审计---内部审计现状与发展

审计---内部审计现状与发展（精选8篇）

审计---内部审计现状与发展 篇1

寺 河 矿 二 号 井

财 务 科

段楠

浅谈内部审计现状与发展

摘要:随着社会主义市场经济体制不断完善和发展，政府部门职能转变，国有企事业单位改制，现代企业制度的建立，历经20年探索实践的内部审计将面临更多的新情况、新要求、新课题。本文对我国实施内部审计的社会现状及所面临的实际问题进行了分析，并就如何搞好内部审计工作提出了一些参考意见。

关健词:内部审计 问题 思考

内部审计是指由部门和企事业单位专设的审计机构和审计人员，在本部门、本单位负责人的领导下，依据国家有关法规和本部门、本单位的规章制度，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法、效益进行审计监督的行为，它是我国审计监督制度的重要组成部分。

一、内部审计发展现状分析

(一)我国内部审计产生的历史背景

1985年8月，国务院发布了《关于内部审计工作的暂行规定》，要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度，根据审计业务需要，分别设立审计机构或配备审计人员。1985年12月，审计署颁布《关于内部审计工作的若干规定》后，国家各级行政机关、大中型企事业单位大都建立了内部审计监督制度。近年来，内审机构根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》(以下简称规定)，努力转变观念，改进方法，取得了长足进步。由于内部审计的工作重点更加突出，作用日益明显，除进行财务收支审计外，绩效审计、内控制度审计、基本建设审计、经济责任审计等，逐步成为内部审计的主要工作。

据统计，全国现有内审机构8万多个，从业人员20多万人，每年完成内审项目50万个左右，每年查处违纪违规、损失浪费、提高效益所创价值近1000亿元。在维护国家财经纪律、提高经营管理水平、遏制腐败等方面发挥着重要作用。

(二)我国实施内部审计面临的问题

目前，我国的内审工作，无论是行政事业单位，还是国有企业或民营企业，都面临一些共同的困难，存在一些类似的问题。主要表现在:

1、内部审计监督法律制度不尽完善，法律层次偏低。由于内部审计散建于各级政府部门和企事业单位，没有统一的主管部门，因而不能纳人国家最高层次的立法程序。在行业自律条件不完善的情况下，内部审计事务只能由审计署代行管理职能。因此，它的法律地位也只能由审计署代行拟定内部审计法规，提交国务院审议通过后，形成国务院级的行政条例。与政府审计的《审计法》和社会审计的《注册会计师法》相比，内部审计的部门规章法律层次明显偏低。

2、内部审计的地位和职能定位不够清晰，作用难以发挥。一些部门或单位对内部审计认识不足，许多单位将内审机构合并到纪检、监察或财会部门，或者由会计人员兼任。据统计:全国仅有30%的单位设立了健全的内审机构，50%以上的单位虽然设立了内审机构，但很不健全，在已设立内审机构的单位中，只有56%的内审机构是由最高主管或审计委员会领导，其它的或是由副职主管，或是由财务总监主管，内部审计的地位没有得到应有的重视。

单位内审机构是在单位主要负责人领导下开展工作的，他的审计对象都是同级的各业务部门，来自外部和内部方方面面的压力和干扰，都会影响到审计的独立性和权威性。其作用的发挥取决于领导重视的程度，其地位随领导人的更换而变化。审计提出的整改措施及审计意见和建议，并不能引起被审单位足够的重视，不能完全地得到贯彻与落实。

3、内部审计目的不够明确。内部审计是为了加强经济管理和控制，提高经济效益而开展的审计，其根本目的是要服务于管理者，对内提供服务。但是，我国政府部门、国有企事业单位内部审计，是在计划经济转向社会主义市场经济的过程中，应国家审计的需要而建立起来的。国家通过制定法规等形式规定政府部门、国有企事业单位必须建立内审制度。因此，部门和单位内审制度的建立带有明显的政府审计色彩，是一种政府行为。内审工作也主要为国家审计服务，作为国家审计的补充。所以，长期以来内审的有效需求不足，内部审计目标不够明确，内审工作也始终得不到应有的重视。

4、内部审计人员结构不尽合理，业务素质需要进一步提高。由于我国内部审计工作起步较晚，内审理论研讨和人才培养相对滞后，导致内审人员素质参差不齐，大都缺乏系统的专业知识和丰富的实践经验，整体素质不高。加之，行政

事业单位和国有企业的内审人员主要来自财务部门，有些是从其它专业转行而来。他们虽然有着系统的财务和其他专业知识及丰富的实践经验，但缺少系统的审计专业培训，能独立审计的复合型人才缺乏。民营企业内审更是起步较晚，缺少指导性较强的操作性规范，内审工作的随意性、盲目性、无序性十分明显。

5、内部审计技术手段滞后，难以适应工作需要。目前，内审人员大多数对计算机审计工作不够熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率较低、准确率较差，严重影响了审计作用的发挥。

二、改善内部审计的对策分析

(一)加速《审计法》及配套法规的修改和完善进程，为内部审计提供更加坚实的法律保障。目前，在制定《内部审计法》或《内部审计条例》的条件尚不成熟的情况下，应加快《审计法》修改进度。《审计法》的修改，应对内部审计机构的设置、人员的配备、职业资格准人、工作权限、工作职责等，应以法定形式明确定位。同时，应加大对《规定》、《准则》的宣传和实施力度，为内部审计的开展创造良好的环境，提高整个社会对内部审计的认识。

(二)加快内部审计职业化步伐。我国内部审计职业化仍处于起步阶段。目前，许多发达国家都已建立内部审计职业化组织，而且还建立了全球性内部审计职业组织—国际内部审计师协会。我国已有29个省、自治区、直辖市建立了内部审计协会，各市(地、州)级协会及部门分会正在加紧筹建。内部审计从政府代管到行业自律管理，为内部审计提供了良好的发展平台。因此，内部审计协会首先要加快制定和修订适合我国内部审计特征的职业准则，以此来规范内审人员和机构的行为，保证内部审计工作质量。其二是对内部审计工作给以具体指导，如交流内部审计信息、发布技术规范、检查工作质量等。其三是进行对外信息交流和人员培训，吸引国外先进内部审计理念，也可组织各种形式的培训活动，不断更新审计人员业务知识，提高职业素质。

(三)探索多种形式的内部审计机构设置模式，完善和发展内部审计。结合现代企业制度的建立，设置适合企业管理特征的内部审计机构。设置内部审计机构既要考虑是否与其它机构的设置相适应，又要考虑与管理相适应，在信息沟通渠道上既能及时向管理当局汇报审计结果、提出审计建议，又能在审计项目的选择

上体现管理当局的意志。因此，在现代企业制度下内审机构的设立有以下两种模式可供选择:一是单位内部设置与各业务管理部门并列的独立审计机构，在单位主要负责人的领导下，代表经营者为其加强经营管理和提高效益服务;二是在董事会下设置审计委员会，实行总审计师负责制，独立于企业经营管理层之外，对经营管理层各环节进行审计，负责向审计委员会和董事会报告工作。

(四)优化内部审计资源配置，以适应市场经济和社会发展需要。随着政府职能的转变，政府部门内部审计对下属单位审计的事项将越来越少。只有那些管理公共事业的政府部门，如:教育、卫生、科技等部门，因其管理的单位较多，内部审计职能需要强化。而那些下属单位较少的政府部门内审作用将相对变小，内审工作可由国家审计机关的派出机构执行。同样，企事业单位也应根据客观情况，决定是否设置内审机构。如果虽有开展内审工作的必要，但工作量有限，也可以委托社会审计组织来提供内审服务，而不必设置专门的内审机构。否则，就应该建立内部审计机构，专职从事监督检查工作。

(五)逐步理顺和提高内部审计机构的关系和地位。在领导关系上要提高内部审计机构负责人的地位，以增强内部审计的相对独立性和权威性。在领导关系的选择上要充分考虑审计活动与业务活动、财会部门以及其它管理工作的关系，尽量避免一人既领导财会工作，又领导审计工作，就容易影响审计的独立性。

(六)提高内部审计队伍素质，满足内部审计工作的需要。要强化审计监督机制，就必须有一支高素质、高水平的审计队伍。他们不仅要具有良好的职业道德修养和敬业精神，而且还要具备较高的工作技能和审计理论水平，同时还必须通晓现代企业管理理论和方法。因此，提高内审队伍素质，优化内审人员专业结构，使其来源多源化。既可从高等院校吸引不同专业的学生，又可从会计师事务所、其它行业招聘富有经验的专业人才。同时，还要加强内审人员的后续教育，保证内审人员的业务素质不断适应经济环境的变化。

(七)转移内部审计工作重点，从单纯的查错防弊向促进提高管理水平转变。第一，要开展内控制度审计，评价经营管理内控制度的健全性和有效性，为改进内控管理服务。第二，要开展对专项业务活动的审计，评价其对部门单位决策和规章制度的执行情况和是否达到预定目标。第三，要对部门单位管理活动进行审计，评价其管理职能的发挥情况和各项管理措施的有效性。第四，要积极开展各

种经济责任目标审计或离任审计，评价部门单位负责人经济责任的履行情况。

参考文献

[1]吴 萧.完善与发展我国企业内部审计的思索[J ].审计研究,2002-10:5-6.[2]武晓红.论现代企业内部审计的职能[J ].经济师,2004-5:6-7.[3]肖 炎.内部审计的发展趋势.中华审计网.[4]秦荣生、卢春泉.审计学[M].中国人民出版社,2003:67-69.[5]陈厚德.我国企业内部审计存在的问题及对策[J ].会计之友,2003-7:4-5.寺河矿二号井财务科段楠

审计---内部审计现状与发展 篇2

一、我国内部审计的现状

目前我国的内部审计总体上发展的非常好, 可以把目前的状况概括为四个方面。

1.内部审计法规体系基本健全。我国内部审计于1998年正式步入职业化发展道路, 经过二十余年的发展, 现在已经基本建立起了三个层次的内部审计法规体系:第一个层次是作为基础和统领的审计法;第二个层次是起具体指导和支持作用的各部门规章和地方性法规;第三个层次是作为行业自律性组织的中国内部审计协会根据内部审计实际出台的执业规范, 包括内部审计基本准则、职业道德规范和29个具体准则以及5个实务操作指南。

2.人才队伍的壮大。到现在为止, 绝大多数党政机关、国有企事业单位都建立了内部审计机构, 从事内部审计的人员, 据不完全统计有23万人。内部审计人员的素质也在不断提高, 到目前为止已经取得国际注册内部审计师资格的有2.5万人。我国基本上建立了一支热爱内部审计工作, 能力、素质、水平在不断提高的内审队伍, 而且这支队伍仍在逐步发展壮大。

