城投公司财务核算

城投公司财务核算

城投公司财务核算 篇1

一、为加强公司财务管理，根据《中华人民共和国会计法》等有关法律、法规以及本公司章程，结合公司实际，制定本制度。

二、本公司的财务管理由计划财务部负责，其他部门积极配合。财务总监协助总经理管理好财务会计工作。

三、本公司财务管理工作的宗旨是提高资金利用效率、降低经营成本、加强内部控制，努力提高公司经济效益，壮大公司经济实力。

四、财会人员要认真执行岗位责任制，恪守职业道德，贯彻执行《会计法》和国家的财经方针、政策、法律制度，忠于职守，廉洁奉公，实事求是，如实反映和严格监督各项经济活动。记帐、算帐、报帐必须做到手续完备、内容真实、数字准确、帐目清楚、日清月结、定期报帐。

五、财务人员在办理会计事务中，必须坚持原则，照章办事。对于违反财经纪律和财务制度的事项，必须拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并及时向总经理报告。财务人员必须加强会计档案的规范化管理，对会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料都应建立档案，妥善保管。

六、财务人员应严格遵守国家的现金管理制度，现金收入应及时存入银行，严禁坐支、挪用、私存、私借公司资金。加强对银行帐户及其他帐户的保密工作，非因业务需要不准外泄。严禁在任何空白合同上加盖银行帐户印鉴，银行印鉴实行分开管理。每个月末要做好与银行的对帐工作，当年年底或次年年初做好财务预决算报告，并将有关情况报公司领导。

七、公司经费支出先由财务总监签字认定，再报总经理审批。3000元以上费用开支由公司领导班子集体审定，由总经理和董事长共同签字报销。5万元以上大额支出需报请公司董事会或市政府分管领导审核批准。公司每一笔开支票据须由经办人、证明人签字后先报财务总监签字认定，再报总经理签字报销；公司的各项资金使用要先由各部向主管领导报计划，由主要领导同意后方可开支；购买物品属固定资产的，须到公司计划财务部进行财产登记，其票据须经财务总监签字，交总经理审批后方可报销。

八、建立财务收支预算控制制度

财务部门每月、每年定期将公司现金和转帐部分编制月份、财务收支预算，报董事会批准后执行，月份提前一周，提前一月。

凡预算外的财务收支，需单列项目报告总经理批准后办理。

九、建立内部职工借支制度

1、职工因公出差，填写差旅费申请表，经领导审批、财务部门审定的额度借支差旅费，出差完毕回单位后一周内必须到财务部门办理报销手续，逾期不报视作挪用公款处理。12、职工因公受伤住院需到外地治疗，可借支差旅费，借支和报销手续同上。

3、职工因病住院治疗，允许借支医药费（最高限额一次5000元），由本人填写内部借款单，经领导审批方可借支。出院后应及时将医药费发票送交财务部门按规定标准报销医药费。应由个人负担的医药费，少则当即结清，多则由个人填写还款计划，财务部门按月从其工资中扣还。

十、办公用品、接待、出差、宣传、后勤、车辆等消耗归口公司综合部（办公室）统一管理，由综合部（办公室）会同计划财务部组织实施。

十一、因工作需要借用公款的，要由各部负责人把关，明确经办人及用途，报主管财务的领导审签。所借公款要按财务规定及时报帐，一般不得跨月，特殊情况需跨月的要向主管财务领导报告。

十二、财务人员因工作变动或离职，必须将本人所经管的有关工作全部移交给接替人员。在办理交接手续过程中，必须有公司分管负责人进行监督移交，交接人员及监督人员应分别在交接清单上签字后，移交人员方可调离或离职。

十三、职员的聘用、解聘、离职、职务调整、工资变动等事顶，应由综合部以书面凭证及时通知财务部，作为计算工资的依据。

城投公司财务核算 篇2

关键词：融资主体,项目实施主体,项目建设,会计核算

城投公司是各级地方政府成立的以融资为主要经营目的的公司,其一般成立形式是政府给予财政拨款、划拨土地、股权等资产,包装出一个从资产到现金流上可以达到融资标准的公司,以实现融资目的,最终把资金运用于市政建设、公共事业等建设项目。要融资,就要做大非流动资产,因此有关项目建设的会计核算主要采用固定资产投资模式。然而建设项目多形成为非经营性资产,无法为城投公司带来稳定的收益点,城投公司实际上只能依靠政府拨款支付贷款本息,没有独自偿还的能力。而根据相关政策要求,自2016年起政府融资平台公司必须剥离政府融资功能,城投公司必然要从融资主体转变为项目实施主体,其会计核算也应作出相应调整。

一、城投公司项目建设会计核算的主要问题

城投公司项目建设为了做大非流动资产使用固定资产投资模式,且以带着计划经济体制色彩的收付实现制为主要核算原则,在实际运行中存在着很多问题。

(一)形成固定资产的弊端

城投公司项目建设所形成的固定资产多为非经营性资产,而实际上这些非经营性资产城投公司并没有资质维护,实质上进行维护的另有其人(如公路性资产由养护公司维护),城投公司正确的做法应该是移交而非自己拥有。非经营性资产虽然在经政府相关部门批准授权同意无需计提折旧(计提折旧会形成巨额亏损),但是实际上财政部并没有制定相应的政策来决定非经营性资产可以不计提折旧,这种做法是不符合有关会计法规和会计准则的。

(二)成本明细核算存在缺陷

城投公司的成本明细核算基本参照《基本建设财务管理规定》将成本分为建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出,其中在待摊投资中又包括建设单位管理费、土地征用及拆迁补偿费、勘察设计费、研究实验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、(贷款)项目评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计(查)费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。“待摊费用”将所有发生的费用直接并列没有体现出重要性原则(不重要的内容简便合并核算),科目设置过于繁杂,实际上很多科目可以合并在一起核算,也有很多科目实务中极少被用到,更是有些近年实务中新增的核算内容无法在已有的科目中找到核算位置,不便于财务人员的理解及使用。

(三)建设资金结算混乱

城投公司的建设资金一般由自有注册资本金、债务资金以及各级政府专项建设资金构成,在项目建设时一般先用注册资本金以及债务资金,在资金不足时申请专项建设资金。项目建设一般在项目完成以后才进行资金结算,在日常核算中采用收付实现制,收与支没有明显的逻辑关系,给建设资金的准确核算带来了难度,也产生了一系列的问题:

1. 重大项目大多有国家或省级专项建设资金,但是这些资金一般都有专门用途(一般用于项目主体施工建设),且资金到位较晚,常常存在资金到位前项目已经利用自有资金、债务资金或地方资金建设完成,从而造成专项资金无处使用的情况。

2. 债务资金为政府资金不足向外融资所得,在项目建设中起到了强力的推进作用。债务资金的一般操作流程为公司向外界融资,在资金到期需要偿还时,向政府申请一笔资金进行偿还,但是对于债务资金的使用并没有一个结算的流程,债务资金的去向和其他资金混杂在一起,无法清晰核算。

