制的程序、措施经常误解、误判，那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。

3、企业在设计和实施内部控制时，通常会考虑成本效益的原则。当实施某项业务的控制成本大于控制效果时，就没有必要设置控制环节或措施，这样某些小错弊的发生就可能得不到控制。

4、内部控制一般都是针对常规业务设置的，且具有相对稳定性，因此对于不经常发生或未预计到的业务，原有控制可能不适用。

当前随着我国市场经济的不断发展，国有企业经营者的风险意识进一步加强，内部控制已成为公司治理的核心内容，但内部控制自身的局限性可能阻碍其充分发挥作用，因此必须建立有效的监督、评价机制，以促进内部控制有效运行。

二、现代企业制度下的内部审计

内部审计是企业内部设立的、对各种经济活动、管理制度是否合规、合理及有效所进行的独立评价系统，用以确定既定的政策和程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及单位的目标是否达到。它能间接或直接纠正内部控制的偏差，促进内部控制的完善。

（一）现代内部审计的职能

随着社会经济的发展和企业内部管理的需要，现代内部审计的职能已从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的监督和评价，涉及生产、经营和管理各个环节。

1、监督职能。监督企业财务收支、经济效益的真实性、合法性及经济责任的履行情况。

2、管理控制职能。强化内部控制，协助管理当局进行科学的决策，堵塞管理漏洞，提高经济效益。

3、评价鉴证职能。这是内部审计的核心职能，通过对内部控制的评议、鉴证，反映或说明某一经济活动事实或某一方面经济资料是否真实、正确、合理和有效。

4、服务职能。对企业经营管理、生产、技术等各部门的工作提出意见和建议，帮助其有效地履行职责，提高工作质量。

（二）内部审计对内部控制的监督和评价

现代企业制度下，内部控制审计已成为内部审计工作的重要内容，通过对内部控制的监督、检查，企业能够纠正和处理制度执行过程中出现的偏差和错误，使生产经营活动按照预定的目标和方式，在有效的控制下规范运作。

1、内部审计对内部控制的评价和监督主要同通过以下几条途径实现。一是开展财务收支审计时对与会计控制系统相关的内部控制进行评价监督；二是开展经常性的管理审计时对内部控制系统的评价监督；三是通过企业对"非正常事件"的处理，及时发现内部控制薄弱环节，提出完善建议。

2、内部审计对内部控制评价和监督的程序与方法。一是了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录。二是初步评价内部控制的健全性，确认控制风险。三是实施控制测试证实有关内部控制的设计和执行的效果。四是评价内部控制的强弱，最终评价控制风险，并针对内部控制的缺陷，确定实质性测试的时间、范围和程序。五是审计人员对在审计中发现的内部控制问题进行汇总、整理，分析问题产生的原因和可能带来的后果，提出有效的改进措施。

现代企业会计审计问题与对策研究 篇4

在当今市场经济不断发展的大前提下，企业的会计审计工作对稳定处理现代的经济事务具有十分重要的意义。

加强企业会计审计的力度不仅有助于完善企业内部的相关管理制度，更有助于促进企业的内部控制、还可以提高企业管理者水平和经济效益等，因此，现代会计审计工作的作用不容小觑。

然而就我国当今的情况来看，在现代会计审计工作管理方面还存在很大的欠缺，没有形成一系列易于管理的完备体系，不利于我国当今审计制度的发展运用，为了解决这些问题，我们就要想出可行的对策。

本文从对现代会计审计工作的现状入手，分析我国当今会计审计工作中存在的问题，并根据这些问题逐步寻找相对的解决方法，从而保证整个市场的平稳运行，促进经济的快速发展。

一、现代会计审计在我国的发展现状

由上文可得，随着当今市场经济的`不断发展，我国企业无论在数量还是规模都呈上升趋势，这也导致了企业管理的难度的上升，企业会计审计工作在企业中的地位也越来越高。

然而，与我国当今的发展速度相比，企业审计机制的发展速度要稍微落后与总体发展速度，企业的会计审计工作机制存在问题，导致工作无法达到预期的成果，这阻碍了企业的发展。

再加上由于会计审计工作的历史不长，导致企业对其的基本认识不够，再加上企业人员的素质水平不高，在工作过程中总会有一些疏漏，造成这样那样的问题。

下面就企业会计审计中的问题进行分析。

二、现代会计审计发展存在的问题

1.企业的会计审计的体制存在问题，观念方法也有疏漏。

企业中的内部审计指的是能够使企业高层能够正确的履行自己的义务，完成自己职责之内的任务的自律行为，是监督管理企业的必要工具。

在实际的操作过程中，理论上应当建立一套完整的内部审计体系，然而实际上多数企业将内部审计看轻，将其与企业的管理结合起来，导致内部审计的作用被弱化，无法充分发挥审计工作的职能。

另外，内部审计的方法也有一定的局限性，工作也仅限于纠错预防，并不能从根本上发扬内部审计的作用，根本无法达成企业的预期目标。

2.企业的会计审计缺乏独立性，内部审计不如外部审计。

企业的内部审计是企业中的重要职能部门，是由企业内部人员直接领导并指挥的，由于领导对公司人员调动、升迁降职方面都有着权威的话语权，导致内部审计在各方面不够独立，不能真正约束高层的行为。

在这种状况下，审计部门的地位不够明确，无法做到对领导工作的监督，会计审计工作难以进行。

3.会计审计人员的综合素质较低，工作水平无法满足企业需要。

当前由于人们对会计审计的认识不断提高，会计审计门槛不高，导致大批持有会计审计证书的人员素质能力的不到保障。

多数从业人员的理论知识和专业技术掌握不足，加之没有工作经验，业务能力不足以完成预期工作。

这导致了大多会计审计人员无法胜任自己的工作，整个企业的会计审计工作这种需要较高综合能力的工作不能更好完成，直接影响到整个企业的经济运作。

三、解决现代会计审计存在问题的对策

1.提高内部审计的独立性和权威性。

由上文可得，内部审计在企业中地位不高主要取决于没有独立性和权威性，被领导直接控制。

为了解决这一难题，可以在企业内部成立相关机构，用权威学者的重视来保证会计从业人员的地位的提高，另一方面，建立一种全新的管理模式来约束领导的行为，使审计部门能够不直接受领导所约束，独立的运行。

这样既能保证会计审计的权威性，也能保证它的独立性。

2.制定符合企业发展的良好的机制来保证审计工作的运行。

要制定良好的会计审计机制，首先要重视内部审计的作用。

正如上文所说，由于企业对内部审计作用认识不够全面，导致内部审计归于企业管理之中，无法发挥它应有的作用。

对此，我们需要做的就是正确认识内部审计的作用，扩大它的业务覆盖区域，从对上层的监督审查到对整个企业的监督审查，只有这样才能够充分发挥会计审计的作用，同时内部审计自身也要做好约束，坚持原则，按照制度办事，为企业的发展贡献自己的一份力量。