3.审计理念和技术方法的不断创新。内部审计工作的发展始终伴随着审计理念的创新, 随着理念的不断创新, 内部审计先进的技术方法也在不断地普及和推广, 比如科学的抽样方法、利用信息化手段进行数据采集分析、建立联网审计平台实时监控的模式等。这些理念和技术方法的创新与普及, 对内部审计质量的提升起了很大作用。

4.内部审计的作用发挥和价值提升日益显著。现在内部审计已经在单位经营管理各个环节、各个层面发挥着作用, 而且作用越来越大, 比如开展内部控制审计来促进企业治理结构的改善, 开展经济责任审计为领导人员奖惩、考评提供依据, 开展工程项目审计为单位的投资决策提供支持等等。由此看来, 现在内部审计已经在更多的领域、更高的层面发挥着更重要的作用, 工作的成效和影响力也越来越被所在单位、相关部门以及社会公众所认可。

二、医院内部审计存在的问题

我国的内部审计与发达国家相比, 不仅起步较晚, 而且一直以来得不到单位管理层的足够重视, 再加上我国的内部审计是在政府的干预下建立起来的, 相关法律法规只是规定了内部审计的工作内容, 并没有明确规定内部审计应承担法律责任, 导致我国内部审计存在许多问题, 文章认为主要有以下几点。

(一) 内部审计机构设置不合理

就目前我国医院内部审计机构设置的情况来看, 存在着一个很明显的特点, 就是将国外的内部审计模式直接引用或仅仅稍作修改, 但是我国的内部审计无论是内部环境还是外部环境都与它们存在较大的差异, 医院在借鉴发达国家成功经验的同时应该结合自身的实际情况进行相关的分析, 取长补短, 建立适合医院的治理模式。

(二) 内部审计人员专业能力有限

主要体现在两个方面:首先, 学历层次不高, 对我国医院内部审计人员进行了调查和统计的结果表明, 内部审计人员的学历层次普遍不高, 百分之七十的人员学历为大专水平, 本科生接近百分之三十, 硕士学历以上的不到百分之零点五, 无论是与发达国家相比, 还是从我国对内部审计的现实需求角度来考虑, 内部审计人员的学历结构无法适应内部审计的发展。其次, 专业结构单一, 我国内审人员的专业几乎只限于财务方面, 虽然内部审计和财务有紧密的联系, 但是内部审计并不等同于财务, 内部审计的范围通常比财务要更广一些。财务专业的内审人员在进行内部审计时往往很容易将思维局限于财务方面, 没有把审计的范围扩展到经营审计和业务审计方面, 这与内部审计在现阶段向经营和管理领域拓展的趋势是相违背的。

(三) 内部审计的独立性较差

主要体现在三个方面:首先, 内部审计机构缺乏独立性, 从我国的实际情况来看, 大部分医院成立内部审计机构往往是政府的要求或者是法律的强制规定, 内部审计机构并不是一个独立部门, 而是直接隶属于财务部门或者其它职能部门, 在这种情况下, 内部审计的独立性很难得到保证。其次, 内部审计人员缺乏独立性, 内部审计人员的相关待遇直接受某些高层管理人员的支配, 使得他们在开展工作时很容易产生许多顾虑, 遇到领导作出一些错误的经济决策或违规行为时, 不愿意站出来指出他们的错误, 影响了工作的独立性。最后, 内部审计在经济上缺乏完整的独立性, 内部审计是医院内部开展的一项独立活动, 它的经费来源直接取决于医院的管理层, 内部审计活动本身就与医院的管理层存在着直接的利益关系, 内部审计工作的开展一旦威胁到这些管理层的利益时, 内部审计的经费往往很容易受到限制, 导致审计活动很难继续进行下去, 审计工作的随意性增大, 经费没有合理的保障, 严重损害了审计的独立性。

国有企业改制中加强股权管理研究

王荣肖

(徐州矿务集团有限公司江苏·徐州221006)

摘要:中国加入WTO组织, 旧有的国有资本管理模式已然无法顺应当下市场经济发展。为了顺应时代发展, 我国对国有持资企业进行改制, 文章即是针对此状况, 对企业改制工作过程中的股权设置管理问题, 也就是由企业“管理层”和“职工”所共同持股企业, 其股权设置管理的“程序、原则、手段”的实施上展开研究。

关键词:国有企业;改制;股权管理;措施

为了顺应市场经济发展, 我国国有企业打破传统的经营管理进行改制, 将国有资本由原来的企业里完全撤出, 如此, 便引发了改制企业职工所持股的中小企业, 怎样展开股权管理, 其关系到是否能够确保改制后的企业创设完善的法人治理结构以及让企业得以顺利健康的稳定发展的问题, 改制后企业股权管理为企业改制过程中的重点与难点。下面通过某省属企业进行改制时的股权管理的实践, 对本课题展开深入探讨。

一、国有企业改制的基本特点

经过改制后的企业, 绝大多数达成了职工福利制度与社保并轨的调整。此表明国有企业改制为产权制度改革的同时, 还是职工身份制度以及相应的“福利与保障”制度的革新, 此较单纯性的产权变革自身更痛苦, 也许所随受的抵制将更大。经过改制后的企业, 绝大多数股权模式皆呈多元化模式, 改制企业很大一部分成为混合所有制。如此局面, 让国有企业改革得以渐

三、医院内部审计的未来发展

我国内部审计于1998年正式步入职业化发展道路, 从内部审计的工作重点来看, 我国主要经历了三个阶段:第一个阶段工作重点是检查本单位内部机构或者下属单位执行财政纪律的情况, 主要目的是规范财务管理, 使之合法合规, 这也是初始阶段。第二个阶段, 工作重点转向了提高管理水平和经济效益, 审计内容从财务管理延伸到单位生产经营管理的各个环节。第三个阶段, 以内部控制作为切入点, 通过对风险管理系统持续进行评价, 揭示潜在的风险, 引导本单位不断改进和完善风险管理系统, 为单位经营目标的实现保驾护航。

近几年, 随着市场经济的进一步发展和医疗体制改革的不断深化, 医院在发展壮大过程中, 受各种内部、外部环境的影响, 所以笔者认为, 内部审计未来的发展应该在现有目标的基础上顺应新形势的内在要求, 呈现以下几个方面的特点。

(一) 内部审计由合规导向型向管理导向型转变

内审未来的发展, 不是“转型”, 而应是“扩型”。传统的查错防弊、财务审计要做, 现代的管理审计、信息系统审计也要做, 内审应该向管理的各个领域渗透, 这就要求内审不仅要参与医院的预算编制, 协助医院做好战略规划、帮助各部门做更专业更实用的规章制度, 而且要对这些经营管理事项进行审查、评价, 并提出自己的意见和建议。

(二) 审计工作方法在医院范围内逐步标准化

随着医院内部审计向管理导向型转变以及内部审计管理工具部署的不断加强, 医院从事内部审计的部门变得与其他专业服务行业的机构 (比如咨询公司) 非常类似, 将要承担独立地为医院提供大规模的综合审计业务的责任, 所以, 审计工作方法必进推进的同时, 亦对企业股权治理提出挑战。各类不同的股东怎样于改制以后企业里达成共存与共治, 并非一件非常容易的事。企业改制后, 职工持股状况极其普遍。由表面上而言, 不仅职工持股状况为第一大股东要高于经营层, 在国有单位依旧维持为第一大股东之时, 作为第二大股东的职工亦占有非常高的比率。务必要对职工持股问题给予足够的重视, 由于相对于经营层持股状况职工持股则更不容易“控制、规范及处理”。极易诱发公司治理层面等出现问题。实际, 很多持股职工其合法权益极难获得保障, 极易为“经营层”所操纵。

二、国有企业改制加强股权管理的具体措施

(一) 针对国有股权转让务必依法合规地执行操作程序

当下, 我国地方上的国有企业进行改制工作过程里, 不规范状况普遍存在。其主要内容包括:某些企业在改制工作里对资产的评估失真, 进行财务审计时存有漏洞, 导致国有资产的“低

将逐步标准化, 以适应这一审计任务。

(三) 审计职能组织集中化

内部审计职能的集中化管理不但有助于医院执行较为简单的标准化审计流程, 同时也能确保医院更加有效地部署内部资源, 减少各项资源的浪费。

(四) 通过内部审计机制培养经理

随着内部审计目标、职能以及方法的转变, 医院完成了对内部审计人员要求上的重大转变, 内审成为准经理培养的一个重要步骤, 很多国际大型企业将审计师定为企业各业务职能部门准经理的候选人, 这项举措增加了内部审计职位的吸引力, 为企业招揽了大量高素质的人才从事内部审计工作。医院应参考它们的做法, 调整内部审计人员职业发展方向, 以吸引更多高素质的人才加入到医院内部审计的队伍中来。

摘要：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动, 其目的是在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。在此基础上, 医院内部审计的主要工作是对医院的经济活动和财务收支的合法性、真实性以及效益进行独立地监督审核。鉴于内部审计对于医院的重要性, 本文首先介绍了我国内部审计的现状, 然后分析了医院内部审计存在的问题, 最后, 在现状和问题的基础上展望了医院内部审计未来的发展趋势。

关键词：医院内部审计,现状,问题,发展

参考文献

[1]中国注册会计师协会.审计[M].北京:中国财政经济出版社, 2011.

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[5]张天兵, 陈海文.内部审计全球发展新趋势[J].董事会, 2012, (4) .

