证券公司审计思路（精选8篇）
营业部工资---桐柏路：
1、营业部人员管理由综合部经理负责，员工绩效工资有统一的核算办法，由电脑部人员根据绩效工资核算办法计算每个员工的绩效工资。
2、工资表经总经理、人力资源部审核后由财务部统一发放。
3、营业部工资在总部网络可看，即需经总部审核。
4、营业部无用人权，人员的聘用和辞职由总部统一发文。不得自行增资工资。
一聘用人员，分配至各营业部后，人事信息管理员将新员工信息输入人事系统的员工档案，系统自动生成连续编号的新员工入职通知单，由用人部门复核后交负责应付职工薪酬的记账员，财务部门据此作为发放工资依据。
5、专门的工资管理信息系统，由总部统一规划，各营业部在该系统进行工资的计算与支付，总部可看各营业部的工资发放情况。
营业部组织架构：
总经理、副总经理、电脑部、财务部、交易部、客服部、营销部、综合部
手续费收入和支出：成交清算表； 代买卖证券款：资金业务汇总表 利息收入：营业部的利息收入的确认是按总部每个月分配的利息收入入账的，营业部仅有自有资金存款，第三方存管均在总部，总部根据第三方存款的利息收入分配给各个营业部。
其他业务收入：为个税返还，列入其他业务收入计缴营业部。
营业部资金：
1、公司总部根据营业部报批资金支付计划拨到营业部指定银行账户中，员工还款在收到现金马上存入银行，不得坐支。
营业部银行只有一个基本户，资金流动较小，大额资金往来须由公司总部审批后拨付方可支付。非出纳人员定期对货币资金进行清查复核。每月均有现金盘存表、银行存款余额调节表、银行对账单。
经纪业务：
1、自有资金调整明细、银行转账汇总表、资金业务汇总表、机构交收资金凭证查询、深圳资金预交收查询
2、低佣金费率核查表。
3、资金业务汇总表、成交清算表
营业部财务核算：
财务核算分行政类、经纪类，其中经纪类为日清日结制度，每日的会计处理均至少包括以下：
1、清算：后附：成交清算表（上交所佣金收入、过户费收入、开放式基金清算款、代买卖证券款）、机构交收资金凭证查询（内部往来—经纪业务客户资金、上交所经手费、证管费、过户费、其他费用、开户费支出、开放式基金清算款、开放式基金认申购费收入）、注：清算分：深清、沪清，分别有成交清算表、机构交收资金凭证查询，深清还有深圳资金预交收明细查询
2、手续费收支差额调整：
借：内部往来-自有资金（轧差数）
贷：内部往来-经纪业务客户资金
3、转存：
借：内部往来—客户资金
贷：代买卖证券款
附各存管行：银行转账汇总表（借方、贷方、轧差数）
4、开放式基金清算：
借：其他应付款-开放式基金清算
贷：内部往来-经纪客户资金
附：机构交收资金凭证查询（含清算款、代理费收入）
5、资金划出: 借：代买卖证券款
贷：其他应付款-开放式基金清算款 附资金业务汇总表（资金划出）
分析总结：A、手续费收入可核对：其中：佣金收入、过户费收入可核对成交清算表，其他收入可核对机构交收凭证查询及预交收查询；手续费支出可核对机构交收凭证查询及预交收查询；B、代买卖证券款及银证转存可核对资金业务汇总表；开放式基金申购款可核对发生日资金业务汇总表；C、对于客户交易结算资金差额即（内部往来-客户交易结算存款与代买卖证券款余额之间的差额正常情况下包括次日进行的当日手续费收支净额调整（A股资金业务当日清算、净额结算T+1）、开放式基金申购款
固定资产：
固定资产报废有“固定资产报废清理审批单”：营业部经办人、部门领导、信息技术总部、计财总部、办公室、分管领导、总裁（10万元以上或未提足折旧）。
二、总部审计事项
1、经纪业务总部现金为账存数，实际现金在总部出纳高飞保管。每月初总部拨10万元现金给经纪业务总部，月底经纪业务总部将现金归还总部。财务主管、公司上层领导可看到每个部门使用现金情况，部门主管只能看到本部门现金收支情况。
2、总部的银行存款全部为自有资金，而经纪业务总部的存款全部为第三方存款。公司每月均与银行对账并编制余额调节表，余额调节表附在每月最后一本凭证后面。
2、结算备付金：
获取账户明细及账户性质。结算备付金有自有、客户结算、客户专用、沪B股客户结算备付金账户。
A、查询中国证券登记结算公司上海分公司、深圳分公司远程操作平台，查询09年9月余额核对账面，有较大差异。财务经理解释公司按证监会要求期末按实际交易金额入账，即交易日记账法，但结算中心T+
1、T+3结算，故存在差异。差额作为未达账项并据此编制备付金账户调节表。B、向登记结算公司函证。
C、从远程操作平台获取几个账号的某月份流水（即资金账户明细凭证（客户）、结算备付金账户明细查询（自有）），与明细账核对是否一致。
3、交易保证金：
获取明细及账户性质，交易保证金有自有价差保证金、上海A股席位保证金、上海B股席位保证金、客户价差保证金、B股代办股份结算保证金。即三大类：交易保证金、履约保证金、席位保证金。
A、查询远程操作平台，查询期末余额，并与账面余额核对。B、向证券登记结算公司函证。C、抽查大额发生额。
4、可供出售金融资产：
A、获取明细，分析各类增减变动，对于增减变动情况予以检查确认。B、判断交易性金融资产、可供出售金融资产分类是否合适。
因新股中签为三个月锁定期，可归入可供出售金融资产。C、查询交易流水与明细账核对。
D、检查账务处理，对于公允价值变动是否列入资本公积。
5、应收利息
郑州总部、自营总部的应收利息全部为自营业务债券应收利息。A、获取利息、债券公允价值计算明细表。
B、利息每月计算一次，计算依据为中国债券信息网—债券估值模块，估价全价与估价净价之间的差额为应计利息，估价净价为公允价值。
根据交易流水确定债券买入的时间和价格，对期末数据进行查询，并与账务处理进行核对是否一致。
6、交易性金融资产
主要为股票、债券、华安基金。（1）股票：
A、对发出计价进行检查。
B、向登记结算机构进行函证。
C、通过同花顺等交易软件查询期末股票收盘价计算公允价值变动损益。D、获取股票明细账和股票交易流水，核对。E、抽查大额买入、卖出凭证。
（2）债券：
区分银行间、交易所、可转债。
A、银行间：a获取持仓明细表、中央国债登记结算公司对账单，与账面核对。
b查询中国债券信息网，检查公允价值变动的计量是否正确。
公允价值变动按估值净价计算，估值净价与估值全价的差额列入应计利息。c函证。
d 获取银行间交易流水，核对明细账。B、交易所：交易所债券通过公司自营账户网上交易。
a获取自营交易流水，检查购买情况，确认成交数量。b函证。
c由于网上交易价格波动加大，基于谨慎性原则，依中国债券信息网的公允价值计提公允价值变动。C、可转债
a通过自营账户网上购买，获取自营账户交易流水，检查购买情况确认成交数量。b函证
c、通过同花顺交易软件查询期末收盘价，计算公允价值变动。
（3）开放式基金
A获取对账单。
B、函证。
C、查询期末收盘价，计算公允价值变动损益。
7、代买卖证券款：获取分币种明细。
A、增减变动合理性分析：与证券市场行情相比较。
B、从恒生系统获取期末“总部资金业务汇总表”并与账面核对（分币种）。----可获得所有营业部的汇总数。
8、应付职工薪酬：
本年工资计提数较上年有所增加，本年绩效工资也增加。---合理性分析（、月度，对于波动较大的原因予以说明）；制度依据。工会经费比例2%，教育经费比例2.5%。计提基数为计提的工资与奖金。总部人员：261人。
9、应交税费：
营业税：手续费收入、投资收益--交易差价收入、其他业务收入，扣除按营业收入的2%计提的投资者保护基金，监管费、过户费等手续费支出后的净收入，作为计税基数。
房产税：按自有房产账面原值扣除30%后计税，包括广汇房产、金水花园、明鸿新城、北京金融街房产、抵债资产-德亿。A、测算应交税费。