3. 城投公司一般存在多个建设项目同时进行,而各种建设资金也是统筹使用,由于公司在缺乏资金时才向政府部门申请资金,经常会发生有的建设项目还未申请资金就已建设,而有的建设项目资金早已到位但是真正使用资金时却发现资金不足。

(四)损益表空置,城投公司的业绩考核需通过表外计算

为保障建设项目的质量,已有部分城投公司招聘了专业的工程项目管理人员进行管理,有关部门也将项目建设纳入了业绩考核,并对城投公司的运营支出进行了预算化管理,但是不管是项目建设支出或是日常运营支出,都难以在财务报表中直观体现,相关的数据只能在表外依据账务数据重新计算,财务报表难以提供使用者需要的信息。

1. 主营业务未在损益表中体现。

城投公司以项目建设为主营业务,相关核算以固定资产投资模式进行,具体核算在在建工程中进行,仅能在资产负债表中看到时点数,时期数需对账务数据另行提取获得,而损益表基本被空置。

2. 日常开支情况未在损益表中体现。

《基本建设财务管理规定》明确项目建设发生的日常开支可在规定的范围内直接计入项目成本,但实际上城投公司一般多项目同时进行同时核算,很多日常费用无法分清项目归属,分摊也非常麻烦,且费用仅在成本核算科目中显示时点数,时期数需对账务数据另行提取获得,同样无法在损益表中直接体现。

二、解决会计核算问题的建议

实质上,城投公司目前有关项目建设产生的问题,根源在于实行了收付实现制,收与支没有很好地对应,如用权责发生制,问题将会迎刃而解。

(一)将项目建设形成的资产定义为存货

城投公司将由融资主体转变为项目实施主体,已不需要将项目建设形成的非经营性资产做入固定资产来达到融资目的,非经营性资产本身不会应持有而产生收益(没有经营属性,城投公司也没有资质进行维护而产生相关收益),如将其在移交时与政府结算的资金视为营业收入的话,该类资产更符合存货的定义。

(二)建设项目成本核算明细科目的重分类

目前的成本核算下“待摊投资”过于繁杂,可以考虑重新分类来简化核算并突出重点。

1. 在“待摊投资”下设“前期费用”明细科目。

建设项目一般可以分为项目前期、工程施工及竣工验收三个阶段,项目前期主要是指建设项目从立项到开工建设前这一期间,“待摊投资”科目中有关项目前期的明细科目主要包括勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、招投标费等。项目前期发生的费用内容多,且基本都需签订合同,金额也比较大,可专门设置“前期费用”来进行核算,“前期费用”下可根据期间发生的相关内容分设具体科目进行核算。

2. 在“待摊投资”下设“土地开发”明细科目。

随着土地价值的提升,土地征用及相关费用的数额越来越大,土地成本在建设项目中的比重也越来越大,应专门设置“土地开发”明细科目来核算建设项目为取得土地使用权发生的相关费用,并在该科目下按内容分设“补偿性支出”、“土地出让金”、“税费支出”等明细科目。“补偿性支出”用来核算土地征用补偿、土地附着物补偿、土地复垦补偿以及拆迁安置补偿等,“土地出让金”用来核算需支付的土地出让金,“税费支出”用来核算取得土地向相关部门缴纳的所有费用,如原“待摊投资”中直接并列的土地使用税、耕地占用税等。

3. 在“待摊投资”下设“借款费用”明细科目。

为取得项目建设资金而发生的融资费用常常也是一笔巨大的支出,应根据《企业会计准则-借款费用》的规定将符合资本化条件的相关融资费用放在“借款费用”明细科目下按内容核算,如原“待摊投资”科目下的(贷款)项目评估费、国外借款手续费及承诺费、汇兑损益、借款费用、企业债券发行费用等。

4. 原“待摊投资”下适宜继续保留的明细科目。

如合同公证及工程质量监理费和建设单位管理费,前者涉及项目施工质量,后者涉及城投公司日常支出的获取,虽金额不大但是性质非常重要,可保留进行核算。

5. 将其他不常发生的支出放在“其他待摊投资”科目下核算。

保留“其他待摊投资”明细科目,将其他偶然发生的科目或者相对不重要的科目放在该科目下进行核算。

(三)在存货下设置项目结算一级科目

由于建设资金来源的多样性(有国家资金、国债资金、省级资金、地方资金等),应依据权责发生制在充分了解资金用途的前提下根据发生的成本构成及时进行结算,在项目结算科目和往来科目中记录应对应的建设资金,并最终根据往来科目中的记录情况与资金来源部门进行现金结算。项目结算科目余额在贷方,在建设项目完成移交后和存货下的其他科目对冲(对于资产负债表而言也是一次瘦身,使数据更详实)。

(四)充分利用损益表,使其体现出经营活动

1. 主营业务的体现。

曾经有城投公司按照银行的要求做出经营收支,在收付实现制的基础上在公司收到政府资金时直接作为经营收入,在项目建设完成移交时作为营业成本结转,由于收支无法一一对应,出现了大小年现象,政府资金收入多的年份利润很可观,但是项目结算多的年份则亏损严重。

因此应当考虑在权责发生制的基础上,对收入与支出进行配比。城投公司项目建设业务时间跨度长,如按一般的商品流通企业在项目完成移交后才确认收支,同样会造成损益表起伏过大的情况(平时无收支,项目完成移交时直接产生大额收支),应考虑城投公司有关项目建设的特性分阶段确认收支,即依据一定时期内发生的项目建设成本确认营业成本,配比应结算的资金确认营业收入,同时在存货下增加项目毛利科目,用来核算收支差额。

2. 日常开支的处理。

城投公司招聘专业人员对建设项目施行专项管理,逐渐从没有专职人员的融资主体转变为配备专职项目实施主体后,其有关项目建设的运作模式与”代建制”更为相近。“代建制”可以计提不超过建设单位管理费标准的代建管理费,城投公司可参照“代建制”的规定分阶段计提“建设单位管理费”并计入其他业务收入(例如可按项目前期30%、开工10%、施工50%、完工10%进行分阶段计提),同时实际支出在管理费用等费用类直接列支,在损益表中体现城投公司的收支及结余。

三、城投公司项目建设相关业务时的会计分录

作为项目建设的“甲方”,实际上经营的周期性和“乙方”(工程施工的施工方)较为相近,一项业务都会跨越一个或多个会计年度,可以参照《企业会计准则第15号-建造合同》准则中有关的会计核算办法对建设项目进行核算。

1.收到项目建设资金时

2.项目建设支出时

3.按规定计提建设单位管理费时

4.项目资金结算

5.结算收支

6.项目建设完成移交时

四、结语

在新形势下,城投公司将由不以盈利为目的地方政府融资平台转变为有实质性运营的地方政府项目投资实施主体,并逐步走向市场化的独立经营及自负盈亏,其会计核算也应做出相应调整,以使财务报表能够正确反应其经营状况,给财务报表使用者带来真实有效的会计信息。

参考文献

[1]程远.地方融资平台进退〔J〕.新理财(政府理财),2015(1).