审计---内部审计现状与发展 篇3

[关键词]商业银行：审计；内部审计

中图分类号：F830文献标识码：A文章编号：1009-7283(2009)04-0143-01

商业银行内部审计是商业银行监控系统的重要组成部分，它通过采用系统严谨的方法，独立、客观、公正的对商业银行的内部活动和监控系统进行审查，并提出指导性建议。同时，内部审计在银行公司治理、银行再造中处于及其重要而特殊的地位。它是内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，因而其在强化内部控制方面应发挥不可替代的积极作用。

1商业银行内部审计的现状

1.1商业银行内部审计机制不健全，管理混乱

独立性是审计的灵魂。内部审计独立性的强弱，很大程度上取决于其隶属的层次，层次越高，其独立性也越强。根据国际内部审计师协会(ⅡA)《内部审计实务标准》的建议，内部审计在组织上应该保持足够的独立性。从国外银行的经验看，内部审计部门往往是对董事会而非行政管理者负责，可以在没有管理层的干涉下执行委派任务，自由的报告审计发现和评价，其内部审计的独立性相对较好。而我国商业银行大多尚未建立起垂直、独立的内部审计体系，内部审计只是作为内部稽核的重要力量向各级行长报告工作；即便是已经设立规范“三会”的银行，内部审计也往往是作为银行经营管理体系的一部分，对经营管理层负责，这就直接导致了内部审计的权限受到限制，内部审计工作所需的条件包括经费、必要的设备和办公条件及用车等没有真正得到保证，同时，审计人员的合法权益也未得到保障和较好的解决，难以减少后顾之忧。

在多年的管理实践中，人们意识到一个银行内部不同部门或不同业务的风险，有的会相互叠加放大，有的则相互抵消减少。现代商业银行经营管理的重要内容之一便是风险管理。因此，风险的考虑不能仅仅从某项业务、某个部门的角度出发，必须根据风险组合的观点，从而达到管理的目的。全面风险管理模式已成为国际化商业银行谋求持续发展和竞争优势的重要方式。而我国国内商业银行管理起步比较晚，全面风险管理的理念还不到位，管理者注重的是业绩，而忽视了风险管理，内部审计只能根据管理者的好恶来取舍，缺乏对风险管理的监督、评价的驱动力。审计的层次低，因而在风险管理中作用小。所以当务之急是要通过提高内部审计在风险管理乃至整个银行中的地位，提高内部审计的目标定位，促进其作用的发挥。

1.2商业银行内部审计技术落后

现在内部审计观念陈旧，内部审计内容比较狭隘。随着内部审计执业环境的变化与发展，国际内部审计师协会将内部审计的角色重新定位为一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效率，帮助实现组织目标。内部审计体系不合理，内部审计机制不健全。根据国际内部审计师协会的建议，内部审计再组织上应该保持足够的独立性。从目前的经验来看。内部审计部门往往只是只对董事会负责，对其他非行政部门并没有履行其责任。因此可以再没有管理层的干涉下执行委派任务，自由地报告审计和评价，所以内部审计的独立性相对来说还算可以。而我国商业银行大多尚为建立其垂直、独立的内部审计体系，内部审计只是作为内部审计体系，内部审计只是作为内部稽核的重要力量仅仅向各级行长报告工作而已。即便有些银行已经设立了规范“三会”的规范。但内部审计仅仅只是作为银行经营管理体系的一部分，因此内部审计并不能发挥它的全部作用，其作用也可见一斑。国内的商业银行的内部审计仅仅是对管理层负责，这就直接导致了内部审计的权限受到了一定限制，内部审计工作所必须的条件：如经费、必要的设备、办公条件及用车等等一些条件并没有得到真正的保证。因此，审计人员及其合法权益也未能得到保障和安全，不能得到良好的解决。因此影响内部审计的应当发挥的作用。因此内部审计人员的合法权益的保障和较好的解决直接关系到内部审计作用的开展，对解决内部审计工作带来的麻烦都有巨大的帮助。

2加强我国商业银行内部审计的对策

国有商业银行内部审计制度，是商业银行内在的监督约束机制的有机组成的部分，也是商业银行兼职现代化的企业制度的重要组成部分。发达国家商业银行在长期的实践中，已经建立起比较完善的内部制度及其风险管理机制。因此我们应该结合我们国外的先进的内部审计经验与我们国家内部商业银行的现状相结合分别从：(1)更新内部审计理念，扩展内部审计范围；(2)建立相对独立的内部审计体系，完善内部审计机制；(3)完善商业银行内部审计电子化，改进创新审计方法；(4)加快内部审计人员队伍的建设，规范及其内部审计人员，从而提高内部审计工作的质量。从以上四点出来，对提高我国商业银行内部审计工作将会有一个巨大的提高，早日与国外先进的体系接轨。

21世纪审计教育现状与对策 篇4

陈丹萍

摘要：本论文是《21世纪现代审计发展研究》（NSK2003/B01）课题的部分内容。主要通过对当前我国审计教育的现状进行分析，指出存在问题；随着我国加入WTO和知识经济的到来，以及社会经济发展和现代高等教育技术的进步，作者在总结国内外审计教育的优势及审计职业教育的需求的基础上，提出发展审计教育的十大对策。

教育是一个国家进步和发展的基础，是提高一个民族整体素质和创造能力的根本途径。在知识经济己初见端倪的当今时代，高等教育己成为一个国家和民族培养创新精神和创新人才的重要摇篮，成为知识创新、传播和应用的主要基地，成为增强综合国力和民族竞争能力最重要的因素。因此，作为审计教育工作者，我们更关注21世纪的审计教育发展。

一、目前审计教育的现状

教育是促进经济发展和社会进步的重要力量，尤其是高等教育。随着我国教育体制改革的深入，教育资源得到了优化配置，高等教育办学效益明显提高。在各类高等教育迅速发展的同时，审计教育也不例外，但存在不少问题。由于我国的审计专业或审计方向绝大多数是从会计专业脱胎转换而来，授课中会计的色彩还较浓；在专业方向设置上，也多以社会审计为主，还未能做到政府审计、社会审计、内部审计的平衡发展；审计高等教育与实际执业也还存在着一定的脱节现象，因此，如何更好地适应市场的需求，完善审计理论体系，切实进行教学改革，强化理论与实践的有机结合，都是目前审计高等教育急需解决的问题。

（一）教学目标

高校开设审计专业或审计方向，总的教学目标都是能适应市场的要求，但各门专业课程都有着自己的具体目标和对学生学习的具体要求，也正是这样的每一门课程的细化目标才能最终将审计专业的学生培养成为理论和实践能力同样出色的潜力型人才，从而最终达到高校开设该专业或方向的总体目标。但未能体现大众化教育背景下素质教育的需求，学生的创新能力、组织能力和分析能力偏弱，难以满足社会对复合型人才的需求。

（二）师资结构

目前从各高校的审计课程的师资来看，除了原有的专业教师之外，随着招生规模的扩大，专业教师的缺口也在越来越大，因此很多高校纷纷扩招专业教师。但这类审计专业教师也存在一定的缺陷，那就是对于审计这种操作性很强的技术型学科，理论有余，而实践不足。

（三）教育方法和教学手段

经走访和调查了解，目前高校的审计教育大多采用课堂教育为主的教育方式。在课堂教学过程中，传统审计教育模式，实行以教材、教师、教室为中心的接受性教学模式，教学方法呆板，灌输法教学成为主要课堂教学模式。学生的学习积极性、主动性难以调动和体现。其培养的学生专业口径和知识面过窄，知识的灵活应用能力较差，人才评价标准、方法、结果偏颇。教学内容和教学形式难以激发学生的学习热情、学习兴趣。学生创新意识和创新能力严重不足，难以适应国家和社会发展的要求。

（四）教学效果

审计高等教育体系已经运行了二十多年，从运行的结果来看，基本达到了教育要求，课程设置、教学内容、教学方式基本合理。但是，也有不尽如人意的地方。比如，审计理论随着国家的经济改革以及与国际的接轨，需要不断更新，能不能让学生了解最新的专业知识，能不能让学生知道目前国际审计界都在关注着什么样的问题成了课堂教育的主要问题；还有，课外实践能不能真正达到让学生学以致用的目的也存在着一定的问题。

（五）教学考核形式 在各大高校，对主修审计专业或审计方向的学生，考核其所学审计课程的优劣，绝大多数都采用平时加期末由教师打分的形式进行，这种方式对教师的职业道德和出卷能力要求很高。否则，如果达不到这两点，判断学生该门课程水平的成绩依据就有失公允。

（六）审计的职业教育

近年来，我国的审计职业教育发展很快。为了更好地加快审计事业的发展，我国先后实行审计专业资格全国统一考试和注册会计师全国统一考试制度。但未能引入日常审计教育内容，影响面还不够大。

（七）国际审计教育现状

近年来，随着对外开放进程的加快，许多国外审计资格考试开始登陆内地，如国际注册内部审计师（CIA）、内部控制评估师（CSA）以及国际信息系统审计师（CISA）等。自从国际资格考试引入以来，在国内特别是高校引发了一股考证热。高校学生为了能在求职中增加砝码，纷纷在大学期间参加资格考试，因此，导致了一方面学生由于精力的有限，不能很好地专心于大学课程的学习，另一方面，在资格考试中高分低能的现象屡见不鲜。

总之，传统审计教育缺少主动适应和应变能力，课程体系、内容陈旧，反应科学新发现、新发展、新理论、新知识、新技术不够；在教学目标上，对培养创新精神，全面提高能力和素质没能给予足够重视；教学手段、方法落后，课程设置陈旧，对学生的考评手段落后，传统的课堂教学模式没有多大改变，学生常处于被动接受的地位；对教师的过分依赖，使学生缺乏主动钻研精神；卫星通讯、多媒体、网络教育等现代化教育手段未能普及又难以给学生创造一个宽松、自由、个性发展的学习环境，学生的主体作用没能很好发挥。因此，面对21世纪的社会发展和科技进步，改革现有审计教学模式势在必行。

二、21世纪审计教育发展对策

随着知识经济的到来及我国加入WTO，审计教育也面临着职业教育和国际教育一体化发展趋势，改进行教学内容和教学模式，培养复合型审计人才，面对新的机遇与挑战，传统审计教育模式需要创新。

（一）实施全面素质教育，树立新的审计人才培养观念

1、转变审计教育思想，实施全面素质教育。审计是一项专业性非常强，面相对较窄的学科，它隶属会计学科。因此，在审计教育中实施全面素质教育，是全面提高审计人才培养质量的根本战略措施。

2、按素质教育要求，加强审计教育教学改革。重新设计对学生的评价指标体系，修订教学计划，改革审计专业的课程设置及其内容，改革教学方法，采用新的考试考核和计分办法，改变传统以一次考试定水平的考核方式，一切着眼于提高学生的全面素质。

3、坚持因材施教，注重个性化教育。各高校应普遍推行学分制和弹性学制，允许审计专业学生辅修第二专业，攻读第二学位，试行大学生导师制，鼓励学生参加审计学科研究和审计技术或软件的应用开发，支持学生参与各类社团活动，广泛学习相关学科的知识，提高学生专业课之间的融通能力。

4、坚持理论联系实际，加强审计实践能力的培养。为提高学生社会适应性，提高其动手能力，应加大对审计教学实验室的投入和对实验室的更新改造，运用模拟审计的方式，提高审计实践的教学质量。

