财务报表审计的基础

财务报表审计的基础（共8篇）

财务报表审计的基础 篇1

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

三、审计意见

我们认为，建设集团有限公司的合并财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了建设集团有限公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。

财务报表审计的基础 篇2

一、财务报表和内部控制审计之间的区别

(一) 两者审计目标的区别

企业单位的财务报表审计的目的在于检测财务报表是否存在重大错报, 并就财务报表中的重要方面提出相应的审计建议, 简而言之其目的是保证财务报表没有重大错误和纰漏。而内部控制的目的则在于对内部控制的有效性提出建议, 确保财务报告内部控制没有重大的缺陷。财务报表审计和内部控制审计在不同目标之下, 产生最后的积极作用是能够为财务报表信息使用者提供质量较高的财务信息, 从而可以做出合理有效的决策。

(二) 两者审计范围的区别

财务报表审计的范围主要涉及到的审计对象指的是某一时点或某一会计期间的财务报表, 在有必要的情况下需要进行内部控制检测[2]。此外, 财务报表审计中对内部控制考虑的范围主要是指与财务报表有关的非财务报告内部控制。

内部控制审计范围对象主要是指特定基准日的内部控制制度, 并且内部控制审计是必须进行检测的。在对非财务报告内部控制的考虑当中, 如果非财务报告内部控制存在的重大问题或纰漏, 则在内部控制审计报告中对其中的问题或缺陷进行的描述和披露。

二、审计整合的内涵

根据以上对财务报表审计和内部控制审计的两点区别分析, 两者进行整合审计具有一定的基础[3]。而所谓整合审计主要是指审计人员以企业单位的财务报表审计和内部控制审计为基础, 制定整合审计的流程, 并为提升财务报表和内部控制的有效性、合法性等提出审计意见。

简而言之, 整合审计就是依据财务报表和内部控制两种审计出具相应的审计报告, 阐述其审计目标和审计意见等。整合审计可以对两者审计中重复的部分进行删减, 适当简化流程。由此, 降低审计风险, 并且提高财务信息质量, 总之整合审计具有重大实际意义。

三、审计整合的建议

企业单位财务报表审计和内部控制审计存在区别和差异, 因此审计人员在整合审计的过程当中, 要注意一些事项或考虑特别的情况。就如何实现有效整合审计, 本文有以下几点建议:

(一) 重视审计工作底稿的处理

在整合审计的过程中, 关于审计工作底稿的处理目前有两种方式: (1) 将财务报表审计和内部控制审计的底稿进行整合, 两者底稿进行合并; (2) 内部控制审计的底稿单独归档。企业单位在采取财务报表审计和内部控制审计两者整合审计时, 底稿的处理是整合审计的重要工作之一。针对底稿的处理问题, 企业单位无论是聘请一家还是两家审计事务所, 事务所都应当分别形成底稿, 在有必要的情况下, 可以将两者底稿进行合并归档, 并建立相应的索引, 使得注册会计师在编制底稿时可以轻松一些, 避免重复提供审计证据, 从而提高编制效率。

(二) 突出考虑整合审计中的舞弊问题

在财务报表审计和内部控制审计当中, 舞弊问题是需要重点注意的问题。为避免和减少审计中出现舞弊现象, 可以采取以下两点措施: (1) 在整合审计计划当中, 审计人员要首先对审计中的重大问题进行判断, 判断审计中的重大方面是否存在舞弊, 例如对审计内容中的财务报告调整分录、关联方交易等进行着重识别, 此外审计人员还要对整合审计工作进行舞弊预防设计; (2) 在整合审计的具体实行中, 注册会计师应当评价企业单位的控制是否可以应对由于舞弊导致的重大错报风险, 如果存在这一现象, 注册会计师则应当调整财务报告的审计程序的性质、时间和范围, 有必要的情况下, 还应当更改审计计划, 并评价控制缺陷。

(三) 重视审计证据的相互验证

审计人员在实施整合审计的过程当中, 还应当重视财务报表审计和内部控制审计之间的相互验证关系。对此, 审计人员可以依据内部控制审计中的信息数据, 修改或调整审计的流程、计划;也可以依据财务报表审计的数据去验证内部控制的有效性。由此提高审计数据的质量, 也为注册会计师做出公正的判断打下基础, 降低审计风险。

四、结束语

整合审计是目前会计行业最为常见且普遍审计办法, 针对整合审计国家以及该行业也都有相应的规定, 但是整合审计的有效性还有待提高。本文对财务报表审计和内部控制审计两者在目标以及范围方面, 以及整合审计内涵进行了阐述, 并浅谈了对提高整合审计有效性的三点建议。由于篇幅有限, 本文就以上几点容的探讨并不是非常深入, 也存在不全面的地方, 针对整合审计有效性的提高还需要结合更多实务进行研究, 其中关于整合审计应注意的问题, 也还要结合实际的操作。

参考文献

[1]何芹.内部控制与财务报表整合审计的再思考——兼谈财务报表审计准则与内部控制审计指引的比较[J].中国注册会计师, 2012, 04:85-90.

[2]邓霞, 陈丽荣.内部控制审计与财务报表审计的整合[J].经营管理者, 2012, 15:154+135.

财务报表舞弊的审计对策研究 篇3

摘要：近几年，我国企业频繁出现财务报表舞弊事件，造成资本市场振动，增加了社会大众的不满情绪，影响着资本市场的有序发展，也对会计师行业产生了消极影响。因此，需要深入分析企业财务舞弊成因，并制定针对性措施进行问题。本文将对财务报表舞弊的审计对策进行分析。

关键词：财务报表；舞弊；成因；审计对策

在市场经济条件下，对企业财务报告进行有效审计是国家经济的审计主题。近几年，国内外爆发几件重大的财务报表舞弊事件，比如，世界通信，银广厦等。财务报表舞弊对社会发展产生了不利影响，因此，需要深入分析财务报表舞弊原因，制定有效措施进行处理。

1.财务报表舞弊原因分析

第一，为了高管人员的个人利益进行舞弊。目前，我国大部分公司在评价高管人员业绩时，一般是以财务指标为依据，比如，资本保值增值率、利润、净资产收益率等。高管人员的业绩一般和职位晋升、工资待遇等挂钩。许多高管人员是上级部门派遣的，公司经营状况与其职位晋升密切相关，有的高管人员为了自身利益，才暗示财务人员实施财务舞弊，从而提高自身业绩，满足自身需求。

第二，弥合融资要求的动机。资金对企业发展有着重要作用，为了获取足够的资金，有的企业可能会虚报财务报告，误导投资者，从而获得更多的投资。另外，有的企业经营不善、业绩较差的企业，为了获得银行贷款，也会虚设财务报告。

