应收款项练习题及答案

应收款项练习题及答案

应收款项练习题及答案 篇1

一、单项选择题

1、预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付账款记入（）。

A.“应收账款”科目的借方

B.“应收账款”科目的贷方 C.“应付账款”科目的借方

D.“应付账款”科目的贷方 2、2008年4月16日，A企业销售产品一批，价款400万元，增值税68万元，收到期限为6个月的商业承兑汇票一张，年利率为7%，则该票据到期时，A企业收到的票款为（）。

A 468万元

B 484.38万元

C 400万元

D 414万元

3、企业应按期计提坏账准备，对于已确认的坏账损失，应借记（）。

A.“管理费用”科目

B.“财务费用”科目 C.“坏账准备”科目

D.“资产减值损失”科目

4、C企业2007年年末坏账准备借方余额1000元，2008年1月末，应收账款借方余额68 000元，当月发生坏账损失1 500元，按应收账款余额的2%计提坏账准备，则该企业1月末坏账准备的余额为（）

A.借方2 500元

B.贷方1360元

C.贷方1 500元

D.借方1 140元

5、A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的科目是（）。

A.应收账款

B.应收票据

C.应付票据

D.银行存款 6、2008年7月18日，A企业将收到的出票日为5月20日、期限为180天、面值为100 000元的票据到银行申请贴现。该票据的贴现天数为（）天。

A.180

B.122

C.120

D.121

7、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（）科目。

A.应收账款

B.应付账款

C.其他应收款

D.预收账款

8、下列各项，不通过“其他应收款”科目核算的是（）

A.为购货方代垫的运费

B.应收保险公司的各项赔款 C.为职工代垫的房租

D.存出保证金

二、多项选择题

1、企业采用备抵法核算坏账准备，估计坏账损失的方法有（）A.应收账款余额百分比法

B.账龄分析法 C.年数总和法

D.销货百分比法 E.双倍余额递减法

2、下列各项，构成应收账款入账价值的有（）

A.增值税销项税额

B.商业折扣 C.代购货方垫付的保险费

D.销售货款 E.代购货方垫付的运杂费

3、下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有（）

A.按规定提取的坏账准备

B.当期发生的坏账损失 C.收回已确认为坏账并转销的应收账款

D.冲回多提的坏账准备 E.补提的坏账准备

4、下列各项中，会影响应收账款账面价值的有（）

A.收回前期应收账款

B.发生赊销商品的业务 C.收回已转销的坏账

D.结转到期不能收回的票据 E.按规定计提应收账款的坏账准备

5、下列关于现金折扣与商业折扣的说法，正确的是（）

A.商业折扣是指在商品标价上给予的扣除

B.现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务扣除 C.存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认

D.我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易

E.总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值

三、判断题

1、企业应向职工收取的暂付款项可在“应收账款”科目进行核算。

（）

2、预付款项不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”的借方，不设置“预付账款”科目。但在编制会计报表时，要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。

（）

3、企业实际发生坏账损失时，应借记“坏账准备””科目，贷记“应收账款”科目。

（）

4、企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备的，期末“坏账准备”科目余额应等于按应收账款余额的一定百分比计算的坏账准备金额。

（）

5、按总价法核算存在现金折扣的交易，其实际发生的现金折扣作为当期的财务费用。（）6、2008年4月5日，B企业赊销产品一批，价款10万元，增值税额1.7万元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假设折扣不考虑增值税因素。4月12日，购货单位付款。则B企业应确认

财务费用1 000元。

（）

7、企业采用直接转销法或备抵法核算发生的坏账损失，确认的标准是不同的。

（）

8、无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴现所得则不一定小于票据（）

9、企业取得应收票据时，无论是否带息，均应按其到期值入账。

（）

10、应收款

项

属

于

企

业的一

项

金

融

资

产。

（）

四、账务处理题

1、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年6月，发生下列业务：（1）3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元，实际售价180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

（2）3月4日，销售给乙公司商品一批，增值税发票上注明价款为20 000元，增值税额3 400元，乙公司以一张期限为60天，面值为23 400元的无息商业承兑汇票支付。该批商品成本为16 000元。

（3）3月8日，收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。

（4）3月11日，A公司从甲公司购买原材料一批，价款20 000元，按合同规定先预付40%购货款，其余货款验货后支付。

（5）3月20日，因急需资金，A公司将收到的乙公司的商业承兑汇票到银行办理贴现，年贴现率为10%。

（6）3月21日，收到从甲公司购买的原材料，并验收入库，余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款20 000元，增值税3 400元。

要求：编制上述业务的会计分录（假定现金折扣不考虑增值税因素）。

2、甲企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为0.5%。2007年末坏账准备科目为贷方余额7 000元。2008年甲企业应收账款及坏账损失发生情况如下；（1）1月20日，收回上年已转销的坏账损失20 000元。

（2）6月4日，获悉应收乙企业的账款45 000元，由于该企业破产无法收回，确认坏账损失。

（3）2008年12月31日，甲企业应收账款余额为1 200 000万元。要求：编制上述有关坏账准备的会计分录。

3、乙企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年8月，发生下列业务：（1）以应收账款20 000元作为抵押，按应收账款金额的80%向银行取得借款，计16 000元，期限为3个月，合同规定，银行按应收账款的1%扣收手续费2 000元，以企业将实际收到的款项存入银行。

（2）因急需资金，将一笔应向A公司收取的账面余额为234 000元（其中价款为200 000元，增值税额为34 000元）的应收账款不附追索权出售给银行。该应收账款不存在现金折扣，企业也未对该应收账款计提坏账准备。合同规定的手续费比率为5%，扣留款比率为10%，甲公司实际收到款项198 000元。后因产品质量问题，企业同意给予A公司5%的销售折让，并收到银行退回的多余扣留款。

要求：根据上述资料，编制有关会计分录。

五、案例分析题

黄河股份有限公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，商品销售均为正常的商品交易，除特别说明外，采用应收账款余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2008年5月31日，“应收账款”科目借方余额为5 000 000元，全部为应收A公司账款，“坏账准备”科目贷方余额为50 000元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。2008年6月至12月对有关业务进行了如下处理：

（1）6月1日，向A公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票注明的销售价格为1 000 000元，增值税为170 000元，货款尚未收到。

借：应收账款—A公司170 000 贷：主营业务收入000 000

应交税费—应交增值税（销项税额）

170 000（2）6月10日，收到应收B公司账款4 000 000元，款项已存入银行。

借：银行存款

000 000 贷：应收账款000 000（3）6月15日，向C公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明货款2 000 000元，增值税为340 000元，货款尚未收到。

借：应收账款—C公司340 000 贷：主营业务收入000 000

应交税费—应交增值税（销项税额）

340 000（4）6月20日，向D公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明货款5 000 000元，增值税为850 000元；收到D公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2007年12月20日。