（二）强化审计师资队伍建设，是教学质量之本

建立以培养学生创新精神和实践能力为核心的素质教育体系，必须加强教师继续教育，培养创新性审计人才，是审计教育的最终目的，而创新审计人才的培养实施要靠教师，教师应由传统教育观向素质教育观转变，应成为学生创新的启迪者和实践的扶植者。因此，要加大教师继续教育培训力度，教师继续教育应以培养教师创新意识，增强创造素质为主。从某种程度上讲，教师继续教育是决定教育改革与发展成败的关键。

加强教师素质教育是提高师资水平的重要途径，我们可以采取以下对策来培养教师的能力。一是注重教师的后续教育。在知识经济时代，知识日益更新，后续教育是不可缺少的。二是积极参加社会实践。审计是实践性非常强的，没有一定的社会实践经验，是很难把课讲活的。三是创造条件，加强国际审计的学术交流与合作，以适应我国加入WTO后审计面临的新环境。

（三）审计教育课程设置及教学内容的创新

随着我国加入WTO、以及知识经济时代的到来，21世纪审计教学内容必须创新。传统以《审计学原理》为基础、以《财务审计》为主导、以《审计技术方法》和《经济效益审计》等课程为辅的教学内容应进行重大调整，才能适应审计署实施 “十五”规划战略的人才培养目标。审计教育内容的创新主要表现在：

1、传统审计教学内容发生必须变革。

知识经济时代会计信息由反映产品记录核算发展到对信息、技术、人才资源的分析核算，企业从商品经营发展到知本经营等；这种变化必然带来审计教学内容的变革。

（1）更新旧的教学内容，适应现代审计发展的需要 《审计学原理》、《审计技术与方法》以及《经济效益审计》应适时调整教学内容，去除与时代发展不调协的部分知识点，及时补充新教学内容。这对教师也同样提出了更高的要求，即课堂教学必须时时关注审计实务发展的动态，紧跟当前审计理论与实务发展的步伐，以提高教学质量。

（2）转变思想观念，调整相关课程的教学角度

《财务审计》课程的教学应立足原有基础，调整教学角度：财务审计教学内容应单纯的会计“六大”要素的真实性验证变为对会计综合信息的全面合理性监督；财务审计教学内容的立足点由合规性审计转变为合理性审计；财务审计对象从注重有形资产转为注重无形资产。财务审计教学内容的所有变化，都是为了满足新环境下人们对财务审计的更高要求。

2、与时俱进，创立新的审计教学内容

在新的环境下，审计专业的教学内容应不断调整，以适应社会发展对现代审计提出的更高要求。审计教学内容应适时更新，创建新的审计知识体系。（1）知本经营创新审查的教学内容

知本经营的生命在于创新。知本经营审计的根本在于对被审计单位创新意识、创新能力、创新方案的审查评价。对被审计单位经营创新的审查评价，主要包括产品创新、技术创新和形象创新、营销创新等。

现代社会要充分注重以知识为基础的无形资产的审计，知识超越了传统意义上的资本与劳动力这两大生产要素，成为经济发展的第一要素，成为发展经济的首要资本。审计人员审计的对象，从以涉及流动资产，固定资产的经济活动为主，转为以涉及无形资产的经济活动为主。为此，现代审计教育必须以知本经营审计的发展为导向，人才的培养以必须以掌握高科技含量的经济活动进行审计为目标，以减少审计风险，增强学生的社会适应性。（2）知识资产的管理的审查评价 随着知识经济时代的来临，“知识资产”成为竞争优势的重要来源，成为创造收益的实际推动力，与市场份额共同成为衡量企业成功的重要标准。因而，在知识经济时代对知识资本经营进行审查评价是必须的。因此在教学环节必须补充相应的课程，才能使学生适应知识经济时代对审计工作的特殊需求。（3）人力资源审计课程的设置

21世纪人力资源审计将从理论研究走向实际运用，因此开设人力资源审计课程刻不容缓，因为人的素质和技能是知识经济实现的先决条件，人才是高技术的载体和生产过程中最重要的资本。因此，未来人力资源审计是不可回避的课题。

除此之外，未来社会将有效性审计作为重要的审计目标，因而经营审计、管理审计、经济责任审计等将得以更大地发展。控制与风险审计、电子商务业务的审查、网络安全审计、环保审计也将随着知识经济发展而日益重要。要让学生掌握新的知识，审计教育的创新是21世纪审计教育发展改革的重头戏。

（四）网络教学将是课堂教学的有力延伸

人才是审计事业发展的基础。

我们要在21世纪审计事业发展的宏观背景下充分认识人才培养的重要性、紧迫性、长期性，提高审计教学质量是我们教学改革的永恒话题，改进教学模式是扩大知识面、增加信息量、满足个性化教育、提高教学质量的必经途径。

在高科技迅猛发展的时代，信息技术的应用为审计教学模式的创新提供了有效的平台。现代教育技术的发展，为改进传统教育模式，提高教育质量奠定了基础。利用网络教学模式，可以开拓审计模拟教学方式，让学生可以直接面对审计业务进行专业训练，可将书本理论与社会实践紧密地结合起来，大大改善现有教学模式的对学生的限制，增强专业实践环节的教育。因此，网络教学将有限的课堂教育变为无限的自由学习和个性化学习新型教育模式。

其次，审计教育工作将逐渐采用在线实时学习的模式。随着计算机网络信息系统不断普及，传统的审计教育将得到改善，现代审计教育工作将可采用在线实时学习的方式，即通过教师的计算机系统及时与学生学习机的连接，会极大地提高审计教学的效率。审计专业教师应熟练使用Internet平台，是进行网络审计教学的基础。

（五）现代审计职业教育与学历教育相结合 审计是一项职业实践性很强的工作，为了迎接社会发展对审计工作提出的新的挑战，审计专业的学生培养计划必须走职业教育与学历教育相结合的道路，“以学历教育为基础，以职业教育为导向”，全面培养符合社会需求的应用型审计专业人才。在学生完成专业基础课之后，可根据其专业发展的需求，将职业教育中的ACCA的教育思想、CIA的教育理念以及CPA的教育水平融入审计学历教育之中，以体现审计专业教育的特色和时代发展对审计工作提出的新要求。

（六）审计教育的国际化趋势 随着中国加入WTO，面对高等教育国际化的大趋势，我们既面临来自发达国家高等学校的挑战，也面临国内高校激烈的竞争。审计高等教育的改革、发展应该采取什么对策才能抓住机遇加快发展，迎接挑战，这是值得认真探讨的。审计教育应走向世界，参与国际教育的竞争，这无疑给我们指明了审计教育的方向。为了适应审计教育的国际化的趋势，必须在教育体制的创新上。

首先，培养国际审计教育市场，入世后，随着教育市场将逐步对外开放，可以联合办学的方式，引进外资加入审计高等教育，完善相关运作机制和配套制度，以促进国际教育市场的发育。二是向用人单位开放。正如国外一些高校一样，审计教育课程设置可调整为，其学位课程是前两年在学院学习，第三年到相关的企业实习，最后一年又回到学院学习；走“理论学习----社会实践------总结提高”的教育模式，培养社会运用性的审计专业人才。三是教材选用尽可能采用国际通用教材，加强国际间的专业沟通和交流，紧跟国际审计发展步伐，培养国际通用的复合型审计人才。从国际化角度出发调整目标，变革课程结构和教学内容，在课程建设中更加注重全球观点和使用双语教学的方法。四是审计学分和学历趋于国际一体化。各国相互承认学历、学分，随着世界各国大学协作的国际化和多元化，学期制度、学分制度、学年制度将逐步趋于统一。五是引入职业教育的审计人才培养模式，形成学历教育和职业教育并重的教育格局，以市场为导向，及进调整人才培养方向，是审计教育改革的必由之路。

（七）审计教育方法创新

审计环境和现代社会经济的发展，以及科学技术的运用，需要重新调整传统的审计教育方法，才能适应21世纪审计教育工作的需要，实现新形势下审计目标的要求，审计教育手段方法应重新调整。

目前，传统审计教育模式，把课堂教学看作是对已有知识的传授、记忆、复现和积累，教学方法呆板，灌输法教学成为主要教学方法。学生的学习积极性、主动性难以调动和体现。其培养的学生审计专业口径和知识面过窄，知识的灵活应用能力较差，人才评价标准、方法、结果偏颇。审计教学内容和教学形式难以激发学生的学习热情、学习兴趣。学生创新意识和创新能力严重不足，难以适应国家和社会发展的要求。培养高素质、强能力、创新性、复合型人才是当代高校教育的当务之急。因此，在审计教学方法的研究中，首先要解决的主要问题是教育方法的创新，要树立起适应国家和社会发展要求的新教育观和富有时代特点的人才质量观，培养创造性、复合型审计人才。其次，树立灵活性、多样性、创新性、实践性、开放性的审计课堂教学思想，开发学生创新潜能，探索审计专业知识形成过程。第三，根据审计专业课程的特点，研究教学规律，探索适应不同层次、不同接受能力学生的灵活的课堂教学方法。第四，利用现代信息技术，探索平等互助、教学相长的新型师生关系的课堂教学模式。第五，在审计教学中，要结合心理学分析启发式、演绎式、讨论式、讲座式、实践式、案例式、逻辑教学方法虚拟现实技术，充分调动学生的情感和思维，探索一套自主、创新的教学模式，推动现代审计教育的发展。

（八）实施审计教学的品牌意识和特色教育战略

审计专业培养各类审计专业 人才，为审计事业源源不断地输送着新鲜血液，成为全国审计系统、会计师事务所和企事业单位审计部门的大后方。但专业面较窄，是制约其发展瓶颈，在高等教育激烈竞争的时代，审计专业生存和发展焦点在于能否办出特色，培养精品审计人才，树立品牌意识。

21世纪审计教育跨越式发展，需要选择特色、设计特色、创造特色，从而实现超常规发展。确定审计教育发展的特色非常重要。科学定位决定了审计教育的发展目标、发展战略和发展格局，是审计教育制定规划、配置资源乃至发挥优势和办出特色的前提。教育规模不是越大越好，重要的是突出办学特色，注重品牌影响，根据学校发展定位、人才培养规格和特色定位，树立强烈的品牌意识和特色意识，对品牌专业和特色专业进行整体规划，精心设计，重点建设。从根本上讲，审计教育发展创出特色，提高水平，不在于规模有多大，设备有多好，关键在于提高师资水平，在于培养学生的质量。其中培养高素质人才是根本的，是审计教育的生命力所在，也是衡量学校办学水平最重要的标准。

