辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法

辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法（精选5篇）

辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法 篇1

知

辽国税发[2010]64号

辽宁省国家税务局 2010-04-19 各市国家税务局（不发大连）：

现将《辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法（试行）》印发给你们，请遵照执行。

辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法（试

行）

第一章 总 则第一条 为进一步规范企业资产损失税前扣除审批行为，使审批工作更加公开透明，切实提高审批质量，不断提升所得税专业化管理水平，根据《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例、财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）、国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）的有关规定，结合我省工作实际，制定本办法。

第二条 企业资产损失税前扣除审批应严格执行国家现行有关政策，并符合税收行政审批项目管理的有关程序、时限、要求等规定。

第三条 凡需报各级税务机关审批的资产损失税前扣除均按本办法执行。

第二章 审批管理范围第四条 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，其具体分类为：

（一）货币资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等；

（二）非货币资产，包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等；

（三）债权性投资，包括金融企业贷款、委托贷款、银行卡透支款、助学贷款等；

（四）股权（权益）性投资。

第五条 企业实际发生的上述资产损失按照税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

第六条 由企业自行计算扣除的资产损失为：

（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的资产损失。

第七条 除本办法第六条规定以外的资产损失，均属于须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

第三章 资产损失的申报第八条 企业资产损失税前扣除项目按规定获取外部相关证据和证明文件，并按规定履行企业内部审核确认程序和财务会计手续后，向税务机关提出申请。

第九条 资产损失税前扣除项目的申请时限如下：

（一）企业资产损失申请时限为终了后45日内报送。企业对已发生的资产损失，可在上述时限内向税务机关集中一次申请办理资产损失税前扣除审批事宜。

（二）因特殊原因不能按时申请的，需要提出书面延期申请，经负责审批的税务机关同意后可适当延期。

第十条 企业应向负责审批的税务机关报送正式的申请文件，填报《资产损失税前扣除申请审批表》，并附送下列资料：

（一）报请损失的资产明细表，包括品名、类型、验收或购进日期、数量、金额（原值和净值）、损失处理的理由和税前扣除的时间等；

（二）企业内部的设备和物资管理、质量和技术鉴定、资产和财务管理等有关部门对损失资产签署的处理意见；

（三）企业遵照国家和当地行政管理部门规定关停、淘汰和报废设备、物品，应提供有关部门的处理文件或相关的其他资料；

（四）有资产处置权的部门的批准文件；

（五）纳税人应根据资产损失的不同类别，按照《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）的规定要求提供的具有法律效力的外部证据等；

（六）企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，由国家及授权专业技术鉴定部门出具的鉴定材料；

（七）主管税务机关要求提供的其他相关资料。

第十一条 按照资产损失金额的大小，依据各级税务机关的审批权限，纳税人可直接向有权审批的税务机关提出申请。

第四章 资产损失的审批第十二条 税务机关审批权限划分如下：

（一）企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，由省国家税务局审批。

（二）企业发生的资产损失，凡同一类单项资产损失金额在2000万元以上的（金融企业申请的同一类单项债权性投资损失指同一贷款人，下同），由省国家税务局审批。

（三）企业发生的资产损失，同一类单项资产损失金额在2000万元（含2000万元）以下，由市国家税务局确定审批机关。

第十三条 总分机构及汇总企业资产损失的审核审批按照下列情形进行处理：

（一）符合《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》规定的总分机构企业，其二级分支机构的各项资产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除，其审批权限按照第十二条规定执行。

（二）铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）在我省的分支机构涉及的资产损失审批权限按照第十二条规定执行。须省国家税务局负责审批的资产损失，应当由上述企业的二级分支机构统一提出资产损失税前扣除申请。

