浅谈如何提高国有固定资产投资审计质量

浅谈如何提高国有固定资产投资审计质量（精选5篇）

浅谈如何提高国有固定资产投资审计质量篇1

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浅谈如何提高国有固定资产投资审计质量

论文关键词：政府投资项目；国有固定资产；审计质量；提高措施

论文摘要：当前，招商引资已成为各级政府发展经济的重要手段，城乡居民实现小康和生活水平不断提高是各地经济发展的主要体现。随着招商引资硬环境要求的不断提高和城乡居民生活环境改善需求，国有固定资产投资建设规模在不断扩大，并且每年成翻番趋势。因此，提高国有资金利用率和减少投资成本自然就成为各级政府和社会关注的焦点，这就使得提高国有固定资产投资的审计质量显得尤为重要。

随着国有固定资产投资审计领域和审计的影响范围不断扩大，审计质量越来越受到社会民众的关注。它是审计工作的生命，是审计工作的立足之本，事关审计事业的生存与发展，而且贯穿于审计工作的全过程，所以，提高国有固定资产投资审计质量是一项系统工程，它需要把握好审计过程中的每个环节。下面笔者根据多年的工作实践谈谈如何提高国有固定资产投资审计的质量。

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一、营造良好的审计氛围

领导重视是改善审计监督环境，从而提高审计威信的前提条件。近年来，政府把国有固定资产投资审计作为政府监督机制的重要组成部分，不断提高审计的地位和作用［1］。随着政府对外招商引资的力度不断加强，各自管辖范围内的硬件设施需不断提高和完善，由此形成每年的固定资产投资成倍递增。为了有效地提高国有资金的利用率和防止国有资金流失，政府制定了固定资产投资审计的相关行政性文件，规定凡使用本级政府国有资金投资建设项目的工程结算必须由各级政府审计部门审计，审计部门出具的审计报告作为政府财政部门拨款或付款的唯一依据［2］。另外政府还出台有关政策，确定审计部门应从事后审计，变成事前审计、事中审计，积极参与项目从可行性研究、立项、设计、招投标到施工一系列过程。在具体工作中，政府领导十分重视审计部门提出的意见和建议，并都作出重要批示，对于一些重要和普遍性的问题，都要召开涉及有关部门参加的会议，听取审计汇报并要求逐项研究落实。审计作为政府的职能部门，只有紧紧围绕经济建设中心，抓住党政领导关注的重点、热点和难点问题开展审计工作，发挥耳目和参谋作用，才能引起领导对审计工作的重视，审计部门的威信才能不断得到加强，从而改善各级政府范围内的审计监督环境，并提供良好的审计氛围，为审计提供强有力的后盾。

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二、制定审计质量规范标准

俗话说：“没有规矩，不成方圆。”制定审计工作的质量标准是提高审计工作质量的必要条件。标准的制订必须遵循以下两条根本性原则：一要依法独立审计，保证审计工作不受外界客观条件的干扰。二要实事求是、客观公正，保证审计工作在“以事实为依据，以法律为准绳”的基础上进行。审计质量标准符合如下几点要求：首先，审计程序必须合法。审计的全过程要符合审计法规定的审计工作程序，并严格按照上级主管部门制定的审计工作程序开展审计工作。其次，审计人员要订立周密完备的审计方案。确定审计项目制定审计方案时，审计人员要围绕审计的目的、范围、时间及要求等方面周密地制定出审计方案，明确审计方法和步骤、审计人员的组成和分工。再次，审计的事实必须清楚，审计证明材料充分确凿，是审计过程中至关重要的一环。这是要求审计人员在审计过程中的事实认定和取证要做到事出有因，并符合审计材料必须具备的客观性、相关性、真实性、完整性、有效性的要求。第四，法律法规要运用得当。在事实、证据确凿的前提下，审计人员必须正确地运用相关的法律和法规，针对被审计单位的违法事实适用合适的法律和法规，严格区分违规、违纪的界限，同时在处理时做到宽严适度；注意在处理违法违纪行为时引用的法律、法规时效性，同时还注意国家的法律、法规与地方性法规、规章制度的先后执行关系；对同一违法行为的定性和处罚，要适用同一个法律、法规。第五，审计报告要客观明了，结论和决定正确无误，法律咨询s.yingle.com