B、获取部分月份纳税申报表、复印部分月份税款缴款书。(注:对于显示累积数的月份纳税申报表，只获取最后一个期末的即可。
10、其他负债：
投资者保护基金：月度预缴申报表 ：营业收入2%（每年证监会会下发计缴比例的通知，08年为3.5%，09年为2%）应付账款、其他应付款
11、资本公积—公允价值变动损益、递延所得税资产或负债
A、获取信托产品投资公允价值计算表。B、信托投资公司提供的公告净值。
12、一般风险准备金、交易风险准备金按净利润10%计提。
13、未分配利润：
于09年3月根据08年审计调整结果进行期初数的调整。09年5月进行了所得税汇算结果的调整。09年6月信阳、濮阳、深圳上划补缴07、08企业所得税等调整了期初未分配利润。
14、内部往来：
核对是否有差异：上拨下划资金、郑州总部、自营业务。获取明细表。
15、手续费及佣金收入：
包括：证券承销业务（自营业务）、证券经纪业务（含经纪业务总部及营业部）
明细账中代买卖证券业务的手续费及佣金收入包括：交易所的佣金、过户费、其他等，开放式基金手续费、开户及转托管手续费、开户费收入、转托管费收入、外部人员业务合作收入、其他手续费收入。
A、证券经纪业务核对：获取恒生系统【一般分三类：恒生、新意、中证？】数据，包括“总部成交清算表（深B）、（沪B）、（沪A、深A）”三类，数据为期间数可累计、可包括全部营业网点。
B、开放式基金手续费收入核对：通过与新意系统进行核对确认。C、承销业务收入：获取有关合同核对。
说明：经纪业务手续费及佣金收入财务数据与恒生系统数据核对的有关说明
（1）手续费及佣金收入-上交所+深交所+开放式基金手续费（营业部）+外部人员业务合作收入
（2）恒生系统中成交清算表（佣金+过户费+委托费+其他费用）-恒生系统中基金的申赎+新意系统中基金的申赎
（1）-（2）二者的差异原因：系因为基金的这一块收入的财务处理公司无明确的说明，营业部财务在基金确认时经常将该部分收入计入其他明细。
注：a因恒生系统中基金申赎数不能完全反应公司账上的开放式基金手续费，而新意系统中的基金数为实际的基金申赎数。
故计算时先将恒生系统中的基金申赎佣金减去，再加上新意系统中基金申赎佣金。b对于开户费收入+转托管费收入+其他手续费收入（扣除列入的基金收入）：主要是开户费类收入系在前台系统中核算的，可通过在营业部的实质性测试程序中核实。该部分所占比重较小。
c证券买卖：股票、投资基金、记账国债、记账国债利息、交易权证、国债分销、LOF基金、ETF基金、企业债券、企业债券利息、企业转债。
16、手续费支及佣金支出：
包括经纪业务总部（支付交易所的经手费、登记结算机构的开户费、证监会的证管费、银行托管费、外部人员的合作支出等）、自营业务（顾问费支出）(1)经纪业务总部手续费支出的审计：
A、支付交易所的经手费、过户费、证管费、开户费、转托管费、权证及其他费用合计，获取结算托管部从新意系统中导出“新意系统营业部一级费用”的支出明细合计（分营业部、分费用类别）
B、支付给银行的转托管费系三方存款在银行的托管费，在确认三方存款的利息收入时直接发将转托管费扣除。（审计中应在确认三方存管的利息收入时一并核查原始凭证）C、支付给外部合作人员支出，系各营业部支付给外部合作人员的佣金支出，具体的佣金支出比例由各营业部根据外部合作人员完成的交易量确定提成比例。（审计中由营业部审计核实）
（3）自营业务支出：获取合同进行复核。
17、利息净收入：包括买入返售金融资产利息收入、存放金融同业利息收入（自有资金利息净收入、经纪业务客户资金利息收入（即在证券登记结算中心和托管银行的客户资金利息收入））。
（1）客户资金实行第三方存管，客户资金利息收入按净收入记账，即发放给客户资金的利息收入在营业部核算，公司本期利息收入以净收入入账，拨付给营业部的利息支出通过“清算资金往来”直接下划营业部而不通过利息支出核算。
（2）结算备付金在证券登记结算中心的利息收入每季度结算一次，公司根据中国证券登记结算公司的利息计算单每季度结息一次确认，利息收入的增加系通过调整结算备付金体现，故可间接通过函证结算备付金的期末余额确认利息收入。
（3）第三方存管在银行的利息收入每季度结算一次，可通过对每季确认利息收入凭单及记账凭单的检查进行核实。
（4）自有资金的利息收入：主要为每季度确认，可通过检查利息收入凭单及进账凭单确认。
（5）买入返售金融资产的利息收入、卖出回购金融资产的利息支出：
利息支出包括：吸收营业部资金利息、卖出返售金融资产利息支出。
18、投资收益：包括交易费用；交易性金融资产交易价差、股息红利；可供出售金融资产-信托产品
（1）交易费用：主要为自营证券缴纳的印花税、过户费、监管费等，获取交易流水并汇总审计期间交易费用与账面数据核对。
（2）交易价差（区分股票、债券）：根据账面记录编制自营股票明细账汇总表及自营债券明细账汇总表（含数量、金额），获取股票交易流水及银行间债券交易流水并编制股票交易流水汇总表、银行间债券交易流水汇总表，将本期买卖股票、债券的数量及金额与账面记录核对。
结合股票交易流水汇总表，对本期债券交易数量、金额进行核对。
注：A、对于核对中可能发现存在部分明细账反映的债券交易未在交易流水中反映，经了解，部分债券交易系网下交易。
C、债券的交易价差：卖出额减去成本价、应计利息、结转公允价值变动。可抽取交易价差较大的债券品种进行复核。D、权证的交易价差：检查有关品种。
E、股票流水汇总表：应至少包括买入、卖出、红股入账、申购中签、新股入账，且均应有成交数量、成交额。
股票流水汇总表与明细账汇总表核对要点：买入卖出数量、买入成本、卖出额、交易差价核对（=本期卖出-（期初成本+本期买入-期末成本））F、债券流水汇总表：分交易所流水汇总表、银行间流水汇总表，其中：交易所流水汇总表至少包括红股入账、申购中签、托管转出、托管转入、新股入账、债券买入、债券卖出，均应有成交数量、成交额。
银行间流水汇总表：应包括买入、卖出，均应有券面总额、交易额。
（3）股息红利：包括债券利息、股份派息。
A、对于债券利息，结合应收利息的审计。
B、股份派息为公司自营股票股份派息，检查自营股票交易流水核对派息。
（4）信托产品：
检查有关增减变动的凭证，关注会计处理，尤其是减值准备。到期清算的信托产品的投资收益=售价-成本-已提的减值准备。
19、汇兑损益;A了解公司所有的外币账户。
B、根据人行公布的汇率进行测算。
20、业务及管理费：
A、获取明细表，比较本期及上年同期明细项目增减变动，并分析费用明细项目所占比重。
B、对于所占比重较大的费用项目的增减变动幅度较大的重点关注。
注：人工费用占比重较大，包括工资、工会经费、教育经费、住房公积金、劳动保险费。其次：折旧费、业务招待费、证券保护者基金、摊销费。
C、区分不同类型费用采用不同方法予以审计：摊销类（无形资产、长期待摊费用、交易所席位费）、计提类（工资附加费、折旧、证券投资者保护基金）、合同协议类费用（租赁费、广告费、咨询费等）、实际发生类。
注意形成底稿：费用分析表（间、各月、结构比）、管理费用相对资产负债核对表、抽凭表、有关费用依据资料如合同协议等。
21、营业外收入：存在收到税局的税收返还款。
22、所得税费用：
A、获取所得税费用纳税申报表 B、进行测算。
23、递延所得税资产及负债。
中原证券：
一、年报预审：
1、重视与客户的沟通：包括审计方案（审计重点、选择的审计单位、时间计划、人员安排、重要性水平的确定）、需客户提供资料清单。
2、进点前提请客户准备事项： A、需客户提供资料清单
