清算流程（共8篇）
一、召开股东会议，确认企业注销，并15个工作日内任命清算委员会，清算委员会最少三人，设主任一名。（另附股东决议一份见附件一）
二、清算委员会成立10个工作日登报公告注销，至少一次登报公告45天（内资市级以上报公告注销，外资需要省级以上的报纸公告）
三、清算开始日起7个工作日向原审批机关（外经委）申请初审注销，3个工作日出初审报告。有的地方需要当地政府（比如街道）先审批，资料提交两份，一份可以复印件（附样板一份，见附件二）
四、成立清算委员会后带股东决议向工商局备案清算委员会成员名单。
五、公告期间，处理的剩余财产和员工问题，此时只许收款，不许支付供应商款，除非公司不存在资不抵债现象，可由清算委员会召开清算决议报告股东决定提前支付货款。
六、公告注销45天后，聘请会计事务所出具申请报告和清算报告。（聘请会计事务所之前一定要把债权债务处理完毕，不然以后要出后续清算报告）
七、有出口的企业先注销出口，国税和地税注销，可以同时注销，地税和国税注销情况一样：提交注销申请，公告报纸，审计报告、清算报告、股东决议、上缴库存发票和开票IC卡等发票资料和税务登记，由税务局查账，查账完毕，国税申报当年所得税和增值税，地税申报下月印花税等，出具税务注销证明（审批时间未知，查帐完毕8个工作日出注销证明）资料提交一份
八、注销海关，出具注销申请、股东决议，国税和地税注销证明复印件，公告的报纸，上缴海关批准的证书和卡（比如电子口岸卡等），出具海关完税证明，审批时间比较快。
九、注销外经委，出具清算委员会的清算报告，事务所的清算报告，公告报纸、国税、地税、海关的注销证明，注销申请，上缴批准证书，3个工作日出具注销证明。提交2份资料，一份原件一份复印件。
十、工商注销：出具清算委员会的清算报告，事务所的清算报告，公告报纸、国税、地税、海关、外经委的注销证明，清算主任签名的注销申请，上缴营业执照正副本，股东确认的清算委员会的清算报告，（提交两份一份原件一份复印件，有签名不能复印）（清算委员会的清算报告内容一定要有债权债务处理完毕，和以上缴原批准证书）见附件
三、附件四
十一、外汇局注销，出具工商注销证明复印件，银行余额表要清算报告的剩余资产一致，事务所的清算报告，清算委员会的决议就是清算委员的清算报告，注销申请。外汇审核先批准剩余资产分配情况，企业把剩余资产按外汇审批的结果分配好后，带上外汇登记证和分配财产的证明（比如银行的汇款水单复印件）去注销外汇。
一、房地产企业土地增值税清算流程
(一)明确土地增值税清算的主体和具体条件,做好相关资料的准备工作
根据国家相关法律法规规定,对于达到土地增值税征收标准的个人或者经济组织都要参与到土地增值税的缴纳活动中,其中主要包括有偿转让土地使用权而获取利润的;房地产企业中各个房地产的建设项目工程已经全部完成并且已经全部售出的;还有一类是房地产建设项目并没有完成但却被全体转让出去的。凡是在缴纳土地增值税的主体范围之内的房地产企业,都应该在相关期限内做好缴纳税款的准备,针对缴纳税款所需要的一些具体材料要及时准备齐全。相关税务机关规定了土地增值税的清算主体,主要有:已经经过验收的房地产项目,其中进行转让的房地产及建筑面积达到整体的85%以上,或者虽然未达到85%的比例,但是剩余的房地产开发项目已经自用或者进行出租;房地产企业取得销售许可证在三年之内仍未全部销售;房地产企业等相关纳税人已经申请注销税务登记但实际上并没有进行土地增值税清算办理手续;国家税务机关规定的其他需要注意进行清算程序的主体。房地产企业在明确自己所具有的土地增值税清算主体资格之后,需要向有关部门报送企业材料,不仅包括企业自身的建设用地规划许可证、建设工程规划许可证,还包括房地产企业进行房地产开发项目的各项建设资料,主要有项目立项的各种批复文件、项目土地的出让协议等等。对于房地产企业开发项目的一些主要经济技术指标也需要进行材料的报送工作。
(二)做好房地产企业内部的会计核算工作,为清算工作打好基础
房地产企业对于各项开发项目进行土地增值税相关材料的报送工作之后,就能够继续开展一些土地增值税的清算工作。房地产企业在进行总体土地增值税的清算工作时,首先需要对于企业内部存在的各项开发项目进行认真细致的核算工作,这项工作应该组织相关的财务部门集体进行。土地增值额的确认将会对于房地产企业土地增值税的缴纳税款产生直接影响,针对不同的土地增值额实行的税率也是不尽相同的,因而准确核算出房地产企业的各项开发建设项目所占有的土地增值额将能够完整准确地计算出房地产企业真正进行清算的项目费用。房地产企业的内部核算工作,主要针对企业各项开发项目中的项目成本、收入以及其他各项费用,对于房地产企业进行的各项工程费用也需要进行详细地记录、核算,为后期的土地增值税的清算工作打下良好基础。
(三)对房地产企业内部的各项收入做好确认工作
房地产企业所获取的各项收入是对土地增值税所获利润的重要反映。对于房地产各项开发项目的收入,已经结转到企业内部销售账目上的销售收入需要进行核查确认。确认工作主要是针对房地产企业“预收账款”清单进行的,该清单上应该包括房产销售人的姓名、购买人的姓名以及购买人的其他各类信息,还有房屋面积、价格、付款情况等等。需要引起注意的是,在对房地产企业进行项目收入确认工作时,还需要对于房地产员工薪资奖励、股东分红等一些发生所有权转移的资金都应该被看作是企业内部的项目收入。确认房地产企业的项目收入对于土地增值税的清算工作具有重要意义,是土地增值税清算流程中的重要的一个环节。做好房地产企业的收入确认工作,才能够为后续清算工作的顺利开展提供前提准备条件。
二、房地产企业土地增值税清算的重点问题
房地产企业土地增值税的项目清算是一项重要而复杂的工作,对于房地产企业税费的缴纳具有直接影响,同时还能够对于房地产企业的整体发展情况具有直接而深远的影响。对于房地产土地增值税的项目清算工作来说,保证项目清算中所使用的各个开发项目的收入具有准确性和真实性,是最为重要的任务。很多房地产企业利用发票监管的漏洞(增加成本支出),减少自身土地增值税的应纳税额,比如虚开发票、虚假构建工程项目和工程任务量等行为,影响了国家税收,同时对于市场经济的良好运行起到一定的负面影响。我国相关税收部门对于房地产企业中的一些开发项目本身就已经做了很多种类的扣除规定,比如房地产企业在进行开发项目建设施工时用于公共基础设施建设的各项成本、代为征收和缴纳房屋维修基金以及其他正常经营范围内对于社会发展具有重要意义的项目成本和收入。对房地产企业进行一定税收的减免活动,是为了鼓励房地产行业的优良发展和良好运行,保障市场经济的可持续性发展,但是我国对于房地产企业土地增值税清算工作中的相关制度并没有达到建立健全的地步,影响到房地产行业的良性发展。因而建立健全相关的清算制度,能够起到一定的保障作用。
