流量表

流量表（精选8篇）

流量表 篇1

1、销售商品、提供劳务收到的现金

=利润表中主营业务收入×(1+17%)+利润表中其他业务收入+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-计提的应收账款坏账准备期末余额

2、收到的税费返还

=(应收补贴款期初余额-应收补贴款期末余额)+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数

3.收到的其他与经营活动有关的现金

=营业外收入相关明细本期贷方发生额+其他业务收入相关明细本期贷方发生额+其他应收款相关明细本期贷方发生额+其他应付款相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入(公式一)

具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：

收到的其他与经营活动有关的现金(公式二)

=补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-{(1+2)-(4+5+6+7) }

公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

=〔利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)〕×(1+17%)+其他业务支出(剔除税金)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(应付账款期初余额-应付账款期末余额)+(预付账款期末余额-预付账款期初余额)

5.支付给职工以及为职工支付的现金

=“应付工资”科目本期借方发生额累计数+“应付福利费”科目本期借方发生额累计数+管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”

6.支付的各项税费

=“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款”各明细账户借方数+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数+“其他业务支出”中有关税金项目

即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。

7.支付的其他与经营活动有关的现金

=营业外支出(剔除固定资产处置损失)+管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)+营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)+其他应收款本期借方发生额+其他应付

二、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”

1.收回投资所收到的现金

=(短期投资期初数-短期投资期末数)+(长期股权投资期初数-长期股权投资期末数)+(长期债权投资期初数-长期债权投资期末数)

该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

2.取得投资收益所收到的现金

=利润表投资收益-(应收利息期末数-应收利息期初数)-(应收股利期末数-应收股利期初数)

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

=“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)

4.收到的其他与投资活动有关的现金

如收回融资租赁设备本金等。

5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

=(在建工程期末数-在建工程期初数)(剔除利息)+(固定资产期末数-固定资产期初数)+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)

上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

6.投资所支付的现金

=(短期投资期末数-短期投资期初数)+(长期股权投资期末数-长期股权投资期初数)(剔除投资收益或损失)+(长期债权投资期末数-长期债权投资期初数)(剔除投资收益或损失)

该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。

7.支付的其他与投资活动有关的现金

如投资未按期到位罚款。

三、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”

1.吸收投资所收到的现金

=(实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数)+(应付债券期末数-应付债券期初数)

2.借款收到的现金

=(短期借款期末数-短期借款期初数)+(长期借款期末数-长期借款期初数)

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

4.偿还债务所支付的现金

=(短期借款期初数-短期借款期末数)+(长期借款期初数-长期借款期末数)(剔除利息)+(应付债券期初数-应付债券期末数)(剔除利息)

5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

=应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出

6.支付的其他与筹资活动有关的现金

如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等)、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。

四、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”

现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;

现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;

现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。

一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。

五、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”

1、净利润

该项目根据利润表净利润数填列。

2、计提的资产减值准备

计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数

注：直接核销的坏账损失，不计入。

3、固定资产折旧

固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧

或：=累计折旧期末数-累计折旧期初数

注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。

4、无形资产摊销

=无形资产(期初数-期末数)

或=无形资产贷方发生额累计数

注：未考虑因无形资产对外投资减少。

5、长期待摊费用摊销

=长期待摊费用(期初数-期末数)

或=长期待摊费用贷方发生额累计数

6、待摊费用的减少(减：增加)

=待摊费用期初数-待摊费用期末数

7、预提费用增加(减：减少)

=预提费用期末数-预提费用期初数

8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)

根据固定资产清理及营业外支出(或收入)明细账分析填列。

9、固定资产报废损失

根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。

10、财务费用

=利息支出-应收票据的贴现利息

11、投资损失(减：收益)

=投资收益(借方余额正号填列，贷方余额负号填列)

12、递延税款贷项(减：借项)

=递延税款(期末数-期初数)

13、存货的减少(减：增加)

=存货(期初数-期末数)

注：未考虑存货对外投资的减少。

14、经营性应收项目的减少(减：增加)

=应收账款(期初数-期末数)+应收票据(期初数-期末数)+预付账款(期初数-期末数)+其他应收款(期初数-期末数)+待摊费用(期初数-期末数)-坏账准备期末余额

15、经营性应付项目的增加(减：减少)

=应付账款(期末数-期初数)+预收账款(期末数-期初数)+应付票据(期末数-期初数)+应付工资(期末数-期初数)+应付福利费(期末数-期初数)+应交税金(期末数-期初数)+其他应交款(期末数-期初数)。

流量表 篇2

对于企业的董事长、总经理、副总经理等高级管理层而言, 这样的现金流量表编出来后交给他们看, 并不能看出这些数据与本企业的业务有什么直接的关联, 换个角度说, 这样的现金流量表只是数字, 本企业的生产经营事项、业务版块并没有在里面鲜活地反映。笔者根据存在的这一问题, 在原有现金流量表的大框架下, 将原有现金流量表进行改进, 根据改进后的报表模式, 各个企业都可以将适合本企业的经营活动和业务版块装进去, 得到适合本企业高管层阅读的报表。改进后的报表格式简略如下:

编报日期:*年*月*日 (单位:元)

下面对改进后的报表进行详细说明。

第一大部分:现金及现金等价物期初余额, 在原有报表基础上增加了“其中保证金等暂不能动用的资金”一项, 是要提醒管理者, 在期初的现金中, 有些因公司对外提供保函等以保证金形式存于银行的现金, 不能动用, 只有到期解付之后才能转变成能够动用的现金。

第二大部分:经营活动现金流量, 在“经营活动现金流入”中将原表中的销售商品、提供劳务收到的现金细化为收到本企业某几种主要产品的现金流入、提供某几种主要劳务的现金流入、废旧物资出售的现金流入、收到上级拨款以及其他现金流入等, 让报表阅读者轻松了解与企业现金流入相对应的经济事项, 有本期金额和上期金额, 可以进行对比。在“经营活动现金流出”中, 将购买商品、接受劳务支付的现金相应地也细化成为制造某几种主要产品采购原料的现金流出, 在分析备注中可以将采购付现比率、与某种产品本期产量是否匹配, 是否存在超计划采购的情况加以简要说明。在支付人工成本现金流出的分析备注中, 可以将本期职工平均人数、人均工资和福利支出的主要项目做简要列示。在支付税款现金流出中, 将本企业的几个主要税种现金支出单独列示, 不仅了解纳税总额, 对几大税种的分别纳税额也有了清楚的了解。

第三大部分:投资活动现金流量, 在投资活动现金流入中, 将收回投资收到的现金细化为几项大的投资项目收回的现金, 同时在分析备注中将收回投资的原因简要说明。将取得投资收益收到的现金也具体到取得某一家公司的投资收益。将处置固定资产收回的现金净额和处置无形资产和其他长期资产收回的现金净额分别列示, 并简要说明处置资产的原因。将处置子公司及其他营业单位收到的现金净额也具体到被处置子公司的名称。所有投资活动现金流出项目也同流入一样做了详细分析。

第四大部分:筹资活动产生的现金流量, 筹资活动现金流入中将取得借款收到的现金细化到借款银行, 吸收投资收到的现金注明吸收对象。

第五大部分:汇率变动对现金及现金等价物的影响, 可以在分析备注中说明受哪个币种影响汇率变动及变动趋势。

第六大部分:现金及现金等价物净增加额, 为第二至五部分的现金及现金等价物净增加额的合计数, 与原表相比没有变动。

第七大部分:现金及现金等价物期末余额, 与第一大部分一样, 增加了“其中保证金等暂不能动用的资金”, 可以让管理者清楚实际可动用的现金数量, 而避免针对账面数做了资金计划后, 因某些现金的不能动用而使计划不能执行。

从以上对改进后报表的分析可知, 此表的大结构与原表相同, 只是在每一大项下面装进了企业的经营活动、投资活动和筹资活动的具体事项。除填列本期金额、上期金额外, 增加了分析备注一列, 这一列非常重要, 它与每一大项下的具体事项相呼应。此表通过整体架构的细化设计和分析备注的配合, 反映出了企业的重大经济事项的现金流入和支出情况, 将企业的经营活动鲜活地体现在了报表中, 使阅读者更加快捷和清晰明了的得到了最有效的信息, 为管理者决策提供了更为有效的依据。

参考文献

[1].周俊华.浅谈现金流量表的编制与分析.大众商务, 2010 (6)