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报告如实反映客观事实，定性准确，评价公正，处理事项有法可依，建议可行。

三、“创新”提升审计质量

审计是一项复杂繁琐的活动，它涉及的面广、事件多、审计时间较长、审计人员水平参差不齐。审计工作要整体上见成效，只有坚持“质量第一、质量立审”的原则，坚持不断地创新，并真正理解审计质量的内涵，把审计项目管理、审计制度订立、审计成果运用等诸多环节与审计机关各部门之间的行动协调起来，才能有效地保证审计质量。

（一）审计项目管理创新求落实

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控制制度真正落到每个审计项目之中。另一方面，可以促使审计人员风险意识的提高。审计风险意识的形成绝非一日之功，通过审计二、三级复核可以经常性地予以提醒，时时给审计人员敲响警钟，帮助审计工作人员审计风险意识的逐步形成。再一方面，促使共性问题的处理趋于统一。通过审计二、三级复核制度的实行，逐步统一对同类、共性问题的定性处理，避免对一些共性问题定性处理宽严尺度不一的现象，体现审计结果的客观、公正性，确保审计质量。

（二）审计制度创新求突破

工程项目审计具有政策性强、技术要求高、业务知识涉及面广的特点，没有健全完善的内部工作制度和规范的审计工作流程，工程项目审计就缺乏权威性，没有了约束力。因此在工程项目审计中，我们一直把工作制度等基础工作建设作为首要工作来抓。为规范工程项目的审计工作流程，提高审计工作质量与效率，我们印发了相关工作制度，进一步规范和完善了工程项目的管理与审计工作流程，明确了相关部门在工程项目管理中的职责及工作衔接与配合。工作制度规定：审计部门应对项目工程量清单和标底进行审核、参与工程项目招投标工作、参与重大项目的跟踪审计和设计变更、参与工程竣工验收；工程项目审计实行二级复核程序；外聘项目实施三级复核程序；报送审计部门审计的工程项目结算书，必须先由工程建设管理部门或监理进行初审，然后再报审计部门审计；对各单位的所有项目，审计机关必

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须出具审计报告，并作为工程竣工结算的依据［1］。

（三）成果利用创新重实效

审计成果是审计质量的最终体现。有些审计项目开展很艰苦并查出很多问题，但最终却效果平平。一个重要的原因就是审计人员对所取得的审计成果分析和利用不够，因此，抓好相应项目审计成果的开发、转化、运用，是审计工作的着眼点，也是不断提升审计质量的重要措施之一。审计结果与审计成果之间并不能等同。只有那些合理恰当的审计结果，通过适时有效地实践运用，才能上升为真正意义上的审计成果。为了做好审计成果的开发、转化、运用，我们必须做到：一要抓好成果的综合分析，注重成果提炼。在查实问题后对其进行定性、定量分析，及时归纳共性问题、提炼倾向性问题、反映苗头性问题，并从体制、机制上和制定、修改、完善法规的高度上提出解决和预防问题的办法，积极为党委政府领导和有关部门的科学决策提供审计信息，确保审计反映问题的及时整改和制度政策缺陷的及时纠正。二要抓好成果的实现，发挥审计成果作用。审计工作的最终目的是要促使工作规范、纠正错误。审计不仅在于审计查出了什么问题，提出了什么建议，还在于这些问题是否被采纳。因此，我们应关注以下二个方面：一是关注审计结论落实情况。审计不仅仅是做给别人看的，更重要的是审计结论落到实处，确实发挥审计的监督作用，要坚持审计结论跟踪检查，实行结论落实反馈制度和审计回访制度，确保查出

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赢了网s.yingle.com 的问题得到整改，提出的合理化建议得到采纳。二是关注移交案件的查办情况。由于一些客观和主观因素，审计部门向纪检、司法机关移交的一些案件被搁置下来，没有得到查处。因此，审计部门不能止步于案件移交，而是要督促案件查办落实。