第十四条 各级国税机关实施资产损失税前扣除审批应分为受理、书面审查、实地核查确认、领导签批4个环节，各环节工作人员的主要职责划分如下：

（一）受理人员负责审核申请资料时限是否符合规定、申请内容填写是否详细完整、相关材料是否齐全；

（二）审查人员负责审核材料中的数字逻辑关系、政策依据的正确性、准确性以及审批意见是否符合法律、法规、规章的规定；

（三）实地核查确认人员负责审核书面材料情况与实际情况是否真实、准确；

（四）签批领导负责审核审批程序是否合法、审批意见是否符合法律、法规、规章的规定。

第十五条 各级国税机关对纳税人提出的申请分别做出以下处理：

（一）受理。申请事项属于本级职权范围（包括上级国税机关审批权限的项目但依照规定可以由本机关受理的）、申请材料齐全、符合法定形式，或者申请人按照税务机关的要求提交全部补正申请材料的，由主管税务机关正式受理申请人的申请。

受理纳税人的申请后，受理部门应在2个工作日内申请材料一并转交相关业务科（处）或上报有权审批的国税机关（省局或市局）。

（二）要求补正材料。申请人的申请材料存在可以当场更正的错误，应当告知并允许申请人当场更正；申请材料不齐全或者不符合法定形式的，应当时或者在5个工作日内一次告知申请人需要补正的全部内容，逾期不告知的，自收到申请材料之日起即视为受理。

（三）不予受理。如果申请事项超过申报时限或按规定不需审批的项目，应当即时告知申请人不予受理。

第十六条 对属于省局、市局审批权限的项目，在接到申请人报送或下级国税机关转送的申请资料后，省、市局相关业务科（处）应在5个工作日内完成对纳税人申请资料审查；省、市局相关业务科（处）可根据情况派员实地核查并形成调查报告，也可以委托下级国税机关具体组织实施核查。接受委托的下级国税机关应于接到核查任务10日内向上级机关以正式文件提交核查报告。

第十七条 纳税人申报的资产损失资料完整、情况明晰、证据充分的，有权审批机关应履行初审、复审、集体审议、审批决定等程序。具体审核内容包括：

（一）初审人员要对纳税人提供的申报资料与法定条件的相关性进行符合性审查并对实地核查报告进行确认，审查核实其申请事项是否真实、是否符合政策规定、报送的资料是否齐全完整，并提出明确的初审意见；

（二）复审人员要对初审人员引用的税收法规是否适当、初审意见是否准确进行复审，并提出明确的复审意见，提交集体审议；

（三）部门集体审议由分管局领导、部门领导、初、复审及有关人员参加，对企业资产损失项目审核事项形成审批意见；

（四）分管局领导确认按规定需提交本级行政审批委员会审议的，按规定履行委员会审议程序。根据部门集体审议或委员会审议的审批决定签署意见，正式履行公文程序，做出最终审批决定。

第十八条 审批决定应自做出决定之日起10个工作日内向纳税人送达。

以公文形式制发审批决定的，收到审批文件的主管税务机关应将审批决定及时送达申请人。

以审批决定书或申请审批表等文书制发审批决定的，可直接送达申请人，也可以委托县（区）主管税务机关送达。

第十九条 各级国税机关负责对本级权限的审批事项进行汇总统计，按要求在汇算清缴工作总结上报时一同报上级税务机关。

第二十条 资产损失税前扣除申请审批资料实行分类或分户归档，具体依照税务行政审批项目档案管理规定执行。

第五章 资产损失的监督检查和法律责任第二十一条 企业资产损失税前扣除审批是对纳税人提供的资料与法定条件进行的符合性审核，不改变纳税人真实申报的责任，纳税人对申请材料实质内容的真实性负责。

第二十二条 企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。企业进行企业所得税纳税申报时，应将本自行计算扣除的资产损失明细表同时附送税务机关。

第二十三条 各级税务机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系，上一级税务机关应对下一级税务机关每一纳税审批的资产损失事项进行抽查监督，对未按规定审批的，应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条和税收执法责任制的有关规定追究相关人员的责任。

第二十四 条各级税务机关应加强资产损失税前扣除审批的事后监督检查。对由于企业提供不真实、不合法或不合理的证据，应依法按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定予以处理。并将有关情况报有权审批的税务机关备案。