这样内外同时做好工作，才能更好的保证工作的实行。

3.提高企业会计审计人员的素质水平，杜绝滥竽充数。

要提高企业会计审计工作的处理水平，首先要提高会计审计从业人员的整体水平。

因为会计审计工作是一种综合性的工作，相关工作人员不仅需要熟练掌握相应的理论知识和专业技术，还要求有一定的相关经验。

为了满足这一条件，首先要提高会计审计人员选拔的难度，招入一批基础扎实的从业人员，其次还要对选拔出来的人员进行专门化的培训是他们能够熟练掌握工作，最后要定期对从业人员进行技术考核，确保他们对自己掌握的理论的熟练性。

进而从根本上保证人才的质量，杜绝滥竽充数现象。

四、结语

综上所述，企业会计审计工作作为市场经济发展的衍生体已经逐渐在企业中起着更重要的作用。

博弈与现代审计制度 篇5

市审计局 李 勤 何钦元

近几年来，宜宾市审计局不断加强廉政审计制度体系建设，充分发挥制度在反腐倡廉中的根本性、基础性作用，最大限度地防止腐败发生，努力推动审计反腐倡廉工作向制度化、规范化、法制化方向发展，取得明显成效。

一、加强廉政审计制度体系建设的主要做法和成效

审计机关作为政府专职经济监督部门，担负着维护财经秩序，完善宏观调控，促进廉政建设，促进国民经济健康发展的重任。这一工作性质决定了廉政审计制度体系建设的基本定位：一是抓好自身的廉政制度体系建设，保证审计干部廉洁从政、正确行使审计权力；二是抓好审计质量控制制度体系建设，充分发挥审计在反腐倡廉中预防和惩治腐败的独特作用。

（一）以落实党风廉政建设责任制为龙头，强化党员领导干部的责任。根据省、市党风廉政建设责任制要求，修订了《局党风廉政建设责任制实施办法》，并出台了与此相配套的责任报告、责任考核、责任追究、党员领导干部述职述廉等配套制度，每年由局党政主要领导与领导班子成员、机关各科室、分局、党总支、中心主要负责人签订党风廉政建设目标责任书，落实责任分解措施，明确领导班子成员和机关各科室、分局、党总支、中心主要负责人的责任内容和责任范围，逐步形成了用制度管人、用制度管事的责任体系。将党风廉政建设责任制作为目标管理的重要内容，纳入公务员绩效量化考核内容，实行“一票否决”，推动一级抓一级，层层抓落实。近几年来，我局班子成员和中层干部，认真履行“一岗双责”，坚持两手抓，以廉保审，以审促廉，单位保持了违纪违法零记录，评为全市目标考核、党风廉政建设、行政执法先进单位和“四好班子”，2011年在全省审计业务考核中从2010年的第六位上升至第四位。

（二）以推进惩防体系建设为抓手，构建点线面相结合的廉政审计制度体系。宜宾市审计局按照推进惩防体系建设“345”模式的要求，结合全市审计系统实际，围绕“系统全域覆盖、市县（区）整体构建、突出审计特色”的构建目标，以宣传教育、监督制衡、查处惩戒、运行保障“四大机制”建设为重点，构建具有审计特色的惩防体系基本框架；以明职责、清事权、定流程、查风险、建制度“五步递进”为路径，开展以岗位为点、以流程为线、以制度为面的廉政审计风险防控机制建设，建立以岗位为基础，以规范权力运行为核心，以完善制度建设为重点，点线面相结合的廉政审计制度体系。

1.以岗位为点，全面查找审计机关廉政风险。一是全员参与，结合岗位（科室、科室）职责、业务流程、制度执行、服务效率、管理机制等内容，围绕权力运行的轨迹，逐级、逐岗、逐个环节，查找思想道德、岗位职责、业务流程、制度机制和外部环境五类廉政风险。二是采取自己找、领导提、群众帮、集体定，自下而上和自上而下的方法，全面客观查找。三是分局领导、中层干部、非领导三个岗位层次，查找出局领导岗位在重大决策、重要人事任免、重大项目安排以及大额资金使用和执行议事规则等方面的廉政风险13个，中层干部岗位在行使审计监督权、自由裁定权、现场决定权、物资采购权、内部管理权过程中存在的廉政风险46个，非领导工作人员岗位廉政风险34个。四是突出重点、敏感、关键岗位，查找以审计组长、主审为主的重点岗位廉政风险 6个，以人员录用、干部提拔任用、考核评优等为工作内容的敏感岗位风险12个，以文书保密、物资采购及审核把关为工作内容的关键岗位风险13个。2.以程序为线，围绕重点环节查找廉政风险。组织各科室按照“三定”规定赋予的职责，清理事权，制定流程。针对审计业务流程，紧紧抓住腐败问题易发生的重点环节查找风险17个。一是在审前准备阶段，重点查找了科室负责人、审计组长和主审在审前选点、审前调查、实施方案编写中可能照顾私人关系、故意回避、有目的地选择利益单位审计牟利等风险。二是在现场审计阶段，重点查找进点撤点、审计查证、举报保密、延伸、复核、费用结算、重大案例等9个风险点。三是在审计报告阶段，重点查找少汇漏报审查结果、擅自放问题、淡化处理、通风报信补充虚假证据解脱责任等风险。四是审计处理阶段，重点查找对被审计单位性质严重的问题，无原则使用自由裁量权，从轻处理或不处理，为谋取私利对整改结果核实不认真或授意被审计单位虚假整改等风险。通过以岗位为点，以程序为线，全面查找廉政风险，分析评估确定风险等级，形成了岗位、科室、单位 “三个层次”的廉政风险点体系。

3.以制度为面，完善廉政风险防控机制。针对查找出的廉政风险，以制度约束为切入点，抓住决策过程、执行过程和监督检查三个环节，制定预防控制各类风险的具体措施，一个风险点制定一项措施，一类风险制定一项制度，形成以岗位为点，以程序为线，以制度为面，环环相扣的廉政风险防控机制，提升廉政风险防范的针对性和实效。一是针对领导岗位和重点、关键、敏感岗位，提出风险防控具体措施。如为了避免领导班子在重大事项决策、重要人事任免和大额资金使用等方面出现廉政风险，完善党组议事制度和“三重一大”决策制度。为了保证干部提拔任用的公平公正，实行个人工作实绩量化考核办法、干部管理工作暂行实施办法，建立具有良好用人导向的干部选拔任用机制和有利于优秀人才脱颖而出的竞争机制。二是针对工作流程中重点环节，从加强对涉险岗位人员教育管理、配置制衡权力、规范和监督职权运行等方面制定风险防控措施。通过梳理业务流程，制定了审计项目计划管理办法、审计法制工作部门在全过程质量控制中关口前移、提前介入审计项目有关工作的办法等相关制度，为促进审计人员正确行使自由裁量权，制定了规范行政处罚自由裁量权实施办法、审计项目复核、审计项目会审及审计执法过错责任追究等制度。为落实“八不准”审计纪律，切断与被审计单位的经济往来，制定了外勤经费自理的管理办法。三是切实加强对廉政风险点的防控。制定了岗位廉政风险三级预警实施办法、廉政风险点预防及控制暂行办法，把廉政风险点管理延伸到工作的各个岗位，打造覆盖权力运行全过程的防控链条。

