18成本会计学考试大纲

18成本会计学考试大纲（精选4篇）

18成本会计学考试大纲 篇1

预算会计概述

事业单位资产和负债

事业单位净资产

事业单位收入与支出

事业单位会计报表

本章应掌握的内容：

本章试题的分数为1分，题目的类型为判断题，考核的内容是事业单位无形资产的核算。

(1)掌握事业单位资产、负债的核算

(2)掌握事业单位净资产的内容

(3)掌握事业单位收入、支出的构成

第一节 预算会计概述

一、预算会计的构成 p462

预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。

财政总预算会计，是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。

行政单位会计，是指各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政***组织以货币为计量单位，对单位业务活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。

事业单位会计，是指各类事业单位以货币为计量单位，对单位预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。

二、预算会计与企业会计的差异

(一)会计核算的基础不同 p463

(二)会计要素构成不同 p463

(三)会计等式不同 p464

(四)会计核算内容及方法有其特殊性 p464

第二节 事业单位资产和负债

一、事业单位资产

(一)事业单位资产的核算特点 p465

(二)货币资金的核算 p465

(三)应收款项的核算 p455

(四)存货的核算 p466

事业单位的材料，每年至少盘点一次。发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢余或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理;同时，属于经营用材料相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料相应冲减或增加“事业支出”。

【例题1】事业单位在财产清查时，对盘盈的事业用材料应进行的账务处理是( )。

a.增加事业收入

b.增加其他收入

c.增加一般基金

d.冲减事业支出



【答案】d

(五)对外投资的核算

“对外投资”科目金额与“事业基金—投资基金”科目金额相等。

p468【例17-1】

某事业单位用银行存款购入五年期、年利率8%、面值为6000元的国库券，实际支付价款6000元。有关账务处理如下：

借：对外投资6000

贷：银行存款6000

同时：

借：事业基金—――一般基金 6000

贷：事业基金—--投资基金 6000

若将债券转让，收到款项6050元，则该事业单位的会计处理如下：

借：银行存款6050

贷：对外投资6000

其他收入50

借：事业基金――投资基金 6000

贷：事业基金――一般基金 6000

【例题2】某事业单位以一批材料对外投资，该批材料的账面价值为80万元，双方合同协议确定的价值为100万元，该批材料的计税价格为100万元，该单位适用的增值税税率为17%。

借：对外投资 117

贷：材料 80

应交税金—应交增值税(销项税额) 17

事业基金—投资基金 20

借：事业基金—一般基金 97

贷：事业基金—投资基金 97

以材料对外投资：事业单位向其他单位投出材料，被合同协议确定的价值和应交的增值税额，借记“对外投资”科目，按材料账面价值，贷记“材料”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目，按合同协议确定的价值扣除材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金—投资基金”科目;同时，按材料账面价值和应交的增值税额，借记“事业基金—一般基金”科目，贷记“事业基金—投资基金”科目。若将上述投资对外转让，实得款项120万元存入银行。

借：银行存款 120

贷：对外投资 117

其他收入 3

借：事业基金—投资基金 117

18成本会计学考试大纲 篇2

电脑自动批改技术是随着标准化考试的出现而突起的,主要用于考试后的客观题的自动评分。 它具有节省大量人力、物力、财力迅速准确、客观公平等优点,从而广泛应用于各级、各类考试中。 随着标准化考试的普及,针对判断题、单选题、多选题、具有一个或多个确定答案的填空题或只看结果的计算题等,客观型试题的自动批改技术已经相当成熟, 但是对于那些非客观题,如概念、简答、论述、计算题等无法要求明确、统一答案的试题,即主观题的自动评分还在探索中。 由公开发表的资料了解到自动批改试卷主观题技术涉及到人工智能、 模式识别和自然语言理解等方面,需要解决许多技术上的问题,成为现代信息化考试系统中的一个技术难点。 回避难点的办法就是将主观题转换成客观题来出,或人工对主观题评分。 难道对计算题自动批改就没有一个低成本的简单方法吗? 文章的研究结果得到肯定的结论,文中以成本会计计算题为研究对象,由于计算过程的表达式书写形式不唯一,属于非客观题。

