纳税筹划的原则（共8篇）
纳税筹划的方法与原则
正确开展企业纳税筹划对于深入贯彻国家立法宗旨，维护企业正当利益都具有极其积极的意义。
纳税筹划的观念近年来正不断为越来越多的企业所接受和理解，并逐步成为企业经营管理的一个重要组成部分，渗透到企业经营活动的各个领域和环节，成为影响企业各级领导决策的一个重要因素。
在我国当前的纳税政策环境下，纳税筹划存在一定的空间，但不是无限区，有时违法与不违法仅有一步之遥。纳税筹划作为纳税人的一种理财手段，可以为企业节约纳税，实现经济效益最大化，壮大企业经济实力，但也存在筹划不当违法偷税的风险。因此，纳税人只有正确掌握和熟练运用纳税筹划的方法，遵循科学的纳税筹划原则，才能真正取得纳税筹划的成功，为企业创造出经济效益。
纳税筹划具体方法
纳税筹划的具体方法繁多，在财务工作实践中主要运用的方法有两种：一是围绕税种进行研究，筹划的结果最终体现在税种上；二是围绕经营方式进行研究，筹划的最终结果体现在适应纳税优惠政策上。为实
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1.缩小课税基础。指纳税人通过缩小计税基数的方式来减轻纳税义务和规避纳税负担的行为。缩小税基一般都要借助于财务会计的手段，一种比较常用的做法是使各项计纳税入最小化，尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入。如我国税法规定，企业取得的国债利息收入不计入应税所得额，因此企业在进行金融投资时，当国债利率高于重点建设债券和金融债券的税后实际利率时，应当购买国债，取得纳税利益。
另一种常用的做法是在税法允许的范围和限额内，尽可能使各项成本费用最大化，如对已发生的成本费用及时核销入账，已发生的坏账、资产盘亏毁损的合理部分及时列做费用等。笔者所在企业是70年代成立的大型国有企业，近年来通过深化改革企业效益逐步提高，但多年沉积的坏账也比较多，其中最大的一笔是与一个关联企业近2000万元的应收账款，该关联企业已经停业多年，但由于不符合税法规定一直无法处理。2004年12月当地政府根据国家有关精神出台了企业财产损失税前扣除办法，根据这一规定，关联方的坏账经中介机构出具鉴定意见，并取得税务部门关于企业已经停业不具备还款能力的证明后即可向当地主管税务机关申报损失，经批准后可在企业所得税前扣除。利用这一
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2.适用较低税率。指纳税人通过降低适用税率的方式来降低纳税负担的行为，一般可采用低税率和转移定价法。低税率法是纳税人通过合法的途径，选择不同的地区、行业、所有制等，使自己直接适用较低的税率。如我国税法规定，老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税三年；国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业，按15%征收所得税；投资于第三产业，可按产业政策在一定时期内减征或免征所得税等等。笔者所在企业近年来对外投资业务较多，在投资可行性论证时就充分考虑了新投资企业的适用税率问题，并成功运用这一方法成立合资企业一家，水产养殖企业一家，新办旅游企业、国贸企业两家，主辅分离改制企业一家等，充分享受了低税率和减免所得税的优惠，降低了企业的整体税负。转移定价法是在母公司与子公司、总公司与分公司以及有经济利益联系的其他公司之间，为共同获得更多的利润而在经营活动中进行的合理的价格转让。如母公司适用的税率较高而子公司适用的税率较低，母公司就可以通过转移定价法，以低于市场正常交易但仍比较公允的价格将货物转移给子公司，从而实现成本和利润的转移，取得少缴税款的优惠。还有在购销活动中利用地区性税负差别在低税区设立分支机构，将货物
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3.延缓纳税期限。资金有时间价值，延缓纳税期限，可享受无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得的利益越大。如将折旧由直线折旧法改为加速折旧法，可以把前期的利润推迟到以后期间，就推迟了纳税的时间，即可获得延缓缴税的利益。另外，对能够合理预计发生额的成本费用，采用预提方式及时入账；以及尽可能地缩短成本的摊销期限等方法，都可收到合法延迟纳税的效果。笔者所在的企业是一个国有大型水力发电企业，由于受上游来水影响，全年发电十分不均衡，大部分的发电量和收入均集中在上半年实现，汛期和汛后发电量和收入只占全年的30%左右，而成本费用又集中在下半年发生，造成企业上半年盈利巨大而下半年又亏损严重的局面。如果按照税法规定按月预缴企业所得税的话，上半年需要预缴企业所得税近3000万元，这些预缴的所得税只有在下一实现利润时才能抵缴，将会长期大量占用企业生产经营资金，严重影响企业正常运转。经认真研究国家税法，仔细筹划后，企业与当地税务主管部门充分沟通协商一致，针对水电企业生产经营的特殊情况，税务部门同意企业按照近三年的实际收入及成本费用发生情况，采用配比的方法在对全年预计发生的成本费用每月进行预提计入成本，均衡了全年的利润实现与预缴所得税金额，为企业争取了巨大的资金时间价值。
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4.合理归属所得。所得的合理归属可以通过收入、成本、损益等项目的增减或分摊而达到。如企业销售货物有不同的结算方式，结算方式不同，其收入确认的时间也不同，收入归属所得的也就不同，因此，企业通过销售方式的选择，可以控制销售收入确认的时间，合理归属所得。另外，期末存货计价的高低，对当期的利润影响很大，不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末存货成本，出现不同的企业利润，进而影响企业所得税的数额。比如当物价水平持续上涨时，发出的存货采用后进先出法计价，可以多计本期发出的存货成本，相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货，较少的税前收益，从而减少当期应交所得税；反之，若物价水平持续走低时，采用先进先出法比别的计算方法计算出来的期末存货低，从而加大了当期成本，减少当期应税所得额。但企业在一个会计内变更存货计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关内容要在会计报表附注中予以说明，从而实现合法筹划。
5.适用优惠政策。指纳税人充分利用可享受的优惠政策直接减少应纳税额，来减轻或免除纳税义务的行为。国家为了鼓励某些特定地区、特种行业、特别企业、新特产品和特殊业务的发展，照顾某些特定纳税人的实际困难，制定了大量纳税优惠政策，纳税人完全可以通过合法途径，依靠纳税优惠政策减轻企业的纳税负担。每一项纳税优惠政策就是一个避税地，企业只要挂上一个避税地，就能够充分利用纳税优惠政策
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赢了网s.yingle.com 享受纳税优惠，这是目前企业最主要的纳税筹划措施。如笔者所在企业近年来发电机组等设备更新改造业务较多，为充分享受国家技术改造国产设备投资抵免企业所得税的优惠政策，在每次设备改造前都要进行缜密的研究筹划，制订切实可行的纳税筹划方案，尽量在改造过程中选用符合国家政策的国产设备，按照要求取得有关各方面的审批文件，并与当地税务主管部门密切保持沟通和联系，及时得到最新的纳税政策咨询，成功地进行了多次筹划，仅此一项就为企业节约企业所得税1000多万元。
纳税筹划原则
综上所述，纳税筹划的具体方法数不胜数，成功的纳税筹划案例也不胜枚举，但一个企业的纳税筹划要想真正取得成功，除了掌握正确的纳税筹划方法外，还必须切实遵循以下纳税筹划的原则，以规避税收风险：
1.合法性原则。合法性是纳税筹划的根本原则。由于纳税筹划不是偷税、骗税，更不是钻政策的空子，或打政策的擦边球，纳税人只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才有可能成功，否则纳税筹划可能成为变相的偷税，只能是节税”越多，处罚越重。
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2.前瞻性原则。纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划，如果经济业务已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局，就无法事后补救。
3.时机性原则。纳税筹划的成功概率取决于各种相关因素的综合作用，而种种因素都处于变化之中，许多纳税优惠政策也具有很强的时效性。因此，企业只有讲求时效，抓住机会，选准纳税筹划的切入点，才能不失先机，取得成功。
4.协调性原则。由于税法强制性和不完备性的特点，决定了税务机关在企业纳税筹划有效性中的关键作用。在实务中，只要是税法没有明确的行为，税务机关都有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为，因此，纳税筹划人员应与税务部门保持密切的联系和沟通，多做协调工作，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可，以增加纳税筹划成功的几率，这一点在纳税筹划过程中尤其重要。
5.基础性原则。纳税筹划是综合性非常强的一种理财活动，而会计核算规范、账证完整是纳税筹划最重要、最基本的要求，因为纳税筹划是否合法，首先必须要通过纳税检查，如果企业会计核算不规范，不能依法取得并保全会计凭证，或会计记录不健全，则纳税筹划的结果可能