（三）以实行六项基本制度强化监督为关键，提高制度的执行力。审计组处于审计工作的前沿，也是审计机关廉政建设的重点。为了规范、监督审计组及审计人员廉洁从审，我局制定了审计“八不准”纪律规定，前移监督关口，实行全程监督，严格执行廉洁从审六项基本制度。一是廉政审计承诺制度。所有审计项目，在审计进点前，审计组长必须与驻局纪检组签订廉洁从审承诺书。承诺书一式三份，审计业务档案一份，局分管业务领导一份，驻局纪检组廉政档案保存一份。同时，分管业务副局长和纪检组长及时予以提醒，要求审计组严于律已，清正廉洁，严格执法，秉公办事。二是审计公示制度。审计组进点时，在被审计单位张贴公告，公布审计依据、审计程序，审计组进驻的时间、审计方式、审计人员姓名及联系电话、审计举报电话、审计纪律八项规定等，以接受被审计单位和社会的监督，防止出现“审计监督商品化、审计操作暗箱化”的倾向。三是审计组兼职廉政监察员制度。所有审计项目审计组指定一名成员担任廉政监督员，负责该审计项目的廉政监督工作。此外，还实行特约审计员监督制度，特约民主党派和无党派人士监督审计工作。四是纪检监察现场督查回访制度。在审计项目实施中和结束后，由驻局纪检组和监察室采取现场督查、暗访等方式，到被审计单位了解审计人员在审计期间执行审计工作纪律的情况，将事中监督与事后监督有机结合起来。五是检查通报整改制度。每月召开一次廉洁从审讲评会，每半年开展一次廉洁从审情况检查，将检查情况进行通报，对发现的问题督促限期整改。六是廉政审计责任追究制度。通过建立健全执法过错责任追究制度、违法违纪案件查处制度、工作人员违反审计纪律的处理规定等相关制度，实现用制度约束行为，将干部职工的廉政情况记入廉政档案，作为年终考核的重要依据，并实行一票否决。通过实行廉洁从审六项基本制度，强化监督，使审计“八不准”纪律内化于干部职工的心中，外化为干部职工的自觉行动，成为廉洁从审铁的纪律。据不完全统计，2009年以来，市审计局共拒收和上交礼金、有价证券及礼品价值15万余元，谢绝被审计单位和有关单位的宴请260多人次、公费邀请旅游60余人次。

（四）以完善制度加大审计力度为基础，发挥审计监督在反腐倡廉中的独特作用。我局在加强本单位惩防体系制度建设，“看好自己的门，管好自己的人”的同时，进一步完善了审计项目计划管理、经济责任审计、政府投资项目审计、审计公开等一系列以审促廉制度，加大审计监督力度，整合力量，选择重点领域、重点部门和单位、重点项目和资金进行重点审计，发挥审计监督在反腐倡廉中预防和惩治腐败的独特作用。一是审计覆盖面进一步扩大。2011年，全市审计机关共完成审计和审计调查项目373个，查出违规金额60584万元，管理不规范金额146294万元。二是审计执法力度进一步加强。2011年，全市审计机关针对审计查出的问题依法作出审计处理处罚决定，上交财政18853万元，应减少财政拨款或补贴5218万元，应归还原渠道资金3179万元，应调账处理金额18103万元。三是审计成效进一步提升。2011年，全市审计决定到期执行率达到100%，共促进财政增收节支25740万元，审减政府投资8508万元。四是审计移送力度进一步加大。2011年，全市审计机关共移送纪检监察部门和其他有关部门处理事项15件，涉及人员13人，涉及金额1091万元。其中，市审计局移送纪检监察部门和其他有关部门处理事项6件，涉及人员6人，涉及金额624万元。五是审计参谋助手作用进一步发挥。2011年，全市审计机关共提交审计报告、信息547篇，被批示采用355篇；提出审计建议795条，被采纳533条，促进被审计单位建立健全了一批规章制度。六是审计结果公开工作进一步深化。2011年，全市审计机关向社会公开审计工作报告和审计结果公告267篇，提升社会整体反腐倡廉意识。

二、对廉政审计制度体系建设的几点思考

近几年来，我局始终把廉政审计制度体系建设放在重要位置，相继制定了一系列具体制度，也初步形成了制度框架体系，最大限度地降低了腐败发生率，推动了审计反腐倡廉工作向制度化、规范化、法制化方向发展，取得了初步成效。同时，我们也清醒地看到，适应新形势下反腐倡廉要求的廉政审计制度体系还不完备，缺乏系统性，有的制度缺乏配套和细化措施，不便于执行和操作；有的制度内容落后于实际，需及时进行清理、废止和修订；有的制度执行不力，落实不好，没有发挥应有的作用；一些容易滋生腐败的重要领域和关键环节还存在制度的漏洞。因此，要围绕完善制度、监督制度执行这两个方面，堵塞滋生腐败现象和不正之风的体制机制漏洞，才能保证审计干部廉洁从政、正确行使审计权力，才能促进审计质量提升，充分发挥审计在反腐倡廉中预防腐败和发现线索、揭露问题、查处腐败的独特作用。

