成本问题

成本问题

成本问题 篇1

成本核算是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。也就是对生产经营过程中所发生的费用的汇总计算。通过对300*300*100不锈钢柜的核算，我发现以下几个问题

1、原材料核算数据来源不准确，生产过程中发生的费用应该是对现有数据的汇总，而不是估算。如成本比重较大的原材料，核算数据是车间通过对产品用料回忆及领料单提供，在成本核算表中要求原辅材料流转清楚明了，依据就是领料单甚至要提供领料单号（如表）。由于数据不准确引起成本核算不准确（报价中材料汇总是9470元，核算表中是10494元，差距1000多元，单个柜价格差约21元）。

2、人工费用核算数据不准确，由于没有详细的生产记录，各加工时间也是由班组

长估算而得，而不是对加工记录单收集而得，这样会引起人工时间不准，并且也引起折旧费用、管理费用等的不准。

3、材料仓库记录的不锈钢没有记牌号，可能厂里有许多这样的类型，而不同的牌

号价格差别太大了，有可能仓库标签都不完整，引起材料混用。

4、通过对以上几点的描述，说明我们在生产过程中，在成本管理方面没有形成比

较完善的执行过程，生产部门在物品流转时应做什么，应该经过什么样的流程，必须记录下什么证据，我认为这必定是上级部门必须硬性规定的，必须不折不扣的执行的，养成后就会成为良好的习惯，否则就会形成恶习（我要说严重点）。因此不锈钢柜的生产成本核算表有存在着不准确性，但我个人认为数据还是反映基本成本的，与实际成本间的差距并不大（要是不准的算出来做什么）。

进行成本管理是简单的，但要进行正确的、完善的成本管理是有很多问题要去解决的，要费很大力去推行的，会很不容易的。核一个不锈钢柜的成本要不了几天，但是成本核算的目的并不单是的了知道成本，然后对某些东西做出决策，而是通过核算，我们知道如何来进行成本控制，减少成本支出，把成本控制作为成本核算的最重要的目的。我想这也是万和成立生产技术的一个目的，我想把它做好，但必须要有很大的推动力。

成本问题 篇2

1 医院成本核算及控制的主要内容和对象

在医院的市场运营之中, 医院成本是指在医院的运营过程之中所涉及到的所有资金成本的总和。医院成本控制则是指对医院成本的使用情况进行合理的控制、预测、核算以及下一步的分析而进行的一系列的工作, 并且通过对于成本核算分析出的结果, 医院的领导阶层以此实现对于医院成本使用情况的全面化和精确化的掌握和了解, 从而给医院决策阶层进行决策提供一定的依据, 提升医院的整体运营经济性, 帮助医院的持续发展[1]。

2 现阶段医院成本核算及控制中存在的不足之处

虽然随着社会主义市场化经济体制的不断推进, 医院已经在发展过程中对成本控制和核算加强了重视, 并且也采取了一定的措施, 在一定程度上也提升了整体的运行效益[2]。然而通过实际的观察, 在其成本控制和核算工作之中仍然存在着一定的问题, 致使医院成本核算以及控制力度的不足。究其原因主要有以下几点:其一为内部控制体制不健全, 致使在医院运作中存在着很多医疗设别闲置的问题, 进而降低了医院运行经济性;其二为成本核算体系不完善, 在成本核算方面存在着核算工作不全面和不系统的问题, 致使核算结果缺乏必要的针对性和准确性;其三为成本管理的意识不足, 成本管理意识不足就会致使在成本核算以及管理方面工作的重视程度以及资金投入的不足, 进而致使成本控制和管理工作的开展效果不佳。

3 健全医院成本核算及控制的有效措施

3.1 健全内部控制体制

健全医院成本内部控制的体系是实现医院财务管理工作正常运作的基础, 同时也是其他医疗方面业务开展的重要依据。因此, 为了实现源头上的医院成本控制和管理工作质量提升就必须要加强, 在内部控制体制完善方面的工作力度, 进而形成一个切实有效风险防范和控制的运营模式, 达到医院发展的阶段性目标, 促进医院的战略性发展。

3.2 完善成本核算体系

首先需要依据医院的实际的运营和发展水平, 创建出一个与之相符的成本核算组织体系, 并且由医院的最高决策者当让管理部长;其次需要将现有的管理体系进行进一步的完善;最后要全面的提升成本核算体系的系统性以及全面性, 实现医疗项目成本、科室成本以及疾病治疗成本之间的统一化管理机制, 从源头上提升医院成本核算的质量和效率。

3.3 强化医院的成本控制和核算的意识

只有医院方面强化在其成本控制和核算方面的重视程度, 才能够保障在该方面工作的投入。首先需要医院决策阶层加强对于成员运营成本核算和控制上的重视程度;其次需要在医院运作的各个部分、各个环节都进行系统化的成本核算和管理, 加强每一位员工的成本控制的意识, 进而确保每一位员工在日常的工作之中都能够主动给积极的参与到医院成本控制和核算的工作之中[3]。

3.4 提升财务人员的自身综合素质

首先需要做好现有医院财务管理方面人员的培养工作, 结合医院的整体发展大战略, 进行相应的人员培养, 使其在专业水平提升的同时, 在其成本控制方面的意识也有所增加;其次需要在财务人员招聘上也增加对于成本核算方面的相应要求;最后要建立一个员工的奖惩体制, 将成本控制工作和员工的实际薪资相挂钩, 对于表现良好的员工给以奖励, 反之给以处罚, 进而提升财务管理工作人员的工作主动性和积极性, 整体提升医院成本控制的质量和效率。

结束语

在医院的市场运作中, 合理正确的成本控制和核算对于医院的发展是具有重要意义的, 可通过健全内部控制体质、完善成本核算体质、强化医院的成本控制和管理的意识以及提升财务人员的自身综合素质等措施来完善医院成本核算和控制体系。

摘要：随着我国市场经济体制的不断推进, 医院要在市场中生存和不断的发展, 就必须在成本核算以及控制方面进行有效的改善, 保障医院运行的经济性。在此背景下, 文章首先介绍了医院成本核算及控制的主要内容和对象, 进而分析了现阶段医院成本核算及控制中存在的不足之处, 最后提出了全医院成本核算及控制的有效措施。

关键词：医院,成本控制,成本核算,思考

参考文献

[1]韩斌斌.《医院会计制度 (征求意见稿) 》中成本费用的核算分析[J].中国卫生经济, 2010, 29 (9) :83-84.

[2]田红.新财务会计制度下医院成本核算的实践与体会[J].商业会计, 2013, 21 (17) :113-114.

固定成本与变动成本问题的分析 篇3

关键词：固定成本；变动成本；问题分析

企业的成本管理的内容包括企业生产产品的设计、企业生产产品的过程、生产产品的销售、生产产品的售后服务，是企业生产产品所消耗的制造成本等费用的总称。在会计的理论教学中，固定成本与变动成本之间可以进行相互补充、相互作用的，固定成本与变动成本的有效结合，推动了生产产品企业的向前发展。企业为了能够更多的收益经济效益，就要充分的发挥固定成本与变动成本在企业中起到的作用，推动企业的长远打算和眼前规划。

一、固定成本和变动成本的概念

企业的成本管理是企业在经营过程中的一项重要工作，起到非常重要的作用。企业的成本水平决定了企业生产力的高低，关系着企业在市场竞争中的能力与地位。

（一）固定成本的概念

固定成本又被称为固定费用，与变动成本是对称关系。固定成本是指在一定的范围内，随着生产的产品数量和产品的流动量改变的固有的成本。固定成本属于是间接性的成本，例如：企业员工的工资，企业缴纳的保险费用，企业固定资产的折旧费，办公用品的费用等。当生产的产品数量和产品的流动量超过了一定的范围时，固定成本也会随之增长。因此说，企业固定成本是依据某一个参照物的固定，我们可以称为相对固定成本。

（二）变动成本的概念

变动成本是指一些总的费用额在一定的范围内跟随业务数量的转变而变动的成本。例如：直接的人工、直接的材料，在一定的范围内，他们发生的总的费用额是随着业务数量的变化而变化的，但是前提条件是企业生产产品的消耗是不变的情况下进行的。变动成本与固定成本有相同的特点，变动成本和企业生产产品的销售数量之间具有相互依存的关系，但是，这种关系是要有适宜的前提条件的。既在一定的范围之内，变动成本发生额可能呈非线性变动。

二、固定成本与变动成本对企业产生的意义

（一）固定成本对企业的意义

固定成本主要是在企业业务数量变动一定的范围之内，成本总数不发生改变，保持在相对稳定的成本之中。例如：企业管理费用、销售费用以及车间生产管理人员工资、职工福利费、办公用品费、固定资产折旧费、修理费等。通过对这些费用的控制和有效的管理，使得企业能够清晰知道下次生产所需要投入的成本费用，促进企业对未来发展的判断力，和发展规模的控制力度，在企业生产的初期就可以对未来发展的宏观蓝图有所规划，为后期的发展奠定一定的基础。

（二）变动成本对企业的意义

变动成本的管理制度能更好的体现权责发生制，固定成本与企业的生产产品的数量无关，与企业经营的过程有关，属于由本期经济效益负责。这样做，有利于成本控制和管理。只要是成本出现了不好的因素，就可以通过生产产品的变动的产生和固定成本生产进行有效的分析，找到出现的原因，进行及时的改正，不要将错误延续到后期的会计工作之中。变动成本的管理制度促进了利润与生产产品销售数量的挂钩，避免了人为原因造成的偏差，可以更加快捷的进行量、本、利的有效分析，强化了会计信息资料的及时性、精准性。

三、固定成本的控制

（一）企业要谨慎投资

企业在给生产产品的设备投资时，要考虑购买设备的实用性，不可以盲目的购买一些使用效率不高的生产设备。在购置生产设备时，要与企业的工程师、技术人员、工人等进行实际操作试验。在进行大型的资产投放时，可以采用分期投放，保障成本的有效性，防止项目沉没成本。在保证是科学的、合理的进行资产投放时，要把固定资产投放的成本控制在有效的范围之内，使固定成本不要占总投资比例过高，加强企业生产产品利润的比例，获取成本的最大值。

（二）降低间接费用的不合理性

由于企业之间的依存在不断的加深，可以产生共享资源内容越来越多，一家供应商可以同时供应多家企业的原材料，并且价格相同，企业之间聘用的工作人员的价格也是相同的。所以在供应管理方面的成本各个企业之间是相同的，差异很小，只能在企业间间接的制造成本费用的差异性。固定成本是间接成本的一部分，在对企业成本进本核算的时候，按照生产的数量进行分摊计算，有效生产设备在没有使用的情况下，也被算上了成本费用，使得实际生产的成本出现了误差。只有采用有效的企业生产成本计算方法，按照设备、人工、机器的实际使用情况进行成本核算，减少出现的误差。

