内部监管制度（精选8篇）
公文处理制度
一、公文处理包括来文的收签、传阅、批办；发文的草拟、审签、打印及分发；文书的归档和管理；公司收发通信等。
二、公文处理必须做到及时、准确、安全。公文统一由办公室收发、分办、用印、立卷、归档。
三、文书人员要做到文件传送中的 “三及时”，即及时传阅送签、及时送达承办人、及时归档立卷。
四、各部门的公文处理工作，必须实行严格的保密制度，确保机密。
会议制度
一、本公司会议归纳为三类：
1.公司级会议：主要包括公司董事会、全公司中层管理干部会、全公司干部职工大会等，会议由公司董事长、总经理组织召开； 2.各部门工作会：各部门内部会议，由各部部长组织召开； 3.工程技术讨论会：由工程部工程技术负责人组织召开。
二、每周三下午为公司环节以上干部例会，无重要会议内容时，变更为学习例会，学习时间不少于1.5小时。
三、上级或外部门在我公司召开的会议及公司级会议，一律由公司办公室统一安排。
四、各部门内部工作会议由各部门自行组织，提前报办公室协调会议室。
五、参会人员提前5分钟到会场，不得迟到早退。
印章管理和使用制度
一、公司的印章统一由办公室主任管理；各部门公章及业务专用章由各部门指定专人管理。
二、使用公司印章，需由公司领导签字批准；使用各部公章，需由各部部长签字批准。
三、各部门的综合公章只限公司内部使用，不得带出公司，如业务需要确需外出办理的，应请示公司领导后方可带出。
四、对不符合上述规定的，印章管理人员有权拒绝盖章；对擅自使用印章的，公司将根据情节严肃处理。
接待工作制度
一、工作原则：热情周到、文明节俭
二、接待分类：
1.贵宾接待：指公司领导重要客人、公司重要投资单位、外宾及参观团或政府部门的接待； 2.普通接待。指一般来客的接待。
三、接待分工
1.办公室负责贵宾接待； 2.各部门接待对口单位人员。固定资产管理制度
一、固定资产由财务部统一设台帐登记造册，专人负责管理。
二、分配给个人使用的固定资产(包括电脑、办公用桌、椅、设备仪器、汽车等)都要妥善保管。发生损坏或丢失应及时报告，并要查明原因，属个人失误造成丢失或损坏的，根据具体情况按原价的一定比例赔偿。
三、本公司公共场所及各个部门公用的财产，各部门要专人负责，不得乱拿乱用，更不能化公为私，如发现有损坏、丢失要查明原因，追究有关人员责任。
四、废旧的固定资产，经公司领导批准后，商定折价，处理或变卖的收入要如数进帐，不得挪作它用；任何个人无权处理和变卖。
办公用品购臵及发放制度
一、公司办公室负责公司办公用品的购臵及发放。
二、各部门在每月底前申请办公用品，办公室于下月初按计划统一发放。
三、对于固定控购的物品，办公室汇总后统一报公司常务副总经理审批后方可购臵和发放。
四、除消耗品外的办公用品，各部门要制定专人管理，如有丢失、损坏，由使用人负责赔偿。
内部稽核制度
一、由部门负责人指定两人以上执行稽核工作；一般每半年进行一次，遇特殊情况可不定期进行；
二、主要稽核范围为公司账务资料、财务数据、固定资产管理和使用状况、档案、文件和合同归档管理工作以及其他需要稽核的项目；
三、稽核人员对所审核的事项负责任，应保守秘密，写出稽核报告呈各有关领导；
四、账务的稽核遵照账务管理的有关规定依法进行；财务的稽核严格按其财务制度和规定进行。
五、出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权和债务帐目的登记工作。
档案管理制度
总则
第一条 为加强对本公司各类档案的规范管理，确保档案保管和使用的安全，提高利用效率，更好地为公司发展服务，特制定本制度。
