税收政策变化论文
1999年的税收政策的变化主要有如下几个方面。
一、关于鼓励社会投资，拖动经济增长的税收政策规定。
1、关于固定资产投资方向调节税。
⑴由1999年7月1日起至1999年12月31日止，对实际完成的投资额，按规定税率减半征收，2000年1月1日起暂停征收。
⑵现行规定税率根据不同的投资类别，分为零税率、5%、10%、15%、30%五档。
⑶在征收时应注意：
① 1999年7月1日前实际完成的投资额照章权额纳税；
② 按照权责发生制，按照合同约定实现销售收入的，在1997年7月1日前已经收到的销售收入（如房地产开发企业的预收房款、定金等），也不能减半征收。
③ 由于各种原因上半年和下半年的投资额划分不清的，由税务部门确定。
2、关于储蓄利息收入所的这个征收个人所得税。
这一征收新领域的开辟，意义非常重大，纳税户一举增加了数十倍，需要注意的几个问题：
⑴ 利息税并不是一个单独的税种或新的税种，而是个人所得税的一小部分，征收范围是在我国境内存储人民币和外币所得的利息。
⑵ 税率为20%.计算方法为：应纳税额=利息金额×税率
⑶ 征收时间从1999年10月1日期，此日期前产生的利息不征税。
⑷ 由银行代征代缴。
3、调整房地产市场若干税收政策。
⑴ 营业税。对个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售市面征营业税；不足1年的，对销售价格减去购入价以后的差额征收营业税。个人自荐自用的普通住宅，销售时免征营业税。企事业单位按照房改成本价、标准价出售的普通住宅，销售时免征营业税。
⑵ 契税。个人购买自用普通住宅减半征收契税；积压空置的商品房，2000年以前销售的，免征营业税和契税。积压空置商品房，指1998年以前已经建成，到1999年7月31日以前仍然没有销售的。
⑶ 土地增值税。居民个人所有的普通住宅，转让时免征土地增值税。
上述政策从1999年8月1日起执行。
二、关于促进企业技术进步、技术改造、科技成果转化、科研机构转制方面的税收政策。
1、中关村科技园区。
对中关村科技园区的税收优惠，粗看和别的地方无关，但由于有明显的政策突破，意义和作用都十分重大。
软件开发生产企业有关税收政策。
⑴ 园内一般纳税人销售自行开发生产的计算机软件产品，可以按照建议办法，按6%的征收率计算缴纳增值税，同时，可以开具增值税发票，允许购入单位抵扣。
⑵ 对软件开发企业实际发放的工资总额，在计算企业所得税时允许全额扣除。
2、科技成果转化。
有关税收政策根据《中华人民共和国科技成果转化发》制定。
⑴ 科研机构的技术转让收入免征营业税，高等院校的技术转让收入从1999年5月1日期免征营业税。
⑵ 科研机构和高等院校技术培训、技术转让、技术服务收入，免征企业所得税。
上述政策从1999年1月1日期开始执行，没有时间限制。
3、科研机构转制。
有关政策根据国务院办公厅有关文件制定，解决国家部委管理的10个国家局所属242个司局及科研机构专职的有关问题。
⑴ 营业税。从1999年起到2003年年底止，5年内免征技术转让收入的营业税。
⑵ 土地使用税。免征科研开发自用土地的土地使用税，没有规定时间。
⑶ 企业所得税。从1999年起到2003年年底止，5年内免征企业所得税。
4、鼓励技术创新、发展高科技税收政策，有关文件于1999年12月2日颁布。
⑴ 增值税。
① 计算机相关企业销售自行开发生产的软件产品按17%征收，对实际税负超过6%的部分，既征既退。
② 生产企业的小规模纳税人，按照6%征收率计算缴纳；商业企业的小规模纳税人，按照4%征收率计算缴纳。均可以由税务部门待开增值税发票。
⑵ 营业税。对单位和个人，不论内资、外资、个人，从事技术转让、技术开发、技术咨询、技术服务取得的收入，免征营业税。另外，有关文件对本条税收政策在执行中牵涉的审批环节和名称解释有详细规定。
⑶ 企业所得税。
① 对社会力量包括企业、事业、社会团体、个体共户、个人资助科研机构和高等院校的科技研究的，发生的开发费用，可以在应纳税所得额中全额扣除。本条规定突破了现行税法的规定。（现行税法规定，允许由应纳税所得额中扣除的捐赠只能是公益救济性的，而且不得超过当年应纳税所得额的3%）。
② 软件开发企业实际发放的共额，在计算应纳税所得额时，准予全部扣除。
⑷ 外商投资企业、外国企业所得税。
资助科研机构和高等院校的科技研究的，发生的开发费用，可以在应纳税所得额中全额扣除。（和内资企业不同的地方在于，外商投资企业、外国企业的公益救济性捐赠原本就没有3%的限定。）
⑸ 关于进出口税收。
① 对企业为生产产品而进口所需的自用设备和技术（包括配件），可以免征关税和进口环节增值税。
② 对列
入科技部和外经贸部高新技术出口目录的产品，凡是退税率没有达到征收率的，可以按照17%退税（例如征收率为15%，也按17%退税）。但需要经过国家税务总局的批准。
5、支持技术改造。（中共中央已决定，但文件还没有发布，因为操作上还需要解决一些细节问题）。
企业使用国产设备进行技术改造，对国产设备的价值可以在税前扣除40%.例如，1999年技术改造使用国产设备1亿元，则4，000万元可以在企业所得税税前扣除。需要注意的几个问题。
① 计算基础是技术改造使用国产设备价值的40%.② 具体操作很难，技术操作办法已经拟定并报国务院审批。倾向性意见是当年一次扣除，不用分年扣除。
③ 考虑到实际情况，已经建议以今年应纳税所得额为基数，既扣除本条规定的40%以后，应纳税所得额不得低于1999年的数额。
④ 等文件正式发布以后才执行。
6、技术开发费。
1999年3月25日已经发布了《企业技术开发费税前扣除办法》。
① 企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳所得税前全额扣除。
② 如果技术开发费比上年实际增长10%以上，按照实际发生额再加上50%税前扣除。例如：1998年技术开发费实际发生额为100万元，1999年为120万元，税前可以扣除180万元，即120+120×50%.三、关于鼓励外贸出口方面的税收政策。
1、提高出口退税率。
提高出口退税是一条国际惯例。在我国，出口退税经历了很艰难的过程，刚改革开放的时候是征多少退多少，1995年调整退税政策，退税率由原来的17%、3%改为9%、6%、3%，降低幅度非常大。由于改变以后出现了外贸滑坡，1998年调整为11%、8%、5%，1999年再次提高，大约达到13.8%，退税额可能增加好几百亿。
⑴ 出口税率。1999年1月1日起，机电、纺织、化工、轻工、机械及设备、电子及仪器仪表的出口退税率提高为17%，农机、纺织原料、钟表、水泥的出口退税率提高为13%，有机化工原料、涂料、燃料的出口退税率提高为11%.调整当时还执行6%出口退税率的，一律提高到9%.农产品出口退税率提高到5%.⑵ 随着加强征管，骗取出口退税的现象明显减少，1999年7月1日起，再一次大幅度提高。调整以后，大部分产品的出口退税率改为17%（包括服装），一部分产品改为15%（调整前执行13%、11%的），原来执行9%的，提高到13%.农产品仍为5%.2、“以产顶进”钢材予以退税。
指宝山钢铁厂已经可以生产的、原来依赖进口或因不能出口退税而应影响价格等因素继续进口甚至同一产品先出口再进口的钢材品种，在国内销售以后视同出口给予退税优惠。
