进料加工出口退税操作
一、进料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤（在生产企业免抵退软件中录入）
1、海关手续已办妥的进料加工手册备案登记（进料加工业务的开始告之税务部门，此项工作不能勿视）
①录入进料加工手册信息生成《生产企业进料加工登记申请表》。（进料加工手册号不得有误）
②录入路径：单证证明录入进料加工手册登记录入(所属期序号进料登记手册号币别代码计划进口总值计划出口总值计划分配率手册有效期)③将电子信息用U盘拷贝
④《生产企业进料加工登记申请表》
⑤《加工贸易批准证》（外经贸主管部门批准）
⑥《进料加工登记手册》复印件（海关签发）
⑦送至税务退税机关备案
2、免税申报同一般贸易
①上月取得税务机关出具的生产进料加工的免税证明
②免税申报资料中增加一项资料：《生产企业进料加工抵扣明细申报表》（取得生产进料加工贸易免税证明的次月录入，在次月申报）
3、退税申报流程（退税申报录入时一定要选择进料加工贸易方式，不得有误）：同一般贸易（电子申报与纸质申报同步）
①进料加工退税明细录入路径: 退税数据录入退税明细数据录入(所属期申报序号申报序号申报批次报关单号码出品发票号出口日期外汇核销单贸易性质商品代码商品名称计量单位出口数量外币代码外币币别外币金额外币汇率报关单金额美元汇率美元金额发票金额征税税率退税率征退税差额应免抵退税额进料加工登记手册号计划分本率实际分配率组成计税价格免抵退税抵减额不予抵扣税额抵减额实际免抵退税额=出口应免抵退税额-进口应免抵退税额)
②打印正式申报资料中增加：《生产企业进料加工贸易免税申请表》（据以当月取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》,次月入帐）
4、手册核销：
①
目的：取得税务部门核发的《进料加工贸易免税核销证明》
②前提:先海关核销
③税务核销
Ⅰ、将手册项全部进口料件集中录入免抵退申报系统。
Ⅱ、打印《生产企业进料加工进口料件明细申报表》
Ⅲ、单证证明录入进料加工手册核销录入生成《生产企业进料加工手册登记核销申请表》
Ⅳ、生成电子数据（含：《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及《生产企业进料加工手册登记核销申请表》两个电子数据文件）
Ⅴ、提供资料：（11项资料）
A、外销合同
B、进口料件合同
C、《生产企业进料加工手册登记核销申请表》
D、核销进口成品、出口成品情况汇总表（在电子表格中手工填制）
E、海关签发的《加工贸易手册结案通知书》或《银行保证金台账联系单》
F、溢余进口料件或成品补税的税收缴款书复印件（如果实际操作没有的话就无需报送）
G、向海关办理核销的，记有全部记录的《进料加工登记手册》复印件（手册整本复印包括手册封面）
H、进口货物报关单复印件I、出口货物报关单复印件J、《生产企业进料加工进口料件明细申报表》
K、《生产企业进料加工手册登记核销申请表》
Ⅵ、报送税务局审核（包括纸质材料及电子数据）
④审核通过，取得《取得进料加工免税核销证明》（实质可理解为对该手册生产进料加工贸易免税证明的调整数据）
二、来料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤
1、来料加工贸易方式只免税不退税
2、税务备案登记程序
①资料1:外经贸主管部门批准的《加工贸易业务批准证》及清单
②资料2：海关签发《来料加工登记手册》复印件
③录入来料加工手册信息生成《生产企业来料加工贸易免税申请表》
④录入路径：单证证明录入来料加工手册登记录入(所属期序号来料登记手册号有效期限合同进口总值合同出口总值合同加工费金额)⑤将电子信息用U盘拷贝
⑥报主管税务机关备案并审核
3、取得《生产企业来加工免税证明》
主管税务机关审核通过出具《生产企业来加工免税证明》
⒋税务核销
①手册有效期：以外经贸主管部门批准的《加工贸易业务批准证书》上的有效期为限。通常为一年（对年对月对日）
②
录入该项手册项下的所有来料加工业务实际进口的料件明细和实际出口货物的明细数据生成《生产企业来料加工贸易免税核销证明》
③录入路径：(同一界面上)
Ⅰ、单证证明录入来料加工明细申报录入所属期申报序号日期手册号加工单位核销期限来料合同编号进口日期进口报关单号(以来料加工贸易方式的进口报关单为录入依据)Ⅱ、单证证明录入来料加工明细申报录入出口发票号出口日期出口报关单号出口商品代码出口商品名称（以来料加工贸易方式的出口报关单为录入依据）
④纸质报送资料（9项）
A、与手册相对应的《生产企业来加工免税证明》复印件
B、来料加工的出口货物报关单复印件
C、出口货物的收汇核销单原件
D、出口发票原件
E、出口合同原件
F、来料加工的进口货物报关单复印件
G、海关已核销的《来料加工登记手册》复印件
H、海关签发的《来料加工登记手册核销通知单》或《银行保证金台账联系单》
2009年我国金属加工机床出口出现了多年未有的负增长, 出口金额降幅大于产品出口量的降幅, 机床出口平均价格降低。在机床整体出口不利的情况下, 一些数控机床, 如卧式加工中心、龙门加工中心、数控铣镗床、数控龙门铣床、数控磨床、数控锻造和冲压机床等产品出口金额降幅较少, 且平均价格明显提升, 与上年同期相比单价均增长35%以上。以加工中心为代表的部分数控机床出口结构趋好, 这体现出行业出口结构调整的方向, 但是低附加值机床出口份额较上年仍有所回升。
从出口国家来看, 2009年我国机床主要出口市场如欧美日等经济发达体急剧下降, 2008年上升较快的对印度、巴西、俄罗斯的出口也在以40%以上的速度下滑。但是我国对韩国、越南等亚洲国家和地区出口机床下降较少, 使其机床出口所占份额上升。如韩国由上年的第8位上升到第3位, 在我国出口市场前十位中, 亚洲国家和地区首次占有6个席位。数据显示, 我国对韩国、东盟一些国家和地区出口数控机床呈现增长趋势, 且档次也在提高。随着我国与东盟自由贸易区的建立, 我国机床出口在东盟地区存在着很大的商机, 值得关注。对印度、巴西等机床出口市场经过今年的不懈努力取得了较好的效果, 虽然受危机冲击下降幅度较大, 但仍高于2007年同期水平。
此外, 从产品分类上看, 切削工具出口份额上升成为2009年我国机床出口的另一大特点。海关数据表明, 我国出口退税政策的效力已经显现。在机床工具出口整体大幅下滑的形势下, 切削工具出口额同比降幅最少, 1～11月为-15%, 高于全行业产品出口额20个百分点。同时, 切削工具出口额所占比重由上年同期的17%提高到22.5%, 上升到机床工具十大类产品之首。
第一、 继续坚持稳定发展加工贸易的战略和政策
世界加工贸易方兴未艾，预测在未来的几年里，全球有1万亿美元的机电产品加工贸易将转移到中国，50家欧洲公司约2600亿欧元的家电、工具、金属餐厨具也将转移我国加工生产。要充分发挥我国机电制造业配套能力强，产品成本低和出口体系完整的比较优势。努力形成内外优势互补拉动加工贸易发展的新格局，要以新的科学发展观促进加工贸易长期健康发展，要在保持政策的连续性、稳定性的前提下，制定引导机电产品加工贸易出口持续增长的总体发展战略。进一步完善加工贸易发展的政策，制定提高加工贸易产出收益的财税监管政策。
第二、加快推进加工贸易产业链的转型升值
新时期机电产品加工贸易出口的转型升值，就全国而言，一定要有明确的量化目标，高新技术机电产品加工贸易出口占全国机电产品出口的比重，建议从2003年的36.1%提高到50%以上；机电产品加工贸易出口的高退税率产品出口比重，建议要在2003年的基础上提升10个百分点以上；机电产品加工贸易企业的增值率，建议由2003年的72.6%提升到90%以上。不同地区、不同企业的转型升值目标，都应有一个与全国相适应的参考值。围绕目标要制定实施和实现的具体策略。一是实施加工贸易落地生根的转化战略。利用多年发展加工贸易积累的技术、管理、资金和市场营销网络，促进加工贸易由低层次加工向深层次加工转移；投入产品资源配置由单一依赖国外向内外结合转变。促进“三来一补”加工出口向三资企业出口为主转变，再由三资企业向本土化出口转变。实现加工贸易出口模式由“境外接单、本土生产和境外出口”向“本土自主接单、本土生产和直接自主出口”的转换；二是强化加工贸易对本土出口自主增长的拉动力。围绕加工贸易出口中有高成长优势的机电产品，提高本土产业对其产品的自主配套能力和关联程度，引导加工贸易产业链向本土上下游产业延伸，加大其本土采购力度，不断提高加工贸易出口企业的增值率和配套升值率。