第二条 本制度所称的档案是指公司成立以来，在经营、管理工作和活动中形成的，具有备用、备查价值的各类资质证照，文书、公文、公函，合同、图纸，影像、实物等不同形式的历史记录以及员工的人事档案等。
第三条 公司档案管理制度实行既确保档案完整又利于工作的原则。
第四条 根据公司现阶段管理特点制定本制度，档案的管理范围包括人事档案、用户档案、文书档案。
第五条 本制度的解释权属于鄂尔多斯市通惠供热燃气有限公司党政综合部。
第六条 本制度自发布之日起施行。
人事档案管理制度
第一条 人事档案内容包括员工基本信息档案、员工异动档案、员工业绩档案、员工培训档案。
第二条 员工基本信息档案是对员工个人基本信息情况的详细记录，主要包含以下内容： 1.个人基本情况;2.联系方式;3.直系亲属、主要社会关系及在公司内部的亲属关系;4.工作现状及工作履历：主要指员工目前的工作现状、员工进入公司之前的工作履历及在公司内部的工作履历。
5.教育背景：主要指员工的基本教育情况和员工个人详细的教育经历。
6.文件材料：求职个人简历、求职人员登记表、应聘人员面试结果表、身份证复印件、毕业证书复印件、学位证书复印件、资格证书复印件、与原单位解除劳动合同证明原件、员工转正审批表、职务变更审批表、员工续签劳动合同审批表、劳动合同书等文件的复印件。第三条 员工异动档案
员工异动档案是对员工自进入公司开始个人岗位发生变化、个人调动的详细记录，这样可以详细记录员工在公司内部的发展轨迹。人事调令公布后，连同该调令复印件及签批文件复印件合并归入员工个人档案袋，并由人事专员将此变化记录在员工异动档案上。
第四条 员工业绩档案
员工业绩档案是对员工在公司内工作业绩情况的详细记录，是对员工各段时期工作的评价和考核。员工工作业绩档案内容主要包括：
1.考评记录：员工的考评记录主要通过《员工业绩考核评分表》来进行考评。公司人力资源部应按照规定对员工工作业绩及工作表现进行定期考评，员工个人考评结果相关表格复印件归入员工个人档案袋。
2.奖惩记录：员工在日常工作中表现突出或违反纪律而受到各种奖励或处罚的记录是对其工作能力、忠诚度、工作责任心及工作态度的一种检验尺度，也是考察员工表现，使用与提拔员工的重要依据。
3.职级变更：员工在工作中，根据工作表现及服务年限等条件、其职务、级别与工资待遇等内容会有变化，这种变动也体现了员工工作能力、工作表现、贡献大小。员工业绩档案中员工职级变动的记录作为考查员工工作表现的客观依据。第五条 员工培训档案
员工培训档案是对员工所参与的各种培训的详细记录。员工培训档案与员工基本信息档案、员工工作业绩档案一起作为人力资源部对员工奖励、晋职、晋级、加薪时参考的依据。
员工培训档案内容包括： 1.职前培训：主要指员工进入公司前接受的各种专业培训，包括培训时间、地点、培训的课程名称、培训机构、培训成绩等有关材料。
2.在岗培训：主要指员工在公司内部参与的专业培训，包括培训时间、地点、课程名称、培训讲师、考试成绩、评估表格、总结报告等。
3.其他培训：在工作期间，员工自费/公费参加社会上举办的各类业余进修课程，包括培训时间、地点、培训课程名称、培训机构及证明附件/证书复印件等有关材料。
第六条 在员工档案中，还应对员工工伤情况、客户表扬或投诉员工信件（复印件）等进行详细记录进行归档，这对于全面、有效的考察员工工作表现都有重要作用。第七条 人事档案管理
（一）、管理原则
1.档案编号原则：所有在编员工档案实行统一编号管理，编号一旦确定，不能更改。