B、办公场所准备：地点、网线、电话、打印机、打印纸、插盘（三相，根据审计人员数量决定个数）
3、审计安排：
A、业务承接阶段、计划阶段、风评、了解业务层面内控及控制测试为主 B、重要科目的实质性测试程序
C、形成完整的预审工作底稿、审计工作小结、提请客户调整事项汇总表。
D、整体安排：风险由总部审计人员完成，营业部侧重于业务层面经纪业务（资产、成交量前20名客户的开销户资料检查，低佣金率检查，红冲蓝补检查，）、信息系统内控（电脑部人员权限分工表、测试总结、网络与信息安全事件情况报告书、信息系统设备申购公文处理签、系统运行日志、柜面系统权限审批表、营业部柜员对应全部角色、二级费用相关参数-后台费用类型-基本佣金）、印章使用情况检查表、营业部客户投诉处理记录表及情况说明。
E、总部业务层面内控侧重：自营、投行、人力资源（总部人员名单、招聘及考勤有关规定、培训制度、员工行为准则、获取刷卡及月度考勤资料）、信息系统（中心机房系统运行日志、防火墙修改申请表、总部内网接入/修改审批表、控制类权限审批表、数据库数据查询/修改申请表、值班记录表、分支机构信息系统安全检查情况汇总、分支机构安全现场检查项目）。
F、可从总部获取并下发给营业部审计组的资料：
a对于资金业务汇总表（分币种）、成交清算表（分深市A、沪市A、B股）：总部可提供营业部及营业部汇总数据。
b使用审计软件的，总部可提取含所有单位账套数据。G、管理制度的收集：公司层面的可从总部获取，营业部及各部门层面的从各单位获取。
4、实质性工作底稿要求：
（1）程序表、审定表、明细表、实质性测试底稿（分析、测算、凭证抽查）、部分抽查的会计凭证的复印件（目的通过直观的记录反映书面记录，也可体现内控点，如购置或处置固定资产的签报手续等）、合同或协议等。凭证抽查表的备注栏应注明所附附件。
（2）要求审计人员自行编制的工作底稿电子化。
（3）要求获取客户提供的资料如制度类、明细表、交易流水、报表、余额表、明细账等收集电子版先行使用，根据底稿归集需要打出电子版。----收集电子版便于积累、使用方便，但应注意最终根据底稿归集要求打出应归档的部分。
营业部收集资料：
1、最新XX营业部收费项目公示内容、风险提示公告、开户业务办理流程图、客户投诉处理流程、撤销指定交易及转托管业务办理流程图、未规范不合格账户情况表、2、账户核对更新工作表
3、印章使用登记表
4、客户投诉处理记录表、客户投诉处理情况汇报
5、营业部组织结构图、员工表（含部门、职务及人员名称）
6、营业部简介。
总部：
1、报表底稿
2、有关科目各单位汇总表：其他资产、其他负债汇总表（分科目、分单位）
3、账零分析表（区分不同账龄段的分单位汇总表）
4、固定资产汇总表（分类别）、分类汇总表（分单位）
5、整套监管报表
6、股东会、董事会、监事会、专门委员会的会议决议资料
7、印章登记表
中原证券公司审计思路整体考虑：
基于营业部从事经纪业务，总部可提供所有营业部汇总的资金汇总表、成交清算表，故各个营业部的代买卖证券款、手续费收支可在总部获取数据从整体经纪业务层面进行核对，差异相对较小。而营业部审计则可侧重于经纪业务循环内控调查、业务及管理费审计。经纪业务总部则反映银行存款-客户经纪资金、结算备付金、存出保证金（交易保证金、履约保证金）、内部往来-经纪资金/自有资金、手续费支出（银行托管费）、手续费收入-开放式基金手续费。
总部反映银行存款-自有资金、结算备付金-自有资金、内部往来-自有资金、存出保证金-自有（交易、履约、上海席位保证金）、可供出售金融资产-信托产品投资、应付证券投资者保护基金、利息收入-自有资金、投资收益-可供出售、资产减值损失、资本公积-可供出售公允价值变动。
营业部：内部往来：视同银行存款，只是银行存款由总部或经纪业务总部统管核算。但基金的申购和赎回不通过恒生系统，而是通过新意系统，故不通过内部往来核算。
（一）客户经纪资金
1、三方存管存取：
总部：
借：内部往来
借：银行存款
贷：代买卖证券款
贷：内部往来
2、基金申购：
借：银行存款
借：代买卖证券款
结算备付金
贷：内部往来
贷：内部往来
3、上海清算
银行存款
借：手续费及佣金支出
（交易清算资金调拨）借：结算备付金
内部往来
贷：银行存款 贷：手续费及佣金收入
或：借：银行存款
代买卖证券款
贷：结算备付金
4、深圳清算
借：清算备付金 借:代买卖证券款
贷：内部往来
手续费支出
借：存出保证金
贷：手续费收入
贷：内部往来
内部往来
5、基金赎回确认
客户备付金户结息：借：结算备付金
借：其他应付款/开放式基金
贷：利息收入 贷：代买卖证券款
汇兑损益
借：存出保证金
借：内部往来
贷：结备备付金、汇兑损益
贷：其他应付款/开放式基金
6、基金申购： 借：代买卖证券款
贷：其他应付款/开放式基金 借：其他应付款/开放式基金
贷：内部往来 借：代买卖证券款
贷：内部往来
手续费收入/代买卖/开放式基金手续费
7、利息归本
借：利息支出
贷：代买卖证券款
（二）自有资金
一、衍生金融工具的经济特征
衍生金融工具是一类目的在于规避风险和进行套期保值的融资性的交易工具,其价值依赖于原生性金融工具,往往根据原生金融工具预期价格的变化定值。衍生金融工具是高效益与高风险相伴的一种交易工具,以缴付少量的保证金或佣金从事巨额交易,以控制大量资源、获得高额收益,但也有遭受重大损失的可能。因此从经济层面来分析,衍生金融工具具有虚拟性、杠杆性、波动性、风险性的特征。虚拟性特性使得其形式千变万化,既可用于套期保值,确保基础金融工具的安全,又可以进行投机,创造出巨大的财富。杠杆性使得交易者可以凭借衍生工具利用不同市场的价格差异,从低价市场买入,在高价市场卖出,从而获利。它可以以小搏大,因而投资利润和损失也可能相应扩大几十倍。此外,衍生金融工具交易中的金融资产具有较强的价值波动性。当某种衍生工具能明显地降低某种基础工具上的风险时,其价值相应的高;反之,如果某项衍生工具不能降低风险或带来任何利润时,它就没有价值甚至价值为“负数”。
二、审计准则对衍生金融工具的相关规定
美国《审计准则公告第31号——审计证据》明确规定,在执行财务报表审计时审计师必须获取每一报表项目五个报表认定的审计证据,这五个认定是:存在或发生、完整性、权利和义务、计价和摊销、呈报和披露。并且,随着衍生金融工具会计的不断发展,越来越多的衍生工具不只是在附注中进行披露,而是要在财务报表中得到确认。为此,2000年9月美国注册会计师协会下属的审计准则委员会(ASB)公布了审计准则公告第92号《衍生工具、套期活动和有价证券审计》(SAS92),对衍生工具和套期活动的独立审计行为予以指导和规范。2001年6月30日,SAS92正式实施,成为规范衍生工具审计的新指南。
借鉴国际审计相关准则,2006年3月我国颁布了中国注册会计师审计准则第1322号《公允价值计量和披露的审计》、第1632号《衍生金融工具的审计》、第1211号《了解上市公司及其环境并评估重大错报风险》及第1321号《会计估计审计》等主要与企业金融工具会计核算相关的四项审计准则,并与同期颁布的四项金融工具系列会计准则相配合,从会计、审计不同的视角为我国金融工具会计核算提供了完整、规范的会计处理和审核标准,实现我国从系统导向审计向风险导向审计的新飞跃。由于衍生金融工具审计信息的不对称性以及衍生交易很可能在表外进行,利用传统的审计假设及审计思路很难发现衍生金融工具交易中存在的问题,为此有必要探讨完善衍生金融工具的审计理论并以此指导审计实务工作。
三、衍生金融工具审计假设选择