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6.目的性原则。纳税筹划的最终目的是企业整体效益最大化，而不单纯是企业税负最小。如某一方案虽然可以使企业税负降低，但可能使企业在此领域丧失优势，结果总体利润减少，则是不可取的。
7.全局性原则。根据目的性原则，纳税筹划不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的减轻。也不能仅仅着眼于税法的选择，而要着眼于企业总体的管理决策，并与企业的发展战略结合起来，才能真正实现企业整体利益最大化的目的。
8.经济性原则。只有在纳税筹划成本低于筹划收益时，纳税筹划才是可行的，否则，应当放弃筹划。
9.可操作性原则。企业在纳税筹划过程中，应当全面权衡利弊得失，充分考虑节税方法的可行性，保证不能影响企业生产经营的正常进行。
10.长期性原则。从财务管理的角度来讲，纳税筹划不仅仅是一种短期性的权宜之计，更是一种值得不断总结、提高的理财手段，应该作为企业的长期行为长抓不懈。
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总之，随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，纳税筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为，成为企业走向成熟、理性的标志。只要政府及新闻媒介正确宣传、引导，我国企业的纳税筹划意识将会更加强烈，企业和国家都将从中受益
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来源：（纳税筹划的方法与原则http://s.yingle.com/l/cs/214588.html）
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赢了网s.yingle.com 为什么要进行房地产登记http://s.yingle.com/l/cs/257585.html 收入类项目纳税调整当心陷入的误区http://s.yingle.com/l/cs/257584.html 印发《税务登记管理办法(2017最新)http://s.yingle.com/l/cs/257583.html 税务登记证的使用、管理http://s.yingle.com/l/cs/257582.html 税务登记证件的验证年检http://s.yingle.com/l/cs/257581.html 存款账户账号报告http://s.yingle.com/l/cs/257580.html 如何办理注销税务登记http://s.yingle.com/l/cs/257579.html 五种情况需办临时税务登记http://s.yingle.com/l/cs/257578.html 增值税纳税申报表http://s.yingle.com/l/cs/257577.html 公司没有税务登记号码证明什么http://s.yingle.com/l/cs/257576.html
高新技术企业应当在国家法律允许的范围内, 掌握纳税筹划的基本原则, 结合企业自身的经营特点和财务状况, 全面、准确的理解和把握高新技术企业税收优惠政策, 科学、合理的设计企业纳税方案, 从而降低税负、积累资金, 提高企业的利润率, 增强市场竞争力。对于高新技术企业, 做好纳税筹划是一项重要的企业经营理财内容, 应当着重把握以下几点原则。
一、纳税筹划应把握合法性原则
应当清晰认识科学纳税筹划与偷税、漏税有着本质上的区别。虽然都可以减少相关税负, 但纳税筹划是一种国家鼓励、对企业经营发展有益的行为, 它是通过合理的事先安排在合法的框架下做出的避免应税行为。而偷税漏税则是一种带有欺诈性的非法行为, 是在纳税义务已经发生但不做出纳税行为, 使得经济事实的发生与纳税事实不符的情况出现, 这是逃避纳税义务的非法行为。企业在实施纳税筹划时, 首先要遵循的原则便是避免偷税、漏税情况出现, 要严格遵守相关法律规定。在企业纳税活动中, 如果存在多重可选择的纳税方案, 企业选择合法的较低税负方案是正确选择, 但如果出现违法税法的规定, 则会受到法律惩处。比如在纳税筹划中合理合法的进行缩小税基、增加成本、减少利润等会计处理, 可以作为纳税筹划的手段来实行, 但不能乱摊成本费用, 肆意调整利润, 比如将本年认定的利润人为地推出到下年认定, 将尚未发生或下一年度才会实际发生的费用提前到当前年度确认, 都属于违法行为。
同时, 我国税法执行过程中相关税收行为的最终解释权并非企业本身, 而是归属于税收执法行政部门, 企业按照自身对政策、法规的理解而选择的纳税筹划方案还需要得到税收执法行政部门的确认, 如果因为纳税人对相关政策法规误解而造成纳税筹划方案被税收执法行政部门认定为偷税行为, 那么这种税务筹划方案也是不符合合法性原则的。企业在进行纳税筹划方案设计之前, 应当全面了解国家和当地的各项法律法规, 熟悉相关的税收规定, 正确进行纳税筹划, 避免出现违法行为。
二、纳税筹划应当注重整体性原则
尽管纳税筹划可以降低企业的成本支出, 是减轻企业负担的一个重要方面, 在进行纳税筹划时, 应当从企业整体税负出发, 不能仅仅着眼于某项个别的税负减少, 却增加了其他相关成本的支出。节税的最终目的是增收, 如果因为一味强调节税, 但最终的整体收益没有增加甚至有所减少, 则失去了纳税筹划的意义。纳税筹划仅仅是企业负担的一个方面, 虽然对于企业利润有着非常重要的影响, 但是并不是全部。企业管理者往往由于过于重视纳税筹划本身, 最大努力的合法减少税负, 但却忽略了行为本身是否给企业带来其他的成本支出。比如确定的某个纳税方案降低了相关税负, 但同时增加了其他的成本, 如工资支出、原材料成本等, 反而使企业的总体成本事实上无谓增加, 这种纳税筹划方案显然不是最佳方案。纳税筹划方案的制定一定要把握整体性原则, 将纳税筹划作为降低成本的一项内容来看待, 从企业经营活动的整体考虑, 综合确定最优的纳税筹划方案。
三、纳税筹划应当遵守系统性原则
除遵循整体性原则外, 一个科学的纳税筹划方案还应当遵循系统性原则。应当根据企业当时的经营环境和具体情况来分析、确定纳税方法, 系统考虑纳税筹划方案的优劣性。因为在不同环境、不同时间下, 所选择的纳税筹划方案所达到的效果往往不同。比如对固定资产计提折旧增加成本、减少税基中, 有不同的方法可以选择。以直线法和加速折旧法为例, 事实上不论采取哪种方法最终计提折旧的总额是相等的。但是在纳税活动中, 选择不同的方法对企业的影响却不同。如果采用加速折旧法, 则在资产使用开始年度计提折旧较多, 以后计提较少, 那么造成企业开始年度利润较少, 从而缴纳所得税较少, 而以后逐步增多。这相当于推迟了缴纳所得税的时间, 无息占用一笔资金, 而直线折旧法则没有此种效果。一般来加速折旧法可以作为纳税筹划的选择。但如果系统考虑企业的具体情况, 则往往不一定是最佳方案。比如企业当年亏损状态, 这是采取加速折旧法直接导致了企业在减免税期的亏损阶段利润较少, 而在未来年度企业产生利润是又增大了利润, 增加所得税的纳税额, 税款支出反而增多。这对企业来说又是不利的。
企业的生产经营活动是一个持续的过程, 在生产经营的各个不同环节都存在相应的纳税筹划工作, 如果不能系统化的设计纳税筹划方案, 简单盲目或生搬硬套相关经验, 则往往出现得不偿失的效果。所以纳税筹划方案的设计一定要系统考虑企业的状况, 不能简单盲目的选择。
四、纳税筹划方案应注意时效性原则
作为高新技术企业, 国家相关税收优惠政策是其进行纳税筹划的优势之一。但税收优惠往往是在一定的经营状况、经营方式和经营时间的前提下可以享受, 其针对性较为明显。如果不能很好的把握税收优惠的具体内容, 了解相关政策的实效性, 随着企业自身状况的不断发展和税收法律变化的发展, 错过相应的时期, 相应的税收优惠可能无法享受。在进行纳税筹划时应当注重实效性原则, 灵活把握税收政策, 不断调整纳税筹划方案, 适应国家税收的政策导向。要求高新技术企业随时掌握国家及企业所在地的会计、税收相关政策的调整和变化, 同时注重企业本身的发展状况, 相应制定最后的纳税筹划方案。
五、高新技术企业纳税筹划应重点围绕于企业本身的特点来进行
任何企业都有其自身的成长周期, 高新技术企业的成长周期有着其自身的特点, 按照企业所处的不同周期的特点采取相应的纳税筹划方案也是重要的原则之一。
在高新技术企业设立的初期, 其特点是产品生产的规模小、销量低, 没有形成规模效益, 需要大量的产品升级和市场开发投入, 单位利润较低, 甚至处于盈亏边缘。这时候应尽可能采取合法措施, 享受相关的免税政策, 比如采取相应手段提前确认利润, 最大限度的享受自投产两年免税的税赋优惠政策。当然, 企业组织形式、注册地点、纳税人身份等也是在企业成立初期需要进行筹划的重要内容。
在高新技术企业成长期, 由于已经获得了一定消费者认可, 产品取得了市场份额, 相应的销售收入会有一个快速增长的阶段。在这段时期纳税筹划重点应当关注流转税的筹划;高新技术企业一旦进入成长期, 其发展速度将远远超过传统工业企业, 生产能力得到不断追加, 固定资产及无形资产的规模快速扩大, 为了企业长远发展, 应当做好相应的长期资产纳税筹划。
在高新技术企业成熟期, 市场环境趋于饱和, 生产能力开始过剩, 销售增长率和利润率会出现逐渐滑落的局面。企业希望保持长久的发展势头, 必须进行产品的开发创新。把握高新技术企业该阶段的特点, 应当考虑在企业应纳随所得额仍处于较高水平的情况下, 及时的针对研发、营销、生产等不同经营环节进行有效协作, 从多个方面考虑税收的合理筹划, 综合降低企业成本。同时加大新技术、新产品的开发力度, 从而享受技术开发费加计扣除的优惠政策。
