税务筹划管理论文

税务筹划管理论文（精选8篇）

税务筹划管理论文 篇1

笔者在本文中，探讨了税务筹划对于企业财务管理的意义，并研究了企业财务管理当中税务筹划的实际应用。

关键词：企业;税务筹划;财务管理;核心竞争力

税务筹划，也被称之为节税，是企业纳税之前，在国家法律法规允许的范围之内，在不违反法律及政策规定的基础上，通过对纳税人的生产经营活动与投资行为等各项涉税事宜事先做出安排，从而使企业可以少缴税或者递延纳税目标等一系列的谋划活动，通过对经营、投资、理财活动的安排与筹划，尽可能减轻企业税收负担，实现企业利益的最大化。

税务筹划是企业重要的一项理财活动，也是企业财务管理活动非常重要的组成部分，税务筹划必须将企业财务管理作为前提，也必须服从于企业财务管理活动。

所以，企业的税务统筹活动中，必定会受到财务管理的制约，而财务管理也会受到税务筹划的影响，其二者之间应该是相互制约、相互促进的作用。

一、税务筹划对于企业财务管理的意义

对于企业来说，良好的税务筹划能够使企业的财务管理效率有效提升，从而推动企业持续稳定的发展。

对于企业财务管理来说，税务筹划是层次较高的一种理财活动，其对于企业的意义主要有：第一，企业财务管理活动当中实施税务统筹规划，能够使企业财务筹资、投资、财务分配等过程当中的税收问题最大程度的得以解决，实现企业财务资源的优化配置，确保企业形成有效的财务决策;第二，税务筹划能够让企业对税收负担进行综合、全面的考虑，并实施有效的财政管理措施调节企业税收，促进企业财务目标能够顺利实现;第三，通过税务筹划还能够使社会资源得到充分的利率，提升其利用率。

对于社会的发展来说，税务筹划通过税务制度当中的税负弹性对企业进行有效的税务筹划，使我国企业在合理、合法的基础上减轻税负并提高企业的税后收益，使社会资源得到有效利用。

二、企业筹资中税务筹划的应用

企业的生产经营要想顺利实施，筹措资金是其起点也是关键环节。

科学有效的筹决策是企业可以攻取经济效益最大化的前提。

筹资的过程当中，税负是企业必须面对一重要影响因素，而税务筹划能够使税负始终保持最佳水平。

1.恰当选择筹资方式。

企业筹资时，应缴的各种税款构成了筹资费用，例如：企业租赁财物时必须根据合同标明财物金额缴纳相应比例的印花税，借款时，必须根据合同注明借款金额缴纳相应比例的印花税。

而税金越多，则筹资金同的实际可用量则越小，对企业筹资规模造成一定的影响。

通过税务筹划分析各种筹资方式之间的税负差异，合理选择筹资规模以及筹资方式。

筹资的方式不同资金成本列支方法也存在着差异性，例如发行股票筹资这一渠道，所支付的股利需在企业缴纳所得税之后剩余的利润当中列支，所得税应纳税额不得减少，其资金成本也相对较高。

通过债券发行筹资，根据固定利率所支付的利息能够在缴纳所得税前的利润当中列支，所得税应纳税额也可相应减少，实现了抵税的作用，资金成本也相应降低。

因此，企业进行筹资决策时，必须按照自身实际情况，综合、合面的考虑资金规模以及使用期、取得难易程度等多方面因素，企业筹资必须坚持选择资金成本低、综合税负低、筹资效益大的方案。

2.恰当选择筹资组合。

按照筹资时间对企业纳税金额的影响，确定最优筹资组合，有效规避企业财务风险。

企业在需要同时筹措长期资金与短期资金时，筹资组合的不同也会使企业的财务结构与财务风险各不相同，因此，必须统筹兼顾，恰当选择筹资组合。

例如：筹资总额一定的前提下，虽然长期或短期借款生成的利息均可以在企业缴纳所得税之前进行抵扣，但短期借款资金成本相对较低，企业税后利润相对较高，则可首先考虑短期筹资，但短期借款易导致企业增加流动负债，流动比率下降却会加大企业的财务风险。

所以，企业的筹资决策必须全面比较财务风险与筹资收益，在有效权衡利弊之后再做出正确的选择。

三、企业投资时税务筹划的应用

科学合理的投资，是企业生产的前提，是取得利润、扩大再生产而积累大量资金的有效途径，同时也是分散企业市场风险的主要手段。

因所得税对于企业投资的影响与投资项目折旧存有的抵税作用，选择不同投资项目、投资方式以及投资结构，将会对企业应缴纳税额形成直接的影响，同时也对企业经营状况、经营利润以及长远的发展造成间接的影响。

因此，在企业投资决策时应用税务筹划意义重大。

通过税务筹划，能够减轻企业税负，从而使企业获取最大的税后利益，还可使企业投资风险降低，促使企业健康的发展。

例如我国相关法规中规定企业对外投资成本不可折旧或摊销，也不可作为费用来直接扣除，如总收益相仿，对外投资则不具备固定资产投资的折旧抵税作用，从长期来看，企业投资固定资产收益高且税务少。

四、企业生产经营中税务筹划的应用

税务筹划可从合理安排企业生产经营着手。

可根据企业增大广告费或控制投产初期产量来享受限期减免所得税的优惠政策，在充分发掘潜在市场的基础上，尽量推迟取得利润的年度，使初期利润水平有效得升，获取更大的节税效益。

如企业属于综合性经营，则可将各项混合的业务分离进行核算，如独资企业或合伙企业生产经营所得计缴个人所得税款时，可在高利润年分延期纳税，降低应缴纳税额，使边际税率有效降低，从而降低企业税负。

对于企业职工工资也要进行税务筹划。

计算应纳税所得金额时，可通过下述两种方式来扣除企业职工工的工资，第一，当企来生产率增长的幅度较职工平均工资的增长幅度高时，应纳所得额计算应准予将职工工资扣除;第二，处于计税标准内的工资总额可据实扣除，超过计税标准部分不得扣除。

企业可根据自身实际效益，应用适合的方法，将职工的工资控制在应纳税所得额允许扣除的范围以内。

五、结语

税务筹划与企业财务管理的目标是一致的，都是为了实现企业价值最大化。

财务管理目标是使企业价值最大化，有效利用企业资源使企业价值全面增值;税务筹划目标是降低企业税务负担，直接影响企业税后利润，主要提高企业的价值。

由于税务筹划与企业财务管理一致性的目标，通过税务筹划可有效促进企业实现财务管理目标。

税务筹划在企业财务管理中的应用，必须坚持以国家政策为基础，在相关政策法规允许的范围内降低企业税负，全面提升企业税后利润。

参考文献：

[1]张明星.对企业税务筹划问题的认识与思考[J].中国集体经济，2014(19).

[2]徐亚玲.对我国税务筹划发展制约因素的研究[J].行政事业资产与财务，2014(36).