(一)传统的八大审计假设。审计假设是审计推理的依据,其本身受到审计环境的影响,并且受制于审计目标,同时又是制定审计概念、审计规范的依据。八项基本假设内容如下:(1)财务报表和财务数据是可以验证的。(2)审计人员与被审单位管理者之间没有必然的利害冲突。(3)送审的财务报表和其他资料不存在串通舞弊或其他不正当的舞弊行为。(4)完善的内部控制制度可以减少错弊发生的可能性。(5)公认会计原则的一致运用可使财务状况和经营成果得到公允表达。(6)如无确凿的反证,被审单位过去被认为真实的情况将来仍为真实。(7)审计人员有能力独立地审查财务资料并发表意见。(8)独立审计人员的职业地位负有相应的职业责任。
(二)衍生金融工具审计对传统八大审计假设的挑战。八项审计假设的提出者在提出假设的同时强调,必须对这些基本假设不断地加以重新审阅,看它们在新的环境下是否能继续成立。因此当对衍生金融工具进行审计时,八大审计假设需要得到重新审视。
首先,“送审的财务报表和其他资料不存在串通舞弊和其他不正当的舞弊行为”假设可能已不再适用于衍生金融工具审计。当前,衍生金融工具种类和特征十分复杂,巨大的潜在经济效应使得其使用范围相当广泛,加之现行会计准则和审计准则对衍生金融工具使用规范的相关规定并不是十分全面和完善,串通舞弊和资料造假行为在衍生金融工具审计当中已成为一种“非少数现象”,并且已经导致了“安然”、“中航油”等一系列严重事件的发生。因此,在进行衍生金融工具审计时,应对已送审的衍生金融工具财务报表和其他资料的可信度持保留态度,这样才能应对防范风险这一审计目标。
其次,“完善的内部控制制度可以减少错弊发生的可能性”也可能不再适用于衍生金融工具审计。由于衍生金融工具具有虚拟性、杠杆性、风险性、波动性等特征,要通过建立完善的内部控制制度对其风险进行防范不太实际。此外,企业无法有效地将内部控制制度实施到日常运营当中,管理者的职权范围过大等因素都会致使内部控制制度失效,导致错弊产生。
再次,由于国内外会计准则和审计准则对衍生金融工具的定义和相关规定不完全一致,加之我国衍生金融工具创新速度较快,即使现有相关会计准则得以完善,但是随着金融创新,已制订好的衍生金融工具会计准则可能又需重新修订,因此在审计过程中不能保证运用公认的会计原则。“公认会计原则的一致运用可使财务状况和经营成果得到公允表达”这一假设在衍生金融工具高速发展的现阶段也不再适用。
最后,衍生金融工具业务与传统的经济业务有很大的区别,具有很大的不确定性。审计人员在面对复杂的衍生金融工具业务时,其胜任能力和独立性均已受到了一定程度的质疑。“审计人员有能力独立地审查财务资料并发表意见”这一假设在审计衍生金融工具时也不能得到保证。
四、衍生金融工具的审计目标及审计思路
(一)审计目标。衍生金融工具以其不确定性和高风险性成为企业资产的一个特殊组成部分,其审计目标与一般业务的审计目标有一定的相同之处也有其特殊性。一方面,衍生金融工具的审计目标是通过对被审计单位的衍生金融工具业务活动和财务收支活动及其经济效益的检查、监督来维护正常的金融秩序,保证国家金融法规、方针、政策的贯彻落实,保护信息使用者的利益,使被审计单位的衍生金融工具业务安全、有效地运行。另一方面,由于衍生金融工具特殊的高风险性,相比一般业务的审计目标,衍生金融工具的审计目标更注重加强对衍生金融工具的监督和管理,规范企业的使用,控制并降低其风险,以避免因衍生金融工具可能给我国金融市场带来的冲击。
(二)审计思路。在进行衍生金融工具审计时,外部审计人员应对有关衍生金融工具的内部风险治理系统引起足够的重视,在充分评价金融机构衍生金融工具内部风险治理系统健全性的基础上,确定审计重点,然后再依据有关规定进行其他具体的审计测试,得出审计结论。由于传统风险导向审计模式存在理论和实务上的欠缺,已经不适用于衍生金融工具的审计。国际会计师联合会下属的国际审计和保证准则委员会于2003年将审计风险模型修订为:审计风险=重大错报风险×检查风险。
依据这一审计模型,衍生金融工具的审计思路如下:首先,了解被审计单位的内外环境,收集相关衍生金融工具的信息和资料;其次,综合分析评估衍生金融工具的重大错报风险和检查风险;第三,编写被审计单位持有衍生金融工具情况报告,确定审计风险等级。风险等级较小时,进入正常审计程序,即进行内部控制评价、符合性测试、实质性测试,最后得出审计结论,出具审计报告。风险等级较高时,应进一步确定审计时间、性质、范围(时间:期末或接近期末;性质:获取更有力的审计证据;范围:扩大审计抽样和测试),根据审计证据和重要性得出审计结论,评估审计证据的充分性和适当性,出具非标准审计意见。风险等级极高时则应退出审计。从上述过程可以看出,透彻地了解一个企业是起点,风险评估是重点,搜集审计证据是核心。
关键词：专项资金；效益审计；经济性；效率性；效果性
社会审计在我国虽发展已久，但其所涉及的效益审计却刚刚起步，其审计的范围主要包括到了财政资金的专项资金使用，尤其是在我国财政政策不断强化的情况下，其政府在不断的拨入专项资金到各个项目之中，而投入专项资金的力度不断加大，那么进行专项资金的效益审计强化，就有着极其重要的意义。下文主要针对我国社会审计中所涉及到的专项资金效益审计的思路进行了全面详细的探讨。
一、专项资金效益审计的基本内容
所谓效益是对社会活动的高层次的综合反映，任何经济行为其着眼点无一不是围绕着效益，因此经济性、效率性和效果性是效益审计的基本内容，这一点在理论界已经达成共识。这里主要结合专项资金的使用，阐述专项资金效益审计的具体内容。
经济性是对一些活动，在保证质量的前提下，将其资源消耗量降低到最低水平。对于专项资金的经济性审计，以农村电网建设与改造专项资金为例，就是要检查农村电网建设与改造项目，在立项前是否进行了项目可行性的论证，立项时是否有小项目套大项目、假立项或相同项目重复立项问题。
效率性是产品、服务或其他形式的活动与其消耗资源的关系。一项有效益的活动应该是在保证质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出，或实现一定的产出使用最少的投入。对于专项资金的效率性审计就是要检查被审计单位是否根据专项资金的重点和对宏观经济调控发挥作用为依据对项目进行立项，资金分配和安排是否向这些专项资金项目倾斜，从而发挥专项资金的资助作用。
效果性是项目、计划或其他活动的预期结果和实际效果之间的关系，即产品、服务和其他形式的活动在多大程度上达到既定的政策目标、经营目标及其他预期效果。对于专项资金的效果性审计就是要审核专项资金支持的目的是否达到，实际效果与预期效果差异多大。由于专项资金投入的政策性强，主要作用是有助于宏观经济的调控，项目本身投入的效益相对低，考核和评价的指标相对复杂，是实践中的难点。
二、专项资金效益审计的途径
专项资金所涉列的是一项极为庞大的系统工程，不仅投资额度较大，可变因素也较多。而如果对其投资行为进行切实有效的规范性管理和监督，保证国家所划拨的资金能够得到科学合理的分配，为经济体系的发展起到促进作用，产生最大化的经济效益，也就成为了专项资金效益审计所必须要加以深入研究的课题。
1.尽快建立和完善与效益审计相关的规范
作为专项资金所具有的效益审计与以往传统的财务收支审计工作相比较而言，其中所存在的最大区别就在于审计工作的提前化，也就是从立项之前的项目论证开始，一直到整个项目完成，其中的事前、事中、事后都需要进行相应的审计监督，并且整个流程都要以法律来作为事实依据。
2.正确选择效益审计的主题