3、计划内出口原油实行退税。
四、关于外商投资企业给予鼓励的税收政策。
1、设在中西部地区的外商投资企业，从1999年起，减按15%的税率征收企业所得税。
⑴ 在现行优惠政策执行期满后三年内，减按减按15%的税率征收企业所得税。档同时由若干个优惠政策同时实行时，优惠税率最低到10%.⑵ 上述优惠政策从2000年1月1日起施行。但要注意：
① 若“两免三减”到1999年12月31日正好结束，则不能享受上述优惠政策。
② 只有“两免三减”的期限跨过2000年1月1日，才可以享受上述优惠政策。
③ 政策联合生效时，优惠税率最低不得低于10%.2、使用国产设备退税（流转税）。
使用国产设备除前述企业所得税的优惠以外，还可以扣除增值税，1999年9月1日起执行。需要注意下列问题：
⑴ 必须同时具备两个条件：
① 必须是以货币购进的、没有使用过的国产设备，投资方的实物投资和无形资产投资不退。
② 必须在核定的投资退税总额内才可以扣除。既要扣除进口设备免税部分，公式：
核定的投资退税总额=（总投资额-国外免税设备价值）×17%
⑵ 退税额的确定：
增值税专用发票上注明的金额×17%
这项税收优惠征财在征管操作方面的要求很高。
3、使用国产设备技术改造的所得税优惠（所得税）。
同本文第二点第5款的说明。
4、从事能源、交通基础设施建设。
外商投资企业从事能源、交通基础设施建设的，按15%征收企业所得税。本优惠政策原来仅限沿海经济开发区、经济特区、经济开发区所在老城区执行，现在扩大到全国范围。
5、技术开发费比上年增加10%以上时的税收优惠政策，外商投资企业也同样适用。需要注意的是，不能超过当年应纳税所得额。
五、关于国有企业职工基本生活保障和再就业方面的税收政策。
1、下岗工人从事社区服务的。
⑴ 三年内免征营业税。
⑵ 三年内免征个人所得税。
⑶城市维护建设税和教育费附加也一起免征。
⑷ 上述政策优惠为了让所有从事社区服务的下岗职工都可以享受到，执行到2003年12月31日。
2、还有一些其他的相关税收优惠政策，限于篇幅，不一一详述……
六、其他方面的税收政策。
1、关于计税工资问题。
1999年10月9 日，财政部和国家税务总局联合发文进行调整，由550元/人。月调整到800元/人。月，个别地区可以在不高于20%的幅度内再行上调，报财政部和税务总局批准后执行。明确规定下列三种情况不能列入计税工资：
⑴ 与企业解除劳动合同的企业原职工的工资总额。
⑵ 虽然未与企业解除劳动合同，但基本工资和养老保险都已经不实际支付的。
⑶ 职工福利费和养老保险费支付的工资不得计入。
本规定从2000年1月1日起执行。
2、“四金”（住房公积金、医疗保险金、基本养老金、失业保险基金）个人账户免征个人收入所得税。
3、关于国务院各部门机关后勤部门体制改革给予的税收优惠政策。
2000年12月31日前，对机关服务中心取得的收入，免征营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。但对外服务取得的收入不在此列。本规定从1999年11月22日起执行。
4、关于保险企业所得税。
有关文件于1999年9月14日发布。
⑴ 保险企业支付的代理手续费可在不超过代理业务实收保费8%的范围内据实扣除。
⑵ 保险企业在当年支付的佣金可在不超过代理业务实收保费5%的范围内据实扣除。
⑶ 保险企业实际发生的固定资产修理费，可以据实扣除。
⑷ 保险企业发生的“防预费”，不超过实际保费收入的1%的部分可以据实扣除。
⑸ 寿险业务和长期健康保险业务的“防预费”，不超过8‰的部分，可以据实扣除。
⑹ 业务宣传费不超过营业收入的6‰的部分，可以据实扣除。
⑺ 业务招待费不超过营业收入的3‰的部分，可以据实扣除。
5、北京市对部分中介机构的有关税收政策。
会计师（审计）事务所和律师事务所按照业务收入的11%计算应纳税所得额。
所得税额=应纳税所得额×33%=营业收入×3.63%
七、2000年税收政策变化动向
根据经济生活中的实际情况，国家税务总局在税制的进一步改革方面还有进一步的考虑与研究，估计将在2000年出台的税收政策有如下几个方面。
一、扩大和改革增值税。
1、扩大增值税征收范围。
为了改变增值税征收环节出现“断链”的情况，准备尽快将交通运输和施工、房地产开发企业列入增值税系统。
2、改“生产型增值税”为“收入型增值税”或“消费型增值税”。
目前我国实行的是生产型增值税，固定资产包含的增值税不能抵扣，这不利于企业技术改造和远期发展。另外，原材料和固定资产都是企业向外部购进的，区别主要在于价值补偿的方式不同，原材料是一次性补偿，固定资产是分期渐次补偿，只允许原材料抵扣，不允许固定资产抵扣很不公平，事实上加大了企业的税负。收入型增值税允许将固定资产当期发生的折旧进行抵扣，消费型增值税则允许在固定资产购进时一次性扣除，从而可以较好的解决上述问题。但是，收入型增值税的操作难度很大，消费型增值税又有一个以往购进的固定资产不能得到抵扣的问题，因此，尽管思路已经大致确定，但具体方案在1999年没有能够出台。
二、两个企业所得税的统一。
两个企业所得税，是指内资企业和外资企业的企业所得税。由于使用的法律不一样，纳税人也有区别（内资企业是法人，外资企业是外商和企业），因此，税率不一样（内资企业分为33%、27%、18%，外资企业为30%加3%、预提税率为20%），优惠政策和征收管理也不一致。这样，外资企业没有真正享受到国民待遇，导致假外资企业越来越多，国家税款流失越来越严重。在这种情况下，尽快统一两个企业所得税，就显得十分必要。
三、个人所得税的改革。
1999年对利息所得征收个人所得税，是这种改革的一部分。但是，个人所得税的改革还远没有完成，现行税制还无法充分体现税收对个人收入进行调节的作用。但个人收入所得税的改革有赖于两个制度的建立，即银行存款“实名制”和私人财产评估制度。
四、地方税的改革。
1、城乡维护建设税。
⑴ 目前以增值税、营业税、消费税的税额为计税依据，有些像附加税，没有形成独立的体系。
⑵ 目前的征收率分别是城市7%、县城5%、乡镇1%，和实际支出不成比例，不能满足需要。
⑶ 农村与城市差距过大，带来一系列副作用，如县改市等。
⑷ 外商投资企业不征收，不够公平。
⑸ 改革思路：和增值税、营业税、消费税脱钩。征收依据可以是销售收入，也可以是固定资产原指，最大的可能是以销售收入为计征依据。方案已经上报。
2、房产税和城镇土地使用税。
这两个税种加起来相当于外商投资企业的房地产税，内外资企业不统一，计税方法不科学（如房产税为：①房产原值减去最高不超过30%后的金额的7%、②按租金收入的12%计征），还不同程度的存在征管不力的现象。改革方案正在研究和制定中。
3、车船使用税。
这个税种可以并入其他税种，2000年可能会有一个结论性的意见出台。
五、关于费改税的问题。
据不完全统计，目前全国的收费项目有6800多项，全国收费总额将近5千亿，大约为财政收入的一半，这种情况是由国家的实际情况决定的。由于几乎所有的部门都在收费，有的部门甚至每个职能单位都在收费。由于收费严重失控，企业和人民不堪重负，财政遭受重大损失，扰乱分配关系，滋生不正之风，已经到了不能不改的地步。在具体改革步骤上，选择交通作为突破口，在交通和车辆收费上先动手。
1、燃油税。
⑴ 由于改养路费为燃油税应该先修改《公路法》，必须通过全国人大审议批准，由于各种原因，先后三次表决才获通过，进度有一段延迟。