三、结束语
我国房地产行业随着市场经济的持续健康增长,也在以较快的增速在不断向前发展。而房地产企业想要获取长足的发展进步,最大限度地获取到经济效益和社会效益,就需要做好土地增值税的清算工作。土地增值税的税费是房地产企业进行生产经营成本中的重要部分,按照科学合理的方式,将土地增值税的清算工作做好,尽可能地不断提高房地产企业的经济效益。明确土地增值税清算的主体和具体条件,做好相关资料的准备工作,做好房地产企业内部的会计核算工作,为清算工作打好基础以及对房地产企业内部的各项收入做好确认工作,能够为房地产土地增值税的清算工作做好各项准备。
摘要：社会经济发展水平的不断提高,促进各行各业快速发展,房地产行业更是如此。土地增值税是从有偿转让国有土地的所有权以及土地上附着的建筑物和物产权中,获取到增值收入的单位、企业或者个人所征收的一种税收形式。土地增值税对于房地产企业的生存和发展都具有重要意义,做好土地增值税的清算工作,对于重点问题进行集中解决,能够不断增强房地产企业的竞争实力。
关键词：房地产企业,土地增值税,清算流程,重点问题
参考文献
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深圳企业注销流程及清算步骤
企业注销流程
(1)先到国税拿表格：按国税的要求填写、签字,、盖章、缴销发票、补税后，它会收回国税税务登记证，给你一张国税注销税务登记通知书。
(2)拿着国税的注销税务登记通知书，到地税拿表格，补税后，它会收回地税税务登记证，给你一张地税注销税务登记通知书。
(3)拿着两张通知书，销银行账户。
(4)拿通知书到工商局拿表格，然后交回工商局，然后吊销营业执照最新公司注销的流程最新公司注销的流程。
公司申请注销登记，应向登记机关提交下列文件：
(1)公司清算组织负责人签署的注销登记申请书;
(2)公司法定代表人签署的《公司注销登记申请书》;
(3)法院破产裁定、行政机关责令关闭的文件或公司依照《公司法》作出的决议或者决定;
(4)股东会或者有关机关确认的清算报告;
(5)税务部门出具的完税证明;
(6)银行出具的帐户注销证明;
(7)《企业法人营业执照》正、副本;
(8)法律、行政法规规定应当提交的其他文件。
企业清算步骤
公司清算因清算的性质不同而分别适用不同的法律：
1、公司因破产而清算，适用《企业破产法》和《民事诉讼法》。
2、公司因非破产清算(是指公司自愿解散和被责令依法解散的情形)，适用《公司法》和《民事诉讼法》。
公司不论是何性质的清算，均应依下列步骤展开：
一、成立清算组。
二、展开清算工作。
三、通知债权人申报债权。
四、提出清算方案。
清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，拟定提出清算方案，报股东会讨论通过或者主管机关确认。
五、分配剩馀财产。
六、终结清算工作。
一、土地增值税清算条件
(一)房地产开发项目全部竣工、完成销售的。
（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的。
（三）直接转让土地使用权的。
（四）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在８５％以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的。
（五）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的。
（六）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。
二、土地增值税的清算单位
土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清
算。
开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。
普通住房标准为同时满足以下条件：住宅小区建筑容积率1.0以上、单套建筑面积144平方米以下、实际成交价格低于同级别土地住房平均交易价格1.44倍以下。普通住房
1面积标准以房屋产权证上注明的建筑面积为准，不包括单独注明的车库、地下室面积。
三、纳税人清算土地增值税时应分项目提供清算资料:
1、土地增值税清算表及其附表。
2、房地产开发项目清算说明。主要内容应包括房地产开发项目立项、用地、开发、销售、关联方交易、融资、税款缴纳等基本情况及主管税务机关需要了解的其他情况。
3、项目竣工决算报表。
4、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同。
5、银行贷款合同及银行贷款利息结算通知单。
6、项目工程建设合同及其价款结算单、税务发票。
7、商品房购销合同统计表、销售明细表、预售许可证等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料。
8、无偿移交政府、公共事业单位用于非营利性社会公共事业的凭证。
9、转让房地产项目成本费用、分期开发分摊依据。
10、转让房地产有关税金的完税凭证。
11、与土地增值税清算有关的其他证明资料。
12、纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的《土地增值税清算税款鉴证报告》。
四、在土地增值税清算过程中，发现纳税人符合以下条件之一的，实行核定征收。
（一）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
（二）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；
（四）符合土地增值税清算条件，企业未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；
（五）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。备注：
城市商业银行资金清算中心 支付清算系统业务处理手续
（暂行）
壹 会计科目及账户
一、会计科目
（一）设置‚同业清算存款‛科目
用于核算各参与行存放在城市商业银行资金清算中心（以下简称资金清算中心）的清算款项。
（二）在‚汇出汇款‛科目下设置‚汇出网络支付密码汇款‛二级科目 用于核算各参与行移存的未支取的网络支付密码汇款款项。
二、账户设置
‚同业清算存款‛科目按参与行设置分户账。