在发达国家之中，任何能够对是政府公共管理水平进行提高的内容，都可以将其划入到能够进行效益审计的范围之内。但是这其中涉及到了审计项目的多样性和复杂性，其相关的审计人员无法将所有的活动都纳入到效益审计之中，必须要对审计的项目进行选题。例如国外某些国家在审计署的绩效审计手册中就明确的提出：效益审计的选题，极有可能是值得对其进行独立评估的新目标，也有可能是一个效益过低而导致大量关注的项目。将这一政策与我国的审计工作相结合，那么，则应当考虑以下的项目选题：财政投入大的政府部门和投资项目；对促进被审计单位提高管理水平和资源利用水平是否有重要影响，主要包括公众关注而受到举报或者媒体有负面报道的事项，在较长时间内没有审计过的事项，容易引起社会或政治争论的事项；是否隐含着潜在的重大社会风险、财务风险或者环境风险的事项等。
3.建立专项资金效益审计的有效机制
政府审计可以借助社会审计人员和科技力量。社会审计组织用人机制灵活，可以根据效益审计的需要随时聘请所需的与被审计单位相关的职业团体、专家机构的经济分析师、律师、工程师、电子计算机专家等专业人才。多元化的审计人员机构具有明显的优势，这是对政府审计机关审计力量的有益补充，借助他们的力量可以弥补政府审计、内部审计的资料不足、力量不够的缺陷。同时，在政府审计机关的统一组织、监督和指导下，社会审计组织借助政府审计的权威，按政府审计五统一（统一计划、统一方案、统一实施、统一报告、统一处理）的要求实施审计，可以充分发挥自己的专业和人员的优势来提高自身的工作质量。
三、结语
总之，专项资金效益审计的主要目的就是为了能够获得相应的结论和建议，并且确保其评定的结果能够为政府的相关工作起到督促作用。所以，对于涉及到专项资金的效益审计工作，必须要有专门的管理部门来参与到其中，例如发改委和财政部门等，不同企业则涉及到不同的领域机构，只有与这些利益相关的主体参与到审计工作之后，才能够使得政府的管理部门更好的完成相应的改进工作。
参考文献：
[1]邢俊芳 陈 华 邹传华：最新国外绩效审计[M].北京：中国审计出版社，2001.
[2]中华人民共和国审计署外事司.國外效益审计简介[M].北京：中国时代经济出版社，2003.
（一）审计的最终产品：审计报告（第19章）
事务所审计的最终目标是出具审计报告，对被审计单位的财务报表发表审计意见，报表是否公允，是否合法。是出具无保留的报告、还是保留、否定意见的报告。
出具报告要根据什么？当然是审计证据
（二）审计证据（第7章）
审计报告需要审计证据的支持，要出报告，必须得搜集证据。哪些证据是可靠的，哪些是不可靠的，必须加以区分。这是第7章的内容
接下来是如何搜集证据
（三）审计程序（8-11及13-17章）
搜集审计证据，必须实施审计程序，教材中列举了8大程序，包括检查文件和记录、检查有形资产等。这些内容包括在教材的13-17章的审计实务中。考试考的是如何运用。书上内容很多，其实考的是最核心的内容，包括：
1、每一章的内控
2、特色的审计程序：必须非常熟练，应该说得把这些程序如何操作得背下来，因为有可能会考简答题。
A、应收帐款的函证
B、存货监盘（尤其关注特殊存货如何盘点：教材中有一个表格，非常重要）
C、查找未入帐的应付帐款
D、分析性复核（尤其是收入的分析性程序）
E、现金监盘
F、银行存款的函证
实施审计程序的思路
第一步：先实行风险评估程序（9-11章的内容）
新准则强调风险导向的审计思路，这三章非常重要，08年考了二道综合题，占了40分的比重。要深刻理解教材中列出的28种存在风险的情况，每一种情况都可以改编成考题。建议把07、08年的风险评估的考题做上10遍，理解一下出题的思路和如何应答。只有把解题思路搞清了，这部分才算真正理解。漫无目的地背书是没多少意义的，背要背最精典的部分。现在考试考的是细节，大标题可能考不到的。
第二步：进行内部控制
内部控制，考试考的是运用，也就是说如何操作。建议大家也是多研究历所内控的考题，另外研究书上13-17章列出的内部的表格，非常重要。第三步：实质性程序
也就是运用八大程序，查一下被审计单位的帐到底有没有问题，是不是符合准则的要求。这是第13-17章的内容。重点要关注的还是上面写的那几个特色程序
（四）审计基础知识及审计方法（3-8章）
知道了审计的最终产品是出报告，要出报告必须搜集证据，要搜集证据必须要实施程序，接下来就是要了解审计的基知识。
教材的第一、二章大体了解即可，这里一般不考
第三章：审计的基本要素，重点是鉴证业务的要素等。这里刘圣妮讲得不错，很形象，很生动。
第四章：事务所的质量控制，重点理解三级复核制度
第五章：法律责任：掌握CPA在什么情况下要承担赔偿责任，重点是司法解释。08年考了一个简答
第六章：目标、程序、认定：很重要，但是很抽象。建议大家看一下每年的考题及答案，再来学这一章会好一点。每年一个简答，5分左右，必考的第八章：重要性一个非常重要的概念。在出报告时要根据重要性水平来判断出什么类型的报告。
第十二章：抽样听老范的课吧。抽样他讲得的最细的。每年考5分左右，必考的。
与财务审计不同,几乎每项内部审计业务都是不同的---目标不同、审查确认的活动不同、采用的审计程序不同、依据的法规标准不同、审计报告的使用者不同。这些不同导致内部审计工作呈现出复杂多样的形式。每个单位的内审流程都不一样，甚至同一个单位不同审计师的思路也不一样，各有特点，但有规律可循。内部审计的基本思路是： 明确审计任务---初步调查---风险分析---审计方案---审计实施---审计发现---审计报告 内部审计任务 内部审计的任务目标千差万别,形式多样,但归纳起来,所有的任务目标都包涵在以下五种...展开内容 收起
与财务审计不同,几乎每项内部审计业务都是不同的---目标不同、审查确认的活动不同、采用的审计程序不同、依据的法规标准不同、审计报告的使用者不同。这些不同导致内部审计工作呈现出复杂多样的形式。
每个单位的内审流程都不一样，甚至同一个单位不同审计师的思路也不一样，各有特点，但有规律可循。内部审计的基本思路是：
明确审计任务---初步调查---风险分析---审计方案---审计实施---审计发现---审计报告
内部审计任务
内部审计的任务目标千差万别,形式多样,但归纳起来,所有的任务目标都包涵在以下五种目标之中：
1、确认资源使用的效率与效果
2、确认法律、法规、制度、合同的遵循
3、确认资产的安全
4、确认经营报告的完整与可靠
5、确认组织目标的实现
在实际工作中,比较困难的,是对领导下达的审计任务的理解。如果理解错误，不仅降低审计效率，而且可能导致不必要的企业内部矛盾。一般来说，领导不会用专业术语下达审计任务指示，我们需要凭借对他的了解和组织的现实情况去理解，明确具体审计目标、审计范围、审计期间。如果有可能，要对自己的理解进行确认。
内部审计初步调查
明确审计任务后,首先要对被审计的活动有个基本的了解,从而对后面的审计步骤做好准备.这项工作,就是初步调查.初步调查的目的在于:
1、了解被审计活动的情况。
2、了解与被审计活动相关的法律法规和管理制度。
3、了解反映被审计活动的信息介质及其特征。
4、为后续步骤做好准备。
一般而言，初步调查包括七个步骤：
1、初始研究：阅读所处行业相关材料；以前的审计发现、审计工作底稿、组织图表、流程图；相关法律法规管理制度等。
2、形成文档：编制审计项目提示清单；编制内容目录；编制印象记录；准备调查问卷等。
3、会谈：准备工作；会谈计划；实施会谈；整理会谈记录等
4、收集信息：计划信息；组织信息；指挥信息；控制信息等，收集过程中注意总结。
5、观察：识别目的、目标和标准；对实现目标的控制；风险印象等。
6、绘制流程图：对被审计的活动绘制出业务流程图、信息流程图、控制流程图。