（一）完善廉政审计制度内容，增强科学性和系统性。抓好制度落实，制度建设是基础。要从制度体系应有的内容出发，注重从三个方面入手，构建科学合理的制度体系。一是构建廉政审计制度体系。以科学的理念和方法来设计科学的制度体系，突出教育、监督、预防和惩治制度的建设，以宣传教育、监督制衡、查处惩戒、运行保障“四大机制”为重点，打牢惩防体系基本框架，构建廉政审计制度体系。切实使宣传教育机制有利于党员干部坚定信念，增强廉洁自律意识，形成惩治和预防腐败的良好氛围；监督制衡机制不仅规范审计权力的行使流程，又能形成有效的权力制约；查处惩戒机制能够更有效地发现线索、揭露问题、查处腐败案件，发挥办案的治本功能，以惩促防，以惩助防；运行保障机制能够给廉政审计体系建设全面推进、有效运行，提供有力的保障和支持。在全市审计系统形成以岗位为点、以流程为线、以制度为面、以框架为体，点线面体四结合的廉政审计制度体系。二是完善制度提高制度质量。以创新性的思维和与时俱进的态度，审视梳理现有的制度，对那些滞后于实践和形势发展的制度及时修订，有明显缺陷的及时完善，需要重新制定的尽快重新制定。对那些过于原则的规定尽可能地加以细化，增强制度的严谨性、科学性和可操作性。三是推进制度建设精细化精准化。一个科学的制度，应该是易于操作、能够执行的制度。如，实行廉政责任审计组长负责制，规定了其岗位职责，但是，这些职责的条款诸如有针对性地进行廉政教育、向被审计单位宣传审计纪律、检查审计组执行审计纪律情况、小结廉政工作情况并如实汇报等大都是笼统的、定性的要求，是否进行了有针对性的廉政教育，以什么为凭据？是怎么向被审计单位宣传审计纪律的？审计组执行审计纪律情况如何检查？汇报廉政工作情况要汇报什么内容？这些都还需要进一步细化、量化，才能得到真正落实。为此，我们提出廉政审计风险标准化管理理念，探索标准化管理模式，对相关制度设定执行标准，对“规定性内容”进行简化，对操作要求和程序进行精细化精准化管理，细化各项制度的职责权限、执行要求、程序步骤和责任追究，使执行制度的责任落实到科室、人头。

博弈与现代审计制度 篇6

摘要：科举制度，是我国古代延续时间最长、影响最大的一种官吏选拔制度。本文将科举制度与现代公务员考试制度加以比较，并总结科举制度的利弊，取其精华，去其糟粕，合理借鉴到我国现代公务员考试制度之中。

关键词：科举制度；公务员考试制度；比较；借鉴

产生于隋朝，发展于唐朝的科举制度，是我国古代延续时间最长、影响最大的一种官吏选拔制度，绵延长达1300余年。科举制度给中国古代社会留下的痕迹即使在今天看起来也还是清晰而浓重，而公务员制度在当代社会发挥的作用正在变得日益巨大而深远。1933年，罗纳德曾经这样写道：“几乎所有的西方学者都没有注意到当今世界现存的高级公务员制度起源于中国这样一个事实。我们有足够的证据证明中国对这一制度的影响，而它往往被西方学者所忽视。”自1905年清廷下谕彻底废除科举制至今已超过100周年。在21世纪的当今，之所以人们会重新提出并讨论已经废止了100多年的这项制度，无疑有着社会文化方面的深刻原因。

正如《从考官到考学》一文的作者所言：“百年来，科举制虽废，但考试作为选拔人才的一种重要手段，在新的社会历史条件下不断发展。科举文化之精华，如统一考试的形式，公平竞争，择优选才的精神，以考促学的机制，为我国高等教育改革和政治体制改革所借鉴，对高校统一招生考试，高等教育自学考试，国家公务员考试制度的形成和完善产生重要积极的影响。”本文对我国古代的科举制度与现代公务员考试制度加以比较分析，总结科举制度的利弊，取其精华，去其糟粕，把它合理之处借鉴到我国现行公务员考试制度中去。

一、科举制度与公务员考试制度的比较

（一）考试内容和录用程序

历史往往出现轮回的现象，科举制废除百年之后，在中国的土地上又出现了国家公务员“逢进必考”的制度。其一，国家公务员的考试不是考学(即并非升入高一级学校的考试)，而是考官(即通过考试选拔国家公务员)—从这一意义上讲，两者之间的目的是完全相同的。其二，都是通过公正严格(至少在理论上)的文化考试，选优劣汰，使考试中的胜出者进入社会管理阶层—从这一意义上讲，两者之间的手段也是完全相同的。唯一的区别只是在考试的内容方面—科举是考八股文，而现在举行的公务员考试则要涉及政治、经济、文化、社会和管理诸多方面的科学知识。

公务员考试一般分为口试和笔试两种。而像美国等国除了口、笔试外，还对某些技术人员进行实际操作的考试。考试内容注重实际，强调能力，并注意通才和专才相结合，对不同类型的公务员进行不同形式和内容的考试；录用程序相对也比较简单，大体分为四阶段：即，招考、考试、选用和试用。而中国的科举考试虽也有口、笔两试，但考试内容严重脱离实际，不注重能力，只局限于四书、五经、诗词歌赋，鼓励死记硬背，八股文风，泛滥成灾，往往造成学非所用，用非所学局面。考试录用程序更是纷繁复杂，层级较多。拿清朝来说，它的录试要经过县试、府试、院试、乡试、会试、殿试和任用这样一个过程，往往一个人取得最后的成功要耗费了大半生的时光，甚至一个人到老也不能及第。

通过以上简单的比较，我们便不难明白，只要稍作理性思考，便不能将科举制全盘否定，科举制的形成和被固定为一项国家制度，并非是人力的主观设计，而是在多种方法比较中最优选择的结果。同样，科举制度延续1300余年，也决非任何封建帝王，统治阶级刻意维系所能得逞，而是它本身相对的合理性，实用性和可操作性自然达到的结果。

（二）官吏考核和晋升方式

现代公务员在考核过程中一般都遵循这样一些原则：民主公开原则、客观公正原则和保障原则（指公务员对不公平的考核评语有申诉的权利，甚至向法院提起诉讼）。晋升也通常

是由考试晋升、考核晋升和年资晋升这几种方式组成。这些做法的目的很显然是为了确保对公务员在考核和晋升上的合理和客观。而科举制下的官吏考核和晋升固然有许多和西方文官制度下在官员的考核和晋升方面相同的好的原则和方式，但由于处于封建社会人治的大环境下，所以在操作时，往往带有的是更多的人情关系烙印。考核官吏往往不是根据被考核者的能力和实绩，而是根据考核官吏者自己的喜好、憎恶和与其的关系来作出判定。中国历史上，像范仲淹、欧阳修等由于遭到不公正考核而不能升迁、甚至贬谪的官员不计其数，这不仅使大量有才、有识志士不能脱颖而出，人尽其才，而且也加剧了各个朝代的灭亡步伐。

改革开放以来，由于我国社会的转型，无论经济体制还是政治体制都相应发生了重大深刻的变化。公务员制度的确立便是其中之一。现行的国家公务员制度明确规定了必须通过严格、公正的考试程序，方能进入公务员队伍的政策，从而结束了公务员选拔的非制度性、非程序性和随意性。这无疑是一个巨大的进步。但与古代的科举制相比，这种考试对应试者尚有一些预设的条件，如文化程度(即大专以上文凭)、身份条件(如户口所在地、应试者先前的职业)„„等等方面的限制。在这一点上，我认为应当汲取古代科举制的优点：即摒弃一切先决条件，使国家的行政机构向着尽可能大的社会面开放，凡有志于做公务员的中华人民共和国公民，哪怕他没有大专文凭、户口也不在本地、是工人农民或从事其他社会职业„„都可以参与考试。这样才能体现公开、公平和公正，同时扩大人才选择的范围。也许有人会认为这样做会使应试人数大大增加，不利于操作管理。其实这种顾虑是多余的，因为现代社会是一个多元开放的社会，人们选择职业的范围比古代宽广得多，愿意参加公务员考试的人决不可能很多。而且即使参考的人很多，也必须坚持考试面向全社会开放的原则。