第三、加快加工贸易技术创新步伐，建立健全加工贸易技术创新体系
一是搭建区域性公共技术服务平台。鼓励加工贸易企业以行业协会为依托，搭建工业性的技术服务平台，为加工贸易企业提供如信息咨询、专业化检测和表面处理等行业共享的新技术服务；二是加大技术改造力度。引导外商应用国内高新设备进行更新改造，应用高新技术改造传统加工贸易产品，提升出口产品的高技术含量和附加值含量，使其转化为本土生产的高新技术机电产品和享受高出口退税率的机电产品；三是推进加工贸易企业的信息化建设，提升现代管理水平；四是鼓励加工贸易企业兴建自己的技术中心。技术中心集研发设计、引进专利成果产业化、产学研联合攻关、市场研究、投资决策为一体，这是现代加工贸易企业技术创新体系的重要组成部分。通过技术中心的发展壮大，促进加工贸易技术创新由依赖国外为主向国内为主转移，由外力创新向自主创新转变。加快技术中心的高级化升级，就能加快实现由OEM（委托制造）向ODM（委托设计制造）和OBM（整合内外优势技术资源，出口自主国际名牌）现代高级加工贸易演变的宏大目标。
第四、制订加工贸易企业的技术竞争促进政策和知识产权保护与竞争法规
我国企业技术竞争的体制与机制不到位，对外资企业缺乏有力的竞争促进，是加工贸易转型升值和技术创新不尽人意的重要政策性因素。企业技术竞争促进政策和知识产权保护制度的建立与完善，是企业抗拒风险的关键举措，也是加工贸易企业提升国际竞争力、维护自身安全的治本之策。
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加工贸易核销
加工贸易核销，是指加工贸易经营单位在合同执行完毕后将《加工贸易登记手册》、进出口专用报关单等有效数据递交海关，由海关核查该合同项下进出口、耗料等情况，以确定征、免、退、补税的海关后续管理中的一项业务。
(1) 海关对加工贸易经营单位(包括加工贸易企业和加工生产企业)的监管要求：
1） 经营单位要提高依法经营的自觉性，严格按照海关的有关规定单独设立帐册，单独堆放，严禁与其他料件混放。
2） 保税进口料件属海关监管货物，自进口之日起至加工成品出口之日止，均应接受海关监管。在监管期限内，未经海关许可，任何单位或个人（包括外商）不能将进口料件和加工成品在境内出售、转让、调换、抵押或移作他用，不可擅自外发加工。
3） 企业要安排专人（报关员或报核员）办理合同的审批、备案、核销以及台帐设立和核销手续。
4） 加工贸易企业和加工生产企业对遵守海关有关规定负有共同责任。
(2) 进料加工及来料加工合同履约后，海关对剩余料件的征、免规定：
对用于加工成品必不可少的但在加工过程中并没有完全消耗掉的仍有使用价值的物品和生产过程中产生的副次品和边角料，海关根据其使用价值分别估价征税或酌情减免税。对由于改进生产工艺和改善经营管理而节余的料件或增产的成品转为内销时，经海关审核属实，其价值在进口料、件总值规定限额、限值内的可予免征税。
(3) 开放市、区免税进口料件加工装配的制成品内销时应办理海关手续如下:
对外开放地区使用免税进口料件加工装配的制成品应复运出口。前款制成品经批准转内销时，有关企业应当事先向海关申报，经海关核准后，按规定补办进口手续，海关对其所含税进口料件补征税款。
(4) 内地单位将进口料、件运入特区加工应办理海关手续如下:
企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。
一般情况来说，生产企业和外贸企业出口退税的申报期限最迟是出口之日的次年4月15日前（遇节假日顺延），举例说明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇节假日顺延）进行出口退税申报就不算超期申报，允许享受出口退税政策。出口日期是2014年12月6日，最迟退税申报时间也是在2015年4月15日前（遇节假日顺延）。
（一）生产企业1.生成免抵退税电子申报数据的流程可以从出口退税咨询网下载生产企业出口退税申报系统软件。登录系统的用户名和密码：用户名：sa 密码：无。系统安装完成后配置企业信息：系统维护—系统配置—系统配置设置与修改（配置：企业代码，企业名称，纳税人识别号，分类管理代码）。配置电子口岸IC卡账号和密码：系统维护—系统配置—系统参数设置与修改—功能配置Ⅰ中填写IC卡号和密码。18位报关单执行日期修改：系统维护—系统配置—系统参数设置与修改—业务方式中修改18位报关单执行日期（各地执行日期各不相同，根据当地要求填写）。1）免抵退税预申报的流程
进入生产企业出口退税申报系统，根据企业的出口报关单逐笔录入出口明细数据{注意:如果属于国家税务总局2014年51号公告规定的申报退（免）税须提供出口货物收汇凭证的五类出口企业，每月还需进行“出口货物收汇申报录入（已认定）”}，按照向导的步骤进行操作，①进入“向导→申报系统操作向导→退税向导→二免抵退税明细采集-出口货物明细申报录入”；②“四免抵退税预申报→数据一致性检查”;③“四免抵退税预申报→生成明细申报数据”。生产企业在免抵退税正式申报前必须要进行出口退（免）税预申报。生产企业出口后由于网络原因或者企业未及时提交信息等原因，导致出口报关单信息不能及时传递到税务计算机系统，如果生产企业不进行出口退税预申报，就不知道出口报关单电子信息是否齐全。生产企业必须单证信息齐全才能进行出口退税正式申报。生产企业出口货物不得抵扣进项税额，即出口销售额乘以增值税征退税率之差，一定要按照单证齐全、信息齐全并录入生产企业出口退税申报系统的出口明细计算出来的数据。否则缺少出口报关单电子信息，企业在增值税纳税申报时计算的“不得免征和抵扣进项税额”就会与免抵退税申报汇总表上的“不得免征和抵扣进项税额”不一致，主管税务机关在计算机审核时会造成免抵退税对审不通过。生产企业增值税纳税申报表附列资料表二中进项税额转出额中第18栏“免抵退税办法出口货物不得免征和抵扣进项税额”和免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”要相同，增值税纳税申报表附表二第18栏“免抵退税办法不得免征和抵扣的进项税额”要根据免抵退税申报汇总表上的第25栏“免抵退税不得免征和抵扣进项税额”填写。举例说明：生产企业要进行所属期201403的增值税纳税申报，且也要进行所属期201403的免抵退税申报，该企业应先去主管税务部门进行免抵退税申报预审，如果单证信息齐全即进行出口明细录入，生成明细数据、汇总数据；其次进行增值税纳税申报，按照免抵退税汇总表上的第25栏填写增值税纳税申报表附列资料表二第18栏；最后去主管税务机关进行免抵退税正式申报，如此操作，该企业免抵退税对审时出错率会较低。
文件依据：《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号）第一条规定：企业出口货物劳务及适用增值税零税率的应税服务，在正式申报出口退（免）税之前，应按现行申报办法向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（免）税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。（2）免抵退税正式申报流程
①生产企业去主管税务机关预审后，在企业出口退税申报系统中进行“五预审核反馈疑点调整→税务机关反馈信息读入→预审疑点反馈情况查询”后，如有缺少电子信息或者录入出口明细错误的情况，可进行“五预审核反馈疑点调整→撤销已申报数据”；②将出口明细数据进行修改，进入“退税向导→二免抵退税明细采集-出口货物明细申报录入”；③进入“六生成明细申报数据→数据一致性检查→生成明细申报数据；④进入“八纳税申报表数据采集→增值税纳税申报表录入”；⑤进入“九免抵退汇总数据采集→免抵退申报汇总表录入”，点击“增加”按钮，点任意键，自动生成免抵退申报汇总表，点击“保存”；⑥进入“九免抵退汇总数据采集→免税退汇总表附表录入”，点击索引窗口;⑦进入“九免抵退汇总数据采集→免抵退税申报资料录入”，点击“增加”按钮，在空白处点击一下,自动生成免抵退税申报资料情况表, 点击“保存”；⑧进入“十免抵退税正式申报→数据一致性检查→打印申报报表→生成汇总申报数据。（2）免抵退税申报需提供的资料(1)企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关资料外，还应提供下列资料：①主管税务机关确认的上期《免抵退税申报汇总表》；②主管税务机关要求提供的其他资料。(2)企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：
