新旧企业会计准则的比较分析

新旧企业会计准则的比较分析（推荐8篇）

新旧企业会计准则的比较分析篇1

2006年2月25日，中国财政部发布了包括39项准则在内的新的一整套企业会计准则体系。新会计准则是在综合考虑当前的国际国内形势后做出的一次重大改革，顺应了当前宏观经济环境的结果，标志着适应我国市场经济发展要求，并与国际惯例趋同的中国会计准则体系已正式建立。新的企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，并积极鼓励其他企业执行。新会计准则的变化较大，将对会计信息质量产生重大影响，因此研究新会计准则对会计信息质量的影响及如何保证新会计准则的有效执行，具有十分重要的意义。文章基于此背景分析了新企业会计制度的改革对于会计信息价值的积极方面和消极方面的影响。

一、新会计准则改革背景

会计准则的修改，既是我国企业会计发展的自身需要，也是和国际接轨的迫切要求。

我国原有的会计基本准则始于上世纪90年代初期，1992年，财政部在企业会计核算制度方面进行了第一次重大改革，发布了《企业会计准则——基本准则》和13个行业的会计制度，从1993年7月1日起开始实施。后来财政部又相继制定并发布了13项具体会计准则。这些会计准则在当时的经济环境下发挥了重大作用。

随着我国经济在过去十几年里的飞速发展，相关领域的法律条款也开始出现调整。1999年，全国人大修订了《会计法》，2000年，国务院制定并发布了《企业财务会计报告条例》，另外，修订后的《公司法》、《证券法》也于今年1月1日起开始正式施行，为了与上述法律法规的有关规定保持一致，原有的会计准则也需要随之修订。

会计准则全球化趋同的趋势最近几年日益明显，自2005年1月1日，已经有90多个国家表示要采用国际财务报告准则，随着我国经济开放程度越来越高，活跃在国际贸易和国际资本市场的中国企业更是需要首先在会计准则上国际化。

在国际贸易中，欧盟不完全承认中国市场经济地位，理由之一就是中国会计标准与国际差异较大。在中国一些应诉反倾销的企业当中，也屡屡因为会计制度不接轨而失败。会计准则没有和全球接轨，以及缺乏熟悉相关领域的会计师是重

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要原因。

在资本市场上，随着中国企业海外上市的企业越来越多，以及国内资本市场对外资的开放程度越来越高，也对会计准则向国际接轨提出了要求。

当然，在此次颁布的新会计准则当中，也还是在很多细则上保留了中国特色，如：关联方交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理。

二、新会计准则改革的重大意义

我国新会计准则体系从2007年1月1日起首先在上市公司中施行，以后逐步向非上市公司推行；新审计准则体系也将于2007年1月1日起在境内所有会计师事务所施行。新的企业会计准则和审计准则体系，由于实现了与国际财务报告准则的趋同，迈出了我国会计准则走向国际化的重要一步。

然而，我国新会计准则体系并不是完全照搬国际财务报告准则，而是采纳其基本原则，并将其融入到我国会计审计准则体系。新会计准则的一大亮点是按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入我国会计体系，从而更好地体现了会计信息对于投资决策的实用性。

考虑到我国市场发展的现状，新会计准则体系既坚持历史成本原则，又引入了公允价值。其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。这种安排有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供准确会计信息打下了基础，在关键环节和实质上实现了与国际规则趋同。新会计准则在与我国社会主义市场经济相适应的前提下，充分实现与国际会计准则的趋同。其实施将进一步提高上市公司信息质量，有力地促进中国吸引外资以及国内企业走出去。

国际会计准则理事会主席戴维•泰迪爵士今年多次对我国的会计改革取得的进展给予高度评价。他指出，中国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说，企业会计准则获得国际认可有助于降低中国企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的成本。

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以往由于会计准则与国际会计准则存在较大差异，对我国引进外资和实施走出去战略造成了一定的障碍。此外，我国企业境外融资时，需要按照国际会计准则编制报表，大大增加了报表转换成本。以中国石油为例，由于执行中国、国际和美国等三套准则，不同准则财务报告的调整工作量巨大。采用一套准则后，将大大减少企业会计核算工作量和披露信息成本，减少进入国际资本市场的障碍，有利于国内企业进行海外融资，拓展国际业务，实施走出去的国际化战略。

会计准则的国际接轨，也将进一步促进中国经济发展并提升中国在国际资本市场的地位。

三、突出变革

（一）会计要素计量属性的变革

新会计准则规定,“企业在对会计要素进行计量时,一般应以历史成本作为会计计量基础。法律、行政法规和企业准则规定允许采用其他会计计量基础的,也可以采用其他计量基础(即重置成本、公允价值、现值、可变现净值),但应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”原会计准则只规定了以历史成本为基础的计量属性,没有明确规定其他计量基础,新准则扩大了计量属性的范围。

“公允价值”的引进是此次准则修改的一大亮点。新会计准则不仅以历史成本为基础,而且适度、谨慎地引入了公允价值,但在其使用程度上与国际会计准则相比有一定保留。为避免其成为调节利润的工具,新准则规定只能在符合条件下的特定资产或交易中使用,如金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用。公允价值反映了市场对直接或间接隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计;公允价值信息有助于会计信息使用者、债权人对企业的投资和融资决策进行评价,从而有助于其作出正确的决策。

采用公允价值作为计量属性,是由财务会计目的决定的。按照美国财务会计概念公告的提法,财务会计的目的在于“为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息。”而会计信息要对决策有用,就必须具有可靠性和相关性。相对于历史成本信息来讲,公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整

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体价值的评价,可以与“资产负债表观”较好地吻合,更具有相关性。而历史成本信息更多地反映“过去”而非将来,可以与“损益表观”较好地吻合,更具有可靠性,但相关性要差些。公允价值信息的可靠性相对较差,而且在估计公允价值时存在复杂性、不确定性和高成本,会使少数企业利用公允价值进行利润操纵。就非货币交易来说,过去非货币交易产生的收益计入资本公积金,新会计准则实施后直接计入当期收益,进入企业利润。如果资产置换双方都将各自的非货币资产高估,然后互相交易,双方账面上都是利润,但这都是虚的。所以我国应适度、谨慎地引入公允价值。

会计计量属性的多样性为企业更加合理地确认会计要素的金额提供了前提条件,企业可以根据不同情况按规定选择使用。

（二）存货管理办法的变革

新存货准则取消了原存货准则中的“后进先出”法,一律使用“先进先出”法记账。对存货借款费用符合“借款费用准则”规定的资本化条件,可予以资本化(如需要相当长时间才能达到可销售状态的存货),而原准则无此规定。

变化的主要原因是体现国际趋同,美国会计准则和国际财务报告准则先后取消了后进先出法。后进先出法是指企业在核算成本时,参考的是最近购入原材料存货的价格;而先进先出法则是参考最早购入原材料存货的价格。当原材料价格一路下跌时,采用后进先出法显然扩大了公司的利润率;而采用先进先出法则缩小了公司的利润率;反之亦然。可以说,先进先出法更侧重于反映公司长期的经营情况。由于存货的实物管理一般是“先进先出”的,如果采用后进先出法核算,其结果可能与实际情况不符,不能真实地反映存货流转。物价上涨时,采用后进先出法,则成本增大,利润减少,虽然能够减少所得税,但又导致较低的净收益,影响了企业经营管理者的经营业绩,进而影响了以净收益为基础的各种奖励和报酬。因此,从内部管理及业绩评价的角度出发,采用先进先出法更为合理。

另外,对于存货借款费用,特别是对于生产周期长的行业,允许将用于存货生产的借款费用资本化,这可降低成本,提高毛利率和会计利润。

（三）资产减值损失转回的变革

新准则规定资产减值损失一经确认,在以后期间不得转回。原固定资产准则规定,如果以后该资产价值回升,使可回收金额大于其账面价值,则以前期间计提 4

西南科技大学本科毕业论文的减值损失允许在已计提的范围内转回。

国际会计准则对已计提的资产减值损失允许转回,而我国新会计准则规定不得转回。主要是因为我国企业利用资产减值损失转回操纵利润的现象较严重,所以从我国实际出发保留了不同于国际会计准则的规定。资产减值计提是此次修订的重点,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资产可收回金额部分确认为资产减值损失。如实计提资产减值损失可消除企业资产泡沫,保证资产质量,提高企业竞争能力及抗风险能力。但对已计提的资产减值损失若以后价值回升,我国新准则是不允许转回的,这就截断了上市公司利用其调节利润的途径。目前,有不少上市公司都在利用减值准备调节利润,特别是一些ST公司,往往在前一年大幅计提减值准备,又在第二年以种种理由进行转回,造成盈利假象。新准则实施后,转回的准备无法体现为利润,这种手段无疑将失效。

（四）确认债务重组收益的变革

新准则规定,如果交易具有商业实质,则可以确认债务重组利得和资产转让收益,计入当期损益;如果实质上是不公允的,则仍然维持旧准则的做法。旧准则规定债务人将所有债务重组利得确认为所有者权益中的资本公积,债权人不确认债务重组损失。

与旧准则比较,新债务重组准则改变了“一刀切”的规定,将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。新准则要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质,要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值,并要求在利润表中确认相关损益。重点强调是否具有商业实质,不具有商业实质的不能采用公允价值。这些规定将使上市公司的资产和交易得到更为公允的反映,一些上市公司通过以低价资产换入高价资产,从而降低成本的做法将不再可行。另外,对一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可极大地提升其每股收益水平,这对上市公司是有利的。当然,对ST公司而言,由于债务重组给上市公司带来的利润计入营业外收入,属于非经营 5

