迁移注销税务登记管理办法

迁移注销税务登记管理办法

迁移注销税务登记管理办法 篇1

第一章 总则

第一条

为保证纳税人正常生产、经营，根据本市《税务登记集中管理办法》的要求，制定本办法。

第二条

已依法在本市办理税务登记的纳税人因生产经营地或经营范围发生变化而涉及改变主管税务机关，办理迁移注销税务登记的，适用本办法。

第三条

纳税人申报办理迁移注销税务登记，一般应先结清税费（以下简称清税）、缴销发票（以下简称清票）；如纳税人因生产、经营需要，提出保留发票申请的，经主管税务机关审核同意后，可预留部分发票。

第四条

纳税人完成清税、清票（有预留发票除外）并提供资料齐全的，迁出地税务机关（以下简称迁出分局）自接受纳税人正式申请办理迁移注销税务登记之日起，于25个工作日内完成核准手续。对正处在企业所得税汇算清缴申报期间的纳税人，待清算后再受理。如纳税人有涉及市级以上稽查案件未办结、税款未结清、资料不全、依申请涉税事项未终审等四种情形之一的，则不予受理。

第五条

迁移纳税人清税的截止所属日期为其迁移注销税务登记受理日的上个月。第六条

迁出分局受理纳税人的迁移注销申请后，对迁移注销纳税人不再实施税务稽查；对迁出分局已纳入区级税务检查的做挂案处理，同时与其他特殊事项，一并书面告知迁入地税务机关（以下简称迁入分局），迁入分局应作延续检查。

第七条

纳税人凭《准予迁出税务登记通知书》，向迁入分局申报办理税务登记、涉税事项和变更税控设备；迁出分局迁移注销手续办理完毕后，纳税人可向迁入分局领购发票。纳税人如有“增值税一般纳税人”资格的，不需向迁入分局重新申请认定。

第二章 迁出操作程序

第八条

迁出分局办税服务厅受理人员审核纳税人提供的资料（附件1），对符合本办法第四条规定的，发放《注销迁出受理单》（附件2），正式受理；否则退回资料，发放《注销迁出不予受理单》（附件3）。

受理部门在2个工作日内将资料转相关管理所，管理所在3个工作日内将场地核查情况及审核意见转分局稽（征）管科（处），稽（征）管科（处）在2个工作日内将审核意见报分局领导。

第九条

纳税人根据《注销迁出受理单》上规定的时间，到迁出分局办税服务厅领取审核结果文书（附件4或附件5），并在2个工作日内到迁入分局办理迁移开业税务登记等手续。

第十条

纳税人在迁入分局办妥相关事宜后，凭迁入分局开出的《准予迁入通知书》（附件6）及新税务登记证，在2个工作日内至迁出分局办理预留发票验旧、缴销（属税控企业，作注销报税，收缴或注销税控专用设备），迁出分局发放《迁移注销税务登记通知书》（附件7）。对无预留发票的纳税人，迁出分局直接发放《迁移注销税务登记通知书》。

第十一条

税务机关应督促纳税人及时办理相关手续，纳税人 也应在规定的时间内办结有关事项。

第三章 迁入操作程序

第十二条

迁入分局办税服务厅受理人员审核纳税人《准予迁出通知书》及其他有关开业税务登记资料，发放《登记申请受理回执》，正式受理。

分局在7个工作日内完成场地核查、发证工作。如场地核查不符合规定的，发放《不予迁入通知书》（附件 8），纳税人应在2个工作日内回迁出分局办理注销迁移终止手续。第十三条

纳税人凭《迁移注销税务登记通知书》及相关资料至迁入分局，办理领购发票等涉税事项。

分局在收到《迁移注销税务登记通知书》及相关资料后1个工作日内完成划分管理所、户管注册、税种核定、发票核定等相关工作。

第十四条 纳税人在迁入分局进行第一次申报时，迁入分局应凭预留发票的存根联确定应纳税额。

第四章 增值税一般纳税人相关事项

第十五条

迁出分局在防伪税控、运输发票数据采集等系统中保留迁出纳税人的“增值税一般纳税人”资格。

第十六条

纳税人收到原税号增值税专用发票抵扣联后，应在规定的期限内到迁出分局办理认证事项；收到原税号其他抵扣凭证后，应在规定的期限内向迁出分局报送电子数据。迁出分局应为该纳税人提供上述服务至正式注销后的90天。

纳税人收到新税号增值税专用发票抵扣联的，应到迁入分局办理认证；收到的新税号其他抵扣凭证，应向迁入分局报送电子数据。纳税人在迁入分局进行增值税申报时，征管系统除了抽取迁入分局防伪税控系统、海关完税凭证采集系统、公路内河货物运输发票税控系统中进项发票的数据，还需抽取迁出分局相关系统中的数据。将两者相加的总和进行一窗式进项比对。上述工作应延续90天。

第十七条 迁移的增值税一般纳税人在迁入分局第一个月申报的销售额为当月销项加上预留发票销项。

第十八条 迁移的增值税辅导期一般纳税人，在迁入分局进行增值税申报、一窗式数据抽取时，除了抽取防伪税控系统、海关完税凭证采集系统、公路内河货物运输发票税控系统中进项发票的数据外，还应抽取迁出分局对应系统稽核结果，其上报的待抵扣数据中应允许包含原税务登记号对应的四小票数据。并且每月下发的四小票稽核结果中，除了下发新税务登记号对应的四小票数据，也应同时包含原税务登记号对应的四小票数据。

第五章 附 则

第十九条

本办法由市局负责解释。

第二十条

迁移注销税务登记管理办法 篇2

《物权法》第19条对异议登记的期限进行了严格限制, 该条规定, “申请人在异议登记之日起十五日内不起诉, 异议登记失效”。据此, 在办理异议登记之后, 申请人应当在15天内向法院起诉。

对于《物权法》第19条规定的法定期间的性质, 学界存在争议。一种观点认为, 该期间系除斥期间。异议登记“具有导致不动产物权的不稳定状态的消极作用。为使不动产物权的不稳定状态不致长期延续, 尽早恢复正常的不动产物权秩序, 法律必须为异议登记的效力设置除斥期间”。因此, 该期间届满, 无论是否起诉, 异议登记都应当自动失效。申请人应当另行申请财产保全, 对该房屋进行查封登记。

另一种观点认为, 该期间只是一种法定期间而非除斥期间。因为除斥期间的客体是形成权, 且为不变期间, 而异议登记的效力并非形成权, 其存续期间也是可变的。如果当事人在这期间提起了诉讼, 则异议登记继续存续, 发挥保全物权请求权的效力, 而并不当然消灭。所以, 这个期间并不是异议登记效力的除斥期间, 而不过是异议登记这一法律事实存在的一种法定期间。值得注意的是, 德国民法没有这样一个期间的规定, 究其原因, 在德国民法中依假处分命令为异议登记时, 若假处分命令是在诉讼中作出的, 本身受诉讼法上规定的期间调整。