①《免抵退税申报汇总表》及其附表；
②《免抵退税申报资料情况表》；
③《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》；
④出口货物退（免）税正式申报电子数据；
⑤下列原始凭证：
A出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单）；
B出口发票；C委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；
D主管税务机关要求提供的其他资料。E生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产货物，属于消费税应税消费品（以下简称应税消费品）的，还应提供下列资料：
a《生产企业出口非自产货物消费税退税申报表》；
b消费税专用缴款书或分割单，海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证原件或复印件。
（二）外贸企业
1.外贸企业增值税纳税申报表的填写出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第5条规定：外贸企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。这里的退（免）税实际是指退税。
（2）外贸企业将该项出口所对应的增值税专用发票进项税额填报在《增值税纳税申报表附列资料表二》第28栏“
三、待抵扣进项税额-按照税法规定不允许抵扣”处。2.生成免退税电子申报数据的流程,安装外贸企业出口退税申报系统，初次登录系统的用户名为“sa”，密码为空。输入本次申报所属年月，点击确定进入系统。依次进入系统维护-系统初始化;系统维护-数据优化。配置企业信息：系统维护—系统配置—系统配置设置与修改（配置：企业代码，企业名称，纳税人识别号，分类管理代码等）。还需要进入系统维护需要进行系统维护-系统配置-系统参数设置与修改-18位报关单执行日期改为2011.09.01；系统参数设置与修改-功能配置I-配置正确的电子口岸信息-IC卡号-IC卡密码。根据出口报关单、增值税专用发票录入出口明细数据和进货明细数据，生成电子申报数据，根据退税申报向导操作：
（1）外贸企业免退税电子申报的流程
注意:如果属于国家税务总局2014年51号公告规定的申报退（免）税须提供出口货物收汇凭证的五类出口企业，每月还需进行“出口货物收汇申报录入（已认定）”。出口退税预申报的操作步骤是：(1)->(6)，出口退税正式申报的操作步骤是(1)->(12)。(1)向导→申报系统操作向导→退税申报向导→一外部数据采集→出口商品汇率配置；(2)退税申报向导→外部数据采集→认证发票信息读入（如果不读入电子数据，手工录入，选择“认证发票信息处理”）；(3)外部数据采集-报关单数据读入-报送单数据查询与确认，如果不读入电子数据，手工录入，选择“二退税申报数据录入→出口明细申报数据录入；(4)二退税申报数据录入→出口明细申报数据录入→修改关联号和序号→点击保存→点击审核认可；(5)二退税申报数据录入→进货明细数申报据录入→修改关联号和序号→点击保存→点击审核认可；(6)三退税申报数据检查→进货出口数量关联检查→换汇成本检查→预申报数据一致性检查→四生成预申报数据→生成预申报数据；(7)六确认正式申报数据→确认正式申报数据；(8)七生成正式申报数据→退税汇总申报表录入→增加→录入申报年月、申报批次→自动生成汇总表→保存；(9)打印出口明细申报表→六确认正式申报数据→出口明细申报数据查询→申报表打印；(10)打印进货明细申报表→六确认正式申报数据→进货明细申报数据查询→申报表打印；(11)打印出口退税汇总申报表→七生成正式申报数据→退税汇总申报表录入→打印报表；(12)七生成正式申报数据→生成退（免）税申报数据-进货/出口申报表。
外贸企业已经生成出口退税正式申报数据，如果需要撤销申报的具体操作流程：进入外贸企业出口退税申报系统→向导→申报系统操作向导→退税申报向导→八已申报数据确认→已申报出口明细申报数据查询→点击“认可申报”→选择“将当前关联号转为待申报”或者“将当前筛选的所有关联号转为待申报”，就可以撤销申报标志。
（2）外贸企业免退税正式申报需提报的资料：
①《外贸企业出口退税汇总申报表》；
②《外贸企业出口退税进货明细申报表》；
③《外贸企业出口退税出口明细申报表》；
④出口货物退（免）税正式申报电子数据；
⑤下列原始凭证：
A出口货物报关单；
B增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）；
C委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议副本；
D属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消费税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）；
E主管税务机关要求提供的其他资料。
四、出口企业的出口退税处理及账务处理
生产企业与外贸企业的出口退税处理及账务处理是不同的，分述如下：一）生产企业一般贸易的免抵退税的账务处理1.出口时的会计处理
《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）规定：“企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。”《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号）调整了免抵退税相关申报及消费税免税申报的规定，免抵退税申报是单证信息齐全了后才进行。所以按国家税务总局2013年第61号公告的规定，企业在出口时因为还未进行免抵退税申报，不用考虑免抵退税的影响，企业只需对出口业务是否应确认收入进行处理，一般会计处理如下借：应收账款贷：主营业务收入-出口销售收入同时结转成本，因为此时不用考虑免抵退税的影响，所以也无须将不得免征与抵扣税额转入营业成本，会计处理如下：借：主营业务成本贷：库存商品
2.单证信息齐全时的会计处理 根据《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号），企业在单证信息齐全后进行免抵退申报，同时应根据免抵退税正式申报的出口销售额即单证信息收齐出口额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料
（二）》“免抵退税办法出口货物不得免征和抵扣进项税额”栏（第18栏）、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏（第25栏）。
当月根据单证信息收齐出口额计算的免抵退税不得免征和抵扣税额账务处理如下：借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）实务中，企业可以不管具体的业务，只需将当月《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”转出即可。根据上述规定免抵退税申报汇总表与增值税纳税申报表的“免抵退税不得免征和抵扣税额”和“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”一般不会出现差额。如果年中出现差额，应做如下分析，并进行相应的会计处理：例如所属期2014年6月免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”与增值税纳税申报表出现差额，根据差额的正负进行处理（1）如果差额为正数，说明增值税申报时进项转出少了，而该转出应进入企业生产成本，故应在2014年7月调整时补提应转出的进项税额，账务处理如下：借：主营业务成本（差额）贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）（差额）2）如果差额为负数，说明增值税申报时进项转出多了，而该转出应进入企业生产成本，故应在2014年7月调整时调减主营业务成本，账务处理如下：借：主营业务成本（差额）红 贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）（差额）红字如果该调整属于跨年事项，则应结合免抵退税申报的特点利用以前损益调整科目进行相应的会计处理。3.免抵退税正式申报后次月的会计处理