‚汇出网络支付密码汇款‛科目按参与行设置分户帐。
贰 支付业务
一、普通贷记业务
（一）付款行的处理
付款行根据客户提交的普通贷记凭证（或信息），审核无误后进行账务处理。会计分录为：
借：现金或××存款—××户 贷：待清算支付款项
完成账务处理后，付款行行内业务处理系统将该业务转发付款清算行前置机，前置机对报文的格式、业务权限进行检查，无误后加编密押发送至资金清算中心。
（二）付款清算行的处理
付款清算行收到资金清算中心的已清算通知，进行账务处理。会计分录为：
借：待清算支付款项
贷：存放同业清算款项
（三）资金清算中心的处理
资金清算中心收到付款清算行发来的业务后，进行合法性检查并核验密押，无误后登记数据库日志。
资金清算中心对核验密押无误的普通贷记业务进行付款清算行备付金账户可用余额检查，减少付款清算行可用余额，增加收款清算行可用余额。不足支付的，将业务作排队处理并向付款清算行返回已排队信息，直至日切结束仍未清算的，系统做退回处理。
已清算的普通贷记业务，资金清算中心向付款清算行返回清算通知报文，同时向收款清算行转发该笔业务。
（四）收款清算行的处理
收款清算行前置机收到资金清算中心发来的普通贷记业务，逐笔确认并核对密押无误后，立即进行账务处理。会计分录为：
借：存放同业清算款项
贷：待清算支付款项
（五）收款行的处理 会计分录为： 借：待清算支付款项
贷：××存款—××户
二、实时贷记业务
（一）、账户有效性查询阶段 1.付款行的处理
付款行将实时贷记业务收款人账户查询请求报文发送至前置机；前置机对报文的合法性进行检查，无误后加编密押向资金清算中心发送。
接收资金清算中心转发的账户有效性查询成功应答业务报文，并修改相应业务的状态。会计分录为：
借：现金或××存款－××户
贷：待清算支付款项 2.资金清算中心的处理
资金清算中心接收付款清算行前置转发的账户有效性查询请求报文，核验密押无误后登记数据库日志，并向收款清算行转发该笔业务。
接收收款清算行发来的账户有效性查询应答报文，进行合法性检查并核验密押，与原业务匹配后更新数据库日志，并向付款清算行转发该笔应答报文。
3.收款清算行的处理
收款清算行前置机接收资金清算中心发来的账户有效性查询请求业务报文，核验密押无误后，将其转发至行内系统，由行内系统进行账户有效性查询处理。
收款清算行按规定检查确认并进行账号、户名等合法性检查，形成查询成功或拒绝的账户有效性查询应答业务报文。收款清算行将账户有效性查询应答业务报文发送其前置机；前置机对报文合法性检查无误后加押向资金清算中心发送。
（二）、发起实时贷记业务阶段 1.付款清算行的处理
付款清算行收到资金清算中心转发的账户有效性查询成功业务应答后，将实时贷记业务报文发送其前置机；前置机对报文合法性检查；无误后加编密押向资金清算中心转发。收到资金清算中心实时贷记应答报文后进行账务处理。会计分录为：
借： 待清算支付款项
贷：存放同业清算款项 2.资金清算中心的处理
资金清算中心收到付款清算行前置机转发的实时贷记业务后，对其进行合法性检查并核验密押，无误后登记数据库日志。
资金清算中心检查该笔实时贷记业务是否有收款方返回账户有效性查询成功的应答，如未返回查询回执或查询不成功，则拒绝该业务。
资金清算中心对核验密押无误的实时贷记业务进行付款清算行备付金账户可用余额检查，减少其备付金账户可用余额，同时增加收款清算行备付金账户可用余额，如果不足则系统作拒绝处理。
资金清算中心对已清算的业务应向付款清算行返回实时贷记应答报文，同时向收款清算行转发实时贷记报文。
3.收款清算行的处理
收款清算行前置机接到资金清算中心发来的实时贷记报文，核验密押。无误后转发行内系统进行账务处理，并形成受理成功的实时贷记应答报文，加押后向资金清算 3 中心发送。会计分录为：
借：存放同业清算款项 贷：待清算支付款项 4.收款行的处理 会计分录为： 借：待清算支付款项
贷：××存款—××户
三、普通借记业务
支票截留业务，支付清算系统暂未开通。
四、实时借记业务
（一）、发起实时借记请求业务阶段
1、收款行的处理
收款行将实时借记请求业务报文发送至收款清算行前置机，前置机对报文进行合法性检查，无误后加编密押发送至资金清算中心。
2、资金清算中心的处理
资金清算中心接收收款清算行前置机转发的实时借记请求业务报文，核验密押无误后登记数据库日志，并向付款清算行转发该笔业务。
资金清算中心对核验密押无误的实时借记请求业务报文进行付款清算行备付金账户可用余额检查，减少其备付金账户可用余额，如果不足则系统作拒绝处理。
3、付款行的处理
付款清算行前置机接收资金清算中心发来的实时借记请求业务报文，核验密押无误后转发至行内系统进行账务处理。会计分录为：
借：××存款—××户
贷：待清算支付款项
4、付款清算行的处理 会计分录为： 借：待清算支付款项
贷：存放同业清算款项
（二）、处理实时借记应答业务阶段
1、付款清算行的处理
付款清算行按规定检查确认并进行账务处理后，发送受理成功或拒绝受理的实时借记应答业务报文至前置机；前置机对报文的合法性进行检查，无误后加编密押向资金清算中心发送。
2、资金清算中心的处理
资金清算中心接收付款清算行前置机转发的实时借记应答业务报文后，进行合法性检查并核验密押，与原业务匹配后更新数据库日志，并向收款清算行转发该笔借记应答报文。
资金清算中心根据受理成功的实时借记应答业务增加收款清算行备付金账户的可用余额。
3、收款清算行的处理
收款清算行接收资金清算中心发来的实时借记应答业务报文，核验密押无误后转发至行内系统进行账务处理。
会计分录为： 借：存放同业清算款项
贷：待清算支付款项
4、收款行的处理 会计分录为： 借：待清算支付款项
贷：××存款—××户
五、通存通兑业务
通存通兑业务是指依托支付清算系统，实现不同银行营业网点的资源共享，客户可以在支付清算系统参与行的范围内选择任何一家银行作为代理行，办理跨行存取款业务，该类业务是实时借（贷）记业务的具体业务种类。
支付清算系统跨行通存业务是指个人储蓄通存业务；支付清算系统跨行通兑业务是指个人储蓄通兑业务。
各参与行办理跨行通存通兑业务，可按规定向客户收取手续费。代理行应向客户提供完整的交易信息。
（一）个人储蓄通兑业务的处理
1.客户不用现金支付代理行手续费的处理
代理行收到客户取款凭条，按规定格式组织实时借记业务报文，其中业务类型为 5 个人储蓄通兑业务，金额为客户取款金额（交易金额）和代理行手续费之和。
开户行收到实时借记业务，进行合法性检查，确认无误后进行账务处理： 借：××存款—××户（交易金额）
××存款—××户（代理行手续费）
贷：待清算支付款项（交易金额＋代理行手续费之和）账务处理完成后，开户行返回实时借记业务回执。