第三，会计准则灵活性和真空地带。会计准则具有很强的灵活性，会计准则的制定和修改有一定的滞后性，许多新行业、新领域往往很难找到合适的会计准则为依据。另外，会计准则和会计制度都是原则性的规定，在具体实践中，主要依靠会计人员的职业判断和专业理解。面多诸多选择，有的高管人员为了企业利益，利用会计准则的灵活性，篡改财务报告。

第四，公司内部治理结构不完善。有的公司股权结构非常复杂，尤其是上市公司，股权高度集中，且无法上市流通，从而出现各种制度性缺陷。股东较少参与企业经营，权益意识不强。具体表现是：所有者代表被经营者同化、国有股权缺位、公司大权由个别股东独揽、股权集中、缺乏有效监督、缺乏多元股权制衡等，从而导致公司个别管理人员凌驾于内部控制之上，从而为财务舞弊提供了条件。

第五，审计独立性不强。根据目前我国大型企业的发展现状来看，大股东是董事会的重要成员，凭借自身股东优势，和经理层共同管理和控制财务信息生成和披露。国有股占据了较大比重，中小股东影响力较小，没有充分行使自己的投票权，股东大会具有聘请外部审计师的权力，但实际是由经理层和董事会代为行使这一权力。在这种环境下，是由企业内部人行使聘请会计师事务所的权力，股东大会形同虚设。由内部人委托事务所进行审计，大大削弱了审计人员的独立性。另外，很多会计师事务所不仅提供审计服务，还提高公司交易和设计经济交易咨询等服务，有的审计人员需要协助企业管理层编制财务报告，这样大大降低了注册会计师的社会责任感。由于注册会计师在我国的地位比较低，不具备取证权，也不能通过海关、税务、征管以及工商等部门取证，不能保证审计原始凭据的准确性和真实性。

2.财务报表舞弊的审计对策

2.1风险评估

了解和掌握被审计客户的相关资料，制定合理的风险评估，利用风险评估来指导审计工作。要想提高审计的有效性，必须科学分析被审计单位的社会环境、经济环境以及行业环境，理解其制定的总体发展战略，深入分析其在代理组织或者外部实体中的地位。审计师研究客户和外部环境间的关系，找出潜在的战略风险。对于已发现的战略风险，审计师需要分析客户如何应对和监控战略风险。同时，审计师还需要分析企业内部各经营环节。客户通过改善内部经营来降低战略风险，导致各经营环节也存在风险，即环节风险。对于对企业发展有着重要影响的关键经营环节，需要从环节控制和环节风险监控两个方面加强管理。

第一，战略分析。根据企业发展战略理论以及财务报表舞弊原因，审计人员需要通过被审计企业的内部控制信息、外部经营环境以及经营信息等方面来了解和分析其发展战略。被设计客户的内部控制信息主要包括控制环境、信息系统和沟通、对控制活动的监控、管理层风险评估程序以及控制活动的监督等五大要素；外部经营环境主要包括管制环境和行业环境；经营信息主要包括筹资、投资、基本经营状况以及与财务报表相关的事项等。一般采用POTER进行行业分析以及PEST的宏观分析法，预期行业利润，如果被审计客户采取多元化经营模式，则需要进行行业分析。通过战略分析，审计师能了解和掌握市场上的主要产品、竞争者、产品价格、替代产品、技术和工艺等信息。

第二，环节分析。审计师通过战略分析，找出客户重大战略风险，确定关键环节后，需要详细地分析每个具体环节。在分析关键环节的初始阶段，审计师必须整理与关键环节相关的战略风险和重大交易类别。一旦确定关键环节，则需要深入研究和分析，理解關键环节目标、经营风险，为降低风险建立控制机制，分析风险对财务报表的影响，在分析关键环节过程中，审计师必须能够识别可能出现的重大风险交易类别。

2.2制定审计计划

审计师应该根据风险评估报告，对重大错报风险做出正确反应，尽量将审计风险降低到可接受水平。对于财务报表中的重大错报风险评估，设计师在收集、评价审计信息时，应该保持职业怀疑态度。在必要情况下，需要采取以下措施：邀请具有丰富实践经验或者专业技能较高的专家、设计师加入到审计队伍中；在选择审计程序时，设计一些独特且具有针对性的审计程序；合理调整审计程序的范围、时间和性质，从而更好地适应重大错报风险水平。

对于认定层次的重大风险评估，审计师应该根据审计程序的范围、时间和性质，将风险评估和审计程序联系起来。在设计审计程序时，需要考虑交易类别、披露财务信息、风险的重要性、账户余额、内部控制性质以及重大错报发生的可能性等因素。

2.3实施审计

第一，控制测试。在现代审计模式下，进行控制测试是为了确定程序设计是否有效、设计方案是否落实、内部控制政策是否有效等。但是控制测试的最终目标是证实财务报表的认定。虽然控制测试不是必须的程序，但是审计人员在评估风险时，如果想判断内部控制是否有效，或者想为某项认定提供可靠的审计证据，则必须进行控制测试。

第二，实质性测试。审计人员进行控制测试后，则应该进行实质性测试。实质性测试是审计人员判断财务报表上各项认定是否有效的重要程序。虽然风险评估报告具有很强的专业性，但是也有可能遗漏某些重大错报风险，而且企业内部控制也受到一定限制，因此，审计人员必须对账户余额、信息披露以及各县重大交易类型进行实质性测试。

2.4风险再评估以及修改审计计划

在开展审计过程中，随着所获得的审计证据的不断增加，审计人员做出的风险评估报告也不断变化。因此，审计人员需要及时调整和修改风险评估报告和审计计划，逐渐扩大审计范围、改进审计程序，为审计工作的开展创造有利条件。

3.总结

综上所述，造成企业财务舞弊现象的原因较多，如为了高管人员的个人利益、弥合融资要求的动机、会计准则灵活性和真空地带、公司内部治理结构不完善、审计独立性不强等。因此，需要加强审计，利用风险评估来指导审计工作，深入分析企业发展战略各经营各环节的财务活动，根据风险评估报告，对重大错报风险做出正确反应，实施有效的审计措施。（作者单位：甘肃省商业学校）