[2]张永群.政府投融资平台企业非经营性基础设施资产的折旧与摊销问题的探讨〔J〕.财经界(学术版),2013(8).

[3]王启庆.完善待摊投资会计核算之我见〔J〕.财会月刊,2010(8)上.

城投公司财务核算 篇3

【关键词】“两金”；担保赔偿准备矩阵；五级分类

担保行业在我国起步较晚，各地担保机构使用的会计核算方法都存在较大差别，同行业会计信息可比性也不强。2006年以前，我国没有建立国家统一的担保机构会计核算办法。随着担保行业的日渐发展，相应的财务核算体系也逐渐完善。

2005年11月9日，财政部制定了《担保企业会计核算办法》（财会〔2005〕17号）。该办法充分考虑了担保企业低收益、高风险的特点，强调了稳健性和风险防范原则，从会计核算的角度，合理反映了担保公司经营状况。2010年3月8日，中国银行业监督管理委员会、国家发展和改革委员会、工业和信息化部、财政部、商务部、中国人民银行、国家工商行政管理等七部委联合发布了2010年第3号令，出台了《融資性担保公司管理暂行办法》，为担保公司的运营管理进行了统一规范。2012年，财政部、国家税务总局出台了《关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税【2012】25号文件），为担保行业的税务核算提供了相应的依据。

虽然担保行业核算各项规定陆续出台，但是总体核算依然是按照《企业会计准则第25号—原保险合同》、《企业会计准则第26号—再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会【2009】15号）等有关保险合同的相关规定进行会计处理。”

由于担保行业与保险行业依然存在的差异性，同一会计标准的执行下，在实际财务核算中，担保公司财务核算依然存在一些值得探讨和研究的问题，尤其对担保行业未到期责任准备金与担保赔偿准备金的核算，依然有较大的完善空间。

一、未到期责任准备金的财务核算问题

未到期责任准备金是担保行业会计核算中常用的概念，未到期责任准备金是将担保费中对应于当期财务核算周期内不承担担保责任的部分“提取”出来，作为将来承担担保责任时的准备金。计提未到期责任准备金的依据为会计的权责发生制原则。未到期责任准备的实质，是尚未实现的收益。由于担保是一种期间行为，而担保费收入是收到当期一次性确认收入，从谨慎性原则出发，按照《融资性担保公司管理暂行办法》规定：融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金，待担保项目到期时将计提的未到期责任准备冲回。这种财务核算方法实际上是一种对收入的分期确认。

在实务操作中，现有的简单操作办法即将担保收入的一半计提为未到期责任准备，待项目到期时再对应红冲未到期责任准备。由于担保业务属于远期交易，收入实现在即期，风险成本在远期，风险是逐步释放或显现的，因此按配比原则，担保收入应配比远期风险。然而，这种50%计提的操作模式虽然简便可行，但是忽略了担保收入发生的时间性，依然不够严谨，担保收入与远期风险不能够完全符合会计核算的匹配性原则。现有的财务核算模式可简单用图表推演。

如图：

两个矩阵表示两个财务核算年度，每条横线代表第一个会计年度内不同时间开始生效的担保项目。中间的横线相对均匀匹配的分摊了两个年度应该承担项目风险和对应的担保收入。然而，顶端的横线可以看出项目的全部风险基本上停留在了本年度的左边矩阵，然而对应的50%未到期责任准备金却分摊到了次年度的右边矩阵；底端的横线可以看出项目的全部风险基本转移到了次年度的右边矩阵，然而对应的50%担保收入完全体现在基本不承担担保风险的本年度右边矩阵；担保项目越趋于两个年度中间，收入风险匹配性效果越明显。并且，针对当年发生长期担保项目，在第三年度解除担保，则会出现发生当年确认了50%的收益，解除担保的第三年确认了50%的收益，而在担保项目的第二年则出现有风险零收益的状况。因此，现有的财务核算体系下，单纯的在当期计提50%的核算方法，无法保证担保收入与风险的匹配分摊。

同时遵循谨慎性原则，担保机构按当期担保费收入的50%提取未到期责任准备，主要功能就是税前列支延缓收入分配，平衡收入与支出配比的时间差，防止利润的虚增和过头分配。但目前尚未明确差额转提原则和具体的计提方法，在实务操作中出现许多模糊认识和不同做法。为保障担保收入与风险的匹配性，未到期责任准备金按未来风险成本和工作成本的时间分布规律计提，如季平均法、月平均法甚至日平均法。在实际工作中，由于业务量和笔数巨大，日平均法逐单计算工作量大，月平均法计算匹配分摊是个相对折中平衡的财务核算方法。

二、担保赔偿准备金的财务核算问题

担保赔偿准备金是根据担保公司的担保规模逐年按照相应比例计提的风险准备金，一旦担保项目发生代偿损失，担保赔偿准备金即作为担保项目风险对冲，以避免对公司经营收益、自身资本造成巨大影响。按照《融资性担保公司管理暂行办法》规定：融资性担保公司需按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金，担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10%的，实行差额提取。

在担保赔偿准备金现有的财务核算方法下，对多数担保机构风险准备金水平要求较高，对当年盈利目标实现压力太大。在担保放大10倍条件下，意味着风险准备金水平最终要与资本金水平相当，超出了风险准备金的“附属资本”的意义。并且，按照在保余额1%计提担保赔偿准备金的操作方式较为粗糙，担保赔偿准备的提取对象未按业务品种、信用等级、担保时间、反担保强度、还款方式不同，对担保责任实行分类管理，不能准确计量担保责任风险，不能真正体现担保准备金与项目风险挂钩。

因此，为充分发挥财务管理对担保风险的控制作用，需进一步细化财务核算，完善担保赔偿准备金的核算计提方式，改变原来那种按照在保余额相应比例计提粗放型的核算方法，按照担保项目品种、信用等级、担保时间、反担保强度等特性进行五级分类，按照不同比例计提担保赔偿准备金，实现担保赔偿准备金计提的精细化。

三、“两金”计提所得税核算问题

根据财政部国家税务总局《关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]25号）规定：符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。

国税总局出台的《通知》，在理解角度上与《融资性担保公司管理暂行办法》存在一定的矛盾性，七部委出台的《融资性担保公司管理暂行办法》是根据担保业务低收益、高风险行业的特点，为确保企业的偿付能力，担保企业应从每年提取担保赔偿准备金和未到期责任准备金，用以弥补由于发生周期较长、后果难以控制的大额代偿而导致的重大亏损。“两金”的计提是作为负债项目而暂挂的。未到期责任项目除了项目到期日可以对应冲回前期计提的部分以外，担保赔偿准备金不能到期冲回，更不能转为收入。根据《融资性担保公司管理暂行办法》，担保赔偿准备金计提达到在保余额的10%，方可实行差额提取。

城投公司转型 篇4

11月4日，财政部在其官网发布了一篇标题为“依法厘清政府债务范围，坚决堵住违法举债渠道”的“答记者问”，明确表示，“政府债务不得通过企业举借，企业债务不得推给政府偿还”，“除发行地方政府债券外，地方政府及其所属部门不得以任何方式举借债务”。