2成本会计计算题自动评分系统的可行性研究

成本会计考试中常见的试题类型是判断题、 单选题、 多选题、表格题和计算题,计算题被视为主观题,标准答案不唯一,是电脑自动阅卷的障碍。

2.1 计算题的特点研究

2.1.1 计算过程的表达形式不唯一

针对计算题写出的计算过程表达式是写几步, 手工写表达式可多步但每步较短,也可少几步但每步较长。 如“a+b+c+d+e=w”可写成“a+b=h、h+c+d=k、k+e=w”。

2.1.2 表达式中的每项组合不唯一

基本运算中的交换律、结合律、分配律反映出表达式每项中是可以不同的,如a×b=b×a。

2.1.3 表达式中乘号的用法不唯一

在手工书写表达式中乘号可以是叉、点或略,如a×b、a·b、ab。

2.1.4 数据的形式不唯一

在手工书写数据时可以多样形式如0.5、50%、1 / 2。

2.1.5 表达式中的每项的数据组合个数不唯一

表达式中的每项的数据组合个数不唯一是指某项数据可以写成多项,也可写成一项等,如4×25×10=100×10=1 000。

2.2 解决计算题难点的基本思路

2.2.1 制定操作规则

通过对计算题特点规律的分析,制定出计算表达式输入的操作规则(约定)就可以解决计算题的难点。

(1) 表达式按试题中的数字出现顺序输入,先出现的先输,后出现的后输,若非第一个表达式,则包含前表达式已经计算出的数据;

(2)计算过程要输统一规范,如"x / (y+z)=、(a+b%) / (c+d)=",不能输成"x×1 / (y+z)、a / (c+d)+b% /(c+d)"等其他形式;

(3)50%不能输成0.5、乘符号不能省略或输成点,如"x(a+b)、x·(a+b)"、除号用" / ";

(4)保持原试题中的数字,如试题中给出甲、乙两种产品数量分别为25 件和30 件,定额工时分别为4 小时和5小时,应输入"a / (25×4+30×5) ",不能输成"a / (100+150)";

(5) 一个数字不能随意拆解如"a ×25 000 不能输成a ×2.5×10 000" ;

(6)统一规定计算步骤的长度,如计算过程每行只能有两个等号的长度"分配率=16 / (12×50%+10×20%)=2";

2.2.2 规范化操作的培养

(1)教师在平时上课要按会计软件系统的约定规范计算题表达式的书写。

(2)课下教师批改纸质作业要按会计软件系统的约定要求纠正错误,给出内容和形式规范的正确答案。

(3)期末复习时教师要强调书写计算过程的规范形式。

3计算题模块的分析与设计

3.1 计算题模块的功能

(1)计算题的题干与接收答案的卷面设计在一个界面上,以便教师出题和学生答题操作。

(2)系统有完善的教师出题模块,题干内容和卷面答案要保存到数据库表中,以备考生答题和系统判卷使用。

(3)系统具备教师查询、修改和删除试题和答案的编辑功能。

(4)系统具备学生审题、答题和修改答案的功能。

(5)系统具备教师给出的标准答案与学生的答案核对自动评分的功能

3.2 系统计算题模块分析

会计计算题自动评分子系统有五个部分, 第一部分是输入计算题及答案部分,由教师输入计算题和标准答案,学生考试时输入答案;第二部分是处理过程部分,由电脑完成自动评分等处理过程;第三部分是输出部分,事件驱动后输出成绩单;第四部分是程序代码及菜单的过程控制; 第五部分是计算题表达式数据的储存,五部分之间的关系如图1 所示。

分解细化的数据流程图,如图2 所示。

4会计计算题自动评分模块设计

4.1 会计计算题自动评分模块的功能图设计

会计计算题自动评分模块由以下五部分组成如图3 所示。

(1)教师输入试题及答案模块,用于教师出题并写入标准答案;