企业财务管理中的税务筹划【2】

税务筹划是企业财务管理的重要组成部分，是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。

它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。

税务筹划管理论文 篇2

税务筹划具有合法性、筹划性、目的性和专业性的特点

1. 合法性, 是指税务筹划必须在法律许可的范围内进行。

合法是税务筹划的前提, 作为企业纳税人可以利用对税法知识的掌握和对实践技术的掌握, 做出纳税最优化选择, 从而降低税负, 以减轻企业税务负担。

2. 筹划性, 是指企业纳税人在纳税行为发生前, 对经济事项进行合理的规划、设计、安排, 以达到减轻税收负担的目的。

一般纳税义务具有滞后性, 因此我们可以对纳税行为事先做出筹划, 并提供可能性。

3. 目的性, 税务筹划的直接目的就是为了减轻税务负担, 降低税负。

因此, 在法律允许范围内, 企业可以通过一定的技巧, 在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。可以使企业暂时占用一部分资金, 以缓解付款压力。

4. 专业性, 是指税务筹划必须由财务、会计专业人员进行, 会

计处理要符合相关会计制度或准则以及相关法律法规知识, 合理、合法, 不违背税法的规定。

二、税务筹划的必要性

企业税务筹划, 是在法律许可的范围内, 为实现税后利益最大化、减轻企业整体性税负、增加集团净收益, 但是集团企业构建不是一蹴而就的, 企业应仔细确认和统一协调。如果税务筹划到位, 可能使企业享受税收政策上的种种好处, 减轻企业税务负担;相反, 如果潜在税务问题没有解决, 则可能带来日后的麻烦。因此, 税务筹划是企业非常必要的一项工作。税务筹划是纳税人的一项基本权利, 纳税人在法律允许或不违反税法的前提下, 所取得的收益应属合法收益。

三、税务筹划的方法

税务筹划的的方法很多, 实践中也是多种方法结合使用较多, 现主要介绍利用税收优惠政策、纳税期的递延法和利用会计处理方法供大家参考。

1. 税收优惠政策。

国家为了实现总体经济目标, 制定了许多优惠政策以支持和鼓励企业纳税人, 因此, 企业或个人可以想办法创造条件是自己符合税收优惠规定或通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业, 是自己符合优惠条件, 从而享受优惠待遇。税务筹划主要有以下几个优惠要素:

(1) 利用免税的方法。免税是指按照税法规定免除全部应纳税款, 是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定, 免税是世界各国及各个税种普遍采用的一种税收优惠方式。比如一些特殊的行业、特定的经营地区或者特殊的人群等。免税是把税收的严肃性和必要的灵活性有机结合起来制定的措施。

(2) 利用减税的方法。依据国家税法和有关会计法律法规规定, 国家对符合条件的纳税人减少应纳税额达到节税的税务筹划方法。比如一些国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目、高新技术企业、农林牧渔等项目, 给予减税政策。

(3) 利用退税、税收抵免与扣除政策。退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还, 即国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。通常包括出口退税、再投资退税、复出口退税、溢征退税等多种形式。税收抵免和扣除是指在合理合法的情况下尽量争取抵免和扣除金额最大化。在同等条件下, 抵免项目越多、金额越大, 冲抵的应纳税项目与金额就越大, 应纳税额就越小。

2. 纳税期的递延。

因为货币资金有时间价值, 合理的进行纳税期限的递延, 相当于享受无息贷款的利益。应纳税款期限越长, 所获得的利益越大。如将折旧由直线折旧法改为加速折旧法, 可以把前期的利润推迟到以后期间, 就推迟了纳税的时间, 即可获得延缓缴税的利益。因此, 如果合理预计发生额的成本费用, 缩短成本的摊销期限, 可以达到合法延迟纳税的效果。

3. 利用会计处理方法。

如果财务会计规定与税法有冲突, 根据法律的规定, 财务会计规定应当服从税法的调整。如果税法做出规定, 企业运作就要服从税法的要求;如果税法没有做出规定, 纳税时要服从于会计法的规定。我国目前颁布了新的会计制度, 这些新的会计制度如果没有与税法相冲突的, 那么税务部门在检查企业纳税的情况下, 如果找不到相应的财务政策, 就需要服从财务会计规定。

4. 纳税筹划的原则。

纳税筹划是在不违背国家有关法律、法规前提下进行的一种理财活动, 企业应合法纳税、合理筹划。首先, 合法性是税收筹划最基本的原则, 因此, 我们要熟悉国家的税收政策规定, 根据相关的税收法规, 对即将开展的经营事务, 在税收政策范围内, 进行比较、选择和优化, 以最低的纳税成本来争取最大的经济收益。

其次, 税收筹划可以减轻企业的税收负担, 减少现金流出。这已引起越来越多企业的高度重视, 筹划的目的与财务管理的目的是相同的, 都是为了实现企业利润最大化, 因此, 在纳税筹划方案选择上应考虑成本效益, 对方案分析比较, 决定取舍。

第三, 纳税筹划是在遵守国家税收政策、法规下进行的一种理财活动。而国家税收政策、法规是随着经济环境变化不断修正、完善和变动的。因此, 当税收政策发生变动时, 纳税筹划的方式也应及时进行调整。

四、结语

纳税筹划具有非常重要的意义, 一个企业的纳税筹划要想真正取得成功, 除了掌握正确的纳税筹划方法外, 还必须以税法和会计法为准则, 纳税筹划是为了达到少缴税款或递延纳税目的的活动, 但不是为了逃税或漏税, 因此企业财务人员在具体操作时应慎重, 切实遵循国家的税法及有关法律制度, 以规避税收风险。总之, 随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快, 纳税筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为, 成为企业走向成熟、理性的标志。

参考文献

[1]隋月莉.纳税筹划的方法[1]隋月莉.纳税筹划的方法

电力企业税务筹划的管理与技巧 篇3

关键词：电力企业；税务筹划；管理

近年来，我国加大了对电力企业的改革力度，改变了传统垄断经营的格局，引入了竞争机制，为企业赢得更大经济效益的同时，也对企业的经营管理提出了新的挑战。税务筹划是体现企业精细化管理的重要标志，是企业管理与国家政策密切联系的见证。企业做好税务筹划工作，不仅可降低企业自身的税收风险，还能充分享受国家实施的一系列优惠政策，减少企业成本支出，促使企业在激烈的市场竞争中赢得主动权。电力企业中火电厂经营受燃料市场、电力市场、国家宏观调控的影响，任何一方的变动都可能对火电企业的经营产生影响，要解决融资压力，需要做好税务筹划。

一、电力企业的税务筹划管理策略

火电厂是电力企业中的重要组成部分，近年来，煤炭价格的变动幅度较大，给企业的生产和经营带来严重影响，本文将以火电企业为例，对其经营过程中的税务筹划进行分析。

（一）纳税人身份

火电企业的工作重心逐渐由经营转移到了管理，煤炭购销属于企业的主营业务，同时还兼营车辆短途运输、煤场组织调运、煤炭采样检测等非增值税应税项目，其中运输、服务等税目则属于增值税和营业税范畴。按照相关税法规定，企业经营业务涉及不同税目或税率时，应按照业务性质独立核算营业额；无法独立核算的，则应按照从高的原则进行交税。对于火电企业而言，各项业务的人员和费用都相互融合，很难进行独立核算。为减少税务负担，企业可根据经营业务分为不同企业主体，通过分公司或者子公司的形式，将企业内部设置的运输业务独立出来，这样可大幅度减轻企业的实际税负。