2.真实性原则：员工信息必须确保真实，有据可查。3.完整性原则：确保员工档案信息完整，没有遗漏。4.保密性原则：人事档案管理人员必须对员工的个人档案绝对保密，除工作和管理需要不得私自向任何个人、任何单位提供员工个人档案。
5.动态管理原则：新入职员工，在到岗前，各单位人事档案管理人员根据本管理办法，新建档案；在职员工，员工信息一旦发生变化，及时更新，并将相关信息录入归档；员工调动发生后，员工本人从调出单位档案管理人员处取出本人档案复印后，将复印档案带入调入单位，调入单位档案管理人员根据此档案继续建档；离职、辞退等解除劳动合同员工，各单位设立离职人员档案库，对离职人员档案封存管理，离职人员档案按照员工级别分类归档，人事档案管理人员不得泄露离职人员档案信息。第八条 人力资源部负责公司所有员工人事档案的建设与管理，保证档案不损坏和遗失，同时按照要求完善、健全员工个人人事档案。
第九条 公司相关部门对员工人事档案进行定期或不定期检查与核对，若未按照管理要求进行人事档案建设与管理，将视情节给予口头警告、通报批评、扣该公司人力资源部及人事专员考核分。第十条 公司对员工人事档案按照公司的保密制度进行保密，对于违反规定者按照保密制度进行相关处罚。
第十一条 员工人事档案应为文本版和电子版两部分，各单位应确保两版信息的完整性，一致性。
第十二条 档案管理期限：凡在公司就职的员工，档案永久保存；对于不在职员工，档案保存期限为二年，超过二年，按照公司相关规定处理。
第十三条 档案的利用包括外部利用和公司内部利用。外部利用是指由于需要，员工档案需要对外提供，需经过公司人力资源部第一负责人同意，报公司分管领导同意后，员工相关信息才能对外提供；内部利用是指由于工作需要，各公司其他部门或员工自己需要使用员工档案时，需经过人力资源部第一负责人同意后，人事专员方可提供相关信息，但需求者必须对相关信息进行严格保密，若出现相关信息泄漏，对泄密者按照公司相关规定进行处罚。
考核管理制度
为全面了解、客观评价各干部职工全年德才表现及工作实绩，结合公司自身实际情况，现就年终考核工作安排如下：
一、建立考评领导小组：
考核工作在总经理统一领导下进行，由办公室具体组织实施。组 长：张 勇 公司总经理 副组长：王治东 公司副总经理
李 瑞 公司副总经理 陈 跃 公司副总经理
成 员：温云祥 办公室主任
王小丹 综合部部长 李国平工程部副部长
二、考核内容：
考核分民主测评（30分）、个人总结（30分）、领导评议（40分）三部分组成，要按照干部职工所在岗位和承担的工作任务，重点从德、能、勤、绩、廉等五个方面进行考核。德，主要考核日常工作中能够顾全大局，正确处理个人、集体的利益关系；始终保持奋发有为、积极向上的精神状态；积极主动参加各项集体活动；关心他人，善于沟通、合作，能够虚心向领导及同事学习；积极参加献爱心、帮扶救助工作，能够认真遵守社会公德和职业道德。能，主要考核有较广的知识积累和一定的政治理论素养；积极参加各类学习培训，善于学习、善于钻研，熟知本职工作的业务知识；认真撰写调研报告及各类信息；工作思路清晰，善于统筹规划、能够灵活处理各种问题，创造性地开展工作；不回避矛盾、敢于承担责任、能够圆满完成本年度职工工作任务及上级领导交办的其他工作任务。勤，主要考核认真履行岗位职责，工作态度认真，工作效率高、不拖沓，按时保质完成各项工作任务，重视并及时督导他人执行各项任务，局室学习出勤率95%以上，无迟到、早退现象。绩，主要考核履行岗位职责情况和协助工作完成情况、完成工作任务的数量、质量、效率，取得的成果及下一步工作思路。廉，主要考核在自身工作岗位上能够廉洁奉公，不谋私利，分管口子上未出现行贿受贿现象，群众反映良好（具体详见考核评议表）。