四、抓好审计队伍素质教育和建设，为提高审计质量创造条件

审计机关要坚持独立开展工作，并自觉接受社会公众和有关部门的监督，要把审计干部素质培训放在重要位置上，拨出专项经费，加大培训的力度；坚持以考试促培训的方法，实行定期轮训，系统地学习法律法规、审计知识，进行法律法规、方针政策、审计纪律和职业道德的教育，从而为提高审计质量提供必要条件。

五、建立健全项目复核制度

审计机关应做好以下几个方面：一是实行审计组长负责制，审计组长不但要做好项目审计的组织协调工作，而且要对审计组成员的审计资料进行复核，对审计项目质量负全面责任。二是实行二、三级复核制度。审计机关应设立复核机构和专职复核人员，负责对项目全过程进行二、三级复核，并出具复核意见。三是实行集体讨论制度，对审计组完成的每一审计项目，在复核人员复核并经审计机关分管领导审阅后，审计机关应召开业务工作会议进行审议，做出项目定性和处

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理意见［2］。

六、切实加强对项目审计的组织和领导

在审计过程中，无论对审计业务的要求，还是对审出问题的处理都有很高要求和较大的难度。审计机关的领导要充分认识到审计工作的重要性和艰巨性，一方面要精心组织和周密安排好审计工作，并采取得力措施，加强审计现场管理，另一方面要做好与被审计单位的沟通协调工作，支持和保护审计人员依法行使自己的职权，为审计人员提供坚强后盾，为提高审计工作质量创造必要条件。

审计质量是审计工作的生命，事关审计事业的生存与发展，它关乎审计形象，体现审计价值，决定审计工作成败，集中反映审计监督在社会经济生活中的地位和作用。因此，我们一定要进一步提高审计质量，使审计工作在新的阶段实现新的更大发展。

参考文献：

［1］张元杰主编。中国内部审计。北京：中国内部审计协会，2005.1.1.法律咨询s.yingle.com

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［2］纪进主编。审计理论研究文集。南通：南通市审计学会，2007.3.6. 质物返还及质权实现

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 中国人民银行如何进行财务支出管理 http://s.yingle.com/w/jj/658388.html

 利益冲突法律防范的信托理论

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 合格境外机构投资者托管人资格审批 http://s.yingle.com/w/jj/658384.html

 禁止抵押的立法背景

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 票据善意取得的概念

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 城市信用合作社是如何产生与发展的 http://s.yingle.com/w/jj/658381.html

 信用卡的申请流程是怎样的

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  价格条款示例 http://s.yingle.com/w/jj/658379.html 汽车贷

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 中信银行信用卡申请条件

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  担保物权消灭原因 http://s.yingle.com/w/jj/658376.html 融资

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  数量条款示例 http://s.yingle.com/w/jj/658374.html 票据

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 委托人有什么权利和义务

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   什么是融资工具 http://s.yingle.com/w/jj/658371.html 票据抗辩权的类型 http://s.yingle.com/w/jj/658370.html 承运人在行使货物的留置权时应注意的相关法律纠纷问题有什么 http://s.yingle.com/w/jj/658369.html

  票据无权代理分析 http://s.yingle.com/w/jj/658368.html 司法解释明确恶意透支的六种情况 http://s.yingle.com/w/jj/658367.html

 买方违约时，卖方可以采取的救济方法 http://s.yingle.com/w/jj/658366.html

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 学习贯彻（银行业监督管理法）依法履行监管职责 http://s.yingle.com/w/jj/658365.html

 保险公司哪些事项变更应报中国保监会批准 http://s.yingle.com/w/jj/658364.html

  抵押财产范围 http://s.yingle.com/w/jj/658363.html 银行业监督管理法草案详细规定银监会监管措施 http://s.yingle.com/w/jj/658362.html