(九)适应审计学科教育产业化、工程化趋势的要求近几年来，审计高等教育的研究和开发实力己经有明显的提高。随着教育产业化水平的不断发展，审计教育也应随产业化发展趋势而规模化和产业化。产业化的教育模式可以集中审计教育优势，优化配置教育资源，提高教育质量。同时还应将审计专业知识与其他学科，尤其是工程相联系，以发挥各门学科的特点，取长补短，金审工程项目的开发，便是一个典型的例子。根据需要可以设置工程管理审计专业，以满足市场对不同审计 人才的需求。

（十）审计教育领域的拓展与创新

审计---内部审计现状与发展 篇5

王 兵 刘 力云 张立民

(南京大学会计学系 210093 审计署审计科研所 100086

北京交通大学经济管理学院 100044)【摘要】 本文回顾了我国内部审计制度建立30年以来内部审计发展的历程，文章认为，我国内部审计发展大致可分为建立起步、巩固提高和转型发展三个阶段。内部审计之所以取得快速发展，关键在于适应了经济体制改革和市场经济发展的需要。在审计署和中国内部审计协会的有效指导和管理下，坚持理论与实践相结合，吸收借鉴国外经验，不断加强审计队伍建设。【关键词】 内部审计 回顾 启示 30 年

一、引言

自从 1983 年我国建立内部审计制度，企业设立内部审计部门以来，内部审计已经走过了 30 年的发展历程。30 年来，内部审计工作从无到有，内部审计队伍日益壮大，内部审计规范体系逐步建立和完善。30年来，在广大内部审计工作者的不懈努力下，内部审计作用和成果日益彰显，内部审计影响力不断增强，内部审计社会认可度不断提升，内部审计在促进企业内部控制、强化风险管理、提高经济效益和改善公司治理方面发挥着重要作用，取得了显著的成绩。本文目的在于对我国内部审计30年来的发展，做一个综合回顾和评价。尽管不同学者已围绕着不同时期我国内部审计发展或理论研究进行了回顾和评述(王志钧和庄恩岳，1987；王志钧，1990；刘世林，1992；何卫红和赵佳，2011)。但相比已有研究，本文的贡献在于:(1)从内部审计建立到现在这一更长的时间跨度，回顾我国内部审计的发展历程，对我国内部审计 30 年发展作出了一个粗略的阶段划分，以更好地认识我国内部审计发展特征。(2)基于内部审计发展的阶段，本文梳理过去 30 年内部审计发展所获得的启示，并对我国未来内部审计发展做出初步的展望。需要说明的是，本文的目的不是提供文献评述，而是在这一框架中说明内部审计实务与理论的发展脉络。

二、近30 年中国内部审计发展历程的简要回顾

内部审计的发展是伴随着组织外部环境的变化和自身目标的演进而不断发展的。为此，我们将内部审计30年发展划分为三个阶段，分阶段考察环境因素变化与内部审计发展。

(一)内部审计建立起步阶段(1983 ～ 1992 年)1978年，党的十一届三中全会吹响了我国经济体制改革和对外开放的号角。为解决经济体制改革和对外开放中出现的新问题，适应加强财政经济监督的需要，1982 年修订的宪法确立了在我国实行独立的审计监督制度。

在面对当时计划经济体制下庞大的国有资产，审计机关不可能对所有国家审计范围内的部门和单位都实施审计。因此，1983 年 9 月国家审计署成立前夕，国务院转发审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》中指出，建立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督工作的基础。对下属单位实行集中统一领导或下属单位较多的主管部门，以及大中型企业事业组织，可根据工作需要，建立内部审计机构，或配备审计人员，实行内部审计监督。

1984 年十二届三中全会做出 《中共中央关于经济体制改革的决定 》，要求进一步贯彻执行对内搞活经济、对外实行开放的方针，加快以城市为重点的整个经济体制改革的步伐。增强企业的活力是整个经济体制改革的中心环节。自此，增强企业活力，提高经济效益成为党和政府的重心工作，也成为这一时期内部审计工作的指导思想。

这一阶段内部审计发展与创新主要体现在:(1)加快内部审计机构的组建；(2)不断完善内部审计规范，指导内部审计开展工作；(3)围绕内部审计任务，积极发挥内部审计在维护财经纪律和提高经济效益方面的作用；(4)成立中国内部审计学会，发挥学会在宣传内部审计，加强学术研究和交流方面的作用。

国务院转发审计署 《关于开展审计工作几个问题的请示 》，标志着我国内部审计监督的开始。1983 年9 月 15 日，在审计署成立大会上，田纪云副总理要求积极创造条件，把内部审计机构建立起来。随后，审计署开始落实内部审计机构的组建工作，要求各有关部门和各级审计机关要下大力量来抓，内部审计机构的组建在 1985 年全国审计工作会议后取得了突破性进展（于明涛等，1999）。

为了规范内部审计机构组建和指导内部审计开展工作，一系列内部审计规范相继出台。1985 年 8 月，国务院发布 《内部审计暂行规定 》，要求政府部门和大中型企业事业组织实行内部审计监督制度，这为内部审计提供了法律依据。1985 年 12 月，审计署发布 《审计署关于内部审计工作的若干规定 》，这是审计署成立后第一个关于内部审计工作的法规文件，对我国的内部审计工作进行了规范。1988 年 《中华人民共和国审计条例 》 的颁布实施，推动了内部审计工作的发展。1989 年 12 月审计署根据形势发展，重新修订发布了 《审计署关于内部审计工作的规定 》，界定了内部审计是我国审计体系而非国家审计体系的组成部分。在报告关系上，内部审计也不再向本单位负责人之外报告工作，职能回归到服务单位管理的需要。

创建阶段的内部审计机构贯彻边组建边工作的方针，积极进行试审，及时总结经验，交流推广。在这一时期，“一切经济工作必须以提高经济效益为中心，审计工作必须为提高经济效益服务 ”，因此，内部审计也以提高经济效益为指导思想，结合本部门、本单位的实际需要，积极开展经济效益审计，或者实行以提高经济效益为中心的其他审计。1987 年国务院办公厅转发 《审计署关于加强内部审计工作报告的通知 》，进一步明确内部审计工作的主要任务，要求内部审计机构要围绕增产节约、增收节支和深化改革、搞活企业、提高经济效益开展工作。1992 年，审计署关于印发 《改进内部审计制度增强大中型企业活力》的通知，要求大中型企业内部审计机构要把提高经济效益作为审计工作的重点，围绕影响企业经济效益的因素，积极开展经营决策审计、成本费用审计、资金使用效果的审计、工程预决算审计、内部控制系统的评审、财务收支审计以及继续搞好承包经营责任审计。

除审计署指导和监督内部审计业务外，为适应我国内部审计工作发展的需要，加强理论联系实际，促进国际间的内部审计学术交流，1987 年我国成立了中国内部审计学会。学会从成立伊始便确定了加强内部审计宣传，开展内部审计学术活动，协助有关单位培训内部审计人员以及参加国际内部审计学术组织等任务，这些有力地推动了我国内部审计事业的发展。

在内部审计理论研究方面，改革开放确立了我国学习西方先进理论和技术的时代特征。一方面，我国内部审计工作者通过参加国际学术会议、实地考察或者利用在西方学习的机会，了解西方内部审计的理论研究现状和发展阶段，通过撰写年会综述，调查报告和体会，将这些理念在国内传播(如葛明，1984；文忠等，1985；苏锡嘉，1986)。另一方面，许多学者开始将西方的内部审计论文和内部审计著作翻译到国内。早期发表的翻译论文如 《内部审计 》(徐政旦，1983)，《内部审计 ———昨天、今天、明天 》(徐玉棣，1986)，《内部审计的发展 》(黄义潮，1986)，《扩大政府内部审计与外部审计的合作 》(孙宝厚，1988)等。著作方面如 1990 年劳伦斯 · 索耶的 《现代内部审计实务 》 等。另外，改革开放早期，国内学者对西方内部审计的研究也保持着高度关注和浓厚兴趣，发表了有关介绍西方内部审计发展、专业教育和国外内部审计准则的学术论文(如陈今池和沈小凤，1981 ；陈今池，1985；李爽，1985)。

在学习和借鉴西方内部审计理论的同时，我国内部审计工作者积极探索我国内部审计的理论特征和不同时期我国内部审计工作任务和重点。例如，管锦康(1984)分析了我国内 部审计的性质和对象，徐政旦(1986)论述了社会主义企业内部审计的特征，罗青育和刘正光(1986)探讨我国内部审计人员的双重身份。也有学者对我国过分扩大内部审计作用，强制通过行政干预建立内部审计机构，以及内部审计双向服务等问题提出了批评(卢新国，1992；阎金锷和秦荣生，1993)。在著作方面，1988 年杨树滋和鲍国明合作完成 《内部审计概论 》，1989 年徐政旦出版了 《内部审计学 》，这是我国改革开放后最早发表的内部审计学方面的代表性著作(王光远，2006）。

中国内部审计学会在成立后，就组织开展了一系列关于内部审计理论与方法的研讨活动，形成了一些初步的研究成果，这些成果为建立起步阶段的内 部审计工作提供了理论支撑和指导。例如 1987 年开始组织关于社会主义内部审计的职能、任务及其在部门、单位中的地位和作用，以及开展效益审计，促进企业、事业单位增产节约、增收节支两个方面的研讨。1990 年，内部审计理论研究的 重点课题有: 内部审计的地位、职能、作用 ；内部审计如何实现 “三化”；内部控制系统的实施及评价；经济效益审计的理论与方法；企业单位内部承包经营责任审计的实施与完善等。

(二)内部审计巩固提高阶段(1993 ～ 2002 年)从 1978 年到 1993 年，经过十多年改革，我国经济体制发生了巨大变化。以公有制为主体的多种经济成份共同发展的格局初步形成，国有企业经营机制正在转换，计划经济体制逐步向社会主义市场经济体制过渡。党的十四大明确提出的建立社会主义市场经济体制。1993 年 11 月，中共十四届三中全会通过了《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定 》。决定指出 : 建立社会主义市场经济体制，必须坚持以公有制为主体、多种经济成份共同发展的方针，进一步转换国有企业经营机制，建立适应市场经济要求的现代企业制度，同时，要求政府转变职能，不直接干预企业的生产经营活动。这些为这一时期内部审计发展提供了总的基调。

这一阶段内部审计的发展与创新主要体现在:(1)内部审计的行业管理发生重大转变；(2)随着政府机构改革，政府部门内部审计在发展中经历波折；(3)随着非国营经济组织发展，内部审计规定进一步修订；(4)内部审计的主要任务是围绕国有企业转换经营机制、建立现代企业制度展开。