代理行收到成功的回执后，为客户打印凭证，记载通兑业务发生额，付现金（交易金额）给客户；同时打印手续费回单交客户。会计分录：
借：存放同业清算款项（交易金额＋代理行手续费之和）
贷：待清算支付款项（交易金额＋代理行手续费之和）借：待清算支付款项（交易金额＋代理行手续费之和）
贷：现金（交易金额）
手续费收入
2.客户用现金支付代理行手续费的处理
代理行收到客户取款凭条，按规定格式组织实时借记业务，其中业务类型为个人储蓄通兑业务，金额为客户取款金额（交易金额）。
开户行收到实时借记业务，进行合法性检查，确认无误后进行账务处理： 借：××存款—××户（交易金额）
贷：待清算支付款项（交易金额）
账务处理完成后，开户行返回实时借记业务回执。
代理行收到资金清算中心转发的回执后，为客户打印凭证，记载通兑业务发生额（交易金额），付现金（交易金额）给客户；同时打印手续费回单交客户。会计分录：
借：现金
贷：手续费收入 借：存放同业清算款项
贷：待清算支付款项 借：待清算支付款项
贷：现金
（二）个人储蓄通存业务的处理
代理行收到存款人存款凭条，按规定格式组织实时贷记业务报文，其中业务类型 6 为通存业务，金额为存款人存款金额（交易金额）。会计分录：
借：现金或××存款—××户
贷：待清算支付款项（交易金额）
开户行收到实时贷记业务报文，进行合法性检查，确认无误后进行账务处理。会计分录：
借：待清算支付款项（交易金额）
贷：××存款—××户（交易金额）
账务处理完成后，开户行返回实时贷记业务回执。
代理行收到资金清算中心转发的回执后，为客户打印存款回单，记载个人储蓄通存业务发生额（交易金额）；同时打印手续费回单交客户。
借：现金或××存款—××户
贷：手续费收入
借：待清算支付款项（交易金额）
贷：存放同业清算款项（交易金额）
（三）对公通存业务的处理
业务处理手续比照‚(二）个人储蓄通存处理流程‛。
收款清算行、资金清算中心、付款清算行的其他业务处理手续比照‚
二、实时贷记业务处理手续‛、‚
四、实时借记业务处理手续‛处理。
六、网络支付密码汇款业务
网络支付密码汇款是依托支付清算系统办理的实时汇款业务。是指汇款人委托汇款行将款项汇出，取款人凭汇款人汇款时设置的密码、本人身份证件和汇款号，可在资金清算中心支付清算系统参与行范围内任意选择取款行办理取款的汇款业务。
各参与行办理网络支付密码汇款业务，可按规定向客户收取手续费并应向客户提供手续费收费凭证。
网络支付密码汇款的业务处理和会计核算手续另见《网络支付密码汇款业务处理手续》。
叁 备付金账户和资金清算
一、备付金账户
备付金账户是各参与行用于通过支付清算系统办理业务、清算资金的账户。备付金账户的设置一般应当以法人为单位，即资金清算中心为各参与行的总行在本系统开设备付金账户。特殊情况，各参与行的异地分行经其总行和资金清算中心的同意也可以在资金清算中心申请开设备付金账户。
（一）备付金账户的开户
各参与行开设备付金账户的申请审核通过后，由资金清算中心在中心管理端进行开户信息的录入和授权，并提交支付清算系统账户管理子系统自动进行备付金账户开户。
（二）备付金账户的资金补充
各参与行备付金账户头寸不足或需要增加备付金账户资金，可通过大额支付系统或其他途径补充。
（三）备付金账户的资金划回
由各参与行提出划回申请，资金清算中心收到并审核无误后，通过大额支付系统将资金划至该行在中国人民银行开立的清算账户内。
（四）备付金账户的结息
每季末月的20日，资金清算中心为各参与行的备付金账户办理结息，日终后下发利息清单至各清算行，次日将利息记入各清算行的备付金账户。
（五）备付金账户的撤销
各参与行申请撤销备付金账户的，须提前向资金清算中心提交销户书面申请。
资金清算中心检查该备付金账户下辖各间接参与行是否存在发出的未清算业务，若无则置该户为‘预销户’，自置‘预销户’状态，在规定时间内该备付金账户对应的清算行不能再发起业务，只能接收回执类、应答类报文；
资金清算中心在该清算行所有业务处理完毕后撤销该清算行，并对该账户进行结账处理：如结息、结手续费等。
结账完毕进行销户处理，销户时检查：备付金账户对应的清算行是否已撤销、备付金账户各项余额是否均为零、积数均为零。
二、资金清算
支付清算系统根据各参与行发送的支付业务，实时变更相关备付金账户的可用余额。
发起行发起普通借、贷记业务，支付清算系统检查付款清算行备付金账户可用余 8 额，实时进行清算，若不足支付，将该业务纳入排队处理。
发起行发起实时借、贷记业务，支付清算系统检查付款清算行备付金账户可用余额，实时进行清算，若不足支付，返回失败信息。
日终，支付清算系统根据当日的清算数据，汇总进行相应的账务处理。会计分录为： 借：支付清算系统汇差
贷：同业清算存款—A行 借：同业清算存款—A行
贷：支付清算系统汇差 借：支付清算系统汇差
贷：同业清算存款—B行 借：同业清算存款—B行
贷：支付清算系统汇差...三、排队业务的处理
支付清算系统对备付金账户不足清算的非实时业务，按‚时间优先‛的原则进行排队，排队的业务不能跨清算日清算。
（一）排队业务的队列调整
发起清算行需要变更本行待清算业务的队列顺序，可将某一业务手工调整至队列的开头或结尾。队列顺序一经手工调整，自动管理队列的功能即失效，直至手工调整的业务释放后方可恢复。
（二）排队业务的撤销
发起行需要撤销排队业务，可发起撤销排队业务报文。支付清算系统对已清算的支付业务拒绝撤销。
（三）排队业务的解救
参与者的排队业务可以采取下列方式解救。1.增加备付金账户可用余额
各参与行可以主动通过大额支付系统等途径补充备付金账户资金，使排队队列得 9 到解救。
2.启动系统撮合机制
撮合机制包括手工撮合和系统自动撮合。系统自动撮合分单边撮合和双边撮合。单边撮合是指当排队队列对应的备付金账户可用余额增加时，按照撮合策略进行匹配，如匹配成功，则相关排队成员得以解救；双边撮合是指当有两个或两个以上清算行出现排队业务时，系统按照撮合策略在不同的清算行之间进行业务配对，如配对成功，则相关业务得以转发。
单边撮合的撮合策略：按排队顺序自动撮合，但如果队列中存在人工调整至队头的排队成员，则仅撮合队头人工调整成员部分。
双边撮合的撮合策略：按排队顺序自动撮合，但如果队列中存在人工调整至队头的排队成员，则仅队头人工调整成员部分参与双边撮合。
四、备付金账户可用余额的查询与监控
各直接参与者需要查询本行备付金账户的可用余额、排队业务等情况，可以向资金清算中心发出查询报文。支付清算系统自动返回查询结果。
资金清算中心根据业务管理需要，可以对各参与行备付金账户的可用余额和排队情况进行实时了解。
五、备付金账户可用余额的预警