而在高新技术企业的衰退期, 随着替代产品的成功开发与投入, 企业将重新进入一个新的生命周期, 这时应当做好旧资产处置的合理税务筹划, 最大程度的缓解新生命周期初始阶段资金紧张的问题。
六、结论
由于高新技术企业纳税筹划涉及会计、税法、财务管理、国家政策法规、企业管理等多个专业领域, 必须把握好相关的基本原则, 从而综合运用相关知识和经验, 合理进行纳税筹划, 巧妙设计税收筹划方案, 使得高新技术企业利润达到最大化目标。
参考文献
[1]、马洪范, 合理避税实务操作与案例解析, 中国华侨出版社, 2006;
【摘 要】企业有义务向国家缴纳税金，以作为国家经济建设的基础资金。我国对企业的税收筹划要坚持一定的原则，根据实际情况，企业可采用不同的税收筹划方法，在保障不违法的前提下，利用合理的方法尽量减少税收，从而增加企业自身的经济收入。本文就企业税收筹划的原则以及方法进行了简要的探究，仅供参考。
【关键词】企业；收税筹划；原则；方法
我国每一个合法的企业都有义务向国家缴纳税金，税收是我国主要的收入来源。企业在面临较大的税务金额时，可以采用一定的税收筹划方法，以减少纳税的金额，但是值得注意的是，企业采用的税收筹划方法一定要在法律允许的范围之内，严禁采用违法的行为，逃避税收。另外，企业税收筹划要坚持一定的原则，从而保障企业的稳步发展。
一、企业税收筹划坚持的原则
1.服务于财务决策的原则
采取税收筹划，与企业内部的资金具有较强的联系。为了使得税收筹划不对企业资金造成影响，企业在进行税收筹划时，一定要坚持服务于财务决策的原则。只有这样，才不会对企业的财务决策造成影响。如果违背这一原则，则会导致财务决策不具备实施力度，在企业内部会产生极大的负面影响，使得企业内部资金的运作出现严重的问题，影响到企业做出正确的财务决策，从而给企业造成严重的经济损失。
2.依法性的原则
企业税收筹划要坚持依法性的原则。企业要在法律规定的范围之内，进行税收筹划，缴纳必要的税务，依据法律减少不必要的税务缴纳，从而降低缴纳税务的金额，提高企业的经济收入。在依法性原则方面，最主要的是要靠企业的管理人员对企业的缴税和税收筹划进行有效的监督和管理，如发现违法行为一定要严惩不贷。企业要时刻关注相关税收法律的变动，及时了解到最新的税收法规，从而保障税收筹划的制定合乎法律的要求，防止企业出现违法的现象。
3.综合性的原则
企业税收筹划要坚持综合性的原则。企业在进行税收筹划的过程中，要注意企业的实际缴税情况以及经济发展状况，来进行具体的税收筹划，最大限度的降低税收的金额，在合理、合法的范围内，增加企业的经济收入。企业要有发展的验光，考虑企业到企业发展的各个方面，避免对单独的缴税行为进行过分的控制，从而忽视了其他的缴税行为。只有从整体出发，才能够使得企业的效益得到最大限度的提高。另外，企业也要对自身的资金运转情况做到充分的了解和把控，制定合理的税收筹划方案，企业会计人员要对企业的各个方面进行有效的评估，从而降低税收，加大企业资金的利用率，促进企业的发展。
二、企业税收筹划的方法
1.对成本费用的筹划方法
企业内部通常会有一些存货，在对这些存货的经济价值进行计算的过程中，要注意采用一定的方法，使得估算的结果更为精确，减少误差值。在进行计算方法的选择时，要结合企业自身的发展状况，选择最为合适的计算方法，将存货与已经售出的货品进行成本品均，从而有效的降低税收。或者，可以利用选择折旧的方法，把折旧和企业的货品成本合在一起，这种方法关系到税收的多少，而进行折旧时，应按照我国对折旧的相关规定，进行折旧计算。
2.盈亏抵补的筹划方法
盈亏抵补也就是对一年的亏损进行计算，利用盈利进行抵补，如果发现企业亏损较多，而盈利不足以抵补时，则可以在五年之内进行抵补，企业利用这种方法进行税收筹划，可有效降低缴税金额，使得企业的经济效益得到有效的提高。采用盈亏抵补的筹划方法，最大的优点就是能够使得企业每年的税额都得到不同程度的降低，为企业带来极大的经济效益。这种方法也是根据国家相关的法律条文规定进行的，国家规定企业可以将本年的税收弥补上一年企业产生的亏损，这是国家扶持企业发展所采取的主要手段和策略。
3.租赁筹划的方法
在税收筹划中，对于企业经营者而言，他们租用了一些设备，进而承担了一些经济风险，因此，企业在租用这些设备时，可以付给一些租金，进而减少企业的盈利和减少企业的税收，企业利用这种租赁方法，有利于企业在税收方面得到优惠，当然，企业在进行租赁筹划时，应按照我国相关法律规定的范围内进行这种筹划。
4.筹资筹划的方法
顾名思义，这种方法就是指企业利用筹资，比如说是向银行进行借贷、企业自行借贷以及企业内部人员集资等方式进行发展资金的筹集，从而减少税收，促进企业的发展。一般而言，在诸多的筹资项目中，最有效的筹资方法就是企业内部人员集资，在整体性上看，这种筹资方法能够最大限度的降低税收，相比于企业自身资金来说更具有优势。对企业内部人员进行资金的筹集，可以将企业获得的利润进行分散处理，在还本付息的问题中，在银行机构进行贷款，利息比较稳定，而企业自行借款的方法，在资金回收方面具有很大的空间，进而对税收筹划非常有利。
三、结语
综上所述，企业税收筹划要坚持一定的原则，在税后筹划方法的选择上，要严格根据企业发展的实际状况，采用合理、合法的税收筹划方法将企业的税收降到最低，从而增加企业的经济收入。值得注意的是，税收筹划方法的选用，一定要在法律允许的范围之内，严禁出现逃税漏税的行为，根据相关的法律法规进行税收的降低，以保障企业的稳步发展。
参考文献：
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经济的快速发展，个人收入的来源和形势日趋多样化，有越来越多的人成为个人所得税的纳税人，从维护切身利益，减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的重视。
1.1 研究背景
随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人，与之相应，财政收人中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。个人所得税是世界各国普遍征收的一个主要税种，一些西方发达国家个人所得税的征收规模、比重均较大，相比之下，由于我国个人总体水平相对来说不高，因此个人所得税的比重还不是很大。但是，从发展的观点来看，个人所得税是一个增长潜力较大的税种。纳税义务不可避免，不履行纳税义务是违法行为，要受到国家法律的制裁。就像美国的著名文学家、政治学家富兰克林所说：人的一生有两件事情不可避免，一是死亡，二是纳税。但是不懂得税法稀里糊涂地缴税，也会给个人造成很多麻烦，少缴国家不答应，多缴了个人吃亏。从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。所谓纳税筹划，是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获取税收利益。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。
1.2 研究意义
目前许多纳税人已从过去偷偷地或无意识地采取各种方法减轻自己的税收负担，发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。但是，纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。同时有人不解：“纳税筹划在不违法的前提下进行，但筹划本身是不是违背了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义，很有研究必要。
纳税人进行纳税筹划的初衷是为了少缴或缓缴税款，但纳税人的这种安排采取的
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是合法或不违法的形式，这不仅钻了国家的财税政策空子，而且学到了财税政策，法规知识。此外为了进一步提高纳税筹划的效果，纳税人还会自觉不自觉地进一步钻研财税政策、法规，从而进一步激励纳税人提高政策水平、增强纳税意识、自觉抑制偷、逃税等违法行为。个人所得税纳税筹划的概述
2.1 个人所得税纳税筹划含义
2.1.1 个人所得税的特点
1、分类征收
世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。这三种税制各有所长，各国可根据本国具体情况选择、运用。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。实行分类课征制度，可以广泛采用扣缴税款办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。同时，还可以对不同所得实行不同的征税方法，便于体现国家的政策。
2、累进税率与比例税率并用
分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制一般采用累进税率。比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理调节收入调节分配，体现公平。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。其中，对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担；对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担。
3、费用扣除额较宽
各国的个人所得税均有费用扣除的规定，只是扣除的方法及额度不尽相同。我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。
4、计算简便