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性损益,而上市公司摘帽、摘星的条件是扣除非经营性损益后净利润为正值,所以,还是切断了这类上市公司通过债务重组获得摘帽、摘星的途径。

（五）合并财务报表的变革

与《合并会计报表暂行规定》相比,新准则所依据的基本合并理论发生了变化,从侧重母公司理论转为侧重经济实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。

母公司理论认为,合并会计报表的目的是为了向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源,满足母公司股东的决策需要,少数股东只是集团主体的外界债权人,不必将子公司作为独立的法人看待,只将其视为母公司的附属机构。经济实体理论认为,合并会计报表的目的是为了满足集团内所有股东的信息需要,少数股东权益也是企业集团所有者权益的组成部分,对于构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东同等对待。经济实体理论将所有股东置于同等地位,将合并会计报表的主体作为企业集团构成的经济联合体,因此,该理论满足母公司“控制”下企业集团所有资源提供者的信息需要,尤其能满足集团内整个生产经营管理活动的需要。所以,这次改革侧重经济实体理论,这一变革将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使母公司必须承担所有者权益为负公司的债务,并会使一些隐藏的或有债务显现,与此同时,新准则也可防止一些通过关联交易调节利润的手段。

（六）投资性房地产处理的变革

新准则规定,会计报表中须单列“投资性房地产”项目。处理时可选择成本模式或公允价值模式,但要以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场,能确定公允价值并能可靠计量的,可采用公允价值计量模式,这种模式下不计提折旧或减值准备,公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。

以往人们习惯于将企业投资性房地产作为一般的固定资产看待,并按其估计使用年限计提折旧。但是,这种固定资产净值往往不能反映投资性房地产的真实价值。投资性房地产在经过数年后,它们的市场价值不仅可能高于其账面净值,而且还经常高出其账面价值的数倍,甚至数十倍。此外,对房地产的投资一般金额大、周期长、流动与变现能力较差,往往具有高收益和高风险并存的特点。在这 6

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种情况下,将投资性房地产作为一般的固定资产处理显然不合适,但将它们按照流动资产以成本与市价孰低的计价原则来处理也不合适。多年来,由于缺乏这方面的会计准则加以规范,企业往往各行其是,企业会计信息差距很大,缺乏统一性和可比性,有些企业甚至将对投资性房地产的价值重估作为粉饰业绩、操纵利润的一种手段。原先上市公司拥有的物业都计入了固定资产,物业的升值与否并没有体现在报表中,近几年物业升值迅速,如果上市公司采用公允价值法来计量其早年购入的投资性房产,必将大大提高其净资产和当期净利润。然而在此期间,究竟什么样的价值才是公允价值,如何防止上市公司耍手段等问题是监管的难题。公允价值计量模式的引入正式确立了NAV(重估净资产值)方法作为房地产上市公司估值的核心地位,这必将引导市场对该项方法的进一步认可。而且随着投资性房地产物业的增多,特别是人民币升值和我国经济持续发展,新会计准则采用后肯定会引导市场更多地关注各项投资性房地产物业的真实价值,并使NAV的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。即使对以开发业务为主的房地产企业来说,新会计准则的实行也会引导投资者以更为稳健和客观的估值标准来衡量一个公司的价值,这无疑构成制度性的长期利好。

四、改革的影响

（一）积极影响

1、新会计准则更加重视会计信息质量的可靠性与相关性

相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征，二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息。相关性和可靠性在某些层面上是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和对抗。随着经济的发展和信息相关者的增加，准则制定机构不得不在相关性和可靠性之间进行取舍，以决定企业应该选择哪些信息以何种方式对外披露。在进行相关性和可靠性的取舍时，要注意以下两点：

①企业的经济活动多种多样，企业应选择其中与信息使用者相关的事项加以记录。美国财务会计准则委员会（FASB）在发表的财务会计概念公告中指出，“财务报告的目标应广泛集中于提供对现在的和潜在的投资者，债权人和其他使用者做出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息。”不同的使用者对企业关注的角度不同，相同的信息对不同使用者具有不同的价值。在成本效益原则下，企

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业提供的信息只是满足普遍意义上的信息需求，这就要求信息使用者对企业提供的信息进行分析、过滤甚至重组，以达到自己使用信息的目的。

②相关性和可靠性的作用及相互关系相关性和可靠性作为会计信息的两大质量特征，都是为决策有用性服务的。从会计凭证到账簿的加工转换，使企业记录的会计信息更加逼近于企业经济活动的真实。因为它把个别的、局部的记载整体的、全面的和系统的描述，这种效果的实现依赖于可靠性原则的运用。如果失之真实和公允，企业经济活动的原貌必将发生扭曲。一般情况下，相关性和可靠性是统一的，对利益相关者有用的信息只有可靠才能帮助其决策，真实可靠的信息只有与决策需要相关才真正具有价值。人们之所以通过准则、法律和相关部门的审查监督力图提高会计信息的可靠性，原因就在于会计信息具有相关性。

新准则规定财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。它突出了报告对决策的有用性，彰显会计信息的相关性，要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。

在旧会计准则中将历史成本作为会计核算的原则，而随着经济的发展，金融衍生工具的种类越来越多，形式越来越复杂，历史成本会计对之无能为力；同时，通货膨胀以及因技术进步或政府政策调整等所引起的价格变动，使得历史成本会计下资产信息的相关性、真实性降低。为此，新准则不再把历史成本作为会计核算的基本原则，只将其作为会计计量属性之一。新准则中会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。计量属性的多样化，更有利于会计信息的相关性。我国会计环境的进一步改善，势必将为公允价值的应用创造更为广阔的空间。

新准则在信息披露的范围等方面都做出了新规定。如资产负债表中的资产类增加了应单独列报的项目：交易性金融资产、权益法核算的投资、可供出售金融资产、投资性房地产、递延所得税资产等；资产负债表中负债类增加了交易性金融负债、递延所得税负债；在合并报表中，少数股东权益作为权益项目列示。这些新增的资产和负债项目的列示，让信息使用者更易于理解、掌握和预测企业的经营活动成果、财务状况以及未来的现金流量等信息，更符合自身需要与利益的 8

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决策。

2、新会计准则遏制通过关联交易进行利润操纵

财政部日前颁布的新会计准则，已于2007年正式实施。新会计准则的实施有力地规范了会计工作秩序和会计行为，提高了我国会计信息质量，满足了投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护了社会公众利益。

新会计准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算准则，其中重要的内容是：较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，垒实经营业绩，提高盈利质量，具体体现在：

①存货发出计价，取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。存货先出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；若采用先进先出法，是将最低价格的材料入账，使当期成本费用下降，增加当期利润。若存货价格处于下降时期，则正好相反，即采用后进先出法会减少成本，增加利润；采用先进先出法则增加成本，减少利润。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货耗费用，反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素。便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。

②计提的资产减值准备，不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。如，科龙电器，2002转回坏账准备0.5亿元，转回存货跌价准备2.12亿元。资产减值准备的转回，在会计处理上是减少当期费用，相应地增加了利润。科龙电器由2001年亏损15亿元到2002年实现盈利1亿元的神话，其中充分利用转回资产减值准备手段是主要的“功臣”之一。

科龙电器的利润操纵我们称之为“正向”操纵，即把利润做大，与之相反的是一些盈利企业为“隐藏利润”，进行负向操纵，即把利润做小，其主要手段就是在赢利较大的，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润，待来盈利下降时，再运用转回手段增加利润。我国一些上市公司的资 9

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产减值准备甚至超过了当期净利润。新会计准则颁布后，值得引起关注的是，这些利用大幅计提资产减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006年将减值准备统统转回，否则2007年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将永远费用化了，所以这些公司2006年的利润将产生较大的波动。

③同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当一些上市公司通过合并重组一夜暴富，甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。

新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。

④扩大了合并报表范围，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。这一规则的变革，遵循了实质性会计原则，阻断了一些企业利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。

（二）消极影响

1、新准则在内容上不是很完善

新准则强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。确定了主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值，比较全面的在我国的会计准则体系中导入公允价值的计量属性。由于对是否认可公允价值、全面收益及资产负债表观，准则未能就这三个理念做出明确的回应，使目前具体准则制订一个往东、一个往西，存在内在逻辑不一致的问题，这非常容易导致实施的操纵，准则实施者会利用不同准则规定，创造条件迎合自己中意的规定，需要公允价值计量时创造条件符合公允价值计量的会计准则，需要历史成本时又将之操纵为另一经济行为。

2、新准则的实施难度较大

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与旧会计准则相比，新会计准则填补了不少会计规范的空白，如企业合并、股份支付、政府补助、投资性房地产、生物资产、石油天然气、金融工具、保险合同等。新会计准则的出台弥补了这些会计漏洞，为中国会计实务规范做出重大贡献。但与此同时，新会计准则的出台也带来了一些新的问题，其中一个重大的挑战就是新准则的技术难度系数加大，从而导致实施难度加大，如购买法、计税基础、资产组等，除了计税基础外，大部分是与公允价值有关。与其他计量属性相比，按照公允价值计量的资产和负债的价值变动难以确认。

3、新会计准则引发新的利润操纵手段

公允价值能够真实地反映上市公司的财务状况和经营成果，提高了会计信息的相关性，能够更好的反映企业的实际价值，但存在主观判断性很强的缺陷，弱化了会计信息的可靠性，它的应用有可能成为新的操纵利润的工具。对于目前尚处在转轨时期的我国来说，许多要素市场正处于发展与培育阶段，各项配套设施还不健全，无法从成熟的市场中取得这些资产的公允价值信息，以及国内评估机构对于公允价值经验的欠缺，决定了公允价值在实际操作当中可能存在一定的困难，由此可能引发会计信息失真问题。