以Z企业为例，该企业主营业务是电力煤炭购销业务，使用的增值税率为17%；企业将运输业务独立出来后，成立了企业Z-1，主要负责企业煤炭的运输业务，其费用由Z企业负担；企业改组后，煤炭对外销售价格不变，但税负却发生了如下变化：Z-1企业购进或者销售煤炭所支付的运输费用，在取得结算单据后，可按照7%的扣除率进行进项税额扣除；而且运输类业务适用于3%的营业税，这就能为Z企业节约7%-3%的税收成本，提高了企业的经济利益。同理，若Z企业将管理服务业务进行分立，则可按照5%的营业税税率缴纳税金，这就能为企业节约17%-5%的税收成本。综上所述，企业Z改组后，减少了运输费和服务费的税务，降低了增值税销项与进项之间的增值率，而且附加减税效应也有所增加，使得Z企业总体税负得到了明显控制。另外，Z企业可抵扣的增值税进项税额有所降低，燃料成本得到有效控制；煤电价格倒挂后，进项税额基本可抵扣销项税额，这同样有利于企业燃料成本的控制。

（二）税收政策选择

会计政策和税收优惠政策的选择是税收筹划中的重要内容，在选择各项税收政策时，应注意以下几点：

第一，存货发出计价方法的利用。企业会计准则对企业存货发出计价有明确规定：企业在确定发出存货实际成本时，可选用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。对于燃料产品而言，存货计价可利用材料市场价值变动来达到延期纳税的目的。如煤炭价格处于上涨期时，选择加权平均法的可靠性较高，能有效避免企业不同时期所得税额的上下波动，实现资金的平衡调动。

第二，提高费用税收抵免额度。新税法对企业业务提供了更为宽松的税前扣除政策，如职工福利、工资、捐赠和广告费等，都属于政策范围内。企业可充分利用该优惠政策，将企业职工福利、工资、广告、研发费以及捐赠费等各项费用以最大限定额度列出，对比新税法内容，看以上各项费用是否符合列支条件；企业经营活动中，纳税人可能会由于经营活动的需要产生一些会议费、差旅费等，纳税人若能提供合法有效的凭证，同样可获得全额扣除的权益；业务招待费在扣除时，只能扣除实际费用的60%，因此企业在日常活动管理中，应将招待费进行独立核算，最终达到合理降低税负的目的。

第三，生产装备的税额抵免。企业购置设备投资额的10%可从企业当年应纳税所得额中抵免，如用于环境保护的设备、能实现节能节水的设备以及安全保障设备等都属于抵免范围内。若当年无法抵免的，可在5个纳税年度结转抵免。近年来，经济发展对环境的影响越来越严重，为实现可持续发展，国家出台了一系列政策鼓励企业加大环境保护力度，火电企业应积极主动的响应国家政策，加大环境保护投资力度，充分利用国家出台的优惠政策进行税收筹划，完成生产经营的转型，实现企业的进一步发展。

（三）税收零风险

税收零风险是指纳税人通过合法制作税收账目，正确填写纳税申报，及时缴纳税款等一系列活动，消除企业税收风险。纳税人的这一系列举措虽然无法直接降低税务费用，但可避免由于工作失误导致的经济损失，减少损失就是获得效益。鉴于此，电力企业应增强税务部门的专业性，制定有效的措施化解纳税风险，为企业的生产经营提供良好的税务环境。

二、结语

企业税务筹划是一项综合的、复杂的工作，国家政策的变化对税收影响较大，这就要求企业税务人员不仅要具备专业的税务知识，还应及时了解最新的税务动态，主动学习最新的税收政策及相关的法律法规，以避免税收筹划的风险。总之，纳税人只有在遵守国家法律的前提下，从大全局出发，依法缴纳税收，科学运用税收筹划方法，实现税务零风险，才能真正为企业节约税收成本，增大企业的经济效益。

参考文献：

[1]李瑞芳.电力企业税务筹划的管理研究[J].企业导报，2012，16：57-58.

税务筹划管理论文 篇4

摘要：我国的经济在近些年得到了飞速的发展，财政部门也为了能够更好地适应新的环境而制定了最新的会计准则，进而也适应经济的国际化及市场化。新会计准则的执行与落实，对于企业税务管理与筹划带来了十分巨大的影响，所以，对新会计准则对企业税务管理与筹划的影响进行分析与探讨就显得尤为重要，本文就将针对这一问题进行详细的阐述。

关键词：新会计准则;税务管理;筹划

1引言

我国新会计准则的执行，代表着我国的财务工作应向着国家化及市场化的方向发展，也代表了我国的会计行业进入了一个新的阶段，不过也在一定程度上对会计信息的提供起到了限制的作用。同时，对投资者的权力也进行了维护，使投资者得到了更为准确的财务信息，最终做出正确的决策。而且新会计准则还对各个企业的管理者提出了新的要求，他们必须对自身职业判断力进行及时的提高，专业水平及职业道德修养也必须要及时提升。所以，我们必须正面应对并响应新会计准则，这样才能在工作中做出正确的选择和判断，进而制定出最有效的措施方案，让企业的税务管理及筹划工作能够很快适应新会计准则的规范要求，使新会计准则的作用得到全面的发挥，也可以为税务管理工作提供准确依据，促进企业的健康发展。

2新会计准则与旧会计准则的不同

2.1存货期末计价方法的不同

新会计准则当中淘汰了以往“后进先出”的存货管理办法，所采用的是最新的“先进先出”管理办法来进行记账，但这样一来，就在很大程度上限制了企业自主调节利润的机动性。“后进先出”的管理办法指的是在存货价格上涨时，当期的利润会随之减少，而存货价格下降时，当期利润就会增加，这可以突出“后进先出”管理法的谨慎性，也是受到许多企业普遍使用的原因之一。而“先进先出”则是指在存货价格上涨时，当期利润也会随之增加，当存货价格出现下调时，当期利润也会随之下降。当企业采用“后进先出”的管理办法时，便可以自己对利润进行相应的调整，而新存货管理办法则限制了企业的这一点，对企业有较大的影响。“先进先出”的存货期末计价法对企业有好的一面，也有不利的一面，对于生产周期长的企业来讲，使用这种方法能够降低成本，提高会计利润，因此，要从两个不同的方面来看待“先进先出”存货期末计价法。

2.2引入了公允价值计量

新会计准则当中一如了公允价值计量，这样可以提升会计信息的质量，使企业会计行为得到规范，最终能够满足企业对会计信息提出的相关要求。这其中提到的公允价值计量就是在公平交易的过程中，交易双方的前提是必须要彼此熟悉，而且进行的债务清偿都是自愿行为，或者是资产交易的金额。这一点与我国现阶段的基本国情完全吻合，对于经济的发展也十分有利。因此，在新会计准则中引入公允价值计量，可以使企业更好地对税务管理进行完善，也让会计核算的基本原则发生了改变，企业能够从会计报告中获取每个阶段最准确的情况数据，进而对企业未来的发展方向做出一个明确的判断。