由于我国个人所得税的费用的扣除方法采用了总额扣除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦。而且，各种所得项目实行分类计算，每类所得的征收范
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围、税率、扣除办法等都有明确的规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。
5、采用源泉扣缴和个人申报两种方法并用的征纳制度
我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务。对于没有扣缴义务人的，年收入在12万元以上的，以及个人在两个地方以上取得工资、薪金所得的等，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。2.1.2 个人所得税的课税对象
个人所得税的征税对象是个人（自然人）取得的各项应税所得。
作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得。广义的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益，而不论这种利益是偶然的还是临时的，是货币、有价证券的还是实物的。目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多以这种广义解释的个人所得概念为基础。根据这种理解，可以将个人所得的各种所得分为毛所得和净所得、财产所得和劳动所得、经常所得和偶然所得、自由支配所得和非自由支配所得、交易所得和转移所得、应收所得和现实所得、名义所得和实际所得、积极所得和消极所得等。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。个人所得的收入所得一般是货币金额，偶尔也有非货币的所得。除现金外，纳税人的所得为实物的，应按照所得实物的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权参照当地的市场价格，核定应纳税所得额；纳税人的所得为有价证券的，主管税务机关也有权根据票面价值和市场价值核定其应纳所得税额。
2.1.3 人所得税的课税范围
1、工资、薪金所得:是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。
2、个体工商户的生产、经营所得
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个体工商户的生产、经营所得包括四个方面：
• 经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。
• 个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
• 其他个人从事个体工商也生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。
• 上述个体工商户和个人去的的生产、经营有关的各项应税所得。
3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承组租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
4、劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
5、稿酬所得：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
6、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
7、利息、股息、红利所得:是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
8、财产租赁所得:是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
9、财产转让所得:是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
10、偶然所得:是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
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11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
2.2 纳税筹划与相关概念的区别
纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担，但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的，企业只有分清楚这其中的差异，才能更好地进行纳税筹划，达到减轻税收负担的目标。而这其中涉及到的是手段和目的之间的关系，手段合法与否，是评判能否少交税款的一个重要依据。
1、偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。从概念中可以看出，偷税的手段主要是不列或者少列收入，对费用成本采用加大虚填的手段，故意少交税款。
2、漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。那么，如何界定无意识呢？它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因所导致的少交税款。
3、抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为。抗税是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现。
4、骗税是一种特定的行为，是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。我国对骗税的打击力度非常大，骗税不是某一个单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集体犯罪行为。骗税与纳税筹划也有很大的区别。
5、欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税最终是要补交的。欠税分为主观和客观等两种欠税：①主观欠税是指企业有钱而不交，这种情况主要发生在一些大的国有企业，它们长期受计划经济体制的影响，认为国有企业是政府的儿子，交不交税无所谓；②客观欠税是指企业想交税，但是没钱交。
6、避税是指利用税法的漏洞或空白，采取一定的手段少交税款的行为。目前，避税与纳税筹划在很多场合下是有争议的。避税与纳税筹划之间的界限究竟在哪里呢？现在，有一些专家认为，只要企业采取了不违法的手段少交税款，都可以叫做纳
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税筹划。但这也免显得有些笼统。实质上避税是指利用税法的漏洞、空白或者模糊之处采用相应的措施，少交税款的行为。例如，国际间通常的避税手段就是转让定价，通过定价把利润转移到低税地区或免税地区，这就是典型的避税行为。而纳税筹划则是指采用税法准许范围内的某种方法或者计划，在税法已经做出明文规定的前提下操作的；而避税却恰好相反，它是专门在税法没有明文规定的地方进行操作。因此，避税和纳税筹划也是有明显区别的。
纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先经恰当安排的过程。减轻税收负担包括绝对和相对的减少税负以及延缓纳税。纳税筹划具有合法、超前、目的、专业等4种特性的特点。纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和避税等6种非法行为具有根本性的区别。个人所得税纳税筹划的基本方法
3.1 个人所得税纳税筹划的基本思路
3.1.1 充分考虑应纳税额的因素进行个税筹划
充分考虑影响应纳税额的因素。影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。
3.1.2 充分利用纳税义务人身份不同的规定进行个税筹划
充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定。根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的纳税义务是无限的，就其境内外所得纳税，而非居民纳税人的纳税义务是有限的，只就其境内所得纳税。因此，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了纳税筹划的空间。
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3.1.3 充分利用个人所得税的税收优惠政策进行个税筹划
税收优惠是税收制度的基本要素之一。国家为了实现调节功能，在税种设汁时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。个人所得税法也同样规定了一些税收优惠的条款，如省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外围组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金可以免交个人所得税，再有福利费、抚恤金、救济金等也免交个人所得税等税收优惠条款也为纳税义务人进行纳税筹划提供了突破口。3.1.4 收入费用化、收入福利化