1）在进行免抵退税正式申报的次月，企业应按照主管税务部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的第36栏“当期应退税额”确认应退税额，账务处理如下： 借：其他应收款-应收出口退税贷：应交税费-应交增值税（出口退税）2）在进行免抵退税正式申报的次月，企业应按照主管税务部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的第37栏“当期免抵税额”：借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）因为上述会计处理不会影响应交增值税的核算，但是其作为税务机关免抵调库的依据，而且企业应就免抵税额缴纳城建税等附加税，建议企业为了明细反映免抵税额，进行上述会计处理。待企业收到了出口退税款时，再冲减“其他应收款-应收出口退税”，账务处理如下借：银行存款贷：其他应收款-应收出口退税上述内容从免抵退税申报流程的角度，对免抵退的基本会计处理进行了梳理，举例如下：
例】假设某免抵退企业，为一般纳税人，2014年6月份以一般贸易方式出口一批货物到美国，FOB价为RMB1,000,000元，成本为650,000元，征税率17%，退税率15%。2014年7月份单证信息齐全进行了免抵退税正式申报，计算的免抵退税额为150,000元，假设其中出口退税50,000元，免抵税额100,000元，当期免抵退税不得免征与抵扣税额为20,000元。企业会计处理如下：（1）2014年6月份出口时： 确认会计收入：借：应收账款 1,000,000 贷：主营业务收入-出口销售收入 1,000,000 同时结转成本，此时成本不包括免抵退税不得免征与抵扣税额，只结转库存商品： 借：主营业务成本 650,000 贷：库存商品 650,000 2）2014年7月份进行免抵退正式申报时：借：主营业务成本 20,000 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）20,000（3）免抵退正式申报的次月，确认出口退税：借：其他应收款-应收出口退税 50,000 应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）100,000贷：应交税费-应交增值税（出口退税）150,0004）收到出口退税款时：借：银行存款 50,000贷：其他应收款-应收出口退税 50,000 4.免抵退转免税的会计处理《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税［2012］39号）规定：出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务，适用增值税免税政策。《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）进一步规定:“ 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。”
企业对于未收齐单也未申请逾期申报的，在次年的5月份应该对出口业务作免税申报。此时对于该笔出口业务，企业只是在出口时确认了收入，结转了成本，对免抵退税均未进行会计确认与核算。此时企业只需对“免税”进行增值税会计处理。
根据规定，适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣，应当转入成本。在进行进项转出时，企业往往无法划分需要转出的进项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的第二十六条，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。依照上例,假设企业在2015年5月份对上述出口进行免税申报，当月（5月份）全部进项税额为2,400,000元，内销收入为5,000,000元，无法划分需要转出的进项税额，则根据上述公式应转出的进项税额为：不得抵扣的进项税额＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000企业会计处理如下： 借：主营业务成本 400,000贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）400,000 在旧的出口退税政策下，在出口确认收入、结转成本时就将“不得免征与抵扣税额”转入营业成本，企业在计算进项税额转出必须冲减该部分转出金额。
5.免抵退视同内销的会计处理
《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税［2012］39号）规定：“出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外，如果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。”据此，企业对于未收齐单证信息也未申请逾期申报的，超过免税申报期的要视同内销处理。此时对于该笔出口业务，企业也只是在出口时确认了收入，结转了成本，对免抵退税均未进行会计确认与核算。此时会计上主要是处理两个问题：一是会计上如何体现营业收入类型的变化。在出口时，企业将该笔销售确认为“出口销售收入”，现需调整为“内销收入”，这些是免抵退企业会计上对营业收入常设的二级科目 会计上只需对主营业务收入的明细科目进行调整：
借：主营业务收入-出口销售收入贷：主营业务收入-内销收入如果是上年出口业务视同内销，则需要调整的“出口销售收入”与“内销收入”此时都要作为“以前损益调整”，故就收入类型变化不需要进行会计处理。二是视同内销时要核算该业务的销项税额。对于视同内销业务因为没确认免抵退税额，自然无需对此进行调整，但是内销就意味着要计提销项税额。问题是计提的销项税对应哪个科目？这就涉及出口业务的合同价是含税价还是不含税价。根据视同内销的计税方法，一般贸易方式下，一般纳税人出口适用增值税征税政策的货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税率）×适用税率由此可见，在视同销售下，出口货物离岸价为含税价，那么计提的销项税额就应该冲销原确认的营业收入金额。所以冲销“主营业务收入-出口销售收入”时，应将其分为价税两部分，前述分录应该修改为：借：主营业务收入-出口销售收入 贷：主营业务收入-内销收入 应交税费-应交增值税（销项税额）如果是上年出口业务视同内销，则通过“以前损益调整”科目只反映该销项税额计提事项，会计处理如下：借：以前损益调整 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）根据国家税务总局2012年第24号公告，视同内销的一般都是上年业务。继续依上例，假设企业在2015年5月份未对上述出口进行免税申报，则在2015年6月份应该视同内销进项增值税征税申报，根据规定增值税销项税额为： 销项税额=出口货物离岸价÷（1+适用税率）×适用税率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299 会计处理如下：借：以前损益调整 145,29贷：应交税费-应交增值税（销项税额）145,299 出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。