2.3债务重组方法的不同

在新会计准则当中所提到的债务重组收益，不再计入资本公积，而是要放在营业外收入。这说明新债务重组准则要把债务重组收益计算到当期的损益上，这样也可以为企业带来一定的经济利润。新会计准则把有可能产生损益的债务重组划分为了以下几种情况：第一，通过非现金形式进行债务偿还;第二，转化为资本债务偿还;第三，以现金形式进行债务偿还;第四，对其他债务条件进行修改，进而进行债务的偿还。这些都可以说明新会计准则对债务重组的要求进行严格的规范，同时也存了企业对于税务管理制度的改革，使企业财务管理的环境得到了很大的改善。

3新会计准则实行的具体措施

3.1对财务制度进行了完善

新会计准则要去每个企业都要执行新的财务管理办法，不仅要从大的方面对原有的规定、准则进行修改，还要修改财务运作的具体方法，这就要求必须要精确到其中的每一项经济业务(会计科目的使用、填制、取得凭证)，这样一来，不但可以提升会计信息的真实性，还可以使企业的财务管理做到有章可循，让企业的税务管理工作能够持续开展。

3.2税务管理层次的提高

目前我国税务管理水平相对来说还比较低，对企业的把握还不全面。现如今，在新环境的时代背景下，企业想要不断提升自身的资金效率，就一定要不断提升税务管理的层次。首先，企业需要不断扩大税务管理的内容(保险、金融风险管理、税金)，更要向技术、人才、信息等方面进行扩大;其次，对财务管理办法要进行更新，在企业进行财务管理的工作过程中，使用更多的.是不确定决策、风险决策和滚动预算及定量预算等财务的管理办法;最后，企业对于自身的管理办法也要不断地完善，使企业资源规划尽早实现信息化和网络化。

3.3全面提升财务管理人员的整体素质

新会计准则的执行，对于企业管理人员来讲，是一项非常大的挑战。在新会计准则当中，不但要对企业的损益情况进行关注，还要看企业资产负债表能否准确反映出企业的财务状况。与此同时，新会计准则不仅对企业的运营效果加以重视，对资产效率的运行，以及企业盈利模式及企业发展也都引起了高度的关注。对此，我们要在对工作中存在的普遍问题进行分析的前提下，对于不合理的地方要及时地进行改进，尽快解决出现的问题，这也对财务管理人员提出了更高的要求。所以，财务管理人员一定要认真学习新会计准则的相关要求，还必须认真贯彻其中的精神，在日常的工作学习当中提升自己的专业技能，这样才可以保证能够在如此激烈的市场竞争当中立于不败之地，同时，企业也可以提升财务管理水平，成为最终的赢家。

4结语

新会计准则的执行对我国企业财务管理工作的影响十分巨大，它要求企业一定要对新会计准则的内容有全面的了解，并按照其中的相关规定来不断改进财务制度，加大会计信息的透明度，让群众及投资者享有知情的权力，并且为他们提供真实、透明、有效的财务信息，确保最终做出的决策科学、合理、有效。

参考文献

[1]乔莉萍.新会计准则下企业会计政策选择的税务筹划探讨[J].财经界(学术版),(17).

[2]吴昊.企业税务管理中存在的问题及对策探析[J].财会学习,(24).

税务管理要素 篇5

和群众管理相结合的原则。

3.税务管理的方法：1）法律的方法 2）行政的方法 3）激励的方法 4）宣传教育的方法。

4.税务管理相关法律的分类：1）税收法律和其他相关法律 2）实体法和程序法 3）普通法和特别法 4）

宪法、法律、行政法规、地方性法规、规章、规范性文件 5）国内法和国际法。

5.税务管理相法律的适用原则：1）法律优位原则 2）法不溯及既往 3）新法优于旧法 4）特别法优于

普通法。

6.税务登记的一般程序：申请 受理 核准。

7.纳税申报的方式：指纳税人、扣缴义务人向税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报

告表的方式。也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理有关申报、报送事项（包括委托代理 人代为办理申报、报送事项）

8.分片管理和行业管理：

1）分片管理亦称“块块征管”，指在市区、县范围内按行政区划组织征收管理的形式。其特点是：

凡是管辖区内的工商业户，不分经济性质、经营行业、企业隶属关系，都由所在地区税务机关及其派出机构派出（分局、所、组）统一管理。分片管理形式适用于小城市和农村。分片管理形式的优点：与地方政府及职能机构的设置对口，便于争取当地政府和有关部门的支持和配合；管辖地域不宽，征纳双方联系方便，易于了解和掌握企业生产经营和税源变化情况。缺点：纳税人情况复杂，不利于同企业主管部门联系和配合，也不便于了解掌握全行业生产经营情况及进行同行业经济指标的对比分析。

2）行业管理亦称“条条征管”，指在一个市区、县范围内按行业系统和隶属关系组织征收管理的形

式。其特点：在一个城市或地区内打破行政区划界限，按纳税人的生产经营行业和部门隶属关系划分征管范围，实行行业归口管理。行业管理形式适用于工商户集中、行业分工清楚、归口管理明确的大中城市。行业管理的优点是：便于税务专管员熟悉本行税政业务，掌握全行业的生产经营和纳税情况，进行行业性对比分析；便于税务机关和税务专管员加强同主管部门的联系和配合，及时研究解决征纳工作中一些行业性疑难问题。缺点：所管企业分散，税务专管员进行征管时所占用的在途时间较多；同纳税人联系不便，对某些偏僻地段的纳税人或小税源户，容易出现漏管和管理不力的现象。

9、税款征收的方式：1）自核自缴 2）代扣代缴、代征代缴 3）定期定额征收 4）查帐征收 5）查验征收

6）查定征收

10、税收保全措施：是指税务机关对可能由于纳税人的行为或某种客观原因致使以后税款的征收不能保证

或难以保证的情况，依法要求纳税人将一定数量的商品、货物置于税务机关的控制之下，纳税人如果不能按

期缴纳税款或罚款，税务机关将从其控制下的纳税人的财产价值中扣取使国家收入得到保障的措施。

一、实施税收保全措施的条件：1）纳税人有逃避纳税义务的行业。2）必须是在规定的纳税期之前责令缴纳应纳税款的限期之内。

二、税收保全措施的种类及其适用：1）纳税人临时到外省、自治区、直辖市经营，需向经营地税务机关购买营业发票时，经营地税务机关可以要求纳税人提供担保，或者根据其所购发票的票面限额及数量缴纳不超过1万元的保证金。（简易税收保全措施）2）税务有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以先在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的物品、货物以及其他财产或应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施；书面通知纳税人开户行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其它财产。（一般税收保全措施）3）税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移，隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照《税收征管法》规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。（特殊税收保全措施）

三、不同税收保全措施的比较：1）适用对象不同。2）税款所属期不同3）执行对象不同4）采取的手段不同5）程序不同6）批准权限不同7）责令缴纳期限不同。

四、税收保全措施的终止。

11、税务行政强制执行：1）《税收征管法》第五十五条规定，税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移，隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，2）《税收征管法》第三十八条规定，从事生产、经营的纳税人未按照规定的期限缴纳税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的；税务机关已采取冻结存款，扣押，查封商品、货物或其他财产的税收保全措施，限期期满仍未缴纳税款的。3）《税收征管法》第四十条规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期未缴纳的。4）《税收征管法》第三十七条、《税收征管法》第五十八条规定，对未按规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，税务机关已采取扣押商品、货物的税收保全措施，限期期满仍未缴纳税款的。