⑵ 征税范围确定为汽油和柴油。
⑶ 税额约为现行油价的50%，北京地区汽油的价格可能由3，000元/吨变成4，500元/吨。
燃油税可能很快就会开征，当然，还有很多相关的问题需要妥善解决。
2、车辆购置税。
改现行的车辆购置费为车辆购置税。
六、关于遗产税。
关于遗产税的各种研究探讨已经进入关键时刻，问题的焦点已经变成了什么时候出台。由一种意见认为没有什么必要，因为目前大多数中国人还没有什么遗产的问题，因此税额小，难度大。另一种意见则认为正因为现在没多少人有遗产问题，涉及面比较窄，正是出台的好时机。开征遗产税的必要性主要表现为：
① 有助于提倡勤劳致富，不提倡不劳而获。
② 灰色收入的纳税问题可以得到解决。
③ 由于是所
有者身后的问题，比较容易解决。
但估计在实际执行中困难很多，可行性由一些问题：
① 由于财产法律制度没有建立起来，征收遗产税显得先天不足。
② 由于私有财产评估制度没有建立起来，征收技术难度非常大。
③ 和赠与税有些重复。
遗产税的税率和起征点各国不一样。税率高的达到90%，但普遍大于50%.目前倾向性意见是将遗产税税率定在50%～70%.起征点是目前争议的焦点意见不一致，有人提出20万元起征，有的提出50万元起征，也有的提出100万元起征。但不低于100万元起征的意见，是经济学家和税务专家都认可的。
七、证券交易税。
这个税种已经酝酿了很长时间，由于相关的财政问题比较复杂，一直没有出台。主要是证券交易所集中在上海、深圳两处、而股民分布在全国各地矛盾难以解决。目前执行的相关税收政策是交易双方各按交易额的4‰贴缴印花税。
八、社会保障税。
社会保障税在很多国家是第一大税种，我国也很可能在2000年出台社会保障税的征收办法。社会保障税的征收对象很可能是雇主向雇员发放的工资，由企业和个人分别按照不同的比例缴纳。目前尚有争议的是税率应该是多少，倾向性的意见认为刚开始征收税率可以略低一些。如美国刚开始征收社会保障税的税率为1%，现在已经调整到了8%。
“十二五”期间, 广东经济保持稳中有升态势, 带动税收增长不断迈上新台阶。广东 (含深圳, 下同) 税收规模从2011年的11767.8亿元增长到2015年的18203.9亿元, 年均增速为11.5%, 高于同期全省GDP增速 (8.4%) 3.1个百分点;与第二经济大省江苏相比, 广东经济总量领先优势由2011年的0.41万亿元缩小到2015年的0.22万亿元, 税收总量的领先优势却由2764.9亿元扩大到5172.6亿元, 广东作为全国第一税收大省的地位得到巩固。
一、2011-2015年广东税收增长基本情况
(一) 税收产业结构变化:第三产业税收占比近六成, 广东税收的服务业化态势进一步强化
第三产业税收超万亿元, 占总税收的比重近60%。广东来自第一、第二、第三产业的税收占比由2011年的0.1∶42.1∶57.8调整为2015年的0.1∶41.5∶58.4, 第二产业税收比重下降了0.6个百分点, 第三产业税收比重提高了0.6个百分点 (见表1) 。其中, 广东来自第三产业的税收收入首次超万亿元, 达10648.7亿元, 仅次于北京的10707.1亿元, 位居全国第二位。
单位:亿元
数据来源:《中国税务年鉴》、《全国税收快报 (2015) 》
第三产业税收增速反超第二产业税收增速。2007-2011年广东第二产业税收年均增速为14.3%, 高于同期第三产业税收年均增速0.3个百分点, 而2011-2015年广东第三产业税收年均增速为11.8%, 高出同期第二产业税收年均增速0.7个百分点。第三产业税收成为支撑税收增长的重要推动力。
第三产业税收占比高出全国平均水平以及国内主要经济大省。2015年, 广东来自第三产业税收占总税收的比重高出全国平均水平 (54.8%) 3.6个百分点, 分别高出同期江苏 (47.4%) 、浙江 (51.5%) 和山东 (43.4%) 11.0个、6.9个和15.0个百分点。
(二) 税收行业结构变化:先进制造业和高技术制造业税收占第二产业税收比重超五成, 生产性服务业税收占第三产业税收比重超六成, 新兴产业税收异军突起
先进制造业和高技术制造业税收占第二产业税收的比重超50%。2011-2015年, 广东来自先进制造业和高技术制造业的税收从2067.1亿元增加到3792.5亿元, 年均增长16.4%, 高出第二产业年均增速5.3个百分点, 占第二产业税收比重从34.4%提高到50.3%。
生产性服务业税收占第三产业税收比重提升至60%。2011-2015年, 广东来源于生产性服务业税收从4899.8亿元增加到6420.4亿元, 年均增长7.0%, 占第三产业税收比重提升至约60.3%。其中, 金融业、租赁和商务服务业以及信息传输、计算机服务和软件业税收年均增速高达31.9%、19.6%和12.8%, 占第三产业税收比重从14.3%、4.7%、3.4%提高到27.8%、6.1%和3.5%。
战略性新兴产业税收异军突起。新能源、新材料、互联网等战略性新兴产业税收增长势头迅猛。以深圳地税为例, 2015年战略性新兴产业贡献税收368.6亿元, 比上一年增长24.8%, 占深圳地税收入 (2276.2亿元) 的比重近1/6, 新企业、新业态等新兴产业税收快速增长, 折射出广东呈现加速度的创新驱动态势。
(三) 税收区域结构变化:珠三角地区税收主体地位优势牢固, 转型升级带来的税收效应开始显现;粤东西北地区税收增长先提速后放缓
珠三角地区税收集中度依然较高。2011-2015年, 珠三角九市占全省总税收比重从86.9%提高到88.4%, 提高了1.5个百分点, 表明珠三角地区税收主体地位优势稳固。其中, 广州、深圳合计税收总量从6679.5亿元增加到10625.6亿元, 年均增速为12.3%, 但占珠三角地区税收比重从66.5%降至66.0%, 小幅下降了0.5个百分点。
单位:亿元
数据来源:2011年数据来自《中国税务年鉴》, 2015年数据分别来自《广东地税快报》、《广东国税快报》注:“广深两市”税收占比是指广州、深圳税收收入合计占珠三角税收收入的比重;“东翼”、“西翼”和“山区”税收占比是指其分别占粤东西北地区税收收入的比重
珠三角地区转型升级的税收效应开始显现。从地税收入看, 2015年, 珠三角地区税收增速高达17.5%, 比粤东西北地区高出10.4个百分点, 总部经济的税收效应显著, 深圳、广州、佛山等市均实现较快增长;从国税收入看, 全省国税收入总量超百亿元的11个地级市中有8个位于珠三角地区 (除肇庆) , 这是珠三角地区转型升级和创新驱动起步早、发展快的成效, 在税收收入上释放出来的直接信号。
粤东西北地区税收增长前期快后期慢的特征明显。受益于粤东西北地区振兴发展、新一轮交通大会战等战略实施, 粤东西北地区税收从2011年的1513.6亿元增加到2014年的2071.5亿元, 占全省税收收入的比重从13.1%提高到13.4%, 增加了0.3个百分点, 年均增速为11.0%, 快于珠三角地区0.8个百分点。但由于粤东西北地区产业基础弱、结构单一、县域经济不发达, 在全国以及广东房地产经济整体降温的拖累下, 2015年粤东西北地区税收增速为1.9%, 低于珠三角地区14.9个百分点, 导致粤东西北地区税收占全省税收收入的比重从2014年的13.4%下降到2015年的11.6%, 整体下降了1.8个百分点。