借：应收票据—D公司850 000 贷：主营业务收入

000 000

应交税费—应交增值税（销项税额）

850 000（5）假定6月份，黄河公司除上述业务外没有发生其他有关应收款项的业务。6月30日，对各项应收账款计提坏账准备。其中，应收A公司的账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例5%。

对A公司应收账款采用个别认定法，应计提坏账准备金额=1 170 000×5%=58 500元

借：资产减值损失

500 贷：坏账准备

500 对其他应收款项应计提坏账准备：=（5 000 000-4 000 000+2 340 000+5 850 000）×1%-50 000=41 900元

借：资产减值损失

900

贷：坏账准备

900（6）9月1日，将应收A公司的账款质押给银行，取得期限为3个月的流动资金借款1 080 000元，年利率为4%，到期一次还本付息。假定黄河公司月末不预提流动资金借款利息。

借：银行存款080 000

贷：短期借款080 000（7）9月10日，将应收C公司货款出售给银行，取得价款1 900 000元，协议约定不附追索权。

借：银行存款900 000 营业外支出

440 000 贷：应收账款—C公司

340 000（8）10月20日，将6月20日收到的D公司商业承兑汇票向银行贴现，获取价款5 800 000元，协议约定银行在票据到期日有追索权。

借：银行存款800 000 贷：短期借款

800 000（9）12月1日，向银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，黄河公司尚未收到该账款。

借：短期借款

080 000 财务费用

000 贷：银行存款908 000（10）12月20日，D公司因财务困难未向银行支付票款。黄河公司收到银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；

借：应收票据

800 000 财务费用

500 000 贷：银行存款

850 000 借：应收账款

850 000

贷：应收票据

850 000（11）12月31日，对各项应收账款计提坏账准备。对A公司应收账款仍采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。

对A公司应补提的坏账准备=1 170 000×20%-58 500=175 500元

借：资产减值损失

175 500 贷：坏账准备

175 500 对其他公司应收款项应计提的坏账准备=（1 000 000+5 850 000）×1%-91 900=-23 400元 借：坏账准备

400 贷：资产减值损失400 要求：分析黄河公司上述各项业务的会计处理是否正确，错误的请写出正确处理方法。

参考答案

一、单项选择题

1、A

2、B

3、D

4、B

5、B

6、D

7、A

8、A

二、多项选择题

1、ABD

2、ACDE

3、ACE

4、ABDE

5、ABCDE

三、判断题

1、×

2、√

3、√

4、√

5、√

6、×

7、×

8、√

9、×

10、√

四、账务处理题

1、（1）借：应收账款060

贷：主营业务收入

000

应交税费—应交增值税（销项税额）060

银行存款000（2）借：应收票据400

贷：主营业务收入

000 应交税费—应交增值税（销项税额）4000

借：主营业务成本

000

贷：库存商品000（3）借：银行存款660

财务费用

400

贷：应收账款

060（4）借：预付账款

000

贷：银行存款

000（5）贴现息=23400×10%×44/360=286元

借：银行存款

114

财务费用

286

贷：应收票据400（6）借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

借：预付账款

贷：银行存款

2、（1）借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

（2）借：坏账准备

贷：应收账款

（3）当期期末坏账准备余额=1200000×0.5%=6000元

提取坏账准备前科目余额=7000+20000-45000=-18000元

应补提坏账准备=6000-（-18000）=24000元

借：资产减值损失

贷：坏账准备

3、（1）借：银行存款

财务费用

贷：短期借款

（2）出售应收账款时：

借：银行存款

其他应收款

财务费用

营业外支出

贷：应收账款

000

400

400 15 400 400

000 000

000 000

000

000 000

000

000 000 000

198 000

400

700

900

234 000

给予A公司销售折让并收到银行退回的多余扣留款时：

借：主营业务收入000

应交税费—应交增值税（销项税额）

700

银行存款700

贷：其他应收款

400

五、案例分析题

（1）√

（2）√

（3）√

（4）√

（5）×。应收票据不应并入应收账款计提坏账准备，正确处理如下：

其他应收款项应计提跌价准备=（5 000 000-4 000 000+2 340 000）×1%-50 000=-16 600元

借：坏账准备

600

贷：资产减值准备

600（6）√

（7）×。应收C公司账款已计提的坏账准备，应在出售时一并结转，正确处理如下：

借：银行存款900 000

坏账准备

400 营业外支出

416 600 贷：应收账款—C公司

340 000（8）√（9）√

（10）×。正确处理如下：

借：短期借款

800 000 财务费用

500 000 贷：银行存款

850 000 借：应收账款

850 000

贷：应收票据

850 000（11）×。坏帐准备计提的计算错误，正确处理如下：

计提的坏帐准备=（1 000 000+5 850 000）×1%+16 600=85 100元

借；资产减值准备

100

贷：坏账准备

应收款项练习题及答案 篇2

(一) 应收账款的概念

应收账款是指企业因对外销售货物、提供劳务及其他原因而向购货单位或接受劳务单位收取的款项, 它是企业流动资产的重要组成部分, 其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。

(二) 应收账款的作用

1. 扩大销售规模。

在市场竞争日益激烈的情况下, 赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的, 所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用, 对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

2. 降低库存占用。

企业持有库存商品、产成品等存货, 要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反, 若将存货售出, 企业持有应收账款, 则无需上述支出。

(三) 油田应收账款的成因

1.“走出去”的发展战略。

为响应中石化集团公司提出的“走出去”发展战略, 油田近年来提出“532”发展目标, 大力开拓外部市场, 其海外市场和国内市场不断拓展, 客户已分布世界9个国家和全国大部分省市 (涉及51家下属单位及伊朗、沙特、印尼、土库曼斯坦、埃及、科威特等6个海外项目部) 。但在市场经济条件下, 为迅速立足于外部市场、进一步扩大市场份额, 施工单位选择了赊销作为占领市场的重要手段之一, 因此产生了大量的应收账款。

2. 施工完成和货款回收存在时间差异。

工程单位完成施工后, 向建设方 (业主) 开出销项发票, 并在当期确认了收入, 当受甲方投资不到位、结算滞后、资金短缺等, 或资料整理和工程结算审计需要时间等因素影响, 工程款却往往没有同步收回, 导致物流与资金流脱节。这种工程完工和款项回收时间的不一致性, 就产生了应收账款。

3. 内部管理不规范。

部分施工单位缺乏商业信用意识, 如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理, 导致对方拒绝付款;因客户恶意欺诈、无资金来源或经办人员携款潜逃, 导致款项无法收回。

二、当前油田应收账款管理存在的问题及风险

(一) 应收账款管理存在的问题

1. 在工程施工前对客户的信用状况调查不够, 导致应收账款不断增加。

许多单位在外闯市场过程中, 对客户的信用状况调查不够, 在没有弄清楚项目资金来源、对方经营状况和偿债能力、信用品质等情况下, 为了扩大市场份额, 提高竞争能力, 增加销售收入, 就盲目施工, 致使许多工程项目在完工后款项无法及时收回, 应收账款规模越来越大, 从而增加油田经营的风险。