7、报告：总结前六个步骤的结果，向主管领导提出扩大或者缩小审计范围的建议。
内部审计风险分析
风险分析是采用一种或多种方法的结合对风险进行确认和利用，从而找出控制的薄弱环节，并对这些环节进行衡量，以确定审计的工作重点。
这些方法包括：
1、流程图法；
2、内部控制调查问卷；
3、矩阵分析法
4、COSO列举法
5、XOURTNEY法
在风险分析过程中，最难的是风险点识别，需要分析者对被审计的活动有深入的了解，最好有管理过类似业务活动的经验。大多数审计人员不具备这个条件，可能的解决办法包括：阅读被审计单位以往的违纪记录；阅读本行业的灾难报道；向被审计单位外有类似活动管理经验的人员请教；向被审计单位上级部门请教等。
内部审计方案
审计方案说明了将要采取的审计步骤,其中告诉审计师五个方面的内容:
1、将要做什么；
2、什么时候做；
3、怎么去做；
4、谁将要去做
5、持续多长时间。
制定审计方案，对内部审计师来说，是至关重要的，决定着审计的成败。一个好的审计方案，要综合考虑审计目标、控制风险、经营信息存在方式等多方面的因素，还要考虑审计资源使用的效率和效果。
确定将要做什么是制定审计方案中最难的，每个审计师的做法都不完全相同，但其中有一定的规律可循，基本的思路是：将审计任务分解为若干小目标---列出每个小目标存在的重要风险---找出重要风险与经营信息的相关性---确定需检查的信息---抽样检查信息表明的情况是否与标准（制度法规）一致。
在审计过程中，审计方案要以书面的形式制作出来，其中要反映审计任务（小目标）、重要风险、检查的信息、审计师名称、检查结果、工作底稿索引号、审计时间等。（其中，检查结果及以后的各项在审计实施阶段填写）
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内部审计实施
审计实施就是按照审计方案的规定,在经营信息中抽取样本,检查其反映的情况是否符合标准,以便对被分解后的小目标回答是与否,并为后面的审计发现和审计报告提供证据.在审计实施阶段,审计师要采用各种审计技术,常见的有:
1、观察
2、提问
3、证实
4、调查
5、复算分析
6、评估
识别最可能被用于审计实施工作程序的技术方法很重要，多数审计项目可能要求一种以上的方法，并且工作计划必须要融合几种方法。
在审计实施过程中要作好记录（工作底稿），在记录过程中不仅要仔细、谨慎，而且要注意，审计发现和审计建议可能会受到被审计单位反对，不管是否发生，都必须准备好足够的证据和事实。
内部审计发现
在审计实施过程中找出的、与规范或可接受的标准之间的偏离,就是审计发现。审计发现以各种形式出现，例如：存在应该采取而没有采取的行动；发生被禁止的行为；有令人不满意的系统等。
一个完整的审计发现应该包括但不限于：
1、背景：从总体上描述经营活动所处的周围环境和情况的严重性（即经营情况如何）
2、标准：在进行评价或验证时应用的标准、措施、和期望值（即什么是应该有的）
3、情况：在检查过程中发现的事实证据（即什么是确实存在的）
4、差异：比较情况和标准，二者之间的偏离（即有什么不符合的）
5、原因：标准和实际情况之间存在差异的原因（为什么会有差异）
6、影响：由于存在差异，组织或其他部门面临的风险（差异造成的影响）
7、建议：解决问题的方法（应该怎么办）
需要注意的是，审计发现有两个层次，一是不可接受；二是虽可接受，但有改善的可能性。因此，审计发现报告也有两种方式，一是审计意见，二是审计建议。
如果在审计实施过程中没有审计发现，说明被审计的活动很优秀，更应该作出积极的评价。提出审计意见或审计建议时，应该意识到自己也可能犯错，要仔细检查。同时，要与被审计单位的负责人及具体执行人沟通，听取他们的意见，并把这些意见记入工作底稿。
内部审计报告
审计师应该把他们的报告看作是一个卖主向客户展示其产品的机会---一个事先准备好、测试好、构思好的公开展示。因此，审计报告有三种功能：一是沟通；二是解释；三是说服和必要的时候发出采取行动的呼吁。
为了得到报告接收者的重视，审计报告的编制过程中要做到：
1、以阅读者容易理解的方式明确解答其关心的问题
2、体现审计人员的职业化及权威性
3、简单明确地对审计结果的剖析
4、证实内部审计对管理者的意义
为了报告接收者的阅读方便，审计报告应分三个层次来编制：
1、审计导言。简单说明审计背景、审计目标、审计范围、审计发现和总体评价。
2、审计结果汇总表：将审计发现以表格的方式列出，表中包括但不限于：经营活动、控制节点、风险评估、存在问题、产生原因、影响程度、改进建议、被审单位意见等
内部审计在加强内部管理、监督方面起着重要的作用，是党风廉政建设一项重要措施。中共中央关于《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》提出“强化审计监督，突出对重点领域、重点部门、重点资金和领导干部经济责任的审计”，进一步确立了审计工作在加强对权力制约和监督
中的重要地位。三年来，我x审计室的工作也正是围绕惩防体系实施纲要的要求来开展的。
一、三年来，我x内部审计工作的基本做法
（一）抓好建章立制，三年来，共建立和完善规章制度14项，后因与新政策有冲突，废除制度2项，目前仍在执行的12项。在全省x系统内率先建立了经济责任审计联席会议制度。根据审计业务需要，设计了多套审计工作底稿，（二）结合实际开展多种形式的内部审计
审计室共开展了27个审计项目，每年平均审计量为9个。总体来说，我监审计室的审计业务能够及时转变观念，找准定位，明确审计重点。具体做法如下：
1.明确工作定位,选择审计项目.审计室能够及时转变观念,顺应新形势,将内部审计工作定位为“服务导向型”，即立足于本单位内部管理的需要，为加强财务管理服务，并将监督寓于服务之中。对此,我们于2004年开展了多项内部控制制度调查以及合同管理，党、团费收支审计等,对各相关单位遵守法律法规及会计准则的情况进行了检查督促，对内部控制系统进行了分析，对各单位及成员遵守内部管理制度与程序、履行其职能进行了监督检查.2．根据资金运用情况及时调整工作重点。目前，我x的内部审计内容已从传统的财务收支审计转向富有建设性的经营审计，近三年来，共开展经济效益审计6项，其中包括对职工伙房的管理审计，通过以审计和评价经济活动的效益性为重点，发挥审计在规范内部管理、纠错防弊、堵塞漏洞、提高经济效益等方面的作用。
3．把握住x的中心工作，根据资金运用的重点环节找准审计的立足点。我们抓住x安全这条主线，三年来，抓好对x路费、教育费、伙食费等与保障x合法权益密切相关的资金运用环节进行了监督检查。
二、存在的不足
（一）制度执行不彻底。在审计工作中常常因为一些原因，而没有严格按照审计制度去执行。如以电话通知或口头通知代替下发审计通知书等。
（二）虽然能很好的抓住审计重点，我x的很多审计项目的立项都比其他x要早，如对罪犯经费的审计，局里于2006年才提出做为审计重点，但我监在2005年已经开始实施了。但是对内的审计宣传力度不够，部分被审计单位还不太理解，审计结论的执行力度还不够。
三、对内审工作发展的一些建议
针对上述存在的不足，以及为了在提高审计质量的基础上，更好的发挥审计的职能作用。对内审工作提出如下建议。
（一）加强审计文化建设
1．树立审计新理念，打造时代审计精神
要确立“以人为本，推动全局”的理念。树立“审、帮、促相结合，寓服务于监督”的审计新理念，抓好关口前移。可以统一规范各单位（有经济收支项目的单位）会计账簿设置及经济资料的填写及规范。
2．依法审计，从严治审，建立健全审计制度规范