我们认为, 对该期限性质的探讨应当从该规定的立法目的出发。《物权法》之所以做这一规定, 主要原因在于, 一方面, 《物权法》规定异议登记的目的在于打破登记的公信力, 避免存在产权争议的不动产为第三人善意取得, 从而为其通过民事诉讼进行权利确认或者为直接办理更正登记收取更多的证据, 提供一种临时的保障。因此, 异议登记只是将对权利归属的异议在登记簿上加以记载, 提示第三人该权利存在争议, 登记簿记载的权利人可能并无处分权;但异议登记本身并不能解决权利归属的问题。结合《物权法》第32条和第33条的规定来看, 物权的确认主要由人民法院来进行。如果异议登记申请人没有及时起诉, 就意味着其并不真正想重新确认权利, 而只是给权利人设置障碍, 这就违背了《物权法》规定异议登记的初衷。

另一方面, 基于异议登记作为临时性救济措施的性质, 在审查异议登记时, 登记机构必须高效迅捷地作出决定。故而, 《房屋登记办法》 (下称《办法》) 第77条省略了异议登记中的审核程序, 只要材料齐全、形式合格, 登记申请书中指明被提出权利异议的房屋且明确了异议事项, 登记机构即可办理异议登记;而无需再行审核申请与登记簿记载的权利状况是否一致等问题。而第23条更是将异议登记的时限限制为1个工作日内。这就意味着, 只要申请人提供了一定的证据, 能够初步证明登记簿存在错误, 登记机构就应当予以受理并载入登记簿。这种做法, 在尽力维护异议登记申请人 (可能的真正权利人) 利益的同时, 对登记簿记载的权利人显然是不利的。因为这就可能使相对人因异议登记的存在而不愿与登记簿记载的权利人进行交易。按照《办法》第78条, 即便相对人愿意进行交易, 登记簿记载的权利人也无法申请处分登记。因此, 《物权法》规定异议登记, 实际上是在一定程度上牺牲了登记簿记载权利人的利益以维护可能的真正权利人的利益;但同时, 从利益平衡的角度上讲, 《物权法》也通过该期限的规定, 来限制异议登记的申请人, 促使其尽快起诉, 及时确认权利。

此外, 异议登记的审查材料的简略性和登记机构审查的快捷性, 也为第三人滥用异议登记提供了空间。故而, 为了避免第三人滥用异议登记, 也有必要对异议登记进行限制, 这最终体现为:一方面, 《物权法》第19条明确规定“异议登记不当, 造成权利人损害的, 权利人可以向申请人请求损害赔偿”;另一方面, 其对异议登记的期限也进行了严格的限制。

如前所述, 《物权法》规定该期间的目的在于督促当事人及时请求确认物权, 解决物权的归属或内容方面的争议。因此, 后一种观点更加符合《物权法》的本意。如果申请人没有在法定期限内起诉, 即便异议登记尚未从登记簿上注销, 也应当自动失效, 不能发生阻却登记公信力的效力。但是, 如果申请人在法定期间内起诉, 异议登记自然继续存在。

需要指出的是, 《物权法》规定该法定期限的目的在于督促申请人及时获得权利状态的最终确认, 因此, 虽然《物权法》仅规定了申请人起诉, 但考虑到仲裁也是确定物权归属和内容的终局解决方式, 因此, 如果异议登记的申请人与登记簿记载的权利人之间能够达成仲裁协议, 在法定期间内申请人申请仲裁, 异议登记也应当继续存在。

二、注销异议登记———依申请抑或依职权

《办法》起草过程中, 对于能否依据《物权法》第19条的规定, 登记机构依职权注销异议登记, 存在较大争议:

一种观点认为, 既然《物权法》第19条明确规定申请人只要在异议登记之后的15日内没有起诉, 该异议登记就应当自动失效, 这就授予了登记机关依职权注销异议登记的权力。申言之, 在申请异议登记之前, 申请人没有向人民法院起诉或者申请仲裁机构仲裁, 且在异议登记之日起15日内没有起诉或者申请仲裁的, 异议登记失效。登记机构应当主动注销异议登记。如果在申请异议登记之前, 申请人没有向人民法院起诉或者申请仲裁机构仲裁, 但在异议登记之日起15日内起诉或者申请仲裁的, 申请人可以凭已经起诉或申请仲裁的证明文件, 请求续展异议登记。这就是说, 在法定期限届满、申请人没有来申请续展异议登记的情况下, 登记机构应当主动注销该异议登记, 从而尽量消除对登记簿记载的权利人房屋权利的限制, 方便房屋权利的流转和交易。

另一种观点则认为, 依申请原则是《办法》确立的房屋登记基本原则。《物权法》第19条虽然规定不及时起诉异议登记失效, 但并未授予登记机构主动依职权撤销异议登记的权力。而且, 所谓申请人凭已经起诉或申请仲裁的证明文件申请续展异议登记, 在实践中很难操作。该证明文件到底如何界定?如果认为是受理通知书, 《物权法》只是规定申请人在15天内起诉, 而法院的受理可能需要一段时间, 这就大大缩短甚至抹杀了申请人申请续展的权利;如果认为是寄出起诉书或者法院、仲裁机构收到起诉书的签收文件, 则前者难以证明, 后者法院、仲裁机构未必配合。

最终, 《办法》采用了比较审慎的态度, 没有授予登记机构依职权主动注销的权限。在异议登记消灭后, 应当依申请注销异议登记。

笔者认为, 《办法》的做法虽然较为审慎, 有利于登记机构规避相关风险, 但此种做法是否妥当, 仍然是有疑问的:

首先, 依申请登记原则虽然是《办法》确立的房屋登记基本原则, 但显然, 在法律法规另有规定的情况下, 登记机构仍然是有权依职权径行登记的。既然《物权法》明确规定期限届满异议登记失效, 在该期限届满的情况下, 如果异议登记的申请人无法证明其已经起诉或者申请仲裁, 则异议登记已经依法失效;登记机构有权依职权注销该异议登记是不言而喻的。

其次, 异议登记申请人有能力就其起诉或者仲裁举证。一方面, 相关法律对法院和仲裁机构的受理时限都有明确规定。根据《民事诉讼法》第112条, “人民法院收到起诉状或者口头起诉, 经审查, 认为符合起诉条件的, 应当在七日内立案, 并通知当事人;认为不符合起诉条件的, 应当在七日内裁定不予受理;原告对裁定不服的, 可以提起上诉。”《仲裁法》第24条规定:“仲裁委员会收到仲裁申请书之日起五日内, 认为符合受理条件的, 应当受理, 并通知当事人;认为不符合受理条件的, 应当书面通知当事人不予受理, 并说明理由。”可见, 异议登记申请人在申请异议登记之后及时起诉或者申请仲裁的话, 完全可以在15日内收到相关通知。至于法院或者仲裁机构判断是否受理所需的时间, 在制定《物权法》时应当已经在立法者考虑之列, 并不存在大大缩短甚至抹杀了申请人申请续展的权利的问题。另一方面, 即便法院违规不及时受理, 一般情况下, 在收到起诉书或者仲裁申请书之后, 法院或者仲裁机构会予以签收;即便其不签收, 申请人也完全可以通过公证来证明其提出了诉讼或者仲裁申请, 从而申请续展异议登记。