个人所得税的最终负担者虽然是个人，对个人所得税的筹划不直接为公司带来利益，但做好个人所得税的筹划可以让公司在人才竞争中处于有利地位，在与别的企业付出相同的代价的同时却能留住更好的人才，获得更多的回报。那么，个人所得税的筹划就显得很重要。个人所得税的筹划可以从增加税收减免额、企业提供员工福利设施和部分应税收入转化为费用等方面入手来考虑。
对于个人所得税来说，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费（简称“三费一金”）都是可以在收入中抵免的。住房公积金是由上一月平均工资或上一12月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上数据计算得到的公积金在本中按月扣减，不受本的工资增长的影响，但工资增长部分少计的公积金允许在本末做一次性的补缴，那么如果年末收入较多时，可以通过此项公积金补缴，增加年末该月的个人所得税税前可抵扣金额，实现降低税款。由于住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税，还在不增加单位负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。但应注意的是，单位和个人超过规定标准缴付的“三费一金”则应计入年所得范围内，需依法纳税。如员工正常生活必须的福利设施，尽可能由企业给予提供，并通过合理计算后，适当降低员工的工资，这样，从企业一方，既达到不增加企业费用支出，又能全额费用在税前扣除，并且企业为员工提供充分的福利设施，对外能提高企业的形象；从员工一方，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面。一般情况企业可为员工提供下列福利：提供免费膳食、提供车辆供职工使用、为员工提供必须家具及住宅设备、为员工
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提供医务室等医疗设施。
有些费用可以作为企业的费用税前列支，同时，个人所得税法规定又不会作为个人所得处理，这也不失为一种有效的筹划方法。例如：A汽车贸易公司的销售人员小王2008年全年按销售业绩提取奖金或工资100000元，其中小王全年在跑业务的过程中，共发生了出差费用和通讯费用28000元，发生业务招待费用10000元，这些费用企业不再报销。企业在年终时一次性支付给小王，则企业按规定代扣代缴个人所得税：（100000-2000）×40%-10375=28825（元）。如果公司的财务人员将小王的部分应税收入转化为费用和为员工计提“三费一金”从而增加税收减免额，这样小王的个人所得税就明显减少。因此，在企业的支出不增加的情况下，只要适当的增加税收减免额、企业提供员工福利设施和将部分应税收入转化为费用，则对职工来说可以节省一大笔税负支出，这对企业留住更多更好的高级人才打下了很好的基础。
3.2 计税方法及纳税筹划
3.2.1 工资、薪金所得税的计税方法及纳税筹划
工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其它所得。工资薪金，以每月收入额减除费用扣除标准后的余额为应纳税所得额（从2008年3月1日起，起征点为2000元）。适用九级超额累进税率（5%至45%）计缴个人所得税。
1、按月均衡发放工资
因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。目前，工资薪金纳税时法定免征额为2000元，所以，如果职工年工资收入在24000（2000×12）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再
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按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月工资纳税，税负均衡合理。按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了国务院财政、税务主管部门确定的其他行业，这为更多的企业职工留出了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。
企业也可以将估计的职工年工资收入按月在1~12月份均衡发放，平时少发的部分到年底按照年终奖的名义（年终需补发较多工资时）或双薪制的名义（年终需补发的工资不多时）计算纳税，会使职工获得明显的节税效果。
2、工资薪金福利化或转为企业经营费用
职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。节税方法:①支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。②职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。
3、工资薪金与劳务报酬相互转化
国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]89号）
十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在
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这种关系。一般情况下，当收入少时按照工资、薪金所得纳税税负轻，而当收入多时按照劳务报酬所得纳税税负轻。
3.2.2 利息、股息、红利的计税方法及纳税筹划
利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其中，每次收人是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。
利息、股息、红利所得一个固定的20%比例税率，且没有扣除除数，利息应纳税所得额在存款时已经是预知了，相对也是固定的。利息、股息、红利在个人所得税法里虽然被归为一类个人所得，但是其性质是不同的，在避税的操作上也各有特点。
1、利用优惠政策避免利息所得税
个人所得税规定了一些利息税的优惠政策，如购买国债和国家发行的金融证券所取得免征利息税，教育储蓄免征利息税，个人转让股票免交个人所得税，保险公司一些储蓄性保险也是免利息税的，个人可以通过购买国债、投资专项基金，购买保险等形式避免存款利息税。可以将定期存款转换为国债或银行理财产品来节税。
2、股息、红利在分配环节减少分配节税
资本公积金转增资本避税。我国税法规定，企业用资本公积金转增资本的股本所得不作为股息、红利所得缴纳个人所得税，因此企业可以通过国将资本公积金转增资本的形式分发红股避免个人红利所得税。
企业税后利润扩大法定公积金和任意盈余公积金的提取比例避免股息、红利分配节税。企业所得税后利润分配到盈余公积金的部分，利润仍然留在企业，实质是增大了股本的股值，且避免了股东分配股息、红利的20%个人所得税。
但是操作时要注意，企业如果将盈余公积金转增股本时，我国税法规定对此行为要征收个人所得税，另外，将盈余公积金分配红股也属于股息、红股的发放，也要计征个人所得税。
为股东提供资产使用权节税。企业一方面将盈利留在盈余公积金里不分配股息、红利，另一方面可以采取由企业购买固定资产，在不转移财产所有权的情况下交由个
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人使用，避免实际的实物支付，从而达到节税的目的。3.2.3 劳务报酬的计税方法及纳税筹划
劳务报酬所得是指个人为企业从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的报酬。个人担任企业董事职务所取得的董事费收入，也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。劳务报酬所得适用20%的税率。
劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%；对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。
虽然劳务报酬适用的是20%的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实行加成征收，实际相当于适用3级超额累进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。所以劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。
1、分项计算筹划法
劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。
2、支付次数筹划法
《中华人民共和国个人所得税法》规定，对于同一项目连续性收入的，以每一月
本 科 毕 业 论 文的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能连基本的抵扣费也不够，造成总体税收较高。
这时，纳税人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较高的回报。即纳税人和支付劳务报酬的业主商议，把本应该三个月支付的劳务费在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得业主不用一次性支付较高费用，减轻了其经济负担，相信业主也会比较乐意去做。
3、费用转移筹划法