三、考核步骤
根据公司实际情况，计划采取以下步骤进行考核：
（一）组织开展民主测评，从德、能、勤、绩、廉五方面进行评议。
（二）提交个人工作总结，总结要突出个人一年来承担工作任务及完成情况（本职工作及协助工作），为公司整体工作作出的特殊贡献、参加学习培训、出勤、献爱心、帮扶救助等内容，以及存在的问题和下一步工作思路。
（三）进行领导班子评议，从日常纪律执行情况，责任心、工作作风、团队意识、执行力五方面进行考核评审。(四)汇总成绩。
四、考核范围和考核时间 考核范围：公司全体干部职工。
五、考核结果说明：
经考核被评为优秀的干部及员工将被树立为典型，并在全公司范围展开学习，同时考核结果将作为使用和提拔干部的重要依据，评优总分原则不得低于80分，评优比例按照优20%、良30%、中45%、差5%确定，最终结果将根据具体实际适当作出调整。
信息工作考核制度
信息工作是公司各项工作的重要组成部分，是新形势下公司实现科学决策、提高工作水平的重要手段，在加强和改进公司各项工作中发挥着不可替代的重要作用。为适应新形势、新任务的要求，推动公司各项任务的落实，推进信息工作的规范化、制度化，进一步提高调研水平，根据新区党政办下发的《康巴什新区党政系统信息调研工作考评办法》文件精神及要求，经研究决定，对公司各部门实行信息工作考核制度。
一、报送内容
1、有关贯彻落实上级党工委和管委会关于党建和组织工作重要决策的部署、措施、工作进度、工作经验和工作亮点；贯彻落实公司工作重大部署和有关政策过程中遇到的新情况、新问题和需要进一步完善的有关政策的意见和建议。
2、领导同志深入施工现场基层调研、指导工作的有关指示、要求及落实情况。
3、关于领导班子建设、干部队伍建设、人才工作建设、基层党组织建设和党员队伍建设遇到的新情况、新问题和创造性的新经验。
4、新区建设的重点工程招投标、开工、建设、竣工、资金利用等情况，进度、质量、造价控制过程中遇到的问题及解决方案等。
二、报送要求及任务
（一）报送要求
1、明确信息为领导决策服务的宗旨。信息是领导实现科学决策的基础，要通过信息，让领导及时掌握有关党建和工程建设各个方面情况，站在领导的角度，观察、认识、分析、判断问题，围绕上级组织及领导的需要报送信息。
２、坚持客观分析、实事求是的原则。信息的来源必须真实可靠，要全面、客观、如实地反映情况，坚持喜忧兼报。
３、保证信息的时效性，报送信息要快速及时。
４、努力提高信息质量。重视反映倾向性、普遍性、全面性的情况和问题；扩大信息的收集面，注意对原始信息的积累，努力掌握第一手资料，努力在对信息的分析、筛选、综合上下功夫；要选取最有说服力的素材，语言要生动，特别要注意运用群众语言，努力提高上报信息的层次和质量。
５、严守组织人事工作纪律。强化职能意识、保密意识，坚持内外有别的原则，严肃认真地对待信息工作，严格按照有关规定和程序办事，把保密工作贯穿于信息工作的各个环节。
6、各部门报送信息，统一采用“国投工作信息专报”的格式，采取以下报送审签制度：个人信息→办公室审核→分管领导审核
（二）报送任务
各部门及子公司各指定一名信息报送员负责向办公室报送信息。综合部人员（七人）每周至少三条，其中招标口上信息及时报送；工程部各项目组每周至少报送信息一条；财务部每周报送信息一条；水务公司、弱电公司、旅游公司、会展公司、房地产公司五子公司每周各报送信息两条。不按时报送的部门及公司将予以通报。
三、信息考核和评比办法
1、努力提高信息业务工作水平。重视信息工作，分管领导要经常过问关心信息工作，办公室抓好落实信息收集、整理工作。