另外，新企业会计准则允许开发支出资本化可能会成为科技及创新类企业新的利润操纵手段。由于在实际操作中，无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，企业如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到其操纵利润的目的。

五、推进会计准则改革的策略

新会计准则是我国会计改革与发展的重要里程标志，是中国会计驶向国际会计航道的航标。新会计准则能否有效实施关系到中国会计准则是否被国际接受并与之等效。新会计准则等效可以表明在我国会计准则与国际财务报告准则趋同后，我国会计准则得到国际上主要国家和经济体的认可，使中国会计准则与国际财务报告准则具有同等效力。

市场经济说到底，不仅是竞争经济、效益经济、信用经济，同时又是法制经济；中国要适应经济全球化的趋势，就需遵循国际经济活动的规则来规范和组 11

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织经济活动。只讲速度而无质量的“经济”会形成“超温泡沫”；只讲规模而无秩序的“提速”则毫无疑问会冲出安全轨道。

据统计和报道，截至2008年3月28日，已披露年报的727家上市公司2007年实现净利润6590.51亿元，同比增长42.31%.其中，有622家公司的净利润同比增长。我们在观察到2007年上市公司业绩总体上升的同时，对其中隐含着的某些现象应予关注：新准则引入了公允价值计量模式，估值方式的改变不仅使得部分上市公司净利润和净资产的出现波动，且采用公允价值计量的投资性房地产，其公允价值的变动可以计入当期损益，由此也使一些公司的利润飙升；以公允价值计量的金融工具及其衍生工具运用是否准确、合理；新会计准则的实施及其所引发的债务重组等非经常性行为对上市公司的业绩产生了相当影响；重组并购中的资产处置及置换是否恰当；某些无力清偿债务的公司，若债务得到全部或部分豁免，其收益将直接反映在当期损益，从而增加当年利润；从年报的相关数据看，上市公司营业外收入金额较大，其中债务重组利得约占五成；有的上市公司扭亏为盈，绩差公司受益明显，而其利润的主要构成却是源于债务重组和政府补助利得。此外，涉及应收账款坏账准备的计提、或有事项如预计负债的估计、资产减值准备等项目的重要会计估计妥否；编制财务报表所依据的持续经营假设的恰当性；关联方的认定及其重大的关联交易；是否存在不具有商业实质的交易；非货币性资产交换是否合规；有无异常的股权设置及股权转让；是否存在不当的盈余管理，等等。对此，要避免和防范人为操纵、违规操作。应当说，新会计准则的宗旨与导向是正确和明确的，并且在不断改进和深化完善。在实施过程中应当准确理解并贯彻落实；在向新会计准则转换的过程中，要力求做到平稳过渡、衔接有序、规范执行、监管有力。对此，可从当前组织实施和长远规划发展两个层面进行分析研究和控制引导。

首先，从当前组织实施看，可适时采取并加强有效督导措施。如财政部新准则实施情况工作组已在密切关注上市公司的年报情况，对净利润或净资产明显波动的上市公司和不能正确执行新会计准则规定的加大监管力度，主要举措是财政部发布了《关于全力做好上市公司2007年年报工作的通知》，要求各级财政部门会计管理机构和财政监察专员办、注册会计师协会高度重视上市公司2007年年报工作，切实防止上市公司2007年净利润和净资产同比出现非合规波动现象，12

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确保新会计和审计准则实施到位。对相关公司调查了解实际情况；对相关公司和会计师事务所建立约谈制度；财政部组成联合调查组进行实地调查，一旦发现违规问题，严肃处理。

建立上市公司财务报告分析系统，以便及时发现新情况和新问题。各地注册会计师协会随时掌握本地区会计师事务所对上市公司年报的审计情况；将上市公司和会计师事务所2007年执行新准则的情况作为2008年财政部会计信息质量检查的重要内容等。这些举措都将会产生积极效果。

第二，从长远规划发展看，应当强化政策引导、提高督查力度、加快制度建设，建立长效监控机制。会计信息失真不仅对当前经济造成侵害，还对我国经济发展构成威胁：一是对经济发展方向产生误导，使投资资金流向发生偏差；二是侵害了投资者的利益，股东是根据企业的会计报表、投资收益等信息来进行投资选择的，如果这种信息有误，将直接影响投资者的决策和损害投资者的权益；三是侵害企业自身利益，虚假的数字会形成虚假的繁荣，使企业做出基于虚假信息的决策，并投入大量资源，进而形成恶性循环。会计信息失真会引发企业经济活动、产业经济活动和国家经济活动的失控，最后导致国民经济失衡。保证会计信息的客观性和真实性是国家经济良性与健康发展的基础环节。

我认为，就其经济法规、会计环境和企业理财三者关系而言，经济法规制约并引导着企业理财的执业规范和行为模式；企业规范、守则、理性、理智的理财则有助于营造良好的会计环境，以及企业经营活动和国家经济环境；良好的经济环境又依赖于健全的法规体系。我们一方面要加强制度建设、加强立法，使会计信息质量得到切实保障，警示舞弊造假者的法律责任，形成严整的法律框架体系和法律责任链条；另一方面要提高会计及有关管理人员的素质，包括职业道德和职业素养。

总之，中国经济体制正在加强法制建设；会计造假的环境土壤正被逐步铲除；财务会计制度正在加快走向科学化、法制化和国际化。来自实践的探索将会表明：新会计准则是我国会计改革与发展进程的航标，将会对我国的会计理论与实践的深化发展起到保驾护航的重要作用。

西南科技大学本科毕业论文

参考文献：

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新旧企业会计准则的比较分析篇2

无形资产指企业长期控制或使用但是没有实物形态的可辨认非货币性资产, 对生产经营与服务持续发挥作用并能带来经济利益的一切经济资源。企业无形资产的构成种类繁多。目前, 美国资产评估公司所涉及的企业无形资产已达数10种, 我国国内对无形资产的认识和划分仍未统一。

笔者对企业的无形资产的分类: (1) 商誉。包括对企业有利的各种商业关系:与其它企业间、与金融机构间、与顾客间的各种关系, 以及企业内部的干群关系; (2) 工业产权。指企业从事产品制造、销售的特定权利, 包括专利权、商标权、企业独有的非专利技术及其它高新技术成果; (3) 版权。包括科学研究、文学艺术诸方面的著述和创作所依法具有的各种权利; (4) 土地使用权。包括企业的地理位置、占地面积、租用期限等; (5) 通过认证的资格。旨有助于企业生产和销售的资格认证, 包括ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权、信用等级的评定等; (6) 企业能力。包括企业的生产流程能力、营销渠道能力和文化能力; (7) 其它。指企业具有的满足无形资产特征的其它经济资源, 如企业的广告材料。

2 无形资产的内涵比较

2.1 无形资产的概念比较原准则中无形资产是指企业为生产

商品或者提供劳务、出租给他人, 或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产, 分为可辨认和不可辨认无形资产。不可辨认无形资产是指商誉, 但不包括自创商誉, 外购商誉按照无形资产核算, 在一定年限内摊销。新准则无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产, 强调了无形资产的可辨认性, 商誉因不符合无形资产的可辨认性标准, 被明确规定排除在无形资产准则之外。企业合并所形成的商誉, 按照《企业会计准则第20号———企业合并》第二十三条的规定, 至少应当在每年年度终了进行减值测试, 而不用按照一定的年限每年进行摊销。

2.2 基本特征比较无形资产主要具有如下特征:

(1) 不具有实物形态; (2) 无形资产具有可辨认性; (3) 无形资产属于非货币性资产; (4) 企业持有的目的只是为了使用; (5) 在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。新准则中, 增加了“可辨认性”的特征, “可辨认性”要求该非货币性资产满足以下两个条件之一:能够从企业中分离或者划分出来, 并能单独或者与相关合同、资产或负债一起, 用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;源自合同性权利或其他法定权利, 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。对不可辨认的不作为无形资产。

3 内部研究开发费用的确认、计量比较

旧准则规定“自行开发依法申请取得的无形资产, 其入账价值应按依法取得时发生的注册费用确定, 依法申请取得前发生的研究与开发费用, 应于发生时确认为当期费用。”旧准则中未明确研究与开发的含义, 也未明确哪些支出项目属于研究开发的范围。

新准则的一个重要变动是将企业内部研究开发项目的支出做了划分, 分为研究阶段支出和开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益;开发阶段的支出, 在符合准则规定的条件时确认为无形资产, 否则应计入当期损益。研发支出无法明确分配的, 应当计入当期损益, 不计入开发活动的成本。这突破了原准则中对于企业自行研究开发的无形资产, 其研究与开发费用都是在发生时确认为当期费用, 而只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值的相关规定, 有利于企业提高自主创新的积极性, 提高企业的科技含量, 兼顾企业的长远利益。

4 无形资产摊销的比较

无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。

4.1 摊销年限的比较

4.1.1 旧准则认为无形资产的成本, 应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。

如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限, 无形资产的摊销年限按如下原则确定: (1) 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的, 摊销年限不应超过受益年限; (2) 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的, 摊销年限不应超过有效年限; (3) 合同规定了受益年限, 法律也规定了有效年限的, 摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限, 法律也没有规定有效年限的, 摊销年限不应超过10年。

