实施安排
一、本册教材的教学内容和教学目标
(一)数与代数
1、第一单元“小数的认识和加减法”
本单元是在三年级下册学习“元、角、分和小数”的基础上，扩展对小数的认识，把小数和分数初步联系起来，进一步了解小数的意义，并能比较小数的大小;结合具体情境，学习小数加减法和加减混合运算，运用小数加减法解决日常生活中的一些问题，感受小数与实际生活的密切联系。
2、第三单元“小数乘法”
结合具体情境，使学生了解小数乘法的意义，经历探索小数乘法计算方法的过程，掌握小数乘法的计算方法，运用小数乘法解决生活中的简单问题。
3、第五单元“小数除法”
本单元包括小数除法、积商近似值、循环小数、小数四则混合运算等内容。结合具体情境，使学生经历探索小数除法计算方法的过程，初步体验转化的数学思想;了解在生活中有时需要求积商的近似值，掌握求近似值的方法，培养估计意识;初步了解循环小数;会运用小数四则运算解决日常生活中的简单问题。
4、第七单元“认识方程” 结合生活情境，使学生初步了解可以用字母表示数;能根据简单情境中的等量关系，列出方程;通过游戏活动，了解等式性质，并能用等式性质解简单的方程;能用方程解决简单的`实际问题。
(二)空间与图形
1、第二单元“认识图形”
使学生进一步认识三角形、平行四边形和梯形;通过动手操作，了解三角形的稳定性和平行四边形不稳定性及这些特性在日常生活中的作用;会画以上三种图形的高;通过对三角形分类，了解各类三角形特点;通过操作，发现三角形三个内角和等于180度，三角形任意两边的和大于第三边;会运用学过的图形设计一些简单的图案。
2、第四单元“观察物体”
通过实际观察，使学生体会到在不同的位置观察同一物体，看到的画面不同;能辨认从不同位置拍摄的相应照片的先后顺序;观察由5个小正方体搭成的物体，能画出从正面、侧面、上面看到的形状。
(三)统计与概率
第六单元“游戏公平”
通过游戏，使学生初步体验等可能性以及游戏规则的公平性;能设计简单的游戏规则，使游戏对双方公平。
(四)综合应用
本册教材在每一单元的教学内容中，配有题材具有现实性、趣味性、呈现形式多样化的应用问题和实践活动。除此之外，还安排了“数图形中的学问”“激情运”“图形中的规律”三个专题活动，让学生综合运用所学的知识解决实际问题。
二、本册教材的教学内容及课时安排
三、实施措施
对于本班的孩子已经比较熟悉，孩子们对于这套教材也已经有的深入的了解。课堂上，创造一个和谐的数学学习的氛围，培养学生大胆提出问题、解决问题的能力以及孩子们的合作、创新意识等。在以往的学习中，基础知识的掌握是比较扎实的，为本册的学习奠定了一个良好的基础。在教学中我还是坚持让数学贴近学生的生活，强调知识技能在实际生活中的运用，在学习中关注学生的学习过程，以促进学生的全面发展。在教学中努力做到以下几点：
(一)重视创设生动有趣且富有数学意义的问题情境。
(二)重视培养学生自主探索与合作交流的能力。
(三)积极提倡解决问题策略的多样化 。
(四)积极培养学生初步的应用意识和解决问题的能力。
人们的经济活动从根本上说, 都是借助契约进行协调和激励的。契约可以分为两类, 即完全契约和不完全契约。以Williamson和Hart为代表的经济学家认识到, 由于某种程度的有限理性或者交易费用, 使得现实中的契约是不完全的 (incomplete) 。导致契约不完全的原因可以概括为三类:一是不可预见性, 即当事人由于某种程度的有限理性, 不可能预见到所有的或然状态;二是不可缔约性, 即使当事人可以预见到或然状态, 以一种双方没有争议的语言写入契约也很困难或者成本太高;三是不可证实性, 即关于契约的重要信息对双方是可观察的, 但不能被第三方 (如法庭) 所证实。
完全契约与不完全契约的根本区别在于:前者在事前规定了各种或然状态下当事人的权利和责任, 因此问题的重心就是事后的监督问题;后者不能规定各种或然状态下的权责, 而主张在自然状态实现后通过再谈判 (renegotiation) 来解决, 因此重心就在于对事前的权利 (包括再谈判权利) 进行机制设计或制度安排。不完全契约会导致什么结果呢?由于契约是不完全的, 所以事前的专用性投资无法写入契约。一旦自然状态实现, 在这种具有双边锁定特征的再谈判过程中, 投资方就面临被对方“敲竹杠” (hold up) 或攫取“可占用性准租金”的风险, 即投资者投资的边际收益中有一部分被对方分享了。预期到这种敲竹杠行为, 投资者在事前就会做出无效率的专用性投资, 导致事前的最优契约失效。
从绝对的意义上来说, 所有的契约都是不完全的。但是事实上, 现实中人们并没有因为契约必然是不完全的这一事实而放弃签订尽可能完善的契约的努力, 因为人们真正关心的并不是契约的不完全性本身, 而是契约的完全程度。因此有学者提出了“可行的完全性” (feasible completeness) 概念, 并将之定义为“如果一个契约对于交易及其实现手段进行了更精确的定义, 那么该契约就比其他契约更少一些不完全性”, 并且“那种描述了如何在每一种可以想象到的情况下实现交易的契约就不但是一个完全的而且还是一个可以实现的契约” (Saussier, 2000) 。此外, Tiro1e在与Had等人的长期辩论中也认识到“完全契约并不是意味着未来行动的过程都被规定在初始契约中……签订完全契约仅仅指当事人在给定的且有限的关于他们未来偏好的知识和行动可能性集合的条件下所签订的最佳契约” (Tiro1e, 2001) 。可见, “最佳完全契约”不仅意味着当事人能够追求一个可以实现的最佳契约完全性水平, 而且更加强调研究那些影响契约完全程度的因素。因此, 我们不可能在初始契约中就事先规定未来每一件或然事件及其相应的行动方案, 所以我们不可能在绝对意义上放弃控制权或权威;但是我们却有可能事先对各个当事人的权力范围和实施权力的条件, 甚至包括再谈判的规则都做出规定, 那么这种契约是否可以认为是一个完全契约呢?与抽象地谈契约不完全性相比, 我们相信对最佳完全契约的研究就显得更有理论和实践意义。
不完全契约导致了市场交易过程中的机会主义行为, 这必然使得各方产生再谈判的动力, 所以事先约定的承诺从动态博弈的角度来看具有内在的不稳定性。既然事先约定的承诺具有内生的不稳定性, 那么不完全契约的有效实施就成了一个非常重要的问题。现代契约理论特别关注契约的不完全性及其经济影响, 但却没有对契约的履行机制给予足够的重视。因此, 为了把有限理性的约束作用降低到最小, 同时保护交易不受机会主义所侵害, 就必须寻求最优的契约安排和建立有效的契约关系的治理机制。
二、契约的权利安排
在契约理论的分析中, 即使契约的不完全性具有客观性, 契约的完全程度依然重要。契约的完全程度与契约的可实施性高度正相关。因为契约的内容限定了契约各方的理性选择空间, 是契约各方权利与义务的约束与激励根据, 这正是契约各方在事前 (ex anti) 总是力求契约完善的理由。针对契约的实施来说, 对于一个自我实施的契约, 契约内容就是契约各方行动的参照系;借助第三方强制实施机制的契约, 法律对违约责任的界定、裁决也有赖于契约本身。但是, 契约的不完全性说明契约总存在一些“未明”事宜, 对契约的研究是产权研究的核心, 为了减少或避免契约中这些“未明”事宜, 力求达到最佳完全契约, 契约的权利安排就非常重要。
1. 契约权利安排的一般规范