(四) 税收所有制结构变化:混合所有制企业税收比重提升至超45%, 国有企业和外资企业税收比重趋于下降
混合所有制企业税收占比提升幅度较快。2011-2015年, 广东来源于股份公司的税收占全省税收比重从29.5%提升至45.7%, 以股份公司为代表的混合所有制企业税收占比提升幅度较快, 年均增加4.1个百分点。同期国有企业和外资企业税收占比从10.7%、28.9%降至9.4%、26.2%, 分别下降了1.3个、2.7个百分点, 国有企业税收、外资企业税收占总税收的比重则呈现出持续走低趋势 (见表3) 。
数据来源:2011年数据来自《中国税务年鉴》, 2015年数据分别来自《地税快报》、《国税快报》
与江苏相比, 2015年, 广东以股份公司为典型代表的混合所有制企业税收占比为45.7%, 高出江苏 (38.2%) 7.5个百分点, 主要是因为广东先于长三角改革开放, 市场化进程较早且深入, 市场配置资源的决定性作用充分显现, 产权多元化的混合所有制经济对广东税收的贡献力度更大。
二、税收结构发生显著变化的主要原因分析
(一) 税收产业结构的显著变化体现了产业调整成效显著, 税源增长动力继续实现从第二产业到第三产业切换, 产业结构更趋高级化。
2011-2015年, 广东经济继续保持平稳增长态势, 名义地区生产总值 (G D P) 从52673.6亿元增加到72812.6亿元, 增长了28.1%, 年均增速为8.4%。三次产业结构比由2011年的5.0∶48.8∶46.2调整为2015年的4.6∶44.6∶50.8 (见表5) 。国际经验表明, 第三产业占比提高, 对经济发展和税收增长的贡献度不断提升, 符合以第二产业为主导向第三产业为主导演进的产业规律。
单位:亿元
数据来源:2011-2014年数据来自《广东国民经济和社会发展统计公报》, 2015年数据《广东省国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》。
先进制造业和现代服务业是现代产业体系的核心, 其单位GDP含税量一般高于传统制造业和传统服务业。2015年, 在第二产业内部, 广东先进制造业、高技术制造业增加值占规模以上工业比重达48.5%、27.0%, 分别比2011年提高了0.7个、5.5个百分点;在第三产业内部, 广东现代服务业增加值占服务业增加值比重达60.4%, 比2011年提高了4.1个百分点。广东初步形成了以战略性新兴产业为先导、先进制造业和现代服务业为主体的产业结构, 产业高级化态势愈发明显。
(二) 税收区域结构的显著变化体现了区域发展协调性不断增强
一方面, 珠三角地区国际竞争力进一步增强。从人均GDP看, 珠三角在实现“四年大发展”目标基础上, 稳步推进“九年大跨越”, 人均GDP从2011年中上等收入地区水平的7787美元提高到2015年的17260美元, 社会发展综合水平和整体富裕程度已超过全球高收入经济体标准。从产业结构看, 2015年珠三角现代服务业增加值占服务业比重达62.9%、先进制造业增加值和高技术制造业增加值占规模以上工业比重达53.6%, 以广州、深圳为核心的高端服务业集聚区正在加速成为全省现代产业核心区。从GDP增速看, 2015年珠三角地区经济增速超过粤东西北0.4个百分点, 这是2009年以来珠三角经济增速首次“反超”相对欠发达的粤东西北地区, 一定程度上反映出珠三角经过持续调结构, 经济质量出现了明显变化, 创新动力转换已经显现成果。
另一方面, 粤东西北地区整体经济实力进一步增强。在“双转移”以及交通基础设施建设、产业园区扩能增效、中心城区扩容提质等粤东西北振兴发展战略的推动下, 粤东西北地区主要经济指标增速持续高于全省和珠三角地区平均水平。2011-2015年, 粤东西北地区GDP年均增长9.7%, 分别高出珠三角地区和全省平均水平1.0个、1.3个百分点。虽然目前粤东西北地区因产业基础薄弱等原因, 在转型升级过程中存在一些困难, 但基础设施水准的大幅提升, 为粤东西北地区加快实现跨越式发展奠定了坚实的基础。
(三) 税收所有制结构的显著变化体现了市场经济主体活力进一步增强, 内源性经济成为拉动广东经济增长的重要动力
2011-2015年, 广东坚持全面深化改革, 助力增创市场化环境新优势。民营经济增加值从2011年的23336.4亿元增加到2014年的35070.6亿元, 年均增长14.5%, 占全省地区生产总值的比重从44.3%提高到51.7%。截至2015年第三季度, 民营单位数达731.7万户, 占全省登记市场主体的97.7%, 其中私营企业194.83万户, 居全国第一位, 比第二位的江苏多37.43万户。民营经济健康发展, 为广东经济过去五年继续保持中高速增长、支撑全国经济发展做出了重大贡献。
(四) 政府超前引领:营造的市场化国际化法治化的营商环境, 为广东经济提质增效的软环境提供了重要支撑
一是税务营商环境持续优化。广东税务营商环境全球排名从2010年的第108位攀升至2014年的第81位, 提高了27个位次, 从全球中等偏下水平提高到中等偏上水平。特别是纳税便利化指标改善显著, 纳税时间由2010年的384小时/年降至2014年的180.8小时/年, 缩短了52.9%。二是知识产权保护更加有力。截至2015年底, 广东有效发明专利量超13万件, PCT (专利合作条约) 国际专利申请量约1.3万件, 均保持全国第一。2009-2014年, 广东知识产权综合发展指数连续5年位居全国第一, 知识产权服务水平全国领先。三是降低制度性交易成本。广东社保费单位缴费比例从“每市一策”调整为全省统一标准12%-15%, 同时将2015年度社保缴费工资下限2408元标准延期执行至2016年6月30日。2011-2015年仅全省地税部门就累计减免各项税收2040亿元。加大自贸区政策在全省辐射推广力度, 最大限度发挥制度红利对广东经济社会发展的牵引作用。
调研还发现, 一些问题仍制约着税收增长与经济发展:一是企业社保费负担重, 转型企业尤其是规模较大的制造业企业对技术引进、设备升级等融资需求强烈, 融资难融资贵问题仍较为突出, 在当前经济下行的背景下影响了企业转型升级能力。二是区域创新体系国际竞争力基础较弱, 全省拥有自主核心技术的制造业企业不足10%, 关键技术和零部件90%以上仍依赖进口, 全省高新技术产业产品技术水平达到国际水平的仅占20%多, 原始创新能力和核心技术供给不足。三是来源于房地产业税收占比过高, 在房地产业固定资产投资连年下降的趋势下, 寻找新的可替代税源难度较大。四是城市经济强、县域经济弱的省情短期内很难根本改变, 城乡和城市内部“双二元”结构矛盾突出, 粤东西北地区对全省税收增长和经济增长的增量贡献不强。
三、若干对策建议
(一) 以创新驱动战略为重点, 进一步提升广东率先参与全球经济治理能力