12、税收债权与其他债权的关系：1）税收优先于无担保债权 2）税收优先于税收义务发生后的抵押、质押或被留置权 3）税收优先于行政罚款、没收违法所得

13、代位权与摊销权的定义：

代位权：指合同一方当事人因故不行使有关合同权利，例如对对方欠债到期不给予催要等，影响到自己的债权人的利益，而由该债权人代为行使这一权利的权力。

摊销权：指合同一方当事人故意放弃合同债权或无偿、代价转让财产，影响到自己的债权人的利益，而由该债权人依据法律规定请求法院撤销这一合同行为的权力。

14、离境清税制度：指欠税纳税人离开国境前，必须身税务机关缴清所欠税款，否则税务机关可以通过通知边防或海关限制其出境的措施。

15、法律制裁:

1）对纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；未按照规定安装、使用税控机装置，损毁或者擅自改动税控装置的，税务机关责令其限期改正，可处以2000元以下的罚款，情节严重的，处以2000以上1万元以下的罚款。

2）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，以税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按规定办理税务登记件验证或者换证手续的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。

3）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处以2000以上1万元以下的罚款；情节严重的，处 以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

4）纳税人不未按定期限办理税务申报和报关纳税资料的，由税务机关责令其限期改正，可处以2000以下罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。

5)纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，即为“偷税”的，同税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，滞纳金，并处不缴或者少缴的税款的50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，税务机关应当将案件移交司法机关，由司法机关依法追究其刑事责任。纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款且数额较大并点应纳税额10%以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。对扣缴义务人也采取上述手段，不缴或者少缴已扣，已收税款，数额较大的，依照上述规定处罚。6、7、8、9、11、12另附

16、税务行政处罚原则，重点是一事不二罚

1）法定原则：A实施税务行政处罚必须有法宝依据，法律无明文规定不得处罚。B税务行政处罚必须由法宝的国家机关在其职权范围内设定 C 必须由法定的税务机关在其职权范围内实施 D 必须由税务机关按照法定程序实施。

2）公正、公开原则 3）以事实为依据原则 4）过罚相当原则 5）处罚与教育相结合原则 6）监督、制约原则 7）一事不二罚原则：指税务机关对同一个违法行为不

能给予两次以上罚款的处罚，但可以实施税务行政处罚中的其他处罚种类，如没收非法所得等，或者提请其他行政机关给予罚款以处的相应的行政处罚。

17、税务行政处罚的简易程序：指税务机关及其执法人员对公民，法人或者其他组织违反税收征收管理秩序的行为，当场作出税务行政处罚决定的行政处罚程序。

18、行政复议第88条及行政复议的原则：

行政复议第88条：纳税人，扣缴义务人，纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先缴纳或解缴税款及滞纳金或者提供相应纳税担保，然后可以收到税务机关填发的缴款凭证之日起60日内向上一级税务机关申请复议。上级税务机关应当自收到复议申请之日起60内作出复议决定。对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院起诉。

行政复议原则：1）以事实为依据、以法律不准绳的原则。2）回避原则.3)不调解原则。4）不利变更禁止原则。5）复议期间不停止原决定执行原则。

19、税务行政诉讼的原则：1）人民法院特定主管原则。即人民法院对税务行政案件只有部分管辖权。

2）合法性审查原则。3）不适用调解原则。4）起诉不停止执行原则。5）税务机关负举证责任原则。6）由税务机关负责赔偿的原则。

20、税务机关行政赔偿的概念：指税务机关作为履行国家赔偿义务的机关，对本机关及其工作人员的职务违法行为给纳税人和其他税务当事人的合法权益造成的损害，代表国家予以赔偿的制度。

21、微观计算法的方法：1）直接计算法，即根据课税对象的数量、单价以及适用税率计算出计划期内税收数额的一种方法。主要适用于消费税，营业税，资源税等税种计划指标的确定。

2）基数推算法，即根据历年税收收入变化规律，结合计划年度经济增减变动因素来确定计划税额的一种方法，它适用于增值税，土地增值税，关税，所得税，资源税以有农牧业税收的计划

3）抽样测算法：即根据典型税户调查测算、制定税收计划指标的一种方法。它主要适用于收益额生税税咱的计算，如企业所得税的计划指标计算。

税务管理论文 篇6

国网山西省电力公司供电业务主要包括售电、输电和配电业务，目前以售电业务为主。就售电业务而言，业务看似简单，但收费项目门类繁多，包含电费收入、国家重大水利工程建设基金、农网还贷资金(一省多贷)、水库移民后期扶持基金、可再生能源附加、差别电价收入、城市公用事业附加、其他基金及附加等。与售电业务相关的成本主要是购电成本，包括购入电力费和支付给上网电厂的外购无功电费。售电业务涉及到增值税及附加、印花税和企业所得税等税种。

二、售电业务税收政策与会计政策差异分析

1.售电业务纳税义务发生时间与会计确认收入时点差异分析。

(1)售电业务会计确认收入条件分析。按照会计准则的要求，产品销售收入确认的条件，一是产品的所有权是否转移，即与所有权有关的风险和报酬是否转移，二是对售出产品是否还进行管理或控制，三是与产品有关的收入和成本能否可靠计量，四是相关经济利益能否流入企业。以上几个条件同时具备方可确认收入。电力企业属于一种特殊产品，不像一般的有形动产，在销售时可以看到位移的过程。对于一般客户而言，只能以消费量(即以电表指数量)来确认供应量，进而确认销售收入。供应量一旦确认，与电力企业有关的所有权也随之消失，也不存在继续管理和控制的权利，是否确认收入，主要指标是看收入和成本是否能够可靠计量，相关的经济利益流入企业的可能性是否在50%以上。

(2)售电业务增值税纳税义务发生时间分析。根据增值税暂行条例及实施细则规定，产品提供后，收到货款或取得收取货款的凭据，纳税义务随之产生。如果提前开具发票，开具发票之时，也就是纳税义务产生之日。如果把产品无偿赠送给他人，纳税义务发生时间为货物移送使用环节。

(3)售电业务印花税纳税义务发生时间分析。印花税作为行为税，主要是针对订立销售合同行为征税，纳税义务发生时点为销售或劳务合同生效之日。

(4)售电业务企业所得税收入确认条件分析。根据国税函[]875号文件精神，售电业务合同签订后，电力企业已经提供且不再进行管理和控制，收入和成本能可靠计量，与产品有关的风险和报酬只要转移，即符合所得税确认收入的条件，应及时确认计税所得。

(5)供电业务纳税义务发生时点与会计确认收入时点差异分析。根据以上政策分析，国税函[2008]875号文件在规范企业所得税计税收入确认条件上与会计政策有所不同，增加了“销售合同已经签订”要件，而不接受会计上给予谨慎原则而设定的“相关的经济利益很可能流入企业”要求，而增值税以收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据为条件，印花税的纳税义务发生时点为销售或劳务合同生效之日，而不以合同是否履行为前提。