（三）法规、制度层面

中国的科举制由于是出现在等级森严，以皇权为中心的封建社会中，皇帝的口谕、圣旨就是法令，所以它带有了很强的随意性和人治化的内容，也没有形成相应的完整制度和法规。科举往往随着皇帝的意志变动而变动，可废可立，可举可停。以宋代为例，自宋太祖开宝七年(公元974年)至宋仁宗嘉佑元年(公元1056年)，宋代建国已有97年，而科举仅有44次。西方公务员制度，从它产生的那天起就有了其法制化、正规化的内容。每个国家在有公务员制度的同时，都有相关的公务员制度主体法规。如英国1855的《关于录用王国政府文官的枢密院令》、美国1883年的《彭德尔顿法》、法国1946年的《公务员总章程》、德国1953年的《联邦官员法》。这些法规从制度层面上保证了公务员制度的连续性和有效性。

目前我国与公务员制度有关的法规是1993年8月颁布的《国家公务员暂行条例》，这个条例与西方国家颁布的有关法规相比，不仅在数量上不够，而且在内容上也有待于进一步细化和完善。加快与公务员制度相关的法律、法规建设，一方面是社会主义法制建设的要求，另一方面也是公务员管理的客观性、公正性和科学性的内在需要。

二、从科举制度看现代公务员考试制度

（一）政治角度

1、科举制它极大地拓宽了官员选拔的渠道，面向全社会公开进行选拔。凡是有文化的人都可以参加考试，从而打破豪门世族对行政权力的垄断。即使最贫贱家庭出身的人，也能通过这一正常的竞争程序而进入社会管理者的队伍之中，“朝为田舍郎，暮登天子堂。将相本无种，男儿当自强。”因此，它是对血统论和世袭制的彻底倾覆。用今天的社会学话语来说，就是它启动了一种“顺畅的社会流动机制”，在一定程度上打破了社会阶层界限的凝固化，从而为社会成员提供了较多的机会和希望，缓和了因社会地位差别形成的冲突，释放了由于社会不公平而产生的社会张力，在一定程度上维系了社会的稳定。

2、科举制又极大地强化了“读书做官”的官本位意识—这一点，即使那些为科举制大力辩护的人也不得不承认。其实官本位意识是任何传统社会都必然具有的一种普遍社会心理，并不只限于中国。只是因为中国的封建社会延续的时间最长，所以这种意识最为顽固，在某种意义上，似乎已成为一种集体无意识了。本来读书人不一定非做官不可—诚如春秋战国时期的大思想家荀子所言：“学者非必为仕，而仕者必须如学”。但是在一个高度中央集权的封建国家中，做官给予人带来的利益(物质的和精神的)实在太多，任何人特别是读书人都无法抵御这种诱惑，所以才会形成“学而优则仕”的浓厚社会文化氛围和强烈的社会文化心理。

3、古代的科举考试是由各级政府组织进行的，皇帝会任命亲信大臣作主考官，各级政府也会任命相应的官员去组织考试。这一作法也许是当时的权力构架下的唯一选择。而在现代社会中则不可取。民国时期孙中山先生仿效西方资本主义国家搞三权分立，但考虑官员选拔的需要和中国科举考试的传统，他独出心裁地创造了一个“五权分立”的权力架构—专门成立了一个考试院以选拔官员。这个考试院便是一个相对独立、与行政院和立法院、司法院、监察院平行的机构。他这样设置的目的，就是为了公平和公正。因为由作为政府的行政院来组织考试，是自己为自己挑选人才，无法实行监督和制约。在古代科举考试中，向主考官行贿、拉关系、科场作弊„„是大量存在的客观事实。而由另一个权威的专门考试机构专司此事，就有可能把此种弊病降到最小程度。有鉴于此，我认为现在实行的国家公务员考试应由各级人大来组织实施。因为人大是国家的权力机构，是代表人民行使国家权力的，为人民服务的公务员理应由人民来挑选，而不应由政府自己来挑选。其次，由人大组织实施，更能够保证考试的公平和公正。

（二）经济角度

科举把国民的注意力和聪明才智引向做官这一渠道，冷落了其他学科和行业，形成了“万般皆下品，唯有读书高”的社会观念和风气。结果中国最多的人才是文学人才和政治人才，而少有经济、科技人才。中国在科技、基础科学方面落后，是由于科举不考这些内容。数学家祖冲之、郑玄，建筑家鲁班，物理学家墨子，均远在科举产生之前。科举考试在唐代还考数学、法律及其它一些应用科学，后来逐渐变成以儒家经典为主，至明清则成了死板的八股考试，不允许考生思想自由发挥，这大大钳制了人的思想，限制了人能力的发挥，从而经济也得不到很好的发展。

（三）文化角度

1、科举制将文化水平的高低作为选拔官员的标准，这无论如何都是一个正确的原则。因为任何社会都必需要有较高文化修养的人来进行管理，文官执政与武士专权两者相比，其优劣高下一目了然。

科举考试考八股文的做法虽然必须摒弃，但重视文学修养这一条却应当保存并设法纳入现代公务员考试的内容之中。文学修养的高下实际上反映了一个人人文素养的水平。现代通过高等教育培养出来的知识分子都具有较高的专业知识，而且由于科学技术的发展，专业也越来越细化，但是否具有一定的文化修养却很难说。在当代，我们干部队伍中理工科出身者恐怕居多数，他们在人文科学方面的知识则相对比较欠缺，这对于他们管理公共事务无疑是十分不利的。因此汲取科举考试重视文学修养的传统，在现代公务员考试中适当加进文学、历史特别是中国传统文化方面的相关内容，对于提升他们的人文素养，培养他们的民族精神无疑大有裨益。

事实证明，让应试者写一篇文章，可以看出他的思维能力，语言组织表达能力、逻辑推理的能力和他知识面的宽窄„„总而言之，写文章是一个人文化水平的综合反映。现在各级学校的语文考试仍要考作文，其道理便在于此。而且，作文的考试是最难作弊的。当然，写文章的确是纸上谈兵，文章写得漂亮不一定就能当好一个“官”。但是如果一个人连文章都写不通顺，语言不准确，逻辑混乱，说理不清，他的文化素养也就可想而知，能否当好“官’，也就令人怀疑了。