浅析现金流量表分析方法 篇3

一、从现金流量方向的构成分析企业财务状况

在市场经济条件下，企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，不但要千方百计地把自己的产品销售出去，更重要的是能及时收回销货款，以便经营活动能够顺利开展。除经营活动之外，企业的投资和筹资活动同样影响着企业的现金流量，从而影响企业的财务状况。我国的现金流量表结构主要包括三大板块，即经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量和筹资活动产生的现金净流量。对于企业而言，由于每种活动产生的现金净流量的正负方向构成不同，所以会产生不同的现金流量结果，进而会对企业的财务状况产生重要的影响。因此，通过对企业现金流量方向构成状况的分析，笔者认为，可以对企业财务状况进行一般分析，其分析过程如下：

（一）当经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业经营活动现金账流入不足，主要靠借贷维持经营；如果投资活动现金流入量净额是依靠收回投资或处置长期资产所得，财务状况较为严峻。

（二）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业界经营活动和投资活动均不能产生足够的现金流入，各项活动完全依赖借债维系，一旦举债困难，财务状况将十分危险。

（三）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动产生现金流入不足；筹集资金发生了困难，可能主要依靠收回投资或处置长期资产所得维持运营，说明企业财务状况已陷入了困境。

（四）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活動现金流入量小于流出量时，说明企业三项活动均不能产生现金净流入，说明企业财务状况处于瘫痪状态，面临着破产或被兼并的危险。

（五）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业财务状况良好。但要注意对投资项目的可行性研究，否则增加投资会造成浪费。

（六）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动和借债都能产生现金净流入，说明财务状况较稳定；扩大投资出现投资活动负向净流入也属正常，但注意适度的投资规模。

（七）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动和投资活动均产生现金净流入；但筹资活动为现金净流出，说明有大量债务到期需现金偿还；如果净流入量大于净出量，说明财务状况较稳定；否则，财务状况不佳。

（八）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明主要依靠经营活动的现金流入运营，一旦经营状况陷入危机，财务状况将会恶化。

二、用财务比率对企业能力进行分析

（一）偿债能力比率分析

评价偿债能力，最主要的是要分析企业经营活动产生的现金净流量，同时还要结合企业的负债状况分析。利用经营活动产生的现金流量分析评价时，可通过如下几个指标来进行：

1.债务保障率。该比率是负债总额与经营活动产生的现金净流量之比。该比率越低，表明企业偿还全部债务的时间越短，偿债能力越强；反之，比率越高，表明企业偿还全部债务的时间越长，偿债能力越差。2.现金比率。现金比率是经营活动产生的现金流量与流动负债总额比率。该比率反映了企业偿还债务的能力，比率越高，说明偿还短期债务的能力越强。但是，这并不意味着该比率越高越好，因为过高的现金比率恰恰说明了经营活动产生的现金未能被很好地利用，从而会影响企业的获利能力。一般认为，该比率保持在1∶1的比例较为适宜。3.长期负债偿还率。长期负债偿还率是经营活动产生的现金流量净额与长期负债总额的比率。该比率反映企业按照当前活动提供的现金偿还长期债务的能力。一般来说，该比率越高，说明企业未来偿还债务的能力越强。

（二）支付能力比率分析

1.强制性现金支付的比率。强制性现金支付比率是由现金流入总额与经营现金流出量及偿付债务本息之和的比率。该比率反映企业是否有足够的现金偿还债务，支付经营费用等。在持续不断的经营过程中，公司的现金流入量至少应满足强制性目的支付，即用于经营活动支出和偿还债务。2.每股经营活动现金流量。该指标是企业经营活动产生的现金流量净额扣除优先股股利之后的余额与流通在外的普通股股数之比。它反映了企业支付股利的能力，指标越高，说明支付股利能力越强。

（三）盈利能力质量的比率分析

1.净利润现金比率。该指标是经营活动产生的现金流量净额与净利润之比。利润表提供的净利润是以权责发生制、配比原则、历史成本原则以及币值不变为前提确认的，由于受判断和估计的准确度影响，加之通货膨胀和一定会计期间资本性支出、存货周转速度以及商业信用的存在，使净利润和现金流量之间产生了差异，这种差异形成了不同水平的“净收益品质”。现金流量高，净利润很低，说明企业经营保守，没能把握好投资机会，企业现金流量品质较差；如果净利润高，而经营活动产生的现金流量很低，企业会因现金不足而面临困境，严重时会导致企业破产，这说明企业净收益品质很差。2.销售净现率。该指标是本期经营活动产生的现金流量净额与本期销售收入之比。计算分析该指标，可以衡量企业销售收入产生现金流量的能力。该比率越高，说明销售收入产生现金流量的能力越强。但是，这并不是说销售净现率越高越好，因为过高的销售净现率可能是由于企业信用政策、付款条件过于苛刻所致，这样会限制企业销售量的扩大，从而影响企业的盈利水平。评价企业销售净现率的合理水平，应结合企业所处行业的平均水平、各地商业往来惯例和企业信用政策进行综合考虑。

三、比较会计报表分析现金流量趋势

比较会计报表是趋势分析中常用的一种分析手段，对于现金流量表的比较分析，可以选取最近两期或数期的数据进行比较，分析企业现金流量的变动趋势。具体分析时，可以采用横向比较分析或纵向比较分析方法进行。横向比较分析是对现金流量表内每个项目的本期与基期的金额进行比较，揭示差距，观察和分析企业现金流量的变化趋势。纵向比较分析是将各期会计报表换算成结构百分比形式，再逐项比较分析各项目所占整体比重的变化发展趋势。对现金流量表进行分析，应分别对各项现金流入量和现金流出量进行结构分析。

通过对现金流量表进行分析，可以了解企业的偿债能力、支付能力和盈利能力，便于投资者及潜在投资者决定自己的投资方向和投资数额；便于企业管理者及其他报表使用者了解企业的财务状况和经营状况，分析影响财务状况和经营成果的各种因素，以便从各方面揭露矛盾、找出差距、寻求措施，不断挖掘企业改善财务状况和扩大财务成果的内部潜力，促进企业生产经营活动按照企业价值最大化的目标实现良性运行。

如何分析现金流量表 篇4

一、现金流量及其结构分析

企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。分析现金流量及其结构，可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力。

（一）经营活动产生的现金流量分析。

l、将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品。接受劳务付出的现金进行比较。在企业经营正常、购销平衡的情况下，二者比较是有意义的。比率大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现能力强。

2、将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动流入的现金总额比较，可大致说明企业产品销售现款占经营活动流入的现金的比重有多大。比重大，说明企业主营业务突出，营销状况良好。

3、将本期经营活动现金净流量与上期比较，增长率越高，说明企业成长性越好。

（二）投资活动产生的现金流量分析。当企业扩大规模或开发新的利润增长点时，需要大量的现金投入，投资活动产生的现金流入量补偿不了流出量，投资活动现金净流量为负数，但如果企业投资有效，将会在未来产生现金净流入用于偿还债务，创造收益，企业不会有偿债困难。因此，分析投资活动现金流量，应结合企业目前的投资项目进行，不能简单地以现金净流入还是净流出来论优劣。

（三）筹资活动产生的现金流量分析。一般来说，筹资活动产生的现金净流量越大，企业面临的偿债压力也越大，但如果现金净流入量主要来自于企业吸收的权益性资本，则个仅不会面；临偿债压力，资金实力反而增强。因此，在分析时，可将吸收权益性资本收到的现金与筹资活动现金总流入比较，所占比重大，说明企业资金实力增强，财务风险降低。

（四）现金流量构成分析。首先，分别计算经营活动现金流入、投资活动现金流入和筹资活动现金流入占现金总流入的比重，了解现金的主要来源。一般来说，经营活动现金流入占现金总流入比重大的企业，经营状况较好，财务风险较低，现金流入结构较为合理。其次，分别计算经营活动现金支出、投资活动现金支出和筹资活动现金支出占现金总流出的比重，它能具体反映企业的现金用于哪些方面。一般来说，经营活动现金支出比重大的企业，其生产经营状况正常，现金支出结构较为合理。