为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。下列方式可以考虑，即由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或扣除超过20%的费用（一次劳务报酬少于4 000元时）。这些日常开支是不可避免的，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。我国个人所得税纳税筹划的监管
4.1 引导个人所得税纳税筹划
1、在税法的宣传教育中认可个人所得税纳税筹划
纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧系在一起。同时有人不解：“纳税筹划在不违法的前提下进行，但筹划本身是不是违背了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义，很有研究必要。
国民税法意识的高低往往会从一定程度上决定该国国民做出违法纳税行为的可能性的高低。比如，纳税筹划与偷税、漏税、逃税、骗税、欠税、抗税等行为虽然从理论上讲是有明显区别的，纳税人在纳税过程中必须小心谨慎对待这些区别，但如果
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个人所得税纳税人对此问题认识不清，则踏越“雷池”的可能性就会越高。可见在税法宣传中认可纳税筹划是具有十分重要的意义，审视这些年来的税收宣传活动，我们无论在形式上还是内容上都存在着一些问题。在形式上的问题主要包括：时限上的短期性，形式上的单调性，内容上的枯燥性，范围上的区域性。内容上的问题则主要是太过片面，过多宣传纳税人的纳税义务而对于纳税人的权利的宣传太少。许多地方的宣传口号都是：依法纳税是每个公民应尽的义务、公民必须依法纳税等，以至于许多人尚不知道纳税人还有什么权利。纳税人如果感受不到因纳税而带来的好处和实惠，政府如果不能在各个方面谨慎、有效地使用纳税人的税款，不能真正做到取之于民，用之于民，纳税人就必然不愿意纳税。可见，如果我们在税法宣传的教育中能够认可纳税筹划，则对于饱满税法宣传教育内容，调动纳税人学习税法的积极性，防范违法纳税行为乃至增强我国公民的税法意识都能起到良好的作用。
2、完善我国税务代理制度引导个人所得税纳税筹划
税务代理是指税务代理人在法定的范围内，接受纳税人的委托，以纳税人的名义，代为办理税务事宜的专门行为。纳税筹划主体，尤其是个人所得税纳税筹划主体，由于个人能力的有限性，很难完全掌握纷繁复杂的具体税法规定，如果没有专业的税务代理人加以帮助，难免会出现一些违规操作行为，使纳税筹划变质为违法纳税行为，因而健全的税务代理制度对于引导个人所得税纳税筹划具有很强的引导作用。目前税务代理所存在问题严重制约了我国税务代理的发展。而2001年11月我国正式加入世界贸易组织后，税务代理行业作为服务行业的一种要逐步对外开放，如何应对外来的挑战，也是税务代理业面临的巨大问题。因此，必须采取措施完善我国的税务代理制度，使之更加适应时代需要和应对入世后的挑战。
结
论
总的来说，一个有效的一个有效地个人所得税纳税筹划，首先是合法的行为，是法律所允许的；其次是成本低廉，合乎经济效益原则；最后是做出有效的事先安排和适当的呈报。通过对现行税法的研究，根据个人在近期内收入情况的预计，制定税收计划，通过合法的手段来实现节税，对于个人来说是一种重要的理财方式。纳税筹划具有合法、超前、目的、专业等4种特性的特点。纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税和避税等6种非法行为具有根本性的区别。当然方法还有很多，只要熟悉和掌握国家的税收和经济政策，合理事前规划，就能达的节税效果。
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致
谢
在本论文的写作过程中，我的导师倾注了大量的心血，从选题到开题报告，从写作提纲，到一遍又一遍地指出每稿中的具体问题，严格把关，悉心指导，在此我表示衷心感谢。何老师缜密的思维方式，严谨的治学态度，求实的工作作风以及广博的理论知识给我留下了非常深刻的印象。
同时我还要感谢在我学习期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学和朋友。
最后我要感谢父母对我无微不至的关怀，以及对我学业的支持与鼓励。
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[内容提要：笔者在学习借鉴加拿大实施税收筹划的基础上，对实施税收筹划的原因及措施进行了深入思考。认为借鉴加拿大政府鼓励纳税筹划观念对我国税收经济的发展具有现实意义，并提出三项可行措施：一是充分肯定纳税筹划，并将其引向法制化、规范化轨道；二是提供政策信息做到全面、透明、及时、准确、便利；三是将征管服务延伸到筹划阶段。]
随着世界经济的不断发展，各国纳税人已从过去单纯的非法偷税逐步发展为利用合法形式进行节税，从过去无意识地采取各种方法减轻自己的税负到积极地采取各种措施，或是聘用专业人员进行纳税筹划来减轻税负。纳税筹划已为更多的纳税人所接受，同时，也逐步受到各国政府的关注。
一、加拿大政府肯定和鼓励税收筹划
加拿大实行高税负、高福利的社会制度。有人说，加拿大是“万税之国”。加拿大海关和税收署的一项数字表明，对于年收入在6万至7万加元之间的加拿大居民来说，收入的52%要用于纳税。加拿大居民收入的16%～40%要用于纳税。多年来，加拿大立法、司法、执法机构始终对纳税人进行纳税筹划给予认可。
（一）加政府对纳税筹划给予鼓励的原因
首先，加政府认为纳税筹划实质上是纳税人对国家税法做出的合理的、良性的反应，鼓励纳税人进行纳税筹划可以从一定程度上减少或减轻纳税人对税负的抱怨，使其将精力用在合法筹划上，从而稳定人心，使各项政策得以顺利、平稳的实施。其次，加拿大税收的五大原则是：公平、中立、方便、可信、效率，公平的原则作为其中重要的一个原则体现在了与税收相关的立法、司法、执法的每个环节。鼓励纳税筹划就是鼓励每个纳税人通过合法的方式将自身的应交税款额降到最低，从而在最低点实现税负的公平。再次，鼓励纳税筹划有利于促进税收对经济调节作用更好地发挥，使纳税人能够将税收优惠政策充分享受到位，或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时选用税款节省的最佳方案，其结果是促进了国家立法意图的充分、恰当实现，引导经济朝着既定方[本文来源于本网网--本网网，帮您找文章]向健康发展。
（二）加政府鼓励纳税筹划所采取的措施
加拿大税务机关对纳税筹划的鼓励主要体现在以下几个方面：一是通过各种渠道向纳税人提供全面的税法信息。在加拿大，几乎所有公共场所，如：宾馆、商场、邮局、学校等的免费取阅架上都摆放有相应年份的税收宣传资料或是税款申报资料，纳税人可以很方便地阅读或取得这些资料，及时获得相关的税法信息。并且，如果纳税人有任何纳税问题，都可以上门或通过电话咨询税务部门。税收政策的高度透明和便利传递为每个纳税人提供了纳税筹划的条件；二是对企业开办公司之前的纳税筹划裁定服务。这是一项收费业务，是指纳税人在筹办公司期间，可以将与税收相关的公司组合形式和业务计划报送税务局，税务机关依据相关政策进行裁定并给予答复，以帮助纳税人正确筹划的一项服务。三是明确划分节税筹划与非法筹划的界限，并充分体现在立法、司法、执法过程中。
二、借鉴加拿大政府鼓励纳税筹划观念对我国税收经济的现实意义
（一）鼓励纳税筹划有利于优化征管环境。作为纳税人，希望减轻税负，更希望有不违法的方法可以选择。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上增大了税收欺诈的机会成本，使纳税人远离税收欺诈行为成为可能，并自觉自愿依法纳税，进而促进诚信纳税的良好社会风气逐步形成。
（二）鼓励纳税筹划有利于提高企业的经营管理水平。纳税筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面纳税筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划方案得到最好实现。
（三）鼓励纳税筹划有利于提高税务机关的整体工作水平。首先，企业财务核算和财务管理的加强，可以使税务人员从繁杂的财务报表、帐簿的审核、检查工作中相对解脱出来，而将更多的精力投入到加强税收征管上。其次，在加强对纳税筹划的了解和研究过程中，税务机关可以及时发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化、规范化轨道，进一步加速税制完善的.进程。第三，有利于促进税务人员业务素质的提高。企业进行多方面的纳税筹划，必然给税务机关带来很大压力，为了避免工作中的被动和滞后，税务人员必然要加强对企业经营情况、纳税筹划情况的研究，加强对税收法规、政策的学习，加强对最新的出现的或潜在的税收问题的研究与探索，由此，税务人员的业务素质将不断得到提高。
（四）鼓励纳税筹划有利于充分发挥税收的经济杠杆作用。纳税人根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走上优化产业结构和投资方向以及生产力合理布局的道路。税收优惠目的在于，以一定时期的不收或少收达到以后的多收，因此支持和正确指导纳税人进行纳税筹划就意味着按照政府政策涵养、扶持后续税源，同时也意味着鼓励和引导纳税人按照政府的税收政策导向安排生产经营，其结果必然有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到紧密有机的结合。
三、积极采取可行措施，肯定、鼓励并正确引导纳税筹划
（一）充分肯定纳税筹划，并将其引向法制化、规范化轨道