参考文献：

[1]原红丽.上市公司财务报表审计中的问题及对策[J].时代金融（中旬），2014，11（12）：189-190

[2]刘晓波.浅析财务报表舞弊审计对策[J].辽宁经济职业技术学院·辽宁经济管理干部学院学报，2013，65（1）：22-23

医院财务报表独立审计 篇4

2010-9-21 11:7 齐飞

简介：医药卫生事业关系亿万人民健康,关乎千家万户幸福,是重大民生问题,党中央历来高度重视。2009年4月6日,《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》(以下简称《医改意见》)发布,4月7日,国务院印发《医药卫生体制改革近期重点实施方案(2009—2011年)》(以下简称《医改实施方案》)。随后,《关于完善政府卫生投入政策的意见》等一系列医改政策性文件陆续出台。与此同时,2009年9月2日,国务院常务会议研究决定,包括医院在内的所有事业单位在2010年进行绩效工资改革,并明确了改革的原则和实施的步骤。但无论是医药卫生体制改革还是事业单位绩效工资改革,其成功实施都离不开社会各界的积极支持和广泛参与。在我国经济生活中扮演重要角色的注册会计师行业,自然也应在推动上述改革的进程中发挥应有的重要作用。

一、医院财务报表实施独立审计的紧迫性

（一）从医院的现状看

医院财务核算现状要求实施医院财务报表独立审计。目前，我国很多医院（尤其是社区医院和乡镇卫生院）在财务核算方面存在不少突出问题。比如，财务核算基础薄弱，账目不全、账账不符以及账实不符的现象突出。财务行为失范，财经纪律松弛，损失浪费惊人，违法乱纪时有发生。这些问题的存在直接影响了医院会计信息的真实完整，使得医院会计信息的质量与可信度一直不高。已对医院的科学发展造成十分不利的影响。显然，实施医院财务报表独立审计制度，将有助于优化医院治理结构、提高医院财务核算水平、提升医院会计信息质量。

2、医院财务监督现状要求实施医院财务报表独立审计。当前。对医院的财务监督主要局限于内部审计监督和外部政府监督（包括主管部门监督、财政监督以及审计部门的不定期审计监督），受监督范围、监督水平、监督障碍等因素的影响。现行的医院财务监督已难以满足有关各方的现实需要，加强医院外部财务监管显得日益迫切和重要。实施医院财务报表独立审计制度，让注册会计师直接参与医院的财务监督，是强化医院外部监督约束机制的有效举措，有助于完善医院财务监督体系，弥补医院财务监督力量的不足，降低医院财务监督的成本，提高医院财务监督的成效。

3_医院内部控制现状要求实施医院财务报表独立审计。内部控制制度涉及医院的各个部门，贯穿医院工作的方方面面。健全有效的内部控制体系能够在维护医院资产的安全完整、确保医院会计信息的真实可靠、促进医院运行的有序有效等方面发挥重要作用。当前，我国许多医院在内部控制建设方面存在许多亟待解决的问题。比如。内部控制意识淡薄、理念落后、基础薄弱，内部控制制度缺乏科学性、系统性，内部管理权限划分不清。作为内部控制方面的专家，在向医院提供审计服务的过程中，注册会计师可以向医院提出内控方面好的意见与建议。这对强化医院内部控制意识，健全医院内部控制体系，完善医院内部控制流程，严格医院内控制度实施，提升医院内部控制运行实效，无疑将会发挥重要作用。

（二）从改革的视角看

1.医药卫生体制改革。卫生部统计信息中心公布的《2008年我国卫生事业发展统计公报》显示，2008年末，全国注册医疗机构（不含村卫生室）26.9万个其中：医院19712个，社区卫生服务中心（站）2.4万个，乡镇卫生院3.9万个。随着医药卫生体制改革的不断深入，政府投入的医改资金将越来越多。根据《医改实施方案》，为实现近期五项重点改革的目标，2009-2011年各级政府需要投入的医改资金将高达8500亿元（其中，中央政府投入3318亿元）。伴随医药卫生体制改革的持续推进与深化，其间将会有越来越多的工作离不开真实可靠的医院财务报表所提供的会计信息，将会有越来越多的工作离不开注册会计师行业的充分参与和大力协助。比如，如何合理核定医院医疗服务成本和预算补助金额；如何确保医改专项补助资金专款专用；如何弱化医改资金投入风险，强化医改资金的持续有效监管，确保医改资金的安全、规范和有效使用，切实提高医改资金的使用效果等等。根据医改相关文件的规定注册会计师可以在医改投入资金的事前审核、事中控制和事后审计等诸多方面发挥重要作用。显然，实施医院财务报表独立审计制度，发挥注册会计师行业的专业优势和审计监督职能，有助于提高医院财务报表的可信赖程度，持续改进医院会计信息质量，对于鼓励和引导社会资本发展医疗卫生事业，推动医药卫生体制改革的顺利实施，实现医疗卫生事业的全面科学发展将产生深远影响。

2.事业单位绩效工资改革。根据事业单位绩效工资改革的“时间表”，专业公共卫生机构和乡镇卫生院、城市社区卫生服务机构等基层医疗卫生事业单位自2009年10月1日起实施绩效工资。其他事业单位（大中型公立医院从理论上讲也应属于“其他事业单位”之列）从2010年1月1日起实行绩效工资。公共卫生与基层医疗卫生事业单位实施绩效工资所需经费将由县级财政保障。省级财政统筹，中央财政对中西部及东部部分财力薄弱地区给予适当补助。其他事业单位实施绩效工资所需经费，按单位类型不同，分别由财政和事业单位负担。事实上此次绩效工资改革是建立在政府财政补贴基础之上的一种考评模式，是实行基本药物制度、推进医药卫生体制改革的一项重要举措。随着各级医院逐步实施绩效工资，政府将会对绩效工资的投入效率和使用效果进行全面考察和客观评价。同时。医院绩效工资考核的公平公正也将备受社会各界关注。这就需要我们适应绩效工资改革和医院内部财务管理需要，积极稳妥地开展医院会计信息披露，不断增强医院会计信息透明度。切实提升医院会计信息质量，以方便外界阅读、使用医院会计信息了解医院的资金运营状况、收支结余状况和资金使用清况。帮助人们消除对医院会计核算问题的担忧。不难理解，大力实施医院财务报表独立审计是助推医院绩效工资改革、实现上述目标的有效手段与重要途径。

二、医院财务报表实施独立审计的可行性

（一）医院财务报表独立审计是国际上的通行做法

在美国，州议会每年委托会计师事务所对公立医院的财务支出和分学科的医疗费用进行审计，并向州议会提交财务报告，以决定医院的新财政预算。遍布美国各地的医院收费独立审计机构可以开展医疗账单审计业务，为医疗诉讼提供证据支持。在德国，按照有关法律法规的规定，包括医疗在内的各类社会保险机构由投保人和雇主共同参与决策，建立了完善的公司治理结构。以杜绝挪用基金等违规行为。德国联邦审计局负责对保险基金进行财务审计，经常聘请会计师事务所参与相关工作，且每年都要对审计结果进行汇总，并出具审计报告。