二、现金流量表与损益表比较分析

损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表，它揭示了企业利润的计算过程和利润的形成过程。利润被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标，但却存在一定的缺陷。众所周知，利润是收入减去费用的差额，而收入费用的确认与计量是以权责发生制为基础，广泛地运用收入实现原则、费用配比原则、划分资本性支出和收益性支出原则等来进行的，其中包括了太多的会计估计。尽管会计人员在进行估计时要遵循会计准则，并有一定的客观依据，但不可避免地要运用主观判断。而且，由于收入与费用是按其归属来确认的，而不管是否实际收到或付出了现金，以此计算的利润常常使一个企业的盈利水平与其真实的财务状况不符。有的企业帐面利润很大，看似业绩可观，而现金却入不敷出，举步艰难；而有的企业虽然巨额亏损，却现金充足，周转自如。所以，仅以利润来评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇。如能结合现金流量表所提供的现金流量信息，特别是经营活动现金净流量的信息进行分析，则较为客观全面。其实，利润和现金净流量是两个从不同角度反映企业业绩的指标，前者可称之为应计制利润，后者可称之为现金制利润。二者的关系，通过现金流量表的补充资料2揭示出来。具体分析时，可将现金流量表的有关指标与损益表的相关指标进行对比，以评价企业利润的质量。

（一）经营活动现金净流量与净利润比较，能在一定程度上反映企业利润的质量。也就是说，企业每实现1元的帐面利润中，实际有多少现金支撑，比率越高，利润质量越高。但这一指标，只有在企业经营正常，既能创造利润又能盈得现金净流量时才可比，分析这一比率也才有意义。为了与经营活动现金净流量计算口径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。

（二）销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入比较，可以大致说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。收现数所占比重大，说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。

（三）分得股利或利润及取得债券利息收入所得到的现金与投资收益比较，可大致反映企业帐面投资收益的质量。

三、现金流且表与资产负债表比较分析

资产负债表是反映企业期末资产和负债状况的报表，运用现金流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企业的偿债能力。盈利能力及支付能力。

（一）偿债能力分析。流动比率是流动资产与流动负债之比，而流动资产体现的是能在一年内或一个营业周期内变现的资产，包括了许多流动性不强的项目，如呆滞的存货，有可能收不回的应收帐款，以及本质上属于费用的待摊费用，待处理流动资产损失和预付帐款等。它们虽然具有资产的性质，但事实上却不能再转变为现金，不再具有偿付债务的能力。而且，不同企业的流动资产结构差异较大，资产质量各不相同，因此，仅用流动比率等指标来分析企业的偿债能力，往往有失偏颇。可运用经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为流动比率等指标的补充。具体内容为：

l、经营活动现金净流量与流动负债之比。这指标可以反映企业经营活动获得现金偿还短期债务的能力，比率越大，说明偿债能力越强。

2、经营活动现金净流量与全部债务之比。该比率可以反映企业用经营活动中所获现金偿还全部债务的能力，这个比率越大，说明企业承担债务的能力越强。

3、现金（含现金等价物）期末余额与流动负债之比。这一比率反映企业直接支付债务的能力，比率越高，说明企业偿债能力越大。但由于现金收益性差，这一比率也并非越大越好。

（二）盈利能力及支付能力分析。由于利润指标存在的缺陷，因此，可运用现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为每股收益、净资产收益率等盈利指标的补充。

l、每股经营活动现金净流量与总股本之比。这一比率反映每股资本获取现金净流量的能力，比率越高，说明企业支付股利的能力越强。

2、经营活动现金净流量与净资产之比。这一比率反映投资者投入资本创造现金的能力，比率越高，创现能力越强。径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。

（三）销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入比较，可以大致说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。收现数所占比重大，说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。

银行现金流量表编制方法 篇5

现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。现金流量表分为主表和附表(即补充资料)两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分。一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额。快速编制现金流量表的方法，主要依据资产负债表、利润表和损益损益表的相关数据编制。

一、调整资产负债表的有关数据

凡本期收入涉及应收、支出涉及应付和提留、以及当年的利润分配数需要进行还原，将资产负债表、利润表和损益表转换为收付实现制的资产负债表、利润表和损益表，并确定相关数据。

二、确定“现金及现金等价物余额及增加额”

一般企业很少有现金等价物，故下列公式暂不考虑此因素，如有则应相应填列。

现金的期末余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期末余额 现金的期初余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期初余额 现金及现金等价物净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。

三、确定筹资活动产生的现金流量

1．“吸收投资收到的现金”项目

本项目反映以发行股票、募集股本筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净

如金额较大，应单列项目反映。

四、确定投资活动产生的现金流量

1．“收回投资收到的现金”项目

本项目反映出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金额资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。

本项目根据“短期投资”、“长期投资”等科目账户的记录分析填列。2．“取得投资收益收到的现金”项目

本项目企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债券性投资而取得的现金利息收入，不包括股票股利。

本项目根据“投资收益”科目账户的记录分析填列。3．“收到其他与投资活动有关的现金”项目

本项目反映除上述各项目以外，与投资活动有关的其他现金流入；其他现金流入如金额较大，应单列项目反映。

4．“投资支付的现金”项目

本项目反映取得的除现金等价物以外的权益性投资和债券性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

本项目根据“短期投资”、“长期投资”等科目账户的记录分析填列。5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目 本项目反映购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，以及融资租入固定资产支付的租赁费。不包括为购建固定

该项目分别反映本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。无形资产摊销项目根据“营业费用——无形资产滩销”账户的本期借方发生额填列；

长期待摊费用摊销项目根据“营业费用——待摊费用滩销”账户的本期借方发生额填列。

5．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目 本项目反映本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。若为净收益，以“－”号填列。

6．“固定资产报废损失”项目

本项目反映本期固定资产盘亏发生的净损失。7．“公允价值变动损失”项目

本项目反映持有的采用公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债等的公允价值变动损益。由于公允价值计量与原账面价值的差额计入了当期损益，但不影响现金流量，故增加利润时调减，减少利润时调增。

8．“财务费用”项目

本项目反映本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用，如借款利息、外币借款汇兑损益，不包括应收票据贴现利息等属于经营活动的项目。

调整“财务费用”项目时，不应将“财务费用”账户的本期全部发生额进行填列，而是只将属于投资活动、筹资活动的部分进行调整并将其加回到净利润中去。

本项目可以根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。

12．“经营性应付项目的增加”项目

本项目反映本期经营性应付项目的增加。经营性应付项目包括应付利息、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款中与经营活动有关的部分等。

本项目根据资产负债表上经营性应付项目的期末余额与期初余额的差额并结合相关明细账分析填列，若经营性应付项目的期初余额大于期末余额，以“－”号填列。

一般情况下，本项目应等于资产负债表的“负债合计”。13．“其他”项目

本项目反映影响损益但不包括在以上项目中的其他项目。例如，在编制会计差错更正处理当年的现金流量表时，除将会计差错更正对有关科目的影响分别反映于“净利润”有关调节项目外，还应将其对本年留存收益的影响作为“净利润”的调节因素反映于“其他”项目中。

六、编制经营活动产生的现金流量

1.“客户存款和同业存放款项净增加额”项目

本项目反映商业银行本期吸收的各项存款和同业存放款项的净增加额。

本项目根据资产负债表的“短期存款”、“短期储蓄存款”、“同业存放款项”、“一年内到期的长期负债”、“长期存款”、“长期储蓄存款”填列。

2.“向中央银行借款净增加额”项目

本项目反映商业银行本期向中央银行借入款项的净增加额。本项目根据资产负债表的“向中央银行借款”填列

8.“支付手续费及佣金的现金”项目

本项目反映商业银行委托其他企业代办业务实际支付的手续费及佣金。

本项目根据利润表的“中间业务净收入”小于零时填列。9.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

本项目反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬除外。支付的在建工程、无形资产人员的职工薪酬，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

本项目根据营业费用的人员费用项目合计填列。10.“支付的各项税费”项目

本项目反映企业当期实际上缴税务部门的各种税费，包括企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的营业税、教育费附加、印花税、房产税、车船使用税等费用。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、所得税。

本项目根据利润表的“营业税金及附加”、“所得税”和资产负债表的“应付税金”填列。

本项目＝利润表的“营业税金及附加”＋利润表的“所得税”－资产负债表的“应付税金”期末期初轧差数。

11.“支付其他与经营活动有关的现金”项目

现金流量表编制的探讨 篇6

现金流量表是以现金流入与现金流出来说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。随着1992年国际会计准则委员会所更新的第7号《国际会计准则――现金流量表》的正式公布，很多国家会计准则都规定以现金流量表代替财务状况变动表。我国财政部于3月20日发布了《企业会计准则――现金流量表》，要求所有企业从1998年1月1日起对外编报现金流量表，这是我国企业会计制度改革的重大举措，对于进一步完善我国企业财务会计报表的新体系，企业能够更全面地反映现金流量信息，同时满足投资者及债权人了解企业财务状况，以便于进行经济决策，防范和化解金融风险，稳定社会发展都有着重大的现实意义。