 哪些情况不适合提前还款呢

http://s.yingle.com/w/jj/658361.html

 设立城市信用社必须满足何种条件 http://s.yingle.com/w/jj/658360.html

浅谈如何提高国有固定资产投资审计质量篇2

关键词：政府投资项目,国有固定资产审计质量,提高措施

一、营造良好的审计氛围

领导重视是改善审计监督环境，从而提高审计威信的前提条件。近年来，政府把国有固定资产投资审计作为政府监督机制的重要组成部分，不断提高审计的地位和作用[1]。随着政府对外招商引资的力度不断加强，各自管辖范围内的硬件设施需不断提高和完善，由此形成每年的固定资产投资成倍递增。为了有效地提高国有资金的利用率和防止国有资金流失，政府制定了固定资产投资审计的相关行政性文件，规定凡使用本级政府国有资金投资建设项目的工程结算必须由各级政府审计部门审计，审计部门出具的审计报告作为政府财政部门拨款或付款的唯一依据[2]。另外政府还出台有关政策，确定审计部门应从事后审计，变成事前审计、事中审计，积极参与项目从可行性研究、立项、设计、招投标到施工一系列过程。在具体工作中，政府领导十分重视审计部门提出的意见和建议，并都作出重要批示，对于一些重要和普遍性的问题，都要召开涉及有关部门参加的会议，听取审计汇报并要求逐项研究落实。审计作为政府的职能部门，只有紧紧围绕经济建设中心，抓住党政领导关注的重点、热点和难点问题开展审计工作，发挥耳目和参谋作用，才能引起领导对审计工作的重视，审计部门的威信才能不断得到加强，从而改善各级政府范围内的审计监督环境，并提供良好的审计氛围，为审计提供强有力的后盾。

二、制定审计质量规范标准

俗话说：“没有规矩，不成方圆。”制定审计工作的质量标准是提高审计工作质量的必要条件。标准的制订必须遵循以下两条根本性原则：一要依法独立审计，保证审计工作不受外界客观条件的干扰。二要实事求是、客观公正，保证审计工作在“以事实为依据，以法律为准绳”的基础上进行。审计质量标准符合如下几点要求：首先，审计程序必须合法。审计的全过程要符合审计法规定的审计工作程序，并严格按照上级主管部门制定的审计工作程序开展审计工作。其次，审计人员要订立周密完备的审计方案。确定审计项目制定审计方案时，审计人员要围绕审计的目的、范围、时间及要求等方面周密地制定出审计方案，明确审计方法和步骤、审计人员的组成和分工。再次，审计的事实必须清楚，审计证明材料充分确凿，是审计过程中至关重要的一环。这是要求审计人员在审计过程中的事实认定和取证要做到事出有因，并符合审计材料必须具备的客观性、相关性、真实性、完整性、有效性的要求。第四，法律法规要运用得当。在事实、证据确凿的前提下，审计人员必须正确地运用相关的法律和法规，针对被审计单位的违法事实适用合适的法律和法规，严格区分违规、违纪的界限，同时在处理时做到宽严适度;注意在处理违法违纪行为时引用的法律、法规时效性，同时还注意国家的法律、法规与地方性法规、规章制度的先后执行关系;对同一违法行为的定性和处罚，要适用同一个法律、法规。第五，审计报告要客观明了，结论和决定正确无误，报告如实反映客观事实，定性准确，评价公正，处理事项有法可依，建议可行。

三、“创新”提升审计质量

（一）审计项目管理创新求落实

审计项目管理是一项全过程的综合性活动，在实际工作中，一定要切入关键环节，抓住重点，力求突破。譬如审计过程中的二、三级复核，它和真正审计实施不一样，是从第三方角度，去客观地审阅、评判审计组的意见和被审计单位的意见，它就像工厂里的质检环节，只有把好这一关，才可以全面提升审计质量，千万不能走过场。认真做好二、三级复核，一方面，可以促进审计质量控制制度的有效落实。针对具体审计项目实施中暴露出来的问题，我们结合实际与审计人员一起研究探讨，进一步加深对质控制度的理解和掌握，促进审计质量控制制度真正落到每个审计项目之中。另一方面，可以促使审计人员风险意识的提高。审计风险意识的形成绝非一日之功，通过审计二、三级复核可以经常性地予以提醒，时时给审计人员敲响警钟，帮助审计工作人员审计风险意识的逐步形成。再一方面，促使共性问题的处理趋于统一。通过审计二、三级复核制度的实行，逐步统一对同类、共性问题的定性处理，避免对一些共性问题定性处理宽严尺度不一的现象，体现审计结果的客观、公正性，确保审计质量。