一是大力推进要素升级。加大人力资本等要素供给侧改革力度, 率先在全省范围内普及十四年免费教育、率先推进中等职业教育免除学杂费, 大幅提升劳动者素质, 突破低端产业链与低端劳动力匹配的锁定效应。以启动高校“双一流”建设战略为契机, 促进新能源汽车、智能装备等优势产业的产学研深度融合, 控制产业标准的国际规则制定权。建立与国际接轨的人才激励机制, 加快国内外高层次人才向广东汇聚, 率先形成具有国际竞争力的人才制度优势。二是加快推进产业政策由特惠型转向普惠型。国际经验表明, 追赶型产业一般与特惠型产业政策相匹配, 引领型产业一般与普惠型产业政策相匹配。广东中心城市的一些产业已由追赶型发展为引领型, 处于国际产业链发展的前沿阵地, 及时调整为普惠型优惠政策, 能有效提高公共政策实施效果。三是降低企业税费总体负担。认真落实中央减税政策。在继续适当放缓企业养老保险缴费基数下限上涨幅度的基础上, 适时下调部分社保费种费率, 择机在全省范围内取消堤围费征收, 减轻企业负担, 增强企业应对经济下行和产业转型升级复杂环境的能力。
(二) 以培育新的经济增长极为重点, 进一步提升再造一个“新广东”的能力
一是通过大项目夯实粤东西北地区城市扩容提质基础。以中委炼油、中科炼化等一批重大特大项目为牵引, 积极延长粤东西北地区相关产业链条, 以工业化提速带动城镇化提速, 增强粤东西北地区城市的要素集聚能力。二是促进粤东西北地区产业园区扩能增效。明确要求珠三角对口帮扶项目中产业升级、高新技术产业、战略性新兴产业的比重不能低于50%。秉持“经济发达地市少拿一点、欠发达地市多拿一点”原则, 按项目在各方的政府投入、成本耗费、产业转移等因素, 建立健全产业园区财税利益补偿和共享机制。三是实施产业链招商。围绕粤东西北地区的产业优势和资源优势, 优先承接产业链的高端环节、龙头企业和核心项目, 大力实施补链招商、强链招商和扩链招商。同时加强产业规划, 以引进企业为主转向引进产业为主, 打造经济专业镇 (乡) , 做强做优县域经济。
(三) 以民营经济大发展大提升为重点, 进一步提升内外源型经济协调发展的能力
一是全面实施“三个清单”管理制度。制定权力清单、负面清单、监管责任清单管理制度, 做到“法无授权不可为”、“法无禁止即可为”, 从制度上根本解决民间资本投资准入玻璃门和明确的审批壁垒等诸多限制。二是扶持一批大型骨干民营企业。以中央和省里制定实施“去、补、减”政策为契机, 积极支持鼓励民营企业做大做强, 培育出一批超百亿、千亿级的大型民营企业作为领头羊, 提升广东民企的整体竞争力。鼓励和支持符合条件的个体工商户向企业升级, 形成以龙头企业为引领、中小企业紧密配套的市场主体结构。三是健全民营企业多层次融资服务体系。鼓励民营企业通过改制, 进行股份制、股份合作制改造, 制定并执行股票市场统一的上市标准, 消除民营企业上市融资的歧视性待遇, 加大民营企业通过股票市场直接融资的力度。
(四) 以法治化国际化便利化为重点, 进一步提升广东营商环境的综合竞争能力
在大陆A股这样的政策市里,市场的涨跌很大层次受制于政策,投资者判断市场的走势,也应先从政策角度出发。市场为什么拒绝调整?什么时候才可能会出现大的调整?不但要从技术面、基本面上找原因,更要从政策面上找原因。
上证指数冲上3100点关口之后,大盘再接再厉上证指数冲破3200点大关,再度收出阳线,成交量不断创出1664点以来的新高。
冷静应对政策变化
2009年初的时候,有人担心大陆经济政策无法对抗A股市场的下行周期,但近期各家机构纷纷上调对大陆经济的预测,复苏已经成为共识,从而有力支持了投资者的信心。
从多种指标看,目前A股开始进入了敏感区域。今后的市场会如何演绎?这是很多人所关心的问题。市场估值高企、基金销售升温、证券开户数增加、政策开始微调,眼下的情形不禁让人回想起2007年的境况。短期来看,真正需要担忧的时候还没有到来,但是需要提示投资者,关注政策面后续进一步发生的变化。
尽管市场内热火朝天,但市场外的投资者却没有大举涌入,这是当下市场与2007年明显的区别之一。
值得注意的是,目前对市场而言一些负面的因素已经开始显现,包括一年期央票重启,成渝高速、中国建筑等大型IPO重启,杭州等部分城市开始收紧二套房政策等。
但是短期内市场的乐观情绪会很快消化、甚至忽视当前的负面冲击。从过去的经验来看,政策效应在股市上的体现,需要经历累积和酝酿的过程,不会在短期内改变业已形成的市场情绪和运行趋势。
2007年5月调整印花税以及加息、收紧房贷等政策陆续出台,但A股市场直到10月后才陷入调整。就这次来看,由于有了过去的经验,从政策出台到市场改变所需要的时间可能会缩短;但就短期而言,趋势还没有到发生变化的时候。目前可继续享受流动性的推动力下的上行,但应当对政策未来的变化保持一份清醒和冷静。
近期需关注的几个点
在短期内,大陆管理层的意思,明显是希望指数能继续上涨。也就是说,现在市场即使出现再大的波动,管理层也不会对基金发飙。这样一来,管理层和机构之间其实是达成了共识,也达成了共振。管理层为什么希望大盘涨呢?很简单的一个道理,中国建筑等大盘股上市。当然,除此之外,还有政策面宽松、宏观经济资料良好、资金面充裕等方面的因素。
但这些都只是外因,真正决定市场涨跌的,还是机构奉旨所制造的供不应求现象。所以,在这样的政策市里,市场的涨跌很大层次受制于政策,投资者判断市场的走势,也应先从政策角度出发。市场为什么拒绝调整?什么时候才可能会出现大的调整?不但要从技术面、基本面上找原因,更要从政策面上找原因。
短期内,投资者要关注的两点:
第一、仔细研究中期报表:基金陆续公布中报,和年报公布时一样,投资者需要仔细阅读他们的报表,从中分析他们的进退方向并及时调整自己仓位的结构;
政策篇
今年广州中考志愿填报迎来不小的变化，其中最受人关注的有两个，一是“指标到校”的实施，由此带来新增三个指标到校志愿;其次是独立批特色课程进一步扩容，今年再次增加7所特色学校进入独立批，学生家长拥有更多选择。
中考专家指出，指标到校志愿，首先要填好第一志愿，这个志愿要根据自己的成绩、排名与“指标计划数”、“指标到校最低控制线”等综合考虑，谨慎选择。
变化一：“指标到校”实施
新增3志愿别为了“不浪费”盲目填满
中考“指标到校”今年正式实施。全市示范性高中的9189个指标计划，分配到467所初中学校。
数量：省市指标越秀最多，区属指标番禺最多
指标计划分为省市指标和区属指标。从省市指标来看，越秀区因为指标考生最多(9303人)，分得的省市指标也最多，达到275个。其次是番禺区252个，接下来是增城区234个，白云区209个，海珠区192个，从化区191个，天河区175个，花都区145个，荔湾区142个，黄埔区108个，南沙区90个。从区属指标来看，由于各区所属的示范性高中数量不同，招生人数不同，所以，各区的区属指标的数量差别也比较大。区属指标最多的是番禺区，有1524个，其次是越秀区916个，然后是花都区724个，荔湾区713个，增城区624个，白云区621个，天河区541个，从化区471个，海珠区430个，黄埔区420个，南沙区192个。
如果以各区的指标考生与指标数比例来看，南沙的比例最高，达10.84， 即平均每10.84个学生竞争1个指标，接下来是海珠10.48，从化9.79，增城9.32，白云8.54，天河8.20，越秀7.81，黄埔6.90，花都5.67，荔湾5.62，番禺最低，才4.83，意味着平均每4.83个学生竞争1个指标。
实质：校内填报同一所高中的指标生竞争
根据规定，“指标到校”录取安排在提前批进行，提前批分“指标生”和“统招生”两步，先进行“指标生”的录取，再进行“统招生”的录取。“指标生”志愿与其他批次志愿同步填报，共设3个指标到校志愿。由于指标到校志愿的填报不影响提前批等后面批次的录取，这意味着学生将多一次录取机会。