（二）相关文件对注册会计师参与医院财务监首提出明确要求

目前，我国医院大多属于公立医院，根据主管单位及地方审计部门的需要，公立医院通常接受单位内部审计部门和外部审计机关（比如国家审计署和各地方审计局）的审计。很少接受注册会计师的外部审计。但从国家新近颁发的下列文件的相关内容来看，注册会计师参与医院财务报表审计有较为明确的政策与法规依据，并不存在任何制度性障碍。

1、《医改意见》。对于公立医院改革，该意见明确指出，建立规范的公立医院运行机制。进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。对于政府举办的基层医疗卫生机构，该意见提出，转变基层医疗卫生机构运行机制。明确收支范围和标准，实行核定任务、核定收支、绩效考核补助的财务管理办法：完善政府对城乡基层医疗卫生机构的投入机制。对包括社会力量举办的所有乡镇卫生院和城市社区卫生服务机构，各地都可采取购买服务等方式核定政府补助。

2、《医改实施方案》。对于公立医院改革，该方案指出，改革公立医院管理体制、运行机制和监管机制。探索建立由卫生行政部门、医疗保险机构、社会评估机构、群众代表和专家参与的公立医院质量监管和评价制度。严格医院预算和收支管理、加强成本核算与控制。全面推行医院信息公开制度，接受社会监督。对政府举办的基层医疗卫生机构，该方案指出，对社会力量举办基层医疗卫生机构提供的公共卫生服务，采取政府购买服务等方式给予补偿。

3.《关于完善政府卫生投入政策的意见》。针对加强政府卫生投入的管理监督，该意见指出各级财政、发展改革、卫生、人力资源和社会保障、民政、中医、药监等部门要加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理。充分发挥会计师事务所等有资质社会中介组织的审计监督作用。建立健全监测评估制度，采取绩效考评等方法，提高资金使用效率，考评结果要及时公开，接受监督。

4、《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》。2009年10月3日，《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》下发。《通知》提出，力争通过5年左右时间，实现会计师事务所执业领域大幅度拓展，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸。

5.《关于公立医院改革试点的指导意见》。该指导意见指出，积极推进医院财务制度和会计制度改革，实施内部和外部审计制度。加强公立医院财务监管。建立健全公立医院财务审计和医院院长经济责任审计制度。建立社会多方参与的监管制度，充分发挥会计师事务所的审计监督作用。不难看出，该指导意见对注册会计师实施医院审计提出了明确要求。

（三）注册会计师具有实施医院财务报表审计的优势与能力

从宏观角度看，作为社会经济监督体系的重要组成部分，注册会计师行业伴随我国改革开放的大潮应运而生，在服务改革开放和推动社会主义市场经济建设的进程中，借助自身特有的专业优势在促进社会公平正义、保障市场经济秩序稳定有序以及完善社会管理体制等方面发挥了不可替代的重要作用。

从微观视角分析，随着我国现代企业制度的逐步健全，在上市公司年报独立审计、清产核资、破产清算、经营业绩考核审计、企业注册资本验证、基建工程预决算审计等诸多领域都普遍实施了注册会计师独立审计制度。此外，伴随我国公共财政改革的逐步深入，注册会计师参与任期经济责任审计、财政专项检查等方面的工作也日渐增多，注册会计师行业日益成为我国财政监督的重要力军。注册会计师完全具备实施医院财务报表审计的专业胜任能力。

三、医院财务报表审计应当把握的领域

为做好医院财务报表独立审计，切实提高审计工作实效，注册会计师在审计过程中应当重点把握下列领域：

1、医院的内部控制情况。如前所述，医院内部控制存在许多突出问题。因此，注册会计师还应当执行适当的控制测试程序。重点关注医院内部控制设计及其运行的有效性，尤其要关注“三重一大”（即重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用）事项是否经过集体讨论并按规定程序报批，以便判断和识别医院财务报表审计的重大错报风险点及其对财务报表的可能影响。

2.医院的固定资产。医院固定资产的特点是种类多、数量大、单价高、分布广。注册会计师应当重点关注大型医疗设备的配置和使用，尤其是大型医疗设备的购置，是否经过科学论证，并按国家有关规定报经政府有关部门批准。此外，还应关注植（介）入类医疗器械的使用管理和控制，特别是看其有无翔实的购进、验收、使用的准确完整记录，以及相应的资质证明材料。

3_医院的成本费用。医院成本费用的特点是核算涉及的业务环节多，级次划分多种多样（医院成本核算可以分为医院整体成本核算、科室成本核算、班组成本核算、单病种项目成本核算等多个级次）。注册会计师应当重点关注成本费用的归集是否完整，管理费用（尤其是行政和后勤部门支出所形成的管理费用）是否分摊以及分摊的具体情况。

4.医院的收入。医院收入的特点是项目多、来源广、形式多样。主要来自政府投入、政府补助和服务收费。根据《医改实施方案》，公立医院补偿机制改革后，公立医院补偿渠道将逐步由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。基层医疗卫生机构补偿机制改革后，基层医疗卫生机构运行成本也将通过服务收费和政府补助补偿。具体而言，医院收入主要包括财政补助收入、财政调剂收入、上级补助收入、医疗收入、科教收入、基建拨款、其他业务收入以及其他收入等。对于医院收入，注册会计师应当重点关注医院药品价格政策执行情况，医改的药品加成政策执行情况及取消药品加成后减少的收入数额，医疗服务项目收费标准执行情况，以及医改专项补助资金的使用情况。

除以上几点外，注册会计师还应充分关注医院的信息化建设情况，判断医院信息系统设计的合理性和运行的有效性对财务报表质量的影响。

四、医院财务报表独立审计应当注意的问题 1、2009年8月12日，财政部正式印发了《医院会计制度》（征求意见稿）。为做好医院财务报表独立审计工作。注册会计师还应及时了解和掌握医院会计制度的新动向、新特点和新变化J以及由此给注册会计师审计服务带来的新影响和新要求。另外，还要密切关注医院财务制度的改革动向。

2、与企业不同，我国大多数医院不以营利为目的，其业务流程（比如门诊挂号、门诊收费和住院收入方面的业务流程）有显著特色，需要注册会计师全面熟悉和把握。在医院审计业务承接和执业过程中会计师事务所要牢记诚信为本、操守为重的职业理念，坚守独立客观公正的职业原则，牢固树立和遵循质量意识、风险意识、责任意识和服务意识，不断提升专业服务质量与水平。