一、关于增值税问题

按照《企业会计准则――现金流量表》的要求，企业在编制现金流量表时，应将销售商品或购进货物收取或支付的货款、增值税在现金流量表中分别反映，但是由于原会计核算体系中应收帐款、应付帐款等帐户中货款和增值税是一并核算的，没有分开，这样在编制现金流量表时，增加了不少的难度。即为了编制现金流量表，在平时应将应收帐款、应付帐款等帐户中的货款、增值税增设二级科目进行核算，这种做法不符合习惯的核算方法。为此财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知(财会字66号)一文中指出：为了简化现金流量表的编制程序，也可以对现金流量表项目作如下调整。具体为：

(1)取消“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”项目，企业销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额，并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中;

(2)将“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的税费返还”项目，反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费返还;

(3)将“支付的增值税款”项目改为“实际交纳的增值税款”项目，反映企业实际上缴税务部门的增值税款。企业购买商品、接受劳务实际支付的增值税，在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。

(4)将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”合并到“经营性应收项目”或“经营性应付项目”中。

上述这种处理方法，有利于简化日常的会计核算和现金流量表的编制工作。

根据上述内容，在编制现金流量表时，所编制的调整分录，可以调整如下：

(1)分析调整产品销售收入

借：经营活动现金流量――销售商品、提供劳务收到的现金

(根据贷方发生额合计数填写)

贷：产品销售收入 (根据损益表上的产品销售收入填写)

应收帐款 (根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写)

应收票据 (根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写)

预收帐款 (根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写)

未缴税金――未缴增值税 (根据增值税明细帐上的本期销项税额累计数填写)

注：上述分录中应收帐款、应收票据、预收帐款，如果是负数在借方反映。

(2)分析调整产品销售成本

借：产品销售成本 (根据损益表上的产品销售成本累计数填写)

应付帐款 (根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写)

应付票据 (根据资产负债表上的年初数减去年末数的差额填写)

预付帐款 (根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写)

存货 (根据资产负债表上的年末数减去年初数的差额填写)

未缴税金――未缴增值税 (根据增值税明细帐上的本期进项税额累计数填写)

贷：经营活动现金流量――购买商品支付的现金 (根据借方发生额合计数填写)

注：上述分录中应付帐款、应付票据、预付帐款、存货，如果是负数在贷方反映。

其他调整分录基本不变。

二、关于“其他应收款”的问题

在实际工作中，“其他应收款”帐户核算公司除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”科目的公司拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款等。其核算内容大致可以分为两大类，其一是与生产经营活动有关，如应收的各种押金等;其二是与生产经营活动无关，如应向职工收取的各种垫付款等。对于这些内容，如何在现金流量表中列示，在《企业会计具体准则――现金流量表》中，对这个问题的处理方法讲的比较含糊。

在实际编制现金流量表时，应针对不同的内容，做出不同的处理。但是为了简化现金流量表的编制工作，可以将“其他应收款”帐户核算的有关内容在现金流量表的“经营活动产生的现金流量――支付的其他与经营活动有关的.现金”项目中列示。

三、关于“其他应付款”帐户内容如何在《现金流量表》中列示的问题

在实际工作中，“其他应付款”帐户主要核算公司应付、暂收其他单位或个人的

款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的押金等。“其他应付款”帐户核算的内容比较复杂，但其内容大致可以归纳为以下几个方面：其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等;其二可能是类视于借款性质的款项。这样在编制现金流量表时，可以将第一种情况列入现金流量表的“经营活动产生的现金流量――收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，对于第二情况可以

将其列入现金流量表的“筹资活动产生的现金流量――收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。

对于住房周转金在现金流量表中如何列示，有两种观点。一种认为，住房周转金在资产负债表中反映为其他长期负债，那么在现金流量表中也应全额作为筹资活动反映;另一种认为，应依据准则关于合理划分经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的规定，对住房周转金构成进行分析，该列入哪个项目就列入哪个项目。根据财政部关于印发《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题解答》的通知

(1912月28日 财会字[1998]66号)的规定，有关住房周转金的现金流量，按以下方法归类和反映：

(1)除处置职工住房收到的现金外，所有增加住房周转金的现金流入，均在筹资活动中的“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映;除购建职工住房外，所有减少住房周转金的现金流出，均在筹资活动中的“支付的其他与筹资活动有关的现余”项目反映。

(2)处置和购建职工住房的现金流量，在投资活动中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”或“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

四、固定资产盘亏、盘盈在现金流量表补充资料中列示的问题

在现行会计制度下，固定资产的盘亏和盘盈与固定资产的报废和处置都是在营业外收入或营业外支出中反映，但固定资产盘亏、盘盈不影响现金流量，在编制现金流量表补充资料部分时应作调整，目前公布的现金流量表中没有相应的项目。有一种观点认为间接法编制现金流量表补充资料部分时，应在“处置固

定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减收益)”下面增加一个行次：“加：固定资产盘亏(减盘盈)”。这种处理方法比较科学。但在目前的情况下，可以暂时比照“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)”项目的处理方法，在现金流量表补充资料的“其他”项目中反映。

五、关于银行存款利息的问题

在《企业会计准则――现金流量表》中，对企业在银行的存款利息如何列示，没有明确的规定，根据银行存款利息的性质和现金流量表的编制要求，本人认为可以作如下处理：

1、如果企业银行存款利息是属于流动资金所衍生的，并且数额不大，为了简化现金流量表的编制工作，可以直接冲减银行借款利息，即作为现金流量表“偿付利息所支付的现金”项目的减项处理;

2、如果企业银行存款利息是属于流动资金所衍生的，并且数额较大，可以将其列入现金流量表“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中，视同于获取的投资收益。

3、如果企业银行存款利息是属于发行股票，冻结新股申购资金所衍生的，无论数额大小，都应将其列入现金流量表“筹资活动所产生的现金流量――吸收权益性投资所收到的现金”项目中。

六、预付帐款和预收帐款在现金流量表补充资料中列示的问题

预付帐款和预收帐款实质上是企业的债权和债务，如何在现金流量表补充资料中列示，有两种处理方法。一是企业如果经营性预付帐款和预收帐款金额不大且不经常发生，那么在编制现金流量表补充资料部分时可并入“经营性应收项目的减少(减：增加)”和“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目内。二是如果经营性预付帐款和预收帐款经常发生且金额较大，为了全面地反映现金流量的实际情况应单独反映，即增加两项内容：“加：经营性预付项目的减少(减：增加)”和“加：经营性预收项目的增加(减：减少)”。目前，由于在现金流量表补充资料部分没有专设项目，可以采用第一种处理方法。

七、应付工资、应付福利费在现金流量表补充资料中列示的问题

根据《企业会计具体准则――现金流量表》的要求，应付工资和应付福利费的内容应在现金流量表补充资料的经营性应付项目中反映。但是，由于应付工资和应付福利费两帐户核算的内容不仅包括经营活动，而且还包括投资活动的内容。因此，在编制现金流量表补充资料的经营性应付项目时，应将应付工资和应付福利费两帐户核算的内容中不属于经营活动的内容剔除掉。

如某企业应付工资帐户的资料为：期初贷方余额为10 000元(假设全部属于经营活动性质)，本期贷方应付工资为80 000元，其中应付固定资产工程人员工资为20 000元，其他人员工资为60 000元，借方本期实际发放工资80 000元，其中固定资产工程人员工资为15

000元，其他人员工资为65 000元。

在编制现金流量表补充资料的经营性应付项目增加中填写为-5 000元。

为了便于现金流量表的编制工作，在日常会计核算中可以在应付工资、应付福利费、应缴税金等帐户下增设“经营活动”和“投资活动”两个二级帐户，这样在期末编制现金流量表补充资料部分时，就可以根据应付工资、应付福利费、应缴税金等帐户的“经营活动”二级帐户的期初和期末的差额直接填列。

主要参考文献

1、喻欣 现金流量表编制中几个具体问题的探讨《 财务与会计》 .3

2、吴晓魏 张国峰 现金流量分析的现实意义及技术操作 《财政问题研究》 1998.12

3、陈红 现金流量表取代财务状况变动表的理性分析 《云南财贸学院学报 》1999.3

4、朱木金 现金流量表编制中的若干问题及其改进意见

现金流量表的编制 篇7

一、现金流量表的基础知识

(一)现金的范围

现金流量表中的现金是指现金及现金等价物。

1. 现金

“现金”是指能够随时支取的货币资金,即货币资金扣除不能随时支取的银行存款后的部分。

2. 现金等价物

按现金等价物的定义,银行承兑汇票不属于“投资”,不能列为现金等价物,现金等价物应能在3个月内变现,即“购买日～处置日”不超过3个月。

(二)现金流量的分类

1. 三类活动的划分

(1)经营活动,是指投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

(2)投资活动,是指长期资产的购建和投资及其处置活动。

(3)筹资活动是指导致企业的资本及债务规模和构成变化的活动。资本是指实收资本和资本溢价(股本或股本溢价);债务是指银行借款或发行债券。应付账款、应付票据等属于经营活动。