这意味着，财政部重申融资平台债务不属于政府债。那么，失去“背书”的城投公司将如何转型？

到底还是不是政府的“亲儿子”？

由于我国预算法规定地方政府不得举借债务，因此需要城投公司来为地方政府筹集资金，故城投公司是地方政府主要的投融资平台。然承担着公益性项目投融资职能的城投公司，在融资平台举借债务是否属于政府债务，是否由政府信用“背书”，几经厘清，一直身份不明。

中国第一家城投公司成立于上世纪90年代，如今已发展了近30年，代表政府发行企业债券，向银行贷款，进行公共市政建设等公益性投资。一直以来，城投公司为地方城市发展、基建投资等作出了重要贡献。类似市政道路、环城高速、城市供热供水等基建项目，多由城投公司担任投融资、建设、管理与运营四大职能，如今发展到医疗、养老、环保、旅游、教育等各领域。

不过，近几年随着地方债的加重，“搞钱干事”的城投公司显然并不符合市场规律，已屡次被推到改革的风口浪尖，有可能会走向终结。

早于2014年5月20日国务院批转的发改委《关于2014年深化经济体制改革重点任务的意见》中明确指出，开明渠、堵暗道，建立以政府债券为主体的地方政府举债融资机制，剥离融资平台公司政府融资职能。2014年9月，国务院下发43号文，明确区隔政府和企业债务，切实做到谁借谁还、风险自担。2015年1月1日，新预算法执行，规定“地方政府及其所属部门不得为任何单位和个人的债务以任何方式提供担保”，切断了以城投公司为主的地方融资平台依靠政府信用融资的渠道。

当然，43号文和新预算法并未得以兑现。乐观的城投公司老总们认为，中央对投融资政策的调整，给城投公司带来前所未有的压力；但类似政策调整在2011年就出现过，当时也是出于地方债务过度膨胀带来债务隐忧，要求限制对融资平台贷款政策。2011年扛过去了，2014年这波调整也有可能扛过去。

后来的发展果真被乐观派预言对了，2014年四季度到2015年上半年，城投公司融资功能收缩明显；但2015年下半年，大量资金涌入，向城投公司要项目的资金方越来越多，城投公司再度复活，重新担纲政府投融资重要职能――经济下行压力加大，稳增长任务更为迫切，转型暂时搁置。

今年10月27日，全国城投公司协作联络会年会在合肥召开，年会核心议题是“城投转型与发展”。相较去年，不少城投公司老总们的焦虑感有所减轻。据媒体报道，一西部某地级市城投公司董事长表示，城投公司是政府的亲儿子，地方政府不会放着城投公司陷入困境而不管的。

然而，随着经济运行不断下行，城投公司的命运逐渐明朗化。就在11月4日，财政部有关负责人答记者问明确，“2015年后融资平台举借债务不属于政府债务”“除发行地方政府债券外，地方政府及其所属部门不得以任何方式举借债务”“地方政府仅作为出资人，在出资范围内承担有限责任”……这等于在宣判，城投公司失去了政府亲娘的信用“背书”，也意味着传统融资职能宣告终结，城投公司必须另寻出路。

城投老总们颇尴尬，城投公司成立的初衷，就是替地方政府履行相关投融资职能，城投公司投资的持续、盈利、退出等，都依托于地方政府，如何从现有的投融资模式中跳出来呢？

“先天性不足”

转型之所以拖延至今仍迟迟未见起色，一方面转型并不容易，另一方面，城投公司有先天性不足之处。

城投公司虽是完全意义上的独立法人，但决策多受政府控制，主要司职基础设施等投融资；有些资产规模虽大，但多是一些盈利能力差、需财政补贴的公益项目，自身造血能力不强，市场化竞争力不足。也就是说，公益性资产规模大、变现能力差，盈利能力差、偿债指标表现差、债务偿付对政府支持的依赖程度高等，都是城投公司的“弊病”。

10月27日的城投年会上发布了一份《城投蓝皮书：中国城投行业发展报告（2016）》，称各个省份的债务比例差异很大，有的地方政府性债务还出现极其恶化的情况，有可能爆发局部债务危机。

通过对全国259家城投公司的统计，负债率在70%（含70%）以上的有8家，负债率在60%至70%（含60%）的有43家，负债率在50%至60%（含50%）的有84家，负债率在40%至50%（含50%）的有65家，负债率在30%至40%（含40%）的有43家，负债率在30%（含30%）以下的有16家，平均负债率在50%左右。

该蓝皮书进一步分析，从各地政府性债务统计表中反映的负有偿还责任债务余额占GDP的比例可以发现，经济欠发达省份的债务余额占GDP比例普遍高于发达省份。这主要有三个方面的原因，首先，中西部欠发达省份目前公共基础设施还不完善，还有很大建设空间，公共设施欠账比较多；其次，中西部省份由于经济落后，财政收入低于东部沿海发达省份；最后，由于产业转移，东中西部经济增速切换，中西部进入一个高速发展期，对于基础设施建设的需求比较大。

山东城投公司的状况一样不容乐观。

据日照城投公布的数据，2013至2015年末及2016年6月末，其资产负债率呈现稳步上升的趋势，分别为39.91%、46.43%、58.57%和60.16%。负债以非流动负债为主，近3年及一期非流动负债占比分别为62.74%、70.65%、61.89%和61.10%。“随着公司各个项目的进一步开发，公司未来债务规模有进一步增加的趋势，公司面临着一定的债务偿还压力。”日照城投在2016第一期中票募集说明书中谈到。

“青岛城投”的资产负债率同样持续高企。2012至2014年末以及2015年9月末，公司资产负债率分别为68.16%、69.76%、68.76%和67.89%，有息债务总额分别为129.86亿元、151.82亿元、181.57亿元和363.26亿元，金额不菲。毋庸置疑，债务规模的增加，在一定程度上，也将增加青岛城投未来几年的利息支出。

“济宁城投”2012年末、2013年末、2014年末及2015年6月末，有息负债金额也分别达到53.18亿元、48.74亿元、62亿元和70.42亿元，包括银行借款和企业债等融资方式。为此，济宁城投在今年发行了2016第一期短融，募资5亿元，全部用于偿还银行借款。

在沉重的债务压力下，借新债还旧债，成为城投公司重要的融资策略。日照城投亦在今年9月29日发行中期票据，募集资金2亿元，主要用于偿还银行借款。

令人忧心的是，多数平台公司承接着政府公益类、市政类建设和经营项目，缺乏商业化的运作项目，长期以来，没有形成可持续的市场盈利前景。截至2016年6月末，日照城投资产总额高达100.62亿元，2016年1至6月实现营业收入4.98亿元，但利润总额仅0.53亿元。青岛城投2012至2014年以及2015年1至9月营业利润则分别为-4.68亿元、2.56亿元、-6.73亿元和-7.98亿元。其中，2013年突然为正的营业利润，还主要是因公司2013年欢乐滨海城599亩土地出让，导致主营业务收入增加 10.04亿元。