2、实行信息工作考核评比制度。实行信息采用计分考核，并将考核结果作为先进科室、优秀党员、优秀工作者、优秀信息员的评比标准。
3、具体计分办法为：信息考核基本分为100分，具体计分办法如下：
（1）报送信息满足报送任务的得基本分100分。
（2）《康巴什信息》头条采用加3分，副条及简讯采用加2分。
（3）新区党工委、管委会领导有批示的信息，重大紧急信息每条加3分。
（4）其它如调研的课题等，酌情加分。
4、建立信息工作定期通报制度。每月对信息采用情况进行一次排名通报，年底公布得分及名次。
5、信息考核工作由办公室负责考核。
6.信息报送数量、质量优秀部门及职工，公司年底给予适当奖金奖励。
员工考勤管理制度
一、为促进公司规范管理，维护正常办公秩序，提高工作效率，严肃劳动纪律，根据国家有关规定，结合公司实际，特制定本制度。
二、员工考勤实行各科室、各部门自行签到和办公室随机查岗相结合的办法，考核分为100分。在规定上班时间15分钟后签到为迟到，1小时后签到计为旷工。在规定下班时间前1小时内离岗为早退，早退1小时以上按旷工计。
三、签到范围：各部门全体员工。
四、员工请假审批程序及权限
（一）员工请假需提前填写《员工请假审批单》。
（二）员工一周内请病事假3天以内（包括3天）经部门负责人同意，由分管领导批准；3天以上15天以下，经部门负责人、分管领导同意，由总经理审批；一次性请假15天以上的由人事局审批。
（三）国家规定的婚、丧、产假由部门负责人签注意见后报总经理批准。
（四）部门负责人请假由分管领导，总经理批准。
（五）部门负责人及员工将审批后的《员工请假审批单》当日交
办公室存档
五、续假
因特殊情况不能按时返回单位，应及时续假，上班后两日内补办请假手续，否则，按旷工论处。
六、在考勤督查中，发现未办理相关手续中途脱岗，且部门负责人故意隐瞒或尚未查出的，所在部门负责人与被查处人承担同等责任，个人问题个人负责并当天通报。
七、员工考勤情况由办公室每月公布一次。
八、奖惩
（一）员工全年未请假，且没有迟到、早退、旷工等情况的，在绩效考核中除得到考勤满分外，年终评优优先。
（二）员工每迟到、早退一次，扣考核分2分，同时扣发工资50元；每旷工一天扣考核分6分，同时扣发工资300元；连续旷工
315 天或半年累计旷工7天由部门主要负责人退回公司或终止工作，必须停岗一个月反思，发生活费600元，第二个月由本人申请工作但第二个月如再没有部门接收此人则继续停岗，第三个月此人仍然没有部门接收，如是聘用人员即终止合同，如是正式职工退回人事局并建议人事局给予停岗。
（三）对消极怠工、不负责任的行为，公司将予以严肃处理。本人引发重大责任事故或督查结果严重的必须停岗一个月，并在全公司范围进行通报；个人出现重大问题的，必须在职工大会上做深刻检查，并上交书面检查书，检查书内容不低于2000字。
（四）事病假可以抵顶国家规定的休假，抵顶后，员工每请事病假1天，扣一天工资（月工资总额∕21.75天），并扣考核分0.5分（请病假有市区医院诊断证明的不扣分）。
（五）员工请病假停工治疗1个月以上6个月以内的工资为：连续工龄不满十年的，按本人工资的65%发给；连续工龄满十年不满二十年的，按本人工资的75%发给；连续工龄满二十年不满三十年的，按本人工资的85%发给。
（六）全年累计请病假（工伤除外）超过2个月不满3个月或累计请事假超过15天不满1个月，全年奖金按50%发放；全年累计请病假（工伤除外）超过3个月或累计请事假超过1个月，不予发放奖金。