2.售电收入税收政策与会计政策差异分析。第一，售电收入增值税及附加主要政策分析。根据国家税务总局发布的国家税务总局第10号令，对电力企业销售明确了具体的管理办法。根据该办法规定，电力公司销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，除销项税额外均作为增值税计税依据。也就是说，电力公司在向客户收取电力企业销售收入时代国家收取的各种基金和事业性收费也要计算缴纳增值税。国家税务总局第10号令是在增值税暂行条例实施细则修订之前发布的，而修订的增值税条例实施细则第十二条第四款规定，国务院或者财政部批准设立的政府性基金、国务院或者省级人民政府及其财政和价格主管部门批准设立的行政事业性收费在开具省级以上财政部门印制的财政票据、全额上缴财政后不再作为增值税征税范围。就电费的价外收费项目而言，国家重大水利工程建设基金、农网还贷资金(一省多贷)、水库移民后期扶持基金、可再生能源附加、差别电价收入、城市公用事业附加均属于政府性基金或行政事业性收费，国家并对每一个项目资金的入库级次和用途都出台了详实的管理办法，按说应不在增值税征税范围，但国家税务总局第10号令至今尚未修订，仅在国税函[]591号文件中，把农村电网维护费收入划入增值税免税范围。山西省目前随同增值税征收的附加税费主要包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、价格调控基金和河道管理费等。附加税费的计税依据为当期实际缴纳的增值税税额。农村电网维护费收入免征增征值税后，相应的附加税费也不再征收。根据财税[]44号文件规定，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加。国家税务总局第10号令对电力产品纳税方式也进行了具体规范。按其第四条第二款规定，电力公司销售电力产品，实行供电环节预征、由独立核算的供电企业统一结算的办法办法。就国网山西电力公司而言，在各地市设立的分公司(含区、县供电公司)，依山西省国税局核定的预征率计算售电环节的增值税，但不得抵扣进项税额。

根据山西省国家税务局第1号公告规定，自201月1日(税款所属期)起，国网山西省电力公司所属供电企业增值税预征率调整为1.5%。计算公式为：预征税额=销售额×1.5%。各市、县分公司随同电力产品销售取得的各种价外费用则按照17%的电力产品适用税率在预征环节计算缴纳增值税，同样不得抵扣进项税额。计算公式为：预征税额=价外费用/(1+17%)×17%。第二，售电收入印花税主要政策分析。关于售电过程中电力公司与用电单位签订的供电合同是否缴纳印花税，仁者见仁，智者见智，在具体税务执法过程中也存在分歧。我们认为，就目前而言，供电合同不属于印花税征税范围。具体理由如下：印花税暂行条例通过正列举的方法列举了14类印花税应税凭证，未列示的合同或其他凭证不缴纳印花税;中华人民共和国经济合同法把购销合同和供电合同分为两种不同的合同类型，不存在包含关系;财税[]162号文件只是明确了发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同按购销合同征收印花税，未涉及供电合同。第三，售电收入企业所得税主要政策分析。企业所得税应税收入涵盖了企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的各种收入，具体包括九种收入形式：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

企业所得税条例第二十五条还明确了视同销售范围，国税函[2008]828号文件又作了进一步的说明和补充，将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠等也纳入企业所得税应税收入范围。同时，企业所得税法将企业取得的财政拨款、依法向客户收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等作为不征税收入排除在企业所得税征税范围之外。根据以上政策分析规定，电费收入属于销售货物收入，应计入应纳税所得额。国家重大水利工程建设基金、农网还贷资金(一省多贷)、水库移民后期扶持基金、可再生能源附加、差别电价收入、城市公用事业附加属于政府性基金，依法上交财政部分，不征收企业所得税。第四，售电收入会计政策分析。根据国网山西省电力公司相关政策规定，企业根据营销、计划、调度等部门提供的电量电费销售数据确认当期售电收入;按照国家有关部门规定对用户的销售折扣与折让在实际发生时冲减当期的售电收入。企业发生对外捐赠行为，按成本结转营业外支出，而不确认营业收入。按国网会计核算办法规定，随同电费一并收取的各项代收收入先要计入“主营业务收入”，并计算缴纳增值税销项税额，随后要将代收收入从主营业务收入中转出，计入“其他应交款”，不计算缴纳企业所得税。

第五，售电收入税收政策与会计政策差异分析。增值税方面，企业价外代收费用属于增值税计税依据的组成部分。销售单位收取价外费用时一定要将其合并在应税销售额中计算销项税额或预征税款，但在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入，而是根据不同项目，进行不同的会计处理。企业所得税方面，各项价外收入在满足“不征税收入”的前提下可以从收入总额中减去。也就是说，代国家收取的各项基金和费用只有上缴财政后才能减少计税所得。如果企业在所得税核算时只是转入“其他应交款”而未实际上缴，则会产生可抵扣暂时性差异。另外，企业发生对外捐赠行为，会计在确认营业外支出的同时，要视同销售计算缴纳增值税及附加和企业所得税。

3.售电成本税收政策与会计政策差异分析。根据会计准则相关规定，企业为销售产品发生的可归属于产品成本的费用，应当在确认产品销售收入时，将已销售产品的成本等计入当期损益。根据国家电网会计核算办法规定，国网山西电力公司作为非电力产品生产企业，其售电成本主要是购电成本而不包含期间费用。从增值税角度看，由于电力生产企业基本上属于增值税一般纳税人，不存在无法提供增值税专用发票现象，而且进项税额核算全部集中在省公司，基本上不存在税收与会计差异。就印花税而言，财税[2006]162号文件明确规定发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税，也不存在争议。会计与税收的差异主要体现在企业所得税上。根据企业所得税法及其实施条例规定，购入电力费属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，但是必须取得合法有效凭证。会计上仅根据成本与收入相配比的原则进行成本的确认。如果无法取得合法有效凭证，将产生永久性差异。如果在企业所得税纳税年度之后取得合法票据，则产生可抵扣暂时性差异。

三、售电业务税务精细化管理有效途径

1.厘清现行税收政策，加强税种管理。

(1)划清各项税费征免界限，降低税收成本。“农村电网维护费收入”免征增值税，同时免征相关附加税，但“国家重大水利工程建设基金”仅免征城市维护建设税和教育费附加，增值税及其他附加则不在免征之列。因此，建议企业在财务系统管理中增加相应的核算模块，准确核算预缴税款中该基金对应的增值税税额，仅在确认城市维护建设税和教育费附加计税依据时予以核减。

(2)准确把握增值税价外收费核算政策，防止增加税收负担。根据增值税相关政策规定，增值税价外费用在计算增值税销项税额时一律按含税价格处理，各地市(含区、县供电公司)在计算预缴增值税额时也应比照执行。省公司上交财政的资金应扣除各项基金和行政事业性收费核算的增值税额。

2.规范会计核算制度，实现税会无缝对接。

(1)根据增值税专用发票管理有关规定，企业取得的增值税专用发票在认证通过后方可抵扣进项税额，目前国网山西省电力公司对当期取得但未认证的.发票没有明确会计核算办法。建议企业增加“递延增值税资产”会计科目，对当期未认证的增值税专用发票注明的税额先通过“递延增值税资产”科目核算，在认证当期再转入“应交税费—应交增值税(进项税额)”，这样，既保证了会计核算的及时、准确和完整，也保证了会计报表和增值税纳税申报表的无缝对接。

(2)根据企业所得税法规定，企业代收的各项基金和行政事业性收费，在依法上交财政之后，才能减少计税所得。建议企业在上缴财政之前不做账务处理，在实际上缴时直接核减主营业务收入。