2. 没有及时开展应收账款的账龄、市场构成分析, 导致经营风险增大。

对应收账款的账龄、构成状况没有及时分析, 大量陈账、呆账常年挂账, 造成资金周转困难, 同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施, 以至于在债务人破产或死亡, 收款凭证资料丢失或损失, 或当事人离职情况不明等使应收账款成为坏账, 这样既增加了单位管理成本, 也直接减少了单位的经济效益。

3. 清收应收账款的方法和程序不当。

一般说来, 企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始, 即首先从电话联系开始, 到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等。而目前油田部分单位尚未建立有效的款项追索办法, 只是简单地将清收任务交给施工队伍, 由其上门催收。但当工程完工后, 没有实行责任交接制度, 致使许多款项因清收责任不清而长期挂账。

(二) 应收账款对油田带来的风险和危害

1. 高额的应收账款直接影响油田的现金流入, 资金周转困难。

企业通过赊销不断扩大外部经济总量, 而赊销的背后就是不断上升的应收账款。目前, 油田应收账款高居不下, 许多外部项目在具有良好的盈利状况下, 因应收账款难以回收导致经营风险加大, 已经给企业的经营成果带来了挑战。资金周转困难已经成为制约油田生存发展的瓶颈。

2. 降低了资金的使用效率, 影响油田总体效益。

由于物流与资金流不一致, 提高劳务, 开出销项发票, 款项却不能同步收回。这种没有资金回笼的入账收入, 势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴, 占用了大量的流动资金, 久而久之必将影响资金的周转, 进而导致油田经营实际情况被掩盖, 无法实现既定的效益目标。

3. 夸大了经营成果, 增加了经营风险。

企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入, 应收账款的大量存在, 虚增了账面上的销售收入, 在一定程度上夸大了油田经营成果, 增加了的风险成本。同时应收账款余额过大, 一方面占用大量资金, 产生汇兑损失;另一方面油田为了经营发展, 大举借债, 形成了大额的利息支出, 增加了经营风险。

4. 过高的应收账款余额极易产生坏账, 给油田带来损失。

若应收账款不能及时足额收回, 根据会计制度要求, 企业应按照应收账款余额的一定百分比来提取坏账准备, 如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备, 会给油田带来很大的损失。

三、应收账款的管理措施

(一) 事前控制

1. 做好客户信用管理。

(1) 建立客户档案, 开展信用评价。各外闯市场单位应设立客户信用管理部门, 深入细致地做好客户的资信调查, 建立客户信息档案, 主要包括:客户基础资料 (包括客户名称、地址、电话, 企业所有者、经营管理者、法人代表及相关背景, 与本单位业务交往的时间、业务种类等) , 经营状况资料 (包括客户的经营规模、市场份额、市场竞争力和市场地位等) , 交易现状资料 (包括客户的销售活动现状和存在的问题、公司战略、未来展望、市场声誉、财务状况以及信用状况等) ;在此基础上采用定性分析和定量分析进行客户信用评定。根据客户信用评定结果, 选择优质的客户开展业务。 (2) 制定信用额度, 控制应收账款规模。各单位应对胜利油田关联企业、中国石化系统内其他企业、中石油企业、东营市地方企业等企业, 按照季度评价信用风险分类填写《信用额度及期限表》;初期信用额度确定应遵循保守性原则。客户的信用额度和信用期限原则上每季度进行1次复核、调整。财务部门及时办理货款结算、记账及对账等手续, 如实反映客户的信用额度使用情况;建立预警机制管理和控制信用额度, 从而有效地控制应收账款规模。 (3) 建立健全赊销审批制度。合理的信用政策可以为企业争得更多市场工作量, 提高市场份额。因此, 油田外创单位应从实际出发, 定期计算应收账款周转率、平均收款期、资金回收率以及坏账损失率等衡量应收账款风险的相关比率, 以此估计潜在的风险损失, 正确估量应收收款价值。授予客户的信用额度, 必须经公司主管领导审批后方可起用并录入客户档案。在施工过程中, 施工部门应严格据此限额控制工作量, 不得突破, 避免经办人员凭主观判断, 盲目决策给企业带来损失。单位对信用限额的执行情况进行定期检查和分析, 确保信用限额制定的安全。

2. 完善销售业务内部分工, 明确岗位职责, 责任落实到位。

应收账款管理是一项系统的工作, 企业应根据内控制度要求, 建立岗位责任制, 明确岗位职责和业务操作流程。外部工程的市场信息跟踪、招投标、合同洽谈、组织施工、结算、收款等业务应当由不同部门的人员完成, 确保不相容岗位相互分离, 以便各部门间相互制约、相互监督和相互稽核, 避免出现舞弊行为。市场部门主要负责市场信息跟踪、招投标等工作;经营合同部门负责签订合同、执行销售政策和信用政策、收款等工作;财会部门主要负责账务处理、对账和督促款项回收;施工单位主要负责施工、结算资料的收集、整理等工作;清欠办公室应及时召开清欠会议督促清欠工作, 确定应收账款清理责任单位, 签订回收责任书, 责任书应明确第一责任人、直接责任人、清收责任人、责任部门、回收时间、回收金额等事项;负责呆坏账的的法律诉讼及追讨, 制定清欠及考核制度。以上各岗位应恪尽职守, 认真负责, 责任到人, 奖惩合理, 最大限度地提高应收账款的回收率, 缩短应收账款的收账周期, 减少呆账。

3. 加强市场开发人员业务培训。

通过对外闯市场人员进行赊销业务培训, 树立风险意识, 提高其职业道德和业务技能, 分析应收账款的成因、对策及责任, 介绍收款的方式和技能, 以及对客户进行信用评价的方法, 增强销售人员的防范意识。

(二) 事中控制

1. 加强合同管理, 规范经营行为。

应授权有关人同与客户签订销售合同, 所有外部施工销合同应当通过法律、财务等专业人员审核把关。未经授权, 任何人不得随意签订外销合同。应认真开展合同评审工作, 对客户提出的标的、结算期限、付款方式、付款时间及金额等事项及违约责任进行认真审查。一旦接受, 要按合同要求组织施工, 确保全面履行合同。合同一经签订, 不得随意变更, 如有变更双方应充分协商, 达成一致后签订补充合同或新合同, 及时取得对方的工作量现场确认, 以维护双方的合法权益。