再次, 《办法》规定的做法将导致异议登记长期存在, 损害登记簿记载的权利人的利益, 也可能给登记机构带来法律风险。在存在异议登记的情况下, 一般而言第三人因无法受到善意取得的保护从而不愿与登记簿记载的权利人进行交易。在房屋价格处于下行期间时, 登记簿记载的权利人因异议登记的存在而不能及时转让其房屋, 从而损害其利益。虽然《物权法》允许其就不当的异议登记请求申请人赔偿, 但是, 一方面, 申请人可能无力承担赔偿责任;另一方面, 申请人也可能提出抗辩, 认为该损害系登记机构所致, 而不应由其承担责任。例如, 某甲对某乙的房屋申请异议登记, 而后其并未起诉或者申请仲裁。15日后某乙要求注销异议登记, 而登记机构则根据《办法》第79条的规定以其无法提供人民法院不予受理或者驳回异议登记申请人诉讼请求的证明材料为由予以拒绝。某乙预计房屋价格可能下跌而积极联系买主, 但都因异议登记的存在而无法完成交易。此后, 房屋价格暴跌, 某乙损失惨重。现某乙起诉某甲要求赔偿损失。则某甲完全可以以其在申请异议登记之后15日内没有起诉、异议登记已依法失效, 且房价下跌是在此后发生为由提出抗辩。这种情况下, 某乙可能要求登记机构承担赔偿责任。可见, 《办法》的审慎态度并未减少登记机构可能的赔偿责任。

最后, 依职权注销异议登记并不损害真正权利人的利益。无论从法律规定还是法理来看, 同一申请人就同一事项反复申请异议登记未尝不可。在登记机构依职权注销异议登记之后, 如果申请人认为其确系真正的权利人, 只是因为证据搜集不易或者其他原因而没有及时起诉或者申请仲裁, 其不妨再次申请异议登记。

综上所述, 我们认为, 对于异议登记的注销, 应当结合《物权法》和《办法》的规定区分两种情况处理:

一是在申请之前, 申请人没有向人民法院起诉或者申请仲裁机构仲裁, 但在异议登记之日起15日内起诉或者申请仲裁的, 申请人可以凭已经起诉或申请仲裁的证明文件, 请求续展异议登记;如其没有提出请求, 则登记机构可以依据《物权法》第19条的规定, 依职权注销该异议登记, 并通知异议登记的申请人。此种做法, 虽然《办法》第79条并未明确规定, 但该条也没有明确禁止这种做法;鉴于《物权法》第19条已经作出了规定, 因此, 登记机构如此处理, 并不违反法律。实践中, 为审慎起见, 登记机构不妨在受理异议登记的同时, 告知其及时申请续展;在通知申请人异议登记被依职权注销的同时, 告知其有权另行申请异议登记。

二是《办法》第79条规定的依申请办理注销登记的情形。需要强调的是, 对于《办法》第79条的适用范围, 应当严格界定, 即在法定期限届满而登记机构未依职权办理注销登记, 或者申请人续展异议登记之后, 当事人才可以依据该条申请注销异议登记。

三、依申请注销异议登记

1. 申请人

注销异议登记的申请人, 可以是登记簿记载的权利人, 因为异议登记限制了对其房屋权利处分, 注销异议登记就意味着解除了其房屋权利上的负担。申请人也可以是异议登记的申请人。异议登记系其申请, 当然也可以由其申请注销。而且, 因为异议登记不当造成登记簿记载的权利人损害的情况下, 申请人要承担赔偿责任。因此, 其也有动力及时申请注销异议登记。

异议登记的申请人申请注销异议登记时, 因该异议登记系其申请, 其主张注销本身就意味着放弃了异议, 故而, 其只需要提交登记申请书和申请人的身份证明即可。

2. 予以注销的情形

依登记簿记载的权利人申请注销异议登记的前提, 在于异议登记已经没有必要存续或者已经依法失效。这主要包括以下情形:

一是《办法》第79条规定的“异议登记申请人提出的请求被人民法院、仲裁机构驳回”。这里所言的驳回, 在理解上应当限于法院或者仲裁机构作出的生效判决或者裁决驳回异议登记申请人诉讼请求的情形。如果只是法院一审判决驳回诉讼请求, 在上诉期未满的情况下, 显然不能注销异议登记。这种情况下, 法院或者仲裁机构已经作出了终局裁决, 认定登记簿记载的权利人是真正的权利人, 因此, 异议登记应没有必要存续。

二是《办法》第79条规定的“异议登记申请人提出的请求被人民法院、仲裁机构不予受理”的情形。法院、仲裁机构对申请人的请求不予受理, 在法律效果上就相对于没有起诉或者申请仲裁。此种情况下, 如果在异议登记之日起15日内, 申请人没有另行起诉或者申请仲裁, 则应当视为没有在法定期限内起诉, 15日法定期限届满, 异议登记应当依法失效。但考虑到登记机构可能无法及时了解到法院、仲裁机构不予受理的情形, 故而有必要依申请办理异议登记。对此需要强调的是, 现行法律并未排除在法院、仲裁机构不予受理之后申请人另行起诉、上诉或者申请仲裁的可能, 因此, 一方面, 即便异议登记申请人的诉讼或者仲裁请求被不予受理, 也应当待法定期间届满后, 方可注销异议登记;另一方面, 在收到注销申请及“异议登记申请人提出的请求被人民法院、仲裁机构不予受理”的证明材料之后, 登记机构应当通知异议登记的申请人, 了解其是否就不予受理的裁定上诉或者另行起诉、申请仲裁。如果其在法定期间届满之前, 能够举证证明其已经上诉或者另行起诉、申请仲裁, 则登记机构应当驳回登记簿记载权利人注销异议登记的申请。

三是申请人主动撤诉或者撤回仲裁申请, 且在异议登记之日起15日内没有再申请诉讼或者仲裁。从法理上看, 这种情况应当视为申请人没有在异议登记之日起15日内申请诉讼或者仲裁, 故而异议登记已经失效。但考虑到登记机构可能无法及时了解到申请人主动撤诉或者撤回仲裁申请的情形, 故而有必要依申请办理异议登记。

对此同样需要强调的是, 对于主动撤诉之后能否再行起诉, 学理上虽然存在争议, 但现行法律并未排除主动撤诉或者撤回仲裁申请之后申请人另行起诉、上诉或者申请仲裁的可能。因此, 一方面, 即便申请人主动撤诉或者撤回仲裁申请, 也应当待法定期间届满后, 方可注销异议登记;另一方面, 在收到注销申请及主动撤诉或者撤回仲裁申请的证明材料之后, 登记机构应当通知异议登记的申请人, 了解其是否另行起诉或者申请仲裁。如果其在法定期间届满之前, 能够举证证明其另行起诉、申请仲裁, 则登记机构应当驳回登记簿记载权利人注销异议登记的申请。