(2)教师查询试题及答案模块,用于教师汇总浏览试题及标准答案;

(3)教师编辑试题及答案模块,用于教师修改、删除试题及标准答案;

(4)学生输入试题及答案模块,用于学生输入答案;

(5)核对答案自动评分模块,用于教师的标准答案与学生的答案核对自动给出成绩;

4.2 成本会计计算题自动评分模块的界面设计

4.2.1 计算题输入界面的设计

计算题设置界面是教师出题与系统的接口, 当调用该界面时若初次使用题号自动从1 开始,否则界面显示最后一道题。 如图4 所示开始输入试题时单击“出下一题”按钮,题号自动加1变成23,各文本框被清空,分别键入或复制、粘贴题干和计算过程表达式答案,输入完后单击“保存答案”按钮,再单击“出下一题”按钮,继续输入下一题。 通过四个“翻页”按钮审查试题,若发现有误直接点击错误处修改,然后单击“保存答案”按钮。 若要删除某题,显示后直接单击“删除此题”按钮即可。

4.2.2 计算题试卷界面的设计

考生在答题综合界面上点击“做计算题”按钮,调出“计算题答题界面” 如图5 所示,考生审题后根据“要求提示”按照“操作规则”输入“计算过程”的表过式,输完后点击“保存答案”,再点击翻页“下一题”按钮继续输入下一题答案。

若用计算器点击“用计算器”按钮,此时计算器在界面的右侧展开,计算器具有记忆功能,便于使用。

4.3 会计计算题自动评分模块的数据库表设计

使用桌面数据库ACCESS,主要数据库表是计算题表,其结构如表1所示。

题号用于处理查询、修改、删除,由于题干字段长度不易确定所以字段类型设置为备注型。

4.4 会计计算题自动评分模块处理过程设计

会计计算题自动评分系统主要处理过程如图6 所示。

会计计算题自动评分系统(工具为vb6.0)的主要程序段代码如下:

通过上述研究开发实现了会计计算自动评分功能, 本文是在软件系统成功完成并应用的基础上,抽象出要点形成的。

参考文献

[1]袁军.主观题自动批改技术难点分析[J].煤炭技术,2011,30(11).

[2]刘应成.主观试题计算机辅助判卷系统的设计与实现[J].中山大学学学报论丛,2004(6).

[3]高思丹,袁春风.主观试题的计算机自动批改技术研究[J].计算机应用研究,2004(2).

《成本会计》教学大纲 篇3

《成本会计》课程教学大纲

课程编码：01611170 授课学时/学分：54/3 课程性质：专业课程

一、本课程的教学目的

阐述《成本会计》的基本理论，着重介绍成本会计核算的基本方法，并在大量案例分析和习题演练的基础上，使学生既能够熟悉和掌握成本会计的一般原理和方法，又能面对和解决企业成本核算中存在的具体问题，增强学生的实践操作技能。