2. 特殊项目的划分

现金与现金等价物之间的转换不属于现金流量,例如,企业用现金购买3个月内到期的国库券(交易性金融资产)。但国库券产生的利息属于“取得投资收益收到的现金”。

对于自然灾害损失和保险赔款,属于流动资产损失,列为经营活动,属于固定资产损失,列为投资活动。如果不能确指,则列为经营活动。

捐赠收入和支出,列为经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大,则列为现金流量类别下的“其他”项目,不单列项目。

(三)现金流量表的编制方式

现金流量表的编制方式有两种:

1. 顺流式

平时账务处理时,将会计分录分为三类:第一类,借贷双方都是现金科目的会计分录,这类会计分录反映现金各项目之间的增减变动,不会影响现金流量的增减变动。第二类,借贷双方都不是现金科目的会计分录,这类会计分录反映非现金各项目之间的增减变动,不会影响现金流量的增减变动。第三类,借贷双方一方是现金科目,另一方是非现金科目的会计分录,这类会计分录反映现金项目与非现金项目之间的增减变动,必然影响现金流量的增减变动。

平时对第三类分录做好标记,期末编制现金流量表时,将这些分录汇总分析后填入相应的现金流量表项目。这种方式难度较小,计算准确。

2. 逆流式

逆流式是指期末根据资产负债表、利润表和有关资料,将损益还原成现金流量。这种方式难度较大,而且往往不准确。但这是法定的方式。

二、现金流量表正表项目的填列

(一)经营活动现金流量的填列

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

本项目反映企业销售商品收到的现金(含销售收入和增值税额),包括本期销售商品收到的现金,前期销售本期收到的现金和本期预收的账款。企业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映。

本项目的计算方法为:5+4。

(1)项目分析

①本期销售商品收到的现金

本期销售商品收到的现金,在收取现金销售的方式下,应该等于主营业务收入(加增值税)。至于在非收现的销售方式下,会出现确认了销售收入却没有收到现金的情况,后面将通过对应收账款和应收票据的调整,剔除未收现的收入。

增值税销项税额,按主营业务收入与增值税率的乘积填列,可以根据“应交税费——应交增值税”科目“销项税额”栏本期发生额的有关记录进行核实。如果存在视同销售等特殊业务,销售商品收到的增值税将不等于“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的发生额。

销售材料收到的现金,分析方法类似。

②前期销售本期收到的现金

“前期销售本期收到的现金”,表现为“本期收到前期的应收账款”和“本期收到前期的应收票据”。

a.“本期收到前期的应收账款”,根据资产负债表的“应收账款”项目计算。

本期收到前期的应收账款,表现为应收账款的减少,在资产负债表的“应收账款”项目中,体现为期末数小于期初数,应当按其差额调增本项目。

如果“应收账款”项目期末数大于期初数,表示本期应收账款增加,即发生了没有收到现金的收入,应该将其扣除。因此,应当调减本项目。

b.“本期收到前期的应收票据”,根据资产负债表的“应收票据”项目计算。

“应收票据”项目增减与本项目的关系,与“应收账

款”项目相似,此处不再赘述。

值得注意的是,资产负债表“应收账款”和“应收票据”项目的金额,是扣除了坏账准备后的净额,在计算本项目时,应加回“坏账准备”科目余额。即:

(项目期末数+坏账准备期末余额)一(项目期初数+坏账准备期初余额)=(项目期末数一项目期初数)+(坏账准备期末余额一坏账准备期初余额)

③本期预收的账款

“本期预收的账款”,根据资产负债表的“预收款项”项目计算。

本期收到预收账款,表现为预收账款增加,在资产负债表的“预收款项”项目中,体现为期末数大于期初数,应当按其差额调增本项目。

如果“预收款项”项目期末数小于期初数,表示本期预收账款减少,即发生了没有收到现金的收入,应该将其扣除。因此,应当调减本项目。

(2)基本调整的方法(5个项目)

计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,应查找营业收入、应交税费、应收账款、应收票据、预收款项等五个报表项目,以及“销项税额”科目。计算公式:

销售商品收到的现金=营业收入-应收账款-应收票据+预收款项+销项税额

其中:应收账款、应收票据、预收款项=期末余额-期初余额

①应收账款等三个项目的简便计算

由于应收账款、应收票据、预收款项等资产负债表项目,其期末余额既可能大于期初余额,也可能小于期初余额,而且即使增减方向相同,调整本项目的方向也未必相同。比如,应收账款期末数大于期初数,应调减本项目;预收款项期末数大于期初数,却应调增本项目。这就使得判断调整方向时容易出错,这里介绍一种方法,可以不需要分析判断,通过编制调整分录,确定调整方向。

某报表项目的期末期初差额计算公式为:

差额=期末余额一期初余额

若差额为正数,表明该报表项目金额增加了,根据会计科目的性质,资产类科目增加记借方,负债类科目增加记贷方;若差额为负数,表明该报表项目金额减少了,根据会计科目的性质,资产类科目减少记贷方,负债类科目减少记借方。这种方法也适用于计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时的应付账款、应付票据、预付账款、存货等项目。

②调整分录的应用

编制调整分录,有助于本项目的计算:一是有利于正确判断应调增还是调减本项目,二是可以降低发生遗漏的概率。

编制调整分录时,本项目取代现金科目在分录中的位置,属性也类似于现金科目,即增加记在借方,减少记在贷方;其他报表项目,按经济业务发生时的记账方向编制调整分录。

借:销售商品、提供劳务收到的现金

应收账款(正差)

应收票据(正差)

贷:营业收入

应交税费一—应交增值税(销项税额)

预收款项(正差)

注:应收账款、应收票据和预收款项若是负差则记在反方向。

在完成上述基本调整的基础上,再考虑二次调整。

(3)二次调整(4个项目)

基本调整是建立在一些假设的基础上,放宽这些假设,需要对4个项目进行二次调整:

①应收账款;②应收票据;③预收账款;④特殊收入和代购代销。

①“应收账款”项目的二次调整

在上面的调整中,我们假定应收账款减少,便收到了现金,但事实未必尽然。有六种特殊情况:

一是坏账准备。如果企业确认发生坏账,则应收账款账面余额减少,同时冲减“坏账准备”,但是没有收到现金,因此,应该将确认的坏账从本项目扣除。与此相反,本期收回前期已核销的坏账,并不会引起应收账款账面余额的变化,但会增加企业的现金流入,因此,应当按已收到现金的金额,计入本项目。

二是发生现金折扣,应收账款减少的金额不等于实际收到的现金,折扣部分计入了“财务费用”,并没有收到现金;

三是以支付手续费方式委托代销商品,支付给受托方手续费,计入“销售费用”,冲减应收账款,因此该部分金额并不能收到现金;

四是最应收债权按不附追素权的方式出售,收到的现金通常会小于所出售应收账款的账面价值,其差额计入“营业外支出”等科目;

五是购货方以非现金资产抵偿债务,企业收到非现金资产,同时冲减应收账款;

六是收回的应收账款中,包含收回为购买方垫付的运杂费的部分,应在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。

②“应收票据”项目的二次调整

在三种特殊情况下,应收票据减少的金额与收到的现金不相等:

一是带息商业汇票到期不但收回面值,还能收到利息;

二是票据贴现,贴现所得可能小于或大于票据的账面价

值,差额在“财务费用”科目中反映;

三是票据转让,票据背书取取得物资等,票据账面价值减少,但并未收到现金。

③“预收账款”,项目的二次调整

预收账款减少,未必便是发生了没有收到现金的收入,比如,确实无法退回的预收账款,转入“营业外收入”。

④特殊收入和代购代销

三类特殊业务应进行二次调整:

一是特殊收入。第一,营业收入包含全部的“其他业务收入”,而租金、投资性房地产等形成的其他业务收入,不计入本项目;第二,营业收入中,有些是由视同销售、非货币性交换、债务重组等特殊业务形成的,这些收入不形成现金流(也不形成应收款项等)。