四是申请人没有在异议登记之日起15日内起诉或者申请仲裁而登记机构没有及时依职权注销异议登记。《办法》第79条虽然没有规定这一情形, 但此时异议登记已经依法失效。如果登记簿记载的权利人此时提出注销申请, 则登记机构应当予以注销。值得注意的是, 一方面, 严格地讲, 登记机构没有依职权注销异议登记已属不当, 其没有理由再要求登记簿记载的权利人就申请人没有在异议登记之日起15日内起诉或者申请仲裁进行举证。另一方面, 实践中, 登记簿记载的权利人举证证明申请人没有起诉或者申请仲裁往往是十分困难的。在此情况下, 登记机构不应再要求登记簿记载的权利人就此项事实举证;从审慎角度出发, 登记机构可以要求异议登记的申请人就其已经在法定期限内起诉或者申请仲裁举证。

还需要讨论的是, 如果异议登记之后, 申请人又申请了更正登记并被驳回, 登记簿记载的权利人能否申请注销异议登记?我们认为, 此种情况下, 权利争议状态并未最终解决, 故而不能允许登记簿记载的权利人申请注销异议登记。

参考文献

[1].常鹏翱.物权法典型判例研究.人民法院出版社.2002

[2].王富博.不动产登记瑕疵的法律救济——兼评《中华人民共和国物权法 (草案) 》的有关规定.法律适用.2005.2

迁移注销税务登记管理办法 篇3

注销税务登记是税务管理的一个重要组成部分，是税务机关保证纳税人按规定履行纳税义务，堵塞税收征管漏洞，防止纳税人偷逃税款的最后一个环节。由于在日常税务登记管理中存在着四大误区及管理、制度、协作机制缺位的问题，特别是在对注销税务登记纳税人的后续管理上尚未形成一个统一、规范的管理制度，使得注销税务登记后续管理工作逐渐成为征管工作的薄弱环节，导致了税款的大量流失。同时也对实现科学化、精细化管理提出了严峻的挑战，注销税务登记后续管理工作亟待加强。

误区一：重开业税务登记宣传，轻注销税务登记宣传

税务机关在日常宣传中往往是将办理开业税务登记作为主要宣传内容，而很少涉及注销税务登记的宣传，更没有注销税务登记后纳税人发生纳税义务时如何进行纳税申报的内容。

误区二：重正常户的管理，轻注销户的后续监管

税务机关在日常征管中往往注重于对正常户的管理，而对注销户处置资产时却没有相应的后续监管措施，使注销后的纳税人成为新增的漏征漏管户，致使税款大量流失。

误区三：重注销资料的齐全性，轻税款的清缴及清算

在注销税务登记管理上，普遍存在着一个错误倾向：认为纳税人办理了注销税务登记手续也就意味着纳税义务的终结，不存在后续管理问题。受这种思想的影响，在注销税务登记过程中，税务人员往往只注重税务登记证件及其他税务证件是否全部收回，注销税务登记申请审批表的填写是否完整，程序是否规范等，而对于注销税务登记的审核及是否结清税款则往往是浮于表面，只是看看日常申报中有无欠税，如果没有就认为已经结清了税款，但对其日常申报的真实性却不做深入核查，缺乏对注销税务登记的纳税人进行专项稽查的制度，而且还常常忽视注销清算这一环节。

误区四：重考核结果，轻管理过程

税务机关在日常征管质量考核中通常将申报率、入库率等指标作为考核项目，“只要考核结果好，就是工作做得好”，考核的错位，让相当一部分税务人员不得不想尽各种办法去应对，而考核只注重结果而不注重管理过程，有时即使税务人员付出了很大的努力，仍然无法达到令人满意的效果。因此，有的税务人员对于一些不能正常申报或申报后不能及时入库的纳税人，采取的措施不是促使逐步规范，而往往则是被税务人员“一销了之”，从表面上看，征管质量的各项考核指标都明显提高了，但事实上，对已经被税务人员人为注销的纳税人 1

仍在持续经营，对这些已经注销的持续经营的纳税人，税务机关的监控是极其薄弱的，税务人员的越位注销则形成了新的税源管理漏洞。

另外，在注销税务登记管理中还存在着管理、制度及协作机制缺位的问题。《税收征管法》及其实施细则只是规定了各级工商行政管理机关应当向同级国税局和地税定期通报办理开业、变更、注销登记及吊销营业执照的情况，但并没有规定税务部门向工商行政管理机关定期通报税务登记注销情况，这种信息共享度不高的单向工作交流制度和协作机制，也就决定了在注销税务登记管理上的缺位，也就造成了不少纳税人在税务部门办理了注销税务登记后，仍然继续持有营业执照进行生产经营的现象。

针对在注销税务登记管理中存在的问题，笔者建议应从做好以下几个方面工作：

一、加强税法宣传，大力推进纳税信用体系建设

实践证明，税收宣传在增强全社会依法纳税意识，保证税收改革顺利进行，推动各项税收工作的开展等方面起到了积极的作用。因此，税务机关要加强注销税务登记管理工作这一薄弱环节的宣传。同时，还应大力推进纳税信用体系的建设。一套完整的纳税信息体系，是用以记载和查询纳税人信用状况的基础平台，可以引导纳税人提高纳税遵从度，也可以将道德约束与法律约束紧密约束结合起来，增强纳税人依法纳税的自觉性，可以从体制上最大限度地减少税收流失。

二、实行注销税务登记专项稽查制度和建立注销税务登记后续管理制度

对纳税人注销登记实行专项税收稽查制度，有利于保持税务管理的完整性，堵塞因纳税人注销登记而流失税款的漏洞，增加税收收入。

建立注销税务登记后续管理制度，就是要从制度上对申请注销的纳税人，通过加强对此类纳税人未处置资产的后续监管和巡查，有效地减少税收流失。为此，税务机关要建立注销企业登记台账，详细记录纳税人的名称、法人代表及尚未处置的资产等内容。

三、建立健全社会协税、护税机制，从法律上明确部门间的协调与制约，明确各自的责任和义务

协税护税制度是依法治税的重要组成部分。充分发挥协税护税网络，对进一步强化税收征管，堵塞征管漏洞，提高征管质量，营造依法治税的社会环境有着积极的作用。目前，我国协税护税机制尚未形成。协税护税法律制度还不健全。因此，要根据实际情况采用多种形式、多条渠道建立一个全方位、多层次、相对稳定的协税护税网络体系，并通过组织协税护税网络活动达到内外信息畅通，相互支持配合，协税护税有力的工作要求，确保各项税收政策和征管措施及时落实到位，切实提高税收征管质量和效率，营造良好的依法治税环境。但是，《税收征收管理法》只规定了各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行公务。但没有对不支持、协助税务机关依法执行公务应如何处理的规定。可以说，缺乏法律责任约束的法律无异于一纸空文。因此，应当尽快修订和完善《税收征收管理法》及其实施细则以及其它有关法律、法规，应从法律上明确对不支持、不协助税务机关依法执行公务的单位和部门的法律责任，建立起相应的法律约束机制。