二、本课程的教学要求

1.理解成本会计的相关概念和理论； 2.掌握生产费用归集和分配的基本原理，熟练掌握成本计算的基本方法及成本报表的编制；

3.培养学生进行成本分析的能力

三、本课程的教学环节 1.讲授 46学时 2.课堂练习4学时 3.案例讨论 2学时 4.其他 2学时

四、本课程的教材及教学参考书 1.本课程选用的教材：

《成本会计》李会青主编，上海财经大学出版社 2.教学参考书：

《成本会计学》 主编 于富生 王俊生 黎之珠，中国人民大学出版社 《成本会计》 贺南轩主编，中国财政经济出版社 《成本会计学》 欧阳清等 东北财经大学出版社

第一章 总论

一、教学内容

成本的含义和作用；成本会计的产生和发展；成本会计的职能；成本会计的工作组织

二、教学要求

掌握成本的含义；了解成本会计的职能；了解成本会计的工作组织

三、重点和难点

成本的含义；成本会计的职能

四、思考题

1.什么是理论成本？什么是核算成本？两者之间的关系如何？ 2.成本的作用有哪些？ 3.成本会计的职能有哪些？

4.怎样组织企业的成本会计工作？

第二章 成本核算概述

一、教学内容

费用要素与成本项目；成本核算的要求；制造业成本核算的一般程序

二、教学要求

中南民族大学工商学院课程教学大纲

掌握成本核算的费用要素和成本项目；熟悉成本核算的要求；熟悉成本核算使用的账户和成本核算的程序

三、教学重点和难点

成本项目内容；费用的分类；成本核算的程序

四、思考题

1.简述产品成本项目包括的主要内容 2.简述费用按经济内容的分类 3.简述费用按经济用途的分类

4.简述工业企业成本核算的一般程序

第三章 制造费用要素费用的核算

一、教学内容

材料费用的核算；工资和福利费的核算；其他费用的核算

二、教学要求

熟练运用各项要素费用的归集和分配的方法；熟悉待摊费用和预提费用的核算

三、教学重点和难点

材料费用的核算；工资费用的核算

四、思考题

1.材料费用核算的方法有哪些？

2.材料费用分配可以采用什么方法？ 3.人工费用包括哪些内容？

4.待摊费用和预提费用如何核算？

第四章 辅助生产费用和制造费用的核算

一、教学内容

辅助生产费用的核算；制造费用的核算

二、教学要求

掌握各种辅助生产费用的分配方法；掌握制造费用的分配方法

三、教学重点和难点

直接分配法；交互分配法；实际分配率法；计划分配率法

四、思考题

1.辅助生产费用间接费用如何核算？ 2.辅助生产费用分配的方法有哪些？ 3.制造费用分配的方法有哪些？

4.什么是实际分配率法？它包括哪些方法？

5.什么是计划分配率法？在什么情况下使用这种方法

第五章 生产损失的核算

一、教学内容

生产损失核算概述；废品损失和停工损失的核算

二、教学要求

掌握废品损失和停工损失的含义；掌握可修复废品和不可修复废品的含义；熟练掌握各种废品损失的核算；熟练掌握停工损失的核算

三、教学重点和难点

不可修复废品损失和可修复废品损失的核算

四、思考题

1.什么是生产损失？它包括哪些内容？

中南民族大学工商学院课程教学大纲

2.废品损失有哪些？分别指什么？

3.不可修复废品和可修复废品的损失有什么不同？ 4.停工损失如何核算？

第六章 在产品和完工产品成本的核算

一、教学内容

在产品和完工产品成本核算概述；生产费用在完工产品和在产品之间的分配

二、教学要求

了解在产品和完工产品的概念；掌握生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法；熟悉在产品清查的核算及完工产品成本的结转