第六章 附 则第二十五条 此前与本办法规定不一致的，按本办法规定执行。

第二十六条 各市国家税务局可根据本办法制定本地区的具体操作办法，并报省国家税务局备案。

第二十七条 本办法在执行过程中如遇国家政策调整，应按调整后的新政策执行。

辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法 篇2

企业处置资产而发生的财产损失, 是否必须经税务机关审批后方可税前扣除?实践中, 有很多地方的纳税人以审批项目向税务机关进行了呈报, 并且很多地方的税务机关也是按照《企业财产损失所得税前扣除管理办法》 (以下简称《办法》) 的有关程序规定进行行政审批。下面, 笔者结合《办法》的有关规定, 对企业处置资产而发生的财产损失是否应当进行行政审批进行探讨。

根据《办法》第四条的规定, 企业的各项财产损失, 应在损失发生当年申报扣除, 不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因, 企业未及时申报的财产损失, 逾期不得扣除。按本办法规定须经有关税务机关审批的, 应按规定时间和程序及时申报。因此, 企业的财产损失可在所得税前扣除。但对于依法应当经税务机关审批的财产损失, 则必须按《办法》规定向税务机关申报批准后方可在税前扣除, 否则不能在税前扣除。但是, 并非企业发生的所有财产损失, 均须经过税务机关批准后才能在税前扣除。

《办法》第七条规定:企业因下列原因发生的财产损失, 须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除: (1) 因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任, 导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失; (2) 应收、预付账款发生的坏账损失; (3) 金融企业的呆账损失; (4) 存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失; (5) 因被投资方解散、清算等发生的投资损失; (6) 按规定可以税前扣除的各项资产评估损失; (7) 因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失; (8) 国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。从该规定可以看出:对固定资产“发生永久或实质性损害而确认的财产损失”的, 须经税务机关审批才能在税前扣除。

《办法》第三十六条规定:固定资产出现下列情形之一时, 应当确认为发生永久或实质性损害: (1) 长期闲置不用, 且已无转让价值; (2) 由于技术进步原因, 已经不可使用; (3) 已遭毁损, 不再具有使用价值和转让价值; (4) 因本身原因, 使用后导致企业产生大量不合格品; (5) 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。

由此可见, 对于财产损失仅限于资产未处置前因发生永久或实质性损害而确认的财产损失需要经税务机关的审批后方可在税前扣除。企业处置固定资产而发生的净损失不属于《办法》第七条明确列举的需经税务机关审批的情况。总之, 对企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失、各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失, 应在有关财产损失实际发生当期自行申报扣除而无须向税务机关申报批准。

辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法 篇3

第十六条 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

（五）行政机关的公文；

（六）专业技术部门的鉴定报告；

（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（八）仲裁机构的仲裁文书；

（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；

（十）符合法律规定的其他证据。

第十八条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（二）资产盘点表；

（三）相关经济行为的业务合同；

（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；

（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法 篇4

一、企业现金损失所得税税前扣除

事项内容

企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明现金损失的原因、发生时间、金额等）

2、《现金损失税前扣除申请审核明细表》

3、现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）

4、现金保管人对于短款的说明及相关核批文件

5、现金损失已记入损益的记账凭证复印件

6、董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

7、由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明

8、涉及刑事犯罪的，应当提供有关司法涉案材料

对于单项损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项损失200万以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

二、企业银行存款损失所得税税前扣除

事项内容

企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明银行存款损失的原因、发生时间、金额等）

2、《银行存款损失税前扣除申请审核明细表》

3、银行存款的原始凭证

4、银行存款损失已记入损益的记账凭证复印件

5、企业内部的核批文件

6、董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

7、吸收存款的机构清算后剩余资产分配的文件

8、属于吸收存款的机构破产、清算的，应提供法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文书

9.属于吸收存款的机构被政府责令停业、关闭的，应提供政府责令停业、关闭的文件等外部证明

对于单项损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项损失200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