4.1.2 新准则中摊销区分了寿命的可确定和不可确定, 对不可确定的不予摊销。

认为:无形资产成本即为入账价值, 无形资产的成本应自取得当月起在预计使用寿命内分期摊销。也就是说, 无形资产摊销的开始月份为取得当月, 摊销年限为无形资产的预计使用寿命。

(1) 企业至少应当于每年年度终了, 对无形资产的使用寿命进行复核, 如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计, 则对于使用寿命有限的无形资产, 应改变其摊销年限, 并按照《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。 (2) 对于根据可获得的情况判断, 无法合理估计其使用寿命的无形资产, 应作为使用寿命不确定的无形资产。 (3) 对于使用寿命不确定的无形资产, 在持有期间内不需要摊销, 但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号———资产减值》的规定, 需要计提减值准备的, 相应计提有关的减值准备。如果有证据表明其使用寿命是有限的, 则应按照会计估计变更处理, 并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。

4.2 摊销方法的比较新准则认为使用寿命有限的无形资产, 其

应摊销金额应当在使用寿命内系统地合理摊销, 即企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式;无法可靠确定消耗方式的, 应当采用直线法摊销。可见, 新准则采用的摊销方法更灵活, 不再局限于旧准则规定的直线法, 更能反映摊销的经济实质。

5 无形资产披露的比较

旧准则中, 企业应当披露下列与无形资产有关的信息: (1) 各类无形资产的摊销年限; (2) 各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因; (3) 当期确认的无形资产减值准备。

对土地使用权, 除按照上述规定进行披露外, 还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。

新准则与原准则相比, 要求披露的内容增加了4项, 分别为: (1) 使用寿命有限的无形资产, 应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据, 如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等;使用寿命不确定的无形资产, 无法合理估计其使用寿命的原因说明。 (2) 无形资产摊销方法; (3) 用于担保的无形资产的有关情况。 (4) 当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额, 并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。这种修订, 充分体现了相关性原则, 为利益相关者进行价值判断和相应决策提供了更多有用的会计信息。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则——无形资产.北京:经济科学出版社.2001.

[2]财政部.企业会计准则第6号——无形资产.北京:经济科学出版社.2006.

[3]于晓镭.新企业会计准则实务指南与讲解[M].北京:机械工业出版社.2006.

[4]丁涛.简述新旧会计准则无形资产的不同之处.财经纵横.2006.09.

新旧会计报表的比较分析篇3

【关键词】:新会计准则资产负债表利润表现金流量表

中图分类号:F230 文献标识码: A 文章编号:1003-8809(2010)-06-0130-02

1 会计报表概述

1.1会计报表的含义及目标

1.1.1会计报表的含义

随着社会的不断进步和经济全球化的逐步深入,会计这门古老的记账技术渐已发展成为人们公认的“商业语言”,在商业交易中发挥着越来越大的作用。财务报表作为这门“商业语言”的载体,全面、系统、综合的记录了企业的经济业务,是企业一定时期经济成果的总结,因而日益受到相关人士的关注。

具体来讲企业的财务报表(对外报送)包括资产负债表、利润表、现金流量表三张主表,及其相关的附表。其中三张主表相互结合,全面地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。

资产负债表是反映企业一定日期的财务状况的会计报表。通过阅读资产负债表,可以清楚地知道公司在许可的生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任和义务;可以一目了然地掌握公司的资产拥有、偿还债务能力及股东权益变化,为投资人购买股票时了解投资的风险提供必要的资讯。利润表是反映企业一定时期的经营成果的会计报表。通过阅读利润表,能够了解公司的生产经营成果的好坏,通过比较公司近几年的利润表,可以了解公司未来的获利能力。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金收入和现金支出情况的会计报表。通过阅读现金流量表能够了解企业一定期间内现金流入和流出的原因,分析企业未来获取现金的能力。

1.1.2会计报表的目标

企业编制会计报表的目标,向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于会计报表使用者作出经济决策。

1.2会计报表的种类

会计报表可以根据需要,按照不同的标准进行分类:

1、按照会计报表反映的内容,可以分为动态会计报表和静态会计报表。动态会计报表是指反映一定时期内资金耗费和资金收回的报表,如损益表;静态报表是指综合反映一定时点日期企业资产总额和权益总额的报表,如资产负债表。

2、按照会计报表的编制时间,可以分为月报、季报、半年报(或称中期报告)和年报,其中月报要求简明扼要、及时反映;年报要求揭示完整,反映全面;季报在会计信息的详细程度方面,介于月报和年报之间。

3、按照会计报表的编制单位,可以分为单位报表和汇总报表。单位报表是指由企业在自身会计核算的基础上,对帐簿记录进行加工而编制的会计报表,以反映企业本身的财务状况和经营成果;汇总报表是指由企业主管部门或上级机关,根据所属单位报送的会计报表,连同本单位会计报表汇总编制的综合性会计报表。

4、按照会计报表各项目所反映的数字内容,可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表各项目数字所反映的内容,仅仅包括企业本身的财务数字;合并会计报表是由母公司编制的,一般包括所有子公司会计报表的有关数字。

2 新旧会计报表的比较

2.1新旧资产负债表的比较

2.1.1资产负债表项目的变化

1、去除了部分报表项目:新准则下,资产负债表(一般企业)中不再有短期投资、长期债权投资等项目。

2、增加了部分报表项目:新准则下,资产负债表中新增交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期应收款、生产性生物资产、油气资产、开发支出、商誉、交易性金融负债等项目。

3、合并了部分报表项目:原报表列示的固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备不再分别列示,报表中以固定资产净值列示。原报表列示的应付工资、应付福利费不再分别列示,报表中以应付职工薪酬列示。原报表列示的应交税金、其他应交款不再分别列示,报表中以应交税费列示。

4、分拆了部分报表项目:原长期股权投资项目分拆,分别在新准则下资产负债表上交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等项目中列示。原固定资产项目分拆,分别在新准则下资产负债表上投资性房地产、固定资产项目中列示。

2.2新旧利润表的比较

新会计准则对利润表的影响主要体现在会计要素的调整、会计计量基础的变化上,主要是“直接计入利润的利得和损失”,即主要是“公允价值变动损益”、“资产减值损失”。

2.2.1利润要素及定义的变化

原会计要素包括六个部分,资产、负债和所有者权益属于资产负债表要素,收入、费用和利润属于利润表要素。新《基本准则》对六大会计要素作了重大调整,在所有者权益和利润要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。

2.2.2利润确认计量的变化

新会计准则不再强调历史成本为基础计量属性,而按照现行国际惯例把公允价值(Fair Value)概念引入中国会计体系,在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量,将公允价值的变动直接计入利润。

2.2.3利润报告方面的变化

在新企业会计准则第30号“财务报表列报”中,对利润表的呈报作了以下几项新规定。

1、不再区分主营业务与非主营业务利润。

原企业会计制度中对利润表的格式给予了明确规定,其中之一就是规定单独陈报“主营业务利润”、“其他业务利润”;新准则中不再要求区分,只是将营业利润分解为“营业收入”、“营业成本”、“营业税金”、“管理费用”、“销售费用”(原为“营业费用”)、 “财务费用”。

2、对直接计入利润利得和损失的项目单独列示^[5]。

第30号会计准则规定在利润表中对“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”项目要单独列示。

3、净利润的含义与内容已发生了实质性的变化。

将“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等未实现资产利得和损失纳入了利润表,使净利润中包含了部分“其他全面收益”的内容,而“其他全面收益”在国际上是列入“全面收益”的。

2.3新旧现金流量表的比较

2.3.1经营活动产生的现金流量

1、新准则取消了“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”、“收到租金”项目。收到的租金和增值税销项税额不再单独反映,企业收到的租金、销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额,统一合并到“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。

2、收到退回的增值税不再单独反映,将“收到的除增值税以外的其他税费返还”额目,改为“收到的税费返还”项目^[6],反映企业按规定收到的增值税、所得税、其他税费返还。

3、经营租赁所支付的现金不再单独反映,合并到“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。

4、支付的增值税和所得税款不再单列,与其他税费一并反映为“支付的各项税费”项目。

5、将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”项目取消了。

2.3.2投资活动产生的现金流量

1、股权投资所收到的股利或利润与债权投资收到的利息收入不再加以区分,合并反映为“取得投资收益所收到的现金”。

2、不再区分权益性投资支出和债权性投资支出,合并反映为“投资所支付的现金”。

2.3.3筹资活动产生的现金流量

1、不再区分吸收投资的方式,将吸收的权益性投资和发行债券合并反映为“吸收投资所收到的现金”。

2、将原筹资费用、支付的股利或利润和支付的利息三项内容合并反映为“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。

2.3.4对净利润进行调节的项目

1、将原坏账准备或转销坏账扩大为“资产损失准备”。

新旧企业会计准则的比较分析篇4

企业会计准则讲解(2008与2006)

新旧比较

第一部分修订依据

财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008》（以下简称“新讲解”）与《企业会计准则讲解2006》（以下简称“原讲解”）相比，新讲解主要基于以下两个方面对原讲解进行了修订：

（1）中国会计准则委员会与香港会计师公会于2007 年12 月6 日联合签署了《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明》，根据两地准则等效磋商和谈判的结果，有些内容需要通过《讲解》的修订进行必要的补充。故在原讲解框架及内容的基础上，参考国际财务报告准则及香港财务报告准则，对原讲解进行了较为全面的梳理、补充和完善。