目前，学生家长最关心的是，学校分配的指标计划如何才会落到自己孩子身上?这对于不同初中的学生，情况是不同的：对于部分普通初中的学生而言，即使学校分到华附、省实等名校指标，可如果学校中考第一名的都够不着“牛校”的最低控制线，则指标作废。而对于部分顶尖初中的学生而言，无需降分亦可考入“牛校”，所以，他们也可能对指标“无感”。甚至有可能出现这么一种情况：某顶尖初中分得1个华附指标，但校内有上百人达到华附指标到校的最低控制线。专家指出，指标生的竞争，实质是校内指标生志愿填报同一所示范性高中的考生之间的竞争。
填报：根据自己的成绩和排名填好第一志愿
指标到校之后，“指标生”录取投档规则与广州市中招录取普通高中学校录取投档规则保持一致，如志愿优先原则、同分排位规则、宿位限制规则等。3个指标到校志愿该如何填报呢?考生是不是必须全部填满?
中考专家指出，指标到校志愿，首先要填好第一志愿，这个志愿要根据自己的成绩、排名与“指标计划数”、“指标到校最低控制线”等综合考虑，谨慎选择。比如，自己成绩是730分，排名第2，学校分得1个省实的指标计划，省实指标到校的最低控制线是704分，假设排名第1的同学已被独立批录取或报考了其他学校的指标到校计划，在这样的情况下，指标到校第一志愿被录取的可能性才更大。
其次，指标到校3个志愿，不需要全部填满，尤其是成绩较好的考生，绝对不能为了“不浪费”而盲目填满。比如某考生751分，指标到校第一志愿填广雅，第二志愿填五中，第三志愿填南武，这位考生有可能被第二志愿或第三志愿录取，而不能参与提前批广雅的投档录取。所以，指标到校的3个志愿，不能盲报，变成“高分低录”。
最后，也有家长可能会关心，指标到校的3个志愿，万一第一志愿失守，第二志愿还有机会被录取吗?中考专家表示，指标生第二志愿是否有效，取决于该校“指标学位数量”和“校内达到指标生最低控制线人数”两个数据之间的关系。如果“指标学位数量”远远少于“校内达到指标生最低控制线人数”，那么指标生第二志愿没有被录取的希望。如果“指标学位数量”与“校内达到指标生最低控制线人数”较为接近，指标生第二志愿还是有一定录取机会的。
变化二：独立批特色课程扩容
结合提前批大胆冲名校
今年广州中考独立批又多了7所高中，分别是广州市第八十九中学、广东华侨中学、广州市第十六中学、黄冈中学广州学校、广州市天河外国语学校、广东仲元中学、广州市第九十七中学。至此，全市获得高中特色课程提前批独立招生资格的学校已达到27所。
每年吸引大批高分考生
独立批特色课程是中考志愿填报的“明星”，每年都吸引大批高分学生。，市属示范性学校特色课程班的生源质量继续保持高水平，录取最低分数均达730分以上。其中，新增的广东实验中学“格致课程”录取最低分数达758分，平均分为764.37分;执信中学“元培班”的录取最低分数为752分，平均分为760.76分;广雅中学“博雅班(岭南)”的录取最低分数为751分，平均分为757.09分;广州市第二中学基于“元”文化的网格教育“应元班”的录取最低分数为749分，平均分为755.42分。
若落选不影响后续批次
中考独立批只能填报1个志愿。独立批的招生与其他批次是分开的，也就是说独立批的落选，并不影响后续批次的招生。那么，如何填报独立批特色课程呢?
第一个策略是合理定位。由于独立批的志愿填报只有一个，如果定位不合理，落选的机会较大。比如考生预测成绩710~730分，独立批填报的是执信中学(元培班)，20元培班的录取分数是755分，有一定差距，除非超水平发挥，否则落选的几率大。
家庭医生签约服务费
其中50元由医保统筹基金支付
去年底，宁波全面推行家庭医生制服务。其中，家庭医生签约服务费能不能用医保支付成为市民关心的问题。
根据此次新政策，市区职工医保和居民医保参保人员凭本人社保卡，到签约家庭医生团队所在社区卫生服务机构刷卡办理签约登记，每年150元签约服务费中，50元将由医保统筹基金支付，50元由基本公共卫生服务经费支付。而参保人员个人承担的50元费用，个账历年账户有结余资金的，还可以由历年账户支付。
参保人员一旦办理签约刷卡，就开始计算签约服务周期，服务费每年支付一次。家庭医生制签约服务费按上述规定每年支付一次，自参保人员办理签约刷卡登记日期开始计算签约服务周期。
如果参保人员需续签下一年度服务协议的，可在服务期满前30天内，办理下年度续签。未在此时间段内办理续签登记的，签约服务周期重新计算。
家庭医生具体签约登记时间，参保人员可以向当地社区卫生服务机构咨询了解。
医保基金支付
进一步向基层医疗机构倾斜
新政中提到，“医保基金支付进一步向基层医疗机构倾斜”。这意味着将通过差别化的医保基金支付，引导参保人员“首诊在基层、大病去医院、康复回社区”。
具体到政策来讲，职工医保从5月1日起(居民医保从9月1日起)，在三级医院住院起付标准从原来的900元调整为1200元，而社区医疗机构及其他医疗机构的住院医保起付标准将保持不变，为300元、600元。这意味着一般的小病去大医院住院就有点不划算。
这次政策调整，也涉及到了部分居民医保参保人员的待遇调整。居民医保中老年居民和非从业人员在社区卫生服务机构住院的，医保基金支付比例比在三级及其他医院住院提高10%。经家庭医生签约的社区卫生服务机构转诊往本市二级及以上医疗机构住院(不包括特殊病种住院)的，按规定办理转诊手续后，医保基金支付比例在原基础上再提高3%。
个人账户
一次性划入12个月资金
新年度，参保人员的个人账户将一次性预划入12个月的资金，将在5月1日凌晨打入账户。大概会有多少钱?有个算法可以做参考。
在职职工，按204月本人缴费的基数预划入，45周岁以下划入比例为3.7%，45周岁以上划入比例为4%。灵活就业人员、失业人员，按 年4月2447元的缴费基数预划入，45周岁以下划入金额为1086元，45周岁以上划入金额为1174.8元。退休人员，70周岁以下划入金额为 2419.2元，70周岁以上划入金额为2688元。外来务工人员，按2015年4月2447元的缴费基数预划入，划入金额为586.8元。
需要注意的是，有些参保人员将历年结余资金用于职工基本医疗保险的个人缴费，或用于家属参加居民医保的个人缴费，因此5月1日个人账户历年结余资金将有所减少。
如果想要查询本人个人账户资金情况，目前有3种办法：市区职工基本医疗保险参保人员可以通过最新的医疗费结算票据查看;拨打电话12333;登录宁波市人力资源和社会保障网查询。
个人账户历年结余
5月15日起可使用划转资金
目前，宁波的职工医保个人账户历年结余资金是可以划转到金融账户使用的，额度为上一医保年度职工个人按月缴纳的2%部分费用。
市区以及奉化、象山、宁海已领取社会保障卡的职工医保参保人员，个人账户历年结余资金大于100元，且医保年度个人缴费总额大于100元的才可以进行划转。
划转结余资金，由市级医保经办机构集中划转到参保人员本人的社保卡金融账户(包括未激活的金融账户)，划转额度最多不超过个人缴费金额。
2010年四川农机购置补贴政策变化情况
1.补贴机具的`种类进一步扩大.2009年四川省是9大类18小类31个品目,2010年扩大到10大类20小类43个品目.四川省增加的品目是:杀虫灯、全喂入自走轮式谷物联合收割机、油菜籽收获机、水果分级机、水果打蜡机、蚕茧收烘机械、粮食烘干机、固液分离机、沼液沼渣抽排机械、手扶搬运机、桑枝修剪机、园木枝条粉碎机等机械.