三、教学重点和难点

约当产量比例法；定额比例法；定额成本法

四、思考题

1.什么是在产品？如何进行在产品数量的核算？ 2.如何进行在产品清查的核算？

3.生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法有哪几种？分别有何优缺点及适用性？

4.什么是约当产量法？如何计算在产品的投料程度和完工程度？

第七章 产品成本的计算方法概述

一、教学内容

生产特点和管理要求对产品成本计算的影响；产品成本计算的主要方法

二、教学要求

理解生产特点和管理要求对产品成本计算的影响；掌握成本计算有哪些方法

三、教学重点和难点 成本计算的基本方法

四、思考题

1.生产工艺特点和管理要求对产品成本计算有何影响？ 2.产品成本计算的基本方法有哪些？ 3.简述产品成本计算的辅助方法。4.成本计算中的假设有哪些？

第八章 成本计算品种法

一、教学内容

成本计算品种法概述；成本计算品种法的应用

二、教学要求

了解品种法的特点和适用范围；掌握并熟悉运用品种法的成本计算程序和账务处理

三、教学重点和难点 品种法的计算程序

四、思考题

1.什么是产品成本计算的品种法？其特点有哪些？ 2.简述品种法的适用范围？ 3.简述品种法的成本计算程序

4.在生产单一产品和多种产品的企业，应用品种法计算产品成本有什么不同？

第九章 成本计算分批法

一、教学内容

中南民族大学工商学院课程教学大纲

成本计算分批法概述；成本计算分批法的应用；简化的分批法

二、教学要求

掌握分批法的特点和适用范围；掌握简化分批法的特点和适用范围；熟练运用分批法及简化分批法的计算程序和方法

三、教学重点和难点 分批法的核算程序及方法

四、思考题

1.什么是产品成本计算的分批法？它有何特点？ 2.分批法和品种法有何异同？ 3.什么是简化的分批法？

4.简化的分批法在什么条件下才能使用？

第十章 成本计算分步法

一、教学内容

成本计算分步法概述；逐步结转分步法的应用；平行结转分步法的应用

二、教学要求

掌握逐步结转分步法的计算程序；掌握综合结转分步法和分项结转分步法的结转方法；掌握平行结转分步法的计算程序和平行结转分步法的结转方法

三、教学重点和难点

综合结转分步法的核算程序及结转方法；分项结转分步法的核算程序及结转方法；平行结转分步法的核算程序及结转方法

四、思考题

1.什么是产品成本计算的分步法？简述其特点及适用范围 2.什么是成本还原？各有什么特点？

3.简述逐步结转分步法的优缺点和适用范围 4.简述平行结转分步法的优缺点和适用范围

5.如何根据企业自身的实际情况，选择适合企业自身特点的成本计算方法？

第十一章 产品成本计算的辅助方法

一、教学内容

产品成本计算的分类法；产品成本计算的定额法；几种成本计算方法的结合应用；联产品、副产品和等级产品成本的计算

二、教学要求

掌握分类法、定额法的含义、特点、适用范围和优缺点；熟练运用分类法和定额法两种成本计算方法；熟悉联产品、副产品和等级产品的成本计算

三、教学重点和难点

分类法的运用；定额法的运用

四、思考题

1.在分类法下，如何计算类内各种产品的成本？ 2.简述定额法的主要特点和产品成本计算的程序 3.什么是联产品、副产品和等级产品？说明联产品、副产品和等级产品的联系与区别。

4.什么是联合成本？什么是可归属成本？

第十二章 标准成本法和作业成本法

一、教学内容

中南民族大学工商学院课程教学大纲

标准成本法；作业成本法

二、教学要求

了解标准成本和作业成本的含义及特点；熟悉标准成本法和作业成本法的核算程序

三、教学重点和难点

标准成本法的差异计算和分析；作业成本法的原理

四、思考题

1.什么是标准成本法？它有哪些特点？ 2.标准成本差异如何计算？

3.什么是作业成本法？其基本原理是什么？ 4.作业成本法与传统成本法有何区别？

第十三章 成本报表的编制和分析

一、教学内容

成本报表的编制；成本报表的分析

二、教学要求

掌握成本报表的编制；掌握成本报表的分析

三、教学重点和难点

商品产品成本报表的编制；主要产品单位成本报表的编制；商品产品成本分析

四、思考题

1.什么是成本报表？成本报表的编制有哪些要求？ 2.什么是成本分析？成本分析的方法有哪些？ 3.如何分析商品产品成本表？

18成本会计学考试大纲 篇4

一、将会计与税法紧密结合起来

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中, 计算应纳税所得额时按照税法规定可以从自应税经济利益中抵扣的金额, 即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。在会计处理上, 资产在初始确认时, 其计税基础一般为取得成本, 即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除的金额。在资产持续持有的过程中, 其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额, 该余额代表的是按照税法规定, 所涉及的资产在未来期间计税时仍然可以在税前扣除的金额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础, 是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额。用公式表示即资产的计税基础=未来可税前扣除的金额, 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前扣除的金额。通常情况下, 资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的, 而在后续计量过程中会因企业会计准则规定与税法规定不同, 可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。