3.为有效开展医院财务报表审计工作，会计师事务所应高度重视相关人才的培养。比如加强岗位培训和业务练兵，将中青年和业务骨干培养列入重要议事日程，并以此为契机，充实和健全事务所人才培养计划。改革完善人力资源政策，不断增强事务所的实力和专业服务水平。此外为增强医院财务报表审计的主动性和实效性，会计师事务所应注意和医院进行及时有效的沟通。

4.医院的医疗服务收费项目及部分医院财务收支涉及医学专业知识需要作出相应的专业判断，但这不是注册会计师的专长。对此。在开展医院财务报表审计时，注册会计师应当建立与医疗卫生行业专家及信息技术专家的专业合作机制，注意利用他们的工作，为开展审计服务提供强有力的技术支撑。

财务报表审计的基础 篇5

一、基本情况 深圳市 学校幼儿园经 教育行政部门批准批准文号于 年 月 日领取了 号中华人民共和国民办学校办学许可证国税、地税税务登记证号码为未办证需注明 学校幼儿园办学地址 举办者 法定代表人 校园长 办学类型 办学内容。有效期至 年 月 日。要求或不要求取得合理回报。收费批复文号 收费标准。教育部门核定的最大办学规模 分别填写幼儿园或小学、初中、高中的班级数、人数和总人数目前有学生 分别填写小学、初中、高中的人数和总人数 分别填写幼儿园或小学、初中、高中的班级数和总班数实有教职员工 人其中专任教师 人职工 人。专任教师与学生比例为。本年教职工月平均工资 元其中专任教师不含职工月平均工资 元本年教职工工资总收入含福利及社保占学杂费或保教费收入的。学校幼儿园占地面积平方米建筑面积平方米。

二、主要会计政策和会计估计

1、会计期间 自公历1月1日至12月31日为一个会计。本报告会计期间自 年1月1日至 年12月31日。

2、存货计价 1 存货的购入与入库按 计价。2 存货的领用和发出 法计价。4 3 低值易耗品采用 法摊销。4 存货的盘盈、盘亏、毁损、报废结转 处理。

3、长期待摊费用、无形资产摊销 1长期待摊费用自 年 月起按 年摊销。2无形资产自 年 月起按 年摊销。

4、固定资产及折旧方法 1固定资产按 计价。2固定资产折旧采用 法预计残值率。3分类折旧率如下 资产类别 估计的经济使用年限 年折旧率 房屋建筑物 教学设备 交通设备 图 书 其他固定资产

5、坏帐处理与准备 1坏帐处理为:。2坏帐准备按期末应收款项含其他应收款 提取。

6、收入的确认方法 按权责发生制原则确认收入的实现。如在开学前向受教育对象收取的教育成本费、住宿费及其他办学收入等先在“预收账款“科目反映然后按期月结转收入。

7、重要会计政策和会计估计变更及重大会计差错更正的说明 A会计政策变更 5

三、财务报表主要项目注释 注释1.银行存款及现金 期末银行存款余额 元其中三方共管账余额 元开户银行 账号 期末现金余额 元。注释 2.应收账款 账 龄 金 额 占总额比例 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 合 计 应收账款明细 债务人名称 年末欠款余额 账 龄 注释3.其他应收款 账 龄 金 额 占总额比例 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 合 计 其他应收款明细 债务人名称 年末欠款余额 欠款原因 账 龄 6 注释4.待摊费用 项 目 期初余额 本期增加 本期摊销 期末余额 合 计 注释5.存货 存 货 期末余额 材料 低值易耗品 合 计 以上存货的实际结存量经本校园自行盘点。注释6.固定资产及其折旧国有资产与学校资产分开列表 1固定资产原值 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 房屋建筑物 教学设备 交通工具 图书 其他固定资产 合 计 2累计折旧 房屋建筑物 教学设备 交通工具 图书 其他固定资产 合 计 7 3固定资产净值 注释7.在建工程 工程名称 期末余额 合 计 注释、无形资产 项 目 原始金额 年初余额 本年增加 本年摊销 年末余额 合 计 注释8.长期待摊费用 项目 原始金额 年初余额 本年增加 本年摊销 年末余额 合 计 注释9.短期借款 贷款单位 借款条件 借款期限 年利率 期末余额 合 计 注释10.预收账款 债权人名称 年末余额 经济内容 账 龄 合 计 8 注释11.应付帐款明细 债权人名称 年末余额 经济内容 账 龄 合 计 注释 12.其他应付帐款明细 债权人名称 年末余额 经济内容 账 龄 合 计 注释13.待转资产价值 项 目 期初余额 本期增加 本期结转减少 期末余额 货币性资产 非货币性资产 合 计 注释14.应交税金 项 目 合 计 本期应计税额 加上期欠交额 本年应交金额 减本期已交金额 期末欠溢交金额 注:本应交税金以本校向税务机关申报核定数为准。注释15.实收资本 投资主体 约 定 出 资 实 际 出 资 比 例 出资额 比例 出资额 甲 9 乙 丙 丁 合 计 以上实际出资额业经 会计师事务所 年第 号验资报告验证。投资者实际出资总额中其中:固定资产 元占 货币资金 元占 其他出资 元占。注释16.营业收入 1营业收入 金额 A学杂费保教费收入 B其他收入 C 合计 注释17.投资净收益 项 目 金额 合 计 注释18.营业外收支 项 目 金额

1、营业外收入 A B C 合 计

财务报表审计的基础 篇6

一、引言

2007年，美国公众公司会计监督委员会公开发布了第5号审计准则，《与财务报表审计整合的财务报表内部控制审计》，准则规定了内部控制审计程序以及内部控制的方法，准则还表示要尽量在导致财务报表发生重大错报之前找出内部控制的重大缺陷。2008年，财政部、审计署、证监会、银监会等联合发布了《企业内部控制基本规范》，该规范要求在深市和沪市上市的公司应对本公司的内部控制有效性进行自我评价，并且公开披露企业年度的内部控制自我评价报告，在进行审计业务时，需聘请具有专业资质的会计师事务所来进行企业内部控制有效性的审计活动。2014年，财政部联合证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，需要披露的主要内容及相关要求。

被出具非标准财务报表审计意见的上市公司数量自2011年以来逐年递减，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非标准内部控制审计意见类型的上市公司数量自2011年以来却逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文选取了2013年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析，旨在探究内部控制审计意见对财务报表审计意见的影响。