即在旧的出口退税政策下，在出口确认收入、结转成本时就将“不得免征与抵扣税额”转入营业成本，如果视同内销的是适用旧出口退税政策的业务，理论上企业还须对“不得免征与抵扣税额”进行处理。实务上，因为进行视同内销操作时，企业会将视同内销金额作为负数填报在免抵退税申报系统里，申报系统计算“免抵退税不得免征与抵扣税额”时已冲减了该视同内销金额，故会计上直接在月底按汇总的“免抵退税不得免征与抵扣税额”处理即可。6.免抵退业务“退运”的会计处理 免抵退业务发生“退运”的实质是“销售退回”，而且企业在出口时已经确认了营业收入。根据会计准则，对于已经确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。此处的销售商品成本应包括两部分：一是结转的库存商品成本；二是免抵退税不得免征和抵扣税额转入的业务成本，但不包括应转回的“应交税费-应交增值税（出口退税）”。另外，在增值税会计中，明细科目“应交税费-应交增值税（出口退税）”是用于核算免抵退税额用于“免抵”和“退税”的部分，发生退运时，理论上企业必须冲销“应交税费-应交增值税（出口退税）”。但是根据国家税务总局2012年24号公告规定，已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税申报期内用负数冲减原免抵退税的申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整，跨的退运业务不再补征免抵退税款。所以，对免抵退税的处理在系统上作顺延处理即可，即应转出的进项税额和调整的免抵退税均已在当月的《免抵退税申报汇总表》体现，在会计上对上述业务合并处理即可，只是涉及“以前损益调整”时才需要单独将对应的不得免征与抵扣税额转入“以前损益调整”科目。
继续上述例子，假设全部出口货物均在2014年9月份发生退运，且企业还未收到货款，会计处理如下： 借：应收账款 1,000,000（红字）贷：主营业务收入-出口销售收入1,000,000（红字）同时冲减成本：借：主营业务成本 650,000（红字）贷：库存商品650,000（红字）继续上述例子，假设全部出口货物均在次年退运且属于调整事项，企业还未收到货款，会计处理如下： 借：应收账款 1,000,000（红字）贷：以前损益调整 1,000,000（红字）同时冲减成本：借：以前损益调整 670,000（红字）贷：库存商品650,000（红字）应交税费-应交增值税（进项税额转出）20,000（红字）如果发生退运时，企业还未进行免抵退正式申报，则仅冲销确认的出口收入和结转的库存成本，不涉及对免抵退业务的会计调整。
（二）外贸企业出口退税的账务处理
1．外贸企业出口退税（增值税）核算，外贸企业购进货物出口，做会计分录时，该购货的增值税进项税额不是全额转出，是根据增值税征税率与退税率的差率乘以增值税专用发票上的购进金额来作进项转出。《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第9条第3项规定：外贸企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项金额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。购进出口货物时，借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）货物出口后，根据增值税征税率与退税率的差率乘以增值税专用发票上的购进金额（不含进项），计算征退税差额，转入主营业务成本；根据增值税专用发票上的购进金额（不含进项）乘以增值税出口退税率计算应收出口退增值税。
借：主营业务成本（征退税差额）其他应收款-应收出口退税（增值税）
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（出口退税）收到出口退税款，借：银行存款 贷：其他应收款-应收出口退税（增值税）2.外贸企业出口退税（消费税）核算(1)货物出口后计算应退税款 借：其他应收款-应收出口退税(消费税)贷：主营业务成本(2)收到退回的消费税款时
借：银行存款 贷：其他应收款-应收出口退税3.外贸企业退运时的账务处理：冲减退运出口销售收入：借：应收外汇账款（红字）贷：主营业务收入－出口收入（红字）借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）借：主营业务成本（征退税率之差）红字 贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）（征退税率之差）红字 如果是上年出口货物发生退运,相应科目计入“以前损益调整”。对已办理申报退税的出口货物，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录： 借：应交税费－应交增值税（出口退税）主营业务成本（消费税退税）
出口前先在电子口岸进行报关委托确认---具体操作注意问题请懂的人补充
一、软件安装：
我们首先进入出口退税咨询网下载17.0版本，下载安装，然后接着下载补丁，下载商品编码升级包（若需要打补丁、升级商品编码的话）
然后安装好退税系统，填写公司基本信息，点确定，必须正确，否则又要重新安装 然后退出系统，点击补丁，安装补丁成功 进入系统，升级商品编码
点击系统维护-代码维护-海关商品编码-点代码读入，读入成功-点击自用商品码，点当前筛选条件下所有记录，确定，成功 或者：系统维护-代码维护-点击一键升级（具体见商品代码升级时的网上安装提示）其他的信息按默认。
二、收齐单证
1增值税专用发票，出口发票，报关单，注意的是货物名称，计量单位，数量保持一致。
三、录入数据
用户名：sa
密码：无需输入
日期：选择填报月份 点左上角申报系统操作向导-退税申报向导:
（二）免退税明细数据采集 1.出口明细申报数据录入
关联号：应该是你本次申报退税的关单的最大出口日期为申报年月。如我有2016年1月，2月，3月出口，我的关联号就应该为201603关联号一般是一种货物使用一个关联号。第一张关联号为2016030001，申报年月201603 批次可以写01或者不写，也可以是3月的多次申报
注：我一般喜欢用：1603010001其中03后的01是3月份的批次。
申报年份：为填报预审的当月，如201603，意为2016年3月输入预审信息。
申报批次：指的是当月第几次申报，需注意的是，上海税局要求每月只有一次申报批次（如需申报多次，需专管员批准）。
序号：可按顺序填列，紫项在最后进行“序号重排”时，可自动排列。出口发票号：出口普通发票号，不开票的就用形式发票号或合同协议号。报关单号：为报关单上的海关编号加项号，第一项就是001，第二项就是002，依次类推。出口日期：为报关单上的出口日期。
美元离岸价：无论何种成效方式和币种，都需换算为出口当日美元FOB价。
美圆离岸价应与电子口岸里的美圆价录入，美圆汇率，一般录你的记帐的（建议用出口当月一日的中间价），人民币离岸价就自动生成，基本和你的记帐一致，误差点没关系。如果是到岸价，则需换算为离岸价：
商品代码：报关单上的商品代码，八位
商品名称：可修改，应与报关单上的商品名称一致。
单位：与报关单上的单位相一致。如果不一致，要出具换算表。出口数量：为报关单上同一项下商品的出口数量。
业务代码：假如你是美圆，的一般贸易，业务代码，备注，不填
假如是人民币一般贸易，业务代码为KJ，备注不填
假如你是人民币边境小额，当然边境小额不可以美圆报关，业务代码选KJ，备注就是KJ（BM）
其他各栏或自动生成，或为空 2.进口明细申报数据录入
关联号：为进货与出口相对应的出口关联号。税种：“V”表示增值税，“C”表示消费税 申报年份、申报批次、序号：同出口
进货凭证号：为进项增值税专用发票代码+发票号码
其他内容同上，若发票数据为认证导入的，只要在发票号码中输入，数据会自动跳出，自行比对即可。出口明细，进货明细填好后，先点击“序号重排”，而后按“审核认可”（当前下所有记录），标识为“R”即可。若出现“E/W”为没有通过审核，此时应在审核认可中取消标志后重新进行修改，再重新审核。