（2）新企业会计准则自2007 年1 月1 日起在上市公司施行以来，在准则实施过程中提出了一些需要进一步解释和明确的问题，有些章节希望再补充些实例。新讲解对这些问题的处理提供了指引。同时，将新企业会计准则颁布后发布的《企业会计准则解释第1 号》及《企业会计准则解释第2 号》的相关内容以及三期专家工作组意见的部分内容编入新讲解。

第二部分新讲解的修订变化新讲解的修订变化包括：

（1）对原讲解某些不清楚的地方或与具体企业会计准则存在矛盾之处作出澄清、修订或予以补充和完善（如对股份支付准则所指的企业自身的权益工具作了进一步解释等）；

（2）对具体企业会计准则尚未规范的一些业务及交易（如销售奖励积分业务、广告服务的易货交易、反向购买等）提供指引，这些业务和事项多为国际财务报告准则已涉及的内容；

（3）明确并细化了某些具体会计准则的适用范围（如投资性房地产的范围等）；

（4）对公允价值的应用提供更接近国际财务报告准则（如允许采用估值技术对投资性房地产的价值进行估值等）的指引；（5）对原讲解与国际财务报告准则和香港财务报告准则存在的某些差异予以适当修订（如安全费的计提不再确认为一项负债）等。

第三部分按章列示新讲解的修订变化

现按章列示新讲解的修订变化如下：

第一章基本准则强调高质量会计信息；要求本着实质重于形式的原则关注不公允关联交易；强调谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备；删除了一些不恰当的举例说明，并修正和补充了其他相关表述。无重大实质性差异。

第二章存货

（1）强调周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理；（2）对因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，明确“查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出”；

（3）增加了对加工取得的存货的成本计算方法的讲解；（4）删除了原来五五摊销法的内容。简化并修订了表述：“企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算。” 由于准则和指南均有五五摊销法的规定，讲解不具有法律效力，删除五五摊销法，可以理解为不提倡采用，但尚未能禁止。新讲解对周转材料的成本结转为通常采用分次摊销法，只在余额较小时采用一次摊销法。

第三章长期股权投资

（1）加入了解释1号之

十、解释2号之二

（二）的相关内容：“企业进行公司制改建，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。”“ 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时确定的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价账面价值的差额调整所有者权益。”

（2）加入了解释2号之七关于对联营合营企业投资确认投资收益时需抵消内部未实现利润的相关内容：“对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认”。并通过三个示例说明顺流、逆流交易及属于转让资产发生减值的情况的处理。[例3-12]最后一个分录金额有误。

（3）权益法下取得现金股利或利润的处理不再按是否超过已确认投资损益，是否超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额等三种情况处理，而是统一表述为：“按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润属于投资成本收回的部分，应冲减长期股权投资的成本。”（3）增加了“合营方向合营企业投出或出售非货币性资产产生损益的处理”的内容。

（4）在新旧衔接中加入了解释1号之七的相关内容，同时删除了原第（四）点“股权分置流通权”的余额全额转至长期股权投资（投资成本）的说明。第四章投资性房地产

（1）删除了“企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于已出租的建筑物。”的提法及示例，改为：对于企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明持有意图为经营出租且短期内不会发生变化，也应视为投资性房地产。并对空置建筑物进行了界定。对于作为存货的房地产或自用房地产转为投资性房地产的情况，转换日亦修订为企业董事会或类似机构作出书面决议的日期。

（2）对投资性房地产的改扩建等再开发，原讲解的做法为转入在建工程，新讲解将其继续作为投资性房地产（增设“在建”明细），并明确开发期间不计提折旧或摊销，核算上比照在建工程，但核算科目不同。

（3）增加了投资性房地产转为存货如何处理的讲解，转换日为租赁届满日、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。

（4）新讲解对公允价值模式的采用更加严格，即，必须是在开始成为投资性房地产时就能够满足采用公允价值模式计量的条件。这就意味着在极少情况下，可以由公允价值模式转换为成本模式。与准则第十二条的规定有一点点出入，可视为例外处理，这种处理实质上有点类似于差错更正，即原来就不应采用公允价值模式计量。今后企业在判断能否采用公允价值计量时，还必须考虑一开始取得投资性房地产时是否就能满足条件。

（5）对于采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值的确定允许采用估值技术，进一步消除了与IAS 40 在公允价值应用上的差异。

第五章固定资产

（1）增加安全生产费用以及类似性质的各项费用的提取，及后续使用的会计处理规定。企业提取的安全生产费用，不再计入当期损益并作为负债处理，而是按利润分配的方式进行处理。只在相关费用或资产折旧实际发生时才计入发生当期的损益。而通过盈余公积过渡的目的，主要是为了限制企业将专项储备资金用于分红。

（2）明确未使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用。由此可以明确闲置产能所对应的固定资产折旧，应计入当期损益。（3）允许大修理费用在有确凿证据表明符合固定资产确认条件的情况下，计入固定资产成本。

（4）增加持有待售的固定资产等非流动资产的划分原则、范围和停止确认的计量方法的内容。

第六章生物资产：

增加：“对于不存在活跃交易市场的生物资产，采用下列一种或多种方法，有确凿证据表明确定的公允价值是可靠的，也可以采用公允价值计量：（1）从交易日至资产负债表日经济环境未发生重大变化的情况下，最近期的市场交易价格；（2）对资产差别进行调整的类似资产的市场价格；（3）行业基准，比如以每亩表示的果园价值、千克肉品表示的牲畜价格等；（4）以使用该项生物资产的预期净现金流量的现值（不包括进一步生物转化活动可能增加的价值）作为该资产当前的公允价值。”

第七章无形资产

增加：“持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。”

第八章非货币性资产交换

新旧准则比较的表述作了较大的修订，以更清晰反映新旧变化。无重大实质性差异。

第九章资产减值

（1）判断资产减值的外部信息增加：“企业所有者权益的账面价值远高于其市值，均属于资产可能发生减值的迹象。”（2）增加了对尚未达到可使用状态的无形资产每年都应当进行减值测试的要求。

（3）增加说明预计未来现金流量的现值应当综合考虑的因素。（4）增加说明如果商誉已经分摊到某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉的处理。

第十章职工薪酬

在新旧衔接中，明确对于上市公司而言，首次执行日后第一个会计期间，系上市公司对外提供的首份中期财务报告期间。

第十一章企业年金基金无重大实质性差异

第十二章股份支付

（1）增加在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量时，应以内在价值计量的内容，并明确了相关的计量方法和要求（2）增加关于权益工具（股份、股票期权）公允价值确定的规定与讲解，既适用于接受职工服务并授予股份或期权的情况，也适用于从职工之外的其他方取得服务的情况。

（3）在股份支付的处理中之

（二）等待期内每个资产负债表日中增加对可行权条件的阐述。增加了对股份支付协议生效后对其条款条件的有利修改、不利修改以及取消或结算情况下如何处理的详细阐述。

第十三章债务重组无重大实质性差异。

第十四章或有事项

增加了一些讲解内容，无重大实质性差异。

第十五章收入

（1）增加托收承付方式下销售商品收入的账务处理的讲解内容。（2）增加对售后回购业务账务处理的讲解。

（3）增加对企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的处理的讲解内容：应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。（4）增加说明劳务易货交易收入确认的原则：企业向顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，这样的易货交易只有在所交换的广告服务不相同或不相似，而且符合收入确认条件时，才能确认收入。该收入通常应采用所提供广告服务的公允价值进行计量。并规定了公允价值能够可靠计量的条件。

（5）加入了解释2号之五“建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务”的内容。

第十六章建造合同

原讲解对于因订立合同而发生的费用均直接计入当期损益。新讲解区分不同情况，满足能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，可以计入合同成本。

第十七章政府补助

（1）明确：企业按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入。否则按照实际收到的金额计量。（2）对于以名义金额计量的政府补助，增加“为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助性质、范围和期限。”

第十八章借款费用无重大实质性差异。

第十九章所得税

（1）根据新税法作了相应的修订：对于研究开发费用的税前扣除，根据新税法规定作了修订。强调如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。对应收账款坏账准备的税前扣除作了修订。增加了可以向以后结转扣除的广告费和业务宣传费支出的内容。删除了原筹建费用的相关内容。

（2）增加了有关长期股权投资计税基础的讲解。并增加了对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图及如何考虑的讲解。

（3）增加了对“特定交易或事项中涉及递延所得税的确认”的讲解，包括：

（一）与直接记入所有者权益的交易或事项相关的所得税。

（二）与企业合并相关的递延所得税。

（三）与股份支付相关的当期及递延所得税。

（4）增加了“合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税”的讲解内容，该内容在解释1号之九中作了相关规定。（5）增加了所得税列报的讲解内容。规范了在满足哪些条件时，企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债，以及递延所得税资产及递延所得税负债以抵消后的净额列示，以及如何列示。注意：对于当期所得税资产及当期所得税负债满足条件以净额列示的，当企业实际交纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交税时，超过部分在资产负债表中应当列示为“其他流动资产”。

一般情况下（满足条件时），在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

第二十章外币折算无重大实质性差异。

第二十一章企业合并

讲解2008对企业合并含义进行了重新界定。构成企业合并至少包括两层含义：一是取得另一个或多个企业（业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。

同一控制下的吸收合并中，合并方在合并当期期末比较报表的编制应区别不同的情况：如果合并并方在合并当期期末仅需要编制个别报表、不需要编制合并财务报表的，合并方在编制前期比较报表时，无须对以前期间已经编制的报表比较报表进行调整；如果合并方在合并当期期末需要编制合并财务报表的，在编制前期比较合并财务报表时，应将吸收合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入合并方前期合并财务报表。