二、内部控制审计报告与财务报表审计报告披露现状分析

（一）20112013年上市公司财务报表审计报告意见汇总

中国注册会计师协会公布数据，截止2014年4月30日，共有40家证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的2 534家上市公司出具了2013年年度财务报表审计报告，在这些财务报表审计报告中，包含有2 450份标准无保留的审计意见，57份带强调事项段的无保留意见，22份保留意见，以及5份无法表示意见的审计报告。见表（1）。

与此同时，截至2014年4月30日，共有40证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的1 141家上市公司出具了2013年年度内部控制审计报告。在这一千多份的内部控制审计报告中，有1 096份是标准无保留意见内部控制审计报告，35份是带强调事项段的无保留意见，9份否定意见，以及1份无法表示意见的内部控制审计报告。见表（2）。

（二）20112013年上市公司内部控制审计报告意见汇总

（三）20112013年被出具非标准内部控制审计报告的上市公司财务报表审计意见汇总

同时被出具非标准财务报表审计意见和非标准内部控制审计意见的上市公司2011年没有，2012年只有6家，在2013年却达到了21家。

（四）非标内部控制审计报告增加原因分析

（1）内部控制缺陷造成影响逐渐增大。近年来内部控制的相关法规细则不断颁布出来，从框架结构到具体内容不断细化。尤其是在2014年最新发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，说明了需披露的内容及要求，并且还提供了可供注册会计师参考的内部控制审计报告模板。因此，内部控制评价向着更加规范化、标准化的方向发展。

（2）审计意见的客观性进一步提高。注册会计师在内部控制审计方面的专业性越来越高，经验越来越丰富，同时职业道德也有所提高，敢于披露被审计单位内部控制的缺陷。

（3）企业内部控制重视程度提高。认识到内部控制对于企业发展的重要性，积极接受注册会计师出具的内部控制审计意见，并在内部控制自我评价报告中披露，提出解决问题的可行性计划和方案。

三、内部审计报告与财务报表审计报表案例分析

（一）案例背景

华锐风电科技股份有限公司是一家以风电为主的新能源企业，主要进行不同风电机组的研发、制造和销售。华锐风电公司在2013年度被同时出具了非标准的内部控制审计报告和财务报表审计报告。其中，内部控制审计意见为否定意见，财务报表审计意见为保留意见。上海家化联合股份有限公司是我国化妆品行业中第一家上市企业，产品覆盖化妆品、家居护理用品等，拥有国际水准研发以及广大的消费市场。上海家化2013年年度审计报告中，内部控制审计意见为否定意见，但财务报表审计意见却为标准无保留意见。

（二）案例分析

1.华锐风电

财务报表审计的基础 篇7

风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求审计人员以财务报表重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线，以提高审计工作的效率和效果，降低审计风险。

审计方法演进经历了帐项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段。与制度基础审计相比，风险导向审计的优势与不同之处在于，它强调审计人员对被审计单位及其环境的了解，要求审计人员在整个审计过程中贯彻风险导向的理念与意识，在实施审计的所有阶段都必须实施风险评估程序。同时，拟实施的进一步审计程序必须与识别、评估的重大错报风险紧密挂钩。风险导向审计有效地解决了制度审计中抽样的随意性问题，克服了以评价内控为基础的制度审计方法下，内部控制本身存在的固有局限性和不足，也解决了审计资源的分配问题，它要求审计人员将审计资源放在财务报表最容易出现重大错报的领域，使审计工作更具针对性。

二、风险的识别与评估

财务报表是一个企业在特定时点的财务状况和特定时期经营成果和现金流量的综合体现，它是一个结果性指标。审计人员要对这个结果性指标发表鉴证意见，如果仅把审计工作放在财务报表和相关的财务资料上，则很难对自己发表的鉴证意见提供合理保证。故风险导向审计要求审计人员将审计工作的重心前移，加强对被审计单位及其环境的了解，实施风险评估程序。目的就在于识别、评估财务报表的重大错报风险。审计人员应当从行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;被审计单位的性质;会计政策的选择与运用及内部控制等六个方面了解被审计单位及其环境。审计人员应视被审计单位的规模和复杂程序度，充分获取以上六个方面的信息。值得说明的是，审计人员对获取的信息切不可孤立、单一的实施分析，因为被审计单位及其环境的各个方面是相互影响的，审计人员应综合各类信息联系起来分析评估，这对有效识别、评估风险非常重要。

（一）风险评估的具体应用

按照风险导向审计的要求，审计人员应对上述六个方面作相应程度的了解，下面就选择其中几个方面作简要分析，以具体说明了解被审计单位及其环境与识别、评估风险之间的内在逻辑联系。

在了解被审计单位行业状况时，审计人员应当了解其所处行业的市场供求和竞争情况，是否受宏观经济波动的影响，是否有新竞争者、新技术介入等。掌握上述情况对审计人员实施分析程序，识别重大错报风险意义重大。例如，资料显示，当年有新的竞争者介入市场不景气，被审计单位采取降价促销，而报表显示毛利率较同期水平不降反升，则审计人员应对这一情况保持职业谨慎，确定其是否会导致认定层次的重大错报风险。如在随后的审计程序中，审计人员确定被审计单位采取了新的成本控制技术或办法，促使成本下降，则应适当修改审计计划;反之，审计人员应针对这一情况实施进一步审计程序。又如，在对被审计单位月度销售趋势进行分析中，审计人员发现该趋势与其本身的季节性特性不相符，这就对审计人员确定审计重点提供了指向和依据。了解被审计单位的内部控制，也是识别评估风险极为重要的一个环节。审计人员需要了解被审计单位的经济活动(如赊销业务)、费用开支、亏本性支出、重大经营决策是否建立授权体系，是否对信息系统的修改和维护、授权和访问权限等信息处理建立相应的控制，是否制定具体的实物控制措施，是否实施不相容岗位分离，采取相应的职责分离规范。

（二）风险评估的具体程序

在了解被审计单位及其环境过程中，审计人员需要根据被审计单位的具体情况设计实施相应的风险评估程序。具体来讲，风险评估程序包括询问、观察、检查、分析程序、穿行测试。其中，分析程序是风险评估程序的核心方法。传统的审计方法就是对信息的再加工不够，方法不多。而分析程序不仅研究不同的财务数据之间的关系，而且研究财务数据与非财务数据之间的内在关系。同时，分析程序还会对识别出的，与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系进行调查分析。如前文述及的毛利率异常情况就是通过分析程序获得的，即将对总体毛利率的分析结果与所获得的其他信息(非财务数据)一并考虑。如果需要，审计人员还可对不同系列，不同批次的产品毛利率进行深入分析。除此之外，如果审计人员认为从外部获取信息有助于识别重大错报风险，那么审计人员应实施其他审计程序获取这类信息。如询问被审计单位的法律顾问、专业评估师、投资顾问或者查阅相关的行业分析报告、统计数据等。如果审计人员前期向被审计单位提供过其他业务，如审阅业务、内部控制审核、验资业务等，审计人员应重视期间获取的信息和积累的经验，但应当考虑该信息和经验与本期审计业务的相关性。