2. 规范进度结算管理。

加强对应收款规模预测、清收计划、工作量签认、收款等结算环节的管理。 (1) 应收款预测。根据施工区域、施工井型和施工周期, 工程风险及难易程度, 提前预测应收账款规模。 (2) 制订清收计划。根据合同约定的工程结算方式与结算周期, 制定合理的清收计划与措施。 (3) 工作量签认。施工队伍应及时随时根据生产情况, 积极与甲方现场监督人员沟通配合, 及时做好工程进度的写实及现场确认, 并按日将确认资料汇总上报财务和市场部门, 由其测算进度结算额, 准备结算资料。 (4) 收款。市场部门应加强甲方财务部门的沟通与协调, 随时了解甲方的资金动态, 盯住每一个结算环节, 以诚相待, 取得对方的理解和支持, 确保资金及时到位。发货后, 根据提货单等及时向客户开具发票, 办理货款结算。

3. 选择先进的结算方式。

应尽可能选择对自身有利的结算方式, 加速资金回笼, 减少资金在途时间。可在合同中约定预付款, 否则不开工, 确保工程款及时回笼。另外, 要充分利用网上银行、实时汇兑等先进的结算手段, 加速资金回笼。

4. 积极推行应收账款风险预警管理。

油田以经营目标责任书、清收责任书等形式向各单位下达清收任务, 明确应收款项内容、清收时间、清收额度及奖惩措施等;各责任单位在客户信用管理、规范合同管理等前期工作的基础上, 积极推行预警管理机制, 根据不同风险级次, 对责任人采取不同的处罚、督导措施, 通过采取账龄分析及监控、下达风险预警通知书等方式, 加快督促货款回收。

5. 建立施工回款一条龙责任制。

为防止片面追求完成外创市场任务盲目施工, 应制订严格的资金回款考核制度, 以实际收到的货款数作为各责任单位和部门的考核指标, 每个外部项目经理或经办人员必须对每一项施工业务从签订合同到回收资金的全过程负责任, 同时建立严格的责任交接制度, 这样可使经办人员明确风险意识, 加强款项回收的进程, 最大限度减少坏账损失。

6. 用信息化手段对应收款项的动态管理, 防范风险。

运用现代管理手段, 建立应收款项内控管理运行和落实统一的信息平台, 可以使企业的应收账款管理有了强有力的抓手。利用系统, 以单笔债权为管理对象, 实现登记到单笔、核算到单笔、分析到单笔、措施落实到单笔、责任追究到单笔、考核兑现到单笔;做到事前、事中、事后全方位管理和控制应收账款, 有效降低企业信用风险, 防范经营风险。

(三) 事后控制

1. 实行外部业务内部审计工作。

油田及所属单位应定期或不定期开展外部市场业务专项审计, 检查内部控制制度执行情况, 防范因管理不善而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题, 降低经营风险。

2. 实行定期对账制度, 确保债权金额正确有效。

各级财务部门应当定期或至少每年年末通过函证等方式与客户核对应收账款账面余额, 避免发生差错, 并保存好有关材料, 确保债权法定追索权的延续。由于应收账款收回的法定期限是逾期二年内, 过了有效期企业就丧失追回欠款的权力, 必须力争在有效期内收回款项或取得延长有效期的相关证明, 如往来询证函、对账单、付款计划等。

3. 建立应收账款催收制度, 定期召开应收账款专题会议, 对货款回笼情况进行跟踪和分析。

应收账款能否及时足额收回直接影响企业的资金周转和经营业绩。各级领导必须高度重视应收账款管理, 关注应收账款是否及时收回, 定期组织人员召开应收账款专题会议, 分析应收账款形成原因, 评价其合理性和潜在的风险, 制定相应的对策, 完善清理措施, 落实专人, 采取有效措施解决存在的问题。

4. 建立应收账款账龄分析制度, 加大应收账款回收。

财务部门应当开展应收账款账龄分析工作, 对应收账款回收情况进行监督。通过分析, 企业可以确定多少欠款在信用期内, 多少欠款超过了信用期, 超过时间的长短和款项所占比例, 以及有多少欠款会因拖欠时间太长而可能成为坏账。

5. 要加强各部门协作, 建立联合制度, 明确分工。

应收账款的全程管理属于综合管理的范畴, 不仅与财务管理联系紧密, 而且与市场开发、经营管理、稽核、纪检监察等密切相关。要加强部门协作意识和整体观念, 制定相关制度, 协调一致地开展工作, 有效地推动应收账款的全程管理工作。如财务负责督导应收款项清理工作开展, 下达清收任务;稽核部门依据内控制度定期对各单位应收款项管理情况进行专项检查;组织部门、劳资部门负责督导各单位应收款项清理责任人认定、交接制度落实和奖惩兑现等工作;纪委监察部门负责核实、查处应收款项清理及相关工作中存在的违规违纪行为等等;建立健全岗位责任制度, 哪个环节、部门出了问题, 追究哪个环节、部门的责任, 从而做到责任明确、分工具体、各司其职, 以此监督、检查、考核应收账款回笼情况及清理情况。

6. 实行资金回收业绩考核和责任追究制。

“没有考核的管理是无效的管理, 没有量化指标的考核是无效的考核”。应当按“谁经办, 谁负责”的原则将清收任务落实到每个责任人身上, 并制定切实可行的收款计划, 明确收款金额和期限。每月, 根据货款回笼计划完成情况对责任人进行业绩考核, 在奖金中兑现。对于因人为原因造成款项无法收回的, 追究责任人的责任, 并责令其赔偿, 严重的追究其刑事责任。

总之, 油田各单位要结合自身实际, 按照成本效益原则, 制定合理的信用赊销政策, 努力控制应收账款规模, 降低资金占用。在日常管理工作中, 要始终坚持把款项回笼放在首位, 强化应收账款的全过程控制, 加大收款力度, 确保实现的收入及时足额流入企业, 规避经营风险。

摘要：近年来油田应收账款数量不断攀升, 大量应收账款的存在使油田面临资金短缺、付款信誉风险、款项催收不到位、资金回收不及时、坏账损失及抗风险能力下降等一系列的问题。此外, 每年还要产生大额的汇兑损失。因此必须加强事前、事中、事后控制, 管好和盘活应收账款, 加快资金回笼, 加强资金安全, 提高资金使用效率, 防范经营风险。

关键词：应收账款,管理,降低,经营,风险,胜利油田

参考文献

[1]财政部会计准则委员会.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006:2-3.

[2]陈君.客户信用管理机构的构建[J].上海电力, 2009, (2) :1-2.

[3]周晓燕.浅谈对企业应收账款的管理[J].财经界 (学术版) , 2010, (12) :8-9.

[4]中国石化集团浙江石油分公司.统一认识强化管理切实加强应收账款管理[J].中国石化财会, 2011, (7) :4-6.