（三）免退税申报数据检查
依次进行进货出口数量关联关系检查和换汇成本检查、预申报数据一致性检查。如果未在数据采集中导入或录入进项发票，则预申报数据一致性检查会报错，忽略或不进行此项检查即可。
（四）确认免退税明细数据
点击确认明细申报数据，确认申报
（五）免退税申报 1.退税汇总申报表录入
点击增加生成本月的汇总数据，点保存。2.生成退免税申报数据
选择适合路径，确定即可。3.打印退免税数据 出口明细申报数据、进货明细申报数据、退税汇总申报表（可导出成PDF、TIF、EXCEL格式）重点：
1.收汇申报表，新公司一般是要结汇，基础数据采集-出口收汇情况录入-（未认定）依次录入就可以 生成压缩包打印
2.分割单的录入：退税系统里面有一个“基础数据采集”里面就有进货分批单。按发票录到里面就好了，第一次分批就“分批次数就是1”，上次结余就是整张发票的千克数，本次申报就是本次申报的千克数，系统会自动计算本次申报的发票未税金额和结余数量与金额。分批单做好后，进货明细录入按分批单本次申报的数量和金额填写就好了。3.海关商品码调整对应表
4.如果2张关单以上都有同一样货物，而进货发票无法区分，此时我们应该把他们做在一个关联号下。
5.换汇成本如果高，可把商品海关编码一样的报关单合成一个关联号申报 6.如果是无纸化的单位，先要在退税系统里导入无纸化标签。7.每年四月前把上年的报关单全部申报掉，否则要进行备案延期。另外提醒，在关键步骤勿忘备份。
四、申报（上海申报步骤）
在国税网上的企业办税平台-申报纳税-出口退税申报
出口退税、收汇核销操作流程
2中国电子口岸网——用户登录——输入口令——确认
2上网IC卡注册流程：
1、在线购卡——按提示操作
2、打印注册表——汇款
3、收到短信汇款成功
4、登录注册按短信帐号、密码输入
第一部分商检、报关资料
1、发票
2、装箱单
3、合同
4、出口建筑卫生陶瓷符合性证明（厂检单）
5、涵盖表（即用砖证明）
1)用砖明细
2)出口建筑卫生陶瓷产品放射性核素备案书涵盖产品表
3)出口建筑卫生陶瓷产品放射性核素备案书
6、广东省出口商品统一发票
7、出口收汇核销单：电子口岸网——口令——出口收汇
8、口岸备案：口岸备案——输入核销单编号——条件设定——开始查找——使用口岸（代码）（广州海关5100）——确认——成功
9、以上1-4为商检资料，1-8为报关资料
2代理商检提供通关单或转证凭条（深圳出关）
2将以上资料交报关公司办理报关
2货物发出后大概一个月左右催报关公司取回相关单证，到外管局办理核销。
第二部分核销操作流程
2出口收汇核销网上报审系统——批次报审——新建
2单证回来后的操作
1.电子口岸——出口收汇——企业交单——输入核销单号——查找——交单
2.电子口岸——出口退税——数据报送——选择报送
3.查询——数据查询——状态查询
2查询核销
1、核销系统——数据交换——数据提取——全部——开始
2、折算率——起始日期——截止日期（指款项发生周期）
3、批次报审——新建——贸易方式——一般贸易——核销单信息——添加——收汇水单信息——添加
4、保存——预览打印——放入待报邮箱
5、数据交换——数据报送——核销数据报送——开始
第三部分出口退税操作
提交三天后，进入外贸出口退税申报系统进行退税，操作如下：
2外贸企业退税申报系统——用户名（小写sa）——确定
1、基础数据采集——出口明细申报数据录入——增加
1)关联号：年月加第一批加序号，比如：0610010001（不变）
2)申报年月：报关单所属期
3)申报批次：01
4)序号：0001逐笔
5)报关单号：海关编号后9位加三位商品序号，共12位
6)出口日期：报关单出口日期
7)美元离岸价：出口发票销售总额，（逐笔，不是合计）
8)核销单号：
9)商品代码：报关单上的商品编号
10)出口数量
11)审核认可
2、基础数据采集——进货明细申报数据录入——增加
1)关联号：年月加第一批加序号，比如：0610010001（不变）
2)申报年月：报关单所属期
3)申报批次：01
4)序号：0001
5)发票号码：进货发票号码
6)发票代码：进货发票代码
7)进货凭证号：进货发票代码加进货发票号码
8)发票开票日期：进货发票日期
9)商品代码：报关单商品编号
10)税率：进货发票税率
11)审核认可
3、数据加工处理：按顺序逐项检查
4、生成预申报数据：保存E盘
5、预审反馈处理——确认正式申报数据
6、退税正式申报——查询本次申报数据——出口/进货明细申报查询——退税汇总申报录入——增加——选择月份
7、打印必须要在扩展功能处打印——打印EXCEL8、打印报表：
1)外贸企业出口退税出口明细申报表一式二份
2)外贸企业出口退税进货明细申报表一式二份
3)外贸企业出口退税汇总申报表一式二份
9、填写《退税申请书》其中增值税内容不用填
10、生成申报盘——退税正式申报——生成退税申报软盘——生成第一只软盘后需要重新按如下操作查询数据或生成第二只软盘
1)审核反馈处理——已申报出口明细数据查询——筛选——填写关联号——确定——认可申报
以上操作完毕后把资料交到退税分局，相关报表、封面、封底要求：
1）进货增值税发票
2)广东出口商品统一发票
3)报关单
4)A盘
5)报关单
6)外贸企业出口退税汇总申报表一式三份
7)出口收汇批次核销信息登记表
8)外贸企业出口退税进货明细申报有一式一份 外贸企业出口退税出口明细申报表一式一份
装订方式靠下方向装订。
1.1 增长迅速, 对外贸贡献加大
我国经济随着加入WTO逐渐对外开放, 其独特的环境、地理、政策以及成本优势的促进我国的对外贸易, 推动我国经济飞速增长。进入二十一世纪以来, 对总贸易来说, 加工贸易贡献率巨大。我国加工贸易总增量在2000年至2009年10年间上涨6791.1亿美元, 平均外贸贡献率达到46.32%。
1.2 私营企业增长迅速
由加工贸易出口构成层面来看, 私营企业在2001年时, 占据0.22%, 加工贸易额为5.26亿美元;至2006年时, 所占比重上涨到2.1%, 加工贸易额达到176.75亿美元。而由加工贸易进口构成层面来看, 私营企业在2001年时占据总比重的0.1%, 加工贸易额为2.5亿美元;至2006年时所占总比重上涨至1.3%, 加工贸易额增加为109.5亿美元。六年时间外资企业的贸易额实现了33.6倍增长, 而私营企业增长速度则更甚与外资企业, 达到了43.8倍的上涨水平。
1.3 进料加工贸易占据主导地位
2009年时, 进料加工贸易占据了总比重的81.4%, 而来料加工贸易所占比重降低至18.6%。不难看出占据我国加工贸易主体地位的便是进料加工贸易, 并且其所占比重呈现上涨的趋势。
2 我国出口加工贸易中存在的主要问题
2.1 传统劳动密集型产品占据较大比重
通过对深圳工业产业的调查后发现, 其加工贸易总比重中, 有70%均为劳动密集型产品, 而这70%的劳动密集型产品企业所掌握核心技术的产品不足5%。另外, 我国企业投入研发与销售收入的比例还不到发达国家与地区的五分之一。企业研发投入不足, 直接延长了产业技术进步的周期, 使得绝大多数企业的关键部件以及技术均依靠与进口, 直接对这些企业提高核心竞争力以及提升利润空间带来了阻碍。
2.2 高污染, 高耗能产业比重较大
我国出口加工贸易中, 高耗能高污染产业占据极大比重, 尤其改革开放之初, 我国环境保护法律法规不够健全, 加之过于重视就业率扩大以及短期经济效益, 并且加工技术不够先进, 使得我国进出口加工贸易在发展与引进过程中, 对生态环境造成了严重破坏。根据相关部门统计测算, 我国每生产世界GDP的5%左右便需要消耗掉30%-40%的资源。另外, 来华投资的出工外商加工企业, 不仅对我国土地资源、劳动力等进行利用, 更是寻找到我国尚未健全的环境保护体系中的漏洞, 将资源价格进行扭曲, 将许多其本国高耗能、高污染产品加工业转移至我国。
2.3 我国加工贸易产业基本处于国际产业增值链条低端环节
我国加工贸易产品处于国际产业链条的低端环节中。拥有知识产权的企业能够占据价值链上游, 随着不断投入设计与研发, 能够促使产品保值增值。目前我国多数出口加工贸易企业均处于价值链低段, 不得不依靠低廉的劳动力换取甚少的价值增值, 不利于长久发展。
3 我国出口加工贸易完善对策
3.1 改善加工贸易产品结构, 推进服务加工贸易发展