三、风险的应对

在识别、评估财务报表重大错报风险时，审计人员应当确定识别、评估的风险是报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。审计人员应当针对不同层次的重大错报风险制定相应的应对措施。

（一）报表层次重大错报风险的应对

由上述说明可知，报表层次的重大错报风险具有广泛性、不确定性和隐蔽性的特点，从整体上增加了审计工作的难度和风险，所以审计人员应当尤为重视，从总体上制定应对措施。首先，审计人员及整个审计团队在审计过程中应始终保持职业怀疑态度，以质疑的思维方式评价审计证据的充分性、适当性。审计团队中应当有一定数量的人员曾经参加过被审计单位的审计业务或具备相关行业的审计经验，或考虑利用信息技术、税务、评估、精算等方面专家的工作，目的就在于使整个审计团队具备足以应对被审计单位复杂业务的专业水平和经验。其次，在选择进一步审计程序时，审计人员应当确保某些审计程序不被管理层预见或事先了解。审计实务告诉我们，在被审计单位管理层企图操纵财务报表，管理层往往会采取种种手段掩盖舞弊行为，常见的审计方法已然达不到预期的效果。此时，审计人员应当突破既定思维方式，设计进一步审计程序，使审计程序具有不可预见性，更有效。例如，一般而言，对销售收入的高估风险，审计人员往往会围绕12月份或年底前后的会计资料开展审计工作。如果被审计单位了解了审计人员的这一习惯套路，可能会将高估的销售分布在多个月份，使这一重大错报分散化、常规化。在这种情况下，审计人员则应当调整审计思路，扩大审计范围，一方面要实施更为恰当的细节测试，另一方面应实施更加深入的分析程序。又如，在固定资产审计中，审计人员往往会依据重要性水平，对低于重要性水平的固定资产不实施细节测试，在审计方法上也多采用检查权证的方法。但如果存在由于被审计单位控制环境薄弱而导致报表层次重大错报风险较大时，则上述方法可能根本无法发现重大错报。那么审计人员应当调整审计方法，对低于重要性水平的固定资产实施细节测试，在检查采购发票、运输发票、保险单证等权证的同时，更侧重于实地盘点。需要强调的是，在此类风险下，审计人员应当更依赖实质性程序获取审计证据，更多地在期末而非期中获取审计证据，因为控制环境的薄弱会削弱期中审计证据的可信赖程度。

（二）认定层次重大错报风险的应对

相对于报表层次的重大错报风险，认定层次重大错报风险的指向性更为明确，影响也仅限于某类或某几类交易、账户余额、列报。故应对这类风险的关键在于确保进一步审计程序的性质、时间、范围与识别、评估出的认定层次的风险具备明确的对应关系。只有使这两者之间具备明确的对应关系，也才能有效的发现重大错报。虽然，强调进一步审计程序的性质、时间、范围与特定风险都要具有针对性，但其中最重要的是要保证进一步审计程序的性质与特定风险的相关性。举例说明，审计人员识别出被审计单位应收账款的计价认定风险很高，即应收账款的质量不高，期后回款不乐观，审计人员准备扩大审计范围，将低于重要性水平的应收账款均纳入审计范围。但如果审计采取的是函证程序，则无论范围多大，均不能实现审计目的。因为函证只能为应收账款在某一时点的存在提供证据，而不能为应收账款的计价认定提供审计证据。此时要对应收账款的计价认定提供证据，审计人员应当实施账龄分析，审查应收账款的帐龄;检查应收账款的期后回款情况;了解欠款客户的经营状况和信用情况等。所以说，只有首先确保审计程序的性质与特定风险相关，扩大审计程序的范围和时间才是有效的。

进一步审计程序是相对风险评估程序而言的，是针对识别、评估的风险实施的审计程序，是应对风险的核心，它包括控制测试和实质性程序。审计人员需要运用职业判断确定在应对某类认定层次重大错报风险时是否需要实施控制测试。概括地讲，在存在以下两种情况时，审计人员必须实施控制测试，一是在了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，那么审计人员应当实施控制测试。此时实施控制测试的意义在于降低审计成本。二是仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。例如，被审计单位运用信息系统记录确定采购的品种和数量，生成订单，并通过信息系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。在这种情况下，如果仅实施实质性程序是不足以获取充分、适当的审计证据。而必须实施控制测试，对该信息系统执行穿行测试和其他程序进行测试。实质性程序是审计人员应对认定层次重大错报风险的重要手段和有效方法，特别是在认定层次重大错报风险较高时，审计人员更应当尽可能多地采用实质性程序。审计人员应当重视实质性程序，具备这一专业技能，熟练运用各类实质性程序，围绕认定层次的重大错报风险设计、实施恰当的程序。审计准则明确规定，审计人员必须对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。例如，被审计单位运用信息系统确认收入的发生，审计人员已经执行控制测试，确认该控制设计合理且一贯有效执行，销售收入真实性、准确性的错报风险不大。既便如此，鉴于“销售收入”这一账户的重要性，审计人员仍然应当对销售收入的真实性、准确性实施诸如检查收入的确认条件，复核价格政策的合理性，有无关联交易，实施分析程序，执行截止测试等实质性程序，切不可因为控制测试的结果而直接认定“销售收入”无重大错报。

总之，风险导向审计方法的出现，对于我国审计行业而言，无异于一场思想革命。风险导向审计从专业技术的角度要求审计人员拓宽思路、开阔视野，要求审计人员从了解企业经营全局的高度开展审计工作。同时，风险导向审计对审计人员的专业技能也提出了新的更高的要求。在风险导向审计下，审计人员不再是仅着眼于会计准则、审计准则这两项职业标准了，还需要获取和保持公司经营战略、风险管理、内部控制等方面的综合技能。相信随着风险导向审计方法在实践中的不断发展和完善，必将成为审计人员执业的一把利剑，有效避免审计失败，全面提升整个审计行业的执业形象和声誉。

摘要：风险导向审计是当今主流的审计方法。它有效地解决了制度审计中抽样的随意性问题, 克服了以评价内控为基础的制度审计方法下, 内部控制本身存在的固有局限性和不足, 解决了审计资源的分配问题;它要求审计人员以财务报表重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线, 以提高审计工作的效率和效果, 降低审计风险。

关键词：风险导向,审计,财务报表,审计

参考文献

[1]董淑兰, 杨继刚.审计理论与实务[M].北京:清华大学出版社有限公司, 2009.