另外,销售退支付现金,无需进行专门调整,因为在发生销售退回时,已经冲减了相应的销售收入和增值税。

二是代销业务收到的现金,视同买断(无退货权)方式下代销商品销售收入通过“主营业务收入”科目核算,此处无需单独分析;视同买断(有退货权)和收取手续费方式下,代销商品销售收入通过“应付账款”科目核算,应根据该科目的有关记录,加上相关的增值税,计入本项目。

三是代购业务收到的现金,应当根据“其他应付款”科目的记录分析填列。

事实上,二次调整事项是难以穷尽的,所以必须找到不需详尽分析的调整方法。

总结:二次调整的方法

在完成前述五个项目基本调整的基础上,如果存在二次调整事项,则需要再次进行调整。

所谓二次调整事项,是指影响前述五个基本调整项目的事项。这种“影响”通常是反向的,比如,基本调整时,应收账款减少,按收到的现金增加计算:而二次调整时,核销坏账导致的应收账款减少,收到的现金并没有增加,因此,要对基本调整时已经确认的增加额进行扣减,即对基本调整进行反向调整。

二次调整的原则是:对基本调整进行反向调整。即,基本调整中计增加的,二次调整时将其减去;基本调整中计减少的,二次调整时将其加上;基本调整中少计的,二次调整时则增计;基本调整中多计的,二次调整时则减计。

反向调整体现在编制调整分录,就是要与基本调整时的记账方向相反。

[例题1]中天公司2008年度资产负债表中,“应收票

据”项目年初数78万元,期末数58万元;“预收款项”项目年初数25万元,期末数10万元;“应收账款”项目年初数42万元,年末数80万元。“坏账准备”科目年初余额4万元,年末余额6万元。“应交税费——应交增值税”科目“销项税额”栏,记录收到的税金为34万元;2008年度利润表中主营业务收入200万元。另外,本年度确认了一笔坏账,金额为10万元。该公司只对应收账款计提坏账准备。不考虑其他调整事项。

要求:计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。

解答:

2.“收到的税费返还”项目

本项目反映收到返还的各种税费。

工业企业收到返还的增值税计入“营业外收入”科目(出口退税通过“其他应收款”科目核算),返还的消费税冲减“营业税金及附加”科目,返还的营业税冲减“其他业务成本”等科目,返还的所得税冲减“所得税费用”科目,返还的教育费附加计入“营业外收入”科目。

3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目

本项目反映收现的部分其他业务收入、营业外收入,以及冲减管理费用等的项目。

比如,捐赠所得,罚款收入,流动资产损失中的赔款收入,收回代垫的运杂费,经营租赁收到的租金,除税费返还外的其他政府补助收入等。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金,包括本期购买商品支付的现金(包括增值税进项税额),本期支付前期购买商品的未付款项和本期预付款项。

本项目的计算方法为:8+4。

(1)项目分析

①本期购买商品支付的现金

本期购买商品支付的现金,应根据资产负债表的“存货”项目和“主营业务成本”账户计算。

本期购买商品支付的现金,在付现采购的方式下,等于本期购入的存货(加增值税)。存货可以分为两类,一类是尚未进入加工程序的存货,比如:原材料、低值易耗品、包装物等,我们将其称为“物料存货”,企业购入的存货,都属于“物料存货”;另一类是已经进入加工程序的存货,比如:在产品、库存商品等,这类存货的账面价值中,不仅包括物料费用,还包括企业本期投入的人工费用,以及其他制造费用。

假设企业的物料存货都是购买所得,消耗的存货均用于产品生产,根据“投入=产出”的原理,下式成立:

期初存货+本期购入的存货+车间人工费用+非料工制造费用=主营业务成本+期末存货

根据上式,可以推出“本期购入的存货”的计算公式:

本期购入的存货=主营业务成本+(期末存货一期初存货)一车间人工费用一非料工制造费用

公式说明:

a.“车间人工费用”,是指本期直接生产人员和车间管理人员的职工薪酬,可以根据“应付职工薪酬”科目的贷方发生额记录分析填列。

b.“非料工制造费用”,是指制造费用中,除物料费用和车间管理人员的职工薪酬之外的其他费用。车间领用的低值易耗品等物料,构成制造费用,则属于“物料制造费用”;车间管理人员的职工薪酬属于“人工制造费用”;折旧费、水电费、办公费等其他费用,则属于“非料工制造费用”。可以根据“制造费用”科目的记录分析填列。

c.“期初存货”和“期末存货”可以根据资产负债表的“存货”项目的期初数和期末数填列,但是,如果计提了存货跌价准备的话,则应按加回相应“存货跌价准备”后的金额填列。

购买存货所支付的增值税进项税额,根据“应交税费——应交增值税”科目“进项税额”栏的记录分析填列。

另外,“本期发生购货退回收到的现金”,在退货时即已对冲了存货科目,其影响已经反映在资产负债表的“存货”项目中,因此无需另行分析。

②本期支付前期购买商品的未付款项

本期支付前期购买商品的未付款项,体现为“本期支付前期的应付账款”和“本期支付前期的应付票据”。

a.“本期支付前期的应付账款”,根据资产负债表“应付账款”项目计算。

本期支付前期的应付账款,即资产负债表的“应付账款”项目的期末数小于期初数,应当调增本项目;如果“应付账款”项目期末数大于期初数,表示取得了没有付现的存货,应调减本项目。

b.本期支付前期的应付票据

“本期支付前期的应付票据”,根据资产负债表的“应付票据”项目计算。

“应付票据”项目增减与本项目的关系,与“应付账款”项目相似,此处不再赘述。

③本期的预付账款

“本期的预付账款”,根据资产负债表的“预付款项”项目计算。

本期收到预付账款,即资产负债表的“预付款项”项目的期末数大于期初数,应当调增本项目;如果“预付款项”项目期末数小于期初数,表示本期取得了前期已付现的存货,应调减本项目。

(2)基本调整(8个项目)

“购买商品、接受劳务支付的现金”计算公式:

购买商品支付的现金=主营业务成本+存货一应付账款一应付票据+预付款项+进项税额一车间应付职工薪酬一非料工制造费用

其中:存货、应付账款、应付票据、预付款项=期末余额一期初余额

调整分录:

借:主营业务成本

存货(正差)

应交税费——应交增值税(进项税额)

预付账款(正差)

贷:购买商品、接受劳务支付的现金

车间应付职工薪酬

非料工制造费用

应付账款(正差)

应付票据(正差)

注:存货、应收账款、应收票据和预收款项若是负差则记在反方向。

(3)二次调整的方法(4个项目)

基本调整是建立在一些假设的基础上,放宽这些假设,需要对下面四个项目进行二次调整:应付账款;应付票据;预付账款;两个假设。

①“应付账款”的二次调整事项

应付账款增加,未必便一定是取得了没有付现的存货;应付账款减少,未必便是支付了现金,即使支付了现金,支付现金的金额也未必等于应付账款减少的金额。

下面四种特殊情况需要关注:

一是享受现金折扣,应付账款减少的金额不等于实际支付的现金,折扣部分冲减了“财务费用”,并没有支付现金;

二是由于债权单位撤销或其他原因,致使应付账款无法支付的,或者将应付账款划转给关联方等其他企业的,将无法支付或无需支付的应付账款计入“营业外收入”,并没有支付现金;

三是以非现金资产抵偿应付账款,应付账款余额减少,但并没有支付现金;

四是以收取手续费方式代销商品,代销商品售出后,将应支付给委托方的代销商品款计入“应付账款”,可能导致期末应付账款账面余额增加,但并不意味着发生了没有付现的存货采购,因此,应当将该部分“应付账款”从账户余额中剔除出去;另一方面,将代销商品款支付给委托方发生的现金流出,属于“购买商品、接受劳务所支付的现金”,但从“应付账款”账户中扣取代销手续费的现金流入,应在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映。

②“应付票据”的二次调整事项

带息应付票据到期不但要支付账面价值的金额,还要支付利息,因此,应根据“财务费用”等会计科目的有关记录,调增本项目。

③“预付款项”的二次调整事项

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,则将原计入预付账款的金额转入“其他应收款”科目。这种情况下,应按转入其他应收款的金额,调增本项目。

④“两个假设”的二次调整事项

在前文,我们假设企业的物料存货都是购买所得,消耗的存货均用于产品生产,但实际中可能存在与这两个假设不同的情况(两个假设都是关于存货的)。

本期新增的物料存货,可能是购买所获,也可能是通过接受投资、接受捐赠、非货币性交换等非购买途径获得的。如果本期收到了非购买途径获得的物料,则在计算时应将其扣除,因为这部分存货也构成销售成本或期末存货的价值。企业通过非购买途径获得存货时,可能同时确认了增值税进项税额,但并未发生现金支出。