（二）审计制度创新求突破

工程项目审计具有政策性强、技术要求高、业务知识涉及面广的特点，没有健全完善的内部工作制度和规范的审计工作流程，工程项目审计就缺乏权威性，没有了约束力。因此在工程项目审计中，我们一直把工作制度等基础工作建设作为首要工作来抓。为规范工程项目的审计工作流程，提高审计工作质量与效率，我们印发了相关工作制度，进一步规范和完善了工程项目的管理与审计工作流程，明确了相关部门在工程项目管理中的职责及工作衔接与配合。工作制度规定：审计部门应对项目工程量清单和标底进行审核、参与工程项目招投标工作、参与重大项目的跟踪审计和设计变更、参与工程竣工验收;工程项目审计实行二级复核程序;外聘项目实施三级复核程序;报送审计部门审计的工程项目结算书，必须先由工程建设管理部门或监理进行初审，然后再报审计部门审计;对各单位的所有项目，审计机关必须出具审计报告，并作为工程竣工结算的依据[1]。

（三）成果利用创新重实效

四、抓好审计队伍素质教育和建设，为提高审计质量创造条件

审计机关要坚持独立开展工作，并自觉接受社会公众和有关部门的监督，要把审计干部素质培训放在重要位置上，拨出专项经费，加大培训的力度;坚持以考试促培训的方法，实行定期轮训，系统地学习法律法规、审计知识，进行法律法规、方针政策、审计纪律和职业道德的教育，从而为提高审计质量提供必要条件。

五、建立健全项目复核制度

六、切实加强对项目审计的组织和领导

参考文献

[1]张元杰主编.中国内部审计.北京:中国内部审计协会, 2005.1.1.

浅谈如何提高审计质量控制篇3

审计质量是审计工作的生命线，离开质量控制，审计监督就是一句空话，全面加强审计质量控制，使审计质量贯穿于审计工作的全过程，是摆在全军各级审计机关面前的一个现实而紧迫的任务。近几年，虽然审计署在提高审计质量方面出台了一系列措施，各级审计机关也在努力提高审计质量。可是，在日常的审计工作中仍存在着很多不容忽视的问题。

问题一：审前调查不充分。有些审计人员没有用发展的思路认真对待审前调查，对于年年审或经常审的项目不愿做审前调查，即使做了调查也只是蜻蜓点水，对已经发生变化的审计项目仍按照以往的经验对待，容易造成审计方案简单、重点不突出、针对性差等问题，直接影响到审计的深度、效率和效果，也关系到审计的责任和风险。

问题二：审计实施方案编制质量不高。审计实施方案是审计工作质量保证，审计实施方案编制的质量直接影响整个审计工作质量，没有好的审计实施方案，项目审计工作无法有序进行，审计质量也就无从谈起。当前审计人员编制的审计实施方案存在三个方面的问题：一是审计实施方案过于简单，重点不突出；二是审计内容泛泛，缺乏操作性；三是审计分工不合理，审计人员职责界定含糊，审计责任分担不清。

问题三：审计实施过程质量管理和控制不严。审计实施过程质量管理和控制不严主要表现在三个方面：一是审计组内部沟通不够，审计组长对审计情况掌握了解不全面，存在遗漏重要审计事项，形成审计风险的问题；二是个别审计人员对审计技术、审计方法、有关政策和法规以及相关制度的掌握不够，再加上对审前准备不充分，碰到问题时缺少对问题的判断标准，不能有效的履行审计程序，无法深层次的披露审计发现，形成重要审计事项漏审的审计风险；三是审计工作中对审计实施方案的遵循性控制不到位，甚至偏离了审计实施方案，致使审计工作降低了效率，不但加大了审计成本，结果还难以达到预定审计效果。

问题四：审计报告不能真实反映审计信息。审计报告是审计的成果表现形式，审计报告质量的好坏决定这整个审计项目的成败。目前的审计报告对审计发现的问题挖掘不够，审计结论准确度低，针对存在的问题提出的切实可行的审计意见和建议少，审计信息价值不高，甚至存在审计发现雷同，审计报告模式雷同，致使审计报告缺乏实际意义的现象，严重影响了审计报告的权威性。