产权经济学一个基本的共识是, 产权在经济运行中的作用在于以其特有的激励特征诱导经济主体的行为, 为人们追求效用最大化提供适当的制度和规则, 从而保证有效的竞争和资源的优化配置。无论契约采取何种形式, 它都是在签约双方之间进行权利的再分配, 是一些确定的约束产权转让者行为的条件。这些条件界定了产权转让过程中人们之间的权力、责任和义务, 以及人们之间的相互制约关系。不同的产权安排会导致不同的利益—报酬结构, 决策者应该有动力去了解产权的内容如何以特定的和可以预期的方式来影响资源的配置和使用的。美国法学家波斯纳在《法律的经济分析》 (1973) 一书中给出了契约中权利安排应遵循的一般规范:“如果市场交易成本过高而抑制交易, 那么权利应赋予那些最珍视它们的人”。这一结论被人称为“波斯纳定理”。波斯纳定理的实质是, 在契约安排中要求体现“比较优势原理”。契约的效率取决于能否将各类不同属性配置给在这些属性的利用方面具有比较优势的当事人, 使他们获得对于这些属性的权利。但由于有限理性的缘故, 个人偏好的全局最大化在复杂环境下得不到保证, 也就是说, 产权与经济选择之间的最佳匹配往往是难以达到的, 契约双方理性的选择是朝向一个由帕累托均衡所支持的“契约曲线”上的一个更令人满意的境况发展 (菲吕博腾和配杰威齐, 1972) 。
2. 契约剩余权利的安排
权利安排的重要性来自契约的不完全性。当契约不完全时, 就出现了一个问题:在面临契约未加以明确规定的或然事件时, 到底谁有权力来决定契约中这些无法规定的剩余权利即所谓的剩余控制权 (residual rights of control) 呢?G-H-M理论认为:只有资产的所有者拥有对资产的支配权。也就是说, 一项资产的所有者拥有对于该资产的剩余控制权, 可以按照任何不与先前的契约、惯例或法律相违背的方式决定资产的所有用法。一个人拥有的资产越多, 外部选择权越多, 剩余控制权越大, 谈判力越强, 得到的剩余越多, 因此事前的专用性投资激励就越强。
但是, 剩余控制权是0/1分布, 得到剩余控制权的一方固然增加了投资激励, 但失去的一方却因此减少了投资激励, 所以社会最优的 (first-best) 投资激励不可能实现。另外, 有时更多物质资产却并不意味着更多投资激励, 有时权力又不仅仅来源于物质资产。Rajan和Zingales (1998) 指出了另一种权力来源:通道 (access) , 即接近和使用资产、思想和人等关键资源的能力和权力。通道比物质资产更加使代理人状态依赖于专用性投资, 而产权一方面在供给上比通道更加稀缺, 另一方面还会对代理人的投资激励产生负面效应。因此, 按照“比较优势原理”, 应该通过资产所有权或者剩余控制权的配置, 确保在次优条件下实现最大化总剩余的最佳 (optimal) 所有权结构, 这就要求把所有权安排给投资重要的一方或者不可或缺 (即通道) 的一方。
3. 契约的重新磋商与调整
G-H-M理论仅仅片面地强调契约的事前激励功能, 而忽视了交易关系中的治理活动是一个连续的过程, 从而忽视了契约的事后适应性功能。Saussier (2000) 通过对法国电力公司1977.1-1997.1期间的河上运煤契约的经验性经济计量分析发现:契约形式的选择似乎并不是为了激励事前的资产专用性投资, 而更像是为当事人提供充分的适应性。在契约不完全的情况下, 并非所有的契约条款都能得到不折不扣的履行, 当未来事件远远超出当初的预期时, 当事人出于效率的考虑就可能会对初始契约进行磋商和调整。实际上, 现实中的契约大多数都包含了重新磋商 (renegotiation) 的条款。
契约重新磋商和调整的积极意义在于两个方面:一是能够在一定程度上弥补初始契约的不完全性, 也就是对初始契约中未明确的事宜进行补充说明;二是当市场条件实际上已经背离了事前的预期时, 能够对已经变得不合理、不公正或者无效率的契约条款进行修正。如果缔约各方都可以无成本对初始契约进行磋商, 那么重新协商一定是帕累托改进的。但无成本磋商是一个很强的假设条件, 现实中重新磋商过程不可避免地会产生多种成本。其中, 有些是事后成本, 产生在重新协商的过程本身;有些则是事前成本, 产生于事前对重新磋商的预期。相比之下更重要的成本可能在于事前成本, 因为预期到未来将根据实际出现的情况对初始契约进行调整, 契约各方可能都不愿意在事前做出关系专用性投资。可见, 重新磋商在削弱事后无效率的同时却带来了更大的事前无效率。然而, 阿洪、德沃屈蓬特和瑞埃 (Aghion, Dewatripont, and Rey, 1994) 认为, 如果在初始契约中设计一个治理重新磋商过程的规则, 事后无效率和事前无效率之间的矛盾是可以协调的, 有效的投资和风险分摊是能够实现的。在他们的重新磋商设计中使用两个关键性的假定:第一, 初始契约能够引进不履约选择权 (default option) ;第二, 初始契约能够将全部的讨价还价权力安排缔约的某一方。据此, 他们认为通过对重新磋商过程的设计能够实现最佳结果, 即能够在不影响缔约各方事前投资激励的情况下, 克服事后的无效率。
三、契约的实施机制
所有的契约都必然包含了支持他们的实施机制的规定。契约的性质决定了契约实施的方式必然是多元的, 但实施机制主要有两种:基于声誉约束的自我实施机制和基于国家强制的第三方实施机制。
1. 契约的自我实施机制 (self-enforcement)
契约的自我实施 (self-enforcement) 机制强调契约各方的自觉性, 通过契约各方的信任、信誉与耐心等机制达到契约实施的目的。克莱因 (1990) 指出, 在私人契约中, 个人是拥有一定履约资本的 (如声誉、财产和强制性手段等) , 而且在大多数履约契约中, 人们不是依赖于法庭等机构实施的明确的契约保证, 而是依赖个人履约资本来促使契约的自我履行。通过交易关系的终止和信用报告制度的信息传递功能这两种方式来促使当事人履约的机制, 就是一种私人惩罚机制的形成, 它构成了契约自我履行机制的具体作用机理。也就是说, 契约的自我履行所依赖的私人惩罚条款包括两个方面的内容:一是交易关系终止造成的专用性资本的损失, 二是交易者在市场上的声誉贬值的有关损失。在现实的契约执行中, 直接终止契约交易关系, 造成违约者的未来损失, 这种私人惩罚机制的形式被认为是契约的一方所能实施的最佳的惩罚性对策 (Telser, 1980) 。因为在存在专用性投资的条件下, 终止交易关系意味着一种潜在的资产价值损失, 从而交易者无法收回其专用性投资的全部价值。而且, 如果违约者要受惩罚的信息很快传递给未来潜在的其他交易伙伴, 违约者可能会被拒绝接近社会资本或被要求更为有利的或更为明确的条款, 从而使违约者在未来交易中的成本增加。由于预见到违约可能使未来达成交易的能力受到削弱, 每一个交易者都将有履约的激励。
一般而言, 契约人的履约资本越大, 其讨价还价的能力就越强, 对交易对手实施惩罚从而造成对手的损失越大。但是, 由于个人生命周期的有限性、财富积累的有限性, 以及声誉作用的时空范围局限性, 私人拥有的履约资本是有限的。而且契约自我履行的范围既受契约人履约资本的约束, 也受市场条件的制约。一个经验的事实是, 将资源单一地用于积累私人履约资本, 企图单向地依赖市场力量来优化契约的自我履行机制以保证所有契约的履行是不现实的。在保证契约绩效方面, 也存在“市场失灵”, 但契约正是沿着克服“市场失灵”方面开辟了一条演进之路。
2. 契约的第三方实施机制 (third-party enforcement)
第三方实施机制指国家或者法律机关通过立法或者司法程序来弥补由于契约不完全所造成的无效率。针对造成不完全契约的几类交易费用, 法经济学界的干预学派提出了不同的干预措施。 (1) 如果是不可预见性造成了契约不完全, 那么在双方信息不对称的情况下, 法庭通过否决还是认可契约可以迫使有信息优势的一方主动揭示信息。在信息对称的情况下, 法庭如果否决契约会减弱当事人的专用性投资激励, 但是会增强当事人面对或然状态的保险能力, 因此最佳的干预规则在激励和保险之间权衡取舍。 (2) 如果是高昂的缔约成本造成了契约不完全, 那么在一定条件下, 国家可以提供某种形式的“默示规则”, 即按照某种规则来调整契约不完全时当事人的权利和义务, 这在司法实践中通常表现为司法解释或者判例。 (3) 如果是不可证实性导致了契约不完全, 那么根据履约理论, 法庭基于某些可证实的条款强制执行契约通常优于提供默示规则。因为缔约各方不会把那些不可证实的条款写入契约, 所以在这种情况下国家提供默示规则就是无效的。