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首先，通过法律程序确立纳税筹划的合法地位，并明确划分纳税筹划操作过程中的法律责任，使纳税人、税务代理人和税务机关三方都能够做到有法可依。第二，严格界定节税筹划、避税筹划、偷逃税筹划的法律概念，并为三方提供可判别的标准，以确实起到鼓励合法筹划，打击非法筹划的目的。第三，确定作为纳税筹划认证人的税务机关的法律地位、权力、义务，确定税务机关对税收筹划认证的法律效力，从而确保纳税筹划的健康有序发展。第四，加强对税务代理中介机构行为的约束和责任追究。企业通过税务代理机构进行的纳税筹划若发生了严重的违法行为，除企业受到严厉惩处外，税务代理机构受影响的不应仅仅是信誉，更应承担相应的经济责任和法律责任，这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性，尽可能为企业提供合理、合法的纳税筹划。
（二）提供政策信息做到全面、透明、及时、准确、便利
纳税筹划并不是简单的计划，而是一项需要对税收法律、法规、政策全面、深入的理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑并正确筹划的技术。任何一个环节和方面的偏差都会对纳税筹划的整体产生直接影响。因此全面了解税收政策是进行纳税筹划的前提条件，鼓励纳税筹划就要为其提供一个全面、透明的信息空间，在增强宣传深度和广度上下工夫，通过便利的渠道为纳税人和税务代理机构提供及时、准确的税收政策信息。
（三）将征管服务延伸到筹划阶段
在明确了可能涉及的法律问题的前提下，税务部门可增设专门的业务项目，为纳税筹划提供服务。这项工作主要包含三个部分：第一是审核回复，纳税人本着自愿的原则，向税务机关报送筹划方案，包括开业之前的公司组成形式及业务开展筹划、日常业务项目筹划、为重大项目争取政策支持筹划等。税务机关在收到筹划方案后，在限期内进行审核，审核后给予纳税人书面答复，同时备案。第二是分析上报，税务机关定期将纳税人报送的筹划方案进行汇总分析，逐级上报，为不断完善我国税制，填补税法漏洞提供有参考价值的第一手资料。第三是责任承担，如果经审核回复的纳税筹划方案有误，致使纳税人少缴税款，税务机关依照相关法规承担相应责任。
【本讲重点】
纳税筹划的科学定义
纳税筹划的科学定义
综合前面内容的学习，我们可以得出纳税筹划的较为完整和科学的定义，即纳税筹划应具备如下四个要点：
1.一大前提—非违法
这里的非违法不等于合法。法律规定了的应该按照法律规定的去做，这称为合法；法律没有规定的，也可以去做，称为非违法，这是由法律本身不完善造成的，并不是纳税人违法。纳税筹划的特点之一就是善于挖掘法律未提及的领域，其前提就是非违法。
2.两大目的—降低税负和涉税零风险
纳税筹划有两个目的。降低税负是显而易见的目的之一，但这绝不是全部目的。涉税零风险是最全面的概括，既不多缴，也避免因少缴税而产生相关的风险。另外有一点要注意，事后补救绝不是纳税筹划的目的，而我们常常对此有误解。
3.三大手段—政策寻租、政策利用、政策规避 政策寻租
政策寻租是指相关法律尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租方式影响税法政策本身，使之对己有利。政策寻租法常常会采用三种方式来影响税法政策的制定：第一种方法是通过向行业协会反映，求得政策支持；第二种方法是通过中介机构来游说相关部门，求得政策支持；第三种是借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。
政策利用
政策利用是指纳税人最大限度地利用现有税法中的优惠政策。常用的政策利用方法有以下九种：地区利用法、行业利用法、产品利用法、规模利用法、性质利用法、机构利用法、环节利用法、项目利用法和方式利用法。
政策规避
政策规避是指纳税人充分利用现有税收法规中的某些不足，利用其尚未修改的时间差，进行合理避税筹划。常用的政策规避方法有五种：转让定价法、膨胀成本法、价格拆分法、价值替代法和临界利用法。
上述三个纳税筹划手段构成一个互补的体系，上述三种手段所采用的具体方法我们将在后面几讲中介绍。
4.四大特点—超前性、全局性、成本性、规避性 超前性
纳税策划，只有超前去做，才意味着是策划，是合理避税、合法节税。提前去做，将具体的纳税筹划方案转换成具体可以执行的实施措施，可以防患于未然，达到事半功倍的效果。
全局性 全局性实质上讲的是要全方位沟通。一方面，纳税筹划涉及到方方面面的调整，所以要沟通；另一方面，有许多事情不是一个部门能解决得了的，不得不去沟通。一名优秀的财务人员要学会跟三种人沟通，一种是跟总裁沟通，一种是跟专家沟通，还有一种就是跟同行沟通。全方位沟通，有助于对相关领域的全局性把握，有助于纳税筹划的实施。
成本性
纳税筹划工作，不能一蹴而就，是需要付出费用的。如果成本太高，入不敷出，就没必要去做纳税筹划。
规避性
即使企业做了纳税筹划，但是在与税务机关沟通的时候也不要强调这是纳税筹划。因为纳税筹划只是民间的说法，彼此心照不宣。实际上并无相关的法律文件承认它的地位。
【自检】
下面关于纳税筹划的说法正确的有（）A．要做到符合法律规定，即合法性 B．帮企业少缴税是其目的 C．不能钻政策空子 D．具有全局性 见参考答案4-
1【本讲小结】
本讲的重点内容是介绍纳税人俱乐部理论和纳税筹划的基本内涵和特点。目前我国有外资的会计师事务所和一些内资的税务师事务所，他们或因为收费高昂，或因为工作质量尚不能令人满意，不能满足广大企业的需要，所以我们主张建立纳税人俱乐部。纳税人俱乐部可以为企业提供相关政策信息，设计纳税筹划方案，协调税企关系，提供一些法律服务等等。纳税人俱乐部是专门提供纳税筹划的机构。同时我们给出了纳税筹划的科学定义。纳税筹划是纳税人的一项基本权利，是指纳税人及其顾问在不违法的前提下采用政策寻租、政策利用、政策规避等手段实现涉税零风险和降低纳税负担行为的总称。纳税筹划有以下四个特点：超前性、全局性、成本性和规避性。
【心得体会】
一、税收筹划概述
税收筹划就是在法律和政策基础上合理进行避税, 即通过事先对理财、投资和经营活动的安排和筹划, 从而有效的实现节税经济利益。在具体税收筹划实施时, 通常包括减税筹划、节税筹划、转嫁筹划及实现涉税零风险等诸多内容, 所以对于税收筹划来讲, 其不仅具有事先筹划性, 而且具有明确的目的性和合法性。通过领会国家立法的意图来选择企业的经济行为, 从而实现合理避免, 确保企业税收效益的实现, 并进而有效的提升企业竞争能力, 为企业的健康、持续发展奠定良好的基础。
二、税收筹划遵循原则
税收筹划的实施具有两个最基本的前提条件, 其一, 需要在企业、筹资、经营及股利分配等业务发生之前进行;其二, 需要在法律法规和各项规章制度的基础上进行。需要通过提前进行筹划和安排, 从而确保实现纳税额度的最小化。一旦企业的投资、筹资、经营及股利分配等事项完成后再进行避免则属于偷税和漏税行为, 需要承担相应的法律责任。所以企业税收筹划需要在合理、合法、合规的情况下进行, 不仅有效的保障了企业对各项法律法规和规章制度的遵守, 而且在税收筹划过程中还能够有效的降低企业的成本费用, 增加企业的净利润, 为企业的健康发展奠定良好的基础。但在企业税收筹划过程中需要遵循一定的原则。
1. 全局性原则
企业税收筹划并不是一种单纯的筹划活动, 其不仅可以有效的降低企业总体税收的负担, 而且有利于企业税收利润的增加, 具有全局性的特点。通过税收筹划, 可以使企业选择较低的税率, 对纳税期限进行适当的延缓, 降低企业整体的税负水平。要想企业税收筹划, 则需要对企业业务及税收相关的法律法规及政策进行全面、深入的了解, 并进一步对企业税收筹划原则和准确应用进行充分考虑, 从而利用税收筹划来确保预期目的实现。企业税收筹划主要目的是减轻企业的税负负担, 具有较强的前瞻性特点, 所以需要考虑时间和空间上的统一, 从而确保谋求企业经济效益和社会效益的最大化。
2. 成本效益原则
税收筹划作为企业税收调节的一种手段, 属于纳税人的合法权利。随着企业管理者对其认识的加深, 税收筹划的运用越来越多, 但在企业税收筹划运用过程中, 需要遵循成本效益原则, 作为企业理财的重要手段, 在遵循市场经济规则的基础上, 确保企业价值和股东财富的最大化。在企业税收筹划实施过程中, 为了筹划的进行会产生一定的成本, 所以需要有效的降低筹划成本。特别是在当前经济环境下, 企业税收筹划的运用是为了实现企业节税的目的, 但并不能一味为筹划而筹划, 需要充分的考虑节税与筹划成本之间的关系, 全面进行考虑, 周密进行安排和布置, 更好的体现出筹划的特点, 从而实现企业经济效益的最大化。
三、税收筹划的风险因素
1. 税收政策的变化
在当前市场经济环境下, 为了能够与市场的发展步伐及国民经济发展有效的适应, 国家会根据市场运行情况随时调整产业政策及结济结构, 这就导致税收政策会处于不断的变更状态, 在时效上具有不确定性和不定期性。由于税收筹划属于一种事先筹划, 从开始到最终目的实现需要一个过程, 而在这个过程中如何税收政策发生变化, 则会导致设计的税收筹划方案没有必要的依据, 失去合法性, 从而导致税收筹划风险的发生。
2. 筹划基础不稳定
企业进行税收筹划需要具有良好的基础, 如果基础不稳固, 则会导致企业税收筹划风险加剧。部分企业管理人员对税收筹划缺乏了解和重视, 单纯的认为税收筹划可以通过搞好关系及钻空子来实现少纳税, 在企业缺乏健全的会计核算及会计信息严重失真的情况即运用税收筹划, 部分企业在有偷税及多次违反税法的基础上进行税收筹划, 这就导致企业税收筹划缺乏稳定的基础, 导致其风险急剧增加。
3. 税务执法不规范
税收筹划是在合法的基础上进行的, 但在具体实施过程中需要税务执法部门确认这种合法性。目前我国各种税收在纳税范围内都具有一定的弹性空间, 对于一些税收范围及纳税对象模糊清的情况, 税务机关对其进否需要纳税可以自行进行判断。但在这个过程中, 就会受到税务人员自身素质及其他外界因素的影响, 一旦税收执法存在一定的偏差性, 则会导致税收筹划方案的实施受到较大的影响, 税务执法过程中可能将企业的税收筹划认定为故障的偷税、漏税及避税行为而加以惩处, 从而导致企业税收筹划风险增加。