四、建立双向工作交流制度和协作机制，实现部门间信息共享 税务机关应加强税收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度，特别是建立、健全与工商部门的双向工作交流制度和协作机制，大力推进电子政务平台的建设，这将对于创新和规范税收管理程序，提高行政效率和税收管理水平，增强税收决策能力，提高为纳税人服务、为社会服务的水平以及税务公开，增强税务工作透明度等有着重要的意义。

五、加大税收管理员巡查力度，严格执行税收执法过错责任追究制

如何注销税务登记 篇4

申请条件：纳税人发生解散、破产、撤销以及其它情形，不能继续履行纳税义务时，向税务机关申请办理终止纳税义务

办理材料

(一)居民企业

1.个体经营纳税人：

(1)《注销税务登记申请表》(一式一份)。

(2)营业执照被吊销的应提交工商行政管理部门发放的吊销决定的原件及复印件。

(3)税务机关原核发的《国税税务登记证》(正、副本)。(已发放电子税务证照的不需提供)(如证件丢失，可凭纳税人的丢失声明办理)

(4)增值税一般纳税人提供防伪税控系统金税卡、IC 卡或金税盘、报税盘。使用货运专票税控系统和机动车发票税控系统的增值税一般纳税人还应提供税控盘、报税盘。(增值税一般纳税人需提供)

2.单位企业纳税人：

(1)《注销税务登记申请表》(一式一份);《清税申报表》(一式三份，税务机关二份，纳税人一份)(已经领取“一照一码”新版营业执照的纳税人提供)

(2)主管部门或者董事会(职代会)的决议以及其他有关证明文件的原件及复印件。

(3)营业执照被吊销的应提交工商行政管理部门发放的吊销决定的原件及复印件。(破产企业需提供《企业破产清算裁定书》)

(4)税务机关原核发的《国税税务登记证》(正、副本)。 (已经领取“一照一码”新版营业执照的纳税人除外) (已发放电子税务证照的不需提供)(如证件丢失，可凭纳税人的丢失声明办理) (已经领取“一照一码”新版营业执照的纳税人除外 )

(5)增值税一般纳税人提供防伪税控系统金税卡、IC 卡或金税盘、报税盘。使用货运专票税控系统和机动车发票税控系统的`增值税

一般纳税人还应提供税控盘、报税盘。(增值税一般纳税人需提供)

(6)《中华人民共和国企业清算所得税申报表》及附表

(二)非居民企业

1.《注销税务登记申请表》(一式一份)。

2.合同、协议的原件及复印件(已经提供的除外)。

3.对实行汇总缴纳的机构、场所，需提供负责汇总缴纳的机构、场所出具的发票、税款由其统一清理的证明。

4.税务机关原核发的《国税税务登记证》(正、副本)。 (已发放电子税务证照的不需提供)(如证件丢失，可凭纳税人的丢失声明办理)

5.非居民企业提供项目完工证明、验收证明等相关文件原件及复印件。

(三)纳税人同时申请联办其他事项的，需提供办理该事项个性化的资料

1.办理发票缴销的，需提供:《发票缴销表》、《发票购领簿》。 (如证件丢失，可凭纳税人的丢失声明办理) ;

2.需取消出口货物退(免)税资格的，需提供：《出口货物退(免)税认定表》;

3.需取消缴税账户的，需提供：《账户缴税功能变动表》;

(具体要求见各事项的工作指引)

(四)纳税人跨省、跨市迁移的

1.《注销税务登记申请表》2 份。

2.税务登记证及副本。 (已经领取“一照一码”新版营业执照的纳税人除外)

3.《发票领用簿》及未验旧、未使用发票。

4.住所、经营地点变动的相关证明资料原件及复印件。

办理地点

所辖税务机关办税服务厅/网上办税服务厅

办理时间

0-20个工作日

办理流程：受理->审核->审批

注意事项

(一)注销登记前的清理工作

纳税人申请办理注销登记前，须对下列事项进行清理：

1.清理发票

(1)纳税人携带《发票领购簿》和未使用完毕的空白发票，连同填妥的《发票缴销登记表》，办理缴销发票手续。

(2)对各类需要验旧供新的发票，纳税人必须携带验旧发票进行验旧。

2.最后一期税款申报和清理期税

独立核算的纳税人必须在清理发票后，及时申报和清缴应纳的税款、滞纳金、罚款和欠税。

3.其他清理事项

(1)缴销防伪税控设备和有关税务证件、当年度未报送的纳税申报资料和其他税务资料。

(2)非独立核算且非独立申报纳税的分支机构申请注销税务登记，不须清税清票，但要凭其总机构出具“税款、发票由总机构负责清理”的证明申请办理注销，并缴销有关税务证件和资料。

(3)破产企业，提供《企业破产清算裁定书》在缴销发票、清缴税款、缴销防伪税控系统设备后，申请办理注销税务登记，不再进行清税检查。

(4)进出口税收管理部门对已办理出口退(免)税认定的纳税人进行出口退(免)清算，并在完成清算后缴销纳税人的《出口货物退(免)税认定表》。

(5)有纳税人各类资格(如税收优惠等各类税务资格)需逐一取消。

(6)完成《企业进货退出及索取折让证明单》的核销。

(7)完成《外出经营税收管理证明》的核销。

(8)完成纳税人的多(预)缴税款的清理。

(9)完成所有的税源风险任务。

(二)其他注意事项

1.纳税人有在查案件或违法违章案件的，必须办理结案后才能办理注销登记。

2.对个体“双定”户在月度中间申请注销的，当月15号后申请的，按发票额(含自开发票、代开普通发票和专用发票)与双定额比对，取高值且达到起征点的征税;当月15号前(含15号)申请的，仅发票额(含自开发票、代开普通发票和专用发票)达到起征点的征税。

注销当月要按规定进行申报缴税。对在当月代开增值税专用发票和普通发票已缴纳的税款,若纳税人当月申报时,按上述税款计算方法要征收税款的,已缴纳的税款作抵缴处理;若纳税人当月申报时,按上述税款计算方法不用征收税款的,已缴纳的税款不退。