在反向合并中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方）的股东发行权益证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果。

反向合并的合并报表中，法律上子公司的资产、负债以其合并前的账面价值确认和计量；合并报表中的留存收益和其他权益余额应当反映法律上子公司合并前的留存收益和其他权益余额；合并报表上权益性工具的金额应反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但在合并财务报表中的权益结构应反映法律上母公司的权益结构，即母公司发行在外的权益性证券的数量及种类；法律上母公司的资产、负债按公允价值，合并成本与净资产公允价值之差反映为商誉或确认为合并当期损益；合并比较信息应是法律上子公司的合并比较信息；法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，其权益在合并财务报表中应作为少数股东权益。发生反向购买的当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数应按这样的原则确定：自当期期初至购买日，发行在外普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司发行的普通股数量；自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股数量。编制比较报表的，其比较前期合并财务报表的基本每股收益，应以法律上子公司在每一比较期归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中，法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。

企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益交易，应分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况处理：

1、母公司个别财务报表中对于子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应按《企业会计准则第2号-长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。

2、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。

第二十二章租赁

（1）对于同时涉及土地和建筑物的租赁，强调土地租赁不能单独归类为融资租赁。只在土地和建筑物无法分离和不能可靠计量时，才将土地和建筑物归类为一项融资租赁或一项经营租赁。否则应分开考虑，并按各自租赁权益的相对公允价值的比例对最低租赁付款额进行分配。

（2）加入了解释1号之三关于“经营租赁下出租人提供激励措施的处理”以及“出租人对经营租赁初始直接费用的处理”的内容：“出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额中租赁期内进行分摊。” “经营租赁中出租人发生初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益，金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。” “出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入，出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。”

（3）根据解释2号之六的内容修订了售后租回交易形成经营租赁的处理，注意讲解表述上存在遗漏。

第二十三章金融工具确认和计量

讲解2008增加了公允价值的定义及其估计方法：初始确认时的公允价值通常是指交易价格（即所收到或支付对价的公允价值），如果收到或支付的对价的一部分并非针对该金融工具，该金融工具的公允价值应根据估值技术进行估计。企业在对金融资产进行后续计量时应注意：（1）如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，应将其确认为一项金融负债。（2）可供出售金融资产的交易费用计入成本，如果可供出售有固定的收款额，则交易费用按实际利率法摊销，否则在终止确认或减值时计入损益。（3）对活跃报价的理解，活跃的公开报价是最好依据；如果报价包括了交易对手的信用风险，应对报价调整。（4）对估值技术的理解，包括折现率、信用风险、主要市场参数、金融资产服务费等

在证券交易所、银行间市场、外汇交易中心等交易的处理原则为：（1）在交易日确认将于结算日取得的资产及偿付的债务；（2）在交易日终止确认将于结算日交付的金融资产并确认相关损益，同时确认将于结算日向买方收取的款项。上述交易所形成资产和负债相关的利息，通常应于结算日所有权转移后开始计提并确认。

处理嵌入衍生工具与主合同的关系时应注意：

1、合理判断主合同和嵌入合同的经济特征和风险；

2、嵌入的非期权衍生品，应基于暗含的或标明的实质性条款从主合同分离，其在初始确认时的公允价值为零；嵌入期权的衍生工具，应基于标明的期权特征的条款从主合同分离，主合同的账面值为分离出嵌入衍生工具后的剩余金额。

3、一项金融工具的多项嵌入衍生工具应视为一项混合嵌入衍生品处理。如果某金融工具嵌入了多项衍生工具而这些衍生工具又与不同的风险敞口相关，且这些嵌入衍生工具易于分离并相互独立，则这些嵌入衍生工具应分别进行核算。

第二十四章金融资产转移

讲解2008对“将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务”进行了更详细的解释，这种情形常被称为“过手协议”，最常见于资产证券化。

判断企业是否放弃了对转出金融资产的控制，应当重点关注转入方出售所转移金融资产的实际能力。如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联的第三方，且没有额外条件限制出售，则表明转出方已放弃控制。如果不存在活跃市场，即使转入方有权处置该金融资产，也不表明转入方有实际能力。“能够自由地处置”，表明转入方能够单独出售所转入金融资产且没有额外条件对此限制，比如没有与出售相关的约束性条款。

当企业转移一项金融资产满足终止确认标准，如果与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务的，应当就该服务合同确认一项服务资产或服务负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量，并作为金融资产转移对价的组成部分，服务资产应当视同未终止确认资产的一部分，其金额应根据所转移金融资产整体的账面价值在终止确认和未终止确认之间按各自的公允价值进行分摊而确定。实务中，服务合同所涉及的服务费金额较小的，可以在收取时确认为中间业务收入。

第二十五章套期保值

套期有效性的评价应注意：

1、对于利率风险，套期有效性可通过到期期限表（又称为差额表）进行估计。

2、在评价套期的有效性时，企业通常要考虑货币的时间价值。

3、某企业不符合套期有效性标准时，该企业应从符合套期有效性的最后日期开始停止运用套期会计。

第二十六章原保险合同

增加对保单现金价值的定义、形成及退还，以及损余物资处置的会计处理等的讲解内容。

第二十七章再保险合同

无重大实质性差异。

第二十八章石油天然气开采

进一步明确了准则的适用范围；修订[例28-2]原来的计算错误；强调油气资产折耗侧重采用产量法。

第二十九章会计政策、会计估计变更和差错更正在2006年讲解的基础上修订增加了“会计政策的判断”和“会计估计的判断”章节，突出会计政策和会计估计的判断。并在语言表述、举例等细节方面做了修改。

第三十章资产负债表日后事项

无重大实质性差异。

第三十一章财务报表列报

2008讲解增加了证券投资基金的报表格式，并要求类似基金或类似于证券投资基金运作方式的产品应当参照执行。

第三十二章现金流量表

明确了投资性房地产购置、租赁及处置所产生的现金流的列示，与固定资产一视同仁；明确发行债券方式收到的现金作为“借款收到的现金”，不作为“吸收投资收到的现金”。

第三十三章中期财务报告

2008讲解要求当期处置了所有纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当期子公司处置前的相关财务信息。

第三十四章合并财务报表强调合并报表时母子公司应统一会计政策和会计期间，且以母公司为准；合并抵销时，子公司持有母公司、子公司相互间的长期投资通常应采用交互分配法进行抵销处理；合并财务报表中子公司盈余公积仍然不需要返提，但要求应当关注合并所有者权益变动表“未分配利润”的年末余额，将其中子公司当年提取的盈余公积归属于母公司的金额进行单项附注披露；明确了“被合并方在合并前实现的净利润”应当在母公司所有者和少数股东之间进行分配，仍然保持合并净利润=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益的平衡关系；2008讲解明确禁止了比例合并法。

第三十五章每股收益

在2006年讲解的基础上对部分内容进行了细化，相关概念进行了解释（如潜在普通股的稀释性和反稀释性等，具有稀释性的判断标准是看潜在普通股对持续经营每股收益的影响），并增加了举例。

第三十六章分部报告

在2006年讲解的基础上对部分表述进行了修改，相关内容更严谨，并明确分部资产不包括递延所得税资产。

第三十七章关联方披露

增加“企业设立的年金基金也构成企业的关联方”的认定要求，同时在披露关联方交易的金额时，由原来的“应当披露两年期的比较数据”修改为“应当披露相关比较数据”，将披露期间扩大到比较报表的所有期间。

第三十八章金融工具列报

事业单位新旧会计制度比较分析篇5

摘要：为能够实现事业单位财会工作的进一步细化与规范，我国在原有事业单位会计制度的基础上进行了改革与完善，在2012年颁布了事业单位新的会计制度，并于2013年1月1日正式开始施行。新制度的颁布一方面规范了新时期事业单位的财会工作，另一方面也表明事业单位财会工作进入了全新阶段。基于此，本文就以新会计制度作为研究对象，着重分析了新旧制度的联系与差异，旨在促进事业单位更好的实现新旧制度的衔接，以便顺利开展日常会计核算等工作。

关键词：事业单位；新会计制度；比较；差异；衔接

为规范事业单位的财会工作，我国于1997年7月颁布了事业单位会计制度（以下简称旧制度）。虽然旧制度在应用的过程中，发挥了积极作用，但随着财政体制改革的不断深化和事业单位会计管理要求的提高，旧制度已经无法适应当前的财会工作要求。基于此，我国于2012年正式出台了新的事业单位会计制度（以下简称新制度），新制度在旧制度的整体框架上进行了细化与完善。为实现事业单位新旧制度的高效衔接，规范会计核算，本文以新制度作为研究对象，分析新旧制度的联系与差异，并从政府会计改革的角度谈到新会计制度的重要性。

一、新旧制度会计核算基础的比较分析

（一）旧制度完全以收付实现制为会计核算基础

会计核算基础方面的差异是本次新修订中最为重要的修订内容，旧制度完全以收付实现制作为会计核算基础。收付实现制是以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的，在当期实际收到的现金收入和支出，均作为当期的收入和支出，不属于当期的现金收入和支出，均不作为当期的收入和支出[1]。采用收付实现制作为会计核算基础，无法真实反映出事业单位资产、负债、权益等情况，无法准确区分事业单位收益性支出和资本性支出，造成不能准确核算事业单位提供服务的成本。如此，收入和成本无法有效匹配，不利于行政效率等的测算。随着国内外形势的巨大变化，完全以收付实现制作为会计核算基础已经难以适应新形势的需要[2]。国际上一些发达国家，比如美国、英国、新西兰、澳大利亚、日本等，都不同程度地进行了事业单位会计改革，也都引入了权责发生制，并取得了较好的效果。因此，针对旧制度收付实现制会计核算基础存在的核算内容偏窄等负面问题，新制度逐步引入了权责发生制的核算模式。