契约的第三方执行机制具有最强的强制性, 但对契约各方行为的可观察性与可证实性的依赖性也是最大的, 而且即使一方确实违反了契约, 但由法院调查损失和实施契约的诉讼也可能是成本高昂的。此外, 实际的法律干预的前提条件是相当苛刻的, 有效的法律干预要求法庭面对的是具有同质性的大量案件, 并且要求法庭在信息方面至少不劣于当事人。
国家强制和声誉约束作为两种主要的契约实施机制, 其有效性直接决定了企业的履约动机和交易行为。但在转型经济中, 相关研究似乎走向两个极端:一是对正式的国家强制表现出明显的失望, 过分强调了声誉约束的作用, 对传统的、现代的社会商业网络给予过多的、甚至是不必要的关注;二是片面地将国家强制的作用绝对化, 国家强制的“双刃剑”性质, 进而作为国家强制核心的政府的激励和行为 (青木昌彦, 2001) , 及其对两种契约治理机制之间关系的影响并没有得到应有的重视。
需要指出的是, 在契约实施的过程中, 这两种执行机制是相互作用的, 法律的判决和执行离不开当事人对声誉的态度, 当人们不在乎声誉时法律也就失去了其公开或公正地执行契约的隐性基础。同时, 声誉机制在实施契约的过程中也离不开法律, 正是基于当事人对法律惩罚的恐惧, 才使得当事人注重长远利益, 由此生发建立和维护声誉的激励。但总体来说, 与契约履行的法律强制机制相比, 契约的自我履行机制即声誉机制是一种成本更低、更有效率的一种维持交易秩序的机制, 尤其是在许多情况下, 当法律机制无能为力时, 就更需要信誉机制的存在 (张维迎, 2002) 。因此, 第三方公共强制性执行机制应该被看作是对自我实施机制的有效补充, 它的作用主要在于促使缔约双方形成稳定的预期, 保证私人秩序的可信性, 并在私人秩序失败时提供辅助性的措施。
四、结束语
契约的不完全性虽然具有客观性, 但契约的完全程度依然重要。契约的完全程度与契约的可实施性高度正相关, 而有效的权利安排可以提高契约的完全程度。契约的实施问题本质上是一个信誉问题, 而一个社会法律体系越健全契约的执行效率就越高。基于健全的法律人们能够形成一个稳定的预期, 违约惩罚会有效的约束人们机会主义倾向。当然, 无论是法律还是声誉在执行契约过程中发挥作用的程度都离不开违约信息的及时、快速和准确传播, 而信用或信誉社会的建设必然要依托于网络信息平台的搭建, 只有这样才能为遵守契约创造一个可置信的空间。在我国特殊的以伦理或以“礼”来治理国家的历史文化背景下以及目前的具体国情下, 我们的法制环境的培育和法制体系的完善还有很长的路要走。
摘要：权利安排的重要性来自契约的不完全性。契约的不完全性具有客观性, 但契约的完全程度依然重要。契约的完全程度与契约的可实施性高度正相关, 而有效的权利安排可以提高契约的完全程度。基于国家强制的第三方实施机制和基于声誉约束的自我实施机制作为两种主要的契约实施机制, 其有效性直接决定了契约的履约动机和交易行为。国家强制应该被看作是对声誉约束的有效补充。
【关键词】初中 数学 总复习 教学质量
进入初中数学总复习的教学阶段，由于教学时间比较紧、教学任务比较重，数学教师在这一阶段怎样开展复习？复习哪些内容？如何保证有计划、有步骤地进行总复习，进而提高复习教学的质量……这些都是每位初中数学教师不得不面对的问题。
一、有步骤地安排实施初中数学总复习教学的重要性
数学总复习是初中数学教学中极为重要的一个过程。随着近几年中考命题改革的趋势越来越大，科学有效地组织学生进行复习，成为摆在每一位初中数学老师面前相当有挑战性的任务。认真并有计划、有步骤地将这个教学任务完成，不仅有利于学生理解、巩固、归纳数学基础知识，而且有利于提高学生分析以及解决问题的能力。同时也可以对基础较差的学生达到查缺补漏，巩固提高的效果。
二、有步骤地安排实施初中数学总复习教学的几点建议
1.紧扣教学大纲，精心制定复习计划。我们都知道，初中数学的内容不仅较多而且知识点还比较杂，基础知识和概念性质的分布也不均匀，学生通常在初二学了新的知识，却又忘了旧的知识。所以，必须依据教学大纲规定的内容和归纳出的知识重点，精心制订复习计划。
在复习计划制订的时候，必须根据学生知识体系的实际状况，注意总结那些平常教学中学生较难理解、遗忘率较高且易混易错的内容，紧扣教材，确定重点。同时，还要使学生在复习中充分认识、理解和运用数学概念，进而丰富学生的解题策略，提高学生的应试能力。
2.梳理知识结构，进一步巩固基础知识。众所周知，中考数学试卷中，基础概念试题通常占有60%~70%的比例。由此可见，基础知识的系统复习是不能被轻视的。因此，我们有必要在总复习中系统地梳理知识结构，进一步巩固学生的基础知识。通过基础知识的系统复习，最起码要使学生达到准确掌握每个概念和定理的含义，使学生对知识掌握更加扎实的。
3.及时做好数学总复习的总结记录。一节课或一天的复习教学结束之后，我们应该静下心来仔细反思一下：这次复习课的总体设计是不是合理？教学环节有没有遗漏的地方？教学手段的运用是否合理？重点、难点的内容是不是突出的讲到了？哪些做得还不够好，还有哪些地方需要调整和改进？学生的理解程度如何？还有哪些问题没有解决等。把这些想清楚，然后记录下来，形成教学总结。这样就为今后的教学提供了非常有用的经验参照。长期下来，必然会给我们复习教学带来非常有益的帮助。
4.注重对学生解题表述的训练。数学解题的思路和方法必须通过准确、完整的数学语言进行表述。然而，在复习教学中我们发现许多学生还不能有效地运用规范、准确的数学语言表达自己的解题思路。
例如，正方形ABCD中才有∠A＝∠B＝∠C＝∠D＝90°，学生解题过程中通常容易忽略正方形ABCD这个条件，而直接写出∠A＝∠B＝∠C＝∠D＝90°。这种不规范、不严密的表达，倘若得不到及时纠正，就会影响正常的逻辑推理过程，甚至造成答题时的分数丢失。所以，我们在总复习中有必要严格规范学生的解题表达，有意识、有针对性地训练学生严谨的解题思路，避免在中考考场上再犯同样的错误，造成不必要的损失。
5.穿插思维训练，缓解学生紧张感。随着近几年中考对学生思维能力的要求越来越高，立意新颖、紧密联系生活实际的新题型也逐渐增加。因此，在复习中我们有必要经常注意收集一些既具有丰富的数学思想，又具有促进学生发展性思维的新题型，如阅读理解、归纳猜想、开放探索、图表信息分析等。
我们可以把这一类型的问题放在总复习的第二阶段，在强化习题训练的时候偶尔插入一些这样的例题，不但可以激发学生学习数学的好奇心、求知欲，帮助学生更好地理解题意，进而在此基础上养成向参考答案挑战的习惯，还可以缓解他们的复习紧张感，培养他们敢于怀疑的精神，激发他们学习数学知识的信心，提高学生的学习质量，为即将到来的中考奠定坚实的基础。
综上所述，初中数学总复习阶段教学时间紧、任务重、要求高、学生心理压力大。每个初中数学老师都面临着严峻的考验。因此，为了有步骤地安排实施初中数学总复习教学，取得好的复习效果，我们就必须在总复习教学中既注重知识的全面巩固，又要突出概念、性质、定理等基础重点知识的复习；既要严格按照复习教学计划开展复习教学，又要注重与不同知识结构、不同层次的学生的实际情况相结合；既要注重对学生解题表述的训练，还必须重视学生数学思维的培养。进而进一步做到复习教学的有效性，促进学生成绩的明显提高和进步，为他们在中考中取得优异的成绩奠定良好的基础。
参考文献：
[1]张征信.如何搞好初中的数学总复习[J].教与学.2011(05).
[2]杨剑英.有效地进行初中数学总复习[J].教育教学.2011(10).