2、科举考试作为中国古代一项重要的国家制度，是每年都要举行的(一般是在秋季)，不少考生第一年落第可以第二年、第三年„„接着考，而并非“一考定终身’。这种以文化为标准的选拔方式，自然形成了一种良好的导向，使得全社会都重视文化教育，读书求学的风气遍及神州，使得中国成为一个最重视教育的国家，从而也保证了文明的延续和承传。中国之所以成为所有文明古国中唯一没有中断自身文明的国家，科举制的确功不可没。

但是，这种考试的可重复性虽说是为应试者提供了更大的机遇空间，然同时也容易使应试者沉迷其中不能自拔，以致考到满头白发仍乐此不疲。因此，应规定应考者的年龄界限(如35岁以下)。但允许应试者重复考试仍是应当遵循的原则，这样可以不致因一两次考试失手而导致人才被埋没的悲剧。

三、科举制度对我国公务员考试制度的启示

科举制度作为封建社会的人才选拔制度，在中国延续了1300多年，从它的产生到最后的消亡，其原因并不是考试制度本身，而是考试内容的僵化，导致它的灭亡。它对我国现行的公务员考试制度有以下值得借鉴之处。

（一）实行多式考试制度，全面选拔社会良才

1、科举选才实行的是有效的竞争机制，它的竞争客体(行政岗位)具备开放性，它向所有竞争主体(士子)开放。而且竞争客体不局限于某一级别，上至宰相，下至知县。科举考试对所有士子都具有吸引力，参与科考的人数众多，通过科考博取功名，是很多士子终其一生的奋斗目标，而录用人数又极其有限，这说明科考的竞争非常激烈，是一种有效的竞争机制。而我国现行的公务员选拔制度，招考的大多是中、低级、主任科员以下，非领导职务的公务员，竞争客体范围较小，层次低，缺乏足够的吸引力，竞争也不够激烈，从而不利于广泛的获取人才资源。可以借鉴科举选才的方式，进一步扩大和提高竞争岗位范围和层次，扩大竞争岗位比例，强化竞争机制。

2、实行多式考试全面选拔人才。科举制度在唐宋时期实行解试、省试、殿试三式选拔制度，清代实际上实行童试、乡试、会试、殿试四式选拔制，严格的多式选拔，有利于选拔文化素质较高和行政能力较强的人才进人国家行政机构，从而提高行政机构的行政效率。而在我国现行的干部选拔制度中，委任制无考试程序，基本上是“人选人”，难以做到公正、公平和公开;考选制度基本上由地方政府的人事机构主持，以考卷加面试方式组成，没有严格的多式选拔方式，特别是面试流于形式，为招考腐败提供可乘之机，这些都不利于选拔真正优秀人才进人干部队伍。可以借鉴科举选才的多级考试制度，真正遴选社会各行各业的顶尖人才进人干部队伍，源源不断地为国家干部队伍注入活力。

（二）法律规范考试制度，保证选才公正公平

科举考试在各个时期都有相应的法规予以保障。唐、宋、明、清对于报考条件、考试的时间、科目、程序、内容设立、行文要求、阅卷程序、发榜程序及相应待遇都有明文规定。如唐代规定从事工商业者不能参加科考，即“自执工商，家专其业，不得仕”。为保证考生质量和最大限度为国选拔优秀人才，实行科举考试的各朝政府都通过法律对贡举合格人才进行监督。如唐律就规定地方及京城学馆每年必须按规定向国家级的考试贡举优秀的考生。而我国现行《国家公务员暂行条例》还没有通过人大立法，考试时间不定期，考试内容不统一，特别是阅卷、录取程序各地不统一，主观随意性大，影响了考试的严肃公正。

（三）考试内容的设置应科学合理

科举制度被取消，主要在于其考试内容的僵化，无法体现所选人才的真才实学，不能实现为国家选拔优秀人才的目标。现行的国家公务员考试，在内容设置上应吸取科举考试的教训，不能搞一套试卷考天下，而应考虑各用人部门的需求，各行业各岗位的不同性质，吸收唐代科举分科取士的优点，采用基础知识考试加专业知识或专业技能考试多层考试相结合的办法。选拔既具有相当文化基础，又具有相应专业能力的复合型人才进人国家公务员队伍，实现以往的注重知识水平向现代注重综合素质的转变。

（四）考试录用应从招录推广至晋升，扩大选任制比例

科举制度只在招录人才时实行考试制度，而官员的晋升则完全取决于上级部门的考评，造成了各级官员为获高升，一味取悦于上，而不顾百姓死活的现象。其任用方式类似于今天的委任制，诸多弊端已如前述，其中最重要的是，这种缺乏民主色彩的任用制度导致各级官僚不在乎老百姓脸色，不代表群众利益，官由“公仆”异化为高高在上的“统治者”，导致官民对立。要防止出现类似现象，就要求进一步加大改革委任制的力度，改变干部选拔过程中权力集中在少数领导者手中的现状。

考试录用不仅应应用在招考过程，还应推广至晋升阶段，减少干部选拔中人为操作的可能，推动整个干部队伍不断学习的风气。同时还应扩大通过民众选举产生干部的比例，赋予地方、基层特别是广大人民群众应有的民主权力，让广大人民群众参与领导干部的选拔，选择真正能代表人民利益，为人民谋利益的领导干部。坚决杜绝“选人用人，一人说了算”和“在少数人中选人”的现象，干部是否录取、任用、晋升应取决于评委、群众和领导班子三方的综合。

只有这样，才能真正改革和完善现有的干部选拔任用制度，建立以考任制和选任制为核心的选拔任用各级党政干部的制度，建立一支高效、廉洁的国家公务员队伍。

综上所述，同为大规模社会性考试，现代公务员考试与科举制或在考试内容、考试功能、或在考试产生的社会影响上，都与科举有着某种程度的直接承继或间接渊源关系。如今，科举制已停罢，但深含公平精神的考试选才方式却没有而且也不能够废止。从“科举学”的视角进行考试历史与现实的对照，有助于我们探寻考试发展的内在规律，并能为今天的考试改革提供丰富的历史素材，使考试制度沿着正确的轨道健康发展。

参考文献：

[1] 王丽君：科举制度的重要特征及起源标志探究[J]，河南教育学院学报，1998，(2)

[2] 石怀庆：中国古代科举制度与西方近现代公务员制度的传承[J]，东北师范大学学报，1999，(2)

[3] 苏廷林：当代国家公务员制度的发展趋势[M]，中国人事出版社，1993年版

[4] 夏书章：行政管理学[M]，中山大学出版社，1998年版

[5] 杨鸿年、欧阳鑫：中国政制史[M]，安徽教育出版社，1988年版

[6] 任爽、石庆环：科举制度与公务员制度—中西官僚政治比较研究[M]，商务印书馆，1991年版

论现代企业制度下的内部审计 篇7

从20世纪40年代起,随着企业管理的层级增加,现代企业规模的扩大和管理层经济责任的加重,企业内部审计制度应运而生,受托经济理论是其两权分离下的理论基础。内部审计制度起初主要是在涉及财务的领域开展,并且主要负责对受托财务进行监督和鉴证,其审计的目的也主要是为了查错防弊。但是,随着现代企业的不断发展,企业内部审计的业务范畴也得到了拓展,目前,内部审计的业务范围已经延伸到企业的金融风险管理及企业内部的错弊治理领域。内部审计已然成为现代企业防控有关风险的重要管理手段,有助于防范企业内部风险,实现企业经营的目标最大化。