针对以上审计质量控制存在的问题，我认为应从以下几方面入手，来提高审计质量控制的效率。

一、以人为本，控制和提高审计人员的素质。

审计质量控制中最活跃、最积极的因素是人，审计质量控制要做到常抓不懈。

（一）要以人为本，加强学习，提高审计人员素质。采取办学习班、自学、参加培训班、请专家授课等多种形式学习审计法、会计法等与审计相关的法律、法规知识，加强审计队伍建设，要通过选派审计人员积极参加上级审计机关组织的审计准则培训班、专题研讨班和业务知识培训班以及有关加强审计质量的培训等形式，努力培养一专多能的复合型审计人员，力求通过深入扎实的培训学习，规范审计行为，着力提高审计工作质量，有效规避审计风险。

（二）对审计人员各种素质进行控制的同时，审计组织应设立咨询部门，为审计人员提供当前业务技术发展信息的有关资料，如会计、审计、经济方面国内外专家的意见，有关新颁发的法规制度，指导工作的最新手册等。审计人员在实际工作中遇到难以解决的技术问题时，应能得到权威专家的协助。

（三）提高审计手段。要加强审计人员对计算机审计软件和审计实施系统的学习和运用，提高审计效率和审计质量。随着科技发展和社会进步，大多数审计单位都实现了会计核算信息化，由于诸多主客观因素影响，基层审计机关计算机审计起步较迟，其工作手段已远远落后于经济形势发展的需要。因此，创造条件彻底改变这一落后局面，需要我们投入更多的财力和人力。

二、搞好审前调查工作，是审计质量控制的前提。

要提高审计质量，开展审计前调查是不可少的一项工作内容。对所有的审计项目都要进行审前调查，并制定可行的审计方案，确保每个审计项目的质量，在审计项目的审计周期上也应科学、合理安排时间，尽量缩短周期。在每次审计开始前认真摸清被审单位财政财务收支、财政财务政策规定、经营活动情况、项目的基本情况，资产负债损益情况及存在的主要问题，了解被审计单位的机构设置及财政财务隶属关系，了解相关的内部控制执行情况及会计政策选用等一系列需要调查了解的情况，对所掌握的内容进行认真、细致的分析，找出审计的着重点，做到科学、合理、全面考虑，减少随意性。

三、重视审计实施方案的编制，是审计质量控制的基础。

审计实施方案是审計质量控制的灵魂，是指导审计人员现场作业的"路线图"，在审计工作实施前，要精心制定审计方案，以方案指导每一个审计项目。由于很多主客观因素的存在，在实际工作中很多审计人员往往不重视审计方案制定工作，经常是仓促上阵，这也是造成审计质量不高的一个不可忽视的原因。为此，我们应该在思想上有所触动，彻底扭转这一局面。在审计方案的制定上，掌握全局，突出重点，审计项目实施前深入被审单位进行审前调查，摸清被审单位财政财务收支、资产负债损益、管理等基本情况，在此基础上制订周密的实施方案，明确审计目标，细化审计内容，突出审计重点，合理安排审计时间和审计力量。

四、强化审计实施过程管理，是审计质量控制的核心。

审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。加强审计质量控制就要对审计项目的一个总体把握。首先，要对审计项目全过程的把握。即从编制审计方案、收集审计证据、编制审计日记和审计工作底稿、公布审计报告、建立审计档案各个环节的把握。其次，明确审计项目质量是一个体系，其涉及审计工作的诸多方面，审计组织、人员、素质、经费和时间保证等。最后，加强集体审定。对重大事项要求必须进行集体审定，不经审定，不得实施。

五、优化审计报告编制，是审计质量控制的关键。

内部审计如何提高审计报告质量篇4

1 审计报告质量存在的主要问题

审计报告质量中存在的问题因审计项目的不同而略有不同，但大致可归纳为以下几个方面：

一是基本情况介绍过于具体。

在介绍被审计单位基本情况时过于细致，管理体制详细到所属单位名称一一罗列、收支情况详细到二级以下会计科目，资产情况详细到资产大类等等，可利用的信息不多，主题不够明确。

二是审计评价不够准确。

有些内审部门出于规避审计风险、与被审计单位搞好关系等因素，评价往往或“过”或“不及”。所谓“过”，就是超出审计职权、审计范围进行评价，进行一些无审计证据支持的评价，甚至做一些前后矛盾的评价;所谓“不及”，就是在评价上只说成绩，不说问题，或过于啰嗦，说一大堆套话，几乎在给被审计单位总结先进经验。或在问题的评价上一语带过，不痛不痒。