审计署成立初期，内部审计指导职能归属于工业交通审计局，随后，其职能依次由交通审计局、法规局、审计体系指导司和管理司负责1。按照建立社会主义市场经济体制和转变政府职能的要求，在 1998年审计署的 “三定方案” 中撤销了管理司。中国内部审计学会受审计署委托承担起对内部审计行业的指导工作。1998 年审计署向民政部申请将学会更名为协会。至此，中国内部审计协会从组织上完成了性质转变，形成了以国家审计为指导，以内部审计协会为行业管理的内部审计运行机制。1998 年政府部门改革之后，部门所属企业被剥离，除少数部门外，大多数政府部门的内部审计机构被取消，政府部门的审计立法进入了调整阶段。据统计，1998 年底全国共有内部审计机构 10.2 万个，配备内部审计人员 27.6 万人；到 2000 年底，内部审计机构减少到 8.5 万个，内部审计人员减少到 21.7 万人(李金华，2005)。2000 年以来，随着政府职能的强化，经济责任审计的推行，内部审计机构在一些政府部门重新设置，政府部门内部审计的立法工作也进入了新的发展阶段。

在坚持以公有制为主体、多种经济成份共同发展的方针下，我国民营经济在 20 世纪 90 年代取得了巨大的发展，1992 年股份制试点不断推向深入。为此，在 1995 年审计署修订发布的 《审计署关于内部审计工作的规定》 中，指出非国有经济组织开展内部审计工作，可参照本规定的有关条款执行。这说明当时 1 1988 年国务院机构改革，审计署增设审计体系指导司，司内设有内部审计的指导处;1993 年政府机构改革时将审计体系指导司更名为审计管理司，司内设有内部审计管理处。各阶段具体时间为: 工交审计局(1983 － 1985)、交通审计局(1985 － 1987)、法规局(1987－ 1988)、审计体系指导司(1988 － 1993)、管理司(1993 － 1998)，作者感谢中国内部审计协会吴晓军主任提供上述信息。非国有经济组织也开始注重进行内部审计，内部审计正逐渐成为各类组织对内部活动进行监督的需要。

这一阶段围绕着转换经营机制和建立现代企业制度要求，内部审计的主要任务是促进其在建立现代企业制度中发挥应有的作用。1993 年 10 月审计署召开全国内部审计工作经验交流及学术研讨会，提出各部门、各单位的内部审计应当开展对内部控制系统的评审，对企业整个运行机制进行监督，促进企业加强内部管理，堵塞漏洞，建立健全自我约束机制，提高经济效益，以保证企业领导履行经济责任。在接下来的几年中，随着建立现代企业制度试点和对国有企业实施战略性改组的推行，内部审计的任务在于围绕企业改革，促进转换经营机制，提高经济效益。直到 20 世纪初，随着经济责任审计制度的广泛推行，内部审计机构承担了越来越多的经济责任审计任务。

在理论研究方面，内部审计研究继续围绕国外内部审计发展，将西方内部审计发展趋势和经验进行介绍和总结，如余玉苗(1993、1994)讨论西方内部审计观念与方式的转变以及西方内部审计的八大转变等，刘力云(1995)、王德河和刘力云(1997)编译了内部审计的理论与方法以及内部审计 21 世纪展望等内容。

同时，更多研究立足于我国企业改革和实践，探讨我国内部审计的现状和发展趋势。研究话题主要有:(1)内部审计在企业改革中的作用，这方面既有企业立足自身实际，分析内部审计在企业实践中的做法，如上海石化公司审计室(1993)分析内部审计参与企业股份制改制的实践，东风汽车公司审计处(1995)探讨现代企业制度下如何建立健全内部审计制度等；又有学者探讨股份制改革和现代企业制度下内部审计特征(如王文彬和林钟高，1994；杨树滋，1995；朱小平和余谦，2000)。(2)内部审计发展趋势，既包括内部审计参与管理职能探讨(如鲍国明，1997；刘实，1999)，也包括对我国内部审计发展的回顾和展望(如鲍国明，1995；庄恩岳，1997)。(3)内部审计的理论研究，如蔡春(1996)对内部审计的功能、目标及其实现条件进行了分析，刘力云和王德河(1997)探讨了内部审计领域的风险基础审计，以及运用公司理论解释内部审计等研究(刘峰和刘海燕，2000；杜兴强，2000)。

(三)内部审计转型发展阶段(2003 ～ 今)2001 年中国加入了 WTO，这是进一步推进对外开放的重要契机，标志着我国将在更大范围和更深程度上参与经济全球化。中国开始更多借鉴和采用国际内部审计发展新理念，例如 2001 年 IIA 对内部审计定义的修订，2002 年美国因会计丑闻事件而颁布的萨班斯法案，这一方案在公司治理、会计职业监管、证券市场监管等方面作出了许多新的规定，深刻影响了全球内部审计的发展。

2003 年 10 月中共十六届三中全会作了 《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定 》，提出了完善社会主义市场经济体制的目标和任务，要求完善国有资产管理体制，深化国有企业改革，进一步巩固和发展公有制经济，鼓励、支持和引导非公有制经济发展，继续改善宏观调控，加快转变政府职能，这些因素进一步推动我国内部审计的转型发展。

这一阶段内部审计的发展与创新主要体现在:(1)中国内部审计协会在内部审计行业管理中发挥着日益重要的作用 ；(2)监管部门发布了一系列规范，强化了内部审计监督；(3)内部审计的重心逐步由财务合规性审计为主向以内部控制、风险管理为导向的管理审计为主转变，内部审计功能从审查评价财务、业务活动的合规性逐步转向评价和改善组织治理、加强风险管理和内部控制过程的效果转变；(4)内部审计在完善组织治理、加强风险管理、支持转变发展方式、促进股份制改造、建立现代企业制度等方面发挥着越来越重要的作用。

自 2002 年民政部批准中国内部审计学会改协会后，中国内部审计协会在第四届到第六届理事会的共同努力下2，内部审计协会组织体系基本建立和不断完善，协会开展了以内部审计职业化建设为主线，致力于内部审计准则体系的制定完善和推广实施，同时，积极探索开展内部审计质量评估，加强内部审计职业教育培训和对外及海峡两岸内部审计交流，通过举办国有企业、民营企业内部审计经验交流会形式，不断推广内部审计新理念和典型经验。2003 年随着政府机构改革，国务院国资委和中国银监会相继成立。2004 年 8 月国务院国资委发布《中央企业内部审计管理暂行办法》、《中央企业经济责任审计管理暂行办法》。2005 年 12 月国务院国资委下发 《关于加强中央企业内部审计工作的通知 》，这些规定对中 央企业内部审计工作做出了布置和提出了具体要求。2006 年 6 月银监会发布了 《银行业金融机构内部审计指引 》，2007 年 4月中国保监会 2 第四届理事会(2000 － 2005)，第五届理事会(2005 － 2011)，第六届理事会(2011 － 今)。发布了《保险公司内部审计指引(试行)》，中国证监会和深圳证券交易所也发布了相关的规定。这些规范表明监管部门强化了内部审计在各自系统内的作用。

同时，为适应新的形势需要，2003 年审计署再次修订发布了 《审计署关于内部审计工作的规定 》，这一规定相对以往有本质变化，表现在: 明确内部审计协会是内部审计行业的自律性组织。审计机关对内部审计的直接指导和监督，变为通过内部审计协会进行间接的指导、监督和管理，这表明我国的内部审计己从国家审计的辅助地位逐步走上独立行使监督职能，成为真正意义上的内部审计。同时，内部审计机构的范围不再局限于政府部门、国有企事业单位和非国有经济组织，而是拓展到任何组织；内部审计职责进一步扩大到对风险管理的评审，涵盖了企业经营的各个方面。对内部审计转型发展影响最大的在于内部审计定义的修改，即由过去单纯强调内部审计的监督职能，改变为监督和评价两个方面，不断为提升组织的价值和改善组织的经营管理服务。中国内部审计协会着力推进内部审计工作从以真实性、合规性为导向的财务审计为主向以真实性、合规性为导向的财务审计和以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的全面转型与发展。

在此基础上，中国内部审计协会进一步贯彻党的十六大和十六届三中、五中、六中全会精神，推动内部审计在完善组织治理、加强风险管理、支持转变发展方式、促进股份制改造、建立现代企业制度等方面发挥重要作用。

这一时期内部审计理论研究不断发展，呈现繁荣景象，研究内容更加丰富，选题更加多样3。总结这一时期的理论研究的特点主要表现在:(1)更多研究关注内部审计治理特征、模式和理念，探讨内部审计与风险管理、内部控制与公司治理之间的关系等(例如，时现，2003 ；陈艳利和刘英明，2004；叶陈刚和程新生，2006；王光远，2007；陈汉文和张志毅，2002)；(2)研究的对象广泛，涉足非国有企业、上市公司以及政府部门内部审计发展等问题(如谭劲松等，2003 ；刘力云，2007)；(3)研究方法开始向实证研究拓展，利用上市公司 数据、调查问卷和实际案例，立足于不同的数据视角和案例展开研究(例如，程新生和张宜，2005；韩晓梅和包汉良，2005；耿建新等，2006；刘国常和郭慧，3 何卫红和赵佳(2011)曾对 2003 ～ 2009 年内部审计研究做了回顾。2007；刘斌和石恒贵，2008；刘运国和胡丽艳，2005)。

除了学者的广泛研究外，中国内部审计协会也积极组织进行内部审计理论研讨和课题研究。近些年来，中国内部审计协会每年选定 1 项内部审计理论研讨题目，发动广大内部审计人员开展自下而上的群众性的理论研讨和经验交流活动，同时从 2007 年开始，受审计署委托，中国内部审计协会对外发布内部审计科研招标课题，号召广大学者和内部审计实务工作者进行专题深入研究，通过这些理论研讨和课题研究，进一步推动了我国内部审计理论研究。三、四点启示

通过对我国内部审计发展不同阶段实践和理论的回顾和总结，我们可以获得以下启示:(一)经济体制改革决定了我国内部审计的发展，内部审计发展服务于经济发展

经济基础决定上层建筑，围绕着我国波澜壮阔的经济体制改革，从十二届三中全会、十四届三中全会到十六届三中全会 30 年的发展变迁中，经济体制改革推动政府机构和经济组织改革。内部审计作为组织的重要部门，得益于我国经济体制改革，内部审计从无到有，逐步发展，越发证明了经济越发展，审计越重要这一命题。同时，内部审计围绕着我国经济体制改革不同时期的目标，在审计机关和内审协会的指导下，积极发挥监督的职能，服务于维护组织财经纪律、提高经济效益，不断完善组织管理的作用。(二)立足国情，吸收借鉴国外经验