各级政府需要定制出一系列有关政策, 推动我国加工贸易链条能够在国内完善运转, 这样才能够使得相关企业把握更多的具有高附加值的内容, 有传统的单纯加工发展为能够自主创造、营销以及服务等。另外则需要根据目前实际情况重新定制颁布限制类商品以及禁止加工贸易的商品目录, 将落后的低技术含量、高污染以及高耗能的进出口加工贸易阻挡在加工贸易优惠政策之外, 保护具有绿色环保特点的加工贸易的发展。
3.2 提高加工贸易监管力度
首先需要利用“圈养式”代替传统的“漫山放羊式”, 对进出口加工区进行模式管理, 其管理需要始终贯彻限制增量、规范经营, 优化存量以及提高水平的总原则。这样的管理模式能够使得各级政府对进出口加工贸易企业实行规范化管理。另外, 我国需要不断健全以及出台新的法律法规监管体系, 定制出相应进出口加工贸易准入规定, 将目前诸多监管机构各自为政的现象改善, 促进重点部门, 如税务、海关、外贸等对进出口加工贸易的协调监管, 提高监管的力度以及有效性。
3.3 促进加工贸易企业技术创新
想要提高我国加工贸易生产的附加值, 一方面国内贸易环境要有足够的吸引力, 促使国外企业将高新技术向我国转移;另一方面, 则需要推动引导加工贸易生产企业积极对技术进行创新。同时, 我国加工贸易企业需要落实集约化经营, 能够自行进行企业技术创新, 不断提高对新产品以及新技术的研发能力, 才能够争取到自主知识产权, 创立属于企业自己的产品品牌, 彻底将传统落后、附加值低的贴牌生产情况改变。更为重要的一点是, 加工贸易企业需要着重进行知识产权保护工作, 以免受到不必要的损失。
摘要：由我国出口加工贸易发展现状及特点入手, 对目前我国出口加工贸易中存在的问题进行了分析, 针对问题, 提出相应完善对策。目的是为我国出口加工贸易的健康快速发展提供有益的借鉴。
关键词：加工贸易,高能耗产业,技术创新
参考文献
加工贸易企业出口转内销的渠道问题探析
明 洁 姜 静 江苏科技大学
后危机时代我国加工贸易企业面临的问题日益突出，外需萎缩导致出口下降，贸易摩擦愈演愈烈加大了出口难度，新兴经济体国家汇率降低以及各种资源成本较低减弱了我国加工贸易产品的国际竞争力。同时，企业内部粗放的经营模式、科技含量较低的产品、较落后的管理方式等因素，都造成了我国加工贸易产品出口受到较大的阻碍。2010年伊始，虽然经济有所复苏，但是基于用工荒、人民币升值预期、水煤电以及原材料涨价等因素影响，加工贸易企业的利润空间进一步压缩，导致很多企业不敢接单。为了缓解出口压力，很多加工贸易企业把目光转向国内市场，希望通过内销弥补外需不足所带来的损失。
据海关总署统计，2009年全国海关加工贸易内销征税 302.3亿元，在加工贸易进出口总值大幅下降13.7%的背景下同比增长12.6%，比2008年历史最高水平268.6亿元多收33.7亿元。另外，2010年3月份，由国际商报新闻中心策划组织的以调查后危机时代中国外贸企业生存现状为目的而进行的大型调查活动，涉及16个省市，调查结果显示49%的企业已经尝试内销，并取得了比较好的成效；而24%的企业认为内销并没有效果；其余27%的企业认为效果不大。可以看到，加工贸易企业在开拓内销市场时，因为销售渠道、产品设计、品牌问题、融资问题等方面还存在较多障碍，不能短时间适应国内市场。但是从长远的发展角度看，内外贸并举将是不可逆转的趋势。
为减少加工贸易企业转向国内市场的阻力，中央及地方各级政府和部门出台了一系列的鼓励政策，并积极为企业搭建直销平台。
（一）政策平台
1．降低内销缓税利息率。2009
年3月6日，海关总署将加工贸易保税货物内销缓税利息由原来的6.12%下调到0.36%。以某加工贸易企业申请内销一批保税货物为例，货物总价值28.8万元人民币，应征收税款5.75万元，按照原来6.12%的缓税利息率计算，企业应缴缓税利息6203元，利息率下调后，企业仅需支付354元。缓税利息率的下调，使加工贸易企业在内销环节节省大量资金，有效降低了内销成本。各地海关及时将这项政策告知企业，并专门就内销缓税利息率下调举行政策宣讲活动。很多企业反映，这一变化为加工贸易企业打消了内销的顾虑，鼓舞了企业开创内销的热情。
2．实行先内销后集中补税新政。加工贸易企业保税进口的原材料生产的产品如要转为内销，必须先在出口核销限期前，获省级外经贸主管部门批准，并到海关核准和补交所涉关税和增值税，即先补税后内销，否则视为走私。为鼓励加工贸易企业出口转内销，海关总署对加工贸易企业实施先内销后集中补税新政，对三类企业（经主管海关批准的实施电子账册模式监管且信誉良好的企业、经主管海关批准的AA类企业以及经直属海关主管关长批准、能够提供金融机构或资产质押担保的A类企业）采取集中补税的方式开展内销，即在内销当月向海关集中一次办理《加工贸易内销批准证》范围内的保税货物内销申报手续，这一政策简化了内销手续，有助于企业根据市场变化及时调整内销计划。广东省已于2008年在东莞选择了100家企业试行先销后税，并取得了良好效果。上海、南通、苏州、淄博、拱北等各地海关陆续实施此项政策。
3．设立专项基金鼓励内销。
广东省财政拿出 10亿元设立加工贸易转型升级专项资金，其中3亿元用于鼓励企业拓展内销业务，对企业创立内销品牌、参加国内展销会、国内市场宣传推介和内销纳税大户进行奖励，对依法在国内销售产品、缴纳销售环节增值税名列前茅的企业，最高可享受100万元的奖励。同时，选取300家企业作为加工贸易转型升级试点企业，从自主创新、建立品牌、拓展内销市场、来料加工企业转型、低端环节有序转移等方面重点推动转型升级。这些奖励机制大大提高了加工贸易企业内销的积极性，对其他外贸大省也起到良好的示范作用。
4．拓展出口加工区保税物流。
对于出口加工区内的企业，内销面临的问题是售后服务跟不上。因为按照规定，出口加工区进的是原料，出的是产品，产品出区后不允许逆行。所以产品销售之后需要维修，只能委托区外的企业从国外代为进口零部件进行维修。海关总署在全国全面推广拓展保税物流试点，为加工区内企业破了这个瓶颈。昆山叶水福鼎亚物流有限公司办储运部经理顾伟强说：“拓展保税物流以后，我们内销的产品可以运回区内进行检测，也可以把需要维修的料件直接拿到区外进行维修，这样就解决了我们的后顾之忧，很大程度上增强了我们的产品竞争力。”
（二）直销平台
在开拓内销渠道的路上，政府也在探索，主要有以下三种形式：
1．政府帮助外贸企业搭建销售平台，邀请零售商参展，外贸企业借机获取批量订单，顺势把产品打入国内市场。被誉为“中国第一展”的广交会一改多年只面向国外市场的做法，2009年春季首次对内开放，商务部邀请有出口商品采购需求的国内采购商参加与外贸企业的对接洽谈。此后，这样的直销平台在全国各省陆续开展。包括分别在南京、沈阳、浙江金华和宁波举行的外贸商品巡回展、在广东举办的首届外商投资企业产品（内销）博览会、山西省品牌产品出口转内销对接会、上海的外贸产品内销订货会、广货全国行等，这些平台为外贸企业转内销提供了集约化平台，企业通过展会发现潜在的买家，顺利实现国内市场的销售。
2．政府和大型商场共同组织，利用商场的空间和知名度，来帮助企业破解内销之困。比如上海外贸产品销售专柜平台，组织符合条件的本市零售企业提供外贸商品内销场地，鼓励外贸企业入场销售。再如2009年3月，由北京市政府搭台的“外贸大集”，为备受金融危机困扰的外贸企业提供尝试内销的机会。据北京市商务委员会统计，“外贸大集”在北京金源燕莎购物中心和蓝色港湾开市的27天里，参加展卖的118家外贸企业销售额达到 2117万元，内外贸洽谈商家1002家次。
3．政府同电子商务网站合作，借助电子商务模式成熟、拥有完善的客户资源等优势，强强联手，以达到较强的轰动效应。如广东省政府和阿里巴巴集团联合主办的中国首届网商交易会，政府借助阿里巴巴集团旗下B2B（企业与企业之间的在线交易）和淘宝两家子公司的客户、渠道、技术等优势资源，为中小企业和网络零售商搭建商机平台，帮助它们全力开拓内贸市场，升级现有发展模式。
由于加工贸易企业的主营方式是OEM（Original Equipment Manufacturer，原始设备制造商），产品在国内没有品牌，消费者对其认知度不高；国内信用体系建设不足，企业相互拖欠货款现象严重，极易导致加工贸易企业资金链断裂；内外贸制度存在很多差异，出口产品内销需办理的手续繁杂；内地市场的不规范经营，知识产权保护乏力，假冒、山寨现象对内销产品冲击较大；内外销产品定位有差异，国内消费水平不乐观等。其中加工贸易企业遇到的最大的障碍就是缺乏现成的销售渠道，渠道给企业内销带来的影响主要如下：