负债的计税基础, 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法的规定可予抵扣的金额。用公式表示即负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益, 也不会影响其应纳税所得额, 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0, 计税基础即为账面价值, 如企业的短期借款、应付账款等。但是, 在某些情况下, 负债的确认可能会影响企业的损益, 进而影响不同时期的应纳税所得额, 使其计税基础与账面价值之间产生差额, 如按照会计规定确认的某些预计负债。

要正确地进行所得税会计的核算, 必须熟悉所得税法的基本内容。在会计期末, 在会计人员必须熟知每一项资产、每一项负债以及公司损益构成项目在目前的所得税法上是如何规定的, 在可以预见的未来所得税法是如何规定的, 税法上的规定和会计上的规定有何差异, 否则就不能准确地进行递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量, 《企业会计准则第18号———所得税》要求会计人员加强税法的学习, 从而加强了会计与税法的联系。

二、充分体现了资产负债观

所得税会计准则要求企业在进行所得税费用核算时采用资产负债表债务法。资产负债表债务法是从资产负债表出发, 通过资产负债表上列示的资产、负债, 将按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础进行比较, 对于两者之间的差异区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异, 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产, 并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

从资产负债表角度考虑, 资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内, 该项资产为企业带来的未来经济利益;而计税基础代表的是在此期间内, 该项资产按照税法规定可以在税前扣除的金额。一项资产的账面价值小于其计税基础的, 表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于税法规定的允许在税前扣除的金额, 产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素, 减少未来期间以应缴所得税的方式流出企业的经济利益, 应确认为资产。反之, 一项资产账面价值大于其计税基础的, 两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额, 增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税, 对企业形成经济利益流出的义务, 应确认为负债。

采用资产负债表债务法核算所得税, 企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时, 如企业合并, 在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序。

第一, 按照相关会计准则规定, 确定资产负债表中除递延账面价值。其中资产、负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定, 进行核算后在资产负债表中列示的金额。例如, 企业持有的应收账款账面余额为2000万元, 企业对该应收账款计提了100万元的坏账准备, 其账面价值为1900万元, 这是应收账款在资产负债表中列示的金额。

第二, 按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法, 以企业所得税法规定为基础, 确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

第三, 比较资产、负债的账面价值与计税基础, 对于两者之间存在差异的, 分析其性质, 除准则中规定的特殊情况外, 区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异, 并乘以企业所得税税率, 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额, 并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比, 确定当期应予以进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额, 作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部分———递延所得税。

第四, 按照企业所得税法规定, 计算当期应纳税所得额, 将应纳税所得额与适用的税率计算的应纳税额确认为当期应交所得税, 作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分———当期所得税。

第五, 确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分, 企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后, 两者之和 (或差) 就是利润表中的所得税费用。

三、强化了权责发生制原则

按照原会计准则, 企业一般采用应付税款法, 即企业将当年的企业所得税应纳税额全部作为所得税费用计入当期损益, 此时, 应纳税额等于所得税费用, 这种核算方法的优点是比较简单、易于理解和应用。但是由于企业所得税法计算应纳税所得额和应纳税额的规定不同于会计准则的规定, 这样处理不符合会计处理的权责发生制原则。

举例来说, 某公司每年税前利润总额为1000万元, 2008年预提了200万元销售产品的保修费用, 这笔费用在2009年才实际发生, 适用的税率为25%。根据权责发生制原则, 2008年将200万元销售产品的保修费用计入了损益。这是因为从会计的角度说, 这部分保修费用是与2008年实现的销售收入相配比的。在税务处理上, 根据《企业所得税法》第八条规定, 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出, 可以在计算应纳税所得额时予以扣除。所以, 这笔保修费用2008年没有实际支出, 不允许扣除, 即企业作纳税调整后, 应纳税所得额为1200万元, 应纳税额为300万元。到2009年实际发生时, 才允许在税前扣除, 即企业应纳税所得额为800万元, 应纳税额为200万元。这意味着预计保修费用减少了2009年的经济利益流出, 或者视作经济利益的流入。