（七）全年累计请病假（工伤除外）超过6个月，累计请事假超过2个月，除不予发放奖金外，取消各类评先进资格，并酌情予以免职或降职。因病（工伤除外）确实无法继续完成本职工作的或累计请事假超过3个月的，经公司研究予以解聘。
（八）年底按照考核成绩实行末尾淘汰制，淘汰率为3%-5%。
九、说明：
（一）公司工作时间按本公司实际情况执行。
（二）员工请病假超过3天，须出具市区医院诊断证明。
（三）用不正当的方法，骗取、涂改、伪造请假证明的按旷工论处。
（四）法定婚假为3天，晚婚（女23周岁，男25周岁以上）的15天。
（五）法定产假为90天，晚育（满24周岁生育第一个子女）的加30天；难产加15天（同时给予男方护理假十日）；多胞胎的，每多生育一个婴儿加15天；领取独生子女证的加35天。
（六）丧假一般为3-5天，其中：直系亲属（父母、配偶、子女、配偶父母）丧假为5天；非直系亲属（祖父母、兄弟姐妹、姑婶叔伯等）丧假为3天。另外，适当考虑路程假。
如何规范企业内部经营管理, 是当前需要探讨的一个重要课题, 也是烟草行业强化内部监督管理的一个重要环节。对于解决烟草行业面临的诸多问题, 其内涵和意义更为深刻——它事关烟草行业持续稳定地发展, 烟草专卖制度的巩固和完善。就我们地级商业烟草企业而言, 事关“责任烟草”和“诚信烟草”社会形象的树立。
烟草企业持续稳定地发展, 很重要的原因就是要注重不断提高企业管理水平, 不断加强企业内部管理监督。随着行业经济的快速增长和企业的不断发展壮大, 企业经营管理的点、线、面相应在增加, 管理覆盖面在扩大, 规范化管理的力度也在不断加大, 但由于烟草行业正处在改革调整时期, 管理体制和规章制度还不够完善, 在经营管理中还存在一些不可忽视的不规范问题, 导致违法违纪现象时有发生。下面拟结合基层烟草企业工作的实际, 就如何加强烟草商业企业内部监督管理工作作一些探讨。
当前部分烟草企业内部经营管理存在的主要不规范问题
首先, 对制度建设的认识不到位。制度建设是加强各项管理工作的前提, 制度明, 职责清, 管理工作才能有理有据。但是, 当前仍有少数企业和部分管理人员存在一些模糊认识, 重“人治”, 而轻“法治”。主要表现为:少数企业认为我们过去主要领导说了算的做法也蛮好, 制度只是摆设, 可有可无;烟草行业正处于改革发展新阶段, 无据可依, 等人家做得差不多了, 我们再依葫芦画瓢, 制度建设缓一步再说;也有极少数人认为制度是人制定的, 不能让人被制度管死了。凡此种种对制度建设的模糊认识, 甚至是错误的观点, 是十分有害的。
其次, 对制度建设的执行力不到位。“徒法不足以自行”, 制度重在落实, 重在执行, 有了制度不执行比没有制度更不好。但少数企业及个人对制度的执行存在随意性、实用性和规避性, 导致执行力不够或不到位。一是未严格按程序办理;如一个工程项目, 从前期规划立项、可行性分析, 报上级主管部门审批后, 成立项目班子, 研究方案, 落实责任, 再到投入建设, 都是应有一套严密的规定的。在以往的实际操作中, 没有严格按程序办理的情况比较突出, 如组织机构不健全, 可行性分析不成熟, 导致随意性建设;二是未严格按规定招标;有的企业投标的具体管理规定概念模糊, 公开招标项目对投标人的资格预审, 没有规范的操作程序, 导致选择中标人随意性较大, 难以达到择优选择中标人的目的;有的企业在申报项目时化整为零, 将一个整体项目分为多个, 使整个项目在投资规模上低于必须进行招标的规定范围, 使项目名正言顺的游离于招标之外, 逃避监管;有的企业以邀请招标取代公开招标, 缩小竞争范围, 或指定施工单位, 搞暗箱操作。