中级财务会计：应收款项练习题 篇3

一、单项选择题：

1、按总价法核算，销售方给予客户的现金折扣，会计上应当作为（）处理

A.冲减主营业务收入B.财务费用C.营业费用D.营业外支出

2、销售产品一批，价目表标明售价（不含税）20000元，商业折扣条件为10%，现金折扣条件为“5/10，3/20，N/30”。客户于第15天付款。增值税税率为17%。应收账款入账金额为（）元。

A.21060B.23400C.20428.2D.180003、一般情况下，企业销售商品、提供劳务等应按买卖双方在成交时的（）确认应收账款。

A.预计销售额B.实际发生额C.预计发生额D.实际销售额

4、某企业2003年5月10日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（）。

A.8月8日B.8月9日C.8月10日D.8月11日

5、某企业2003年7月1日签发一张期限为90天的商业承兑汇票，其到期日为（）。

A.9月30日B.9月29日C.9月28日D.10月1日

6、企业采用备抵法核算时，确认坏账损失的会计分录为（）

A.借：资产减值损失贷：应收账款B.借：营业外支出贷：应收账款C.借：营业费用贷：应收账款D.借：坏账准备贷：应收账款

7、某公司2005年末应收账款余额1000万元，2006年确认坏账损失10万元，当年又收回坏账4万元，年末应收账款余额为1200万元。公司按0.5%的比率提取坏账准备。该公司06年末提取坏账准备的数额是（）万元。

A.11B.6C.5D.78、我国现行制度规定，应收票据采用按（）计价入账。

A.到期值 B.贴现值净额 C.面值 D.面值加利息

9、一张期限为90天的票据，本金为50 000元，年利率为10%，其到期利息为（）

A．3500元B．1250元C．2500元D．1500元

10、设置“预付账款”科目的企业，在收到货物、补付货款时，应作（）会计分录

A.借：预付账款贷：银行存款B.借：预付账款贷：原材料C.借：原材料 贷：预付账款D.借：原材料 贷：预付账款银行存款

二、多项选择题

1、按现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（）

A.销项税额B.商业折扣C.现金折扣D.代购货单位垫支运杂费E.预付账款

2、应计入“坏账准备”账户的贷方发生额的有（）。

A.已发生的坏账损失B.坏账收回C.冲回多提取的坏账准备D.提取坏账准备

3、我国会计上作为应收票据处理的票据有（）。

A.银行汇票B.银行本票C.商业承兑汇票D.支票E.银行承兑汇票

4、属于其他应收款核算范围的项目有（）。

A.保险公司赔款B.代购货单位垫支的运杂费C.备用金D.应收职工欠款E.存出保证金

5、票据贴现时，票据贴现所得可能（）票据面值。

A.大于B.小于C.等于

三、判断题

（）

1、按现行制度规定，应收账款的入账金额包括商业折扣，但不包括现金折扣。（）

2、在发生现金折扣的情况下，按税法规定应按未扣除折扣前的不含税销售额计算销项税额。

（）

3、采用应收账款余额百分比法时，在年末提取的坏账准备金额就是按年末“应收账款”账户余额的一定提取比率计算的金额。

（）

4、按照年末应收账款余额的一定比率提取的坏账准备金额，应等于年末结账后“坏账准备”科目的余额。

（）

5、由于票据贴现时，要支付银行贴现息，因此，票据贴现净额一定小于票据面值。（）

6、由于企业应收及预付款项均属于债权，因此，存在一定的发生坏账损失的风险，按现行制度规定都应提取一定比率的坏账准备。

（）

7、“应付账款”账户属于债权性质，因此，其余额一定在借方。

（）

8、应收账款、应收票据、预付账款项目产生于企业购销活动。

（）

9、不带息票据的到期值等于应收票据的面值，带息票据的面值等于应收票据的现值。

四、实务操作题

实务操作(3-1)

（一）目的：练习商业汇票到期日、应收利息及票据天数的计算。

（二）资料：

1、一张商业汇票，6月8日出票，9月6日到期，计算票据天数。

2、一张商业汇票，面值10 000元，年利率4 %，期限60天。计算应收利息。

3、一张商业汇票，面值8 000元，月利率3.9 ‰，期限150天。计算应收利息。

4、一张商业汇票，面值10 000元，月利率3.5 ‰，3月5日出票，8月10日到期。计算票据天数、应收利息。

（三）要求：根据上述资料计算票据天数、到期日与应收利息。

实务操作(3-2)

（一）目的：练习不带息商业汇票的核算。

（二）资料：甲企业发生下列经济业务

1、销售一批商品给乙企业，销售收入为80 000元，增值税额为13 600元，商品已经发出。乙企业交来一张期限6个月无息的商业兑承汇票。

2、上述票据到期收回。

3、销售一批商品给丙企业，销售收入为50 000元，增值税额为8 500元，商品已经发出。丙企业交来一张期限为4个月的商业兑承汇票。

4、票据到期由于承兑人银行账户不足支付，银行将票据退回丙企业。

（三）要求：根据上述资料编制甲企业有关业务的会计分录。

实务操作(3-3)

（一）目的：练习应收账款的核算。

（二）资料：某企业发生下列经济业务：

1.向甲企业销售商品一批，售价80 000元，增值税率17%，商业折扣10%，货款尚未收到。

2.向乙企业赊销一批商品，售价500 000元，增值税率17%，付款条件是“2/10，N/30”。采用“总价法”进行会计核算。（1）赊销；（2）10日内收款；（3）第25日收款。(不含税折扣)

3.向丙企业赊销商品一批，该商品报价为100 000元，商业折扣5%，付款条件“3/10，2/20，n/30”。采用用“总价法”进行会计核算。（1）赊销；（2）10日内收款；（3）第18日收款；

（4）第22日收款。(不含税折扣)

（三）要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

实务操作(3-4)

（一）目的：练习预付账款和其他应收款的核算。

（二）资料：某企业为一般纳税人，2009年10月发生下列经济业务。

1.为购进P材料预付给甲企业100 000元，签发转账支票支付。

2.从甲企业购进P材料1 000千克，单价80元，计80 000元，增值税13 600元。货款以预付账款结算。多余款收回存入银行。

3.乙企业发来Q材料，共计进价100 000元，增值税17 000元。上月预付乙企业80 000元，差额填制信汇凭证结清。

4.经理王平出差，预借差旅费2 000元，出纳员付给现金。

5.财会人员李青出差归来，报销差旅费1 200元，差额300元交回现金。

6.签发转账支票支付水电费5 000元，其中：车间耗用4 500元，行政部门耗用480元，为青年职工王娟垫付20元。

7.上月末财产清查中发现的原材料短少500元，已列入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。经查，属保管员朱彬责任，则令其赔偿，但赔款尚未收到。

8.发放本月工资32 000元，扣除上述6、7项业务垫款、赔款后，其余以现金，当即发放完毕。

9.购入P材料10 000元，税款1700元，随货借入丙单位包装物一批，押金200元，均以转账支票支付。

10.甲材料入库，包装物退出，收回押金。

11.为业务部门核定备用金1000元，付给现金，不设“备用金”账户核算。

12.业务部门报来办公用品发票，共计550元，以现金补足其备用金。

（三）要求：根据上述经济业务编制会计分录。

实务操作(3-5)