（1）进一步完善审计制度规范体系。将审计工作底稿进一步进行整理和规范，并进行统一印刷，随用随取，方便审计工作开展，也更利于审计工作规范。
（2）督促相关部门，抓好会计队伍建设这个环节，把促进财会人员、统计人员学习掌握财经审计法规知识，提高业务水平当作下阶段审计工作的一项核心内容来抓。与相关部门一起，作专题培训，为财会人员讲授《审计法》、《会计法》、《统计法》、《行政单位会计制度》、《企业会计制度》、《税收征管法》等法律法规和常用财会知识。培训结束后，由其主管部门以考试形式检验培训成果。同时，我们还可以汇集整理与财务会计、审计工作密切相关的财经审计法规及制度，并编印成册，方便财会、审计人员学习掌握，运于指导工作。
3．整合审计资源，构造审计整体优势。一是整合审计人力资源，可以外聘、外请兼职审计员（或特邀审计员），如在进行网络审计或基建审计等，可以外请有经验的专业人才进行场外指导，在x各相关业务部门内，设立兼职审计员，在审计项目中，可以利用这些兼职审计员的专业特长，优化知识结构和人力资源结构，做到各尽所能，相互协调，发挥整体知识优势；二是整合审计信息资源，与其他x单位联系，建立审计数据库，分行业、分部门进行分析评价，为宏观决策提供科学依据，提升审计服务的层次。
（二）优化审计项目，规范审计项目的管理。
1．审计立项上，注重关口前移，如开展任中经济责任审计。
2．建立审计对象情况库，准确掌握审计对象的情况，实现审计对象的动态管理。平时，可以要求被审计单位定时上报他们的数据、报表，在每年审计结束后，将被审计单位的有关数据以及
“审计报告”、“审计决定”等“附加信息”列入[找文章到☆好范文 wenmi114.com-一站在手，写作无忧！好范文 wenmi114.com=站注：去掉中间符号在百度搜索第一个网站]“审计对象资料库”，使审计对象资料库每年更新完善。
3．建立审计项目计划管理档案，对每一个审计项目进行动态的的管理，以便及时了解和掌握
正在开展的审计项目的进程情况。具体方法为每周由审计小组向审计室上报审计项目计划进展情况：包括已发通知书、正在实施审计、正在征求被审计单位意见、已出具审计报告、已下审计决定、大致完成时间、以及审计中存在的问题及影响计划进行的因素等等。
4．改进审计方式方法。在审计策略上，采取参与合作的方式。在审计开始时，召开审计工作进场会，与被审计单位讨论审计目标、内容、计划，采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持。
5．创新审计结果跟踪方式方法，从严格管理、提高质量的角度，加大对审计结果跟踪监督力度，通过OA系统、x内部局域网的“纪监审专栏”等载体向全x公告跟踪结果，并把跟踪结果直接发到被审单位主要负责人电子信箱，有效督促相关单位重视并进行整改。
6．与财务科等相关部门合作研究建立我监内部控制流程，努力将工作目标切实转变到促进单位加强管理和提高效益上，达到降低审计风险，节约审计成本的目的。
（三）加大对重点项目的监督力度，创新监督方法
1、对经济合同的审计。目前，我们对经济合同的审计主要是对合同的内容及合同的执行情况进行审计，但对合同生效的前期工作，即合同的签订环节没有控制。我们可以成立一个经济合同洽谈小组，要求要有合同洽谈记录及与会者签名。
2．对固定资产投资的审计，要求使用部门必须先出示可行性报告，并报我科室备案、归档。
3．对招投标的审计。应在招投标立项前，成立一个专门机构，对被招标事项进行市场调查，防止商家串通恶意抬高中标价。
4．对工程验收的审计。改变目前这种验收即到现场走走、看看的方法，对于项目金额达到要请监理公司的标准的项目，应随时报送[找文章还是到☆好范文 wenmi114.com，更多原创！注：去掉中间符号在百度搜索第一个网站]工程进度表及监理意见报告，对于其他小金额的项目，则要求相关部门，在工程验收前三天，将工程项目的相关资料整理齐全交审计室审查。
一、基本养老保险基金审计的准备工作
通过建立社会养老保险审计的基本框架, 让审计人员从总体上对所进行的工作有一个宏观的把握, 在具体的审计过程中, 按照框架按部就班地进行具体审计。
(一) 确立社会养老保险基金的总体审计目标。
我国认定社会养老保险的总体审计目标为:通过审计全面掌握社会养老保险基金的收支规模、基金结余分布及基金管理运行情况, 揭露资金筹集、管理、使用中存在的突出问题, 促进加强基金管理和落实各项社保政策, 保障基金的安全完整, 维护人民群众的切身利益。笔者认为, 可以进一步把总体审计目标进行浓缩, 概括为:1、安全完整:检查社会养老保险基金从征收到使用过程中存在的问题, 有无挪用、贪污现象等;2、准确性:与征收和支出有关的金额及其他数据以恰当纪录;3、分类:与征收和支出有关的事项记录与恰当的账户;4、存在性:记录在资产负债表上的金额是确实存在的;5、发生:记录在基本养老保险基金收支表上的金额确实发生。这仅是笔者个人的一点见解, 随着社会养老保险审计工作的不断开展, 审计的目标会进一步完善。
(二) 计划审计工作。
“凡事预则立, 不预则废。”高效的审计计划有助于审计人员恰当地组织和管理审计资源, 提高审计效率和效果。在计划审计工作时, 审计人员需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。在此过程中, 需要作出很多关键决策。
1、初步业务活动。
审计人员在展开审计工作之前, 对所要审计的养老保险结算中心有一个初步了解。初步业务活动的目的主要有: (1) 确保审计人员具备工作所需的独立性和专业胜任能力; (2) 了解养老保险结算中心的基本情况。
2、总体审计策略。
总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向, 并指导具体审计计划的制定。在制定总体审计策略时, 应当考虑以下主要事项: (1) 基本养老保险基金审计的范围; (2) 基本养老保险基金审计的时间。
3、具体审计计划。
制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密相连, 并且两者的内容也紧密相关。具体审计计划包括: (1) 风险评估程序。审计人员了解被审养老保险结算中心, 目的是为了识别和评估资产负债表和基本养老保险基金收支表的重大错报风险。在这里重点需要对养老保险结算中心的内部控制进行测评; (2) 计划实施进一步审计程序。针对风险评估程序中所发现的重大错报风险领域, 审计人员计划实施进一步审计程序, 该审计程序应包括控制测试和实质性程序。
以上所介绍的是基本养老保险基金审计的框架, 这只是从宏观角度出发, 下面将从具体的微观角度出发, 阐述所实施的具体审计工作。
二、基本养老保险基金审计具体工作
通过前面的准备工作, 已经对所要审计的基本养老保险基金结算中心有了一个总体性的了解, 因此下面将根据所了解的情况实施具体审计工作。
1、对基本养老保险基金征缴情况的审计。审查的重点为:一是养老保险经办机构是否按法定项目和标准, 及时足额征收, 有无提高或降低征收比例、随意减免等问题;二是养老保险经办机构是否按规定将基金存入财政专户, 有无多头开户、账外存储、贪污私分等问题;三是基金的投资收益和基金的利息收入是否及时入账, 有无将基金运营所得或收取的滞纳金存入账外、私设“小金库”等问题。