（二）新制度引入了权责发生制为会计核算基础

权责发生制是以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。也就是说只要当期已经实现的收入、已经发生的或应当承担的费用，无论款项是否收付，均应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即便是款项已在当期收到或是支付，也不可以确认为本期的收入或费用[3]。此种会计核算基础具有以下几点作用：第一，将权责发生制作为会计确认基础能科学、全面、准确地核算事业单位资产负债，有利于强化事业单位资产负债管理。其次是将权责发生制作为会计确认基础能准确、规范地核算事业单位成本费用，有利于降低事业单位运行成本、提升服务效率，有助于事业单位开展绩效评价。第三是有利于建立权责发生制的事业单位财务报告制度，全面反映事业单位资产负债、收入费用、现金流量等。引入了权责发生制为会计核算基础有助于科学、完整、准确地提供财务信息，有利于合并报表，编制出政府综合财务报告，从而完善政府财务报告的审计制度、公开制度和分析利用制度。

虽然从整体来看，权责发生制可取得显著的会计应用实效，尤其是在财务会计方面，但收付实现制在预算会计上是有优势的，被权责发生制完全取代是不可能的。所以新制度先在部分内容中逐步引入权责发生制，新的会计制度仅对部分经济业务要求采用权责发生制。权责发生制的引入要坚持循序渐进、逐渐完善的原则，一步一步扎实地推进引入工作，实际的推进也应按照先紧后缓的原则进行。

二、新旧制度会计科目的比较分析

（一）增设部分会计科目以满足现实需要

新制度虽然整体框架源自旧制度，但除了对一些原有会计科目进行修订外，还增设了一些新的会计科目。例如：为了细化投资核算，新设了“长期投资”以及“短期投资”的科目；为了优化事业单位固定资产计提折旧以及无形资产摊销的核算，分别增设了“累计折旧”以及“累计摊销”的会计科目；针对事业单位的资产转让、出售、报废等资产处置的核算，新制度又增加了“待处置资产损益”的会计科目。新制度还设置了“在建工程”、“长期应付款”等新的会计科目。这些科目的新设主要就是为了适应当前实际情况，并从提升会计信息完整性准确性的角度出发，实现了会计科目的规范、科学、统一。

（二）根据现实需要删除部分旧科目

新制度除增设部分新科目外，还删除了旧制度中不适应当前发展实际情况的原有科目，例如新制度将“材料”以及“产成品”这两个科目删除了，并将这些科目的核算内容归入到新增的“存货”科目之中，通过这一科目对事业单位消耗的各类材料、产成品等进行核算。新制度同时还取消了“专款支出”以及“拨入/拨出专款”等科目。新制度下专项资金的收入是根据其来源和性质，分别在财政补助收入、事业收入、附属单位上缴收入以及其他收入中所下设的二级科目进行核算。这大大提高了会计核算的科学性、准确性和规范性。

三、新旧制度会计要素方面的比较分析

（一）新制度对于资产管理及核算方面的强化

新制度在原有旧制度的基础上加入了风险管控方面的内容，例如对于超过三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，按规定报经批准后核销，但必须记录到备查簿中。此外存货成本细化为采购成本、加工成本以及其它成本等。如果某一存货核查结果为盘盈，旧制度中以实际成本进行计价核算，而新制度是根据公允价值进行计价核算，根据同期市场价入账。此外，新制度所增设的在建工程科目，可用于事业单位基建相关信息数据并入，这一科目的新设为基建账并入会计大账提供了依据，使事业单位的核算信息得到进一步完善。

（二）新制度对于负债管理及核算方面的强化

为强化负债方面的管理，新制度根据负债的具体情况将其分成了非流动负债与流动负债两种类型，同时还根据借款期限，将原有的借入款项科目分解成长期和短期两种借款科目进行核算。此外新制度还首次引入了应付职工薪酬的会计核算科目，使新制度在人员薪酬管理方面有了核算依据。另外新制度还规定应付票据到期，对方无力支付时，应当以票面金额按短期借款进行核算，或按应付账款核算，并设置登记应付票据备查簿。

四、新旧会计制度中会计报表方面的差异

新制度中规定会计报表中除了含有资产负债表、收入支出表、财政补助收支表等报表以外，还应包含附注。列报财政补助收支表是新制度的全新要求，这一报表明确反映了财政补助资金的收支情况，进一步完善了会计报表体系，满足了新时期事业单位对于财政资金管理方面的更高要求。此外新制度还对财务报表的结构、排列进行了修订，例如取消了资产负债表的支出及收入项目，其余项目按流动性以及非流动性的顺序排列；收入支出表则改为多步式结构。从整体形式来看，新制度的会计报表更加贴近企业会计报表，增强了报表的通用性和可比性，便于公众阅读、分析、利用。新制度中财务报表列示的进一步规范，有利于财务报表的合并，编制出一级政府综合财务报告，最终经专业部门审计后向社会公众披露，促进政府更好地履行受托责任。从更深层次上说，新制度中对会计报表的新要求，有利于形成信息完整的政府综合财务报告。

从前文分析可以看出，事业单位会计制度较以往有了很大程度的转变，除对新旧制度的联系与差异展开分析研究以外，还应提高会计人员对新制度颁布重大意义的认识。无论是2012年事业单位新的会计制度还是2013年的科学事业单位、高等学校、中小学校、彩票机构等行业会计制度都是在《事业单位会计准则》的基础上制定的。从政府会计改革的层面来讲，这些制度的制定都是为了建立健全我国政府会计标准体系，有利于政府决算报告和财务报告的编制，从而完善报告的审计制度、公开制度、分析利用制度。

五、结束语

我国于2012年正式推出的新事业单位会计制度是在旧制度的整体框架上进行的细化与完善。综上所述，为促进事业单位更好的实现新旧制度的衔接工作，迅速实现改革过渡，顺利开展日常会计核算工作，本文分别从会计核算基础、会计科目设置、会计要素以及会计报表等方面对事业单位新旧会计制度的联系与差异展开了较为深入的探讨，希望能为事业单位的财会人员提供些许参考和帮助。

参考文献：

新旧会计准则—所得税的比较篇6

江苏赣榆县职教中心郑家庆

原有关所得税处理的规定性文件主要有1994年财政部发布的会计[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则—所得税》征求意见稿以及2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定（以下简称为“旧制度”）。新准则与旧制度之间的主要差异体现在以下几个方面。

第一，在计税基础上。旧制度强调的是企业收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，主要是从发生额的角度来进行分析，主要强调从损益表的角度进行分析；在这种计税基础上，旧制度强调的是会计收益与应税所得之间存在的时间性差异和永久性差异，并分别采用不同的方法进行处理。新准则强调的是企业在某一特定时日资产、负债的账面价值与该资产、负债的计税基础之间所存在的差异，主要是从余额的角度来进行分析；在这种计税基础上，新准则强调的是资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异，并将这种暂时性差异对企业的影响分为递延所得税资产和递延所得税负债分别加以处理。

第二、在所得税确认上。旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税：在应付税款法下，将两者差异全部在当期确认；在纳税影响会计法下，将两者差异分别确认为递延税款借项和递延所得税贷项。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税：将所存在的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债；将所存在的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。

第三，在对本期亏损的处理上。旧制度规定，对于可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。在新准则中，对于能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣上可抵扣的亏损的未来硬水利润为限，确认为递延所得税资产，这是一种后转抵减所得税的利益在亏损当年确认的当期确认法。

第四，在减值确认与计量上。旧制度没有对递延税款借项计提减值准备。新准则规定，企业应该在资产负债表日对逐延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

新旧会计准则的比较分析篇7

关键词：新会计准则,突破,意义

2006年2月15日, 财政部发布了我国新的企业会计准则体系 (下文简称“新会计准则体系”) 和审计准则体系。其中, 新会计准则体系中包括1项基本准则和38项具体准则。同时要求2007年1月1日首先在上市公司中执行, 其他企业鼓励执行。在这之前, 1992年, 财政部在企业会计核算制度方面进行了一次重大改革, 发布了《企业会计准则》和13个行业会计制度。从1997年开始到2001年, 财政部又陆续制定并发布实施了16项具体准则。因此本文把2001年之前的会计准则体系称为“旧会计准则体系”。

1 新旧会计准则体系的主要差别

按照财政部副部长楼继伟在新会计准则体系发布会上的说法, 我国的会计准则体系包括三个部分:基本准则、具体准则和应用指南。其中, “基本准则是纲, 在整个准则体系中起统驭作用;具体准则是目, 是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定;应用指南是补充, 是对具体准则的操作指引”。和旧的会计准则体系相比, 新的会计准则体系中无论是基本准则还是具体准则, 都作了非常大的改动和修订。

1.1 新旧基本准则主要差异的比较

在新基本准则中, 首先对适应范围进行了修改;其次对财务报告的目标进行了修改, 使其语言表述更符合市场经济原则和国际通用的商业语言;再次是引入了多样化的计量属性, 这是最引人注目的变化。相对于旧的基本准则中“只允许使用历史成本计量属性”, 新的基本原则列出了五种可以使用的计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值, 尤其是公允价值的引入更是备受关注。同时, 为了防范公允价值被滥用, 新准则中也作了相应的规定, 即:“应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”当然, 在这次新准则中还有一项最重要最核心的修订, 就是对会计要素定义的修订, 纠正了旧的准则中关于相关内容的循环定义、含糊等问题。