(3)窃电、违章使用电费是供电企业依据供电合同，向窃电用户收取的违约金性质的款项，在营业外收入中核算，但要按价外费用缴纳增值税。

(4)属于押金性质的临时接电费用，不需要计算缴纳增值税及附加。确定不需返还的临时接电费用应结转确认收入，并确认增值税销项税额或预缴税款，计算相关税金及附加。

3.准确核算预缴增值税款，提高纳税质量。根据国家税务总局第10号令规定，区县级供电企业供电收入按预征率(1.5%)计算预缴增值税，而价外收费按电力产品适用税率(17%)计算预缴增值税，均不得抵扣增值税进项税额。这样可能会造成预缴税款大于应缴税款的现象，但在国家税收政策未调整之前，区县级供电企业应严格执行现有政策，不得因税收安排而隐瞒或推迟确认收入。

4.加强票据管理，降低涉税风险。

(1)国税函[2009]591号文件把农村电网维护费收入划入增值税免税范围的同时，要求该项收入不得开具增值税专用发票，但出具什么票据尚未明确。建议企业与税务机关及时沟通，确认开具票据的具体种类以避免发票管理风险。

企业税务筹划与财务管理初探 篇7

关键词：税务筹划,财务管理

0 引言

税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划, 是指企业在税法规定许可的范围内, 以追求企业价值最大化或股东财富最大化为目的, 通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排, 尽可能地节约税款, 以获得最大税收利益的一种财务管理方式。

税务筹划是一种理财活动, 也是一种策划活动。税收筹划方案的选择和筹划内容的安排都应围绕企业的财务管理目标来进行, 应将税收筹划融合进财务管理的各环节之中, 通过各环节间的内在互动, 实现企业价值或股东财富最大化的目标。

1 企业筹资决策过程中的税务筹划

不同的筹资渠道和不同的资本结构, 将会给企业带来不同的预期收益, 同时也会使企业承担不同的税负水平。企业在分析筹资中的税务筹划时, 应着重考虑筹资渠道、债务资本以及融资租赁对税负的影响。

1.1 对筹资渠道的选择。

一般来说, 企业内部集资所承受的税收负担最轻, 企业间拆借资金所承受的税收负担次之, 以自我积累方式筹资所承受的税收负担最重。因此, 从税务筹划角度看, 利用企业内部集资和企业间拆借资金方式进行筹资, 企业所承担的税负最轻。

1.2 对债务筹资的利用。

由于筹措债务资本的筹资费用和利息可以计入费用在所得税前列支, 使得债务资本具有抵税的作用。因此, 企业在确定资本结构时, 应当充分利用债务资本这一特性, 寻求企业的最优负债率, 选择债务资本和权益资本的适当比例, 以达到使股东财富最大化的公司资本结构, 从而最大限度地降低税收成本。

1.3 对融资租赁的利用融资租赁是筹资的一种重要方式。

融资租赁具有双重抵税的作用。通过融资租赁, 既保存企业的举债能力, 又可以对租入的固定资产计提折旧, 从而减少了企业的税基, 而且支付的租金利息还可以按规定在税前扣除, 这又进一步减少了税基。

2 企业投资决策过程中的税收筹划

在投资决策过程中, 企业必须考虑投资带来的税后收益。由于各行业、各产品的税收政策不同, 导致企业最终所获得的投资收益不同。对投资者来说, 税款是投资收益的抵减项目, 应纳税额的多少直接关系到投资收益率。因此企业投资决策时必须考虑税收政策的影响。

2.1 投资企业组织形式的选择。

子公司作为独立法人, 可享受政府提供的免税期优惠政策, 而分支机构不是独立法人, 不能单独享受税收优惠, 但分支机构若在经营过程中发生亏损, 亏损与总公司的损益合计, 总公司因此可免交部分所得税。

2.2 投资地区的选择。

有时国家为了支持某些区域的发展, 一定时期内对其实行政策倾斜, 如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。

2.3 投资方向的选择。

为了优化产业结构, 国家在税收立法时, 也作了相应的规定, 以鼓励或限制某些行业的发展。因此, 企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划投资高新技术企业和环保项目可享受税收优惠政策。

3 企业生产经营过程中的税收筹划

由于利润的大小与企业所选择的会计方法密切相关, 而会计准则往往给企业提供了选择的机会, 这也就为企业进行税收筹划提供了可能和机会。企业也可通过对生产经营的调控, 实现一定程度的利润控制, 从而影响所得税的实际负担。

3.1 收入的税务筹划。

通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制, 以达到节税的目的。 (1) 销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式, 不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。现行税法规定:直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据, 并将提货单交给买方的当天为收入确认时间;赊销和分期收款销贷方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售, 待交付货物时确认收入实现。这样, 通过销售结算方式的选择, 控制收入确认的时间, 可以合理归属所得年度, 以达到减税或延缓纳税的目的。 (2) 收入确认时点的选择。每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件, 企业通过对收入确认条件的控制, 可以控制收入确认的时间。例如, 直接收款销货时, 可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间, 把收入确认时点延至次年, 从而延迟纳税。

3.2 成本费用的税收筹划。

即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定, 根据企业情况选择有利方式的策略。主要有: (1) 固定资产折旧方法和折旧年限的选择。在税法允许的情况下可选择加速折旧法、适当的折旧年限等来达到节税目的。当企业预计近期利润较高时, 也可适当安排购置和更新设备。 (2) 存货计价方法的选择。在进行税务筹划时, 可以对存货的计价方法进行选择, 以达到节税或缓缴税款的目的。一般来说, 当物价逐渐下降时, 先进先出法计算的成本较高, 应纳税所得额相应减少;而当物价持续上涨时, 采用后进先出法可相对减轻所得税负担。采取何种方法为佳, 则应具体情况具体分析。 (3) 成本、费用的分摊与列支。通过对成本各项内容的计算、组合, 使其达到一个最佳成本值, 以实现最大限度地抵减利润, 少缴税。当然运用成本、费用分摊与列支方法, 并非任意夸大成本、乱摊成本, 而是在税法允许的范围内, 运用成本计算程序和核算方法等合法手段进行的财务税收筹划活动。现行财务会计制度规定, 费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认, 一般有三种方法:一是直接作为当期费用确认;二是按其与营业收入的关系加以确认;三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可以选择对已有利的方法, 同时已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用, 存货的盘亏及毁损应及时查明原因, 属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失, 应采用预提方法计入费用, 适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。

4 股利分配过程中的税收筹划

4.1 对股利分配方式的选择。

股利分配有现金股利和股票股利两种方式。我国现行税法规定, 个人股东获得现金股利, 按规定的20%税率缴纳个人所得税, 而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此, 企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。

4.2 利用税前利润弥补以前年度亏损。

企业应充分利用税前利润弥补以前年度亏损这一优惠政策:可以采用兼并亏损企业, 以盈补亏, 从而免缴或少缴企业所得税;可以利用税法允许的对会计方法的选择权, 多列税前项目和金额, 在规定的补亏期限前继续造成亏损, 从而延长税前利润补亏的期限。

税务筹划是一项兼顾企业筹资、投资、生产经营、股利分配等多方面的综合课题, 企业的财务会计人员及其它经营人员应具备法律、税收、会计、财务、金融等各方面的专业知识, 还要具备统筹谋划的能力, 否则, 即使有迫切的筹划愿望也难有具体的行动方案。为此, 企业管理人员应加强业务学习, 积极主动了解各项经济法规和经济运行规则, 提升自身素质, 提高企业管理水平。同时, 企业在进行税务筹划时应征询税务专家的意见, 加强与中介专业机构的合作, 提高技术含量, 使筹划方案更加合理和规范, 以降低税务筹划的风险, 为实现企业的财务管理目标服务。

参考文献

[1]陈立.税收筹划及其与财务管理的相关性分析.