（一）目的：练习坏账准备的核算。

（二）资料：

1.A企业每年末按照应收款项余额的3%提取坏账准备（暂且只考虑应收账款）。

(1)该企业第一年末的应收账款余额为1 000 000元；

(2)第二年发生坏账60 000元，其中甲单位10 000元，乙单位50 000元，年末应收账款余额为1200000元。

(3)第三年已冲销的上年乙单位的应收账款50000元又收回，期末应收账款余额为1300000元。

2.B企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，提取率为2%。2008年1月1日，“应收账款”账户的余额为1 970 000元，“其他应收款”账户的余额为30 000元，“坏账准备”账户的余额为40 000元。A企业2008年发生有关业务如下（暂且只考虑应收账款和其他应收款）：

（1）一张面值为600 000元的不带息应收票据到期不能收回。

（2）因供货单位破产清算，已预付的200 000元货款暂时无法收回，转作“其他应收款”。

（3）经厂长办公会议等类似机构批准，当年核销坏账50 000元。

（4）年末计提坏账准备。

3.C公司从2006年开始采用应收款项余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5%，有关资料如下（暂且只考虑应收账款）：

（1）2006年末应收账款余额为200 000元。

（2）2007年和2008年末应收账款余额分别为300 000元和320 000元，2007年和2008年均未发生坏账损失。

（3）2009年1月，经董事会批准核销一笔坏账损失，金额为36 000元。

（4）2009年12月，上述已核销的坏账又收回10 000元。

（5）2009年年末应收账款余额为260 000元。

4.D企业采用“应收款项余额百分比法”计提坏账准备，提取率1%（暂且只考虑应收账款）。

（1）2006年12月31日，“应收账款”账面余额为1 000 000元，“坏账准备”账面贷方余额为7 000元。

（2）2007年3月6日，应收乙企业的货款5 000元确认为坏账。

（3）2007年12月31日，“应收账款”账面余额为400 000元。

（4）2008年6月8日，上年已注销的坏账又收回。

（5）2008年8月10日，应收乙企业的货款10 000元确认为坏账。

（6）2008年12月31日，“应收账款”账面余额为800 000元。

（7）2009年7月15日，应收丙单位的货款3000元确认为坏账。

（8）2009年12月31日，“应收账款”账面余额为500 000元。

（三）要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

实务操作(3-6)

（一）目的：练习应收票据贴现核算。

（二）资料：

1.2009年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为40万元，增值税销项税额为6.8万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为46.8万元，期限为6个月。2009年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付42万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。2009年10月1日乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的票面金额。

2.2009年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为40万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为46.8万元，期限为6个月。2009年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付42万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。

应收款项练习题及答案 篇4

第一章 资产

考点1 货币资金的关键考点及例题解析 1.现金使用范围的界定； 2.现金溢余、短缺的会计处理；

①现金溢余:无法查明原因的记入“营业外收入”科目 ②现金短缺:无法查明原因的记入“管理费用”科目 3.银行存款未达账项的会计处理； 4.其他货币资金的构成。以前考题回顾

【例题•单选题】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（A.营业外支出 B.财务费用 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】C 【解析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。

【例题•单选题】下列各项中，关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是（）。（2015年）A.应支付给有关人员的现金溢余，计入其他应付款 B.应由责任人赔偿的现金短缺，计入其他应收款

C.无法查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后计入营业外收入 D.无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入营业外支出 【答案】D 【解析】无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入管理费用。

c）。（2016年）

【例题•单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。（2013年）A.企业销售商品收到商业汇票 B.企业用银行本票购买办公用品 C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资专户 【答案】A 【解析】选项A商业汇票通过“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生变动；选项B、C、D分别通过其他货币资金中的银行本票存款、外埠存款和存出投资款核算。

【例题•单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。（2012年）A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算存款 C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算 【答案】D 【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以存取现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。【例题•单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（b）。（2011年）A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 【答案】B 【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户时，借：其他货币资金——外埠存款

贷：银行存款

【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。（2015年）

A.申请信用卡而转存银行的款项 B.赊购原材料出具的商业承兑汇票 C.赊销商品取得的银行承兑汇票 D.为取得银行本票而转存银行的款项 【答案】AD 【解析】选项A属于信用卡存款，选项D属于银行本票存款，两者均属于其他货币资金；选项B通过“应付票据”核算；选项C通过“应收票据”核算。

【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。（2014年）A.银行汇票存款 B.信用卡存款 C.外埠存款 D.存出投资款 【答案】ABCD 【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等，以上四个选项均正确。【例题•多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【答案】BCD 【解析】选项A属于现金等价物。

【例题•判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。（）（2014年）【答案】×

【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票存款属于其他货币资金。考点2 应收及预付款项的关键考点及例题解析

1.应收票据贴现的会计处理： 借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

2.现金折扣、商业折扣对应收账款的影响： 现金折扣：记入“财务费用”科目。商业折扣：按净价确认“应收账款”科目。3.坏账准备的会计处理： ①计提时： 借：资产减值损失

贷：坏账准备 ②转销时： 借：坏账准备

贷：应收账款

4.应收账款与预付账款的报表列示方法。以前考题回顾

【例题•单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（年）A.财务费用 B.管理费用 C.投资收益 D.营业外支出 【答案】A 【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。

【例题•单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（年）

。（2016）。（2016）

A.“应收账款”科目的借方 B.“应付账款”科目的贷方 C.“应收账款”科目的贷方 D.“应付账款”科目的借方 【答案】D 【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。

【例题•单选题】下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（）。（2016年）A.应付租入包装物的租金 B.销售商品应收取的包装物租金 C.应付经营租赁固定资产的租金 D.无力支付到期的银行承兑汇票 【答案】B 【解析】选项A、C计入其他应付款；选项D计入短期借款。

【例题•单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应计入（）。（2016年）

A.“资产价值损失”科目的贷方 B.“坏账准备”科目的贷方 C.“管理费用”科目的借方 D.“应收账款”科目的贷方 【答案】B 【解析】期末应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

【例题•单选题】2014年11月30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元；12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（）万元。（2015年）A.90

B.120 C.30 D.60 【答案】D 【解析】该企业2014年12月31日应计提的坏账准备=500-410-30=60（万元）；计提坏账准备时，同时增加资产减值损失，因此确认的资产减值损失为60万元。

【例题•单选题】2014年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为10万元，本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款5万元。12月31日，根据应收账款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方余额为18万元，不考虑其他因素，12月末该企业应计提的坏账准备为（）万元。（2015年）A.13 B.18 C.3 D.8 【答案】C 【解析】12月末该企业应计提的坏账准备=确定的期末“坏账准备”余额-计提坏账准备前“坏账准备”余额=18-（10+5）=3（万元）。【例题•单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年年末应计提的坏账准备金额为（）万元。（2013年）A.-1 B.1 C.5 D.11 【答案】A 【解析】该企业2012年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。