以主题活动为载体，继续推进“双创双争”活动向纵深发展。开展以“学政治、学经济、学文化、学科技、争当远程教育学用标兵”为主要内容的“四学一争”活动，不断提高政治理论水平、市场经济知识、科学文化素质。开展以“学理论、学先进、学技能、比贡献、争标兵”为主要内容的“三学一比一争”活动，促进远程教育工作创新创优发展。实行动态管理，完善“五好”站点长效管理机制，以巩固提升为重点，继续开展“站点达标晋级”活动。注重发挥示范站点的引领带动作用，抓点带面。整体推进，形成“一般化站点争创规范化站点、规范化站点争创示范站点、示范站点争创品牌站点”的工作格局。党总支将对照“五好播放室”标准，制定切合实际的创建计划和具体措施，积极申报创建。
二、抓好学用活动，推动远程教育学用成果转化
严格学用制度，抓好集中学习培训。认真落实每月两次、每次不少于2小时、全年不少于48小时的学习要求。抓好播放室软件建设。党员远程教育播放室要抓好各项规章制度建设，确保各项制度上墙，要坚决抓落实，避免制度上墙不上心的现象。各支部要做好党员远程教育工作记录，作到边学边记，杜决事后补记录的现象，并及时向党总支反馈学用情况。做好全年学习规划和月学习计划，教学计划中要详细规定必学内容和重点学习讨论篇目。坚持远程教育“固定播放日”制度，加强学习考勤管理，严格执行学习签到、缺席请假、缺课补学、学习记录等制度，使学习活动制度化和规范化。
创新学用方式，增强教育培训效果。以开展党的群众路线教育实践活动、远程教育集中培训为契机，充分发挥作用，采取“远程教育+学习兴趣小组”、“远程教育+个性化学习小组”等模式，多层次、多形式组织开展教学辅导活动，推动远程教育由室内向户外延伸，扩大远程教育的知晓率和影响力。
三、加强基础设施建设，不断扩大远程教育服务领域
抓好播放室硬件配套及设备管护工作。要对站点设备、室内外线路布置进行彻查，注重设备维护。播放室建设应充分利用现有资源，与会议室、活动室、文化室、职工之家等联合建设，实现资源共享。播放室要确保设备干净，线路布置标准、美观，远程教育设备要实行产权登记制度，器材和音像教材应建立帐目，确保设备专人管理、规范运行，坚决防止设备及配件挪作他用现象的发生。并积极与电信公司沟通协调，落实电信公司服务远程教育的优惠政策，加大互联网接入力度。
要按照远程教育“进机关、进事业、进企业”的要求，尽快完成站点建设收尾工作。在利用远程教育抓好本单位党员干部经常性教育的同时，积极挖掘本单位在党的建设、政策法规、业务技术推广学习等方面开展的工作和取得的成绩等内容制作教材视频课件。
四、加强骨干队伍建设，不断提升整体素质
建立操作员定期培训制度，抓好远程教育管理员队伍建设，建立一支相对稳定的电教人员队伍，确定1名熟悉计算机操作的干部作为电化教育管理员、操作员，为电教播放提供服务。科学制定培训计划，狠抓骨干队伍培训，不断提高远程教育骨干队伍的业务能力和服务水平。建立操作员档案，实施目标管理责任制，建立考核评估机制，科学评定操作员履职情况。远程教育播放室应结合党员活动日建立“远程教育播放日制度”，每月组织一次开展集中播放收看活动，也可采取召开会议、节日庆典等期间穿插播放，与办培训班、基层组织建设等经常性教育活动结合起来，增强学用效果。
五、完善制度，狠抓落实，建立远程教育工作长效机制
加强组织领导，完善绩效考核管理制度。继续实行目标管理和“一把手”责任制，把远程教育工作纳入党的建设“三级联创”活动目标考核体系，并完善《远程教育工作目标管理考核细则》，促进远程教育工作的规范化、常态化发展。坚持以党员为主的同时，向入党积极分子和干部、群众拓展，不断扩大受教育面。每月1次，全年不少于12次。
及时做好《党员电化教育工作手册》的填写记录，促使党员电化教育工作制度化、规范化。建立健全督查通报机制，党总支对各支部实行不定时检查，抽阅《播放工作手册》。《工作手册》抽查方法采取“三查一阅”办法，即:查看学习计划、查看学习记录、查看电脑下载存储内容，问询党员干部群众站点开展学用活动情况及其实际效果。实行学习计划月报制度。
安全大检查实施方案及包保安排
为迅速贯彻落实哈尔滨铁路局哈铁建网电（2011）第1335号《关于哈局建设系统开展以“五查”活动为主要内容的安全生产大检查活动安排的通知》、大庆站搬迁改造工程指挥部关于《在本建设系统开展安全大检查的通知》、《安全大检查实施方案及包保安排》的通知要求。中铁建工集团大庆西站改建工程项目部决定，自2011年7月28日起至9月30日在本项目部，全面开展安全大检查活动，并制定实施方案及包保安排如下：
一、安全大检查活动领导组：
组 长：项目经理付学东、项目书记安青剑
副组长：项目总工俞侠、生产经理李俊峰
组 员：詹 泰、陆 军、李 强、宿建军、杨 博、王 遂、王洪瑞、龙佳妮、许素林、张 武、孔为明、贾立波、刘伟强、刘宪东、吴甲全、温世国、刘 东、吴沧浪
二、安全质量自查内容
一是检查安全大检查方案的落实，二是包保管理人员检查发现问题的数量和质量，三是作业环节控制措施的落实，四是安全重点问题整改督办，五是职工思想教育引导，六是加强和改进安全基础工作。
三、分组检查的重点
北站房及生活区检查重点：一是食堂的液化气瓶的使用存放是否符合要求，有无消防隐患。二是食堂卫生及食堂工作人员的检查，是否会有食物中毒的隐患。三是对旋挖机、长螺旋钻机、吊车的检查，主要检查既有线安全防护措施是否到位，防护人员是否在岗，防护措施是否有效。四是检查油料等易燃品的存放，看是否有消防隐患，消防器材是否齐全、有效。五是对各种信号、通讯电缆的保护检查，主要检查机械邻近营业线施工会否对线缆造成损坏。
南站房检查重点：一是检查塔吊、吊车等大型机械的安全措施是否落实到位，防护人员是否在岗，有无侵线隐患。二是高空作业的检查，检查作业工人是否违章，检查作业环境有无安全隐患，检查带班人员是否在岗。三是钢结构安装的检查，主要检查作业环境有无安全隐患，安全措施是否齐全有效，作业人员有无违章。四是检查基坑安全，主要检查基坑周边有无重物、杂物，基坑防护是否到位有无漏洞，基坑会否对营业线造成影响等。五是检查油漆、油料、氧气、乙炔等易燃品的存放和使用，主要检查临时存放地点是否远离易燃物，使用人是否持证上岗，安全措施是否有效，动火证是否开具等。
四、包保分工：
为确保安全大检查活动有效开展，保证大庆西站改建工程施工安全、质量、进度有序推进，结合大庆西站改建工程的工程特点，对安全大检查活动实施责任包保。大庆西站改建工程由项目经理付学东同志、项目书记安青剑负责全面安全包保工作，各南北站房关键部位实行分工包保。
北站房及生活区：由项目总工俞侠负责包保。组员：王洪瑞、宿建军、吴沧浪（桩基二队）、张武（桩基三队）、龙佳妮、占泰
生活区食堂由龙佳妮和占泰负责检查落实。大型机械邻近营业线施工由俞侠、吴沧浪、张武负责检查落实。油料存放由王洪瑞负责检查落实。各种通信、信号电缆的保护由宿建军负责检查落实。
南站房：由生产经理李俊峰负责包保。组员：陆军、李强、杨博、王遂、许素林（土建一队）、孔为明（结构一队）、贾立波（水电架子队）、刘伟强（桩基一队）、刘宪东（降水架子队）、吴甲全（普工二队）、温世泽（普工一队）、刘东（土方架子队）
塔吊、吊车等大型机械有李俊峰、李强、孔为明、刘伟强负责检查落实，高空作业及钢结构安装由杨博、许素林、孔为明负责检查落实，基坑安全由王遂、刘宪东、刘东、温世泽负责检查落实，易燃品的存放和使用由陆军、吴甲全、徐素林、孔为明负责检查落实。
项目包保明细见附表
五、安全检查重点
深刻吸取7.23甬温线动车组列车追尾事故教训，迅速落实哈铁局的电报及指挥部通知要求，迅速落实铁道部运输安全紧急电视电话会议精神，按照路局、路局党委“关于深入开展以‘五查’为主要内容的安全生产大检查活动的通知”要求，结合现场实际，从即日起到9月30日在本项目部开展以“查干部作风、查职工思想、查作业控制、查责任落实、查后勤保障”为主要内容的安全生产大检查活动。
各架子队要将检查中发现的问题汇总到安质部，按照“四不放过”原则（问题原因没查清不放过；问题责任人没落实，没处理不放过；整改措施不可行，不实际不放过；教训大家没吸取不放过）对检查发现的问题跟踪处理。
六、加强信息反馈
各架子队检查中发现的问题要进行登记、分类、汇总，制定可行 的整改方案，跟踪检查整改过程，实现闭环管理，包保检查组要督促各架子队做好问题的整改、消号、跟踪。7月29日起每周四15:00时前上报一次活动小结，报到项目安质部，汇总后报指挥部安质部
中铁建工集团大庆西站改建工程项目经理部
一、主题的提出：