三、企业坏账损失所得税税前扣除

事项内容

企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明债务人的基本情况、坏账形成的原因及催讨过程，债务人破产、死亡、撤销或失踪的主要原因，受灾或意外事故损失情况等）

2、《坏账损失税前扣除申请审核明细表》

3、应收账款或预付账款明细账和相关发票复印件（若债务人与债权人曾持续发生购销业务的，可提供最后几期销售业务的销售发票复印件）

4、坏账损失已记入损益的记账凭证复印件

5、企业内部核批文件

6、董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

7、属于债务人被依法宣告破产，其清算财产不足清偿的，应提供法院的破产公告和破产清算的清偿文件

8、属于法院判决败诉，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行，其清算财产不足清偿的，应提供法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书

9、属于被工商部门依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的，应提供工商部门的注销、吊销证明

10、属于被政府部门撤销、责令关闭，其清算财产不足清偿的，应提供政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件

11、属于债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的，应提供公安等有关部门的死亡、失踪证明

12、属于债务人因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的，应提供债务人所在地消防、公安、保险、气象等部门出具的受灾日报告、受灾情况证明、保险公司理赔证明

13、属于与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的，应提供与债务人的债务重组协议及其相关证明

14、属企业提供与本身应纳税收入有关的担保而发生的担保损失，除提供上述7至13项相对应的材料外，还需提供企业与被担保单位投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的证明材料

15、属于逾期不能收回的应收账款中，单笔数额较少（单笔5000元以下（含5000元）），不足以弥补清收成本的，应提供企业专项说明

16、属于债务人逾期3年以上未清偿，具有确凿证据证明已无力清偿债务的，应提供下列证据：

（1）企业依法催收磋商记录（2）债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的证明（3）企业近三年与债务人无经济往来的承诺

对于单笔损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单笔损失200万元以上、企业因国务院决定事项所形成的坏账损失的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

四、企业存货损失（工程物资损失）所得税税前扣除

事项内容

1、对企业盘亏的存货，以该存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

2、对企业毁损、报废的存货，以该存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

3、对企业被盗的存货，以该存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。

4、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明存货损失原因、赔偿追讨、一般纳税人增值税进项税额转出计算过程等内容和情况）

2、《存货损失税前扣除申请审核明细表》

3、存货损失已记入损益的记账凭证复印件

4、董事会等权力机构决议或上级机构批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

5、属于盘亏的存货损失，应提供下列证据：（1）存货盘点表

（2）存货保管人对于盘亏的情况说明

（3）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）

（4）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件

6、属于报废、毁损和变质的存货损失，应相应提供下列证据：

（1）企业内部有关技术部门出具的技术鉴定证明（单项或批量损失金额较小的存货，即占企业同类存货10%以下（含10%）或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下（含10%）或10万元以下（含10万元）；对“减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下（含10%）”的单项或批量存货损失，企业应在终了后45日内提出申请，并同时报送自行计算的应纳税所得或亏损）

（2）专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明（除单项或批量损失金额较小以外的存货）

（3）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

（4）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件（5）残值情况说明

（6）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件

7、属于被盗的存货损失，应相应提供下列证据：

（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明（3）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

8、属于企业由于未能按时赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分损失，应提供拍卖或变卖证明

对于单项或批量损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项或批量损失200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

五、企业固定资产损失所得税税前扣除

事项内容

1、对企业盘亏的固定资产，以该固定资产的账面净值减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

2、对企业毁损、报废的固定资产，以该固定资产的账面净值减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

3、对企业被盗的固定资产，以该固定资产的账面净值减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业申请报告（详细说明申报理由、使用部门、盘亏毁损报废被盗等原因、赔偿追讨及增值税进项税额转出情况）

2、《固定资产损失税前扣除申请审核明细表》

3、固定资产损失已记入损益的记账凭证复印件

4、董事会等权力机构决议或上级机构批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

5、属于盘亏、丢失的固定资产损失，应提供下列证据：（1）固定资产盘点表

（2）盘亏、丢失情况说明（若单项或批量损失金额大于50万元的，企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明）