对内部审计的定义,可以从以下几个方面来认识。

第一,内部审计的终极目标是帮助企业实现其经营目标,也就是增加企业的经营价值,因此,现代企业内部审计的最终目的就是最大化地增加企业价值。

第二,企业的内部审计手段主要是保证和咨询,所谓“保证”是为了机构的风险管理、控制或治理而进行评价,并客观地审查证据的行为;而“咨询”则是为企业提供建议及相关的客户服务。

第三,企业内部审计的工作范围主要包括企业的风险管理、内部的系统控制、结构治理等,强调用系统化、规范化的方法来评价和改进企业的相关行为。

最后,企业内部审计人员需要以独立性、客观性的工作态度履行职责。“独立性”要求企业内部审计人员在已经确定的活动范围内在实施审计及报告审计时不可以受到任何因素的干扰。“客观性”要求企业审计人员进行审计工作时,秉持诚信原则,不应对任何方妥协。

2 企业内部审计的作用

内部审计在现代化企业的运营管理过程中变得越来越重要,甚至远远地超越了在定义初期设定的监督和鉴证功能。如今内部审计不仅仅具备了监督、控制职能,还包括了评价、咨询职能等综合性的管理职能。对现代企业而言,完善公司的治理结构是一项重要内容,要达到完善公司治理结构的目标就必须对公司开展内部审计工作。

2.1 内部审计在公司治理中能增加组织价值

现代化公司的治理核心是:持续性谋求更大的市场竞争优势。内部审计要想通过一种特殊的形式融入组织管理链中,其治理的目标需要与公司一致,这就能促使内部审计构成现代化公司治理系统中的一个重要组成部分。内部审计的相关人员对企业的生存和长足高效发展肩负重要使命。现代化企业,通过内部审计人员的相关努力,可以为企业股东和管理层提供高效的服务。

2.2 内部审计弥补了公司治理中监事会监督的不足

在现代化的公司治理中有一个最核心的问题:要保证董事会、高级管理层、监事会三权制衡。但现实中太多审计失败的案例,企业监事会的监督功能十分有限,我国大多企业的监事会与内部审计存在本质上的区别。二者的出发点不同,监事会主要是维护股东和债权人的有关利益,而内部审计需要向所有利益相关者负责。

2.3 企业的内部审计能够让一家公司的各部门协调高效运作

一般来说,内部控制能够保证公司治理的有效实施。以往内控评审是社会审计用来确定审计的重要参考和依托,来确定是否采用抽查法审计一家现代化的公司,目的是降低审计过程中的风险和节约审计消耗。而内部审计作为内部控制的重要组成部分,是通过对企业内部的有效控制、监督和评价来实现公司治理的效果。

2.4 内部审计有助于企业在审计过程中的风险导向管理

如今,现代化的公司管理层已经能够有效地协调公司经营活动相关各方面的关系,并且能够有效地将经营过程中的管理导向和企业的核心价值观相联系。企业经营思想的核心之一是风险导向管理,也就是提高企业内部与顾客之间的和谐程度,让顾客满意。最终是要将顾客的愿望转化成企业、供应商、设计部门与生产部门的各种管理关系。

3 我国企业内部审计发展现状

纵观我国的内部审计,近年来已然取得长足的发展,但是仍然与国外知名的内部审计模式和成果存在较大的差距。首先,我国的内部审计专业人员储备不足,水平参差不齐。其次,我国的内部审计行业地位和作用得不到各界的重视与认可。同时,现代化企业要顺利开展企业内部审计治理,仍然需要一个漫长的过程。因此,这需要内部审计整个行业总结理论,提升水平、加强行业内部的交流合作。

3.1 企业内部审计管理定位难,其难以发挥作用

如今,很多现代化企业的管理高层对自己企业内部审计的认识仍然不清不楚,虽然设立了企业的内部审计部门,但都只是为应付上级主管部门的检查。简单拼凑人员,虽然设置了企业的内部审计部门,但缺乏相关的专业人才,审计人员也没有足够的权限。甚至有些企业只是为了让公司“上等级”“装门面”,内部审计部门形同虚设,根本没有发挥其应有的功效。

3.2 企业对内部审计不重视

调查发现,企业对于内部审计的重视度确实不够,在对811家企业的调查中,发现有128家对内部审计制度不重视,占15.78%;有167家企业对审计投入经费不足,占20.59%。而在125家央企中,有21家企业对内审不重视,8家企业审计费用不足;在790家省级企业中,有59家企业对内审不重视,96家企业审计费用不足。

4 加强企业内部审计的措施

为了进一步体现企业内部审计部门在其职能范围内的重要性,充分维护内部审计机构的独立性和权威性,需现代化企业将内部审计的局限性控制到最小,并且要能够确保内部审计的结果受到企业的足够重视,充分发挥内部审计的作用。

4.1 借鉴国内外先进做法

想要使企业内部审计工作更加有效,应选择性地借鉴国外企业的有效做法,正所谓取长补短。根据企业的结构设置合适的内部审计机构,可以在董事会下设立审计委员会和高级管理层,由董事会直接领导,定时向董事会汇报工作结果,并设立专业的小组组长进行负责。同时设立内部审计总部,其下设立各个分支机构,进行垂直管理,使各个部门能够客观独立地做出审计结果,结构框图如下图1所示。

4.2 完善企业结构形式

内部审计机构的归属问题,内部审计部门具体由谁负责,这基本上决定了内部审计部门在组织进行审计工作的过程中是否被赋予独立性及权威性。审计工作最怕的就是一些高层越权操控内审,显然这种做法很不利于内审的发展,针对这种情况,必须在企业建立比较系统的责任和权力分配制度,禁止越权行为。

4.3 提高从业人员的素质

在社会高速发展过程中,现代企业的内部审计工作范围变得更广,审计内容所要求的知识面也更宽,审计的政策导向更为严谨。其每一项无不对企业的内部审计从业人员提出了更加严苛的要求,其不仅要具备足够的专业知识,还要具有高效的学习新生事物的能力,更要具备主动学习的意识。

5 结语

本文着眼于现代化企业的内部审计,深入地分析和总结了我国部分企业现行内部审计制度的不足及其原因,有针对性地提出了改进意见。为了使内部审计在现代化的公司中发挥其应有的作用,企业内部审计人员要多学习国内外先进的审计方法,还要充分认识到自身的不足和缺陷,加强自身的学习,在弥补差距的同时,更要时刻保持清醒的头脑,了解当代的政策导向以及经济、社会、科学、人文地理等知识。此外,内部审计行业还要出台相关规范,为企业谋求持续性的市场竞争优势。

参考文献

[1]秦荣生.内部审计[M].北京:中国财政经济出版社,2008.