再次, 管理监督不到位。管理工作必须监督到位才能防微杜渐。极少数企业内部监管工作的互动性不够, 监管部门缺位, 被监管部门没有很好定位, 导致管理监督不到位。仅就工程项目建设来说, 存在下列不到位的情况:一是还没有完全施行项目负责人责任制;二是相应的管理制度还不健全;三是事后管理监督缺位。对一个项目的监督管理是全方位、全过程的, 然而, 现在只注意事前管理, 忽略事中和事后监督的现象还是存在。
产生内部经营管理不规范问题的主要原因
产生不规范问题的原因较为复杂, 既有主观因素, 也有客观因素;既有工作上的原因, 也有体制机制上的原因。
认识问题。企业决策者对相关的法律规定学习、重视不够, 依法行政、规范管理、民主管理意识还不强, 在广大职工群众中学习宣传还不够, 没有为公开监督提供很好的舆论环境, 没有把认识统一到规范管理是强化行业内部监管的一项重要内容上来。
机制问题。一方面组织机构、运行机制还不健全, 大多数企业尚无专门的内部监管机构和工作人员, 与之配套的一些实施办法和细则较少, 在具体操作上弹性较大, 使得人为因素影响较大。另一方面是内部监督机制不完善, 企业工程、物资采购等项目监督管理的职责不明确、责任落实不力;监管部门缺乏相对的监管职权, 难以发挥相应的监督作用, 导致对全过程监控乏力、缺位;加之目前烟草商业公司刚刚实行“垂直管理”体制, 各项工作正在调整改革之中, 各方面的管理关系尚未完全理顺等等。
责任追究问题。对于规范企业工程项目、物资采购等项目招标, 烟草行业均有相应的规定, 其落脚点就是要依法办事、规范运作、遏制腐败。但从近年来的实践看, 有法不依、执法不严、违纪不究的现象仍然存在, 往往是避重就轻、敷衍了事、流于形式。如批评教育了事, 补办手续了事, 扣发奖金了事, 使违规操作难以得到真正遏制, 企业规范运作也难以实现。
建立企业内部监督管理制度的原则
内部监督管理是一种与实践联系相当紧密的管理手段, 在建立健全内部监督管理制度时既不能闭门造车, 也不能生搬硬套, 应结合烟草行业发展“严格规范”的新要求, 并结合企业自身实际情况, 真正建立一套符合发展和管理需要的内部监督管理制度。具体讲应符合以下原则:
1、合法性原则。内部监督管理制度必须符合有关法律法规的规定, 符合上级的各项工作规定和要求, 以保证监督管理制度的权威性。企业的一切行为必须限制在法律法规、政策、上级文件的框架内, 内部监督管理制度的建立也是如此。某些单位就内部监督管理本身来讲可能是严密有效的, 但违背了合法性这一大前提, 是为法律所不容的。
2、制约性原则。即每一项经营管理活动, 都必须经过具有互相制约关系的两个或两个部门以上的监督管理环节方能完成。比如:物资采购中, 使用部门提出需求和参与, 主管部门按规定的流程具体操办。在企业对外签约过程中, 必须两人以上参与谈判, 谈判人与签约人分离。发票开具环节由财务部门人员处理而不是销售部门的人员处理, 目的都在于起到相互制约作用。
3、全面性原则。一是指内部监督管理的触角渗透到企业各项业务活动过程和业务各个操作环节, 覆盖所有的部门和岗位;二是指企业的内部监督管理应贯穿于经营管理活动的全过程, 必须全面规范企业的各项经营管理活动, 使企业活动的各个方面都有章可循, 形成一个完全的、互相补充、互相协调的内部监督管理制度体系。
4、效益性原则。企业是以盈利为目的的市场主体, 企业最关心的是经济效益, 如果单纯从监督管理的角度来考虑, 参与监督管理的人员与环节越多, 监督管理措施越严密复杂, 监督管理的效果就越好, 其发生的错弊现象就越少, 但因监督管理活动所造成的监督管理成本就越高。因此, 在设计内部监督管理制度时, 一定要考虑监督管理投入成本和产出效益之比, 突出重点和关键环节, 主要是加强对权力点的监督管理, 实现少花费而高效率监督管理的目的。