（3）企业内部有关责任认定和内部核批文件

6、属于报废、毁损的固定资产损失，应相应提供下列证据：（1）企业内部有关部门出具的鉴定证明

（2）单项或批量损失金额50万元以下（含50万元）的固定资产，提供企业逐项说明及内部有关技术部门的技术鉴定证明；单项或批量损失金额50万元以上的固定资产，提供企业专项说明及专业技术鉴定机构的鉴定报告或具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明

（3）属于自然灾害等不可抗力造成固定资产报废、毁损的，提供相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具的受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等

（4）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件（5）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

7、属于被盗的固定资产损失，应相应提供下列证据：

（1）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明（3）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

8、属于企业由于未能按时赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分损失，应提供拍卖或变卖证明

对于单项或批量损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项或批量损失200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

六、企业在建工程损失所得税税前扣除

事项内容

对企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，作为在建工程损失在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明停建、废弃和报废、拆除等在建工程损失原因）

2、《在建工程损失税前扣除申请审核明细表》

3、在建工程损失已计入损益的记账凭证复印件

4、企业内部核批文件

5、董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

6、属于因停建、废弃和报废、拆除的在建工程损失，应相应提供下列证据：（1）国家明令停建项目的文件

（2）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件

（3）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件（若单项数额在200万元以上的在建工程项目报废，提供专业技术鉴定部门的鉴定报告及企业内部核批文件）

（4）工程项目实际投资额的确定依据

7、属于由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程损失，应相应提供下列证据：（1）有关自然灾害或者意外事故证明

（2）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）（3）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核批文件

对于单项损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项损失200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

七、企业生产性生物资产损失所得税税前扣除

事项内容

1、生产性生物资产盘亏损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，作为生产性生物资产损失在计算应纳税所得额时扣除。

2、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，作为生产性生物资产损失在计算应纳税所得额时扣除。

3、对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，作为生产性生物资产损失在计算应纳税所得额时扣除。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明生产性生物资产损失原因、赔偿追讨等内容和情况）

2、《生产性生物资产损失税前扣除申请审核明细表》

3、生产性生物资产损失已记入损益的记账凭证复印件

4、上级公司批复或董事会等权力机构决议（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

5、属于盘亏的生产性生物资产损失，应相应提供下列证据：（1）生产性生物资产盘点表

（2）盘亏的情况说明(若单项或批量盘亏金额50万元以上的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说明)（3）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件

6、属于森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产损失，应相应提供下列证据：（1）企业内部有关技术部门出具的技术鉴定证明（对单项或批量金额50万元以下，含50万元的生产性生物资产损失）

（2）国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明（对单项或批量金额50万元以上生产性生物资产损失）

（3）相关职能部门出具的鉴定报告（对不可抗力原因造成的森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产损失）

（4）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

（5）企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件

7、属于被盗伐、被盗、丢失的生产性生物资产损失，应相应提供下列证据：（1）向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料（2）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明（3）保险公司理赔情况说明（涉及保险索赔的）

对于单项或批量损失200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于单项或批量损失200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

八、企业债权性投资损失所得税税前扣除

事项内容

1、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除：

（1）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（2）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（3）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；

（4）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权；

（5）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止（中止）后，仍无法收回的债权；（6）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权；

（7）由于上述

（一）至

（六）项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；

（8）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述

（一）至

（七）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；

（9）银行卡持卡人和担保人由于上述

（一）至

（七）项原因，未能还清透支款项，金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项；

（10）助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物（质押物），并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；

（11）经国务院专案批准核销的贷款类债权；（12）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

所需资料

1、企业书面申请（内容包括：债务人、担保人的基本情况，债权性投资（贷款发放）及使用情况，形成债权性投资损失的主要原因以及采取的相关措施和结果，债务人、担保人财产清算、清偿和分配情况，债权受偿及损失情况，属于责任人管理责任造成损失的相应责任认定及处理情况等）