另外,为购置存货而发生的借款利息资本化部分,应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。

至于存货的消耗,除了用于生产之外,还可能用于在建工程、对外投资、发放职工福利、捐赠、非货币性交换等非生产用途,或者发生非正常损失,那么,这些存货的价值并未包括在销售成本和期末存货价值之中,因此计算时应加回到“本期购入的存货”计算公式的右边。

可见,“两个假设”的二次调整方法为:减去非购买所得存货,加上非生产领用存货。

结论:二次调整的方法

在完成前述八个项目基本调整的基础上,如果存在二次调整事项,则需要再次进行调整。

所谓二次调整事项,是指影响前述八个基本调整项目的事项。这种“影响”通常是反向的,比如,基本调整时,预付账款减少,认定为收到了未付现的货物,按支付的现金减少计算;而二次调整时,因供货方撤销导致的预付账款转销,并未收到未付现的货物,不应该按支付的现金减少计算,因此,要对基本调整时已经确认的减少额加回,即对基本调整进行反向调整。二次调整的原则就是对基本调整进行反向调整。即,基本调整中计增加的,二次调整时将其减去;基本调整中计减少的,二次调整时将其加上;基本调整中少计的,二次调整时则增计;基本调整中多计的,二次调整时则减计。反向调整体现在编制调整分录,就是要与基本调整时的记账方向相反。

[例题2]中天公司2008年的有关资料如下:①“主营业

务成本”账户本年借方发生额为500000元;②增值税进项税额累计发生额为27200元;③存货各账户的期末余额合计为98000元,期初余额合计为66000元;④“应付账款”账户期末数3000元,期初数8000元;⑤本年度分配职工薪酬总额为342000元,其中生产人员工资171000元,车间管理人员45600元,企业总部管理人员91200元,专设销售机构人员34200元;⑥“制造费用”账户本年借方发生额为125600元,其中工资薪酬45600元,折旧费50000元,其他均为以货币资金支付的各项费用30000元。

要求:计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。

解答:

购买商品支付的现金=主营业务成本+存货一应付职工薪酬(车间)一非料工制造费用+应交税费一应付账款-应付票据+预付账款=500000+(98000-66000)-(171000+45600)(125600-45600)+27200-(3000-8000)=267600元

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

本项目反映实际支付的各种形式的职工薪酬(包括现金结算的股份支付)。根据“应付职工薪酬”科目的记录填列。

支付给离退休人员的各项费用记在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目;支付给在建工程人员的工资记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。

6.“支付的各项税费”项目

本项目反映企业支付前期、当期或下期的各项税费。

购建、处置长期资产时支付的耕地占用税、土地增值税、营业税等记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目。

退回的增值税、所得税等,计入“收到的税费返还”项目。

7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目

本项目反映付现的管理费用、销售费用和营业外支出(经营活动按排除法定义)。比如,经营租赁支付的租金、销售商品时支付的运杂费或代垫的运杂费、广告费、捐赠支出、罚款支出。

(二)投资活动现金流量的填列

“投资活动产生的现金流量”类别中的“投资”,既包括对内投资,也包括对外投资。

投资活动报表项目(收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金、投资支付的现金等三个项目)中的“投资”,只指对外投资,即股权投资和债权投资,不包括对内投资。筹资活动的“吸收投资收到的现金”,只包括股权投资,不包括债权投资。股权投资包括股票投资和非股票投资,债权投资包括债券投资和贷款(极少)。

投资活动和筹资活动的现金流量项目,存在两种对应关系:一是流入与流出;二是投资与筹资。

1.“收回投资收到的现金”项目

本项目反映处置股权投资收到的全部价款和处置债券投资收到的本金(包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等四个科目)。

“股权投资”不包括对子公司的投资,但包括对合营企业的投资和对联营企业的投资;“债券本金”、是指卖价减去“应计利息”余额。

注:本项目对应流出项目“投资支付的现金”;应注意本项目与“吸收投资收到的现金”项目的区别。

债券投资收回的利息,计入“取得投资收益收到的现金”;处置对子公司的投资,计入“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”(其他营业单位是指能控制的特殊目的实体等);处置作为现金等价物的交易性金融资产,其本金不影响现金流量。

2.“取得投资收益收到的现金”项目

本项目反映现金股利和债权投资的利息。包括出售债券投资收回的利息,属于现金等价物的债券投资的利息。

收回购买股票和债券的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息,在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

注:本项目没有对应的流出项目;“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目,属于筹资活动的现金流量。

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目

本项目反映处置固定资产、无形资产、投资性房地产等长期资产所取得的现金净流入。即:

现金净额=变卖收现一(清理费+营业税等)

本项目包括固定资产遭受自然灾害而收到的保险赔偿收入。

如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数(即现金净流出),则应计入“支付其他与投资活动有关的现金”项目。

4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目本项目=处置收现一(子公司持现+处置费用)

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数,则应计入“支付其他与投资活动有关的现金”项目。

5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目

本项目包括收回购买股票和债券的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息等。

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额如为负数(即现金净流入),应计入本项目。

6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目

本项目包括购买长期资产付现、购买工程物资付现、在建工程支付的工程款、工资以及耕地占用税和土地增值税等税金的付现。

购建长期资产的资本化利息,计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目;分期付款购建长期资产各期支付的现金、融资租入固定资产所支付的租赁费,均计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。

本项目的计算一共要考虑外购资产付现、工程物资付现、在建工程的工程款、工资、税费以及利息等六个问题。

7.“投资所支付的现金”项目

本项目反映股权投资和债权投资所支付的现金(包括交易费用、应计利息、溢折价等)。

买价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

“股权投资”不包括对子公司的投资,但包括对合营企业的投资和对联营企业的投资。

注:本项目对应流入项目“收回投资收到的现金”;应注意本项目与“吸收投资收到的现金”项目的关系(投资方与发行方)。

8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

本项目=购买付现一子公司持现

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,如为负数(即现金净流出),应计入“收到其他与投资活动有关的现金”项目。

9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目

本项目主要包括:(1)企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。(2)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数(即现金净流出)。(3)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数(即现金净流出)。

(三)筹资活动现金流量的填列

1.“吸收投资收到的现金”项目

本项目反映股票发行收入减去发行费用后的净额(或股东投入)。

发行股票时由企业直接支付的审计、咨询等费用,不从本项目扣除,而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

注:本项目没有对应的流出项目(因为股东投资无需偿还);注意与“投资所支付的现金”项目的关系(本项目不包括债券发行收入)。

2.“借款收到的现金”项目

本项目反映短期借款、长期借款、发行债券收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。

注:本项目对应的流出项目是“偿还债务支付的现金”;注意与“投资所支付的现金”项目的关系(本项目不包括股权投资)。

3.“收到其他与筹资活动有关的现金”项目

本项目包括采用融资租赁方式出租固定资产收到的现金等。

4.“偿还债务支付的现金”项目

本项目反映偿还借款和到期债券的本金。

企业偿还的借款利息、债券利息,在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。

注:本项目对应的流入项目是“借款收到的现金”;注意与“收回投资收到的现金”项目的关系(本项目不包括股权投资)。

5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

本项目反映企业支付的现金股利和全部利息(借款利息和债券利息)。

“全部利息”即无论资本化利息(在建工程)还是费用化利息(财务费用),均在本项目反映。

偿付应付票据的利息,属于经营活动,不计入本项目。

注;“取得投资收益收到的现金”项目,属于投资活动项目。

6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目

本项目包括发行股票和债券时由企业直接支付的审计、咨询等费用,融资租赁各期支付的租金,分期付款购建长期资产各期支付的现金等,以及减少注册资本所支付的现金等。

(四)汇率变动对现金的影响

汇率变动对现金的影响,指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时,所采用的是现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率,而现金流量表”现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

(五)现金及现金等价物净增加额

现金及现金等价物净增加额=以上项目累计

期初现金及现金等价物净余额=资产负债表“货币资金”项目期初数(无现金等价物情况下)

(六)期末现盒及现金等价物余额

期末现金及现金等价物净余额=资产负债表“货币资金”项目期末数(无现金等价物情况下)

三、现金流量表补充资料的填列

现金流量表的补充资料分为三部分:第一部分是“将净利润调节为经营活动现金流量”;第二部分是“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”;第三部分是“现金及现金等价物净变动情况”。后两部分比较简单,本文主要讨论第一部分项目的填列。