4. 筹划目的不明确
企业税收筹划需要对其目标进行明确, 在企业税收筹划过程中, 其阶段性目标是为了实现企业税务利益的最大化, 但最终目标是企业价值的最大化, 这就决定了企业税务筹划需要服务于企业战略财务管理目标。所以在企业税收筹划过程中需要严格以企业的生产实际情况作为依据, 避免由于税收筹划的实施而对企业的经营带来影响, 破坏企业的经营机制, 增加企业的运营风险。特别是在企业税收筹划过程中, 需要对机会成本进行充分的重视, 确保税收筹划成本的最小化和税收筹划成果的预期化, 避免由于忽视机会成本而导致企业税收筹划风险的增加。
四、企业税收筹划的完善措施
1. 加强企业税收筹划意识
企业在经营过程中, 需要进一步对自身的税收筹划意识进行增强, 确保严格依照相关的法律法规和政策来进行税收筹划, 选择适当的税收优惠政策, 避免税收筹划过程中出现违法行为。同时企业在税收筹划过程中还要充分的重视递延纳税中所获取的利益。通过递延纳税, 可以利用时间因素来借助这笔税款来对企业资金周围困难的进行缓解, 也可以利用这笔税款进行投资和创造, 进一步减少企业实际税负的支出, 确保实现企业价值的最大化。通过递延纳税来对税收筹划进行审视, 可以有效的利用资金时间价值因素来确保企业经济效益的提高。
2. 加强税收筹划风险的管控
在加强对税收筹划风险的管理控制方面, 企业应该把眼光放得长远一些, 在制定税收筹划方案时便做好宏观规划预测, 对于未知因素及不确定因素提前制定评估策略, 将企业税收筹划风险控制到最低。在实施税收筹划方案时, 需要釆用动态跟踪计划来收集时效性强的信息, 为税收筹划工作的顺利开展提供保障。
3. 加强成本效益因素考虑
在制定税收筹划方案时, 一些企业缺少全面的成本效益分析, 重视税负支出的减少, 未意识到实施节税方案过程中所支付的成本费用, 其结果是导致税收筹划前的企业净收益低于税收筹划后的企业净收益。由此看来, 这种税收筹划方案与企业运营的利益最大化目标不符, 甚至可能破坏企业的正常管理和生产经营, 最终导致成本费用激增、企业利润率降低, 不利于企业的健康稳定发展。
4. 加强企业与税务部门沟通
企业税收筹划的实施, 不仅需要具有合法性, 同时还要得到税收执法工作人员的确认。由于当前我国法律种类和层次具有多样化的特点, 税收执法工作人员自身的素质也参差不齐, 这就使其在对税收优惠政策的理解上会存在客观上的偏差, 所以企业在税收筹划工作中, 需要严格遵照相关的法律法规和政策的基础上, 还要加强与税收部门的沟通和对话, 使其对税收筹划方案给予认定, 这样才能确保整体税收筹划方案能够顺利实施, 同时也能够为税收筹划的有效性奠定良好的基础, 确保企业节税经济效益的实现。
五、结束语
随着企业纳税意识的不断增加, 越来越多的开始运用税收筹划, 通过合法的手段来获取企业利益的最大化。企业税收筹划属于企业的长期性和事前筹划的一种经济活动, 在具体实施过程中需要着眼于企业全局性和总体管理决策, 并与企业的发展战略目标有效的结合起来, 通过制定科学的税收筹划方案, 从而确保实现节税增收的目标, 使企业纳税主体实现价值的最大化。
参考文献
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税收是一个国家财政收入的重要来源，作为现代企业依法纳税履行自身纳税义务是企业对社会责任一种承担的表现。但是企业的盈利性又要求企业必须以利润最大华为目的，如何处理现代企业依法履行纳税义务与企业利润最大化的冲突成为企业的一个重要法律问题，因此在财税法领域下的纳税筹划在应运而生。
【关键词】
纳税筹划；法律；企业；财税
1 纳税筹划的一般理论
纳税筹划产生的目的就是对企业在财税方面进行理财规划，使企业能够在法律、政策允许的范围内减少纳税支出并合理避税。纳税筹划是现代企业在其财务管理方面所应有的业务和权利，在市场经济发达的国家纳税筹划这一现代企业财务管理手段广泛存在并且在很大程度上得到了政府的认可，纳税筹划在这些国家被认为是现代企业财务管理制度先进性的体现。
研究和应用好纳税筹划对现代企业财务管理水平的提高有十分重要的意义，这是由于纳税筹划能够带动财务管理制度、会计制度、甚至公司结构的进步和优化。众所周知纳税筹划是伴随着较高法律风险和管理风险的高技术含量的财务管理工作，因为纳税筹划很大程度上是建立在现有财税法律规范的基础之上针对现代企业的经营范围和经营模式进行的纳税理财规划，如果纳税筹划过程中出现失误则往往会对企业造成重大损失和法律风险，因此纳税筹划的精细要求会使企业对财务管理制度其他相关制度的重视，从而使企业财务管理水平整体提高。
由于我国市场经济体制发展进程相对应国外还不够成熟和完善，因此纳税筹划与现代企业财务管理这一课题长久以来并没有得到我国学者足够的重视，但是随着近年来市场经济体制度逐步健全纳税筹划已经得到我国一些学者的重视并有一定的研究成果。我国学者唐向河在其著作中对纳税筹划问题进行了了理论分析，同时学者于中一在其著作中指出纳税筹划是企业在财务管理过程中对自身纳税地位的选择，因此纳税筹划是现代企业财务管理中财务规划的一个部分。学者刘建民在纳税筹划的具体策略上进行了研究和分析提出针对企业经营的不同环节，应采用不同的纳税筹划方法。
2 我国纳税筹划面临的问题
与发达国家对纳税筹划的广泛认可和发展而言，我国无论在发展程度还是对纳税筹划的重视程度上来看，都有一定的差距。纳税筹划在很多地区尤其是经济欠发达、市场经济发展较差的地区，纳税筹划往往被等同于偷税、漏税等不法行为，而且我国企业在财务管理方面也行对落后，缺乏对纳税筹划问题的清晰认识和足够重视，使得纳税筹划在我国的发展并不乐观。但是伴随着市场经济的持续发展，现代企业财务管理制度必将越来越健全，因此纳税筹划必将越来越得到我国企业的重视，这一点在我国东南沿海经济环境较为发达的地区已经有所体现，一些财务管理先进的企业已经对纳税筹划对企业盈利的作用有所重视。
正是由于纳税筹划在我国现代企业财务管理中的重要作用越来越得到凸显和认可，因为有必要对纳税筹划在现代企业财务管理中的流程和策略进行研究和探索，并且需要企业纳税筹划可能产生的财务风险进行分析，并且梳理现代企业在纳税筹划中应注意的一些问题和面对法律、政策、金融、财税等风险的规避措施，使我国企业在纳税筹划过程中尽量减少不必要的风险和失误。
3 企业纳税筹划一般流程
纳税筹划的一般流程是在通常情况下纳税筹划人根据本企业的状况按照特定程序进行的纳税筹划活动，对于纳税筹划的一般流程来说第一步首先应当对企业所处的税收政策环境进行评估分析，了解相关法律、法规和税收政策，然后结合本企业自身财务管理和经营状况，综合分析本企业纳税特点后做出符合企业利益的纳税筹划方案，这种纳税筹划方案通常应做出若干个备选方案，而后根据企业下一步的经营状况和财务管理依据，以及企业所处的税收环境变化情况选出税负最低、税后利润最大化的具体纳税筹划方案，并最终依据此纳税方案进行实施，同时还需要随着企业经营状况的变化和所掌握的财务管理信息的增加适当调整纳税筹划方案。
4 纳税筹划与法律风险规避
对于现代企业的纳税筹划基本策略来说，主要可以分为两大类，即直接纳税筹划策略和间接纳税筹划策略两大类。首先直接税收筹划策略是从企业财务管理和生产经营角度进行分析和规划，通过对成本的控制和费用的分摊等方式，对企业成本、费用进行调整，从而达到节税、避税的目的。除此之外对企业收入的纳税筹划在企业直接纳税筹划方面也十分重要，这是由于企业收入不仅涉及企业所得税方面的纳税问题，还涉及到流转等重要内容，对企业收入方面的纳税筹划要从调整销售价格、调整销售地点、调整销售时间等方面入手。企业间接纳税筹划是将企业的纳税义务通过纳税筹划使对方承担的一种节税方式，这种纳税筹划并不以少纳税为目的而是以纳税责任由谁负担为筹划对象。
纳税筹划的法律风险是纳税筹划过程中必须要考虑的因素，这是由于法律虽然在一段时间内会处于相对稳定的状态，但法律具有滞后性立法者也会根据社会的具体情况而制定或修改法律，而财税法律方面的变动很可能会导致纳税筹划的落空，使其无法达到预期财务管理目的。同时，政策因素也是纳税筹划所必需考虑的问题，政策的改变相比法律来讲更加容易，这就使针对特定政策而做出的纳税筹划方案因政策的调整而落空。除此之外执法部门的执法情况对纳税筹划来讲也具有十分大的风险，这主要体现着执法稽查部门对税收法律政策的理解和认识上，以及税务稽查部门的执法力度上，众所周知对于法律来讲从不同角度出发对相同法律的理解可能会出现偏差，而当税务执法部门与纳税筹划人对税收法律制度的理解出现分歧时，执法部门往往会利用自身优势地位使企业多纳税，再加之我国执法部门具有一定的自由裁量全，执法力度伸缩大，这就使纳税筹划的法律风险更加提高。
企业财务管理下的纳税筹划应当首先注意风险规避的问题，这种风险即保护法律政策风险也包括企业内部财务管理和经营状况的风险，同时人员素质的风险也不可忽视。首先，对现代企业财务管理下的纳税筹划法律风险来说，对法律风险的规避第一步在于对现有税收法律、法规、政策的熟悉把握上，只有把握好现有的法律法规及相关政策，才能做出符合企业利益的纳税筹划方案。同时要对税收法律法规及政策进行分析判断，把握法律法规及相关政策的走向和趋势，为企业纳税筹划对未来法律变化的适应性做出准备，并且还有制定纳税筹划方案，以解决法律法规及相关政策突然变化时企业应采取的稳妥措施。
5 结论
现代企业财务管理下的纳税筹划的研究需要较强金融、法律、管理等方面的相关知识，在纳税筹划的过程中需要对所掌握的知识进行灵活运用，以适应现代企业较为新颖和灵活的经营与财务管理特点。
【参考文献】
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