（三）进行合理的资产租赁，减少没必要的投资

无论企业是短期使用厂房、生产设备等，还是长期的使用，可以采用租赁的方式，尤其是使用数量不是很多的生产设备。要将企业长期闲置不用的资产，进行合理的处置，虽然在短期内给企业造成了一定的损失，但是运用长期的、发展的眼光可以看出会给企业带来资金的回收，增加运营资本，减少在未来的生产中的折旧费用。

四、实现变动成本可控目标

（一）建立合理的控制体系

运营科学的手段控制变动成本的目标责任制，其中包括：责任主体、控制范围、控制标准、控制过程、奖惩措施等，适应了现代化发展的趋势，是企业提高自身经济效益的方法。企业的变动成本控制工作比较复杂，涉及企业生产和经营的部门较多，企业变动成本的控制要降低生产产品的采购价格，经营和管理的使用费用。确立企业间的竞争管理标准，建立健全相关的管理措施，使生产的前、中、后都有监督管理体系，使用有效的预算方法控制成本。

（二）实施有效的控制手段

依据企业对变动成本的实际工作情况可以看出，采取的控制手段包括五个面：1、加强采购环节的建设，降低成本；2、增强企业的内部运行结构，采用合理的沟通方式，实施扁平的管理模式；3、加强科学技术的投资，增强互联网技术水平，减少企业运营的消耗成本，对使用率不高的生产设备进行有效管理，和有效的处理；四、积极努力的争取到政府部门的支持，将企业发展的问题和困难及时的进行汇报工作，争取得到相关部门的大量支持，降低在政策方面受到的损失；五、将成本控制管理的责任制，落实到每一个人的头上，激烈企业员工参与成本控制工作。

結束语

综上所述，企业的成本管理包括企业生产产品的设计、生产产品的过程、产品的销售、产品的售后服务等。企业的成本管理控制是企业赖以生存的重要环节，是企业经营发展的重要工作，在企业市场竞争中起着非常重要的作用。企业成本管理和控制水平决定了企业的竞争能力，促使企业管理人员结合企业自身的经营现状，采用合理的方法和受到，制定出符合企业发展的成本管理措施。能够帮助企业更好的做长远规划，推动企业的向前发展。（作者单位：天津立智达企业管理咨询公司）

参考文献：

[1] 连健.固定成本与变动成本问题的研究[J].中国管理信息化，2015（1）.

[2] 于长军.固定成本与变动成本问题的研究[J].中国市场，2013（3）.

[3] 马晓静，孟庆跃.江西省两所医院固定成本和变动成本的比较分析[J].中国卫生经济，2008（2）.

成本会计面试问题 篇4

老师，原材料出现贷方余额是怎么回事呢?

这是你企业原材料已经耗用但未入库造成的，常见的原因是货到票未到，也没有作暂估入库所致。

二：

生产成本的余额就是车间的在产品?生产成本余额计入资产表什么科目?

是的，车间在产品以货币形式体现出来，就是生产成本的余额。要计入存货科目。

三：

老师，平时我们工作中要做在产品与完工产品分配表格作为附件吗

要的，这才完整。

四：

老师，车间里未完工产品的数量怎么知道?是盘点的吗?案例中辅料费，人工费，动力费，制造费用等全部由完工产品来负担是不是成本有点不准确? 这样在产品成本是不是太小了? 实际上在产品也包含了一部分辅料费等?

未完工产品数量必须通过盘点进行统计。案例中，在产品只负担原材料成本，这是在产品与完工产品分配的6个方法中的1个，适合材料价值在产品中占比很高的情形，并不是必须用这种方法。

五：

生产成品过程中出现残次品、废品如何计算完工产品成本?

这个方法我们必须在案例的最后给大家讲，很常见的情形。

六：

老师，如果车间没有单独的电表，公司所有的用电半年才结一次，预提电费与来发票的金额如果有差异，但生产成本已经做了，甚至可能一部分产品已经发货了，这个差异的电费怎么处理?

你这种情况也很常见，如果差异不大，可以放在以后月份的成本里，由以后月份生产的产品承担。一般来说，也不应该有过大的差异。

七：

老师，可不可以举个例子说明一下材料定额是怎么算出来的呢?定额就是标准成本自己规定的实际成本比较可以知道节约了还是超支，对不对?

材料定额是我们人工测定的，由技术和生产部门对产品的用料、用电、用工作一个标准计量，然后我们财务人员提供对应的金额，这样测算的结果就是标准的定额。定额既可以用来衡量企业生产的节约与浪费，也可以用来作为分配的一个依据。

八：

老师，我以前在家具厂呆过，没能制定出那的成本核算流程，向您请教。 原材料主要是实木、密度板、油漆。在一个大车间分不同工序完成：下料--成型--打磨--组装--上漆、包装。在这些工序里，同时生产各种品牌、各式的家具，怎样核算呢? 成本核算理论上大致就些了吧，但不同的企业不同的产品和工艺，套用理论上的几种方法应该不行，怎样做到能有针对性的制定出相应的成本核算流程呢?

最好做到对工艺流程的简化处理 ，想每一步都精确核算是我们的理想，但操作起来太难!难不在于原理难，在于操作的现实性不具备，一般的公司对成本基础管理，特别是数据搜集不愿意投入过多人力，更不可能同意为了统计数据而延缓了生产节奏。所以能够简化为若干段工艺，再去设计成本的核算模式，是比较现实的思路

九：

老师，从这个例题上看，做成本会计就是很麻烦，很多都是统计和计算，难点就是那些分配方法及方法的选择上，是吗?

社会成本问题读后感 篇5

《社会成本问题》是科斯赢得了诺贝尔经济学奖的代表作，其核心思想就是 “科斯定理”，这是一篇不易阅读又必须认真读一读的论文。说实话，这本书很多地方对于我来说理解起来十分的困难，整体感觉也不是很懂，所以这篇文章也只有我自己方面对这本书的理解，很多错的地方还希望老师指导。读过这篇文章之后，我被科斯的独特视角与分析折服了。他的分析方法与分析方式由浅入深的解释了他的观点——生产者与生产者、生产者与平民、政府机构与人民和分部分发达国家法律对于此类事情的一些要求和条约以及缺陷等。

这本书基本分四个方面，本文一开始提到的对他人产生有害影响的工商企业的行为（如工厂放出的烟尘对邻居的影响）。对于这种情况，科斯认为，把这种问题归结为由于甲损害乙，所以应该制止甲的传统做法，错误地掩盖了问题的实质。这本书的第二个方面，提出了看待此类问题的另一种视角——问题的交互性。即如果避免了甲对乙的损害，将会使甲遭受损害，所以如果我们真正要解决这个问题，首先必须清楚的是哪方面的危害更大，这样我们才能通过比较得出结论，把危害降到最低。

起初见到这本书的标题，我以为说的是关于国家发展的成本或者是社会总体成本等。当然这些可能也与我的思维定向有关。他的说明方向是由浅入深，从微观到宏观的说明方法。

这个观点有点相对论那样形式的说明，主要体现在问题的出现是对双方面对立，通过双方面的思考与参照，找到一个双方互利的办法来解决。但往往现实中这样的事物不多，更多的是如何减少双方的损失，以及对于整体成本的节约，从两个人的故事到社会成本逐步阐述主题。

《社会成本问题》这本书给我最大的感触就是举了一系列的例子，从“斯特奇诉布里奇曼”、“库克诉福布斯”到“布赖思诉勒菲弗”和“巴斯诉雷戈里”科斯通过这四个案例继续阐述他的观点，用事实说话，而不是空洞的说理。并且生动形象的说明了法院在这里的作用，法院的存在不是判定哪个人能做什么，而是决定了哪些人可能做什么，有权做什么。

本文的第三部分讨论了存在于前几节中的“市场交易中不存在成本这一不现实的假定”。科斯还讨论了我们在研究实际问题时如何选择三种交易制度—— 市场，企业和政府。他认为选择的标准是比较它们之间在组织某些活动或交易时的成本，因此市场，企业和政府三者任何一个都没有天然的优越性，我们无法知道事先它们的分界线定在哪里。第四部分则在本文中提出了新视角和新方法：即在分析问题时，需要在更广泛的范围内考虑各种社会安排的操作成本及其总的效应，而且应该将“分析的出发点定在实际存在的情形中来审视政策变化的效果”，应该从理想世界转向现实世界。

中国物流成本前沿问题考察报告 篇6

作者： 宋 则 常东亮来源： 时间：2007-7-3 15:19:58访问次数：554

内容提要：优化经济流程、降低物流成本，加快发展中国现代物流产业，迫切需要有符合自己要求、经得住推敲的物流成本核算体系及其实际数据的支撑。而从国内外的差异和混乱中理出头绪，探索科学实用的物流成本宏观和微观分析框架与核算方法，是实现这一目标的先决条件和基础性工作。造成中国物流成本居高不下的关键因素是制造业，困扰商品流程优化的还是制造业。因此，制造业物流成本的实际状况应该是，也必将成为物流成本研究的重点领域。

关键词：物流成本 核算体系 流程优化

一、问题的提出

中国经济总量持续、快速增长，不仅带来了资源、能源和环境方面的压力，而且越来越无法容忍陈旧低效粗放的商品流程，降低物流成本在经济―总量块头‖急剧增大的场合显得尤为迫切。而从动感、节奏和流程优化的竞争、较量中获取经济利益，恰好是新世纪的新动向和新特点。种种迹象显示，无论是出于内因还是外因、主动还是被动，中国正在进入以优化整合产供销流程和内外贸一体化为基础，求解实体经济运行质量长期偏低难题的新阶段。其中，实行流通创新、加快流通现代化，是中国加入这一国际化新潮流的前导性战略步骤，紧随其后的将会是整个制造业的陈旧流程得到全面改造和提升，国民经济运行速度、质量、效率和综合竞争力得到全面提高。在这个过程中，最引人注目的是贯穿中国制造业和流通业的现代物流产业的快速发展。从实体经济角度观察，物流经济活动及其衍生出的物流成本几乎无处不在，从而使物流成本核算成为了国民经济核算体系中的基本组成部分。并且，随着产业分工的细化和产业链条的拉长，导致物流时间、物流成本在产品总时间和产品总成本中所占比重不断提高，使得物流成本核算不仅越来越重要，而且越来越复杂，对物流成本状况的客观描述越来越困难。因此，我们认为，促进流通现代化，加快发展中国现代物流产业，迫切需要符合自己要求、经得住推敲的、可靠的物流成本核算体系及其实际数据的支撑。

二、物流成本的分析框架：概念、分类、特征及影响因素 从扫描、甄别已有的文献、方法和思路入手，有助于新的发现。纵观物流运作在国外的发展，由重视功能到重视成本，再到重视服务，物流管理的发展进程始终没有停止。而物流管理的核心是物流成本管理，物流成本管理的关键是物流成本的核算。换句话说，物流成本是物流管理的手段，是衡量物流运作绩效的工具，自然也就是物流研究的重点内容之一。物流成本之所以具有这些特点，一是因为物流成本忠实地反映着物流活动的实态；二是因为物流成本能作为评价所有物流活动的共同尺度。