随着经济改革的推进，内部审计行业管理不断改革，有效适应了我国经济发展的需要。1983 年我国内部审计制度强制性建立以来，审计署和地方各级审计机关发挥着对内部审计行业的指导和监督作用。但是随着非公经济组织的发展，审计署将内部审计的行业管理移交给中国内部审计协会，协会作为社会团体，既可以联系国有企事业的内部审计机构和人员，又可以把集体、民营经济的内部审计纳入行业管理的范围，使内审工作在更加广阔的范围内相互促进，共同发展。尤其从 2004 年开始，国资委、银监会、保监会等政府监管部门颁布了不同的内部审计规范，形成了目前由中国内部审计协会和政府监管部门相配合的内部审计行业管理架构。

伴随着内部审计行业发展，吸收借鉴国外经验是推动我国内部审计发展转型的重要方面。我国通过申请加入国际内部审计师协会、参加 IIA 年会或地区性的国际内部审计组织会议，以及考察年会承办国的企业内部审计工作或者组织一些部门或系统的考察团到国外对口企业进行实地考察，增进了与其他国家间内部审计学术研究和经验交流；通过邀请国外内部审计学者、专家来华讲学，接待国外的内部审计代表团访问以及承办国际性的内部审计国际会议，不断吸收借鉴国外内部审计发展经验，这些都积极推动了我国内部审计的快速发展。

(三)坚持理论与实践相结合，理论指导实践

内部审计理论必须通过大量的审计实践来加以总结，使之上升为理论，然后用于指导内部审计工作。内部审计工作者始终坚持理论与实践相结合，围绕着我国经济体制改革不同阶段的中心任务，在学习和借鉴国外的内部审计理论和做法的基础上，不断创造立足于我国实际的内部审计理论，这些研究成果有力指导和推动了在我国内部审计实务工作的开展，共同服务于我国内部审计事业的发展。(四)始终把队伍建设作为内部审计工作发展的重要方面

人力是事业发展的最重要资本。审计人员胜任能力和素质的高低，决定了内部审计在组织中发挥作用和影响的大小，直接关系到内部审计能否持续健康发展。从成立中国内部审计学会开始，中国内部审计学会和地方协会就以组织推动的方式，通过理念、知识、技能、规范以及经验分享等方式，培训了大量内部审计人员，并将此作为一项经常系统性工作，常抓不懈。通过以培训为抓手，指导内部审计人员如何开展内部审计工作，这些对提高我国内部审计人员能力和素质，推进我国内部审计融入国际内部审计大潮，发挥了重要的智力支撑作用。

四、结论与展望

回顾内部审计 30 年发展，内部审计在探索中 前进，在前进中探索。我国内部审计在审计署的强制性推动下建立和起步，在审计署积极支持和中国内部审计协会的行业管理下，不断发展提高、转型创新。

展望未来，随着经济全球化和信息技术的飞速发展，内部审计职业面临着巨大的机遇和挑战。经济全球化和信息技术既为内部审计提供了舞台和先进技术，但又导致了未来充满着更多的不确定风险，企业利益相关者对内部审计的期望也将不断提高。因此，面对未来，中国内部审计协会需要继续在审计署和协会会员的支持下，不断完善自身组织建设，进一步推动地方协会发展，充分发挥协会作为社会团体的服务、管理、宣传、交流的职能，推动我国内部审计的全面快速发展。同时，内部审计人员应加强职业培训和学习，重视组织战略和社会责任，关注第三方风险和信息安全，方式上更加注重合作，在更基础的道德价值观层面发挥作用，手段上更多地利用信息技术，不断发挥内部审计在组织中的作用和价值。

主要参考文献

审计---内部审计现状与发展 篇6

一、高技术与低效益并存

审计信息化建设和发展不仅仅是信息和网络技术在审计工作中运用的问题，更重要的是审计管理思想和观念的转变。近年来，有些审计机关对计算机审计在部分领域实施情况期望值偏高，在某些审计环节不切合实际，过多地强调应用计算机审计手段，重设备配置，对审计软件开发和推广应用办法不多，效果不明显，忽视了改革和创新审计方式方法，没有真正把审计信息化建设作为改进审计管理方式方法的前提和基础来抓。其结果导致部分单位审计信息化建设是建立在效益低下基础上的，使得高技术与低效益并存。

二、高投放与低产出共存，审计成本不断攀升

目前，各级审计机关都在不断加大对审计信息化建设的投入，尤其是硬件的配置不断更新，但是设备和信息利用程度及使用效益却不高，部分审计人员的计算机应用水平仅停留在办公自动化和收集信息、检索资料等阶段，没有发挥其应有的作用，缺乏审计现场应用，和审计资料的整理、归纳，使得计算机网络管理、分析、数据处理等功能没有充分发挥出来，造成资源浪费。

三、审计业务与信息化发展的不一致

目前，有些审计机关面临的一个较大的问题是审计业务水平与信息化水平不匹配，与审计信息化建设和发展的要求不相适应。一部分审计干部由于年龄偏大，业务老化，知识结构单一，对开发应用计算机不感兴趣；有的审计干部仅满足于办公需要。而在审计过程中，由于要求不到位，软件开发滞后等原因，没有真正应用起来；还有部分人员把传统的手工作搬到计算机上操作后，不愿在审计业务基础建设方面多下功夫。如：审计前期工作和审计后期的资料库建设等业务，不仅需要收集资料很多，而且烦琐，工作强度大，花费时间多。另一方面由于审计业务量逐渐加大，而计算机中可利用的资料种类、数量和质量不高，如审计法规检索，利用率低，缺乏可靠的执法和决策支持。

四、设备闲置与紧缺现象并存

审计信息化建设和发展是一个完整系统，尽管审计署近几年来制定了审计信息化建设的发展规划，但由于在审计软件开发过程中，各行其是，开发了一些相互独立的审计软件。由于信息没有共享，缺乏沟通，各单位采用的审计软件没有统一，造成各应用单位自成体系，重复投资开发，设备闲置和紧缺现象并存。

五、人才短缺是制约审计信息化建设和发展的关键

近几年，审计系统在信息化建设过程中硬件设备投入较大，但是在审计管理信息化过程中，人是第一位的。虽然审计系统近几年通过各种途径大力开展计算机知识培训，通过“竞争上

岗”、提高“进入门槛”等方式优化人员素质结构，审计系统人员的整体素质有了一定的提高，但目前真正具有较高计算机应用水平的人员并不多，既精通计算机编程又熟悉审计业务的复合型人才则更少。有些单位计算机专业技术人员只占在职人员总数的5%左右，与审计信息化建设和发展的需要还有较大差距；同时由于计算机技术的飞速发展与知识更新培训的不足，许多审计人员的计算机应用水平及相关技能无法得到同步提高，计算机应用仍停留在较低水平上，计算机功能也没有得到充分发挥。主要体现在应用意识不强，操作技能还不熟练。因而审计系统计算机人材缺乏的问题，也是制约审计信息化建设和发展的因素之一。

六、信息化程度与被审计对象不对称

一是在金融、海关、税务等信息化程度较高的领域内，由于审计系统信息化建设较这些部门开发较晚，以及其他原因，使审计人员的计算机水平难于满足对这些行业的审计需要；二是在涉及农业、基本建设等领域又由于对象信息化水平较低，不具备开展计算机审计的条件，也影响了审计信息化建设和发展。

审计信息化建设和发展关系到我国审计事业的兴衰，体现着我国审计事业发展水平。为此，针对以上问题，笔者建议：

进一步提高审计干部对审计信息化工作的认识。

几年来，通过审计信息化建设中的各种手段，主动和被动的提高了审计干部对计算机在审计工作中作用的认识程度，但这种认识还只是停留在提高审计工作效率上。从目前国际和国内各领域信息化发展的程度来看，正处于高速发展时期。因此，审计信息化建设势必也要面临一个速发展的时期，才能适应审计事业发展的需要，进一步提高审计管理水平，实现审计技术创新与管理创新相结合。

必须在人才引进和培养上有所突破。推进审计信息化建设，必须要用计算机知识武装广大审计干部的头脑。首先要拓宽育人、用人视野，要“不拘一格选人才”。其次要在抓好业务骨干培训的同时，继续抓好重点计算机知识培训，要完善培训制度，加强与审计业务和专业软件相关的针对性培训，以提高审计人员的综合素质中的科技含量，为审计信息化建设提供人才支持。

内部审计信息化的发展现状与趋势 篇7

1、信息化背景下内部审计的成熟经验

信息技术与审计知识相结合可使原本枯燥的审计工作变得简单, 审计人员需要操作的环节明显减少, 审计工作的实效性也获得了明显提高。为了顺应信息化潮流, 各单位不断更新计算机系统设备积极开发新的软件, 这使得计算机系统在内部审计中的适用性越来越高。另外, 对审计人员素质培养的重视程度也不断增高, 为完善审计人员的知识体系, 增强其实际操作能力和用计算机信息系统解决审计问题的能力, 鼓励职工积极参加继续教育和培训机构的培训工作, 并制造更多外出学习、进修的机会。通过上述措施, 使内部审计人员的素质得到显著提高。

2、内部审计信息化中存在的问题

2.1内部审计人员方面。伴随着信息化水平的提高, 计算机系统已经普遍应用于内部审计的信息管理中。据有关调查发现, 计算机审计系统以及信息管理系统已经在各行各业中的得到了广泛的推广以及运用, 这一变化导致各单位对参与内部审计工作的人员素质要求明显增高。审计人员不仅要具备良好的职业操守、社会道德意识、较高的专业技能、职业判断能力, 还要比较好的把握信息化对内部管理以及控制所产生的影响。更为重要的是审计人员必须要具备较高的计算机操作技术、并且熟悉互联网络以及信息系统的操作应用等现代科技的应用和操作能力, 以协助企业更好地顺应信息化潮流。

2.2内部审计技术方面。信息环境的发展变化使得各单位内部审计工作由原来的手工操作模式逐步转变为现在的电脑操作处理模式。借助计算机信息系统进行内部审计工作、不仅减少了审计环节的数量、拓宽了审计领域, 更极大的提高了内部审计的效率。但是, 由于人们常常会出现对计算机输出结果过分信任, 而计算机系统工作中存在的一些潜在问题却常常被忽略。这类问题主要有手工输入错误或者漏输数据、出现错误不易追查等, 上述这些问题的存在为信息化下的内部审计埋下了隐患。