直接参与者根据需要设置备付金账户可用余额的预警值，当备付金账户可用余额低于预警值时，支付清算系统自动发送可用余额的预警通知至直接参与者，提示直接参与者尽快补充头寸。
资金清算中心根据各直接参与者的业务需要分别设置备付金账户可用余额的预警值，当备付金账户可用余额低于预警值时，支付清算系统自动发送可用余额的预警通知至资金清算中心。
肆 撤销、冲正、退汇、退回业务的处理
一、撤销业务的处理
付款行、付款清算行对未清算的普通贷记、普通借记业务回执业务可发起撤销。付款行撤销指令经行内系统发送到前置机、资金清算中心，前置机收到撤销指令后，检查被撤销业务确未清算的，前置机转发资金清算中心，资金清算中心收到撤销 10 指令后，检查被撤销业务是否已清算，若被撤销业务已清算，则拒绝撤销该支付业务，并将撤销应答（撤销结果）返回给发起行。若被撤销业务状态为‚已撤销‛，则撤销应答返回该业务状态。若被撤销业务尚未清算，则将该支付业务状态改为‚已撤销‛，并将撤销应答（撤销结果）发送付款行。
付款行在撤销业务处理流程中，若在规定时间内没有收到资金清算中心的撤销应答，付款行可再次发出撤销业务。
二、冲正业务的处理
发起行在发起实时借记业务或网络支付密码汇款汇出业务后规定的时间内未收到回执信息的，按规定的格式系统自动发起实时业务冲正申请报文。
资金清算中心或开户方行内系统收到发起方冲正请求指令后，对原交易进行冲正处理，将原交易业务状态改为‚已冲正‛，并向发起方返回冲正成功应答;若原交易状态为非成功或者已冲正，向发起方返回冲正成功应答；若原交易记录不存在，则资金清算中心或开户方行内系统记录该笔被冲正业务交易要素，并向发起方返回冲正成功应答。
三、退汇业务的处理
（一）普通汇兑退汇业务处理
收款行对已接收的账号、户名不相符等错误的普通贷记业务，可以主动向付款行发起退汇处理。
（二）网络支付密码汇款退汇业务处理
1、汇款行发起的网络支付密码汇款退汇业务
网络支付密码汇款退汇请求经汇款行的行内系统发送到资金清算中心； 资金清算中心收到汇款行发来的网络支付密码汇款退汇请求报文后，与原网络支付密码汇款业务配对，对配对成功且未支取的业务返回成功的退汇应答报文，修改原网络支付密码汇款记录状态为‚已退汇‛，对配对不成功、‚已支取‛或‚已退汇‛的网络支付密码汇款，拒绝退汇。
2、资金清算中心发起的退汇业务
资金清算中心对逾期的网络支付密码汇款，在到期日的下一清算日日终后按汇款清算行组织退汇文件自动发起至原汇款清算行。并在‚网络支付密码汇款登记簿‛相应业务记录中做好状态变更。
四、退回业务的处理
（一）普通汇兑退回业务处理
付款行若发现本行发出的且已清算的普通贷记支付业务存在错误，可以向收款行发起退回申请，并经行内系统发送到资金清算中心。
资金清算中心收到付款行发来的退回申请后，登记并转发收款行；
收款行收到退回申请后，根据原业务处理情况及时作出退回申请应答。对已入客户账的业务，拒绝退回；对尚未入客户账的业务，返回同意退回的退回申请应答，并根据原支付信息反向发送支付业务，予以退汇。
资金清算中心收到收款行发出的退回申请应答后，修改原退回申请状态为‚已应答‛，并将退回应答转发到付款行行内系统处理。
（二）资金清算中心日切结束后，对前一清算日仍处于排队状态的支付指令，由资金清算中心向原发起行发送退回通知，并进行撤销处理。
伍 查询查复的处理
查询查复是正确办理支付清算系统业务的重要工作，是确保支付清算系统安全、高效运行的有利保障。处理查询查复要求规范、严谨、及时、准确。
一、支付清算系统业务的查询查复必须做到‚有疑必查，有查必复，复必详尽，切实处理‛。
二、查询行对本行接受或发出的支付业务有疑问，以及受理客户的查询事项，需要对业务要素进行查询的，应按规定的查询查复格式，向查复行发送查询信息。
三、前置机、资金清算中心收到查询行查询申请，登记查询查复登记簿，并实时转发。
四、查复行收到查询信息，应认真查阅有关账册、凭证和资料，查明情况和原因，在当日至迟下一系统工作日上午，按规定的格式向查询行发送查复信息。
五、对更正支付业务要素的查询，必须以客户提交的原始凭证的记载内容为依据查复。严禁银行和个人擅自更改凭证内容，发出查复信息。
六、查询行、资金清算中心收到查复行发来的查复书，销记或匹配登记查询查复登记簿，并实时转发。
七、查询行收到查复信息后，对所查询问题已得到明确答复的，立即按照有关规定处理或通知客户。
八、资金清算中心可以对支付清算系统的查询查复进行统计、监测与分析。支付清算系统对查而不复超过规定次数和时限的查复行，将随时统计和监测。
九、支付清算系统业务的查询查复登记簿的电子信息至少联机保留30个工作日，超过联机保存期限的，必须磁介质保存，归档保管，以备存查。
陆 日切和日终对账的处理
一、日切处理
支付清算系统为参与者提供7×24小时不间断服务。通过日切开始、日切结束控制支付清算系统运行时序。
（一）日切开始
日切开始表示资金清算中心将清算日期切换到下一清算日期，之后接收到的支付信息请求都被资金清算中心认定为新清算日交易，但仍允许接收、转发前一清算日的业务应答、补充清算头寸后解救排队支付指令和自动冲正等特殊报文处理。
（二）日切结束
日切结束表示资金清算中心停止接收、处理上一清算日一切业务。
二、日终对账
（一）日终对账
日终，资金清算中心分别清算行生成下发汇总对账文件、明细对账文件。汇总对账文件包括：业务类型、交易代码、往账借方总笔数与总金额、往账贷方总笔数与总金额、来账借方总笔数与总金额、来账贷方总笔数与总金额、重要信息总笔数与总金额。
明细对账文件目前包括：汇兑明细对账文件、柜面通明细对账文件、网络支付密码汇款明细对账文件（包括当日汇出的网络支付密码汇款对账文件、当日支取的网络支付密码汇款对账文件、月末未支取的网络支付密码汇款对账文件、只发给汇款行的当日支取的网络支付密码汇款通知文件、网络支付密码汇款逾期退回文件）。
（二）差错处理
清算行根据资金清算中心下发的明细对账文件进行逐笔勾对，若有不符，普通非实时业务以资金清算中心为准进行相应的行内调账处理；柜面通、网络支付密码汇款等现金实时业务对账不符，当日应以资金清算中心数据为准作挂账处理，次日通过差 13 错处理平台进行相关的差错处理。
柒 支付业务差错和异常情况的处理
一、行号错误的处理
行号错误是指行名、行号不符或发起行行号与发起清算行行号、接收行行号与接收清算行行号有误或相互间对应关系错误的情况。
（一）发起行、发起清算行、资金清算中心的处理
发起行、发起清算行、资金清算中心对支付业务进行行号检查，发现行号错误的，拒绝受理，并退回发起行，由发起行录入人员对该业务重新录入、复核、发送。
（二）接收清算行的处理