【例题•单选题】下列各项中，在确认收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。（2012年）A.销售价款 B.增值税销项税额

C.现金折扣

D.销售产品代垫的运杂费 【答案】C 【解析】现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。

【例题•判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）（2015年）【答案】×

【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

【例题•判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）（2011年）【答案】√ 经典例题解析

【例题•单选题】甲公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2017年年初应收账款余额为2000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收账款有关的四笔业务：①新增赊销额400万元；②收回应收账款600万元；③发生坏账180万元；④收回以前的坏账350万元。则2017年年末甲公司应（）。A.计提坏账准备278万元 B.冲回坏账准备260万元 C.计提坏账准备243万元 D.冲回坏账准备227万元

【答案】D 【解析】

①2017年年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620（万元）； ②2017年年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470（万元）； ③2017年年末应提足的坏账准备=1620×15%=243（万元）； ④2017年年末应冲回坏账准备=470-243=227（万元）。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年3月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为200000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公

司3月13日收到该笔销售的价款（含增值税税额），则实际收到的价款为（）元。A.206388 B.210600 C.229320 D.234000 【答案】A 【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额=200000×（1-10%）=180000（元）； 增值税税额=180000×17%=30600（元）； 应收账款=180000+30600=210600（元）； 现金折扣=210600×2%=4212（元）；

实际收到的价款=210600-4212=206388（元）。

【例题•多选题】下列各项中，应当通过“其他应收款”科目核算的有（）。

A.应收取的包装物租金 B.应收取的各项保险赔款 C.已收取的包装物的押金 D.企业代购货单位垫付的包装费 【答案】AB 【解析】选项C应在“其他应付款”科目核算；选项D应在“应收账款”科目核算。【例题•多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.结转到期不能收回的商业承兑汇票 B.计提应收账款坏账准备 C.收回已转销的应收账款 D.转回多提的坏账准备 【答案】ABCD 【解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项A，结转到期不能收回的商业承兑汇票，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加；选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；选项C，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录： 借：应收账款

贷：坏账准备 同时，借：银行存款

贷：应收账款

显然，此事项最终会减少应收账款账面价值； 选项D，转回多提的坏账准备：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

【例题•多选题】下列各项中，能够增加“坏账准备”科目贷方发生额的有（）。

A.当期发生的实际坏账损失 B.冲回多提的坏账准备 C.当期补提的坏账准备 D.已转销的坏账以后又收回 【答案】CD 【解析】选项AB都应该记入“坏账准备”科目的借方。

【例题•判断题】“坏账准备”科目期末余额有可能在借方，在资产负债表上列示时，应列示于“流动负债”项目中。（）【答案】×

应收款项练习题及答案 篇5

关键词：航空制造业,应收款项回收,赊销,途径

一、航空制造业应收款项管理存在的问题

近年来, 国际形势错综复杂, 虽然全球范围内和平与发展仍然是当今世界的主题, 但是部分地区还存在着战争与冲突。航空制造业作为维护世界和平的重要产业正发挥着巨大的推动作用。我国一贯支持航空制造业的创新与发展, 一系列具备自主知识产权的航空装备应运而生, 但在快速发展的背后还存在着许多问题。其中, 应收款项回收难成为了急需解决的问题之一。一方面, 大量的应收账款占据着企业的流动资产, 由于其收款期不确定, 因此变现能力较差;另一方面, 企业的大部分收入无法转化为现金流流入企业, 导致企业的利润表与现金流量表差距很大, 可动用的流动资金严重匮乏, 使企业面临资金链断裂的风险, 严重制约了航空制造业企业的发展。

航空制造业是以飞机的研制和生产为主营业务, 由装备配套单位、航材配件制造与供应单位组成的工业体系, 属于高端制造产业。航空制造业具有高进入门槛、高资金投入、高产品附加值、高经营风险及高产业关联度等特征。且大型飞机的研制、生产周期长, 市场变化快, 中航工业依托航空院校、主机场所和配套产品研究所等下属分支机构使国产飞机实现了从概念到投产, 从订单到交付, 从原材料到成品的整个供应链上价值流的增值。

由于军民品销售业务的特殊性, 赊销方式在航空制造领域内普遍存在。大部分装备制造企业在交付产品时即确认收入, 同时确认应收账款。但产品还需经过多个步骤检验, 并于检验合格后由需方付款。在实际业务中, 一方面, 军民品的协议价格与最终定价之间存在价差, 有正价差也有负价差, 但通常情况下为正价差, 即协议价格大于军方定价。因此, 之前确认的应收账款应冲回价差部分, 应收账款总额虚高;另一方面, 需方并非一次性支付全款, 而是分期支付, 并保留部分抵押金。因此, 大量的应收款项无法及时转化为现金流流入企业, 应收账款数额的增长远远大于现金回收速度, 资产利用效率大打折扣, 企业可动用的货币性资金吃紧现象严重, 因此, 加强航空制造业企业的应收账款管理成为当务之急。

二、航空制造业应收款项回收的影响因素

从行业特点出发, 通常航空制造业的订单来源于军队或民用飞机供应商, 先交货、再验收、后付款已经成为行业惯例。根据航空制造业应收款项形成的过程分析, 制约应收款项回收的因素主要有以下几点:

(一) 企业管理者对风险的偏好

不同的管理者对风险的态度是存在差异的, 有些管理者倾向于高风险高收益, 享受大得大失的刺激, 有些管理者更倾向于保守经营, 不想冒太大风险, 只求稳定。根据管理者对风险的偏好, 可以将其分为风险回避者、风险追求者和风险中立者。在实际经营活动中, 风险追求者更倾向于采取赊销方式换取收入, 这样就增加了应收款项。

(二) 客户信用评级

根据客户的业内信誉度、总体经营状况, 包括盈利能力、偿债能力、营运能力、现金流状况等财务信息, 以及客户的市场占有率可分为A到3A级、B级和C级。客户的业内信誉度越高, 越要保持良好的社会形象, 应收款项按期收回的可能性就越大;财务状况越良好, 客户的流动资金越充足, 支付能力越强;客户的市场占有率越大, 企业发展的潜力越大, 未来发展前景越好, 长期盈利能力越强。

(三) 企业管理水平、风险意识和自我保护手段

企业管理水平是企业管理者的专业水平、业务能力、工作经验的综合体现。企业管理水平低必然导致应收账款管理水平低, 应收账款管理包括信用政策的制订和对应收账款防范的忽视, 以及对问题的有效控制。企业的风险意识是企业管理者在激烈的市场竞争中树立牢固的自担风险、自负盈亏的意识。企业为了扩大产品销售而盲目赊销, 只注重销售额及销售量, 而忽视了应收款项的及时回收和货币的时间价值。长期拖欠的应收账款转化为外账后, 还会减少利润。企业的自我保护手段是企业在市场竞争中合法合理的保护自己正当利益的方式, 包括主动催收、对账和法律手段。经营者或者由于不愿意恶化与客户的关系, 或者不愿耗费人力、时间上门催讨, 也就更难以想象通过法律手段来保护自己的正当利益。结果造成企业资金更加紧张, 所以, 企业也情愿或不情愿地拖欠其他单位的货款, 使企业间三角债务愈演愈烈。