2、《债权性投资损失（除贷款损失外）申请审核明细表》或《贷款损失申请审核明细表》

3、债权性投资合同（或贷款合同）以及债权性投资（或发放贷款、还款）的相关凭证复印件

4、债权性投资（或贷款）损失已计入损益的记账凭证复印件

5、企业内部核批文件

6、董事会等权力机构决议、上级公司（或企业总机构）批复、国有资产监管机构批复或国有资产监管机构授权的部门的批复

7、属于债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回债权的，应提供债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明

8、属于债务人死亡，或者依法被宣告失踪或者死亡，企业依法对其资产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回债权的，应提供债务人和担保人死亡失踪证明，资产或者遗产清偿证明

9、属于债务人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还债务，企业对其资产清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权的，应提供债务人遭受重大自然灾害或者意外事故证明，保险赔偿证明、资产清偿证明

10、属于债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动，被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回债权的，应提供债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明

11、属于债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，连续两年以上未参加工商年检，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回债权的，应提供县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明

12、属于债务人触犯刑律，依法受到制裁，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回债权的，应提供法院裁定证明和资产清偿证明

13、属于债务人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，法院裁定终结或终止执行后，企业仍无法收回债权的，应提供法院强制执行证明和资产清偿证明(其中终止执行的，还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产，如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目，由企业出具专项说明)

14、属于企业对债务人和担保人诉诸法律后，因债务人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或免除部分）债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，经追偿后确实无法收回债权的，应提供法院驳回起诉的证明，或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书，或法院不予受理或不予支持证明

15、属于债务人由于上述7至14项原因不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，但仍不足以抵偿相关债权的，应提供抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述7至14项相关的证明

16、属于债务人由于上述7至15项原因不能偿还到期债务，企业依法进行债务重组而发生损失的，应提供损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案

17、属于企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权，其出售转让价格低于账面价值的，应提供资产处置方案、出售转让合同（或协议）、成交及入账证明、资产账面价值清单

18、属于企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成的债权损失，应由企业承担金额的，应提供损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明

19、属于企业因刑事案件原因形成的债权损失，应由企业承担金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回金额的，应提供损失原因证明材料，公、检、法部门的立案侦察情况或判决书

20、属于余额在500万元以下（含500万元）的金融企业抵押（质押）贷款或农村信用社、村镇银行50万元以下（含50万元）的抵押（质押）贷款，经追索1年以上，仍无法收回的，应提供损失原因证明材料、追索记录（包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认）

21、属于经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件

22、属于金融企业银行卡透支款项损失的，应相应提供下列证据：

（1）持卡人和担保人依法宣告破产，资产经法定清偿后，未能还清的款项，应提供法院破产证明和资产清偿证明

（2）持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其资产或遗产清偿后，未能还清的款项，应提供死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证明

（3）经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的款项，应提供诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明

（4）持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照，以其资产清偿后，仍未能还清的款项，应提供有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明（5）余额在2万元以下（含2万元），经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提供追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认

23、属于金融企业助学贷款损失的，应相应提供下列证据：

（1）债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提供债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证明；司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况

（2）经诉讼并经强制执行程序后, 在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提供法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况

（3）贷款逾期后，在企业确定的有效追索期限内，依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，同时向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提供对助学贷款抵押物（质押物）和对担保人的追索情况

对于贷款损失单笔500万元以下（含500万元）、债权性投资损失（除贷款损失外）单笔200万元以下（含200万元）的申请，企业需提供上述资料一式一份；对于贷款损失单笔500万元以上、债权性投资损失（除贷款损失外）单笔200万元以上的申请，企业需提供上述资料一式二份；复印件需注明与原件一致，并加盖企业公章。