作 者：胡德理 作者单位：四川省农业厅,四川成都,610041刊 名：四川农机英文刊名：SICHUAN AGRICULTURAL MACHINERY年，卷(期)：2010“”(3)分类号：关键词：
一、营业税制和增值税制下税收管理政策的变化
为确保营改增改革试点平稳过渡, 根据财税2016 36号文, 建筑业一般纳税人可以选择一般计税方法, 按11%税率计税并可抵扣进项税额, 或者按简易计税方法按3%征收率计算应纳税额, 这与营业税直接按收入额乘以税率计算的应纳税额方法存在较大差异。同时, 按规定, 异地提供建筑安装服务, 应预缴税款。适用一般计税方法的纳税人跨县 (市、区) 提供建筑服务, 以取得全部价款和价外费用扣除分包款后的余额, 按照2%的征收率在服务地预缴增值税;适用简易计税的纳税人跨县市提供建筑服务, 以取得全部价款和价外费用扣除分包款后的余额, 按照3%的征收率在服务地预缴增值税。这种制度安排, 主要是稳定试点前后各地区的财政利益, 同时, 不违背固定业务在机构所在地申报纳税的增值税基本政策规定。此外, 在发票开具方式上也存在差异。对于跨县 (市、区) 提供建筑服务的纳税人, 营业税制下, 纳税人通过项目发生地的地税机关代开发票的形式取得发票。营改增后, 由于增值税发票开票规定的限制, 一般纳税人必须在机构所在地, 自行开具增值税普通发票以及增值税专用发票, 而不得由项目发生地国税机关代开。正是营业税与增值税税制上的这些差异, 使得建筑业的征收管理方式也存在较大不同, 尤其以跨县 (市、区) 提供建筑安装服务的纳税人体现的最为明显。
(一) 税款预缴的变化
原营业税制下, 按本地和跨区 (跨县区) 工程的分类, 采用不同的税收管理方式。本地工程, 是指当地建筑企业在本地 (未跨县区) 提供建筑服务, 根据收到的工程进度款, 直接按2%预缴企业所得税, 按3.8%缴纳营业税及附加费。跨区 (跨县区) 的工程, 是指本地建筑企业在外地 (跨县区) 提供建筑服务, 先按预收款1%预缴企业所得税, 再办理“外经证明”到工程所在地预缴营业税, 并在工程所在地地税部门代开发票。营改增后, 跨县 (区) 提供建筑服务企业必须预缴增值税, 提供本地 (未跨县区) 工程服务的企业则无需预缴。同时, 纳税人须于项目发生的次月, 到机构所在地国税部门按时进行纳税申报并缴税。实行简易征收方式的老项目、甲供材料项目、清包工项目, 凭“外经证明”在外地预缴3%的增值税后, 再到机构所在地国税部门申报增值税;实行一般计税征收方式的项目, 先在工程所在地预缴2%的增值税, 再到机构所在地的国税部门汇总申报剩余增值税。纳税人取得的各种原材料等进项的专用发票, 可以通过认证抵减税额。
(二) 管理方式前置和后置的侧重变化
原营业税制下, 地税机关的所得税管理方法是:企业办理“外经证明”预缴, 预缴税额按项目开票金额的一定征收比例而定, 先缴税、后代开发票, 主要侧重前置管理。概括地说, 就是在建筑服务发生地实行申报缴纳, 并代开营业税发票。营改增后, 国税部门的管理方式变为:由纳税人先自行预缴增值税、开具发票, 再到机构所在地国税部门进行纳税申报, 主要侧重后置管理。
二、营改增后税收管理政策存在的问题
由于2016年纳入营改增试点的行业多、结构类型复杂、改革准备时间短, 从实施试点后几个月内的情况看, 税收征管政策存在一些问题。特别是建筑业的经营模式与增值税税制尚未较好地契合, 导致对建筑业的税收征管压力较大、问题较明显, 主要体现在以下几个方面:
(一) 跨县 (市、区) 建筑项目管理权限未明
《纳税人跨县 (市、区) 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十二条明确了机构所在地国税机关的税收管理权限, 而没有赋予项目所在地的国税机关管理和执行预缴税款的权限, 致使项目所在地国税部门执行政策的刚性不够, 对不按规定预缴的行为没有强制执行的手段。若纳税人不主动向建筑项目所在地国税部门报验“外经证明”, 或报验后不主动报送“税款预缴表”预缴税款, 在现行规定下, 当地国税机关较难采取有效手段对预缴税款进行管理, 造成项目所在地税款收入的流失。
(二) 建筑业纳税义务人难以界定
根据试点政策, 以承包方名义经营的, 承包方为纳税义务人, 由承包方向发包方开具发票。然而, 由于建筑业转包、分包甚至挂靠经营的现象非常普遍, 在营改增试点初期, 如何确定纳税义务人成为国税部门管理的一大难题。作为政策规定的纳税义务人, 名义承包方在实际上经常采取分包、多次分包或者挂靠的方式, 将建筑工程交由分包方或挂靠方承建, 自己不直接进行工程建筑, 因而不能管控材料采购等进项事项。但为了取得抵扣凭证、减少税负, 名义承包方就容易出现接受虚开的材料发票来虚抵税款的现象。如果实际承包人成为合法的纳税人, 由名义承包人以转包方式转包给实际承包人, 这样整个增值税链条就比较完整, 但我国建筑法不允许不同实体之间整体转包, 实际上操作不可行。此外, 一些新型建筑模式快速发展, 而上级财税主管部门的管理政策尚未随之细化, 导致涉税风险较大。如在BT项目中, 政府通过签订协议的方式, 引入社会民间资本投资于公共基础设施建设, 完工后移交给政府管理, 并由政府按照协议向投资人支付项目费用和报酬。由于BT项目流程有别于传统的政府工程项目, 完工后涉及项目设施有关权利的转让, 则应按照转让不动产进行征税抑或单纯按照建筑服务进行征税, 目前的政策还不清晰。
(三) 政策导致企业进项抵扣不足, 带来税收管理风险
按照增值税制设计原理, 建筑企业可通过进项税额抵扣降低税负, 比如钢材、混凝土等建筑材料支出和运输费用等。据测算, 在建筑业工程结算成本中, 原材料支出约占55%, 人工成本约占35%, 其他费用占比不超过10%。然而, 由于很多项目难以取得增值税专用发票, 建筑业进项抵扣不足的问题比较突出。一方面, 由于建筑业为是劳动密集型行业, 人工成本占有较大比重而且不断上涨, 无形中加大了企业的用工成本, 加上建筑产品施工周期长, 合同中标价格又不能随便变更, 这使得建筑业毛利率随着人工成本的增加而减少;另一方面, 由于建筑业流动性大、施工地域广, 建筑施工所用的土方、砂、石等原材料多为就地采购, 且其供应商大部分是个体纳税人, 导致建筑企业难以及时取得抵扣凭证, 接受虚开发票、增加抵扣税额, 从而偷逃税款的风险和问题较为突出。