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税务登记管理办法细则

关于“营改增”纳税人办理税务登记的通告

税务登记证遗失声明

注销税务登记申请书 篇5

（一）公司注销登记：公司因下列原因之一的，公司清算组织应当自公司清算结束之日起30日内向公司登记机关申请注销登记：

1.公司被依法宣告破产；

2.公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现时；

3.股东会决议解散；

4.公司因合并分立解散；

5.公司被依法责令关闭。

公司申请注销登记，应由公司指定或者委托公司员工或者具有资格的代理机构的代理人作为申请人办理注销登记。

（二）公司申请注销登记，应当提交下列文件、证件：

1.公司清算组织负责人签署的注销登记申请书；（表式（1））

2.法院破产载定、公司依照《公司法》作出的决议或者决定，行政机关责令关闭的文件；

3.股东会或者有关机关确认的清算报告；

4.《企业法人营业执照》正、副本；

5.清算组织成立后在六十日内在报纸上公告三次的报样；（公告内容参见参考格式10）

6.税务部门出具的完税证明；

7.指定（委托）的证明；（表式（2））

8.法律、行政法规规定应当提交的其他文件、证件。

（三）公司申请注销登记，应当填写如下表式：

1.《公司注销登记申请书》；

2.《指定（委托）书》。

填写规范如下：

1.本表适用于有限责任公司和股份有限公司申请注销；

2.申请人在封面填写公司全称并加盖公司公章；

3.第二页：

（1）“分公司”栏填写公司设立的分公司情况，未设立分公司的可不填写此栏目；

（2）“公司申请注销登记原因”按《公司法》规定的条款填写，一般情况为《公司法》第198、199条1、2、3款；

（3）“公司债权债务清理情况”应填写对债权债务处理完毕的结果；

（4）公司清算组负责人应在“清算组负责人签字”栏中亲笔签名；

4.公司申请人应填写第2页，填写要求与《公司设立登记申请书》中的《公司设立登记提交文件、证件目录》填写要求一致；

5.第3页：

（1）公司登记机关审查员和核准人应填写“受理审查意见”和“核定结果”，“受理审查意见”统一规范为：“经审查，提交文件、证件齐备，建议准予公司注销登记”；“核定结果”统一规范为：“准予公司注销登记”，并应由审查员、核准人在相应的“签字”栏亲笔签名。

（2）“收缴营业执照情况”应由公司申请人和公司登记机关审查员亲笔签字；

（3）公司登记机关档案管理人员应填写“注销文件证件归档情况”栏，一般可填写为“档案材料已归档”.（4）“受理日期”应为申请人提交文件齐备，公司登记机关审查员接收文件，核发《受理通知书》的日期。

（5）“受理通知书文号”应与《受理通知书》一致，“（）登记受理「 」第 号”中（）填写区县行政区划简称，如“京海”；「 」填写年号；第 号为顺序号。

申请人是指受公司委托的代理人，代表公司申请注销登记的自然人。该人应为公司或者分公司员工。具有资格的企业注册代理机构的代理人也可以作为公司的申请人。

1.申请人应在本表中”兹指定（委托）同志……”的空格处填写本人的姓名，

同时应在”负责办理 项”空格处填写D，并应在D项中选择“注销”字样划“V”；

2.”指定（委托）时限”是指委托申请人进行公司注销登记全过程的时间期限，一般应在半年以上；

3.被委托（指定）人即申请人，应在”被委托（指定）人签字”处亲笔签字；

4.委托人指申请注销登记的公司。“委托人签字（盖章）”处由公司的法定代表人签字并加盖公司公章。

5.本文书背面的方框内：

（1）当被委托人是公司或者分公司员工时，粘贴其身份证复印件；

迁移注销税务登记管理办法 篇6

房屋登记机构开展的商品房预售合同“登记备案”,源于以下规定:

《中华人民共和国城市房地产管理法》第四十五条规定,“商品房预售人应当按照国家有关规定将预售合同报县级以上人民政府房产管理部门和土地管理部门登记备案”。

建设部《城市商品房预售管理办法》(第131号令)第十条规定,“商品房预售,开发企业应当与承购人签订商品房预售合同。开发企业应当自签约之日起30日内,向房地产管理部门和市、县人民政府土地管理部门办理商品房预售合同登记备案手续”。

商品房销售包括商品房的“预售”和“现售”。一些城市推行“商品房预(销)售网上签约和预售登记备案管理”工作后,不少房屋登记机构在观念上,将“商品房预(销)售网上签约”和“商品房预售合同登记备案”一并视为“商品房合同备案”。这样,法律和规章规定的商品房“预售”合同“登记备案”,在事实上成为商品房“销售”合同“登记备案”。

由于《中华人民共和国城市房地产管理法》和《城市商品房预售管理办法》只规定了商品房预售合同的“登记备案”,对当事人能否申请“注销”已经生效的“登记备案”无规定,加上商品房销售中常有“购房人和开发商串通逃税炒楼花”、“开发商假售房造人气”、“假购房骗贷款”等传闻,一些房屋登记机构在对待当事人申请“注销”已经生效的“登记备案”时,往往顾虑重重,担心遭遇风险。

《中华人民共和国合同法》第五十二条规定,“有下列情形之一的,合同无效:(一)一方以欺诈、胁迫的手段订立合同,损害国家利益;(二)恶意串通,损害国家、集体或者第三人利益;(三)以合法形式掩盖非法目的;(四)损害社会公共利益;(五)违反法律、行政法规的强制性规定”。该法第五十四条规定,“下列合同,当事人一方有权请求人民法院或者仲裁机构变更或者撤销:(一)因重大误解订立的;(二)在订立合同时显失公平的。一方以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危,使对方在违背真实意思的情况下订立的合同,受损害方有权请求人民法院或者仲裁机构变更或者撤销。当事人请求变更的,人民法院或者仲裁机构不得撤销”。该法第九十三条规定,“当事人协商一致,可以解除合同。当事人可以约定一方解除合同的条件。解除合同的条件成就时,解除权人可以解除合同”。该法第九十四条规定,“有下列情形之一的,当事人可以解除合同:(一)因不可抗力致使不能实现合同目的;(二)在履行期限届满之前,当事人一方明确表示或者以自己的行为表明不履行主要债务;(三)当事人一方迟延履行主要债务,经催告后在合理期限内仍未履行;(四)当事人一方迟延履行债务或者有其他违约行为致使不能实现合同目的;(五)法律规定的其他情形”。

《中华人民共和国合同法》规定的“合同无效”、“合同撤销”、“合同解除”(“约定解除”或者“法定解除”),都可以成为当事人向房屋登记机构申请注销商品房预售合同“登记备案”的理由。房屋登记机构不可以否定这种理由的成立。

《中华人民共和国合同法》第九十一条规定,“有下列情形之一的,合同的权利义务终止:(一)债务已经按照约定履行;(二)合同解除;(三)债务相互抵销;(四)债务人依法将标的物提存;(五)债权人免除债务;(六)债权债务同归于一人;(七)法律规定或者当事人约定终止的其他情形”。

《中华人民共和国合同法》规定“合同的权利义务终止”的情形,并不都能作为当事人申请注销商品房预售合同“登记备案”的理由,比如,商品房预售合同的“债务已经按照约定履行”,房地产开发企业已经丧失该商品房预售合同标的的所有权,当事人申请注销商品房预售合同“登记备案”无意义。

《最高人民法院关于审理商品房买卖合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》 (法释〔2003〕7号)第六条规定,“当事人以商品房预售合同未按照法律、行政法规规定办理登记备案手续为由,请求确认合同无效的,不予支持”。“当事人约定以办理登记备案手续为商品房预售合同生效条件的,从其约定,但当事人一方已经履行主要义务,对方接受的除外”。

《最高人民法院关于审理商品房买卖合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》说明,商品房预售合同“登记备案”,不决定商品房预售合同的效力。也就是说,除当事人约定以办理“登记备案”手续为商品房预售合同生效条件外,商品房预售合同的成立、生效、变更、解除、撤销,或者以其他形式终止,均与商品房预售合同的“登记备案”无关。人民法院不支持民事诉讼中当事人关于未办理“登记备案”手续的商品房预售合同无效的主张。