众所周知，资源是人类赖以生存和发展的基础，是经济社会可持续发展的重要保证。地球只有一个，资源何其宝贵！随着我国工业化、城镇化和现代化建设的推进，资源需求将持续大幅度增加，我们正面临人口不断增加、资源约束突出、环境压力加大的严峻挑战！近20 年来，我国经济增长了六倍，而资源消耗却增长了几十倍，资源、能源已经成为制约经济发展的瓶颈之一。
教育部明文指出：在学校校园建设方面，各级各类学校的校园建设要以提高资源使用效率为核心，以节能、节水、节材、资源综合利用为重点。各级各类学校日常工作要厉行节约，要加强对水、电、煤、气和教室、实验室等资源的使用管理，提高利用率和使用效率。要及时处理制止跑、冒、滴、漏现象，进一步挖掘节约潜力，树“节约光荣、浪费可耻”的正气，在加强日常管理中出效益。
勤俭节约是我们中华民族的传统美德，朱子家训曾言：“一粥一饭当思来之不易，一丝一缕恒念物力维艰。”勤俭自强也是我们宁波争创全国文明城市公民基本道德规范之一。教育资源是社会资源的重要组成部分，节约型社会呼唤节约型校园，建设节约型校园，也是学校自身发展的需要。然而在我们的校园中，水、电、办公用品等的浪费现象时有发生。学生中的浪费现象也日益严重（如在浪费饭菜水电、过生日讲排场、穿戴讲攀比、浪费学习用具、丢在校园的衣服无人认领等）。作为外实的一员，应养成勤俭的习惯，更应承担起节约资源、杜绝浪费的责任。
因此，有必要在全校开展勤俭节约教育活动，发扬勤俭节约的美德，从小做起，从身边做起，从现在做起，让勤俭节约在全校蔚然成风。
二、创建节约型校园的目标：、确立“节约为荣、浪费可耻”的观念，养成“厉行节约、勤俭自强”的作风，形成“人人爱节约、个个懂节能”的校园氛围，努力使节约能源资源成为全校师生的自觉行动。、每位学生坚持从我做起、从现在做起、从小事做起，努力做到“八个一”：
节约一元钱，不需要的东西不要买；
节约一张纸，作业纸用完一面可以反过来用背面；
节约一滴水，洗完手，关紧水龙头；
节约一度电，离开教室要关灯；
节约一粒米，每顿饭后，碗里都不剩一粒米；
节约一件衣，衣着整洁就是美；
节约一本书，可以同学互相借着看，不要每本书都去书店买；
节约一小时，给自己做个时间表，有计划地学习生活。、每位老师要节约使用办公用品，提倡电子办公，从节约一张纸、一支粉笔做起，人人行动起来，为建设节约型校园作贡献。、树立爱护公物、珍惜公共财产的道德意识，爱护校园的一草一木。5、通过各种方式的活动，获得亲身探究的体验。学会分析问题，探索研究的方法。树立自主探索意识，培养提出问题、分析问题、解决问题的能力。收集相关信息，对信息进行整理和应用的能力。
三、活动实施方法步骤、宣传发动阶段：利用校会班会、广播、升旗仪式、等多种途径和方法，广泛宣传形成浓厚的舆论氛围。以班级为单位，组织学生认真学习活动方案，充分认识开展“勤俭节约，从我做起”活动的现实意义。、实施过程：在搞好宣传活动的基础上，各班级要争取家庭等各方面的支持和配合，组织开展系列活动。
（1）政教处拟定方案。
（2）公布本实施方案，发倡议书。
（3）寻找身边的浪费现象。认真查找发生在自己身边的奢侈、浪费、攀比等不良现象，认真分析这些现象出现的原因，以班级为单位，结合实际情况，制定出具体整改措施。
（4）加强学校与家长的联系。争取家长的支持和配合，共同教育和帮助学生养成勤俭节约的良好生活习惯。
（5）勤俭节约知识竞赛、主题广播、黑板报、国旗下的讲话、节约“八个一”等活动。
（6）开展“勤俭节约”为主题的童谣、宣传语的征集、评选、传唱活动，使学生在自创、自编的实践中关注身边事。
（7）征集节俭金点子，开展“我为节约献一策”征文比赛。（8）开展勤俭节约班队会评比活动。各班结合自已特色开展“爱父母从勤俭节约做起”、“我是理财小能手 ”、“一日当家”、“学做家庭小会计”、“让每一分钱都花得更有意义”、等体验活动。亲自体验家长的艰辛，培养吃苦耐用劳、勤俭节约的好品质。
（9）午间教育各班开展以“ 勤俭节约”为主题的故事会、演讲比赛活动。
（10）绿色、环保，废旧物品的再利用。
（11）评选节约之星，学校星级队员考核增设“节约章”
四、活动要求、明确要求，重在实践。各班主任认真研究本班学生道德素质现状，学生年龄特点，紧密结合学校德育工作，精心设计丰富多彩、富有特色、具有针对性的活动载体，精心组织开展好以“勤俭节约，从我做起”为主题的道德实践活动。创新载体，形式多样。各班队要充分利用主题班会、队会、访问、调查、讲座、论坛、演讲比赛、家务劳动比赛、岗位体验等多种形式开展丰富多彩的活动，增加学生的理解和感受，对照自身和身边存在的不文明、不道德、浪费的现象和问题，提出改进措施，找出正确答案，起到教育提高的作用。、发挥创造，自主自动。各班级要结合实际制定本班的实施方案，工作思路要创新，不同年级、不同班级的教育活动要有侧重，注重活动过程中学生的情感体验，注重全员活动与个性疏导相结合。要调动学生的想象力和创造力，启发学生自己设计丰富、生动、适合自身特点的活动，真正做到自主策划、自愿参与、自我学习、自觉行动。3、各班级要充分认识开展这一活动的重要意义。精心安排，认真组织，努力营造勤俭节约、奋发向上的校园氛围。各位老师、学生干部要以身作则，率先垂范，做勤俭节约的带头人。、学校将不定期进行检查。重点检查学生的物品使用、电源开关、购买不法小摊不洁食品等情况，对奢侈、浪费现象进行曝光、批评。、加强活动的信息反馈。各班级要将活动中发现的问题和典型人物事迹及时整理，活动结束时写好书面总结。
“从我做起，共创节约型校园”系列活动安排
活动内容：“八个一”（略）
班级活动建议：、利用班会、广播、升旗仪式、结合学科教育、国情教育、亲情教育，帮助学生了解中华民族勤俭节约的美德是如何形成的，帮助学生理解勤俭节约在不同历史时期的不同内涵，帮助学生认识到财富的创造来之不易。、认真寻找发生在自己身边的奢侈、浪费、攀比等不良现象，认真分析这些现象出现的原因，以班级为单位，结合实际情况，制定出具体整改措施。、勤俭节约知识竞赛、主题广播、黑板报、国旗下的讲话、节约“八个一”等活动。、各班结合自已特色开展丰富多彩的体验活动。培养吃苦耐用劳、勤俭节约的好品质。5、午间教育开展以“ 勤俭节约”为主题的故事会、演讲比赛活动。、开展用压岁钱、零花钱订报刊、买书籍、孝长辈、献爱心等活动。
具体安排： 月上旬 利用午间教育进行宣传发动。
至少在身边发现一种浪费现象
出一期“勤俭节约”为主题的黑板报。月中旬 每班每人至少征集一条宣传语每班上交 5 条宣传语或 2 首歌曲； 月下旬 召开一次学生座谈会；
开展“我为节约献一策”征文活动（每班 1 ～ 2 篇）。月上旬 组织一次勤俭节约为主题的班队会活动；
组织一次专题交流活动。月中旬 废旧物品的再利用展示会（每班上交作品 2 件）。
写一篇活动叙事或体会感受（高二级以上每班上交 1 ～ 2 篇）。
结合整个活动评比节约之星（每班 2 名，要有具体事迹材料）。月下旬 上交主题活动总结材料（附主要问题或典型事迹等材料）
武安市第十中学 二0一六年三月
勤俭节约制度
节约是美德，节约是智慧，节约是品质，节约是涵养，节约是责任。
一、节约用电，减少长明灯现象，做到“人走灯灭，光线充足时，不要开灯”，下班时关闭教室电源。发现走廊、厕所等处亮灯，要主动关上，避免电脑空运行等情况发生。
二、节约用水，做到不出现长流水。打扫卫生尽可能做到节约用水，关闭水龙头时做到不滴水，看到水龙头开着就主动关上。发现水龙头坏了及时向财务老师报告。
三、生活节俭节约粮食，做到不挑食偏食。杜绝餐桌上的浪费，食堂用餐能吃多少取多少，不留剩菜剩饭。
四、节约用纸：尽量少用餐巾纸，多用手绢和抹布；尽量少用一次性筷子、杯子，提倡自带餐具和水杯；字纸尽量两面使用，节约用纸。
五、宣传节约光荣，营造节约的校园氛围，帮助幼儿养成节约的习惯，树立节约光荣、浪费可耻的观念。
六、从党员做起，号召全园师生树立节约资源的意识，养成节约资源的习惯，积极参与建设节约型校园。
亲爱的老师们，让我们从现在开始积极行动起来，从点点滴滴做起，同心协力，积少成多，聚沙成塔，做勤俭节约风尚的传播者、实践者、示范者，让“节约光荣，浪费可耻”的理念在校园里蔚然成风，为建设我们的节约型校园而共同努力！
亚东第一小学 二0一一年三月
开展勤俭节约活动实施方案和具体安排
亚东第一小学 二0一一年三月
勤 俭 节 约 制 度
一实施企业内控注册会计师审计的重要意义