[2]王棣华.财务管理中的税收筹划问题[J].中国纳税人.2007.

税务筹划管理论文 篇8

关键词：财务管理；税务筹划；结合

一、企业财务管理与税务筹划结合运用的意义

（一） 税务筹划受财务管理目标影响

企业财务管理的最终目标是企业价值最大化，要实现这一目标在企业运行过程中需要把总目标分解成小的目标。税收筹划通过减少税负和延迟纳税来获得资金的时间价值，税收筹划获得的利益就是这些小目标之一。税收筹划作为财务管理的一部分，要始终围绕财务目标调整管理活动。在筹划纳税方案时，不能以追求纳税负担和成本的减少为唯一目标，必须综合考虑税收筹划方案给企业带来的绝对收益和社会效益。决策者在确定筹划方案时，必须因地制宜地制定发展战略，通过对经营投资理财的筹划找到实现财务管理目标的有效途径。

（二）税务筹划受财管管理内容影响

要实现企业价值最大化，就要把税收筹划的思路渗透到财务管理的整个过程中。企业筹资可分为负债筹资和权益筹资，负债投资成本低、风险大，权益筹资反之。企业将税收筹划应用于筹资活动中，在确定筹资成本时找到最佳的资本结构；确定投资时要充分考虑国家对企业所在地所处行业的税收优惠政策，做到有的放矢；在资金运营时要综合安排企业折旧计提方式、成本费用列支、销售结算方式等进行税收筹划；在利润分配时要考虑股东股息所承担的税赋和股本增值的税赋差额，可采用股票回购代替现金股利来降低股票税负。

（三）税务筹划受财务管理环境影响

财务管理环境分为内部环境和外部环境，外部环境包括法律环境、经济环境和金融市场环境。税务筹划作为企业财务管理活动的一部分无法脱离这些环境独立存在，税收筹划一定要顺应外部环境，立足于降低企业整体税负来灵活调整纳税筹划。

二、纳税筹划在企业财务管理中的问题分析

（一）忽视系统性调究，偏重个案研究

很多企业缺乏整体筹划的思路和方案，仅对单个项目或者环节进行筹划，导致纳税人在筹划实施过程中缺乏系统性，不能从自身涉税行为出发进行个性化筹划；无法从更深层次分析纳税筹划的动因和实施原则，使筹划方案流于形式。

（二）过于关注效益，轻视成本和风险

多数企业只关注纳税筹划的获利性，却忽略了成本付出和筹划风险。企业纳税筹划要通过成本-收益分析和筹划风险分析确实筹划方案的可行性，实现纳税筹划的目标。

（三）重视理论研究，忽视案例研究

企业在纳税筹划中忽视了自身的实际经营状况和税收法规间的统一性，过于重视理论研究，实施操作性差，所以企业不能一味以税收政策为主，脱离企业实际情况制定方案。

（四）重静态筹划，轻动态筹划

企业在选定筹划方案后没有根据税收政策、经营环境、经营模式等因素的变化适时调整方案，导致方案失效。

三、理顺纳税筹划和企业财务管理间的关系，实现纳税筹划目标

（一）正确定位纳税筹划在财务管理中的功能

税收筹划通过资源优化配置，降低企业负税，达到利润最大化，可以促使企业积极安排财务管理管理活动。税收筹划通过纳税方案的优化选择，使自然资源合理利用，减少企业税务支出，增强企业的纳税意识。企业纳税筹划贯穿于企业经营运转的整个过程，直接服务于企业的融资、投资、生产经营和利润分配决策等阶段的财务管理，保证了财务决策的科学性和可行性，引导企业做出正确的财务决策。税收负担的降低不能保证企业总体成本的降低和收益水平的提高，所以企业财务管理不能过于追求税负最低，以免造成企业不必要的涉税风险。

（二）掌握当前税收政策是做好纳税筹划的关键

高质量的企业纳税筹划不仅仅要求企业会计人员精通会计准则和财务制度，还要掌握现行政策和税法法规，保证所选择纳税筹划方案的可行性和有效性对实现企业管理目标有重要的意义。立足现实，从企业自身综合状况制定纳税方案，在实施过程中要注意以下几点：第一，时刻关注税收政策变化，掌握变动细节。由于环境和税法处于动态变化导致其不可预见性，所以税收筹划计划必须灵活，做到与时俱进。第二，对税法精神要充分把握，尤其是现行税收优惠政策更要深刻理解，这是纳税筹划的重要环节。在实施中如果对优惠政策执行不到位将享受不到优惠。第三，避免过度筹划，以免税收筹划本身的成本超过节税节省的成本，得不偿失。

（三）选择会计政策有利于纳税筹划

市场经济环境下，节税是企业在经营管理过程中的追求目标，会计政策选择是实现纳税筹划的有效途径。基于会计政策选择的纳税统筹，通过延长缴税期限而使货币时间效益增加，能为企业节省更多成本。开展经济活动之前进行全面的纳税筹划工作，对企业正常的经济活动不会产生影响，所需要的成本投入和受到的约束力最小，会计政策为税务筹划提供了基础和依据，增强了可操作性。

（四）对纳税筹划界限的准确把握

税收筹划是纳税人在实际纳税业务发生以前，在法律许可的范围内，充分利用税法提供的包括减免税在内的一切优惠政策和可选择条款，获得最大节税收益的理财行为。企业纳税筹划具有降低企业税务支出，减少国家税收收入的功能，所以国家税务机关每年都会检查企业税收情况，以杜绝纳税人借用税务筹划将纳税转化成偷税漏税。由于纳税人和税务机关人员的立足点对立，对纳税筹划的方法认识也有所不同，所以纳税人在制定纳税筹划方案时要遵守国家的各项法规，避免纳税筹划给企业带来不必要的麻烦和风险。

（五）纳税筹划方案的实现方式

企业逐渐认识到纳税筹划对企业合理配置资源实现利润最大化的重要性，聘请相关人员对涉税分析和项目整体纳税筹划进行分析，按投入产出比最佳的原则选择交税最少，收益最大的方案，导致企业负责人对纳税筹划的期望不断提高。税务机关则不断完善相关规则，不断降低企业纳税筹划可能存在的空间，企业必须认识到这一现实，分别对企业的筹建、资产购置、生产、销售、资金和利润分配进行筹划，找到适合企业自身的筹划方案。

四、结语

企业的纳税筹划对企业财务管理发挥着重要作用，始终坚持以财务管理总体目标为原则进行纳税筹划工作，关注税法更新及其它外部环境的变化，充分利用税收优惠政策，实现纳税人的税后利润最大化。（作者单位：河北永大维信税务师事务所有限公司）

参考文献：