在这种背景下，物流成本的研究在中国具体表现为两个方面，一方面是简单照搬美、日、欧等发达国家和地区的物流理念和核算结果；另一方面是不同组织机构对中国国内物流成本数据的估算、分析，无论在总量，还是企业的实际支出，甚或行业标准，都没有形成统一的意见。我们发现，主要原因，还是在于物流成本具有模糊性的特点，造成了统计范围与口径大小不一，或者干脆是概念界定混乱，混淆了宏观、中观和微观物流成本的边界。

如前所述，从实体经济角度观察，物流经济活动及其衍生出的物流成本几乎无处不在，从而使物流成本核算成为了国民经济核算体系中的基本组成部分。并且，随着产业分工的细化和产业链条的拉长，使得物流时间、物流成本在产品总时间和产品总成本中所占比重不断提高，使得物流成本核算不仅越来越重要，而且越来越复杂，对物流成本状况的客观描述越来越困难。在在这种场合，为避免―一锅煮‖，物流成本考察需要区分层次。

我们认为，讨论物流成本问题，首先应该界定说明是哪一个层次的物流成本。宏观物流成本是从国民经济总量的角度出发，分析国内物流活动的总开支水平，常见的指标是国内物流成本与一国GDP的比例，该比例越小，说明其物流业越发达。

中观物流成本是采用标准管理的理念，研究某个行业、产品，甚至是某项服务的―平均物流成本‖数据，从而建立分行业或分产品的物流成本参考标准。既然是一项基准型指标，就必须要求一定的样本数量和时间跨度，相比发达国家动辄二三十年的行业数据积累，在中国该项研究还尚未起步。微观物流成本简单地讲，就是单个具体企业的物流支出，目前在国内外的研究相对比较充分，不过争论和分歧也较大。现有文献谈及物流成本的概念，通常是基于微观物流成本而言。1956年，美国一本讨论航空运输经济的著作首次论述了现代物流成本的雏形。随后，刘易斯•克林顿和斯蒂尔把物流成本定位于实现物流需求所必须的全部开支，包括从供应商到消费者这一过程中发生的全部费用。参考《日本物流手册》，所谓物流成本被理解为用金额评价物流活动的实际情况。物流成本的大小，取决于物流活动的范围和采用的评价方法。在中国2001年制定的《国家标准物流术语》中，物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。主要有客户服务成本、库存管理成本、运输成本、批量成本、仓储成本、订货处理和信息成本 6 类。国内部分学者在撰文分析物流成本时，大多沿用了上述定义。

值得注意的是，在微观物流成本的概念相对接近的同时，对其核算范围的解释则大相径庭。丹麦学者Frede Kristensen（1997）认为，指出物流成本是识别物流环节持续的成本改善的战略工具。物流成本核算的对象包括两类：一类是资本成本，指的是产品被―锁闭‖在物流环节，从而导致事实上被企业所占用的资金成本；另一类是运作成本，包括物流人员的薪水和办公开支、仓储、流通加工、物流设施维护、信息技术、包装、损耗、税收、水电热、租金、保险、清扫费用等等。这种分类办法的优点在于指出了成本改善的取向是减少原材料和产成品在物流环节的耽搁及时滞，降低资金占用成本；物流运作费用由于受物理极限的约束，并不是成本改善的主要对象。

1999年，Carlos, F.Dagazo在其出版的《物流系统分析》一书中把物流成本归结为克服商品空间障碍的移动成本和克服商品时间障碍的持有成本；前者又可以进一步分为运输成本及装卸成本；后者则对应地分为租金成本及等候成本。它从物流功能的角度诠释了物流成本的边界，显得直观明了。

此外，为了核算和分析的方便，物流成本通常还可以从三个方面进行划分。（1）以财务会计中费用发生为基础，按照交付形态的不同，可以把物流成本分为本企业支付的物流费用和向其他企业支付的物流费用，其中本企业支付的物流费用又进一步细分为企业本身发生的材料费、人工费、工艺费、维护费、一般经费、特殊经费和委托物流费用。（2）按照物流功能的差别，物流成本可分为实物流通费用、信息流通费用和物流管理费用三类。（3）按照物流活动的不同阶段划分，物流成本包括采购、生产、销售和售后服务阶段的物流成本。另一种说法是包括供应、内部和销售物流成本（倪国爱，2000）。比较国内外学者关于物流成本的分类办法，我们发现一个有趣的现象。国外学者更注重企业的物流隐性成本和资金的机会成本，而国内学者更强调企业实际发生的物流显性成本。这反映出二者在物流理念上的差别和对成本指标的不同理解。由于中国内资企业管理的粗放和融资方面存在的软预算约束，导致忽视资金的使用效率和时间价值的现象比比皆是。可喜的是，国内部分学者正逐步认识到物流隐性成本的重要性，并开始对此加以研究（张梅琳，2002）。由于前述的原因，物流成本最值得关注的特征主要有两点。第一，界定和核算的复杂性，由于物流活动涉及面广、关联性强，导致很多成本项目都无法准确掌握，统计时难免挂一漏万；更主要的是，企业现行的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊成本的，因此在企业的损益表中并没有物流成本的直接记录，厂内运输成本通常被计入生产成本，订单处理成本可能包含在销售费用当中，部分存活持有成本又可能算作财务费用。如此种种，不仅影响到物流成本的准确性，也制约了物流成本在不同企业之间的可比性。第二，物流成本之间存在二律背反现象，一种物流功能的成本削减可能会使另一种功能的成本增加；对于企业物流的决策者而言，必须记住唐纳德在《物流管理》一书中的提醒，研究企业物流成本时应该着眼于供应链的整体而不是某个局部的功能要素。

影响微观物流成本的因素包括物流结构、客户服务水平和物流规模三个方面。首先，单个企业的物流活动作为生产环节的辅助和延伸，受到经营管理水平和市场特点的影响，当内部的物流结构因此确定之后，物流成本也就不只是物流部门可以控制的，如过多进货或过多生产造成积压的库存费用，以及紧急运输发货的费用等。其次，物流是一个人造的开放系统，其本质是一种服务，不同的服务水平将会产生不同的物流成本，二者之间没有绝对的正比关系。最后，物流成本随着物流规模的变化而变化，主要针对物流配送的半径和物流中心的数量而言，适度的物流规模通常对应着最低的物流成本。

确定了微观物流成本的概念、范围、特征及影响因素之后，中观和宏观物流成本的基本理论体系对此加以引申即可得到。诚如前文所言，中观物流成本分析的对象是某个行业、产品，甚至是某项服务的平均物流成本水平，数据来源于对企业的抽样调查或问卷调查，进而通过统计学的分析方法来推断经验性的物流成本参考标准。因此，它的可靠性依赖于微观物流成本核算的准确程度。采集数据时，必须注意两个基本要求：一是成本主体（核算对象）的一致性，二是核算标准的一致性。特别是第二点，需要政府主管部门或行业中介组织在统一核算方法和标准方面承担许多基础性的工作。

就宏观物流成本而言，目前学术界并没有一个明确的定义。参照对微观物流成本的论述，本报告认为，宏观物流成本指的是全社会在一定时间范围内，为了消除时间和空间障碍而发生的有价值的商品运动和静止行为所耗费的成本开支总额。在此，突出―有价值的商品运动和静止行为‖，旨在反映物流活动创造社会价值的增值型服务本质。具体来讲，宏观物流成本包括了有形的物质成本与无形的资金成本的总和，物质成本又包含运输、仓储、包装、装卸、流通加工、人员管理、信息处理、物流设施投资及运营费用等各项开支。探讨微观物流成本与宏观物流成本的关系不能简单化。在理论上，宏观数据应该由成千上万个微观数据累积迭加而成；但在实践中，由于物流系统的开放性和企业边界的模糊性，导致微观求和的办法行不通。从两种成本核算的目的——成本改善来看，即使微观企业物流实现了帕雷托效率，但是全社会物流系统不一定就处于最优化状态，二者不是简单的倍乘关系，这也算是一种―合成的谬误‖吧！而中国脱胎于条块分割计划管理体制，物流系统和物流成本管理中的―反帕雷托效率‖的状况尤其值得关注。

三、物流成本的核算方法

物流成本的核算方法至关重要。物流成本的本质体现在借助数据对物流活动进行评价，从而说明投入产出的比例关系。根据前文对三个层次物流成本的探讨，我们认为，中观物流成本实际上是不需要直接核算的，它可以运用统计学的方法对采集到的微观物流成本数据样本进行分析，从中找到一个基准，作为普遍成本改善的目标值。也就是说，它依赖于众多微观物流成本的核算结果。因此，我们只对微观物流成本和宏观物流成本的核算方法加以讨论。由于微观物流成本与宏观物流成本在分析角度、成本改善方面的截然不同，特别是传统的企业成本会计与国民经济统计体系之间不构成一一对应关系，所以我们认为，两种物流成本需要采用不同的核算方法。

1、微观物流成本的核算方法 就企业物流成本而言，目前介绍较多也比较完善的统计工具有两个，分别采用现有的会计核算体系和作业成本会计体系。所谓现有的会计核算体系，也就是利用现有的财务报表进行物流成本核算。而企业的两个主要会计报表是资产负债表和损益表，分别反映的是一个企业在特定时点上的财务状况和一定时期内与企业经营相关的收入及费用成本。在此情况下，体现在现有会计报表中的物流成本属于可视成本开支，即显性成本。然而，在部分学者看来，它只是企业物流成本的一部分，另一类隐性成本，如库存积压降价处理、库存呆滞产品、回程空载、产品损耗、退货、缺货损失等，也应该计入企业物流成本的范畴（张梅琳，2002）。结合中国企业计算物流成本的实践，我们可以按照现有的会计核算体系统计物流成本的完备程度，把它们分为三个等级。第一等级是指物流核算只考虑了企业对外部运输业者所支付的运输费和向公共仓库支付的保管费等传统的物流费用，而不考虑存货持有成本和物流行政管理成本。这反映了国内大多数企业对物流成本的认识层次，对于现代物流成本的核算来说，是远远不够的。第二等级是在企业物流成本的统计框架内不仅包含了运输费（包括包装费与搬运费）、仓储费（仓库的固定资产折旧、设备折旧），也包含了直接人工费、利息费用、办公费、低值易耗品的摊销和存货损失 等，尽可能地把企业发生的显性成本都涵盖了进去。这在技术上是可行的，也是很有必要的，是目前发达国家已经达到的阶段和我们行动的目标。即使如此，对企业总的人工费、办公费在多大程度上用于物流活动，归入物流成本，仍然存在着一个如何剥离的问题。第三等级是同时囊括了显性成本和隐性成本在内的企业物流总成本，这对于单个企业的物流管理来说，无疑是极有助益的，它是物流概念向广度和深度的发展趋势在成本领域的反映，但限于一系列操作上的难题，像如何界定和量化隐性成本等，在现有的成本核算体系内还难以实现。行文至此，我们需要返回去重新强调一下物流成本核算的目的，这就是在于实现物流管理的优化，核算过程并不是企业会计份内的工作。物流成本核算之所以被列入管理会计的范畴，其原因就在于此。我们认为，考虑到企业因核算物流成本而增加的工作量和时间损耗，物流成本计算到第二等级已经够用。