2、对基本养老保险基金支付情况的审计。一是养老保险经办机构是否按规定的用途使用基金, 是否依法按时足额支付基金, 有无拖欠截留、擅自改变用途、贪污私分等问题。分析欠发和补发各项基金情况, 找出造成欠发的原因;二是养老保险经办机构是否按规定的范围使用基金, 有无扩大开支范围, 把不属于基金负担的支出列入基金支出;三是养老经办机构是否按规定的标准支付基金, 有无违反国家规定擅自提高或降低开支标准的问题。
3、对养老保险基金管理情况的审计。一是各级政府、财政部门、养老保险经办机构及其他单位和个人有无挤占挪用基金的问题。如有的养老保险管理机构及上级主管部门为了自身的利益, 违反规定随意挤占挪用养老资金, 用于投资、放贷经营、搞基本建设等;二是以前年度审计处理过的问题, 是否得到纠正, 被挤占挪用的基金是否按规定清理收回;三是财政部门是否按规定管理财政专户的资金, 是否严格审核经办机构提出的用款计划, 及时批复社保经办机构的预决算。
4、对养老保险基金政策执行情况的审计。养老保险基金审计政策性强, 审计中应从主管部门和经办机构自身履行管理职责方面寻找突破口, 重点审查各项政策法规贯彻落实情况, 对比实际情况, 分析有无执行政策不到位, 影响基金征收、管理、支付的情况。
5、对管理、服务费计提与使用情况的审计。一是养老保险基金管理部门是否按规定比例提取管理费、服务费, 有无预提或多提的现象;二是使用中有无挤占挪用、铺张浪费、滥发钱物的问题;三是管理费、服务费结余的处理是否符合事业单位会计准则和财务制度的规定等。
三、基本养老保险基金审计工作报告
通过前述两个大步骤地审计工作, 对被审计的养老保险结算中心的存在的问题已经有了很深入的了解, 因此审计人员应该对此次审计工作作出一个总结性报告, 来说明被申单位存在的问题, 同时落实审计机关工作责任制的问题。待所有的审计工作结束以后, 由相关的人员对基本养老保险审计的工作底稿与总结报告进行归档保存, 以便于日后查找。
摘要：加强社会养老保险基金审计是保证养老保险基金安全、健全社会养老保险制度的重要手段。笔者提出, 在我国社会养老保险基金的审计中, 应不断拓展审计的新思路, 譬如借鉴风险导向型的审计模式, 提高我国社会养老保险基金审计的效率和效果, 切实保护好广大人民的切身利益。
关键词：社会养老保险,社会养老保险基金,风险导向型审计
参考文献
[1]彭华彰等著.社会保障审计理论与实务[M].中国时代经济出版社, 2007.5.
[2]宋晓梧.我国社会保障制度面临的研究形势[J].经济与管理研究, 2002.3.6.
[3]林义.社会保险基金管理[M].北京:中国劳动社会保障出版社, 2002.
[4]张秋霞, 蒋建华.保险基金审计[M].北京:经济管理出版社, 1998.
【关键词】深化；预算；思路；审计执行；创新
随着改革开放的全方位深入和深化，财政预算管理制度也在不断的改革和深化着。财政预算管理制度的改革，意味着我国财政审计的外部环境发生了变化。与此同时，财政审计也应适应政府预算的变化进行改革，以便更好地为国家经济建设服务督导。
一、重视审前调查，合理安排审计对象
深化预算执行审计需要进一步完善运行管理机制预算执行审计作为审计机关一项经常性的工作，担负着维护财政经济秩序、加强完善财政预算管理、促进廉政建设的重任。这就要求审计机关在新的形势下，把“强壮筋骨”作为重要任务，在不断完善自身运行管理机制上下工夫，进而为提升预算执行审计的质量和水平奠定坚实基础。一是完善审计实施方案编制审议机制。通过召开方案审定会，集体审议各个审计组制定的审计实施方案是否符合审计准则要求、符合当前各方面需求、符合被审计单位实际情况，从审计项目实施的源头把好关。二是完善审计中期汇报检查机制。通过召开审计中期工作汇报会，了解审计项目实施进展情况，交流审计组各自的工作思路，及时解决审计重点调整事宜，布置深查重要疑点等事项。三是完善审后发现问题综合分析处理机制。对于发现的问题，以“集体会诊”方式，依法依规研究审计处理处罚决定，还要从体制机制制度层面深入分析产生的原因，形成可落实的审计整改意见和高质量的完善管理制度的建议。四是完善探讨研究创新机制。同时，财政改革也为事前审计监督具有了可行性。一是财政部门按决策、执行、监督相分离的原则，将当前财政部门内部各业务机构的预算分配职能集中起来，成立专门负责预算准备和编制工作的机构，为审计提供具体的作业对象。二是预算编制改革在时间上放宽预算准备期，准备期将提前半年甚至一年，为审计提供充足的作业时间。三是在预算编制方法上要精益求精，严格要求，坚决杜绝纰漏和各种失误情况的发生。
二、抓审终分析，努力做到审帮结合
财政审计是目前我们国家各级审计机关的一个永恒主题，也是近几年各级审计机关不断总结探索的一个新课题，如何才能使同级审这一新课题作出新文章，始终是我们努力的方向。近年来，我们相关审计部门在其工作中对审终分析的重视程度逐渐加强，与过去只是简单的将相关审计数据和情况进行上报相反，我们更加注重对这些一手掌握的数据资料进行深入彻底，由表及里，由外而内的剖析与比较理解，透过现象看本质，努力做到对财政预算执行情况了解详，问题定性准，分析问题成因透，审计建议提得深，为政府及相关决策机构的决策提供重要事实依据。如在2000年同级财税审计后，针对全市地税部门提退代征代扣手续费进行了专题分析，9个税种应提取手续费金额为 152427万元，仅个人所得税按地方文件规定高出省部级文件规定而多提手续费3186.11万元。其中违规提退手续费达131.91万元，究其成因：一是一些县税务机关提退手续费比例就高不就低，形成多提；二是上下级文件规定口径不统一，造成漏洞；三是人为扩大代征代扣手续费提取基数，增大了税征成本等。另外，经分析形成多提的原因与各级财政、人行、金库等部门协调不够，监管不力有直接关系，但根本原因是部门利益驱动造成。针对这种情况，审计本着对人民群众负责、对政府机关自身负责的原则，提出了一些中肯的意见指导与建议。向相关审计部门反映真实情况，为上级领导宏观决策提供了重要的事实依据。使得审计能够真实确切地反映经济预算和发展的真实情况，坚决杜绝虚假谎报，浮夸风等不良现象的发生。
三、创新审计方法，探究新型途径
近年来，政府和相关部门在经济预算审计方法的探究道路上不断寻求更为创新和实用的方法与途径。审计模式中的导向实际上是一些全方位的、具有重要战略指导意义的理念和方法。审计导向模式应该随着社会经济的发展而不断发展和创新。基于民主政治观，公共受托责任拓展到维护社会公民民主权利，指导审计工作的思想和理念也应该随之发展。因此，我们认为，随着我国经济与政治体制改革需求的逐步深化，应该构建以公民民主权利为导向的“权利导向”政府审计模式。权利导向审计模式下，政府审计工作以维护社会公民的民主权力的为立足点和出发点。由此，可以拓展审计调查的范围，将是否维护公民民主权利作为党政领导干部和公职人员履责情况审计调查的重点和切入点；进一步创新审计类型，大力推进党政领导干部任前审计，制度合理性审计，实现审计监督关口前移；探索新的审计方法，深入研究跟踪审计、连续性审计等更为有效的审计方式与方法。
四、结束语
预算是政府部门实现对经济宏观调控的有效手段，展示着政府部门对经济的控制和调控能力。审计对经济的调控则起着至关重要的监督和制约作用。因此，深化预算执行审计越来越引起政府和相关部门的重视。近年来，我们针对预算执行审计工作量大，动用人员多，时间要求紧，涉及内容广，外界关注多等特点，在具体组织实施过程中注意抓住重要环节，不断深化预算执行审计。
参考文献：
[1]杨肃昌.2008.审计监督的政治学思考[J].审计与经济研究，第2期
[2]文硕.1990.世界审计史[M].北京：中国审计出版社
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