三是问题表述简单堆砌。

首先，有些审计报告对审计查出的问题没有进行梳理归类或没有进行科学的梳理归类，只是对问题进行“流水账”式的罗列，一份报告能列出几十个问题，内容庞杂、条理不清，轻重点分不分，让人难以看出头绪。其次，对问题的描述未做到表达准确、语言精练，影响了审计质量。再次，揭示问题不够全面、深入，存在以偏概全现象，虽然发现和揭示了一些问题，但没有抓住问题的实质和要害。同时，个别重要审计工作底稿未在报告中反映。最后，问题定性和归类不够准确。主要表现在：问题定性不明确，用现象或结果代替对问题的定性，没有把问题实质揭示出来;问题定性与事实描述不符;定性依据不充分;因定性不准确，导致归类不准确等。如：某单位内部审计对该公司开展的财务预算管理审计中，将“总承包项目预算编制不够准确”问题，定性为“部分总承包项目实际完成利润比预算超额较大”，用现象代替定性;同时在描述问题原因过程中认为“由于市场波动不确定性等客观因素的影响，工程建设公司本着谨慎的原则编制财务预算，……”。“市场波动不确定性等客观因素”与“谨慎的原则”之间缺乏必然联系，依据不充分。

四是经济责任审计中对离任者应当承担的.经济责任界定不清晰、评价不客观。

经济责任审计应重点关注重大事项的决策程序和责任落实，尤其是对问题发生的时间跨度超出离任者任职期间的，应明确任期内的问题金额和截至审计日的问题金额。虽然按照规定对离任者重点审计区间是近三年，但其应当承担的责任以及对其评价不能仅限于近三年，而应当是整个任职期间，对重大问题要进行追溯和延伸。所以，企业内审人员要认真理解、领会审计报告中经常出现的“重大问题追溯到以前年度或延伸至审计日”的含义，对现场审计发现的一些严重效益流失、经营管理失控造成重大损失以及影响企业稳定等重大违规违纪问题，内部审计人员要有强烈的追溯和延伸意识，要保持高度的职业敏感性，擅于发现和扑捉问题线索，将审计成果扩大化，将审计的监督职能真正落到实处。同时对性质比较严重、屡禁不止的问题，不能回避矛盾，在准确定性，分清责任的基础上，要明确提出对企业和责任人相应的处理、处罚建议。

五是审计建议不够明确。

国有企业境外资产审计研究篇5

摘要：近几年，在我国“走出去”战略的推动下，我国企业对外投资比例不断扩大，对国有企业境外资产的管理和监督工作的重要性日益凸显。2013年9月和10月，国家主席习近平提出建设“新丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略设想。国有企业作为国家推进“一带一路”战略的中流砥柱，其国际化经营规模将不断扩大。而就当前情况而言，由于国有企业境外资产情况具有一定的复杂性，对于国有企业境外资产的审计存在诸多不便和难以实施的困难，致使国有企业境外资产面临较大的流失风险，甚至屡屡发生腐败现象。本文立足于“一带一路”的环境背景下，对当前国有企业境外资产审计难以实施的现状进行分析，为加强国有企业境外资产审计提供合理的建议和对策。

关键词：国有企业

境外资产

审计监督

反腐

一、研究背景

国资委日前发布的《国有重点大型企业监事会2015集中重点检查项目和境外国有资产检查项目服务采购招标公告》称，2015年将聘天职国际会计师事务所等7家大型会计师事务所对重点国有企业在境外的资产进行审计。这是国资委初次公开聘用第三方单位对国有企业境外资产进行审计。2015年4月初召开的中央企业规划发展工作会议曾指出，至2014年末，有超过一半的国有企业在全球150余个国家或地区（含港澳地区）设立了分支机构或境外办事处，我国国有企业纯境外机构的资产总额和年收入占中央企业总体的比重逐年增大。随着“一带一路”战略的提出和实施，国有企业将在高铁、核能电力、重大基础设施建设等方面发挥积极作用，并以各种形式参与到“一带一路”沿线的海外建设中，届时，配件制造业和基本设施建设等重点领域将会涉及巨额的资金使用和资本运作，而在这个过程中，项目资金的投入、招标的运作、采购经营、股权评估等操作流程中都存在着资金流失的漏洞。为了有效防止国有企业境外资产流失，防范腐败现象的发生，有必要建立良好的运行机制，预防、审计以及抑制腐败现象的发生，探索出国有企业境外资产流失的原因，制定相关地法律法规，确保“一带一路”战略建设的稳健、有序推行。