2008年5月和2010年4月,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会先后发布了《企业内部控制基本规范》和20项企业内部控制配套指引,在基本建成我国企业内控规范体系的同时,确立了企业内控有效性的自我评价制度和注册会计师审计制度,由此推动我国企业内控体系贯彻实施步入了法制化、规范化发展的新阶段。实施企业内控注册会计师审计,是立足我国国情、借鉴国际惯例推出的一项创新之策,也是确保企业内控有效实施的重要标志和制度安排。
(一)实施企业内控注册会计师审计符合国际惯例,有助于揭示企业内控重大重陷,维护投资者利益和资本市场秩序
在企业尤其是金融企业和上市公司中推行内部控制注册会计师审计制度由来已久。1991年美国颁布《联邦储蓄保险公司法案》,要求资产高于两亿美元的金融机构管理层提供内部控制有效性评价报告,同时要求此类金融机构“聘请独立审计师出于鉴证之目的而对其内部控制进行评估并报告结果”;2002年,美国颁布《萨班斯——奥克斯利法案》,通过其302和404条款将财务报告内部控制自我评价和注册会计师审计制度扩大到公众公司;2006年,日本颁布《金融机构与交易法》,借鉴美国模式建立了日本公众公司的内控审计制度;同年,欧盟修订“欧洲议会和欧盟理事会指令”,明确要求注册会计师应向公司审计委员会报告财务报告内部控制重大缺陷。通过实施企业内控审计识别、分析、认定、报告内控缺陷尤其是重大缺陷,是注册会计师审计的重要职责。注册会计师根据有关法律法规的规定和《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制审计指引》的要求将认定的内控重大缺陷报告给企业投资者和社会公众,有利于投资者、社会公众和其他利益相关者全面、及时、准确地了解和掌握企业内控现状,提高决策的科学性和针对性,防止和降低决策失误风险,从而有效维护投资者利益和资本市场健康稳定发展。
(二)实施企业内控注册会计师审计,有助于增强企业内部控制效能促进企业全面提升风险防范能力和经营管理水平
注册会计师的独立性和专业性,决定了其在实施内控审计过程中可以更超脱、更全面、更深入、更客观、更精准地查找、剖析企业内部控制中存在的重大风险、薄弱环节和突出问题,较之企业内部控制自我评价在一定程度上难以完全回避的“不识庐山真面目,只缘身在此山中”的固有约束,注册会计师提出的审计意见往往更具针对性、深刻性和建设性;同时,由于注册会计师审计报告具有法律效力和威慑性,使得企业管理层必须高度重视注册会计师的审计意见,围绕注册会计师提出的内控缺陷采取及时有效的整改措施,从而促进企业强化缺陷整改的严肃性、自觉性和紧迫性,为企业举一反三健全管控、杜塞漏洞,实现又好又快可持续发展提供助推力。
(三)实施企业内控注册会计师审计,有助于促进注册会计师行业紧密适应市场需求,推动业务转型升级实现加快发展
为了支持和促进我国注册会计师行业跨越式发展、维护国家经济信息安全,2009年10月,国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(简称国办56号文件),明确提出“在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上,积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸,推动大型会计师事务所业务转变和升级,加速向高端型、高附加值、国际化业务发展”。实施企业内控审计,是落实国办56号文件精神的具体体现,是扩大会计师事务所执业领域、扶持注册会计师行业加快发展的重大利好。
二实施企业内控注册会计师审计中应当正确处理的几个关系
(一)企业内控责任与注册会计师审计责任的关系
两者之间的关系和会计责任与审计责任的区分保持一致,即:建立健全和有效实施内部控制是企业董事会(或类似决策机构,下同)的责任;按照《企业内部控制审计指引》的要求,在实施审计工作的基础上对企业内部控制的有效性发表审计意见,是注册会计师的责任。换言之,内控本身有效与否是企业的内控责任,是否遵循内控审计指引开展内控审计并发表恰当的审计意见是注册会计师的审计责任。因此,注册会计师在实施内控审计之前,应当在业务约定书中明确双方的责任;在发表内控审计意见之前,应当取得经企业签署的内控书面声明。
(二)企业内控自我评价与注册会计师内控审计的关系
第一,企业内控自我评价与注册会计师内控审计是相互独立、并行不悖的。企业内控责任与注册会计师内控审计责任的划分,决定了企业实施内控自评和注册会计师实施内控审计必须按照不同的规则独立完成,两者之间不能相互替代和免除。
第二,注册会计师在实施内控审计中可以适当利用企业内控自评工作。一般而言,企业内控自评工作应先于注册会计师内控审计进行,因此,适当利用企业内控自评工作及其成果,可以相应减少注册会计师的工作,提高内控审计效率。但是,注册会计师的内控审计责任,不能因为利用了企业内控自评工作而减轻,这就要求注册会计师在利用企业内控自评工作时,必须毫不放松风险意识,特别要在评估企业内控自评人员客观性和胜任能力等方面保持应有的职业谨慎态度。表1揭示了注册会计师利用企业内控自评工作应当把握的方法和尺度。
第三,在各负其责的基础上加强双方的沟通协调,是做好企业内控自评和注册会计师内控审计不容忽视的重要方法。一方面,就注册会计师及其所在的会计师事务所而言,一是要注重树立整体研判观念,善于在宏观层面把握大局、把握实质;二是要着重关注合规目标、报告目标和资产安全目标,适当兼顾效率效果目标和战略目标;三是要配备经验丰富、结构合理的内控审计项目负责人和经理人员;四是要注意项目具体执行人员与调查访谈对象身份、权责的大体协调;五是要加强内控审计业务培训和经验交流;六是要重视以前年度审计情况总结分析;七是要建立与同行的经验共享、技术合作机制;八是要加强信息技术等非财会、审计人才的引进和培养。另一方面,就企业管理层而言,一是要自觉强化可持续发展理念和借力“会诊”意识,主动配合支持注册会计师的审计工作;二是要建立并理顺与注册会计师的沟通协调机制,在审前、审中和审后保持坦诚、深入的沟通;三是要针对注册会计师的疑虑,提出有说服力的证据;四是要在第一时间整改注册会计师识别的控制缺陷,为获得更为正面的审计意见赢得主动。
(三)财务报告内控和非财务报告内控的关系
首先,财务报告内控与非财务报告内控是一个相对概念,恰如会计控制与管理控制的界定一样。一般而言,与财务报告真实性、可靠性、完整性直接相关的控制称为财务报告内控。比如,根据企业会计准则的要求对经济交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告的相关控制属于财务报告内控,除此之外的控制可以归类为非财务报告内控。
其次,《企业内部控制审计指引》对财务报告内控和非财务报告内控提出了差异化的审计要求,即:注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷,在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以描述。必须强调,这一规定是实事求是的,既充分考虑了注册会计师的专业特长和职业风险,将注册会计师的审计重心定位在财务报告内控领域,同时又大胆破除了单纯财务报告内控观念的束缚,促使注册会计师的内控审计范围与企业管理层的内控自评范围总体上趋于一致,增强了内控审计报告与自评报告的协调。
(四)内控审计和财务报表审计的关系
《企业内部控制审计指引》规定,注册会计师可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行(即整合审计),也可以单独进行内部控制审计。尽管从法规的角度为如何进行内控审计和财务报表审计提供了选择,但从企业更“经济”地委托审计分析,我们倡导内控审计和财务报表审计整合进行。事实上,审计准则所要求的风险导向审计与内控规范体系所要求的风险评估,在理念和方法上是趋同一致的,因此整合审计具有较好基础。整合审计的目的,就是在内控审计中获取充分、适当的证据,支持注册会计师在财务报表审计中对内部控制的风险评估结果;同时,在财务报表审计中获取充分、适当的证据,支持注册会计师在内控审计中对内部控制的有效性发表意见。整合审计的互动关系见图1。