2.3内部审计线索方面。随着信息化程度的提高, 内部审计线索的收集、跟踪方式发生了变化, 也就是说审计证据的获取方式发生了变化。传统的由手工翻阅、整理、汇总原始凭证和帐簿的审计线索搜集方式已经逐步淘汰, 取而代之的是以电子数据为表现形式的线索。由于这些数据主要是以数据库方式进行贮存的, 数据处理由计算机系统程序自动处理, 这导致原有数据处理过程中的计算、分类、汇总等处理方式之间的相关性消失, 原始凭证也随之被淘汰。审计人员查阅相关资料时仅能只能借助计算机系统进行。数据的存储方式也由原来的纸质存储变为磁盘或者光盘存储, 这虽然增加了数据的存储以及应用的便利性。但数据存储中面临盗取、篡改甚至是数据消失的危险却明显增加。

二、内部审计技术的发展趋势

1、数据安全性以及可靠性将成为未来审计工作中的重点

在会计信息化环境下, 明细信息已成为各种审计信息中最重要的组成部分, 是审计结论的支撑。审计的工作重点是保障数据的安全性以及可靠性。保证系统处理的合法性以及内部财务明细信息的完整性和准确定是现代审计人员工作的重中之重, 审计人员可能需要在对计算机系统的控制以及处理的审查、评定方法花费比较多的经历和时间。以保证提供给外部信息使用者的信息的安全性以及可靠性。

2、内部审计将实现静态审计向动态实时审计的转换

调查发现, 在数字化信息水平不断提高的今天, 信息的使用者对信息质量的要越来越高, 能否及时获取以及应用最新信息对于一个单位的成败来说是至关重要的。因此, 与传统的报表审计方式相比, 现有审计模式对各类信息 (财务以及非财务信息) 的审核和披露的重视程度将显著提高。未来的内部审计工作中, 审计人员将更加注重对各单位进行事前和事中的审计, 及时对信息进行披露以及审核, 监督控制信息的使用价值, 提高信息的可用性。针对在日常工作中发现的问题及时提出有效的建议和意见, 保障内部审计的管理决策的正常运行3、内部审计范围将得到进一步拓展

审计的对象的转变将是信息化过程中的一项重要改变。现代内部审计工作的对象不再是单一的数据, 而是以计算机系统作为处理手段的信息处理体系。社会信息化全面发展过程中, 实现电器化发展初期所形成的独立而且单一的业务处理模式已经被关联性、复杂性均较高的计算机信息处理模式所取代。内部审计实施过程中需要紧扣高效工作的原则, 对业务以及处理流程进行更新甚至重构。要求将业务数据、数据处理、财务数据以及财务处理密切结合起来, 并形成一个统一的整体, 将财务审计融合到管理审计过程中, 是两者相互关联相互作用。这一要求在无形中扩大了内部审计范围, 例如:物质管理系统、会计信息处理系统等都将被划分到内部审计的管辖范围内, 即便不能完全划分到其中, 也需要接受内部审计的干预。通过内部审计所获得的管理信息将会对单位决策者的最终决策产生一定影响。

三、结论

在科技日新月异的今天, 社会生活的各个领域均受到了信息化的冲击, 单位的内部审计也不例外。我国内部审计在实现信息化过程中虽然已经积累了一定的经验, 但是需要解决的问题还有很多。其中, 如何在信息化过程中保障单位自身信息的安全是一项极为重要的内容, 应该引起相关人士的广泛重视。另外, 科技人才的引进、内部审计管理水平的提高是企业适应信息化, 并且在信息化过程中实现自身快速发展的基石。各单位和部门都应该顺应信息化潮流提高内部审计的信息化水平。

摘要：随着信息化水平的不断提高, 计算机在社会生活的各个领域均得到广泛应用。在信息化趋势下我国原有的内部审计方式逐渐被淘汰, 内部审计的信息化水平不断提高。本文总结了近年来内部审计信息化实践过程中的成熟经验以及存在的问题, 提出了针对性的策略以进一步提升内部审计的信息化水平。并对内部审计信息化的发展趋势做出了简单的分析。

关键词：内部审计,信息化,现状,趋势

参考文献

[1]杨凤君, 信息化环境下企业内部审计技术的发展与实践[J].宝钢科技2009 (4) :90-91, 96.[1]杨凤君, 信息化环境下企业内部审计技术的发展与实践[J].宝钢科技2009 (4) :90-91, 96.

[2]李德胜.企业内部审计如何应对信息化环境的挑战[J].审计与经济研究2008 (7) :134-135.[2]李德胜.企业内部审计如何应对信息化环境的挑战[J].审计与经济研究2008 (7) :134-135.

[3]汪俊, 信息化环境下内部审计的发展与管理[J].管理实践, 2009 (2) :108-109.[3]汪俊, 信息化环境下内部审计的发展与管理[J].管理实践, 2009 (2) :108-109.

[4]高子宏.我国内部审计发展历程及经济全球化环境下的新对策[J]审计与经济研究.2006 (3) :402-403[4]高子宏.我国内部审计发展历程及经济全球化环境下的新对策[J]审计与经济研究.2006 (3) :402-403

审计---内部审计现状与发展 篇8

【关键词】农村商业银行；内部审计；金融服务；发展策略

2008年，我国第一个农村商业银行正式成立并开始营业，到目前为止我国有29个省市、自治区、直辖市都设立了农村商业银行，而且这些银行的数量也一直在不断增加，从社会经济的增长形势看来这些商业银行对推动城乡一体化发展，提升农村的经济形势有非常重要的贡献，农村商业银行的内部审计是保证农村商业银行高效为农村发展提供资金支持和金融服务的关键，希望通过本文对农村商业银行内部审计的现状以及发展策略的讨论能够提升农村商业银行内部审计的效率。

一、农村商业银行内部审计的现状

1.农村商业银行内部审计的职能不明确

由于各种各样的原因农村商业银行的内部审计职能和范围在审计的过程中一直没有得到明确，主要表现为大都数农村商业银行在审计的过程中过于注重对会计和财务资料的真实性，财务报表的真实性和完整性的检查，在对审计过程进行监督时也只是花大量的时间和精力关注审计过程操作的规范性，并没有关注商业银行内部设计的真实职能，实际上农村商业银行开展内部审计不仅仅是为了符合国家的商业银行规定，更多的是为了帮助农村商业银行的经营者认识自己过去的经营状况，提升自己的经营效率，为商业银行未来的发展和规划提供基本的数据支持，但是这一职能并没有在农村商业银行的内部审计中体现出来，这是农村商业银行内部审计存在的现状和关键问题之一。

2.农村商业银行的内部审计机制设置不够完善

内部审计机制的设置是保证农村商业银行审计效率的关键，同时也是农村商业银行发展的关键，但是结合实际的现状可以看出我们国家的农村商业银行内部审计机制设置存在诸多的问题，主要表现为：一个是内部的审计机制设置不完善，这就在一定程度上影响了农村商业银行的内部审计的效率；另外一个就是农村商业银行的内部机制设置并没有结合农村商业银行的内部审计的实际情况进行讨论，这也影响了农村商业银行内部审计机制的实际实施效率和实用性，同时也是农村商业银行内部审计效率一直得不到提升的关键，解决这个问题对于提升农村商业银行的内部审计效率有非常重要的作用。

3.对农村商业银行内部审计的监管不到位

农村商业银行一般都是地方性的，没有统一的规定和管理，这就给实际的内部监管和外界社会监管带来了困难，而且近几年农村商业银行的数量也一直在不断增加，这给内部审计的监管带来了困难，监管对于保证农村商业银行内部审计准确、高效开展有非常重要的作用，在实际的开展过程中有监管权力的不仅仅是政府部门，商业银行的用户和社会群众都是这些商业银行内部审计的监管者，他们都有权力对商业银行的内部审计情况进行监管，但是在现实的生活和工作过程中很多人没有监管意识，更没有意识到农村商业银行的内部审计的对于自己财产安全社会经济发展的重要性，最终导致了农村商业银行的内部审计监管不到位的真实现状。

二、农村商业银行内部审计的发展策略

1.明确农村商业银行的内部审计的职能和范围

只要明确了农村商业银行开展内部审计的目标，内部审计的智能和范围自然就明确了，结合实际的情况可以看出农村商业银行的内部审计的主要智能就是：一个就是根据之前一个审计年度和审计期间商业银行的营业经营效果判断当地的经济发展现状，以便对未来的经济发展规划作出更准确的判断，因为相对于其他商业银行来说农村商业银行更有地域性，更有针对性，反应出来的问题也更加有针对性，解决的效率也会更高；另外一个就是结合商业银行的内部审计结果对商业银行未来的发展作出规划，农村商业银行的设立不仅仅是为当地的发展提供金融服务和支持，同时商业银行也是一个以营利为主要目的的机构，因此商业银行有必要根据自己的内部审计结构对自己的未来作出更好地规划和设计。这即农村商业银行内部审计的主要职能和范围。

2.完善农村商业银行内部审计机制

完善农村商业银行内部审计的机制对于提升农村商业银行的内部审计效率有非常重要的作用，在实际的执行过程中最关键的就是要做到不同地区的农村商业银行必须要根据自己当地的特殊要求和特殊情况，在不违背内部审计机制的标准要求下有针对性地完善自己的内部审计机制，使之能够更好地为农村商业银行的内部审计服务。

3.提升对农村商业银行的监管力度

提升监管力度是提升农村商业银行内部审计的关键，这就要求所有具有监管权力的大众和政府部门切实履行自己的职责，行使自己的权力，只有这样才能保证农村商业银行的监管力度得到有效提升，在这样严格的监管下农村商业银行的内部审计效率必然会得到提升，当地的经济发展效率也必然会得到很大程度上的改善。

三、小结

通过本文的分析和研究可以看出农村商业银行内部审计对于当地的社会经济发展和商业银行的自身发展都有非常重要的作用和价值，但是我们国家的农村商业银行内部审计目前还存在很多的问题，解决这些问题需要政府的支持和帮助，需要银行自身提升内部审计效率，同时也需要大众的努力，相信在社会各界的广泛关注下我们国家农村商业银行内部审计的现状一定会得到改善，审计的效率也会得到提升。

参考文献：

[1]韦彩霞，陈晨.农村商业银行内部审计的现状及发展对策[J].河北企业，2015（4）：7-8.

[2]李亚鹏，廉鹏飞.农村商业银行内部审计未来发展的趋势[J].时代金融（下旬），2013（8）：21-22.