《中华人民共和国婚姻法》第十九条规定,“夫妻可以约定婚姻关系存续期间所得的财产以及婚前财产归各自所有、共同所有或部分各自所有、部分共同所有。约定应当采用书面形式。没有约定或约定不明确的,适用本法第十七条、第十八条的规定”。商品房买受人的合同债权,属于财产权。有婚姻关系的买受人的合同债权,有可能属于夫妻共有。房屋登记机构应当注意,在商品房预售合同上签字的买受人,其配偶对终止该合同债权是否有异议。

关于当事人申请注销商品房预售合同“登记备案”问题,笔者还有以下看法:

第一,《中华人民共和国城市房地产管理法》和《城市商品房预售管理办法》规定的商品房预售合同“登记备案”,不是《中华人民共和国物权法》规定的“物权登记”,也不是建设部《房屋登记办法》规定的房屋权属登记。商品房预售合同的“注销登记备案”,不能适用《房屋登记办法》的规定。

第二,商品房预售合同的效力,能够决定商品房预售合同“登记备案”存在的意义。如果商品房预售合同已经被真实、合法地解除或者撤销,商品房预售合同的“登记备案”与商品房预售的实际情况已不相符。不注销该“登记备案”,有违法理,同时对房地产交易不利。

第三,商品房预售合同当事人,因商品房预售合同已经被解除或者撤销,提交了齐备的材料申请注销商品房预售合同“登记备案”的,房屋登记机构应当受理,注销该“登记备案”。

第四,在注销商品房预售合同“登记备案”的法律关系中,房屋登记机构不是民事法律关系主体,不会因为房屋登记机构注销商品房预售合同“登记备案”引起民事诉讼。

第五,房屋登记机构注销商品房预售合同“登记备案”,“注销登记备案”行为的效力与商品房预售合同效力相分离,房屋登记机构没有为商品房预售合同当事人设定任何权利义务。“注销登记备案”不是具体行政行为,不具备具体行政行为的执行力,不具有行政法上的可诉性。房屋登记机构严格依据商品房预售合同当事人的合意,办理商品房预售合同的“注销登记备案”,不会引起行政诉讼。

第六,不可否认,当事人申请注销商品房预售合同“登记备案”的原因,可能会有“购房人和开发商串通逃税炒楼花”、“假购房骗贷款”等情形,但是,当事人是否因为前述非法原因申请注销商品房预售合同“登记备案”,需要证据加以证明,房屋登记机构不能凭猜想拒绝受理当事人的申请。房屋登记机构如果有证据证明当事人以非法的原因申请注销商品房预售合同“登记备案”的,应当拒绝受理,并将案件移送税务机关,或者公安机关,或者人民检察院处理。房屋登记机构办理商品房预售合同“注销登记备案”的风险,恰恰在于明知当事人申请“注销登记备案”的原因违法,工作人员与当事人恶意串通或者玩忽职守注销了该“登记备案”;或者在于,工作人员在办理商品房预售合同“注销登记备案”过程中,故意或者过失侵害他人民事权益。

一般纳税人注销税务登记规定 篇7

（一）从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。（中华人民共和国税收征收管理法第十六条）

（二）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。（中华人民共和国税收征收管理法实施细则）

（三）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。（《税务登记管理办法》国家税务总局令第7号）

二、办理程序 1申请

（一）纳税人持填写完毕的《注销税务登记申请审批表》（DJ006）到税源管理部门发票管理环节，税款管理环节、稽查部门分别办妥以下手续：

①持《发票购（印）簿》和空白发票，到发票管理环节办理缴销发票；

②到稽查部门办理注销前的税款清算事宜；

③到税款管理环节办理清税事宜； ④结清税收票证，代征协议；

（二）将《注销税务登记申请审批表》连同如下资料交登记征收部门

①主管部门或董事会（职代会）的决议及其它有关证明文件

②营业执照被吊销的，应提交工商行政管理部门发放的吊销决定

③税务登记机关原发放的税务登记证件（《税务登记证》正、副本及《税务登记表》）

④主管税务机关需要的其它资料、证件 2受理

税务登记征收部门受理纳税人填写完毕的表格，审阅其填报表格是否符合要求，所附资料是否属实。3审核

①对受理的《注销税务登记申请审批表》及资料进行审核，对符合条件的制发《注销税务登记通知书》（DJ007）交操作人员注销后，归入纳税人档案。

②对纳税人因生产经营地点发生变化需改变主管税源管理部门的，在办理注销税务登记时，登记征收部门应同时制发《纳税人迁移通知书》（DJ008），将纳税人管理层次进行调整。4违章处理

登记征收部门发现纳税人未按规定期限办理注销税务登记的，按税务违法、违章程序处理。5资料归档

上述工作完成后，登记征收部门将下列资料归入纳税人档案并在5个工作日内将相关资料传递到税源管理部门。

归档资料内容

①上级主管部门批文或董事会（职代会）决议

②《注销税务登记申请审批表》

③《纳税人迁移通知书》

④税务机关需要的其他证件资料 二、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题

一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》财税〔2005〕165号）

三、非正常户管理及注销

（一）已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。（《税务登记管理办法》国家税务总局令第7号）

（二）（《关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》国家税务总局公告2011年第21号）

严格非正常户认定管理。对经税务机关派员实地核查，查无下落的纳税人，如有欠税且有可以强制执行的财物的，税务机关应按照《税收征收管理法》第四十条的规定采取强制执行措施；纳税人无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户。

开展非正常户公告。税务机关应在非正常户认定的次月，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等媒体上公告非正常户。纳税人为企业或单位的，公告企业或单位的名称、纳税人识别号、法定代表人或负责人姓名、居民身份证或其他有效身份证件号码、经营地点；纳税人为个体工商户的，公告业户名称、业主姓名、纳税人识别号、居民身份证或其他有效身份证件号码、经营地点。

实施非正常户追踪管理。税务机关发现非正常户纳税人恢复正常生产经营的，应及时处理，并督促其到税务机关办理相关手续。对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记证件。

迁移注销税务登记管理办法 篇8

企业税务注销清算鉴证报告

XXX有限公司：

我们接受贵公司的委托，对贵公司因解散终止经营的税务清算事项进行了审核。我们的审核是依据《中华人民共和国企业所得税法》、《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）及《注册税务师执业准则》等规定进行的。在审核过程中，我们就贵公司提供的有关凭证、账册、报表等资料，实施了我们认为必要的审核程序。

贵公司对所提供的有关资料的真实性、合法性、合理性和完整性等事项负责。我们的责任是，按照清算有关规定进行审核鉴证，出具鉴证报告，独立、客观、公正发表意见。

贵公司应当按照鉴证业务委托书的要求使用鉴证报告。委托人或其他第三者使用鉴证报告不当所造成的后果，与鉴证人及其所在的鉴证机构无涉。

一、注销清算企业基本情况

XXXXXX有限公司系自然人XXX、XXX、XXX共同出资组建的有限责任公司，于XXXX年XX月XX日成立并取得XX市工商行政管理局XX分局核发的注册号为XXXXXXXXXX的《企业法人营业执照》；公司注册资本XXX万元，实收资本XX万元（其中XXX出资XX万元、占股本的XX%，XXX出资XX万元、占股本的XX%，XXX出资XX万元、占股本的XX%）；公司法定代表人：XXXX；公司注册地址：XXXXXXXXXXX；公司经营范围：XXXXXXXXXXXXXXXX。