三、完善建筑业税收管理政策的建议
(一) 明确对跨县 (市、区) 经营纳税人的管理权限
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十一条规定:“从事生产、经营的纳税人到外县 (市) 临时从事生产、经营活动的, 应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明, 向营业地税务机关报验登记, 接受税务管理。”据此, 报验登记地税务机关对报验户拥有税收管理权, 而不单单是机构所在地税务部门才能进行相应税收管理。建议制定外出经营建筑企业在建设项目所在地的税收管理办法, 明确建筑服务发生地国税部门的税收管理职权和方式。如, 明确建筑服务发生地国税部门可依法执行税收保全措施, 对未按规定预缴税款的纳税人进行处罚, 以提高当地国税机关执法管理的刚性和震慑力, 确保预缴税额足额及时入库。
(二) 细化建筑业纳税义务人的规定
由于建筑业业态复杂, 挂靠、分包、转包现象实际上普遍存在, 建议进一步完善相应税收管理规定, 针对不同建筑类型细化征收方式, 逐一明确向谁征税、怎样征税、征多少税的问题, 方便基层主管税务机关对照执行。此外, 为了避免重复征税、减轻企业负担, 《纳税人跨县 (市、区) 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》规定, 纳税人在取得符合法律、行政法规和税务总局规定的合法有效凭证情况下, 可以差额扣除分包款项, 以抵减税款。然而, 上述办法未明确二次或多次分包是否能扣除。同时, 根据现行《建筑法》和《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》规定, 工程只能分包一次, 分包单位将其承包的工程再分包则属于违法分包。因此, 在二次或多次分包的情况下, 取得的分包款是否属于违法收入、是否允许采用差额征税方式等问题均需明确。若二次或多次分包方不允许采用差额征税, 则由于重复征税, 必然导致建筑业整体税负上升, 难以达到营改增减负的目的。建议进一步明确二次或多次分包的税收管理方式, 统一各地执行标准, 促进税收横向公平, 释放税制改革红利。
(三) 完善进项税额抵扣的管理措施
由于建筑业企业普遍进项抵扣不足, 企业税负增加, 存在违规抵扣的潜在风险。建议税务部门从三方面进一步建立健全管理措施, 弥补政策的缺陷:一是从建设成本入手, 建立房地产业和大型不动产建设项目 (如路桥、港口码头项目) 的纳税评估模型, 结合建筑项目电子信息管理互通平台采集的项目造价信息, 分别测算建设项目各环节成本和单位面积建设成本 (包括原材料、人工成本和其他费用) , 建立起有关项目的通用构成比例。二是从建筑企业的合同、资金、货物入手, 防范虚抵建筑材料进项税额。在合同方面, 需关注企业签订的合同是否规范, 特别是外购大宗建材须有规范的购销合同;在资金方面, 纳税人材料购进交易必须通过银行结算, 资金流向与合同一致;在货物方面, 突出痕迹化管理, 需检查过磅单、提货单、运输车辆号码、运输司机、经办人签名等资料是否齐全。三是从建筑企业的劳务派遣入手, 通过新劳动合同法对劳务派遣行业的约束性规定来判断派遣真实性, 防范劳务派遣公司虚开发票, 虚大建筑业劳务用工成本。如, 新《劳动法》第五十八条第二款规定, 劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同, 按月支付劳动报酬;被派遣劳动者在无工作期间, 劳务派遣单位应当按照所在地人民政府规定的最低工资标准, 向其按月支付报酬, 主管税务机关可据此核查相关劳务派遣业务的真实性。同时, 建议地方政府对诚信纳税的建筑企业在信贷融资、拓展外埠市场方面强化政策扶持, 并在BT、PPP、BOT等项目建设方面给予一定的合同优惠, 以减轻税务机关的管理压力。
摘要：建筑业纳入营改增试点范围后, 原营业税制和现增值税制下的征管政策发生了较大变化, 特别是在应纳税额计算、税款预缴、发票开具方面有了较大差异。由于建筑业的固有经营特点与增值税税制尚在契合期, 很多税收管理政策未明确或者不适用新税制, 存在诸如跨县 (市、区) 建筑项目管理权限未明、建筑业纳税义务人难以界定、政策导致企业进项抵扣不足等问题, 需要对这些问题进一步明确, 并及时予以规范。
关键词：建筑业,税收管理,营改增,税务部门
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但是无论市场后市走势如何，笔者都已经告诉过大家了，目前A股市场的“净资产值”就是沪市的1900点。所以，大家可以盯紧这个沪指的“净资产值”，以此为建仓界限。上为略微溢价，下为折价，而如果折价越大，意味着市场也就越低估，那么买入时就越有安全边际。
从技术图形上看，本周沪、深指数呈现弱势震荡格局，沪指基本上在2050一带运动，而在此累积的筹码，也可以看做是主力机构在此低吸的一个过程，当然更是高位筹码交换到低位的一个反复过程。
从均线上看，5日均线金叉10日均线之后，依然能保持10日均线的向上支撑方向，因此市场的短期方向依然是向上看多、做多的，而中期市场的方向，依然还是要继续观察10周线与周K线出现的关系变化，而目前在沪、深市场周线系统里，我们看到的仅仅只是周K线触及10周线而已，并未说明市场是真正有效的放量突破10周线。因此，市场的中线方向，依然还在等待和观望当中。
对于大盘的后市方向，笔者认为，目前市场正在吸筹和等待消息面以及政策面的变化过程当中，我们还要耐心等待，而市场变盘的时间窗口，则是以10月15日为主，至于另外一个变盘的时间窗口则是元旦或春节。所以，大家要盯紧这几个时间窗口。
从目前的市场风格来看，似乎有转换的迹象了，也就是从小盘概念股，转向周期性弱复苏板块个股，中间的节奏把握，需要大家自己去控制。
总之，目前不适宜再重仓创业板个股了，而我们应该转向另外一个“物极必反”的周期性行业去寻找机会。当然了，医药板块是可以穿越牛、熊市的，大家必须要半仓配置，而剩余的仓位，大家可以自己去寻找机会。医药，在这1年半的时间里，依然是笔者的最爱那道“菜”。