接收清算行对支付业务的接收行行号进行检查，检查有误的，分别情况处理： 1.未清算的借记支付信息类来账，查明原因后，转发接收行。
2.已清算的贷记支付业务，先作暂存处理，再按查询查复的处理手续向发起行查询。收到查复后，接收行行号正确的，转发接收行；接收行行号仍然有误的，通过退汇业务反向退回发起行。
二、报文无法识别的处理
收到报文无法识别的，接收方作拒收处理，并提示报文无法识别。发起方收到回执，经人工干预后重新发送。
三、资金清算中心发现报文域错误的处理
资金清算中心收到发起行发来的业务请求后，发现发起行发来的报文输入要素域有误的，拒绝受理。
资金清算中心收到接收行返回的业务请求应答报文后，发现接收行发来的应答或收妥回执业务报文的要素域有误，根据错误情况做相应处理。
四、汇款业务收款人错误的处理
（一）普通贷记业务
收款行收到付款行发来的普通贷记业务后，发现本行收款人账号户名有误的，收款行先作行内资金暂收处理，由其向付款行进行查询查复后按相关规定处理，如确认业务汇划有误，通过普通贷记业务将资金反向退回至原付款行。
（二）实时贷记业务
收款行收到资金清算中心发来的实时贷记业务收款人账号户名查询请求后，立即检查本行收款人账号、户名的有效性，若有误则作拒绝处理。
五、密押错误的处理
（一）资金清算中心核报文押失败的处理
资金清算中心收到发起行发来的业务请求后，进行报文核押处理。如果失败，登记错误信息，发送密押错误的拒绝应答。
资金清算中心收到接收行返回的业务请求应答报文后，进行报文核押处理。如果失败，登记错误信息，不转发此报文。
（二）接收行的前置机核报文押失败的处理
接收行的前置机收到资金清算中心转发的业务请求报文后，进行报文核押处理。如果失败，登记错误信息，发送拒绝应答。
接收行的前置机收到资金清算中心返回的业务请求应答报文后，进行报文核押处理。如果失败，登记错误信息，不转发此报文。
六、联机异常的处理
参与行与资金清算中心出现联机故障，应按规定启动故障救援程序，尽快排除故障,恢复正常工作。
（一）资金清算中心的处理
在参与行联机故障短时间内无法解决的情况下，资金清算中心经人工干预可将出现故障的参与行置为故障状态，同时向各直接参与者发布故障信息。资金清算中心对该行故障前发来的业务继续按正常流程处理；对故障前收到的需转发该行的业务，已完成清算的，按照正常流程继续处理，并暂存在资金清算中心，如尚未进行清算的，则立即退回至原发起行，并注明退回原因。
（二）其他参与行的处理
其他参与行收到资金清算中心发布的故障信息，不得向接收行为故障行转发业务。
（三）联机恢复正常后的处理
待联机恢复正常后，资金清算中心解除故障行的故障状态并发布故障解除信息，转发暂存业务；其他参与行恢复与故障行的业务往来。
七、系统日切通知丢失的处理
资金清算中心在清算日规定时点向参与行下发系统日切通知，各直接参与者如未 15 收到日切通知，可要求资金清算中心再次下发。
捌 系统停运和启运的处理
一、系统停运日期的设置
资金清算中心根据业务管理或运行的需要，可设置支付清算系统的停运状态。系统设置停运至少提前一个清算日通知各参与者。
二、系统停运和启运的处理
（一）系统停运的处理 1.直接参与者的处理
系统停运前一日日切开始后，各参与者不得发起往账业务，继续接收回执业务和有关通知类信息业务，完成账务核对后，向资金清算中心签退。
2.资金清算中心的处理
系统停运前一日日切开始后，资金清算中心根据停运通知，确认已完成资金清算，拒绝受理参与行发起往账业务，退回所有排队业务，按照日切对账处理程序完成业务数据核对。资金清算中心等待所有直接参与者签退后，停运支付清算系统。
（二）系统启运的处理
在清算法律关系中, 清算组处于核心地位, 其对于整个清算能否依法顺利进行起着至关重要的作用。而对于因1.公司解散逾期不成立清算组进行清算;2.虽然成立清算组但故意拖延清算;3.违法清算可能严重损害债权人或者股东利益等原因而启动的强制清算程序而言, 其启动原因实际上已经昭示出自行清算不能的障碍来自于公司股东、高管对于清算的抵制。如果仅由公司股东及高管之外的社会中介机构组成清算组, 虽然可规避公司的内部矛盾, 但是中介机构显然对于被清算公司复杂的情况知之甚少, 难以把握公司真实状况;而如果将本身就抵触清算的股东、高管纳入清算组, 虽可保障所有股东的权益、实现清算程序中的利益均衡、防止部分股东控制和影响清算组, 但却又可能导致存在心存抵制的成员故意制造清算障碍的情形发生, 这反而不利于清算程序的顺利开展。鉴此, 强制清算程序中清算组成员的组成和选任就显得尤为重要。
从现行法律规定及司法解释来看, 公司法解释二第八条规定“清算组成员可以从下列人员或者机构中产生: (一) 公司股东、董事、监事、高级管理人员; (二) 依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构; (三) 依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构中具备相关专业知识并取得执业资格的人员”, 会谈纪要第22条对于清算组的选任则进一步做出了规定“公司股东、董事、监事、高级管理人员能够而且愿意参加清算的, 人民法院可优先考虑指定上述人员组成清算组;上述人员不能、不愿进行清算, 或者由其负责清算不利于清算依法进行的, 人民法院可以指定《人民法院中介机构管理人名册》和《人民法院个人管理人名册》中的中介机构或者个人组成清算组;人民法院也可根据实际需要, 指定公司股东、董事、监事、高级管理人员, 与管理人名册中的中介机构或者个人共同组成清算组”。
可以看出, 我国法律是鼓励公司股东和高管等担任清算组成员的, 然而, 需要指出的是, 会谈纪要关于清算组成员的规定仍然是比较原则性的。一旦实际操作起来, 很容易就会遇到无法可依的情形。比如:如果被清算公司财务及所涉及的法律关系异常复杂、公司股东各方又是水火不容, 一旦有股东不愿参加清算组, 是否就应因此而否决其他股东成为清算组成员的意愿, 而仅由中介机构组成清算组呢?如此一来, 其导致的结果是股东通过不履行清算责任的方式而把其负有的法定义务合法的转移给中介机构。比如:由于会谈纪要并未明确规定被清算公司的全体股东或高管均应成为清算组成员, 因此, 一旦出现清算组仅由中介机构和一方股东组成的情况, 清算组在执行职务的过程中, 又该如何避免参与清算的股东可能对中介机构产生的有失偏颇的影响呢?再比如:清算组成立之后, 即应制定包括清算组工作规程及议事规则等在内的一系列事关清算程序推进的类“章程性文件”, 在这些文件中无可避免的会涉及到一个攸关各方股东及中介机构利益的核心原则, 即:清算中, 哪些事项需要由清算组投票表决, 而哪些事项无需表决、仅由清算组负责人决定即可 (注:法院通常都会指定中介机构人员担任清算组负责人) , 进一步而言, 对于这类文件其表决通过的标准是什么?是全体一致通过, 还是绝对多数通过?如果形成表决僵局, 法院是否有权决定?如果最终由法院决定, 反对方是否有提出异议的权利、是否有法律救济的程序可走?对于这些问题, 虽然北京高院、江苏高院、深圳中院在各自的强制清算实施细则中都做出了有益尝试, 但仍有待统一和明确, 仅有会谈纪要第26条关于清算组议事规则的原则性规定, 仍显不足。