1.2 新旧会计具体准则主要差异的比较

在具体准则方面, 本次发布的38项准则, 除了对原有16项具体准则进行了修订外, 其余22项均为新增部分。旧的具体准则偏重于工商企业, 而本次新准则中则扩展到了金融业、保险业、石油天然气行业、农业等公众特殊的行业领域, 并增添了许多新的业务类型, 如:套期保值、年金、股份支付等等, 填补了我国市场经济条件下新型经济业务核算的空白。

在修订方面, 最值得关注的是债务重组和资产减值计提相关规定的变化。旧的《债务重组》准则规定, 重组利得不得确定收益, 应计入“资本公积”, 而新的《债务重组》准则规定是债务重组利得应记入当期损益 (这恰恰是旧准则禁止的) 。在资产减值跌价准备计提方面。旧准则允许企业冲回以前年度计提的存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备和无形资产跌价准备, 因此部分企业 (主要是上市公司) 屡屡通过这四项计提来调节利润, 造成企业会计信息的不真实。而新准则规定, “资产减值跌价准备一经确定, 在以后会计期间内不得转回”, 从而有效地遏制了利用计提跌价准备进行利润操纵的现象。还有一些问题, 如借款费用资本化, 商誉和不确定使用期限的无形资产的摊销, 政府补助归属等等, 在新具体准则中都有了较大的修订。

2 新会计准则体系的重大意义

2.1 新会计准则体系的建立, 能有效地提高会计信息的相关性和可靠性

新会计准则体系在规范企业会计确认, 计量和报告的行为, 提高会计信息质量, 满足投资者、债权人、政府部门和企业管理层等有关方面对会计信息的需要做了较大的规定的修改, 使企业提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策相关, 从而有助于财务报告使用者对企业过去、现在和未来情况做出客观的评价或预测。

2.2 新会计准则体系的建立, 有利于提高境外资本市场信息的可比性

目前, 会计准则全球化趋同已经成为不可阻挡的潮流, 而且最近几年趋势越来越明显。截止2005年, 已经有97个国家表示将直接采用国际会计准则理事 (IASB) 制定的国际财务报告准则。随着我国经济开放程度越来越高, 活跃在国际贸易和境外资本市场的中国企业更需要我国会计准则的国际化, 从而为全球投资者提供更加透明可靠的财务信息, 实现了与国际财务报告准则的趋同。正如国际会计准则理事会主席戴维·泰巴爵士在2月15日新准则发布会上的致辞所说:“中国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则, 这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告, 也将进一步刺激国内和国际资本投资。对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说, 企业会计准则获得国际认可有助于降低企业在海外经营时遵循不同国家和地区会计标准的成本。”

2.3 新会计准则体系的建立, 有利于规

范我国金融工具会计核算, 促进金融衍生产品的发展

金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容。如何有效地对金融工具进行确认和计量, 完善金融工具会计准则体系, 一直以来是各国政策制订部门的一项重要工作。在新准则体系中, 第22、23、24、37号准则是针对金融工具的计量与披露问题制定的。这四项准则之间各有侧重, 彼此相互关联, 逻辑一致, 形成了一个有机整体, 这些相关规定标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨, 有利于规范金融工具, 特别是衍生工具的社会性预警系统, 从而引导衍生工具的有效运作, 提高了金融信息的透明度和可比性。

2.4 新会计准则体系建立, 能促进财务信息披露更加透明

新会计准则体系对上市公司的信息披露提出了更高的要求, 这将提高上市公司财务报告的使用价值, 加强对上市公司业绩的可预测性。上市公司信息披露的逐步完善, 将有助于投资者做出更准确的投资决策, 从而降低投资风险。

当然, 基于我国经济发展现状及某些特殊国情, 新准则体系与国际财务报告准则之间仍然存在少许差异。如《第36号—关联方披露》中“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业, 不构成关联方”的规定, 就有很明显的中国特色。此外, 资产减值准备一经确认不得转回的规定与国际惯例也不一致。但是, 这些细微的差异并不影响我国会计准则体系与国际会计惯例实质趋同的基本判断。

总之, 新会计准则体系体现了与国际会计惯例的趋同, 增强了会计准则的易理解性和可操作性。新会计准则体系的全面实施必将有效地规范我国的会计工作行为和会计工作秩序, 从而全面提升我国会计信息质量。

参考文献

[1]王珏.从新会计准则体系看会计理念的更新[J].会计之友 (上旬刊) , 2009-01-05.

[2]郭荣华, 李素英, 吴永立.基于新会计准则体系的企业会计行为优化研究[J].中小企业管理与科技 (下旬刊) , 2009-01-25.

[3]黄成斌.浅谈新会计准则体系对财会人员的新要求[J].财政监督, 2009-02-15.

新旧准则下债务重组的比较篇8

摘要：在日益变化的新经济形式下。为了适应我国社会主义市场经济的不断发展，财政部于2006年，发布了包括一项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，使我国的会计准则于国际准则趋同。本文对38项具体准则之一的《企业会计准则第12号——债务重组》与原有“债务重组”准则(即2001年1月1日开始施行的第一次修订后的准则)进行了分析，并就新旧准则对债务重组的定义、重组方式、会计处理等方面进行比较，并对新准则对企业的影响。

关键词：债务重组比较利弊

1债务重组的变革历史

1998年6月12日，财政部发表了《企业会计准则——债务重组》(以下简称原准则)。由于原准则中出现不少使企业可以操作利润的弊端，例如，对于债务豁免，可以作为债务人的债务重组的收益处理，给少数企业操纵利润提供了机会。因而，2001年开始执行修订后的准则。修订后，准则规定将非现金资产抵偿债务的计价基础由公允价值改为账面价值，并不再确认重组收益。2006年，财政部进行第二次修订，即现在的第十二号准则。

2新旧债务重组准则的比较

新准则关于债务重组的诸多方面有差异，具体比现在：

2.1定义比较第一次修订后的准则对债务重组的定义是：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事件。

新准则对债务重组定义为：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

相比之下，新债务重组准则中对重组的条件做了更明确的规定，强调必须是债务人发生财务困难，包括债务人出现资金周转困难、经济陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。同时，新准则还强调债权人必须作出让步。即债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。其中，让步包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务利率等。这使得新准则下债务重组的范围更加缩小。从而避免少数企业利用准则不法操纵利润。

2.2重组方式比较旧准则存在“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”两种重组方式。

新准则把上述两种方式合并归结为“以资产清偿债务”。其他三种方式仍然沿用。

3会计处理比较

3.1计量基础不同旧准则以账面价值计价，规定债务人清偿债务，按换出资产或清偿债务资本的账面价值金额计算；债权人按重组债权的账面金额作为受让资产或资本的入账价值。旧准则仅在债权人设计受让多项非现金资产、股权时，使用公允价值对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产、股权的入账价值。强调真实性和谨慎性，回避采用公允价值。

新准则规定债务人以现金、非现金资产或者资本清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的资产的公允价值之间的差额计入当期损益。即指债务人以换出的现金、非现金、资本的公允价值进行计量。而债权人以收到的现金、非现金、资本的公允价值计量。体现出在加入世界贸易组织后，随着国际化的经济体系的形成，我国会计准则逐渐向国际会计惯例靠拢。

3.2损益处理不同

3.2.1收益确认差异第一次修订后的准则将债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还的负债计入资本公积。

新准则下，债权人一般不存在收益，而债务人则将重组债务的账面价值与转让的资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。转让的资产与账面价值的的差额为转让资产损益，也计入损益。

3.2.2损失确认差异旧准则下，债务人的重组损失只限于重组债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产的账面价值和支付的相关税费之和的情况。债权人的损失，只限于两种情况：一是债务人以低于重组债务账面价值的现金清偿，二是修改债务条件，将来应收债权的账面价值小于重组债权的账面价值。其他情况的债权人都不确认重组损失。

新准则下，债权人要确认各种重组方式下的债务重组损失，而债务人要除确认债务重组收益外，要确认资产转让损失。

3.3减值处理的不同在债权人已对债权计提减值准备的，会涉及到减值准备的转回问题：

第一次修订后的准则对坏账准备的转回只限于债务重组损失部分，超过部分不做处理。

06年的准则规定，应当现将债务重组损失冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

3.4报表附注中的披露信息改变由于两次修订对于损益的确认存在很大差异，所以对于报表附注中的项目相应改变。

第一次修订后的准则规定债务人应当披露信息为“因债务重组而确认的资本公积总额”和“或有支出”。

新准则规定债务人应当披露信息为“确认的债务重组利得总额”和“或有应付金额”，债权人为“或有应收金额”。

4新准则实施的利弊

4.1公允价值难以取得公允价值是国际会计准则比较突出的一种计量属性，相对于公允价值信息更具有客观性。但是，公允价值首先是基于高度发达的市场经济而产生的，我国现阶段处于社会主义初级阶段，市场经济也并非高度自由，获得公允价值的条件还不是很充足。

同时，公允价值的确定要求能对及时收集来的商品交易的市价，采用评估手段，经过综合分析、反复的复杂计算，最后才能确定。而我国的相关人员的技术水平还很难达到。

4.2不利于减少操纵利润现象对旧准则的账面价值计量改为以公允价值计量，并且使重组损益计入当期营业外收支，使少许企业可以滥用公允价值，操纵利润。

4.3对债务双方财务有影响对债务人而言，负债减少，降低了债务人的资产负债率；减轻了债务人的负债；