作业成本会计体系，又称为ABC（Active-Based Costing）成本法，最早可以追溯到20世纪美国会计大师埃里克•科勒（Eric Kohler）教授。他首先在1952年出版的《会计师词典》中提出了作业会计的概念。1971年，乔治•斯坦布斯（George Staubus）对此概念做了全面系统的论述，但当时却没有在理论界和企业界引起足够的重视。直到1988年，美国学者库伯（Robin Cooper）和开普兰（Robert Kaplan）发展了斯坦布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，并在过去10年中受到广泛的关注。采用作业成本法核算物流成本是基于如下理论基础，即产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。换言之，它突破了产品这个界限，而把成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把成本按作业动因分配到产品。下图为作业成本法核算物流成本的逻辑流程。

图1 作业成本法核算物流成本的逻辑流程 应用作业成本法核算物流成本时，通常会发现核算结果要比基于传统会计体系核算的结果大出许多，这被间接地当作前者优于后者的依据。不过，根据作业成本法核算物流成本的逻辑流程来看，至少可以证明一点，即由于它是从作业层次入手，把成本按活动分类，因此便于企业分析成本结构，暴露物流流程问题，改进管理水平。Pohlen and Lalonde（1994）曾阐述了作业成本法在物流管理中的作用：识别冗余活动；发现某一个或多个渠道成员的过多资源消耗；以及渠道结构变更分析。

尽管作业成本法被认为是确定和控制微观物流成本最有前途的方法，但是它的有效使用首先必须有一套能够控制物流活动过程的预算体系和物流服务绩效管理指标体系相配套；其次，在核算过程中，资源成本分配和作业成本分配环节会牵涉到分配方法和工作量的问题，大多数需要借助于信息技术才能完成。目前，对于微观物流成本的核算，除了介绍和应用较多的传统成本会计、作业成本会计之外，也有一些学者基于供应链的思想和隐性成本难以度量的考虑，提出了其他物流成本的统计办法。比如基于成本指数的物流成本评价体系，通过模糊分级办法构建评价指标，确定相应的状态指数和指数权值，进而计算出成本指数 ；或者在分析隐性成本时引入模糊聚类分析法等。它们都是把模糊数学的思想应用到微观物流成本统计的典型例子，具有一定的借鉴意义。但我们感到，由于其中包含了定性分析的成分，免不了受研究人员主观因素干扰的嫌疑；再者，其可操作性和说服力都有待于进一步证实。因此，这类方法也只限于对前两种定量统计方法作补充使用。

2、宏观物流成本的核算方法

如果说研究微观物流成本是为了方便企业开展物流管理的话，那么核算宏观物流成本则是为了制定物流政策、提高国民经济运行质量和效率，其重要意义不言而喻。原有的经济学往往把商品流通假设为―无摩擦‖的运动，这在150年前的资本主义早期阶段似乎是可以的，但随着商品经济社会的发展，物流成本必须加以重视。从这个意义上说，宏观物流成本对于中国这样一个从计划经济向市场经济转型的国家而言，给以高度重视并尽早开展研究应该是题中应有之意。而这恰恰折射出中国以往在有关研究方面存在的不足。

由于存在―合成的谬误‖，宏观物流成本显然不能用微观物流成本数据简单相加而得。因此，发达国家在核算宏观物流成本时，都采取了另起炉灶的办法，在已有统计体系的基础之上，构建一个包括主要物流功能在内的分析框架。接下来，我们分别探讨美、欧、日在这方面的成功经验。

（1）美国宏观物流成本的核算方法

美国宏观物流成本核算的历史最早可以追溯到1960年，现在的《美国物流年度报告》是由美国Cass信息系统公司副总裁罗伯特• 德兰尼（Robert V.Delaney）负责撰写，而这项工作事实上从1973年就开始了。由于德兰尼在给出宏观物流成本的结构时，使用了哈佛大学教授赫斯凯特(J.L.Heskett)在其专著《商业物流》第二版中提到的方法，故而他把美国宏观物流成本称为―美国商业物流系统总成本‖。

美国的宏观物流成本由存货持有成本、运输成本和物流行政管理成本三部分构成。

第一部分存货持有成本除了包括仓储成本、残损、人力费用及保险和税收费用外，还包括库存占压资金的利息。其中利息是当年美国商业利率乘以全国商业存货总额得到的。仓储成本测算时涉及到公共仓库和企业自有仓库这两块。公共仓库的仓储成本数据可以从美国商务部人口普查局的《服务业年度调查报告》中获取，而企业自有仓库的仓储成本数据则是德兰尼先生自己测算的。此外，全国商业存货总额涵盖了农业、采矿业、建筑业、服务业、制造业、批发零售业等所有行业门类的数据

第二部分运输成本是直接从美国ENO运输基金会出版的《美国运输年度报告》中得到的货运数据。分为公路运输、其他运输方式与货主费用三个类别。公路运输包括本地卡车运输费用与城际卡车运输费用。其他运输方式包括铁路运输费用、水路运输费用、油料管道运输费用、航空运输费用、货运代理费用。货主费用包括货主企业运输管理部门的运营费用和货物装卸费用，这项成本虽然数额较小，但究竟是如何估算的，目前还不得而知。第三部分物流行政管理成本，是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例，乘以存货持有成本和运输成本的总和得出的，分别包括订单处理及IT成本、市场预测、计划制定及相关财务人员发生的管理费用。美国物流行政管理成本在物流成本总额中的比例一般为4％。（2）欧洲宏观物流成本的核算方法

物流产业在欧洲已经步入了成熟发展的阶段，政府也出台了很多扶持性政策。但在欧洲，宏观物流成本的测算尚没有规定的范式，相关的研究主要是根据调查和预测。从统计学的意义上讲，欧洲的宏观物流成本是指包括了运输、仓储、包装以及基础设施投资等费用在内的全社会物流总成本。下面让我们分项说明。

首先是运输成本，包括公路运输、铁路运输、轮船运输、航空运输、货主运输等形式，将这些不同形式的运输方式所形成的费用累加，就得出了运输成本。

其次是仓储成本，包括人工费用（工资）、占压资金成本和利息、货物损毁、保险费用等。同样，仓储成本既包括公用仓库，也包括私人仓库。

第三是包装费用以及仓储、搬运等方面的基础设施投资的费用，其中基础设施投资的费用既包括资金方面的投资，也包括设备方面的投资。

从现有的资料分析比较，欧洲的宏观物流成本核算并没有把管理费用单列，而是将其分散在仓储和包装、搬运等各个方面。但其测算方法与美国基本上是大同小异。（3）日本宏观物流成本的核算方法

日本对宏观物流成本的核算主要借鉴了赫斯凯特最早提出的方法，即由每年公布的就业统计和库存统计等各种数据来推算出总体物流费用，此外也参考了德兰尼的推估法，站在货主的立场来推算部分国内物流成本。具体核算时，是将宏观物流成本分为运送费、保管费及物流管理费三者来统计。

一是运送费，分为营业运送费和企业内部运送费，前者又包括卡车货运费、铁路货运费、内海航运货运费、国内航空货运费及货运站收入等项开支，各项累计之和为运送费总额。

二是保管费，将经济企划厅编制的《国民经济计算年报》中的国民资产、负债余额中原材料库存余额、产品库存余额及流通库存余额的合计数乘上日本资材管理学会调查所得的库存费用比例而得。这项保管费不是狭义的保管费，它不仅包括仓储业者的保管费或企业自有仓库的保管费，还包括仓库、物流中心的库内作业费用和库存所发生的利息、损耗费用等。用公式表示为：保管费=（原材料库存余额＋产品库存余额＋流通库存余额）×原价率×库存费用比例。其中，库存费用比例＝利率除外的库存费用比例＋利率。

三是物流管理费，由于无法用总体估计的方法求得，所以依据《国民经济计划年报》中的《国内各项经济活动生产要素所得分类统计》，将制造业和批发、零售业的产出总额，乘上日本物流协会（JILS）根据行业分类调查出来的各行业物流管理费用比例0.5％计算得出。

四、国内外关于中国物流成本研究的评价

我们发现，中国对物流的引进、研究与欧美及日本有很大的不同，发达国家侧重于研究物流与企业的关系，从微观角度对物流进行研究。而中国，从引进物流的第一天起，主要集中研究和考察国民经济中的物流，从宏观角度和社会再生产领域考察物流，这是由中国的经济结构及产业结构所决定的。直到上世纪90年代后期，生产企业及其他流通企业才开始真正关注物流，对物流的研究也从流通领域向生产领域渗透。可以说，中国物流的研究，经历了从宏观向微观的发展历程。在此过程中，对物流成本的研究也概莫能外。

1、国内外对中国宏观物流成本的统计分析 出于种种用途，国外的一些机构和公司最先对中国的宏观物流成本进行了测算。出乎意料的是，这些来源不

一、方法各异的测算结果后来被国内学界广泛引用，这种―不问出身、拿来就用‖的做法反而模糊了人们对中国物流成本的客观判断。归纳起来，报道中的中国物流成本数据有以下几个版本。①根据国际货币基金组织（IMF）估算的数据，中国的宏观物流成本在1990年为500亿美元，占当年GDP的14.5%；1997年该比例进一步上升为16.9%。而同期世界平均水平仅为12%，中国物流成本占GDP的比重高出世界平均水平4.9个百分点。② 据世界银行的估算，中国2000年全社会物流成本为14863亿元，占GDP的比重约为16.7%，比发达国家高出将近一倍。世界银行在其研究报告《中国：服务业发展和中国经济竞争力》中说明，在中国有4个服务性行业对于提高生产力和推动中国经济增长具有重要意义，它们是物流服务、商业服务、电子商务和电讯。从市场运行成本的角度分析，物流业的突出作为是其对普遍降低社会交易成本所做的贡献。③ 摩根•斯坦利亚太投资研究组2001年在其《中国物流报告》中采用了美国经验的方法来测算中国宏观物流成本。它是这样分析的：―2000年末，中国的名义GDP值已达89400亿人民币（10770亿美元），因此我们认为中国的经济大致相当于1970年的美国经济规模。在过去的10年中，中国名义GDP（1990－2000）每年增长17％，明显高于美国1960－1970年间的7％的增长率。1970年，美国物流成本占名义GDP的14.7％。库存费用占名义GDP的5.4%，而运输成本占8.8%。在2000年中国名义GDP值达到10770亿美元的情况下，我们认为中国市场的物流成本可能高于1580亿美元，即名义GDP的15％。‖ ④ 美智（Mercer）管理顾问公司在2001年与中国物流与采购联合会合作，编写了―中国第三方物流市场调查‖，认为中国物流成本占GDP的比重为20％左右。