1．品牌的缺失致使产品无法进入大型商超等零售终端。按照监管部门规定，商品进入超市，企业应提供商标所有权或使用权证。代工生产的货物出口受阻后，如果产品带有委托品牌的商标和LOGO，就不能随意在国内销售，否则属于商标侵权行为，需要承担相应法律责任。由于加工贸易企业主要从事贴牌生产，出口的产品大都没有自己的商标和品牌，如果加工贸易企业想通过大型商超内销，第一步便是注册商标，在我国注册一个商标需要两年，时间跨度太长，对急于内销的企业是一个挑战。晋江的一家内衣企业，长期以来产品大部分销往日本、美国、澳洲、欧盟等国家和地区，并在香港进行转口贸易，采用贴牌生产，使用的均是国（境）外客户的商标，销售也由国（境）外负责。2009年在订单减少的情况下，他们准备转攻国（境）内市场，可是由于没有自己的商标，被超市拒之门外。遭遇这种情况的不仅此内衣企业一家，服装、鞋类和玩具等不同行业也面临同样的问题。
2．地方保护壁垒使产品跨界销售受阻。国内一些地区出于本地经济发展的考虑，往往维护本地开发商、倡导购买本地产品、实行地方性行政事业性收费等行为。一方面，在产品标准方面，各地往往有不同的细化规定，为保护本地品牌，常常借助市场监管部门的强制手段，打击市场上其他地方的产品。另一方面，跨界销售的运输、物流等环节的费用较高，中国拥有6万多公里高速公路，这些道路层层设卡，若遇到当地官方检查，则会产生更多的额外费用。以广州到北京为例，总里程为2300公里，按照一般0.5元/公里的收费，高速公路收费为1150元（实际上交的更多），1150元的运输费，几乎可以买一张从广州到北京的飞机票了。2008年打得火热的轮胎特保案，社科院世界经济与政治研究所研究员徐奇渊曾专门做过调研，同样的轮胎产品，出口到国外的价格，要比国内低10%左右。这些因素阻碍了国内市场的统一和公平竞争，也增加了转内销企业的隐性成本，既无法结算，也无法预期，让想进入国内市场的企业踟蹰不前。
3．企业融资能力较差，建立销售渠道困难很大。营销渠道是外销转内销最薄弱、最困难的环节。首先，渠道费用过高。一般国内零售企业都要收取进场费、条码费、上架费、促销费、活动费等名目繁多的渠道费用，大约要占销售额的10-20%，往往造成同一商品内销利润低于外贸利润。其次，应收账款增加、回款比较慢。对外贸易情况下，加工贸易企业以信用证方式收款，时间和款项有很高的保障；但国内贸易一般采用垫款的方式，多数情况下，零售企业不仅不能保障付款时限，还常常从应付款中扣除各种费用，严重影响供应企业资金周转。再次，终端陈列、宣传推广、客情关系等环节都决定终端最后的产出，内贸维持顾客的成本远远高于外销。所以，内销渠道的资金占用周期长，整个交易链的沉淀成本较多，需要大量的资金投入，而我国加工贸易企业大部分属于中小企业，融资问题一直是困扰我国中小企业发展的一个难题，主要资金供给方即各大商业银行不愿意给中小企业提供资金，因为中小企业一般缺少抵押物，也很难找到合适的担保人，而且中小企业趋高的平均不良贷款率也让众多银行不愿冒险。
4．国内市场相对成熟，渠道终端竞争较激烈。习惯了订单生产经营的加工贸易企业在面对国内这个陌生的市场时，往往会陷入另一种竞争——市场营销的竞争。由于以往的销售模式，加工贸易企业缺乏市场营销意识，国内市场品牌、营销人才、渠道资源、产品组合、商业模式等无法与一直从事内销的企业抗衡，因为加工贸易企业要面对的竞争对手，几乎都是资本雄厚、市场网络健全、品牌家喻户晓、政府支持的强势企业。内销市场，已进入渠道为王、终端为王的阶段，从产品战到价格战，从概念战到品牌战，市场也趋于成熟和理性，目前国内已注册的商标达 200多万个，越来越多的品牌加剧了渠道终端的竞争，产品在拥挤的品牌队伍里脱颖而出的难度逐渐增大。
根据以上的分析，加工贸易产品面对内销市场困难重重，加上企业自身的融资能力有限，所以把产品低成本地传递到消费者手中是渠道建设的重要原则之一。基于这个原则，对致力于转内销的加工贸易企业提出以下渠道策略。
1．与零售商的自有品牌战略相结合。近年来，国内大型零售企业不仅追逐区域差异化的销售，而且非常重视自有品牌建设，并取得了一定进展。与零售商的自有品牌对接，可以为融资能力较差、无力创建自主品牌的中小型加工贸易企业找到继续贴牌生产的出路。沃尔玛的自有品牌包括十几个品牌的数千种商品，这些商品比销售的同质量其他品牌商品价格要低15%至20%，金融危机之后，沃尔玛已与国内近500家外贸企业进行洽谈，提出让这些外贸企业给沃尔玛贴牌生产自有品牌商品，这将产生巨大的双赢的利润空间，加工贸易企业可以尝试这种模式，适应新的市场需求。
2．自建销售渠道。主要是特许经营或特许加盟的方式。这两种方式具备市场覆盖迅速的独特优势，也有利于避免企业前期资金、人力、物力投入过多带来的风险。如福建众多外销服装企业近年来就采取了特许经营的模式，通过吸引投资商加盟，以较少的资金拓展国内营销网络。另外，如果条件允许，企业还应开设直营终端，以便迅速找到市场的差异性，并及时调整产品方向和行销策略。要注意的是开设直营终端数量不一定很多，但一定要精，要有代表性，能符合自己产品的市场定位，能反馈出一个市场的特性。
3．创建渠道联盟战略。即多家加工贸易企业统一宣传、集体亮相、互相补货、整体配套，在生产研发上加强合作，形成社会化、市场化、开放式、全方位、多功能的交流合作平台。联盟战略一方面扩大了加工贸易企业的渠道话语权，获得渠道资源与消费资源的关注，快速打开内销市场。另一方面，也能推动整个产业的集聚发展，获得地方政府在产业规划、布局方面的政策考虑。在这方面，已有出口企业进行了尝试。例如广东45家外贸服装企业成立了广东外贸服装品牌联盟，为联盟伙伴提供以战略品牌管理为核心、产业健康发展为目标的资源配置和开发支持，以全面提升产品品牌价值，取得消费者认可，争取更多的渠道话语权。
4．利用电子商务，搭建网上购物平台。在金融危机的影响下，国内掀起网上购物热潮，不少企业已相继推出独立的网上商城。据商务部预计，未来10年，将有70%的贸易额通过电子交易完成，电子商务将成为主流商业经济模式。通过阿里巴巴、淘宝、百度等大型网站专为中小企业搭建的B2B以及B2C（企业与终端消费者之间的在线交易）电子商务平台，运用博客营销、视频营销、邮件营销和事件营销等现代营销手段，可以节约经营成本、不受时间和地域限制，还可以迅速实现品牌建设。同时，随着3G时代的到来，使得无线搜索、无线购物等成为可能，无线网址对手机上网操作的简化极大地推动了手机上网的普及，以手机为终端的无线互联网凭借每个手机号码对应一个真实用户的特性，将成为企业进行精准营销的首选媒体。不少服装企业都已经意识到手机营销的独特之处，开始纷纷注册无线网址，在无线网络世界树立自身的品牌。
5．借助全国批发市场的渠道。
企业在认真研究内销市场信息和内销需求的同时，可以考虑全国非常成熟的各类大型批发市场，各省会城市和地级市都有综合性和专业性的批发市场，其销售网络遍及全国城乡，而且有的还直通国际市场，这是一个难得的销售平台，加工贸易企业与这些批发市场联营，既可以设立自己的批发窗口，也可以委托批发，一些外销产品或外贸尾单产品（指企业在经过订单生产、批发、零售、出口、代理等渠道与环节后出现的剩余产品）或生产的内销产品，都可以通过这个渠道销往全国。如浙江义乌、江苏常熟的中国外贸内销中心、北京南城木樨园商圈的批发城等。
6．挖掘农村市场。目前，中国农村居民人均消费水平远远低于城镇居民的人均消费水平，东西部地区之间的消费也存在很大差异，未来城镇化进程的高速发展将会成为农村居民消费的重要推动力。2009年，农村商品零售额增幅首次超过城市，足以说明农村的消费市场潜力巨大。2010年 4月22日，商务部发布的《2009/2010中国消费品市场发展报告》中也指出农村市场持续稳定增长。同时，在扩大内需政策的引导下，中央和地方通过财政补贴的方式把部分高档消费产品如电冰箱、小轿车等推向广大乡村，还通过减免税收或税收返还的政策办好农村集约区域建设，逐步缩小城乡的差距。加工贸易企业应响应国家扩大内需号召，踊跃参加产品下乡活动，先入为主、迅速占领农村市场。
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