二、国有企业近年情况分析

截至2014年底，国务院国有资产监督管理委员会履行出资人职责的企业共计112家。依据中央企业编制上报并经注册会计师审计的财务决算报告，国有企业2012―2014年总体运行状况如下：

（一）总体情况

2012年至2014，国有企业累计实现营业收入分别为22.5万亿元、24.2万亿元、25.1万亿元，与前期相比分别增长9.4%、8.4%和3.8%。同时，截至2014年，国有企业实现利润总额由2013年的1.3万亿元增长到1.4万亿元，同比增长4.2%;归属于母公司所有者净利润6 269.2亿元，同比增长6.9%。2012年，国有企业共上交税金1.9万亿元，较去年增加13%，国有工业企业每百元营业收入上缴税费7.6元，高出全国同规模以上的工业企业的平均水平3.1元;2013年，国有企业上缴税费金额2万亿元，同比增加5.2%;而2014年，国有企业累计上缴税费增长为2.1万亿元，与前期相比增长4.4%。见图1。

（二）国有企业境外资产情况

至2014年末，国有企业境外资产总额达到4.7万亿元。有超过一半的国有企业在全球150余个国家或地区（含港澳地区）设立了分支机构或境外办事处，2014年，我国国有企业纯境外机构的资产总额、营业收入总额和利润总额分别占中央企业总体的12.1%、17.9%和9%。国有企业境外投资额约占我国非金融类企业对外投资额的70%以上，对外承包工程营业收入占我国对外承包工程营业额的60%左右。见下页图2。

三、国有企业境外资产管理的现状

（一）境外资产管理水平与资产的增长规模不相适应

国有企业的境外资产规模随着国企境外投资规模的扩大而迅速增长，然而，现行的资产管理方法与管理制度未能与新形势、新环境下的要求相配套，部分国有企业在资产管理等方面存在较大缺陷和弊端，使得国有企业境外资产面临较大的风险流失。

（二）缺乏明确的主要负责部门，境内外协调不足

目前，绝大多数国有企业对境外资产的管理按由境外机构负责国有企业的实物管理，由企业总部的财务部门对其价值形态进行分工授权，包括会计核算以及会计报表的编制和管理。但是，目前大部分境外机构既具有实物的管理权限，又承担其价值形态的管理职责，并且企业未在资产管理制度中明确定位主要负责部门，难以配合监管工作的深入开展。

（三）国有企业的境外资产存在着较为复杂的实际情况

境外资产的状况较为复杂，这也在客观上增加了对境外资产管理的难度。比如：由于当地法律法规的限制以及经营环境的约束，境外企业不得不以个人名义进行公司注册、成本采购、经营管理等。而在个人名下的国企及其境外项目中的账外资产，已成为国有资产流失和腐败现象频繁的重要领域。当前，在开曼群岛、维尔京群岛等地注册有大量具有国企背景的海外空壳公司，在当地较为宽松的政策制度下，的确有利于企业进行并购、重组等国际资本运作，但却长久处于中国境内审计监督管理的盲区。这就为海外项目私设“小金库”以及项目投资或者盈利不入账等腐败行为提供了便利，而这一部分资金流失的数额是非常大的。

（四）产权不清

一些境外企业的产权关系不清、境外资产结构不够合理、总体盈利能力不强。除此之外，根据企业所在国家的法律法规不同，境外机构的注册方式也千差万别，部分国有企业对境外机构的营业执照、注册文本等资产文件的管理较为松散，没有建立并遵循严格的档案管理制度，致使境外资产产权档案在管理方面出现较多疏漏。

（五）内部控制体系薄弱

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