针对上述结果的可信程度，很少有人做出过评论。直接原因是国内的文献在引用时，并没有提及具体的核算框架。更深层次的背景在于宏观物流成本的测算范围广、项目不统一、数据来源各异，有时候需要对数据进行加工处理，甚至完全依赖人为的估算。

尽管如此，借助于国外的统计结果，我们仍然能够得出一个基本结论：当前中国确实存在着物流效率不高、运行成本较大的问题；与宏观经济的快速增长相比，物流业的发展已经相对滞后，处于急待改善的境地，未来的宏观物流成本有很大的节约空间。

与国外研究机构相比，国内对中国宏观物流成本核算的研究略显迟缓。2001年6月，由国家经贸委会同铁道部、交通部、信息产业部、外经贸部和民航总局联合举行的现代物流工作座谈会上，提出了中国2000年全社会流通费用 为17880亿元，约占当年GDP（89404亿元）的20%。

2002年，中国物流与采购联合会牵头成立了中国物流成本研究课题组，开始探索建立中国物流成本的分析框架，如下图所示。

在这一核算体系中，宏观物流成本由运输成本、保管成本和管理成本三部分组成。其中，基本运输费用包括铁路运输、公路运输、航空运输、水上运输及管道运输等方面的费用；支付给运输辅助业的费用指的是提供搬运、装卸等货运服务而取得的收入；各种运输设备的维护与折旧费用涵盖了运输行业的固定资产（运输工具、铁路、公路等）的运用、维护及折旧所需要的服务费用；企业自家运输费用包括企业自己装卸、搬运、运输和配送原材料、半成品、产成品及流通中商品等方面的费用；库存占用资金的利息支出是用年末工业和流通环节的库存余额乘以一年期贷款利率求得；货物损耗则是先计算库存余额与工业和批发零售业的产出之和，然后乘以平均货损率 ；管理成本主要是指物流企业的人员工资、日常营运开支、水电气、通讯、办公等费用。

该项研究测算了中国1991－2000年的宏观物流成本，以及物流成本占GDP的比例。结果显示，2000年中国宏观物流成本为14589亿元，占当年GDP的16.3%。我们认为，尽管这个核算体系比较全面地反映了宏观物流的各个方面，但是由于具体指标的分类和界定不当，导致测算过程繁琐、人为估计过多，与实际的成本状况偏差较大。具体而言，有三个方面的问题值得进一步商榷。首先，由于统计数据的缺乏，在测算基本运输费用、运输辅助费用和仓储费用时，采用了间接统计的办法，而建立数据的间接联系必然需要一些假设前提存在。比如各种运输工具的吨公里运输费率彼此相同，仓储人员、运输人员和运输辅助人员的工资率是一致的等等，而这些假设前提在该报告中没有得到验证。其次，保险费用和企业自家运输费用核算方法有误，与实际出入较大。最后，货损率、管理费率均是基于以前的样本调查而得，其可靠性有待考证，而使用一年期贷款利率作为资金占用的成本，也有不妥。

2004年，国家发改委、国家统计局决定建立全国物流统计制度，并委托中国物流与采购联合会每年发布权威统计信息。根据其公布的数据，2000年，中国宏观物流成本为19003亿元，占当年GDP的21.3%。这与2001年中国物流成本研究课题组的测算结果不相吻合，其自身的矛盾反映出宏观物流统计方法的不完善和迟疑态度。

据了解，中国物流与采购联合会并不是唯一一家立项研究宏观物流成本的国内机构。2003年，南开大学现代物流研究中心和天津市统计局合作，共同完成了《中国物流产业核算制度及统计核算体系研究》的研究项目。据报道，该项目突破了欧美国家学者惯用的统计核算方法，从全新的角度提出了利用投入产出原理推算中国物流成本，具有极强的应用性，进一步完善了物流产业的核算体系。遗憾的是，我们没能得到有关该项目更多的信息，无法对其做出评价。

2、国内外对中国中观物流成本的研究

根据上一部分的讨论，中观物流成本是指通过调查统计，得出的行业平均物流成本数据。这一指标在美、欧、日等发达国家应用非常广泛，不仅统计涉及的行业很多，而且持续的时间较长。美国Establish咨询公司就是一家统计行业物流成本，并对外发布《物流成本和服务数据库调查》报告的专业机构。迄今，该公司已经积累了包括30个行业，长达28年的基础数据。

在中国，物流成本的数据因经济部门不同而不同。吉布森（Gibson）2001年研究指出，包括中国在内的亚洲行业物流成本比欧洲平均要高20%，中国的企业平均物流成本可能占了制成品总成本的30－40％。另一个来源则认为，―与供应链有关的成本可能是中国批发价格的30－40％，而相比之下，美国只有5％到20％。‖香港贸易发展理事会（2002年）也提到了一个评估，它认为中国的企业物流占了生产总成本的40％，占了整个生产周期时间的90％。

在物流部门中，关注的一个重点是货物破损率。据报道，就快运消费品而言，中国的破损率是5％，而发达国家大大低于1％。布瓦约（Boillot）和米歇朗（Michelon）2000年对中国企业物流成本进行了分解。他们的报告说，与运输活动的21％相比，损失和破损占了总成本的48％。他们引用了行业估计的数字，即把目前管理物流的做法改成签定小合同，物流总成本就可以下降37%。在他们的评估中，所出现的成本下降大部分都归因于减少了损失和破损。此时，管理费可能增加，反映了——就时间和经验而论——更高水平的管理投入需要更高的成本。目前，国内尚没有机构建立分行业或分产品的物流成本参考标准，主要原因还是企业对物流成本的概念和统计方法缺乏了解，即使调查也不会取得有效的样本数据。虽然国内学者定量分析的能力比较薄弱，但依据对中国物流运作的整体把握，仍然形成了一些颇有价值的定性分析成果。比如，认识到影响中国物流成本的主要环节在于制造业。据中国物流信息中心2004年2月16日公布的统计显示，2003年中国内地社会物流总值近30万亿元人民币，其中，占社会物流份额最大的是工业品物流，总值约为25万亿元人民币。以工业企业为主体的流动资本周转速度放慢，导致巨额资本占用，这是中国物流成本过高的一个根本原因。惠普公司前董事长兼首席执行管卡莉•菲奥丽娜女士2002年12月10日在北京召开的惠普采购论坛上发表演讲时认为：中国制造业的供应链成本高以及物流企业管理分散正在影响着中国制造业的发展。这与国内部分学者的意见不谋而合。（参见宋则主编：《中国流通创新前沿报告》，中国人民大学出版社2002年8月出版）

当然，随着中国物流业的发展壮大，及企业物流成本理念的逐步深入，通过问卷调查或抽样调查的方式，建立作为标准或基准的中观物流成本体系，将是必然的选择。

3、国内外对中国微观物流成本的研究 根据微观物流成本的概念，它属于单个企业的成本核算范畴。自从管理大师Peter Drucker（1962）首次提出企业物流管理是―一块尚未被开垦的处女地‖以来，已经过去了40多年。在此期间，美、欧、日等物流研究和实践都很发达的国家一直都把企业微观物流成本的核算和管理优化作为重点，予以强调。我们认为，中国物流成本研究的重点未来也必将由宏观层面向企业领域靠拢，并与国际接轨，这本身就算得上是一种进步。鉴于国内企业对物流成本理念知之甚少的状况，现有文献主要集中在普及和推广微观物流成本核算方法。有时候，也涉及对某企业采用不同方法核算物流成本的效果比较，在此不多赘言。

日本神奈川大学的唐泽丰教授曾经把企业的物流成本管理分成四个阶段，按照从低级到高级的顺序，分别是了解物流成本的实际状况、采用预算管理制度、设定基准值或标准值与财务会计制度接轨。他认为日本企业物流成本核算与管理基本停留在第三阶段。而中国目前一些先进的企业要解决的还是物流成本的核算以及逐步建立物流预算制度的问题，也就是说，介于第一和第二阶段之间。

五、关于物流成本的几个观点辨析

当物流成本及讨论深入以后，迟早会发现某些需要进一步判断并尝试给出答案的重大问题。而搞清楚这些问题，对中国构建物流成本核算体系至关重要。

1、微观物流成本在精确性和适用性之间如何取舍？

市场经济条件下，企业为了追求管理优化，通常会要求业务部门用精确的数据来反映情况、说明问题，对于成本核算来说，更是如此。成本数据的精确性本身就反映了一个公司管理的先进程度。因此，从表面上看，微观物流成本追求精确性的问题是勿庸置疑的。

然而，我们发现，情况并非如此简单。首先，考虑到微观物流成本的复杂性，如何做到精确化本身就是一个绕不开的难题。其次，物流成本的核算目的，纯粹是为了进行物流管理。而物流管理既可以涉及整个企业的物流流程优化，也可以只是某一局部功能的提升。如果核算物流成本是为了物流活动的计划、调整或评价，那么只要核算与想要计划、调整或评价的领域相关的部分成本就行了。如果核算的目的是管理整个物流活动，则需要核算物流成本总额。因此，物流管理需要特别注意，制订计划时成本核算的范围与事后评价阶段的成本核算范围是否一致，否则无法进行比较分析。这时，对物流成本的可比性要求比精确性要求更高。最后，成本管理同样需要遵循适度原则，不惜代价追求绝对化的精确可能从经济角度看并不划算，相反，企业更看重的是适度的―准确性‖，而非绝对的―精确化‖。

2、中观物流成本究竟存在不存在？

目前，中国对中观物流成本的研究成果相对较少。除了与物流研究水平整体不高有关之外，还受到某些盛行观念的影响。比如，认为物流不存在所谓的行业平均成本值，因此进行横向与纵向的比较是没有意义的。首先必须澄清的是，由于各行业的经营特点和产品类别不同，每个行业在物流运作方面都会有一些共性，虽然不同企业在―共性‖的基础上，通过物流结构重组和流通渠道创新会导致―个别物流成本‖的出现，但这并不能抹煞同行业企业之间在物流成本中竞争机制的作用。而竞争会产生相互比较的需求和冲动，会自发地形成―社会平均必要成本‖这样一种客观存在的物流成本尺度。其次，由于中国在企业层面尚未统一物流成本核算标准，可就造成了不同企业的统计结果彼此失去参照意义，但是这恰好指明了今后工作的方向。其实，当企业都可以用同一标准度量物流开支的时候，一个行业平均成本的参照系将会变得异常重要，正如一个行业会自发形成平均利润一样。诚然，物流管理的基本工作主要是按照建立物流结构、合理运用、评价、优化这样一个动态程序，循环往复地进行。但是如果有了一个基于竞争机制之上的行业平均物流成本作为参照系，不啻于为企业的物流管理增添了外部动力，有效地避免了管理盲点的发生。