一位大行债券承销人士表示，一直以来，市场上大部分投资人投资城投债的逻辑还是看中平台公司背后的政府信用，一旦政府不为其兜底，如何化解存量债务就成为沉重的负担，有可能出现违约的失信现象。

如何转型？

至于如何转型，城投公司内部人士大多表现出“完全取决于政府领导”的被动。观点多认为，城投公司的资产盈利性不强，公交客运、环境治理、供水供气、垃圾处理等都是些保本微利项目，一些运营经费还要靠政府补贴，城投公司自身造血能力不强，要走向市场较难。

尽管改革已经进入3.0时代，然而目前即使规模较大的资质较好的公司，也处于改革的探索中。

如合肥城建投，2015年利润总额为48亿元，是因为当年公司投资收益为 65.25 亿元，这部分增幅较大，主要是来自投资京东方科技集团股份有限公司结构化产品实现了较好回报。除了主导当地基础设施建设，也在加大对战略新兴产业的投入，主要为新型显示电路等。据悉，合肥城建投转型方向是转为国资运营管理平台，后续打算推动两家公司上市，形成集成电路千亿产业链，加强资本市场融资能力。

南京城投集团董事长邹建平表示，南京城区范围内的城投公司信用等级较高，大部分是AA+、AAA最优质的信用等级，融资成本较低。但南京郊县等地融资成本较高，南京城投可利用自身优势，筹集资金用于郊县城市建设，从中赚取相对稳定的利差回报，保障公司持续经营，又能帮助南京城市建设。

西部一省会城市城投公司副总经理表示，南京、合肥等地城投公司资源优势明显，如南京当地财力较雄厚，城区基础设施基本到位，融资需求不大，所以能探索其他可能；但中西部地区城投公司的主要职能现在还是替政府投融资，投资当地基建。该副总经理还表示，当前经济下行阶段，民企融资成本高、资金链容易断裂，他们在探索的一个方向就是参股发展前景较好的民企，通过参股民企，实现城投公司的混合所有制改革。

不过，他也直言，虽然存在一些参股民企的机会，但国企混合所有制改革决策链条长，还有国有资产流失等担忧，落地也面临困难。

有城投公司负责人直言，政府是城投公司赖以发展的根源。不少城投公司融资借助地方政府储备土地，地方棚改、保障房建设等也多由城投公司主导，可能配套进行其他商业类房地产项目开发；市政工程承包也多由城投公司担当，这块投资回报较为丰厚。

城投公司债务隐形调查 篇5

城投债：偿债能力堪忧

城投债“井喷”的结果，就是去年仅城投债发行规模已然超过2000亿元。但偏低的发债评级，正让两会代表纷纷担心其潜在的巨额偿债风险。

“现在城投债基本都很难放行，主要是银监会方面卡得紧。”一家券商投行部门人士对记者透露，去年一度“井喷”的城投债发行热潮，现在已不复存在。

“现在城投公司找我们讨论能否发行城投债，我们多半选择婉拒，即使有些城投资质还不错。”前述投行部人士向记者透露。该券商根据去年下半年城投债发行状况做了统计，发现发行成功的城投债，必须满足三个条件：一是城投类企业发债募集资金所投向的基建项目，最好签订应收账款等比较安全的担保协议；二是发债主体评级必须达到AA-，债项评级AA+以上；三是不涉及互保、连环保。

城投债“井喷”的结果，就是去年仅城投债发行规模已然超过2000亿元。但偏低的发债评级，正让两会代表纷纷担心其潜在的巨额偿债风险。李金华表示：“我在审计署工作的时候，曾经调查过，确实存在着严重的财政风险。”

上海银监局局长阎庆民透露，台风险在于，去年出现了一批新的地方融资平台，地市、区县甚至乡镇都设立了地方融资平台公司，越是基层，地方融资平台的风险越大。

然而，为了顺利发行城投债，一些地方城投公司依旧想方设法“提高”信用评级与偿债能力。记者调查发现，比较常见的增信方式有五种，即以BT协议做质押担保、与当地其他城投企业互相担保、以土地使用权作为担保物、及第三方担保与应收账款做担保。

然而，上述增信方式未必真正提升城投公司的偿债能力，只是起到美化财务报表的作用。

据前述券商投行部人士透露，他曾碰到一家城投公司要求以一两条省市级高速公路若干年收费作为应收账款担保物，要求发行城投债。“但我们看到的预期评估收入，却看不到测算这个收入数据的合理性计算公式。”

类似的情况同样出现在以土地使用权为担保的城投债发行模式。一家城投公司给予土地很高的估值，但是情况介绍中却找不到具体位置与面积。谁能保证这些土地的真实价值？谁又能保证若干年后这些土地还值多少？

“后来，我们看到一些城投公司要求以BT协议作为城投债发行担保时，基本不会看BT协议内容，就直接询问地方政府能否用足够的财政收入作为项目回购的资金源，然后判断信用评级高低。”他直言，无论城投公司以哪种增信方式发行城投债，最终还是考验地方政府财政收入是否具备偿债能力。

两会期间，人民银行行长周小川对此强调说，若地方融资平台以土地为抵押产生的借款，因为在土地价值的上升阶段，有可能会出现高估，而未来当土地价值下降的话，就可能使得对贷款的判断出现差别。

“城投债信用评级的计算方式其实是固定的。城投公司提供的财政收入与担保物估值数据，往往左右着城投债最终的信用评级与偿债能力。”汉华评值（上海）资产评估有限公司总经理董毅强告诉记者，“但选择怎么样的数据，却是一门学问。”

这些内含“学问”的数据，放大着地方融资平台的城投债偿还风险。一位城投公司负责人向记者透露，有些地方融资平台就是依靠发行城投债募集资金，作为基建项目自有资金，再套取银行贷款，等于城投公司不花一分钱就能投产基建项目，将来再还本付息。

但是，还本付息的资金从何而来？据上海国泰君安证券提供的抽样统计数据发现，2009年前4个月发行的城投类债券，地方补贴收入总额为81亿元，而同期发债主体城投公司净利润总额只有83.7亿元，这意味着地方补贴收入占城投公司净利润的比重高达96.7％，这笔利润绝大多数将用于还本付息。

人民银行行长周小川指出，这类地方融资平台的融资风险同样值得关注，由城市政府进行综合还款的，就是说项目本身不具备充分的还款能力，蕴含着城市政府以及财政性的风险。

城投类信托：门槛低成本高

低发行门槛意味着更高的融资成本，通常城投类信托产品期限在3-5年，比城投债更短，但利息在7%-9%，比城投债略高。

同样的举步维艰，相比城投债“发行无门”，城投类信托产品依旧艰难地维系着城投公司融资需求。

“和去年鼎盛期相比，现在城投公司靠发行信托产品募资的规模的确小了，以前一个月能发行50亿-60亿元，现在只有城投类的集合理财信托产品还在发行，一个月大概能发出20款类似产品，规模在约20亿元。”用益信托工作室李旸透露。