二、关于对强制清算程序中清算组的权利限制和制衡
在强制清算程序中, 清算组具有执行被清算公司清算事务的权利, 就其职权范围而言, 从北京高院、江苏高院、深圳中院目前已经出台的强制清算实施细则来看, 各地法院对于清算组职能的认识并无很大分歧, 但是, 这些实施细则都或多或少的存在对清算组的权利、义务规定失衡, 没有对清算组设置必要监督机制的问题。以北京高院制订的《关于审理公司强制清算案件操作规范》 (试行) (下称“北京实施细则”) 为例, 在该细则中, 仅有第二十七条“人民法院指定的清算组成员有下列情形之一的, 人民法院可以根据债权人、股东的申请, 或者依职权更换清算组成员: (一) 有违反法律或者行政法规的行为…… (三) 有严重损害被申请人或者债权人利益的行为”, 第二十九条“清算组应当恪尽职守, 勤勉尽责, 及时有效地履行清算职责。清算组成员不得利用其身份或地位为自己和他人谋取私利”, 第三十一条“清算组应及时向人民法院报告工作, 并自觉接受人民法院、债权人和股东的监督”等寥寥数条涉及到对清算组权利的限制和监督, 但是在缺乏对应性法律责任承担条款的情况下, 这些条文几乎流于形式。法律的缺位, 使得清算组在强制清算程序的运行中出现了不少问题, 比如:清算组收支情况与清算报告反映的收支情况不一致;清算组对于公司的对外债权催收、清查不彻底;清算组违法偿付债务, 偿付存在较大的随意性;清算组对于公司衍伸诉讼的应对、处理不充分、不严谨;清算组对于公司财产处置价格和程序不合理;清算组与审计和评估机构存在幕后勾连、谋取利益;清算费用开支随意性大, 且有的支付手续不全, 报销凭据不合法;将清算组应当履行的职责全部或者部分转给其他社会中介机构或者个人等等。笔者认为, 在强制清算程序的架构设置中, 缺乏对清算组权利的制衡和监督, 将可能危及公司、公司股东及债权人的利益, 并且有悖于强制清算程序的设计初衷, 建议可以考虑采取如下几个方面的举措以弥补目前的这一制度缺失:
(一) 设计针对清算组成员的赔偿责任条款
最高院民二庭负责人在就公司法解释二的理解与适用进行解答时, 即明确指出:清算组负责整个清算工作, 因此, 其在从事清算事务时能否依法进行直接决定着公司能否依法清算, 意义非常重大。因我国公司法尚无清算人的概念, 因此, 当清算组从事清算事务时, 违反法律、行政法规或者公司章程给公司或者债权人造成损失时, 其民事责任落实到清算组成员身上。在对外关系上, 清算组成员的责任应该是连带责任。事实上, 江苏省高级人民法院做出的《关于审理公司强制请算案件若干问题的意见 (试行) 》 (下称“江苏实施细则”) 已经在此方面做出了大胆尝试, 很值得借鉴。该实施细则第七十六条规定“清算组未按照法律、司法解释规定履行通知和公告义务, 导致债权人未及时申报债权而未获清偿, 债权人主张清算组成员对因此造成的损失承担赔偿责任的, 人民法院应依法予以支持”, 第七十七条规定“执行未经确认的清算方案给公司或者债权人造成损失, 公司、股东或者债权人主张清算组成员承担赔偿责任的, 人民法院应依法予以支持”, 第七十八条规定“清算组成员从事清算事务时, 违反法律、行政法规或者公司章程给公司或者债权人造成损失, 公司或者债权人主张其承担赔偿责任的, 人民法院应依法予以支持。有限责任公司的股东、股份有限公司连续一百八十日以上单独或者合计持有公司百分之一以上股份的股东, 依据公司法第一百五十二条第三款的规定, 以清算组成员有前款所述行为为由向人民法院提起诉讼的, 人民法院应予受理。公司已经清算完毕注销, 上述股东参照公司法第一百五十二条第三款的规定, 直接以清算组成员为被告、其他股东为第三人向人民法院提起诉讼的, 人民法院应予受理”。
(二) 适当借鉴破产法中债权人会议对管理人的监督机制
在国外, 多数国家均授权债权人会议选出常设机构, 如:债权人委员会等, 代表债权人会议行使对公司清算日常工作的监督, 而我国的强制清算除了法院的监督之外 (注:通常来看, 法院介入强制清算的目的在于排除强制清算障碍, 推动程序顺利进行, 具体清算事务仍由清算组实施, 法院只是在个别重要环节上予以监督) , 尚缺乏其他主体对清算组权利的制衡和监督。根据我国现有法律及司法解释的规定, 作为被清算公司的债权人, 其享有的权利仅有被告知清算组成立和申报债权的权利, 但对于清算组侵害债权人利益的行为, 相关法律却没有给予足够的支撑, 债权人缺乏有效的救济途径。”。
考虑到清算与破产本质的差别, 债权人在强制清算程序中介入的程度显然不应当与破产程序中的程度相同, 毕竟强制清算的价值取向并不像破产清算那样突出强调对债权人利益的保护, 而更多的在于使股东的利益在清算程序中得到公平的维护。但是, 作为利益攸关方, 应当在强制清算的程序架构方面适当参考破产法中所规定的有关债权人会议对于管理人的监督机制。比如:《中华人民共和国破产法》 (下称“破产法”) 第六十一条中所规定的债权人会议有权申请人民法院更换管理人, 审查管理人的费用和报酬、有权监督管理人;第六十八条中所规定的债权人委员会执行职务时, 有权要求管理人、债务人的有关人员对其职权范围内的事务做出说明或者提供有关文件。管理人、债务人的有关人员违反本法规定拒绝接受监督的, 债权人委员会有权就监督事项请求人民法院做出决定;第六十九条中所规定的管理人实施对债权人利益有重大影响的其他财产处分行为, 应当及时报告债权人委员会。
三、结语
罗湖工商公司：
我企业为深圳市润森源科技开发有限公司，是2010年1月8日成立的法人独资企业，因企业投资金人决定解散，要向贵局申请注销。
本企业自成立至今日止，员工工资己支付完毕，一切债权债务己处理完毕，己不存在任何债权债务需要清处。如有债权、债务，企业自行处理，承担法事务所债任。本企业己办理税务注销等手续，如存在税务问题，自行承担法律责任。
深圳市润森源科技开发有限公司
投资人签名：
目前，由于金融危机导致部分企业倒闭关门，一些企业主因恶意逃债“人间蒸发”，有的企业注销后又被发现此前存在税收违法行为，造成国家税收流失，同时对税务机关及其工作人员带来执法风险,那么，如何处置企业终止后的税收问题呢?