3、宏观物流成本与GDP在多大程度上相关？

目前，国内外衡量一国物流成本的先进程度时，经常使用的指标是宏观物流成本与GDP的比例。该比例越高，反映出所在国的物流越不发达。针对这种论断，一些有独立创见的学者审慎地注意到其中存在的问题。即在对比不同国家物流成本占GDP的比重时，不能忽视各国在产业结构上的差别这一重要影响因素。两国物流成本占GDP比重之差不能完全由物流成本水平之差来解释，而至少应部分地由两国物质生产及流通部门占GDP的比重之差来说明。因为物流活动基本上是从属于物质生产活动的一种派生性活动，物流业务总量的扩大在总体上取决于物质产品的生产及需求规模。在制造业比重较高的场合，物流成本占GDP的比重通常较高，这同在任何情况下都要降低物流成本的努力并不矛盾。从时间纵向来看，即使是同一个国家在不同的时期，使用同一种方法核算出的宏观物流成本占GDP 的比重，也会在经济低靡、物流需求不足的时候出现下降趋势，此时并非因为物流管理效率提高的缘故。

尽管上述分析具有合理性的成分，但是我们也不能完全否定宏观物流成本占GDP比重这一指标的意义，并因此而忽视对宏观物流成本的统计。特别是在较长时间跨度内考察一国的物流成就时，该相对性指标还是有相当的解释力。当然，考虑到该指标确实存在着的内在局限性，我们强调要关注宏观物流成本统计框架内各单项数据的变化情况，用对绝对量和成本结构的分析来弥补原有单一指标的缺陷。在有条件的情况下，建立以物流成本为核心指标的社会物流统计体系，加强对物流总额、物流增加值、物流投资、物流基础设施等辅助性指标的统计工作。

4、宏观物流成本与微观物流成本之间有中间地带吗？ 长期以来，人们普遍认为宏观与微观的物流成本之间有着本质的区别，表现在它们的分析角度、核算方法、改善思路都大相径庭。同为物流成本，难道仅仅因为核算范围的差异，就能割断它们之间天然的联系吗？显然不能。如果把国民经济看作一个有机整体的话，单个企业只是其中一个活跃的子细胞。当有机体内部出现血液流通不畅的时候，子细胞的营养供应必然会受到影响。同样，当一国的宏观物流成本与GDP的比例过高，远远超出了同等发展水平的国家时，国内的企业物流成本必然也会较高。从这一点来看，二者是有对应关系的。目前核算的微观物流成本还只是针对单个企业而言，随着供应链思想的发展，要求企业在更广阔的背景下优化自身的物流运作。即不仅要考虑自己的客户，而且要考虑自己的供应商；不仅要致力于降低企业自身物流作业的成本，而且要考虑使供应链运作的总成本最低。这恰恰是美国物流管理协会1998年对物流定义更新之后的一个主要思想，即强调―物流是供应链的一部分 ‖，进一步拓展了物流的内涵与外延。我们认为，未来把供应链物流成本作为宏观与微观物流成本之间的中间地带加以研究似乎是一种必然的趋势。

六、促进国内物流成本研究的思路及建议

我们发现，作本报告所尝试的基础性研究虽然十分劳神、颇费时日，需要有足够的耐心和诚心，但收获和心得也是显著的，至少在讨论问题和提出建议的场合，探查了一些问题的来龙去脉，找到了下一步研究的问题和方向。通过对相关问题的一番全景扫描、甄别和思考，我们初步提出以下思路和建议：

1、加强合作，通力攻关，建立科学合理的宏观物流成本分析框架和数据库，并由政府授权的权威统计机构定期发布物流成本评估报告

中国由于纵向行政体制的影响，至今还没有一个跨行业、跨系统的物流研究、管理机构，物流研究和信息数据分析处于一个个―孤岛状态‖，同物流本身的特点和规律南辕北辙。虽然物流系统的各组成部分各自在其行政体系中有具体行业的研究机构，但研究领域只局限于本行业，行政隶属关系、资料的匮乏，限制了、阻碍了人们对宏观物流成本的系统化研究。表现在物流统计方面，分别有物资统计、商业统计、市场统计、交通运输统计、储运统计等，行业划分过细、条块分割、封闭发展，造成统计核算口径各自为政、宽窄不

一、互不衔接、数据混乱，与现代物流成本的概念差距较大，无法综合反映宏观物流活动。为了改变国内目前有关宏观物流成本说法不

一、莫衷一是的状况，首先必须建立科学合理的宏观物流成本分析框架，彻底摒弃各研究机构和职能部门的门户之见，相互沟通，加强合作。唯其如此，才能避免研究的低水平重复，减少统计口径混乱、数出多门、相互矛盾的现象。其次，通过核算，得到宏观物流成本的数据之后，必须授权权威统计部门定期发布，同时对成本结构和趋势变化情况做出有效地解释分析。再次，对数据信息发布要建立问责制，改变―数出多门、估计推测、随意发布、依据缺失‖的状况。发布机构有责任对数据信息形成的统计框架、来龙去脉和缺失不足等等做出合理的解释。

2、尽快统一中国微观物流成本的核算规则和方法

企业的物流管理离不开对微观物流成本的核算和正确把握。当前，国内大多数企业对物流成本的概念和核算方法了解不多，少数先进的企业虽然知道物流成本的重要性，但却没有掌握正确的核算方法。即使勉强算出来，也不能有效地为企业所用。在这方面，国外的做法可资借鉴。例如，日本于20世纪50年代末60年代初从美国引入现代物流，至1977年，日本运输省流通对策部根据流通理论和经济活动制订了计算物流成本的基本方法，公布了《物流成本计算统一标准》；1992年，日本通产省政策局流通产业课又编写了《物流成本计算实用手册》，使得日本企业能清楚地了解公司在物流业务方面的费用开销，从此为日本现代物流的发展奠定了基础。

在这个事关中国物流产业未来发展走向的基础问题上，行业中介组织扮演着重要的角色。有关各方应尽快建立协调机制，确定物流成本指标，统一核算方法，研究数据挖掘和组织实施物流行业信息管理工作。

3、加强对现行国民经济统计信息体系的物流管理数据接口研究，同时改革企业会计准则，推进物流成本科目的试点

尽管为了有效地测度宏观和微观物流成本，可以在核算方法上加以创新，但必须认识到，方法创新并不能代替基础数据的统计。因此，从长远角度考虑，既要注意挖掘现行统计体系中的可用成分，也要逐步构建更加适用的统计框架。

就宏观物流成本而言，到目前为止，中国只有基本的货物运输量和货物周转量的统计，其他相关指标均没有公开的统计资料，或零散、分散在众多的机构组织当中。为了弥补数据的不足，应该充分利用现行统计体系和信息系统资源，反向研究国民经济核算和统计体系的数据结构及其与物流管理基础数据的接口，在此基础上提出相应的数据剥离、补充专项调查统计和分析测算解决方法。就微观物流成本而言，现行的会计准则体现的是产品分类下的权责发生制，而不是围绕着物流功能制订的。因此，利用传统的成本会计核算物流费用自然不够理想。考虑到从物流成本核算到物流管理所产生的巨大经济效益，未来有必要在会计科目中增设物流成本项目或者分立的运输成本、库存成本、物流管理成本项目。当然，这样的变化不是一朝一夕就能完成的，在正式推广之前，必须先加强试点工作。

4、开展对物流成本分行业、分地区、分类别的细化考察 企业不仅需要了解自身的物流成本情况，也需要了解同行业企业的物流成本。只要在国内统一了微观物流成本的核算方法，并且在企业层面加以应用，就有了获取分行业、分地区、分类别的中观物流成本数据的基础。选定行业领先企业，通过抽样调查或问卷调查的方法来获得行业物流成本的标准化数据，这是一个可行而且有效的方法。互联网技术的广泛应用也为获得中观物流成本数据提供了方便的渠道。政府部门和企业应该积极资助有关的行业中介组织、专业研究机构、期刊杂志和高等院校等开展对行业平均物流成本的抽样调查和分析研究工作。此外，也要创造条件展开与国外咨询机构之间的合作。

5、在具备科学可比性的前提下，加强物流成本实际状况的国际比较和国际交流，加强国内物流成本实际状况变动的实时跟踪监测

尽管物流各环节的经济活动很早就客观存在于国民经济的各个领域中，但无论是物流的概念，还是物流统计分析体系，在中国都属于舶来品，引入时间并不长。正因为如此，国内对物流成本的研究成果也多是依靠引进、介绍为主。

为了尽快缩小中国与发达国家在物流实践和研究方面的差距，加快经济运行节奏，当前必须广泛地开展相关领域的国际交流，吸收、借鉴其他国家的成功经验。通过对一些物流指标的比较，如宏观物流成本占GDP的比重，反映不同国家物流运作的先进程度，从中总结出进一步降低物流成本的政策和措施。

必须注意的是，数据的可比性首先要求核算方法要保持一致。因为中国已经加入WTO，并参照国际标准颁布了新的《国家经济行业分类》标准，所以，可以考虑参照美、欧、日等国家物流成本核算的标准来制订我们的测算大纲。进一步来看，还可以仿照这些国家编制物流成本指数，以便加强对国内物流成本实际状况变动的实时跟踪监测。

6、物流成本研究和对策要同国民经济流程优化紧密结合，制造业物流成本的实际状况应当是研究和对策的重中之重

优化国民经济各个领域的商品流程是物流产业的一个主要任务。流程优化的含义是指在商品流动过程的顺畅程度或流程效率不断提高、流通时间不断缩短的同时，所引起的一切人力、物力、财力耗费不断下降的动态过程。这一动态过程可以通过它所形成的个别综合成本不断低于社会平均综合成本的程度加以衡量、比较，还可以表现为某一单项流动成本的下降并不引起其他流通成本或综合成本的上升，我们权且称之为商品流程中的―帕雷托最优‖。物流成本的研究和政策建议，归根结底是为了在提高物流效率和服务水平的同时，不断减少物流费用的支出。这正是商品流程优化的核心所在。从这个意义上来说，分析物流成本的目标就在于其能够促进商品流程的优化，实现国民经济从静态化、慢节奏到动态化、快节奏的―第三个转变‖。

目前，造成中国物流成本居高不下的关键因素是制造业，困扰商品流程优化的还是制造业。25为了提高制造业的竞争力，要求从业人员能够对原材料、半成品、产成品以及相关的信息流动做到7R，即正确的产品、正确的质量、正确的条件、正确的顾客、正确的地方、正确的时间、正确的成本。这也正是现代物流管理的实质。因此，制造业物流成本的实际状况应该是，也必将成为物流成本研究的重点领域。