九、企业股权（权益）性投资损失所得税税前扣除

事项内容

1、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

（1）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

（2）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

（3）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

（4）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

2、企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5％。

所需资料

1、企业书面申请（详细说明股权（权益）性投资损失的原因、股权（权益）性投资账面余额、股权（权益）性投资损失税前扣除金额等）

2、《股权（权益）性投资损失申请审核明细表》

3、对外投资的协议书(合同)、被投资单位公司章程、验资报告复印件

4、股权（权益）性初始投资、追加投资的相应投资凭证和股权（权益）性投资明细账户复印件

5、股权（权益）性投资损失已记入损益的记账凭证复印件

6、有关资产的成本和价值回收情况说明

7、被投资单位清算剩余财产分配情况的证明

8、企业法人代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明

9、上级公司批复或董事会等权力机构决议（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）

10、属于被投资单位已依法宣告破产而发生的损失，应提供有关被投资方破产公告、破产清偿文件

11、属于被投资单位撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照而发生的损失，应提供政府有关部门的行政决定文件或工商部门注销、吊销文件

12、属于被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划而发生的损失，应提供被投资单位近三年会计报表以及具有法定资质中介机构出具的对被投资单位的经济鉴定证明

13、属于对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的损失，应提供投资期限届满或者投资期限已超过10年的相关证明，经具有法定资质的中介机构审计后的被投资单位连续经营亏损的三个会计报表

14、属于被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的损失，应提供被投资单位已完成清算的清算报告或清算期超过三年的相关证明及资产清偿情况说明

辽宁省国家税务局企业资产损失税前扣除审批管理办法 篇5

一、适用范围

本表适用于实行查账征收企业所得税、本年度有资产损失申报税前扣除的纳税人填报。

二、填报依据和内容

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报各类资产损失的扣除以及纳税调整额。

三、有关项目填报说明

属于清单申报的资产损失，企业进行年度申报时准确填报本表，有关会计核算资料和纳税资料留存企业备查。

属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送《企业资产损失税前扣除专项申报受理表》，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

汇总纳税企业应按照相关征管规定的范围填报资产损失金额，第2-6行填报本级发生的资产损失金额，第7行填报下一级分支机构发生的资产损失金额（不包括跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失金额）。

分支机构按规定需要申报资产损失但不需报送年度申报表的，本表保留“企业申明”和“主管税务机关受理意见”两行次，本表一式二份，一份交纳税人作为申报受理凭据，一份由主管税务机关留存。

（一）账载金额

1.第1列“本年度”：填报纳税人按照国家统一会计制度计算的本年度资产损失金额。

2.第2列“以前年度”：填报纳税人按照国家统一会计制度计算，在本年度发现的以前年度发生的资产损失未能在当年扣除的实际资产损失金额。

（二）税收金额

1.第3列“本年度”：填报纳税人按照税收规定计算本纳税年度税前扣除的资产损失金额。

2.第4列“以前年度”：填报纳税人按照税收规定计算以前年度发生的实际资产损失未能在当年扣除的资产损失金额。

（三）纳税调整额

1.第5列“纳税调整额”：计算本年度的纳税调整金额＝第1－3列。如本列为正数，进行纳税调增；如本列为负数，进行纳税调减。

（四）其他资产损失项目

1．第13行“4.其他货币资产损失”为除现金、银行存款、应收账款、预付账款以外的货币资产损失。

2．第22行“8.其他非货币资产损失”为除存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失意外的非货币性资产损失。

3．第30行“3.其他损失”为无法准确判断损失等资产损失。

（五）注意事项

标“*”号栏次不用填写，灰化处理。

四、表内及表间关系

（一）表内关系

1.第1行＝第2＋3＋„＋7行。2.第8行＝第9＋14＋23+27行。3.第9行＝第10+11+12+13行。4.第14行＝第15+16+„+22行。5.第23行＝第24＋25＋26行。6.第27行＝第28＋29+30行。7.第5列＝第1－3列。8.第31行=第1行+8行。

（二）表间关系

1.如果附表三第42行“财产损失”账载金额大于0，则本表第31行“合计”第1列账载金额应大于0；