一、当前立法中对企业注销前的征税权保护
（一）国家征税权在清算过程中的实现
《企业所得税法》第55条 :企业在中间终止经营活动的，企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
《公司法》第185条中明确规定，清缴企业所欠税款以及清算过程中产生的税款是清算组在清算期间所应当承担的职责。
《企业破产法》第113条规定，企业所欠税款，以清偿破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用和应当支付给职工的补偿金后的破产财产清偿。说明国家征税权可以优先于公司的普通债权和股东剩余财产权得以清偿
（二）税务注销登记前的清税与审查程序
《税收征管法实施细则》第16条规定纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。
《税务登记管理办法》第31条亦规定，纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。
《税务登记管理办法》中还规定了税务机关对申请税务注销企业的清税审查权。(三）未进行正常清算时的处理 1.主体地位问题
（1）最高人民法院经济审判庭《关于人民法院不宜以一方当事人公司营业执照被吊销，已丧失民事诉讼主体资格为由，裁定驳回起诉问题的复函》（法经[2000]23号函）:本案债务人新科公司在诉讼中被吊销企业法人营业执照后，至今未组织清算组依法进行清算，因此，债权人兰州岷山制药厂以新科公司为被告，后又要求追加该公司全体股东为被告，应当准许，追加该公司的股东为共同被告参加诉讼，承担清算责任。该案例说明，公司营业执照注销后，只要未依法进行清算，仍有民事诉讼资格，由此推定，纳税人的营业执照被吊销后，仍可进行税款追缴。
（2）最高人民法院《关于企业法人营业执照被吊销后，其民事诉讼地位如何确定的复函》（法经[2000]24号函）:“吊销企业法人营业执照，是工商行政管理机关依据国家工商行政法规对违法的企业法人作出的一种行政处罚。企业法人被吊销营业执照后，应当依法进行清
算，清算程序结束并办理工商注销登记后，该企业法人才归于消灭。因此，企业法人被吊销营业执照后至被注销登记前，该企业法人仍应视为存续，可以自己的名义进行诉讼活动。如果该企业法人组成人员下落不明，无法通知参加诉讼，债权人以被吊销营业执照企业的开办单位为被告起诉的，人民法院也应予以准许。” 2.实体处理问题
最高人民法院《关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定
（二）》（法释[2008]6号）:第十八条主要内容：
（1）有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东未在法定期限内成立清算组开始清算，导致公司财产贬值、流失、毁损或者灭失，债权人主张其在造成损失范围内对公司债务承担赔偿责任的，人民法院应依法予以支持。
（2）有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东因怠于履行义务，导致公司主要财产、帐册、重要文件等灭失，无法进行清算，债权人主张其对公司债务承担连带清偿责任的，人民法院应依法予以支持。上述情形系实际控制人原因造成，债权人主张实际控制人对公司债务承担相应民事责任的，人民法院应依法予以支持。第十九条、第二十条主要内容：①有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东，以及公司的实际控制人在公司解散后，恶意处置公司财产给债权人造成损失，或者未经依法清算，以虚假的清算报告骗取公司登记机关办理法人注销登记，债权人主张其对公司债务承担相应赔偿责任的，人民法院应依法予以支持。②公司未经清算即办理注销登记，导致公司无法进行清算，债权人主张有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东，以及公司的实际控制人对公司债务承担清偿责任的，人民法院应依法予以支持。③公司未经依法清算即办理注销登记，股东或者第三人在公司登记机关办理注销登记时承诺对公司债务承担责任，债权人主张其对公司债务承担相应民事责任的，人民法院应依法予以支持。④清算组成员从事清算事务时，违反法律、行政法规或者公司章程给公司或者债权人造成损失，公司或者债权人主张其承担赔偿责任的，人民法院应依法予以支持。
（四）拍卖、变卖中的司法衔接问题
国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复，国税函〔2008〕1084号:按照《中华人民共和国税收征收管理法》的立法精神，税款滞纳金与罚款两者在征收和缴纳时顺序不同，税款滞纳金在征缴时视同税款管理，税收强制执行、出境清税、税款追征、复议前置条件等相关条款都明确规定滞纳金随税款同时缴纳。税收优先权等情形也适用这一法律精神，《税收征管法》第四十五条规定的税收优先权执行时包括税款及其滞
二、企业注销之后的征税权实现的可能性
企业注销后征税权实现的可能途径主要包括如下几方面：
（一）税务追征权的行使
《税收征管法》第52条:第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收
滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。税务机关对企业所得税款的追征可以延续到企业注销登记之后。因此，从法律上说，当前立法并未完全否认注销登记后征税权行使的可能性。
（二）第三人承担税收债务
1.《公司法》第20条规定公司法人人格否认制度:公司股东应当遵守法律、行政法规和公司章程，依法行使股东权利，不得滥用股东权利损害公司或者其它股东的利益；不得滥用公司法人独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益。公司股东滥用股东权利给公司或者其它股东造成损失的，应当依法承担赔偿责任。公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责。2.民法院《关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定
（二）》（法释[2008]6号）（3）《个人独资企业法》和《合伙企业法》规定的投资人承担无限连带清偿责任:原《合伙企业法》第63条规定合伙企业解散后，原合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担连带责任，但债权人在五年内未向债务人提出偿还请求的，该责任消失。修订后《合伙企业法》第91条规定合伙企业注销后，原普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任。《个人独资企业法》第28条规定个人独资企业解散后，原投资人对个人独资企业存续期间的债务仍应承担偿还责任，但债权人在五年内未向债务人提出偿债请求的，该责任消灭。《民法通则》第29条规定个体工商户，农村承包经营户的债务，个人经营的，以个人财产承担；家庭经营的，以家庭财产承担。在具体实践过程中，有些地方一进行了大胆的尝试，如在《浙江省国家税务局关于对已注销纳税主体被发现注销前有偷税行为处理意见的批复》中，做了如下规定：
（1）原纳税主体为个人的，个人死亡后有遗产的，以其遗产承担补缴税款的经济责任。
（2）原纳税主体为个体工商户、合伙企业、个人独资企业的，依照民法通则、合伙企业法、私营企业法的规定，从事经营的个体工商户个人、合伙企业的合伙人、独资企业的投资者对其偷税行为承担无限经济责任。
（3）原纳税主体为企业法人的，原则上以企业法人自有资产承担其偷税的经济责任。但企业的终止有下列情况的，开办该企业的单位与终止的企业共同承担补税的经济责任：
终止的企业是由党政机关、事业单位开办的，该企业因偷税而应补缴税款的经济责任由企业与直接批准的业务主管部门共同承担；
终止的企业是由企业开办的公司（无论该公司是否具有独立的法人资格）或者是不具备独立法人资格的分支机构，其因偷税而应补缴税款的经济责任由开办该公司或分支机构的企业共同承担。
（4）企业如果发生合并、分立，其因偷税而应补缴的税款由变更后的企业承担。
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