从企业的角度看, 2008年将应纳税额300万元计入利润表不符合权责发生制原则, 表现在预计保修费用带来的所得税影响, 影响金额为200×25%=50万元。在会计处理上合理的做法是将50万元的未来利益从应纳税额中扣除, 将300-50=250万元作为2008年的所得税费用。这里, 将50万元的未来利益称为递延所得税。

引入递延所得税概念之后, 企业所得税的应纳税额就不等于会计上的所得税费用了。用公式表示两者的关系就是:所得税费用=企业所得税应纳税额-递延所得税。当然, 我们这里举的例子是从应纳税额中减去递延所得税得出的所得税费用。在实际工作中还会出现相反的情况, 此时就要从应纳税额中加上递延所得税了。这样, 上述公式就变成了:所得税费用=企业所得税应纳税额±递延所得税。《企业会计准则第18号———所得税》使所得税费用与当期损益更加匹配, 强化了权责发生制原则的具体运用。

四、对会计人员素质提出更高要求

长期以来, 会计人员侧重于学习会计理论知识, 将经济业务的账务处理更多地作为操作技术, 没有从更广泛和开放的视角思考会计环境, 缺乏对经济业务不确定性判断能力的培养, 从而在一定程度上影响了会计信息质量。大多数会计人员只处在核算层次, 没有达到能准确进行职业判断的水平。

新发布的会计准则体系不仅要求会计人员更新已有的会计专业知识, 更加要求其改变原有会计制度下较少运用职业判断的思维方式, 提高对会计准则运用的职业判断能力。由于新准则对会计业务的处理只有原则性规定, 相当一部分具体的会计处理问题要求通过会计人员的职业判断来解决。因此, 会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。会计的确认和计量不能简单地以经济业务的外在表现形式或一般的法律形式作为依据, 而是应该以其经济实质作为会计的确认和计量依据。

同一会计业务由于技术和能力的不同, 会导致不同的实务操作结果。对复杂的会计业务作出合理而公允的判断, 不仅要具备扎实的专业功底、丰富的实践经验, 更要有敏锐准确的职业判断, 这是综合素质的反映。因此, 会计人员一方面要树立终身学习的现代教育观念, 通过不断的学习掌握会计实务、税收法规和企业管理等知识, 为增强会计职业判断能力打好坚实的理论基础;另一方面要注重会计实践, 结合客观环境, 将理论知识转化为现实的行为能力, 使得会计职业判断能力得到更好的发挥。会计准则赋予会计人员的灵活性越大, 就越需要其具备良好的职业道德, 会计人员的道德水平是会计职业判断的基石。会计人员在进行职业判断时, 应自觉抵制利益的诱惑和外界的干扰, 排除个人主观意念及偏好, 客观公正地进行职业判断、作出会计处理, 真实地反映经济业务事项, 确保会计信息的真实, 为会计信息使用者服务。新会计准则要求会计人员在进行职业判断时必须严格遵守国家有关法律法规, 不能超越其限定的范围。会计人员应多接触业务知识, 如参与经济合同的订立, 判断经济业务的实质, 进行会计报表信息披露等, 运用掌握的法律知识, 以严谨的书面语言表达经济业务事项的实质, 维护企业相关利益者的利益。

总之, 新会计准则体系是我国会计准则国际趋同的必然发展, 它的理念、体系结构及具体内容都是前所未有的, 而《企业会计准则第18号———所得税》更是一项集聚诸多新会计准则理念的重要准则, 该准则无论从内容还是理念上都较原准则发生了重大的变化, 会计人员只有不断加强新会计准则及相关法律学习, 深入实践, 提高自身素质, 增强职业判断能力, 才能够更好地运用该项准则。

(责任编辑:胡婉君)

摘要：2006年2月15日, 财政部印发了新的企业会计准则, 要求上市公司从2007年1月1日起执行新企业会计准则, 并鼓励其他企业执行。本文通过对其中变化较大的《企业会计准则第18号——所得税》对企业会计的影响及对会计从业人员提出的更高的要求进行了分析, 以期企业能更好地运用该项准则。