填列“将净利润调节为经营活动现金流量”的项目,采用间接法报告经营活动的现金流量时,需要调整四大类项目:实际没有支付现金的费用;实际没有收到现金的收益;不属于经营活动的损益;经营性应收应付项目的增减变动。一共应调整14个项目。

1.资产减值准备

根据利润表中“资产减值损失”项目金额填列。

2.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

查找有关资料,按本期计提的“累计折旧”等填列(不考虑转销的部分)。

3.无形资产摊销

查找有关资料,按本期计提的“累计摊销”填列(不考虑转销的部分)。

4.长期待摊费用摊销

查找有关资料,按本期摊销的“长期待摊费用”填列。

5.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失

查找有关资料,按固定资产处置的净损失填列。若为净收益,则以“一”号填列。

6.固定资产报废损失

查找有关资料,按固定资产报废的净损失填列。若为净收益,则以“一”号填列。

7.公允价值变动损失

根据利润表“公允价值变动收益”项目的相反数填列。

8.财务费用

本项目根据利润表“财务费用”项目的本期数填列;如为收益,以“一”号填列。

本项目反映属于投资活动和筹资活动的财务费用(购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动的财务费用;支付的借款利息和债券利息则属于筹资活动的财务费用)。

应扣除经营活动的财务费用,如赊销商品发生的现金折扣、应收票据的贴现利息、支付给银行的承兑手续费,以及销售商品和购买原材料产生的汇兑损益等。

9.投资损失

根据利润表“投资收益”项目的数字直接填列;如为投资收益,以“一”号填列。

10.递延所得税资产减少

根据资产负债表“递延所得税资产”项目期末期初差额的相反数填列。

11.递延所得税负债增加

根据资产负债表“递延所得税负债”项目期末期初差额填列。

12.存货的减少

根据资产负债表“存货”项目期末期初差额的相反数填列(应加回存货跌价准备)。

注意:由于存货的增减变动有些不是由经营活动引起的,比如存货的增加包括接受投资;存货的减少包括用于在建工程、对外投资等,应将该部分剔除。本项目实质是转入成本费用的存货与购入的存货之差。

13.经营性应收项目的减少

根据五个资产负债表项目期末期初差额的相反数填列:

应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和长期应收款等五个项目中与经营活动有关的部分(计算时应加回坏账准备,有关资料)。

非经营性应收项目主要有应收利息、应收股利等(多是投资)。

14.经营性应付项目的增加

根据六个资产负债表项目期末期初差额填列:

应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬和应交税费,其中与经营活动有关的部分。

应付账款、应付票据、预收账款和其他应付款,一般全部都与经营活动有关;应付职工薪酬中在建工程人员的部分,部分应交税费(如应交土地增值税等)可能属于投资活动(有关资料)。

非经营性应付项目主要有应付利息、应付股利、应付利润、长期应付款等(多是筹资)。

总结:填列符号的判断

将净利润调节为经营活动的现金流量,一共要调整14个项目,除了减值、折旧、摊销等前4个项目必定以正数填列,另外10个项目既可能以正数填列,也可能要以负数填列。如何判断正负符号呢?

把14个项目分成三类,应加上资产类项目的减少额、负债类项目的增加额、损益类项目的损失额(若这三类项目的发生额是相反的,则应以负数填列)。一言蔽之,就是负面影响额按正数填列(反之,正面影响额则按负数填列)。

关于现金流量表的改进分析 篇8

关键词：会计工作 现金流量 改进

0 引言

《企业会计准则—现金流量表》（以下简称准则）已由财政部颁布并在全国实施，准则的颁行顺应了国际通用会计报表体系的发展趋势，既充分借鉴了美、英等发达国家已有的成功经验，又充分考虑了我国的具体国情，对进一步规范企业会计信息披露、提高会计信息的质量、推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展，起到了积极的作用。但准则在制订和执行方面尚有值得商榷之处，特提出一些改进和完善的建议。

1 现金流量表的编制问题分析

准则规定，现金流量表的编制基础由现金和现金等价物构成。对现金的定义一般不会产生异议，但对现金等价物的定义各国却分歧较大，准则主要借鉴了国际会计准则委员会（IASC）和美国财务会计准则委员会（FASB）的有关规定，将其定义为“企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备上述四个条件，准则所附《指南》只对其中的“期限较短”作出了解释，其他三个条件的具体涵义都未作进一步说明，无疑增加了企业编制报表的难度，会计人员员能根据具体情况进行职业判断来确定现金等价物的范围。虽然体现了较大的灵活性和前瞻性，但很可能导致企业主观臆断、或是无所适从，甚至通过“适当的判断”来谋求对自己有利的结果，从而带来新的报表粉饰问题，影响会计信息的质量。

我国当前的资本市场尚不够发达，尤其是企业债券二级市场还未完善，企业债券（包括短期企业债券）的即期变现能力不强，流动性较弱；同时，由于企业间相互拖欠债务的情况较严重，许多企业资信状况欠佳，短期企业债券很可能由于发行企业资金周转困难，无力按时足额偿还而存在不能变现的重大风险。所以，企业短期债券投资中的短期企业债券投资，其流动性和安全性一般很难满足现金等价物的要求。《指南》中举例将“可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资”视为现金等价物。这样举例容易产生误解，因为企业持有的三个月到期的短期债券，可能是国库券，也可能是企业债券，对于后者就不一定能满足现金等价物的条件。

2 现金流量的分类问题

准则借鉴了IASC和多数国家的划分方法，将企业现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类，划分比较科学，但对个别项目的归类尚值得研究。因为准则规定将股利收入和利息作为投资活动的现金流入处理，将股利支出和利息支出作为筹资活动的现金流出处理，这不同于FASB的划分，也不同于“征求意见稿”中的划分，一般认为股利支出属于企业税后利润分配的内容，并且是由企业筹资活动引起，应当作为筹资活动的现金流现处理；而股利收入、利息收入和利息支出都是核算企业净利润的主要内容，应当作为经营活动的现金流入和现金流出处理。根据经济业务的性质来进行现金流量的分类，更容易理解，也便于实务操作。同时，准则为了简化报表编制，规定企业以现金支付的全部所得税都应归入经营活动产生的现金流量来反映。但随着我国社会主义市场经济向纵深发展，企业多元化、跨行业投资活动日益频繁，基本经营活动以外的投资收益等占企业总收益的比重会逐渐增加，以支付的所得税统一作为经营活动现金流量的做法似乎欠妥，也不同志IASC的处理。因此可借鉴IASC的规定，对于所得税支出中如果可以确认是由投资活动和筹资活动引起的、且金额较大时，就不应作为经营活动现金流量处理，同时要对附注中第73行“经营性应付项目的增加（减：减少）”作出相应的调整。

3 现金流量表项目的设置

准则对报表项目的设置遵循了性质相近的项目合并，不同性质的项目或重要的项目单独设置的原则。同时，规定“对于不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动也应在报表附注中加以说明”。这样设置项目使报表结构更简洁、清晰、合理，但在某些具体项目的设置方面尚值得探讨。

3.1 某些项目划分过细，不符合成本效益原则。如要求单独列示有关增值税的现金流量，分别在经营活动现金流量“收到的增值税销项锐额和退回的增值税款”“支付的增值税款”中反映。按照现行会计制度，要获取这一报表数据相当麻烦，即使经过繁琐的运算也难以保证这一数据的准确，而且势必消耗会计人员大量的精力，使企业“成本”开支增加。在调查中有些会计人员“为了按时完成报表，只好去揍数据了”。按现行税法规定，小规模纳税人直接以不含税销售额乘以6%的征收率来计算其应纳增值税额，不得抵扣进项税额。而准则并未对小规模纳税人如何编制现金流量表作出相应规定，使小规模纳税人报表编制的规范性和操作性大打折扣。为此，建议对原有项目作适当调整如下：①取消第3行“收到的增值税销项税款和退回的增值税款”项目，并入第1行“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映。②将第4行“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的各项税费返还”项目，但对其中可确认应归属于投资活动或筹资活动，且金额较大的税费返还不在该项目中反映。③将第12行“支付的增值税”项目改为“实际交纳的增值税款”，仅反映企业当期实际向税务机关交纳的增值税款；企业购买商品、接受劳务支付的增值税进项税额，则并入第9行“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中反映。④将报表附注中第74行“增值税增加净额（减：减少）”项目一分为二，其中销售商品、提供劳务发生的增值税销项额及出口退回的增值税款的增减变化额并入第72行“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目中反映；而购买商品、接受劳务发生的增值税进项税额及向税务机关交纳的增值税款的增减变化额则并入第73行“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目中反映。