从美国公共会计公司(会计师事务所)整合进行财务报表审计和财务报告内控审计(404审计)的通常做法看,内控审计团队一般先于财务报表审计团队1～2个月的时间进入被审企业,在对财务报告内控有效性做出总体评估的基础上,对实施财务报表审计的性质、时间和范围做出适当调整和完善,之后,通过对财务报表的实质性程序,再来验证财务报告内控的有效性。由此可见,所谓整合审计,实际上是整合协调审计时间、整合协调审计方法、整合协调审计意见,这是值得我国会计师事务所研究借鉴的。
(五)企业层面控制测试与业务层面控制测试的关系
无论是企业内控自评,还是注册会计师内控审计,都需要对企业层面控制和业务层面控制进行测试。一般认为,与内部控制诸要素中的基本制度安排直接相关,对企业整体内控目标的实现具有重大影响的控制属于企业层面控制;与控制活动(控制政策和程序)在具体业务和事项中的运用直接相关,对企业某一或某些方面的内控目标具有重要影响的控制属于业务层面控制。由此可以推论,企业层面控制决定业务层面控制,业务层面控制反作用于企业层面控制。因此,在实施企业层面控制测试和业务层面控制测试中,应当坚持自上而下、上下结合的测试方法。所谓自上而下,是指测试控制应当从企业层面控制入手,通过评估、预判企业层面控制,增强业务层面控制测试的科学性、针对性和实效性。同时应当注意,强调自上而下进行测试,并不意味着企业层面和业务层面的测试工作是孤立进行、截然分开的,在注册会计师审计实践中,往往将企业层面控制测试和业务层面控制测试结合进行,以企业层面控制弱点锁定业务层面控制重点,以业务层面控制效果反证企业层面控制设计。
需要注意的是,在测试业务层面控制时,一定要把握关键控制和一般控制。当一项控制可以涵盖多个可能出错事项,或者一个可能出错事项只有某项控制能够涵盖,该项控制应当认定为关键控制,除此之外,则被认定为一般控制。经验数据表明,在所有业务层面控制中,关键控制一般占到20%左右。表2为认定关键控制提供了一种可供参考的方法。
表2中,控制1可以涵盖可能出错事项1、2、3和5,即一项控制可以涵盖多个可能出错事项,因此控制1可被认定为关键控制;而对于可能出错事项4,只有控制2能够涵盖,即一个可能出错事项只有一项控制能够涵盖,因此控制2可被认定为关键控制。由此分析得出,控制3、4和5应为一般控制。
(六)重大缺陷披露与其他缺陷沟通的关系
内部控制缺陷按其影响程度分为重大缺陷(实质性漏洞)、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷既可能源于设计缺陷和运行缺陷,又可能源于错弊事项性质和金额的严重程度。《企业内部控制审计指引》规定,当注册会计师发现企业董事、监事和高级管理人员舞弊,或者注册会计师发现当期财务报表存在重大错报,而企业内部控制在运行过程中未能发现该错报,或者企业更正已经公布的财务报表,或者企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效,应当认定企业财务报告内控存在重大缺陷,对企业财务报告内控有效性发表否定意见,并通过内控审计报告予以披露。对于其他控制缺陷,包括重要缺陷和一般缺陷,应当区别情况与企业沟通。一般地,对于重要缺陷,应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通;对于一般缺陷,应当以书面形式与企业有关职能部门沟通。
从美国上市公司近年来披露的财务报告内控缺陷尤其是重大缺陷来看,在信息技术、收入确认、付款或有关费用的控制方面存在的薄弱环节较为显著(见表3)。这也提示我国注册会计师在实施企业内控审计时,应当着力把握易于出现错弊的关键领域和重要环节,切实揭示出企业财务报告内控重大缺陷。
三进一步深化企业内控注册会计师审计应当研究解决的几个重要问题
《企业内部控制审计指引》的发布,为实施企业内控审计提供了执业准则和操作指南;同时,随着企业内控审计的不断深入,也势必反映出这样或那样的各种具体问题。在当前和今后一段时间,应当着力研究解决以下几个重要问题。
(一)非财务报告内控测试的范围界定和方法技术问题
关于非财务报告内控测试的范围。相对而言,财务报告内控测试范围较为明确,而非财务报告内控测试范围有一定弹性。鉴于注册会计师审计的职业特性、胜任能力和审计成本的客观限制,要求注册会计师事无巨细地关注非财务报告内控的方方面面是不现实的。因此,我们倾向于紧密围绕内控目标,建立一套非财务报告内控测试的核心指标体系,这一核心指标体系应涵盖企业层面控制和业务层面控制的关键控制点,其中:对内部环境的测试聚焦于组织架构、人力资源政策、企业文化、社会责任和发展战略等方面,特别是董事会、监事会建设和审计委员会监督职能的发挥情况;对风险评估的测试聚焦于风险识别、分析、应对的基本制度安排和基础方法应用;对控制活动的测试聚焦于控制政策和程序在企业重大经营业务和事项中的运用情况;对信息与沟通的测试聚焦于信息收集、处理、应对机制和对内对外沟通制度的完善,以及信息系统开发、建设和运行状况;对内部监督的测试聚焦于日常监督和持续性监控的落实情况,特别是企业内控自评工作的开展成效以及内控缺陷的整改情况。
关于非财务报告内控测试的方法。总体而言,应与财务报告内控测试方法基本相同或相近,比如需要综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、执行穿行测试等方法,但非财务报告内控测试又往往因测试内容的复杂性和难以量化性具有其独特之处。表4以对企业文化的面询为例,为注册会计师提供了一个测试、审视企业文化的新视角。
在询问结束后,注册会计师要初步评估:与企业文化有关的控制政策看起来是何种程度的(标出相应的尺度,如图2),以此作为对企业文化的初步测试结论。
(二)内控测试评价的样本选取问题
基于净利润、资产总额等指标的计划重要性水平确定抽样规模,是财务报表审计的重要方法。但是,企业内控审计的外延和内涵大大超越财务报表审计,因此,如何确定内控测试评价的抽样规模,是一个亟待解决的突出问题。截至目前,尚未形成具有统一性、公认性的抽样标准,但部分国际会计公司在执行404审计中逐步探索出一些经验数据(见表5),值得研究思考并在此基础上予以完善。
(三)首次执行内控审计与连续实施内控审计的策略问题
根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委的统一部署,包括《企业内部控制审计指引》在内的企业内部控制配套指引自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行;在此基础上,择机在中小板和创业板上市公司施行;鼓励非上市大中型企业提前执行。因此,除按《萨班斯——奥克斯利法案》404条款要求为在美上市公司提供财务报告内控审计的会计师事务所外,其他多数会计师事务所及其注册会计师属于首次执行内控审计的范畴。首次执行内控审计,特别是同时也属首次执行财务报表审计,意味着注册会计师对某一特定企业(客户)的了解尚不全面、系统、深入,因此,首次执行内控审计应在计划重要性水平、可容忍的错报程度、测试范围和样本量选取、审计方法运用等方面采取更为严格的要求。相应地,在以后年度的内控连续审计中,由于对企业的生产经营情况特别是高风险业务环节有了一定程度的了解,因此可以突出审计重点、简化部分程序,更多地关注高风险领域、企业层面控制和业务层面控制出现的新变化及其对实现控制目标的影响程度。首次执行内控审计与连续实施内控审计的策略变化,对企业和会计师事务所是“双赢”之举,应当予以重视。由此也启示会计师事务所,一定要未雨绸缪、早做准备、注重积累,不断建立健全不同行业、企业的风险案例库,为提升内控审计质量和内控咨询服务水平奠定扎实基础。
(四)内控审计报告的披露形式问题
《企业内部控制审计指引》明确了内控审计报告的格式和内容,但并未对如何公布、披露内控审计报告做出详细规定。从美国的情况看,企业管理层的财务报告内控自评报告和公共会计公司的财务报告内控审计报告,一般在企业年度报告一并公布。从我国部分上市公司近年来先行先试内控审计的做法看,既有在年度报告中单作一部分予以披露的,也有自成体系形成一个专门报告单独披露的。两种做法各有利弊,我们尊重企业的自主选择权。同时,考虑到内控自评报告和审计报告与管理层讨论和分析、年度财务报告、财务报表审计报告等具有直接内在关联,我们倾本刊特稿向于建议企业在年度报告中一并披露内控审计报告,以利于投资者、债权人、社会公众和其他利益相关者在通盘了解企业经营状况、财务状况、内控状况的基础上做出正确决策。但是应当强调,在年度报告中一并披露的内控审计报告是一个独立的报告,不同于财务报表审计报告,否则与传统做法没有区别,也易于弱化内控审计。