参考文献

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香港贸易发展理事会，《中国加入世贸组织：加强供应链的效率—运输与物流业》。香港贸易发展理事会，香港，2002年。肯•吉布森，《分析趋势：预测亚洲物流业的前景》。在―迈向最后的疆界：物流业与高效供应链‖大会上的发言，2001年9月27日。约瑟夫•布瓦约、尼古拉斯•米歇朗，《大中华新经济地理》。中国展望，第30：18–30页，2000年7月–8月。

成本问题 篇7

关键词：电视节目,成本核算方法,成本分类

一、电视传媒业节目制作发展现状

伴随我国市场经济的不断深入发展, 传媒业高度垄断的宣传文化行业管理模式发生改变, 行业竞争格局日渐显现。党的“十六大”报告中明确提出了文化建设和文化体制改革的方针, 2009年《文化产业振兴规划》的出台为文化产业的发展指明了方向。电视业作为文化产业的重要组成部分, 须增强自身盈利能力、竞争能力建设, 逐步培育和提升整个行业发展的内生动力。

当前, 我国的各级电视台多为事业单位, 不以经营利润为主要考核指标, 电视节目制作也因为成本核算不准确, 节目交流缺乏价值依据和参考。多数国有制片厂虽然实现转企经营, 但管理体制仍旧比较落后, 不太注重进行成本核算。电视传媒个体盈利能力的弱化一定程度上限制了电视产业整体又好又快的发展, 长期将会导致电视行业的扩张能力下降, 进而使得资本逐步流向盈利较高的行业, 不利于电视行业可持续健康发展。

电视媒体应该在社会效益最大化的前提下, 强化电视节目制作成本核算, 逐步建立和完善科学的成本核算与管控体系, 逐步提高经营效率, 不断提升自身的市场竞争实力, 有效应对境外频道取得合法落地资格后对境内电视产业的冲击。

二、电视节目制作成本核算方法

电视节目成本是电视媒体在日常运作过程中所发生的所有费用, 包括节目制作成本、经营成本、媒体管理费用等。其中, 节目制作成本是节目成本中的核心成本, 研究节目制作成本对科学管理节目制作, 提升节目制作效益具有重要现实意义。

(一) 电视节目制作成本核算的特殊性

电视节目属于创造性智力产品, 生产过程中包含诸多人为非客观因素和成分, 因而也受到众多主观因素的影响。节目一般难以进行大批量的生产, 多以小批量非标准化节目居多。电视节目不同于一般产品, 其成本结构较为复杂, 原材料在成本中所占比例很小, 人工费、设备折旧费等所占比重较大。电视行业的生产特点也同现代精准化生产及定制生产的特征相吻合。与此同时, 随着现代技术、方法和设备在电视节目制作过程中的使用, 以及电视节目市场多样化消费需求的增加, 电视制作单位间接费用的增长幅度将显著提升。注重电视节目制作成本的特殊性, 采用科学合理的电视节目制作成本核算方法, 是加强节目制作成本管理的重要手段。

(二) 几种主要成本核算方法及其局限性分析

1. 定额成本法。

定额成本法一般适合工业制造业企业进行大批量产品生产时的成本核算, 其基本原理为, 在单个产品成本确定以后, 总成本直接与产量相关, 受其他因素影响很小。在生产流程较为简单的生产过程中运用能够精确进行相关成本核算, 不需要考虑包含其它环节的费用问题。同时, 定额成本法常作为成本规划工具而非成本控制工具。电视节目为非标准化产品, 节目之间形态、内容、具体制作过程存在很大差异, 定额成本法难以涵盖电视节目制作流程的各种成本, 故而, 定额成本法并不适用于电视节目制作成本核算。

2. 标准成本法。

标准成本法的基本原理是通过给产品成本中的直接材料、直接人工等直接制作成本指标设定标准值, 根据产品生产发生的实际成本和设定的标准成本比较得出的成本差异率, 分析把握每个成本要素变动给总成本带来的影响, 适合标准化运作。电视节目制作过程中的磁带使用数量、人工工时、机器设备、机房使用时间, 因节目形态内容差异而不同, 具有很大不确定性, 若采用标准成本法给节目制作成本设定一个标准值, 简单分析成本差异率意义不大, 差异化的节目生产仅用限定的金额进行核算, 不够全面。在进行不同节目生产时, 失去使用效果。

3. 成本利润中心法。

每个成本中心即责任中心, 在每个成本中心明确区别变动成本、固定成本。实施过程中, 短期变动成本容易确认。现代电视节目生产流程中, 为生产提供服务支持的技术维护费用等辅助成本属于长期变动成本, 其增长比生产量、销售量更快, 某些间接生产成本被当成固定成本和期间成本, 通常用单一成本因素简单分摊, 倘若仍用简单分摊法, 只考虑产量、销量去分摊, 那么小批量、复杂产品的实际消耗往往大于传统成本法的核算结果, 成本被大大低估。有的成本, 如技术研究、后勤、设计策划、营销宣传等非生产性活动成本则被忽略, 核算时没能精确追溯到产品、客户, 作为期间费用直接计入损益, 造成产品成本核算不准确, 无法为改进工序、选择客户提供数据支持。所以现阶段使用该种核算方法也有局限性。

(三) 电视节目制作成本核算方法

基于电视节目制作成本特点, 可采用作业成本法进行电视节目成本核算。作业成本法是一种以作业为基础进行成本核算的方法, 它基于“作业消耗资源, 产品消耗作业”的思想将间接费用按照确认的资源动因归入特定作业, 再通过确认的作业动因, 将每一作业分摊到具体的成本核算对象中去。

使用作业成本法进行电视节目制作成本核算包括以下三个方面的步骤。

1. 划分作业, 确定成本动因。

从导致电视节目成本发生的根本因素入手, 对节目制作过程进行分析研究, 重点探寻成本动因, 将制造费用、非生产成本准确归集到产品。资源耗费量与作业直接相关, 作业量决定资源耗费量, 成本按作业汇集。引起成本发生的可计量的作业, 同某种产品的产量、批量、总体生产以及企业全部产品的生产数量指标等存在着高度的线性相关, 利用这种线性相关可将作业成本分配到产品中。

2. 选择合适的成本动因。

所耗成本动因数量与需分摊的资源数量应该大致成比例。当各个标的按不同比例消耗资源时, 单个成本动因就无法精确地分摊所有资源, 此时应按多重成本动因分摊间接成本。每种动因拟合不同消耗模式, 许多成本都不是由产量水平的成本动因所决定的, 管理会计中将成本动因分四类。 (1) 产量水平的成本动因 (Volumn Level Cost Driver) , 指与产量相关的成本动因。电视节目成本可用与节目产量直接相关的指标, 即将直接人工工时、直接设备工时作为成本动因。 (2) 批次水平的成本动因 (Batch Level Cost Driver) , 指与某种产品生产批次相关的成本动因。电视节目成本可用与节目生产批次相关的指标如启动次数作为成本动因。某一系列的节目有共同的前期策划、外联、谈判等项目启动费用。某一新办栏目有节目开发研究费、专家论证等费用, 适合用批次成本动因分摊。 (3) 产品水平的成本动因 (Production Level Cost Driver) , 它与某种产品生产的全过程相关, 电视节目成本可用节目广告收入、销售收入等作为成本动因。一些营销成本、包装宣传费可用这种成本动因。 (4) 总体水平成本动因 (Facility Level Cost Driver) , 它同全部产品的生产相关。用来分摊公用经费、行政管理费用。

3. 作业成本法分摊率的确定。

以前标准过于简单, 如仅按分钟, 但节目形态不同, 难度不同, 占用各类资源不相同。应更科学, 利用联立方程组把间接成本分摊到利润部门。对于服务支持成本可用交互分配再用多重动因分摊的办法, 精确控制成本。

三、电视节目制作成本控制

电视节目制作成本构成项目必须全面, 否则财务报表不准确, 业绩反映不真实。节目制作成本主要由直接制作成本和间接制作成本构成。

(一) 直接制作成本控制

1. 直接人工成本控制。

直接人工成本包括:稿酬、编导、摄像等酬金, 职工工资、企业上缴社保费、福利费, 劳务支出等方面, 需要采取有效举措予以管控。在稿酬、编导、摄像等酬金方面。一方面, 按历史成本, 按去年收入计算栏目成本。电视节目具备二次售卖特征, 能获得多少收入往往依据的是过去类似节目的收视率和广告收入。另一方面, 按照当期统计收视情况, 浮动调节节目成本。参考综合节目评估指标, 即收视率*综合系数;其中, 综合系数包括时段等因素, 用以调节评估指数。职工工资、企业上缴社保费、福利费方面。应按月发放的职工工资、企业上缴社保费、福利费也应按此名职工在此期间内完成的节目进行分摊, 将该部分费用精确归集到具体节目制作成本中。劳务支出方面。事业编制与企业化用工的矛盾将导致制播分离, 可将非核心节目外包, 从台内分离栏目成立商业化频道或委托民营制作公司制作。

2. 直接材料成本控制。

电视节目制作材料主要为各种录像带。多数单位不把磁带费摊入节目费用, 这种低值易耗品存在使用成本, 并非永远循环, 无使用成本考虑。应将直接材料消耗按使用年限、相关产量摊入每期节目。以避免不计入成本, 而造成磁带严重浪费现象。

3. 差旅费的控制。

根据节目内容进行采访对象和外景地的选择, 依实际需要, 科学编制节目差旅费预算。制定相关举措和财务规章, 严格审核摄制组人员名单, 审定拍摄周期, 采取食宿单项包干等举措, 按照项目预算有效控制差旅费等成本支出。

4. 机器耗费控制。

首先, 不盲目投资购买设备。对于设备的购与租, 要经过科学财务分析和论证。购买设备用于节目制作后, 获得的收益从整个设备使用寿命周期看, 必须大于分摊折旧。对于短期使用的机器设备、可能在生产调整中不再使用的机器, 以及超过制作要求水平不需用的设备不予立项购买, 以降低机器设备采购支出。其次, 制定合理的内部转移价格。对前期机器设备、后期编辑设备的使用制定合理的内部结算价格, 逐步确定节目生产耗费定额, 控制节目制作机器耗费成本。电视机房采用IC卡结算, 按小时为阶段, 节目制作可以先进行粗编以降低成本。录音环节可缩减调试时间, 减少非增值作业。逐渐实行全额成本预算, 暂时无法承受的可逐渐加大比例。制作成本的合理收回, 为技术设备的维护、检修、更新提供部分资金。制定使用价格将从根本上防止机器设备私用, 减少非增值作业。