因公司XXXXXXXX，根据XXX年XXX月XX日公司《股东会决议》，终止解散本公司，并成立清算组，由XXXX担任组长，对公司资产、债权、债务进行全面清算，清算期自XXXX年XX月XX日开始至XXXX年XX月XX日 结束。

二、注销企业清算情况 现对贵公司的资产、债权、债务等情况，进行全面的清算，公司全部清算工作均按规定的清算原则，清算手续进行，清算期限自XXXX年XX月XX日至XX月XX日止，现将清算工作情况报告如下：

（一）清算前企业情况

截止清算开始日XXXX年XX月XX日，贵公司的资产合计金额XXXXX元，其中：货币资金XXXX元，应收账款XXXX元，固定资产原值XXXX元，累计折旧XXXX元，固定资产净值XXXXX元；负债合计金额XXXX元，其中：应付账款XXXX元，应交税金XXXX元；所有者权益合计金额XXXXX元，其中：实收资本XXXXX元，未分配利润XXXXXX元。

（二）清算审核情况

1、关于企业资产的处置

截止xxxx年xx月xx日，贵公司资产账面价值：货币资金xxxxx元、应收账款xxxx元、固定资产xxxx元，资产账面价值合计金额xxxxxx元；资产计税基础：货币资金xxxx元、应收账款xxxxx元、固定资产xxxxx元，资产计税基础金额合计xxxxxx元；截止xxxxx年xx月xx日止资产可变现价值：货币资金xxxx元、应收账款xxxx元、固定资产xxxx元，资产可变现价值金额合计xxxx元，待清算后作进一步处理；经清算确认，资产处置净损失xxxx元。

2、关于负债的清偿和处置

截止xxxx年xx月xx日，贵公司的负债账面价值：应付账款xxxx元、应交税金xxxx元(如为负数则应说明：为增值税留抵税额，已不能抵扣，应转为清算损失)，负债账面价值金额合计xxxx元；负债计税基础：应付账款xxxx元、应交税金xxxx元，负债计税基础金额合计xxxx元；经清算确认，截止2011年6月12日止负债清偿金额xxxxx元：应付账款xxxx元，应交税金xxxxx元，负债清偿金额合计xxxx元，待清算后作进一步处理；经清算确认，负债清偿净损失xxxx元。

3、关于清算净损益的计算（1）清算收益合计xxxx元

其中：

（2）清算费用合计xxxx 元

其中：

（3）清算税金及附加xxxx元

其中：

（4）清算净损失为xxxx元

4、清算所得税计算

（1）资产处置损益（填附表一）

xxx元（2）加：负债清偿损益（填附表二）

xxx元（3）减：清算费用

xxx元（4）减：清算税金及附加

xxx元（5）加：其他所得或支出

xxx元（6）清算所得

xxx元（7）清算所得税额

xxx元

5、清算结果

截止清算开始日公司所有者权益为xxxx元，其中：实收资本xxxxx元，未分配利润xxxx元，清算净损失xxxx元，清算结束日所有者权益为xxxxx元，其中：实收资本xxxxxx元，未分配利润xxxxxx元，待清算后分配。

（三）剩余资产计算和分配

经清算后公司可变现价值或交易价格xxxxx元，减:清算费用xxxxx元，减:其他债务xxxxx元，剩余资产为xxxxx元，由公司股东按投资比例进行分配，即：xxxx分配金额xxxxx元，xxxx分配金额xxxx元，xxxx分配金额xxxx元。

（四）清算前后的企业所得税及地方税费纳税情况

1、审核贵公司企业所得税及地方税费申报缴纳的相关会计资料，以前无欠税，当年经营期内无销售收入，各项税费按规定申报，无欠税情况，当年经营期账面利润xxxxx元，无发生纳税调整事项，实际亏损额xxxxx元。

2、审核贵公司清算所得项目的相关会计资料，经计算贵公司的清算所得额为xxxx元，未发生清算所得税额。

综上所述，我们认为贵公司xxxx年xx月xx日的财务状况与截止该日止的清算结果，符合中华人民共和国的有关法律法规和会计核算的一般原则，建议贵公司将清算情况呈报主管税务机关，并向原主管税务机关办理有关注销登记手续，缴销税务登记证及其他相关事项。

附件：

1、《企业清算所得税申报表》

2、附表一：《资产处置损益明细表》

3、附表二：《负债清偿损益明细表》

4、附表三：《剩余资产计算和分配明细表》

5、《清算期资产负债表》

6、《清算期利润及利润分配表》

7、《清算损益表》

8、xxxxxxx有限公司《股东会决议》

9、税务事务所执业证

XXXX税务师事务所

省份

城市

xxxx

主 任 税 务 师：xxxx

20xx年xx月xx日4

迁移注销税务登记管理办法 篇9

2009-10-01 作者：FirstAcc 来源：第一会计网 [收藏] [打印] [纠错] 很多人认为，企业在办理税务登记注销前都必须进行企业所得税的清算，这一观点实际上是不正确的。下面，就结合财政部、国家税务总局《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》来分析一下，什么情况下企业税务登记注销需要进行企业所得税清算。

很多人认为，企业在办理税务登记注销前都必须进行企业所得税的清算，这一观点实际上是不正确的。下面，就结合财政部、国家税务总局《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）来分析一下，什么情况下企业税务登记注销需要进行企业所得税清算。

注销税务登记有关规定

根据《税务登记管理办法》（国家税务总局令第七号）的规定，以下3种情况应进行税务登记的注销：1.纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；2.纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记；3.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

哪些情况须清算所得税

对于境外企业境内承包工程或提供劳务的，根据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定，其只需要在办理税务登记注销前，结清在华承包工程或提供劳务应缴纳的税款（包括企业所得税）。

对于在前文第1、2种情况下，注销税务登记是否要进行企业所得税的清算，财税〔2009〕60号文件第二条进行了明确：

下列企业应进行所得税清算处理：

（一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业。

（二）企业重组中需要按清算处理的企业。

其中，按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的主要包括以下几种类型：

1.企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散的。

2.企业破产。企业资不抵债，按《破产法》进行清算的。

3.其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算的。

而对于企业重组中需要进行企业所得税清算的，根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定，主要包括以下4种类型：

1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织的。

2.企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）的。

3.不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

4.不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

不清算所得税的两种情形

1.纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，在注销税务登记之前，必须进行企业所得税清算。

2.纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的而进行税务登记注销时，一般是不需要进行企业所得税清算的。除企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算，其他仅涉及企业登记注册点在中国境内转移的，不需要进行企业所得税清算。

3.企业发生的除由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织外，其他法律形式简单改变的也不需要进行企业所得税的清算，可直接变更税务登记。除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。比如企业由有限责任公司变更为股份有限公司，就无须进行企业所得税的清算。