[2]孙青.企业内部审计质量影响因素研究[D].石家庄:河北经贸大学,2014.

博弈与现代审计制度 篇8

[关键词]现代企业制度；电力工程；审计；问题；方法

随着社会主义市场经济的不断完善，现代化企业管理制度也逐步规范，再加上市场竞争的日趋激烈，审计在企业内部控制中的地位和作用越来越重要，已成为电力企业健康生存与发展的重要保障。本文将对当前电力工程审计中常见的问题及解决方法进行分析与阐述，以提高我国电力工程审计的效率。

一、电力工程审计的重要性

电力工程的会计审计主要是评价投资项目是否取得事先效果，以此促进经济效益的提高。传统的电力工程审计，主要是核算工程项目为重点，但是这种方法只针对电力工程的结算质量控制问题，且投资控制的范围十分有限。随着市场经济的不断发展，电力工程的投资与利益局面出现了多样化，这就对电力工程的效益审计提出了更高要求与需要性。这种动态审计方式，不仅是对会计成果进行评价，还应对全过程进行跟踪审计，才能事先发现问题并积极解决，有效避免财务风险，强调管理，改变以往审计工作介入的滞后性问题。

二、电力工程审计中的常见问题

1. 工程预算管理环节。当前我国尚没有开展对电网建设项目的事前审计，因此造成很多电力工程项目立项调研不充分、项目投资盲目性、超过预算等问题。一般电力工程的设计项目较笼统，没有适度分区设置项目，在施工方案发生变化的情况下，也无法按照正常预算程序进行申请和审批，最终造成计划与实际操作的严重脱节。

2. 工程全过程管理。目前我国电力工程审计仍受传统观念影响，注重事后审计，而忽略了事前审计与事中审计的重要性。尤其在工程建设现场签证方面，由于是决算审计的重要参考资料，因此现场签证的真实性、合理性非常重要，这就需要加强工程的全过程审计管理，提高对现场签证的认识。但是当前由于事前审计与事中审计的缺失，造成一些企业在现场签证中大做文章，施工方与建设方联手哄抬工程造价，部分电力工程的业主代表多签工作量，给施工质量带来一定影响。

3. 工程竣工决算阶段。工程项目交付使用后，需及时编制竣工决算报告，以确保固定资产能够及时作出入账反映，确保会计工作的顺利进行。但是近年来，有些项目完工几年后才报至财务部门，如果该工程在投入使用的过程中发生线路改变等情况，会给项目本身带来困扰，最终造成帐实不符，另外，对于固定资产也可能造成当期少计提折旧，影响损益，并对企业的年度会计报表准确性造成影响。

三、提高电力工程审计的有效方法

1. 建立科学有序的审计管理体系。只有确保审计组织的完整性，才能提高审计的效率，也就是强化“合法性、真实性、效益性”的审计“三同步”，实现全方位的监督模式。首先，应加强对项目决策、立项程序的监督，避免由于违反了决策的程序，擅自立项而带来的不必要麻烦，只有加强决策的科学性，才能进一步保证后期效益。其次，对项目的法人代表实行资本金制、责任制、工程监理制等，并对实施情况进行检查，保证权、责、利的统一，从管理中争取效益；再次，加强对重点建设项目的审计，注重方式方法、程序、处罚措施等，统一标准，以严格的程序加强审计管理，规范会计行为，提高会计质量与水平，把好监督关，实现电力工程审计管理的精细化、程序化发展。

2. 跟踪审计与绩效相挂钩。绩效审计主要是针对投资行为，通过对资源的经济性、财务性、社会性、环保性的综合评价，是对电力工程跟踪审计的重要内容。在审计过程中，电力工程的项目投资是一项复杂、庞大的系统，由于建设周期长、涉及范围广、投资额大、可变性复杂等，对绩效审计提出了更高的要求。以此控制电力工程中无效益或者效益差的投资项目，让有限的资金得以合理应用，获得最大收益，体现审计的权威性与严肃性。在跟踪审计的过程中，能有效避免传统形式中的边设计、边施工而造成的浪费现象，提出科学的优化决策，改善资源管理。

3. 充分发挥内部审计的监督作用。电力工程审计主要以各环节管理为主线，涉及到工程管理的全过程，是对电力工程项目的投资运行、管理過程及建设情况的全过程、全方位跟踪审计。在过去的工程项目审计中，重点在于合理控制工程造价，以节约成本，降低建设资金。但是随着市场经济的发展与完善，再加上电力企业重组改革，工程的项目审计应从项目审计转变至会计审计、管理审计，以提高电力建设单位及各部门之间的合作关系，加强各生产环节的衔接，堵塞管理漏洞，在保证工程质量的前提下尽可能节约资金，降低成本，最终提高企业经济效益。

四、工程审计中的重点

1.审核工程量。工程量是编制决算最基本的内容，也是整个工程取费和计税的基础，工程量若不准，就会导致整个工程造价不实。

2. 精通工程量的计算规则。工程量的准确度是决定工程决算质量的前提，因此，必须熟悉和了解定额中的各项说明和计算规则的含义。如设备的连接线安装，指两设备间的连接部分。不论引下线、设备连接线，均应分别按导线的截面、三相为一组计算工程量。

3. 施工监督。认真查看施工记录、验收记录、设计变更、签证手续，同时要按设计要求仔细复查计算工程量，只有这样，才能保证工程量计算的准确性，施工单位编制的工程决算往往可能在构造交接部位重复计算，在审核中如不熟悉计算规则，多算、冒算的工程量就难以被发现。如避雷器、熔断器的安装中已包含了接线端子的安装，而配电屏的安装中未包含接线端子的安装，两者经常混同，增加接线端子的安装费用。

五、结语

通过对电力工程审计，并对发现问题进行相应的分析和探讨。同时还应看到，由于现有的工程结算审计是对工程造价进行的事后控制，这种方法是在工程实体形成后进行的，尽管也节约了一定的建设资金，但是还存在难以克服的缺陷。即工程建设投资本身具有不可逆转性，只要发生了损失浪费便无法挽回，因此很有必要在电力工程建设的各个环节加强审计的作用，让审计对电力工程的全过程进行全方位的审计。

参考文献：

[1]陈建国.电力工程建设项目造价构成及审计概要[M].北京：中国电力出版社， 2010年2月

[2]肖宁.关于电力系统中对内部控制审计的应用分析研究[J].中国经贸，2010（14）