记者调查发现，以往替城投公司发行信托产品主要有两种渠道，一是信托公司自有渠道发行集合理财类信托产品，但这类信托产品规模基本不超过2亿元，且最

低认购额度在100万以上；二是银信类城投产品，规模通常超过10亿元，通过银行渠道发行，最低认购额度只有1万-5万以上。

目前基本处于停发阶段的，是银信类城投信托产品。“以前发一个信托产品，只要总行批复同意就基本能发行，但现在都要先到银监会备案报批，不过地方融资平台贷款风险过高已被广泛关注，基本都很难被批准。”一位银行投行部人士向记者透露，“去年信托公司与城投公司合作发行基建项目信托产品非常多，甚至有些信托公司都深入到某些二三线城市区县级城投公司。”

信托公司之所以受到城投公司青睐，一是相比城投债发行主体需要很高的信用评级，而信托公司往往只看城投公司能否替产品还本付息提供不可撤销的连带责任保证担保，二是城投债有额度限制，但信托产品计划不受此限，很多银信的城投类信托产品发行规模甚至超过10亿元，比某些城投债还高。当然，低发行门槛意味着更高的融资成本，通常城投类信托产品期限在3-5年，比城投债更短，但利息在7%-9%，比城投债略高。

但城投公司依旧对信托产品发行模式乐此不疲。前述城投公司负责人承认，一些依靠BT协议或第三方担保、应收账款作为担保物的基建类信托产品，城投公司未必需要将它计入负债表。“这等于把部分由城投公司承担的债务转移到表外”，但它们依旧在“创造”巨额违约风险。

对信托公司而言，发行城投类信托产品无疑是新的“创收源”。据悉，信托公司替一家城投公司发行信托产品，一般会收取1%-2%的财务顾问佣金与1%-2%的信托产品发行佣金，规模若超过10亿元，也能收到3%的综合费用。

“因为信托公司相信地方融资平台不大会出现违约风险。”一位信托公司负责人向记者透露，“至今没听说过一家城投公司的信托产品有违约事件。”

他的自信，源于信托产品中的一项条款：县市财政局必须出具承诺函，将安排专项补贴资金列入县本级财政建设资金预算，并报经市县人大常委会审议同意：当信托贷款资金归还出现缺口，市县财政局给予足额的专项补贴，将专项补贴款用于本项目信托贷款本息的偿还。

不过，一旦地方财政收入“意外”出现资金缺口，最后的保障条款会不会形同虚设？多位信托公司人士对此选择了沉默。

全国政协委员、东方资产管理公司总裁梅兴保强调说：“我最担心的是一些地方性的中小金融机构，在地方政府的引导之下，参与的项目贷款可能隐含着较大的风险。”的确，这又是一笔被隐没的城投公司隐性债务。“去年这类城投类信托产品的发行规模，至少达到500亿-600亿元。”上述信托公司负责人透露。

中期票据：资金流向不明

不排除有些地方政府在地方融资平台信贷被收紧的情况下，先依托偿债能力强的融资平台发行中期票据募集资金，再将所募资金转移给偿债能力偏差的融资平台。

城投债与城投类信托产品发行“渐行渐难”，中期票据融资，已成为城投公司最后的“融资天堂”。

“目前，城投类中期票据市场受地方政府融资平台贷款收紧的影响并不高。因为能发得出中期票据的，都是偿债能力最强的一批城投公司。他们嫌发行城投债要支付太高的利息，才选择发行中期票据。”一位银行内部人士告诉记者，“通常这些城投公司在中期票据利率谈判时，都相当强势，至少票据发行成本绝不能高于同期贷款利率。”

然而，“强势”的城投公司，现在同样面临种种挑战。“中期票据基本都在银行间债券市场流通，以前银行作为主承销商，只要这些中票能卖得掉，地方投融资平台评级能达到AA级，总行就基本同意放行，但现在我们设计的城投类中期票据都得先去银监会报批，有时也得考量这家城投公司的综合资质。”前述银行内部人士透露，资质考量的内容相当多样化，主要是城投公司现金流是否长期稳定，应收账款的违约率是否上升、地方政府给予“实质性”的支持等等。

所谓的“实质性”，就是地方政府是否已在财政预算安排专项资金，用于城投公司中期票据还本付息，这笔专项资金是否已到位。如兴蓉投资2010第一期中期票据的还款来源，已在成都市财政开支有了专项安排，甚至2009年成都市的7.6亿元用于供排水基础设施建设和水价补贴、融资抵押的相关补贴经费已经全部到位。“这对中期票据成功发行，有着实在帮助。”前述银行内部人士表示。

然而，随着城投公司信贷风险过高被银监会等监管部门警示，这些城投公司中期票据募集资金的流向问题，同样受到关注，因为它隐藏着地方融资平台贷款风险的转移隐患。前述城投公司负责人表示，不排除有些地方政府在地方融资平台信贷被收紧的情况下，先依托偿债能力强的融资平台发行中期票据募集资金，再将所募资金转移给偿债能力偏差的融资平台，或用于其他贷款项目还本付息，或后续开发建设某些项目。

两会期间，全国政协副主席、原国家审计署审计长李金华对此担心说：“地方政府借的钱究竟哪里去了？我建议对银行的这部分贷款也进行调查，很多贷款是以政府的名义借的，将来到底要怎么样？”

全国政协委员、上海银监局局长阎庆民指出：“作为监管部门，我们对商业银行提出三个底线。一是不要再任意参与大学园区、科技园区等建设；二是只能与拥有具体项目的平台公司签订贷款，不能再与地方政府签订无特定项目和用途的贷款

协议；三是注意防范地方融资平台公司管理能力低、资本金不足甚至可能改变资金用途等风险。”

城投公司工作制度 篇6

为加强公司的规范化管理，完善各项工作制度，促进公司发展壮大，提高经济效益，根据国家有关法律、法规及公司章程的规定，特制订本制度。

一、全体员工应认真贯彻执行党的方针政策，严格遵守中央“八项规定”、“六项禁令”及党员干部“52不准”等各项规定。

二、全体员工必须遵守公司的各项规章制度和决定。

三、公司倡导树立“一盘棋”思想，禁止任何部门、个人做有损公司利益、形象、声誉或破坏公司发展的事情。

四、公司通过发挥全体员工的积极性、创造性和提高全体员工的技术、管理、经营水平，不断完善公司的经营、管理体系，实行多种形式的责任制，不断壮大公司实力和提高经济效益。

五、公司提倡全体员工刻苦学习科学技术和文化知识，为员工提供学习、深造的条件和机会，努力提高员工的整体素质和水平，造就一支思想新、作风硬、业务强、技术精的员工队伍。

六、公司鼓励员工积极参与公司的决策和管理，鼓励员工发挥才智，提出合理化建议。

七、公司实行年终考核制度，为员工提供收入和福利保证；公司为员工提供平等的竞争环境和晋升机会；公司推行岗位责任制，实行考勤、考核制度，评先树优，对做出贡献者予以表彰、奖励。