(五)内控审计信息系统的开发建设问题
会计师事务所及其注册会计师执行企业内控审计,必须开发建设审计软件,将内控审计程序固化在信息系统之中,形成可供查验的内控审计工作底稿和有关档案记录。从部分国际会计公司执行404审计的工作实践看,其财务报告内控审计软件主要包括以下数据包:(1)审计项目概述。(2)审计项目计划,包括企业审计回顾摘要、抽样判断、穿行测试清单、上一年度测试结论、测试时间和经费预算等。(3)内控审计模型,包括与财务报表整合进行的审计模型、上一年度审计范围分析、企业遵循萨奥法案404条款计划文件、企业内控自评记录、404审计流程与控制测试等。(4)审核相关备忘录(MRC),包括404缺陷备忘录等。(5)控制测试概览,包括:控制评估与记录;企业层面控制测试;承诺义务与或有事项;工薪循环控制测试;存货循环控制测试;现金收入(含销售业务)循环控制测试;现金支付(含采购业务)循环控制测试;财务报表结账程序控制测试;固定资产循环控制测试;负债循环控制测试;所得税控制测试;股东权益控制测试等。以对固定资产的控制测试为例,需要测试固定资产购置指令、固定资产发票取得与接收记录、固定资产明细科目、固定资产使用状态、固定资产相关费用会计处理、固定资产处置情况等。(6)对内控缺陷的集合与评估。(7)就控制缺陷与企业管理层的沟通情况。(8)就控制缺陷与企业董事会审计委员会的沟通情况。(9)内控审计报告,包括会计师事务所的404审计意见、企业管理层的内控声明书等。尽管我国企业内控审计的范围与美国404审计有所差异,但开发建设内控审计软件的基本思路和总体要求是一致的,应当迅速行动起来,通过联合开发、自主开发等多种形式,在利用信息技术实施内控审计中赢得先机。
(六)内控审计结果的利用问题
构建政府、企业、注册会计师行业和社会有关方面有机协调、相互促进的良性互动关系,是贯彻实施企业内控基本规范和配套指引的内在要求,也是我国推进企业内控体系建设的重要创新。要实现这一目标,必须以充分利用企业内控审计结果为抓手。对政府有关部门而言,通过分析、利用企业内控审计结果,可以增强政府监督的针对性和实效性;同时,通过汇总、分析各类企业尤其是上市公司内控审计结果,发布上市公司内部控制年度综合分析报告,可以为改进宏观调控、完善资本市场提供直接有力的决策参考。对企业而言,通过反思内控审计结果尤其是内控重大缺陷,并将内控有效性情况纳入绩效考评体系,可以促进健全内控机制,培育内控文化,推动内控理念和制度深入人心、落地生根。对注册会计师行业而言,通过测试、评价企业内控有效性,由点及面、积少成多,可以丰富、充实企业内控经验教训案例库,为延伸专业服务链条,提供高端型、高附加值增值服务提供强有力的支持。对社会有关方面,包括理论界而言,内控审计报告为深度研究公司治理、风险管理和内部控制问题提供了丰富素材,在此基础上归纳、拓展、提升,可以为深化企业内控建设提供科学理论指导。
12个月前
1.找一位婚礼策划人给你拿主意，或者还可以到书店找寻一些关于婚礼筹备方面的书籍，也可以上网查询收集一些关于婚礼筹备的相关资料。
2.与对方的父母或相关人员一起讨论结婚的仪式、需要的程序、蜜月的规划、新居的建筑装修方案及预算。这个步骤比较重要，在这个时候，你们可以理清婚后生活的面貌，是与双亲一起居住还是小两口另建小家单独居住，这些都关系到两个人的财务计划。
3.广泛收集关于造型、婚纱礼服、配饰、珠宝钻石、美容护理、蜜月旅游、婚纱摄影公司等方面的资料，以便进行挑选。
.留意房子、装修、家具、家电以及相关价格等，一般由双方的经济实力和生活品位所决定，特别留意房子所在地的社区生活条件以及交通便利度，一个基本原则就是以实用性为第一前提。
5.婚前体格检查。很多新人会忽视或不愿进行这个程序步骤，总觉得自己健康得很，没有必要在别人面前露出自己的“绝对”隐私。其实，这是观念上的错误，健康检查并非要揭人隐私，而是将所有可能发生在身体上的疑虑消除，即使有什么问题，也可以提早处理，对双方及下一代有利无弊，更体现了即将为人父母的一种责任心。
6.注意保养身体。冰冻三尺非一日之寒，身体的保养可并非是一朝一夕的工程，每个人（包括新人）都希望自己在最重要的日子里以最完美的姿态出现，所以从现在开始，新人双方都要密切注意保养自己的身体。
10个月前
1.决定婚后住所，开始拟订新居装修装潢布置计划。这是一个长远规划，要考虑到是否跟老人一起居住，还要考虑到将来生育子女的计划等，这些因素的存在都和新居的风格与装修布置的方式有关。
2.拟定新居需要购买的物品。
3.挑选购买结婚珠宝首饰、戒指。
.大致确定结婚典礼与婚宴的方式、时间、地点、类型以及来宾大概数量。
5.大致确定结婚的仪式，并对整个婚礼前后进行财务预算（这里特别提醒：婚礼提倡节俭，一定要量力而行，千万不可盲目消费，因为最终经济的空缺还需新人自己面对承担）。
6.开始寻找并基本确定结婚典礼与婚宴所需要的蛋糕店、花艺师、乐队或乐团、摄影师和摄像师等。
8个月前
1.开始装修布置新居，如果是在居民区，要记得跟周围的邻居打个招呼，对装修给他们造成的不便表示诚恳的歉意，这更是为了将来进一步处理好邻里关系打下基础。好的邻里关系，可以解决婚后生活的诸多不便。
2.开始采购家具、家电以及需要的物品。
3.开始整理婚宴宾客的名单。
.确定婚礼的筹备人员和工作人员。
5.需要外出旅行的新人可以开始查找蜜月旅行的资料了，一般向旅行社查询比较方便而且全面。
从准备婚礼开始到婚礼前6个月的时候，新人需要关注和处理的事情将会更多，当然，这个时候，你可以将一些事情交由家人来操作。
婚礼6个月前
结婚仪式、婚宴：结婚日与宴客日的决定，结婚仪式、婚宴方式的大致确定，结婚仪式与婚宴的总预算估计。
礼服美容造型：开始挑选婚纱摄影公司，寻找满意的礼服款式，并决定礼服的订做或承租，新娘开始护肤保养，新郎准备租借或订做西服。
蜜月、旅行：国内或海外蜜月旅行资料的收集及规划经费预估，申请护照（如有必要）。
新生活的准备：婚前体检，决定婚后住所，并开始装潢布置选购家具家电用品。
婚礼3个月前
结婚仪式、婚宴：确定婚礼仪式与婚宴场所（包括婚礼摄像的准备工作），婚纱拍照预约并与摄影师做好事前沟通，确定邀请宾客人数。
礼服美容造型：婚纱拍照预约并与摄像师做好事先的沟通，新郎、新娘配件挑选（婚饰选购），礼服选定，美容美发试妆预先做准备。
蜜月、旅行：确定蜜月旅行地点，时间行程，委托旅行社洽谈各项事宜。
新生活的准备：择吉日搬家并先把大部分衣物、用品搬进新房。
婚礼1个月前
结婚仪式、婚宴：确定婚礼当日协助人员名单、宴请客人名单、祝辞内容、时间、娱乐节目等的安排，确定宴席数、寄出喜帖。
礼服美容造型：拍摄结婚照，礼服承租事宜。
蜜月、旅行：配合蜜月时间，向公司请假选择旅行用品。
新生活的准备：向户籍机关办理户口迁出迁入事宜。
婚礼2周前
结婚仪式、婚宴：与酒店协调当日现场布置菜色等，订结婚蛋糕，预约摄影礼车。
礼服美容造型：准新人完成烫发及修剪的工作，与美容师确定当日装扮礼服。
蜜月、旅行：与旅行社作做程最后确定。
新生活的准备：开始办理各种证件，地址的变更。
婚礼1周前
结婚仪式、婚宴：婚礼当日筹备招待人员的预备会议，与介绍人确认准新人的年龄学历等事项。
礼服美容造型：向花店预订婚礼当日所需鲜花，做脸部及全身按摩。
蜜月、旅行：整理行李，建立蜜月后所需回礼的名册，可在游玩地购买礼物。
新生活的准备：择吉日，把最后小部分用品搬进新家。
婚礼3日前
结婚仪式、婚宴：确认礼堂宴会场所的各项准备事项是否齐全，重要宾客需再次电话联络。
礼服美容造型：去婚纱公司拿礼服，确认配戴饰物。
蜜月、旅行：事前写好感谢信，等蜜月一回来即可寄出。
新生活的准备：准备简单的罐头、干粮等置于新家。
结婚前1日
结婚仪式、婚宴：结婚证书、戒指等东西确认放妥，摄影喜车等最后确认，准新人应早点就寝休息。
礼服美容造型：修指甲修眉和美容师确定次日美发化妆时间。
蜜月、旅行：检查行李是否齐全。
新生活的准备：在新家贴些喜字，以添喜气。
婚礼当天
结婚仪式、婚宴：比平常早起，早餐一定要吃，但水酒不宜多饮，男方带结婚礼品到女方家迎娶。
礼服美容造型：准备随身化妆箱，放松心情，保持愉快。
蜜月、旅行：行李钱包身份证等物品最后确认。
新生活的准备：结婚证书上的各项是否填写妥当及盖好印章，进行财产公证。
婚礼后5—10天
结婚仪式、婚宴：结算婚礼费用，宴请工作人员，寄出感谢卡。
礼服美容造型：婚后保养也重要。
蜜月、旅行：蜜月旅行回赠亲友蜜月旅行礼物。
新生活的准备：邀请亲友到新家做客。