(四) 应收款项的账龄

根据挂账的期限对应收账款进行动态监控, 可分为1年以内、1-2年、2-3年和3年以上。应收款项挂账期越长, 说明客户的信用评级越低, 收回的可能性越小。通常, 企业对不同挂账期限的应收账款, 按照不同的比率计提坏账准备, 账龄越长, 计提的坏账准备越高, 坏账准备作为应收账款的备抵账户, 核算预计应收账款无法回收的数额。

(五) 应收款项的催收政策

企业自行催收的途径包括信函通知或电话催收、派员面谈、法律行动等方式, 并根据收账的难易程度对长期欠账的客户建立“黑名单”, 减少甚至断绝与长期赖账企业之间的业务往来。目前, 有些航空制造业企业为尽快将应收款项变现, 采用总价法以现金折扣形式加快应收款项的回收, 也取得了一定的成效。也有些企业采取函证或到对方单位对账两种形式。在对账中, 对账双方会存在我方已确认收入已挂应收而对方未挂应付的情况, 或我方应收与对方应付的金额不一致等情况, 通过对账确定实际的应收款项, 并按实际未到款金额向对方收账。

(六) 企业其他外部因素的影响

应收账款的回收受到当今经济环境的影响, 国家为了抑制通货膨胀实行银根紧缩政策, 控制信贷规模, 使企业流动资金产生普遍性的紧张, 加上企业对应收账款缺乏有效的治理措施, 造成企业大量的货款被拖欠, 形成错综复杂的三角债, 这已经成为很严重的社会问题。应收账款的回收受到竞争机制是否健全的影响。企业间的竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争, 而是竞相采取赊销方式。比如给客户的条件更优惠, 以此作为产品促销的法宝, 使企业从信用的角度对客户进行选择变得非常困难, 极不利于对应收账款的有效防范与控制, 这种竞争的结果也使众多企业陷入债务危机。应收账款的回收还受到法律完善程度的影响, 法律不完善和某些部门有法不依、执法不严, 造成债务官司久打难决, 决而无果。许多企业为了避免陷入这旷日持久耗时耗力的诉讼中, 往往把大事化小、小事化了, 把应收账款挂在账上。

三、航空制造业催收欠款的途径及措施

(一) 尽量避免赊销

赊销是一把双刃剑, 对航空制造业企业来说, 既是机遇也是挑战。从应收账款账龄、应收账款周转天数和周转率、坏账损失、经营活动现金流量等应收账款分析发现, 避免应收款项的根本出路还是尽量避免赊销。因为赊销必然产生应收账款, 客户的信誉度不同, 应收账款的回收难度也就大不相同, 减少赊销的发生就相当于在源头上控制住了应收款项的增长。对航空制造业企业来说, 就是在产品交付时, 尽可能与需方谈好结账时间, 并向对方争取部分预付款, 减少应收账款的收账压力。

(二) 价格优惠减轻付款压力

可以在一定程度上减轻企业的付款压力, 航空制造业一直以来是高资金投入行业, 很多原材料、零部件、机器设备等需要进口, 且价格高、进货渠道单一。因此, 一方面, 与供应商签订长期合作协议, 拿到优惠价格并采用分期付款方式, 可以在一定程度上减轻企业的付款压力;另一方面, 认真学习军民品原材料、零部件和机器设备等的税收优惠政策, 充分享受税收优惠, 尽量压低采购成本。

(三) 完善行业内制度措施

航空制造业企业之间的应收款项多为集团内的应收款项, 相对集团外的应收款项来说具有较高的安全性。回收这类应收账款时, 可以从以下几个方面采取措施加快应收款项的回收速度。一是设置独立的应收款项催账部门, 并定期考核应收款项回收情况, 对超额回收的应收款项按一定比例给予部门和个人奖励;二是建立客户信用信息管理体系, 定期召集相关部门的相关人员对客户进行综合打分, 根据评分的高低划定重点合作对象, 作为下一步开展业务的依据。把长期赖账的企业加入“黑名单”, 断绝业务往来;三是健全企业坏账准备制度, 按照应收账款的账龄分析各项应收款项收回的可能性, 估算发生坏账的可能性, 并逐年更新;四是完善企业应收账款内部控制的关键点, 严格控制业务部门的开票节点, 财务部门会同相关领导严格把关, 减少不必要的应收账款挂账;五是加强合同管理, 在合同中明确付款时间和付款金额, 双方严格按照合同条款执行, 并设置违约条款;六是建立应收账款催收体系, 组织专人负责应收款项的催收, 对重点客户实行定期对账, 确保双方账账相符;七是进行应收账款保理, 将部分赊销风险转移, 将企业的债权通过保理转化为融资, 盘活流动资金, 加快资产周转速度。

四、结语

航空制造业企业在应对市场竞争中, 为了扩大销售, 越来越多的采用赊销方式。赊销虽然在一定程度上增加了企业的销售业绩, 但应收账款的过快增加, 加重了企业的收账风险和现金流风险, 应收账款迟迟收不回来, 又增加了货币的时间成本, 占用了大量的流动资金, 减慢了资产的使用效率。因此, 航空制造业企业越来越重视应收账款的压降, 并采取了积极地措施解决应收款项过大的现状。如:积极与主机场所和军方沟通协调付款事宜, 在对方资金充足的情况下, 尽可能争取对方尽早足额付款;严格控制产品销售发票的开具, 与需方事先约定, 按照生产任务规定的交货时间交付产品后需方需及时按照订单付款, 从而减少应收账款虚高的情况;继续发挥应收账款保理融资的作用, 将债权转化为债务, 用尽可能少的融资成本来加快资产的使用效率;对负责应收账款回收的业务部门实施应收账款回收奖惩制度, 设定月度、季度、半年度、年度回收计划, 对完成回收任务的部门和人员给予奖励, 对未完成的部门和人员给予相应惩罚, 并分析回收难的原因。通过采取这些有效措施, 航空制造业应收款项回收难问题将不再是制约航空制造业发展的障碍。

参考文献

[1]唐红梅.H公司应收账款管理改进研究.湖南大学硕士学位论文, 2014.

[2]王晨.航空制造业供应链风险评估与管理参考模型研究.上海交通大学硕士学位论文, 2012.

[3]杨玲.我国制造型上市公司应收账款质量研究.中国地质大学 (北京) 硕士学位论文, 2013.