(二) 间接制作成本控制

1. 技术维护费用。

着力实现系统设备资源共享, 有效降低技术维护费用。各频道、各部门 (总编室、节目制作部门、播出系统、演播室系统、收录系统、广告系统) 都有成套的技术系统, 具备一定生产规模, 应运用先进的技术手段, 如构建主干技术平台, 数据的交换和路由, 业务流程的管理控制在主干平台上集成, 利用整合的技术体系降低技术维护费用。另外, 目前节目拍摄完后, 素材带、资料带一般由记者、编辑保存, 这样不利于资料共享, 同时增加了资料保护保管费用, 可通过建立媒资系统, 便于检索, 更有利于节约费用。

2. 品牌策划、包装宣传费。

品牌策划、包装宣传费、覆盖费等费用支出数额大、增值快、不易控制, 应该给于足够重视。有效的策划宣传费很有必要, 应该在栏目要有好的定位的前提下进行节目的策划包装宣传。根据电视市场总的发展趋势, 在对电视市场需求、观众收视趋势、国内主要电视媒体情况等做出分析的前提下设立栏目, 在有限资源约束下, 全面科学统筹, 使得品牌宣传效应最大化。

四、其他降低成本的管理措施

(一) 加快电视节目制作市场化进程

许多电视媒体尚不具备完整的法人财产权, 经营者承担国有资产保值增值责任, 没有相应合法经济回报。公共部门、企业管理者、监督者很少从降低成本提高绩效的行为中获利。在可以企业化管理的媒体领域, 建立现代企业制度, 切实推进制播分离改革, 将现代企业管理理念引入电视节目制作过程中, 按照社会分工和市场买卖的原则进行部分节目的市场购买, 既可节约成本, 还可提升节目质量。

(二) 强化全员预算管理

逐步培育全体职工的成本意识。建立由剧组人员、摄制部门人员、财务部门人员、单位领导组成的编审小组, 负责制定成本控制标准。调动全员积极性, 成本归口控制, 分级负责, 以控制标准逐级分解。按进度、分阶段拨款, 不能挪用后期限额。会计定期报账, 剧组会计向财务报账, 单位领导、财务、制片主任对执行情况及时纠正、协调、反馈、调节、再反馈、再调节, 形成一个良性循环。按成本项目标准限额控制, 专款专用不可串项使用, 防止突破整个成本预算限制。

(三) 加强定期成本分析

研究财务报告, 分析财务指标, 通过比对经济效益和预期目标的差异, 查找生产过程中的不足与缺陷, 及时纠正调整错误生产计划和方向。完善责任奖惩制度, 将成本分析结果引入到责任奖惩之中, 做好成本核算控制任务的分级落实, 以及分层次、分类考核工作, 力求成本费用降到最低程度。

(四) 推行节目制作成本控制

根据电视节目的收视率、广告效益、制作成本三者间的关系来实现对成本的控制。成本支出上不是以年度, 而是以月份或季度为单位, 适时地调整成本支出, 同一栏目内不同期的节目根据收视率结回收入不同。发酬金也按收视率分等。

(五) 注重目标成本分析

明确竞争对手信息, 历史成本信息, 以市场竞争为导向, 通过量化形式确定目标成本值, 一步步分解使节目生产的每个环节、流程都有目标成本, 进而以此为目标实时跟踪控制, 先粗后细, 集成控制成本。

此外, 还应加强对频道资源占用费以及播出维护成本的管理。

参考文献

[1]罗宾.库珀, 罗伯特.S.卡普兰.成本管理系统设计教程与案例 (中译本) [M].大连:东北财经大学出版社, 2003.

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[3]朱毅, 吴国辉, 李耿辉, 熊宇飞.中国内地电视媒体成本控制机制研究[J].现代传播, 2007 (4) .

医院成本控制问题探讨 篇8

关键词医院;成本控制;成本管理

中图分类号R197.322文献标识码A文章编号1673-9671-(2010)072-0189-01

医院走“优质、高效、低耗”的发展之路,成本控制将是必然的选择。成本控制是医院经济管理的基础工作,成本控制工作的深度及层次反映了医院管理水平和管理成效。实施成本控制是适应当前医院经营管理、搞好资源合理配置、适应医疗市场竞争、完善激励机制、规范医疗管理的需要。它同时也是研究解决医院财政补偿、医疗服务成本和费用控制、医疗服务合理定价、医疗付费方式及医疗保险等难点的必要手段和重要依据。因此,要求医院成本控制以先进的理念、方法来应对成本的多样化、复杂化和核算环境的巨大变迁,并对医院成本控制从战略布局的高度加以定位。

1目前医院成本控制存在的问题

1.1成本控制意识淡薄

医院市场意识和经营意识不强,医院管理者和员工对医院成本控制的重要意义认识不足。有的员工片面认为医院成本控制仅仅是事后计算奖金的方法,有的认为只是财务部门自己的事情,特别是当触及到科室部门和个人利益时,医院成本控制工作的推进就更为艰难。甚至有部分医院领导者甚至财务人员对于医院是否需要进行成本控制本身也抱怀疑态度,他们认为由于医院的情况特殊,与企业相差很大,并不需要成本管理,他们认为医院是非营利性单位,不能讲全面成本核算,更加不宜谈经营、成本、盈利,只需要注意费用控制即可。其结果只会导致医院内部绝大多数人员对于实行成本管理缺乏应有的足够认识与理解,会导致医院只是着重医疗业务科室成本管理,轻视职能管理部门成本管理;只是看重直接成本管理,而轻视间接成本管理等问题的出现。

1.2成本核算制度缺失

现行的医院会计制度没有对成本核算做出具体规定,没有完整的成本核算科目及报表体系,不能满足成本核算的要求;同时,它也混淆了期间费用、管理费用和间接费用的界限,没有划分收益性支出和资本性支出的范围,使得医疗服务成本核算既不完整也不准确,造成相互之间成本核算的结果没有可比性。

1.3成本控制基础薄弱

大多数医院存在财产不清、资产不明和管理不规范等问题,成本控制的原始数据收集存在问题,实物管理不规范影响了成本核算的准确性和完整性,部分医院的财务部门只注重资金核算而对实物则缺少相应的核算和管理,使得账上资金和实物不相符,从而使得成本核算的数据不准。例如有些部门调拨固定资产没有相关的手续和记录,领用科室之间随意调拨、借用资产而没有相关的记录,造成了成本控制数据不实。医院缺少适宜的成本核算软件和计算机网络基础。许多医院的计算机网络自动化程度较低,无法实现数据共享,许多信息手工处理,影响了成本核算数据的收集、传输、汇总和分析的效率。虽然医院的各种管理信息已全部输入到计算机,由于软件功能的限制,管理信息资源得不到有效、充分的利用,致使医院成本控制的信息化程度低下。

1.4成本核算标准不一致

目前,各医院的成本核算范围不尽相同,设置的成本项目也不一致。例如有的医院将辅助科室的成本项目设为“辅助成本”;有的医院则将辅助科室的成本分项设为“被服费”、“家具费”、“仪器、设备费”等。由于对哪些费用应列入成本,哪些费用不应列入成本到目前为止还没有一个具体的标准和依据,导致医院成本核算的口径不尽相同,无法作为价格补偿和收费标准制定的依据,同时也不利于医院之间的横向比较。

2对医院成本控制的思考

2.1建立医院成本管理文化

医院领导的高度重视是有效开展成本管理工作的必要前提。大力宣传成本核算的意义,加强成本管理实行成本核算有利于促进医院运行机制改革,树立服务意识,进一步挖掘内部潜力,节省费用支出,有效利用人力、物力、财力等资源;有利于健全和完善物质激励机制,体现分配、效率优先的原则,为利用经济手段考核工作质量,实行经济奖惩,进行分配制度改革奠定良好基础;有利于健全和完善医院补偿机制,拓宽医院筹资渠道;有利于开展项目成本、诊次成本、床日成本、单病种成本的核算。加强成本控制管理,实行成本核算,可以有效地促使医院以较少的成本投入,取得较好的医疗服务效果,达到社会效益和经济效益的最佳结合。通过不断的宣传、培训工作把成本意识融人到全体成员的头脑之中,使员工自愿、积极和主动地参与到成本管理中来。拓展成本管理模式,把成本管理工作延伸到全院的各个部门,全方位、全生命周期和全面化进行医院战略成本管理,不断提升成本控制水平,形成成本优势。成本控制不能只追求短期利润,而要以医院的可持续发展为最终目的。

2.2加强医院计算机自动化硬件和软件的开发和建设

全方位地大力推进计算机网络和自动化建设,是促进成本核算工作及时准确的基础。应建立一套全院性的、功能完备的计算机网络系统,可随时收集和传输成本核算所需要的原始数据资料,研究适合不同医院特点的成本核算软件,能方便地接收和输出相关财务数据,根据系统和用户设定的成本核算方法、步骤,自动进行成本核算,生成各种成本信息。同时,要有与科室成本核算相配套的奖金核算功能,有较完善的成本计划、预测、控制、考核和分析评价等管理功能,提高成本控制的效率和水平。目前已经有些医院开始与软件企业合作,共同开发医院成本核算软件,将医院成本核算软件与医院HIS系统实现链接,HIS系统的财务数据可以直接导入核算软件中,将HIS系统中所有与财务相关的收入、支出项目通过一定的步骤分配到每个科室,这样科室收支核算结余的合计数就能与医院财务报表收支结余数完全一致,提高了成本核算工作的科学性、准确性。

2.3制定成本核算制度,统一成本核算方法

卫生事业管理部门采用制度或其他形式对医院核算工作进行更高层次的指导,在理论研究及实践操作可行的基础上制定统一核算方法,让医院在实践中有据可依。医院成本核算工作已经开展了多年,很多医院通过摸索也已形成了医院内部比较完善的一套核算方法,基本思路大同小异。卫生行政管理部门应该在总结具有代表性的、有较强推广性的、效果比较好的医院的成本核算方法基础上,制定一套统一的医院成本核算方法,形成制度,在全国范围内推广,使医院之间成本核算的结果具有可比性,便于管理者通过比较发现问题,有针对性地改进。

2.4进一步改革、完善成本分析

成本分析是成本控制的一个重要环节,但从历史上看,我国多数医院的成本分析都是薄弱环节,成本分析局限事后的定期分析、醫疗项目成本分析、直接成本分析,没有开展日常分析和预测分析;成本分析在一些医院仅限于经济分析,分析成本计划执行情况。所以,传统成本分析也要进一步改革:在分析内容上,深人到医疗技术领域,开展技术经济分析;在分析作用上,把分析重点转移到开展成本效益分析,实现经济效益最优化;在分析时间上,把分析由事后分析为主发展为事前分析为主;在分析方法上,继承传统优点,向电算化方向发展。

参考文献

[1]谢娟,何钦成.我国医院成本核算的研究现况及发展趋势[J].中国卫生经济,2009(6).

[2]王辛平,成本会计学[M].清华大学出版社,2005.