八、公司提倡求真务实的工作作风，提高工作效率；提倡厉行节约，反对铺张浪费；倡导员工团结互助，同舟共济，发扬集体合作和集体创造精神，增强团体的凝聚力和向心力。

九、工作期间，所有工作人员着装应端庄、大方、得体，时刻保持整洁、干净的仪容、仪表。

十、所有工作人员必须，严格保守公司商密，禁止向外透漏公司商业机密，违者予以追责。

十一、员工必须遵守公司纪律，对任何违反公司章程和各项规章制度的行为，都要予以追究。

员工守则：

一、遵纪守法，忠于职守，爱岗敬业。

二、服从领导，关心下属，团结互助。

三、爱护公物，勤俭节约，杜绝浪费。

四、不断学习，提高水平，精通业务。

五、积极进取，勇于开拓，求实创新。

集团公司下的财务集中核算问题 篇7

一、前言

财务核算在集团公司中始终处于关键的核心地位, 它是集团公司财务工作中重要的环节。新会计准则背景下, 我国集团公司财务核算水平有所提高, 但在财务核算工作中依然存在着不少问题, 寻找解决问题的措施是集团公司的当务之急。

二、存在的问题

(一) 会计人员综合素质低。

会计人员是集团公司财务核算工作最直接的执行者, 一举一动都会影响到整个公司的财务状况。目前, 我国集团公司会计人员的综合素质还比较低, 一些单位的会计从业人员素质亟待提高。一些会计人员掌握的财务核算方面的知识有限或者缺乏必要的财务核算经验, 导致在财务核算工作中无法灵活地应对各种财务状况, 在进行财务会计科目的设置以及计量支付等方面出现错误, 导致财务核算出现混乱的现象。

(二) 财务相关制度不健全。

集团公司财务是公司整体各种规章制度的最总执行者与监督管理中心。集团公司的运作最后体现在经济活动中最直接的反映就是收入与支出, 核算这些收支都要通过财务制度的执行来体现。在集团公司财务核算中, 财务制度处于重要的地位, 它可以使集团公司的财务核算有章可循, 避免在财务核算中出现一些不必要的错误。在新会计准则的背景下, 我国集团公司的财务制度有所改善, 但从整体来看, 集团公司的财务制度并不健全, 这主要表现在集团公司的财务制度缺乏统一的核算标准, 统一的制度规范及完善的审核机制。在项目审核工作中, 会计人员由于对审核工作不够重视, 因此在项目款项的审批及复核工作中出现漏洞, 出现虚报项目款项的造假现象, 进而导致集团公司出现超付款的现象, 给公司带来一定的损失。

(三) 财务核算缺乏层次工作。

集团公司财务核算的顺利进展, 离不开财务核算各个部门的协调合作, 但在集团公司财务核算工作中, 出现财务核算各个部门的分散工作。资产管理、审计以及财务等各个部门没有形成一个统一的协作群体, 财务核算的职责分散在几个部门中, 财务核算缺乏层次性, 导致在财务核算工作中出现误解以及推诿指责等不良现象。

三、解决问题的措施

(一) 强化会计人员综合素质。

对集团公司或跨国集团公司来说, 通过集中核算, 是一次机遇又是一次挑战, 它强调集团公司财务核算工作要真实地反映出公司的财务状况, 同时集团公司的财务状况不仅仅是公司的损益状况, 更应该包括公司的盈利模式以及公司资产的运营效率。集团公司要贯彻好统一的会计准则的要求, 需要有专业的会计人员。目前, 我国集团公司会计人员的素质普遍低下, 因此有必要提高集团公司会计人员的综合素质。对此, 集团公司可以通过相关的学习或者培训等途径增强会计人员的专业技能, 提高会计人员的综合素质。

(二) 强化集团公司财务制度。

制度建设是一个企业不断发展的重要保障。根据会计准则、法律法规及经济管理原则并结合公司治理结构的要求, 不断深化健全企业的财务制度是永恒的主题。公司制度必须是严格的, 而且是具体、清楚的。因此, 在集团公司财务制度里, 必须具有明确的财务核算方法, 这些财务核算方法应该是一个具体的概念, 而不是笼统的, 它应该包括集团公司项目进展中每一个经济环节的具体财务处理, 在处理时运用的具体的会计核算方法。具体的财务核算方法, 可以让集团公司在进行财务核算工作时有章可循, 确保了集团公司财务核算工作的公开性和透明度。同时, 集团公司的财务制度应该包括相关的业绩考核制度, 将业绩考核制度引入集团公司的财务核算工作中, 激发会计人员工作的积极性, 监督会计人员的工作。

(三) 强化财务核算的层次工作。

目前, 集团公司财务核算普遍的水平还处于比较低级的阶段, 财务核算工作未能全面地反映出公司的整体情况, 这给集团公司带来一定的财务风险, 因此集团公司在进行财务核算时, 应认真贯彻会计准则的要求, 强化财务核算的层次工作。首先, 应拓展财务核算的内容。集团公司的财务核算不仅仅是对资金的核算或者是一些相关财务的核算, 更应该包括相关的税收核算、保险核算、金融风险核算以及企业人才、技术等方面的核算;其次, 集团公司应根据实际情况及时地更新财务核算的方法。集团公司在不同时期会遇到不同的财务状况, 因此在进行财务核算时, 不应局限于原有的财务核算方法, 应根据集团公司实际的财务状况及时地调整财务核算方法。集团公司的财务核算方法应尽可能地体现出量化方面的信息, 比如风险决策、定量预测以及滚动预算等等;再次, 集团公司在进行财务核算工作时应加强信息的建设, 将信息化引入财务核算工作中来, 形成一个网络的财务核算体系, 确保财务信息一体化, 提高会计信息的及时性, 监督的准确性, 使财务核算工作更加的公开和透明。

(四) 强化集团公司财务控制。

财务控制在集团公司财务核算工作中处于重要的地位, 它包括财务风险控制、成本控制等等。财务控制影响和制约着集团公司的财务核算工作。新会计准则的实施, 强化了企业对财务的控制, 因此集团公司应该建立全面、科学的财务控制体系, 强化财务风险控制、成本控制等。在保证公司产品质量的前提下, 尽可能降低成本, 减少公司损失, 促进公司经济效益的提高。

(五) 逐渐推行集团公司集中核算。

有条件的集团公司应该逐渐推行集中核算, 比如我国的中央税收都是一本账原则。大的企业集团也可以推行网络下的一本账原则, 集信息化、网络于一体, 减少合并报表的抵消层级, 真实反映企业的资产负债及经营成果。一些集团公司由于人工做合并抵消报表, 多个下级单位之间的往来以及收入成本不能全额抵消, 因此虚增公司的资产负债及经营成果, 此类情形可谓随处可见。实行集团公司整体一本账可以减少此类问题, 加快报表的上报速度。

参考文献

[1]张建德.装饰企业财务管理问题浅析[J].中小企业管理与科技, 2011.

[2]陈风华.浅谈建筑装饰企业成本管理[J].现代装饰 (理论) , 2011.