财务报表审计的基础 篇8

摘 要 自国务院成立国家国有资产管理委员会以来,国有企业尤其是国有控股企业的财务报表审计主体就陷入了混沌的状态。根据《中华人民共和国审计法》的规定,政府审计机构作为国有资产的独立审计机构,其职能与国资委的职能相冲突,这种冲突带来的直接影响就是对国有资产的监管不力,损害国有资产的安全完整。本文对国有控股企业财务报表应由谁审计进行分析,认为由作为国有控股企业出资者代表的国资委来委托民间审计机构对国有控股企业的财务报表进行审计比较合理。

关键词 国有控股企业 审计主体 民间审计 政府审计 国资委

一、国有控股企业财务报表审计的重要意义

(一)有助于做出正确的战略、战术决策

国有控股企业属于特殊的法人主体,但与一般的企业依然存在共性,在会计核算方面遵守着同一部公认的会计准则。以会计准则为基础进行正确的会计核算有助于治理层对企业所处的客观经济环境,宏观经济政策作为分析对象而对企业财务报表进行的分析。对企业个体情况而言又能做出战术性分析,包括营运能力分析、偿债能力分析、盈利能力分析、所有者权益变动分析以及报表附注等对象的分析。针对具体对象可以进行绝对数(现金、长期借款、存货、固定资产、应收账款等因素)的分析和相对数(资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、流动比率等因素)的分析。

(二)保证国有资产的保值增值

国有控股企业的基本任务是维护国有资产保值增值。控股公司资本的保值增值状况也集中反映了集团整体的财务状况和经营成果。因此,审查控股公司资产保值增值,可以反映国有集团落实国家政策、实现经济效益的结果,反映产业结构调整,多元投资分布、资本运作效率的情况,也可反映控股公司资产经营的决策效果、实现途径,现有规模。

(三)确保国有经济在国民经济中的主导地位

对国有控股企业的财务报表进行审计对其中存在的徇私舞弊现象或有损国有资产流失的问题能够及时发现,并采取有效的措施进行解决处理,从而有助于确保国有资产安全完整,尤其在关系国家安全、国民经济命脉的重要行业和关键领域,以及国民经济基础性和支柱性行业中,更有助于保证国有资本的控制力,从而确保国有经济在国民经济中的主导地位。

二、国有控股企业财务报表审计主体是谁

(一)完全由国资委监督管理

“一股独大”的思想逐渐在企业中淡出,国有控股企业、金融机构等特殊行业的投资者不仅仅是国家,还有中小股东。因此,审计机关在接受国家委托进行审计应考虑中小股东的利益,征求他们的意见,按公司治理的程序办理。在现代企业管理制度下,国务院应该派国资委代表进入董事会和其他投资者一起决定委托的社会审计机构。政府审计机构是接受国家委托进行强制性的审计,对于国有控股企业而言,政府审计不符合自愿性委托审计机构,因此,政府审计应退出国有控股企业国有资产的审计。

(二)政府审计机构接受国资委的委托

《企业国有资产监督管理暂行条例》颁布以后,国有企业的国有资产已由一般性的公共资产转变为经营性的资产。为了保证国有控股企业的自主经营,促进国有资产的增值保值,对国有资产的审计监督不能只是接受一般政府的委托,而必须通过国资委专门机构委托。政府审计机构接受国资委的委托对国有控股企业的特定对象进行审计。

(三)完全由政府审计

国家审计署法制司认为,政府审计机构接受了国家的财政资金,使用了纳税人的钱,有义务接受国家和人民的委托对国有企业进行审计监督。审计机关不是国有企业的股东,其是公共利益的维护者、人民利益的代言人国家政府部门,审计机关行使的公权力;而且,社会诚信环境较差,会计师事务所的短期经济利益的观念较强,可能会促使其违背职业道德和原则,丧失其审计的独立性。

三、国有控股企业的财务报表由国资委委托民间审计的理由

(一)现代企业制度的要求

现代企业制度的要求是“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”,其中“政企分开,管理科学”明确地说明了政府不该干涉企业的经营管理,国资委不能直接参与企业的管理,必须委托职业经理人对企业进行管理,和民营外资等其他经济主体平等地成为市场竞争的主体。政府审计机构属于政府部门,如果国有控股企业的财务报表由政府审计,那么,就不符合现代企业制度中的“政企分开”的要求,也会影响企业的经营管理,而且会引起一些中小股东的异议。

(二)现代政府治理理论的要求

政府应对不同的公共问题选择不同的市场机制解决方式来组织市场和规范市场,而不是垄断市场。为了提高公共物品和服务的效率,政府应该选择市场组织或个人来生产公共物品和服务。国有控股企业的财务报表就是面向社会的公共物品,其公允真实性审计就可以通过注册会计师按照公认的会计准则审计。事实也证明,会计师事务所对国有控股企业的审计具有更高的公允性、独立性、专业性。

(三)审计独立性特点的要求

由于政府审计行使了政府的职能,其审计费用由财政部门预算拨款,这就在一定程度上限制了政府审计机构在对被审计单位的国有资产审计结束后的审计报告不能独立地公开,需要经过政府部门的签字才能公布。对于国有控股企业而言,政府部们无疑就是其所有者之一,因此,政府部门以所有者的身份,不会去揭露自己的伤疤和不足。也就是说,政府审计机构在其审计的过程中会丧失独立性,出具的审计报告也就失去了其客观性和公正性。

(四)“完全由政府审计”的观点缺乏一定的说服力

政府审计机构作为国家的政府部门,其审计费用是由财政拨款,需要为公共利益服务,但政府审计机构的力量和审计人员自身的专业素质限制了其对国有控股企业财务报表的审计。对于社会诚信的环境影响了注册会计师的职业道德和原则这是站不住脚的,因为这种社会环境是对所有人、所有机构的影响,自然也就包括政府审计机构了。管理者的行为则需要国资委对国有控股企业建立企业文化和制定严格的企业规章制度,约束管理者有损国有资产完整的行为。

参考文献:

[1]吴秋生.政府审计职责研究(第1版).中国财政经济出版社.2007.10.

[2]梁素萍.我国政府审计存在的问题及对策探讨.财会研究.2010.3.