城投公司财务核算 篇8

关键词：公司治理；企业财务成本核算；管理；措施

企业财务管理中，企业可持续发展的关键是企业成本核算。企业财务成本核算的功能有很多，比如将产品生产过程中消耗的物资、劳务成本及其相关费用等信息全面的提供给管理者和决策者。公司可以以这些信息作为保障，保证企业可以利用最小的成本获得最大的收益，因此企业的资金积累得到增加，企业扩大再生产的目的也可以实现，企业可以在正常状态下运营，所以在公司治理中，讨论企业财务成本核算制度的作用是非常有必要的。

一、公司治理概述

（一）公司治理的主要问题。由于经济体存在差异，因此对公司的问题进行治理的侧重点也不同。有学者认为，解决所有者与经营者之间的关系是治理公司应该重视的问题， 保持所有者与经营者利益的一致性是治理公司的焦点所在[1]。另外一些学者提出，公司所有权与经营权分离的情况下，公司治理研究的重点是代理人的问题，而如何降低代理成本是其中心问题。除此之外，有的学者侧重点还不同，即他们认为内部人控制问题和激励机制的配置与行使问题是公司治理的重点。近年来国外关于公司治理的研究焦点也发生了变化，即对控股大股东与中小股东之间的代理问题的研究代替了之前的最初的股东与高级代理人之间的代理问题。

（二）公司治理机制。内部治理机制和外部治理机制是公司治理机制包含的两个方面。在公司内部构造一个合理的权力结构是公司的内部治理机制，实现的中介是股东会与董事会， 为了使相关的法律法规被公司遵守，需要将有效的激励、约束与制衡机制建立在股东、董事会与经理层三者之间，司及股东就可以因此获得最大的利益[2]。公司外部治理机制的建立标准是要与公司内部治理结构相适应，公司外部监管体系可以提供有关公司经营业绩的信息，以此对公司行为以及公司经营者行为的好坏进行综合评价，对公司及其经营者进行约束的方式是建立优胜劣汰的激励机制。

二、企业财务成本核算在公司治理中的重要作用

（一）将核算信息提供给企业以做出投资决策。企业中经常存在新产品的投资开发及产品的战略规划事宜，这些事情都需要做出相应的投资决策，并且公司的可持续发展状况与投资决策的正确与否息息相关，在很大程度上影响公司发展。创造效益是企业投资的主要目的，所以企业在做出投资决策之前必须要综合考虑各种因素，尽最大努力避免出现投资风险，采取措施将成本核算范围扩大。公司现有的生产水平与社会平均生产水平之间存在怎样的差距都可以通过企业财务成本核算了解到，企业存在的不足也可以通过其了解到，企业降低企业成本的方法是对服务水平进行优化，使公司的管理水平得到提高。

（二）各职能部门的管理得到完善。进行成本核算的要求是详细的统计分析各项指标，所以核算部门要对收入支出、进价以及出价都进行监督，将监督范围扩大，建立一个开拓进取、廉洁团结的工作团队，如此可以使企业的采购成本降低，保证各职能部门树立良好的节约意识以及工作作风。这种方式将各职能部门管理水平大大提高了，同时使企业的成本大大降低，因此企业可以实现用最小的成本获得最大收益的目的。

（三）员工考核和奖惩制度的确立得到保障。如果员工对公司的各项制度执行的比较好，那么公司可以对员工提供必要的物质和精神奖励，但是如果员工违反了公司的相关规定，甚至有些员工因为行为适当导致公司蒙受了较大的损失，公司就要根据实际情况对员工进行相应的经济处罚或者行政处罚。

三、公司治理角度下企业财务成本核算的管理措施

（一）成本管理职责的强化。财务系统成本管理领导小组有必要成立于企业中， 组长由主要领导担任， 分管领导及相关部门组成其他成员，这个小组主要负责的工作是成本管理的组织、督导、协调以及考核。公司应该将成本管理岗位充实， 成本核算管理工作的负责人需要时业务骨干，他们必须具备扎实的理论知识、以及丰富的实践经验。财务部门的重点工作是成本管理， 成本管理职能要体现在岗位设置、工作安排、成本核算、参与管理等多个方面，成本管理的职责得到强化。

（二）财务成本管理方法的拓展。通过方法、内容和对象将财务成本管理工作做好，成本管理方法的使用要以项目成本的不同内容进行选择，财务成本管理的新方式和新手段要得到不断的拓展，对现代财务管理技术加强应用；企业财务管理部门要将财务成本管理意识不断提高，将各项经济管理中的首要工作定为财务成本管理，将管理体系和制度不断健全，以保证充分发挥财务成本管理的作用。

（三）预算和决算体系的建立和完善。不断改进项目工程的预结算管理，对有关工程细节的准确经济指标加强预测，保证其波动始终处于规定的合理范围内，尽最大的努力使工程预算、估算与实际工程保持相一致性或者存在较小的浮动。对工程进行验收时，加强分析对比其与原有设计方案的特点，如果出现实际造价与规划的预算浮动较大的情况，要对相关的审批文件进行申请或者对相关说明进行拟写，以防止发生造假违法行为；将工程预算和决算人员的综合素质以及专业技能不断提高，加强培养他们的专业知识和素质，以保证工程预算效率与质量的提高，因此企业可以实现健康稳定的发展。

（四）成本管理考核的完善。实现成本管理与预算管理的结合，使成本管理考核体系得到完善。成本管理工作中的两大重要环节是预算与考核，这两种因素对成本管理效果产生了直接影响。考核的基础是预算，若要保证考核的顺利进行，需要编制科学合理的预算。各项成本要素的计划测算工作需要各单位的认真完成，为了对现有的预算测算方式进行补充完善，需要建立成本测算模型及采用零基预算等方法，将成本预算的科学性与合理性提高。将全面预算管理体系逐步完善， 衔接财务预算与各单位逐级分解的经营预算， 层层分解年初下达的财务预算指标。首先各职能部门都要负责企业成本项目指标，各职能部门又二次分解各自控制的指标。在生产过程中，将各部门、区科各项分解指标的完成情况进行全面掌控，以使预算的顺利完成得到保证。

（五）成本核算责任制的建立。很多员工认为成本核算只是财务部门和项目经理的事，这种观念需要改变，企业成本核算工作需要企业全体员工的参与，将成本核算责任制建立起来，分工的依据是企业内部现有的组织框架，将不同部门的职责进行明确。不同部门负责处理收集到的资料，将基础数据进行整理、统计，并将相应的责任制建立起来，把关和指导工作分别由项目经理和财务部门负责，保证各部门实现高效的分工协作，使全面的成本核算体系得以健全。

结束语： 随着市场经济的高速发展，市场调节作用发挥了较大的作用，企业只有做到了资源的科学优化配置，才能降低成本实现利益的最大化以及自身资本积累的增加。同时企业若想增强自身的竞争力，需要提供出高质量的服务。然而，实现此目标的重要途径就是科学成本核算。

参考文献：

[1] 胡晓红，崔鹏民.强化成本管理是目前我国施工企业管理的重要目标[J].河南建材，2013，（02）：78-79.