做好烟草企业内部监管的主要方法
(一) 加大宣传教育力度, 增强严格规范意识, 打牢加强内部监督管理思想基础
加强企业内部监督管理对于我们烟草商业企业来说显得尤为重要。做好这项工作, 关键在于提高两级班子的规范履职意识, 特别是公司领导班子和所属部门主要负责人, 既是监管者, 同时又是监督的主要对象, 不仅要树立加强监管是本职, 疏于监管是失职, 不善于监管是不称职的观念, 而且还要树立规范履职意识和行为习惯, 被监管是对权力的一种束缚, 是一种警戒, 是一面镜子, 是组织对自己关心的正确观念。为此, 我们要组织公司全体员工特别是党员领导干部认真学习掌握《烟草专卖法》、《政府采购法》、《招标投标法》、《行政许可法》等法律、法规, 认真贯彻国家局提出的加强内部管理监督工作指示精神, 层层传达学习, 开展讨论活动, 使大家明确企业工程、物资采购等项目招标投标制度是市场经济的游戏规则;企业工程、物资采购等项目通过招标是维护市场经济秩序的根本要求, 也是当前落实行业严格规范要求和加强内部管理监督的重要工作, 是一项长期的任务, 推动和鼓励全员参与、监督行为。
(二) 建立健全组织机构, 充实监督管理力量, 落实各级岗位职责。
一方面, 公司根据加强内部监督管理工作的实际需要, 抽调熟悉法律、精通业务、擅长管理的同志, 组建内部监督管理的专门机构, 明确各级“一把手”是加强内部管理监督的第一责任人, 实行“一岗双责”, 为公司继续深入开展加强内部管理监督工作, 强化责任意识, 加强内部监督管理提供组织保障。
另一方面, 对于公司年度重大的工程建设、物资采购等项目, 可成立项目领导小组, 原则上由“一把手”担任组长。项目领导小组下设项目工作组, 配备具备相应的政治、业务素质和项目管理工作经验的同志, 项目工作组对企业工程、物资采购、广告等项目全过程负总责, 公司财务部门派员全程参与, 实行动态管理, 实时监控。
(三) 完善管理制度, 规范运作行为, 确保内部监督管理见实效
按照国家法律法规和上级有关规定, 结合企业自身实际, 建立一套管人、管事、管资产的管理制度, 侧重于工程项目管理、招投标管理、资金管理、人员管理、安全管理、反腐倡廉等项管理制度, 特别是公司“三重一大”事项决策, 必须做到用制度规范行为、按制度行事、靠制度管人的良好运行机制。
2007年公司开展制度审视工作, 对公司现有的规章制度进行梳理, 修改完善后形成公司新的内部监管标准、共有2 3项, 内容涵盖公司的主要权力点。突出了对专卖行政处罚、许可证发放、客户识别评价、紧俏卷烟货源分配的管理监督。同时, 还制定了工程项目、商品采购、人员招聘、合同签订、印章使用等方面的内部监督管理制度, 并已汇编成册, 相关岗位员工, 做到人手一册。
此外, 为了提高监管标准的执行力, 我们开展内部监管标准的专题培训学习, 提高监管标准、制度的知晓率。按照“流程驱动、过程跟踪、工作到位、责任到人、严格管理、绩效考评”的24字工作方针, 对监管标准执行情况进行全程监管、全程跟踪, 形成一个事事项项有制度、个个环节有流程、人人肩上有责任、件件工作有落实的内部监管管理体系。
(四) 加大监控力度, 强化责任追究, 建立监管实施考核和评估制度
一是要加强大事前预防、事中控制、事后监督的全过程监管力度, 注重针对容易滋生腐败的关键环节, 完善内控制度, 堵塞漏洞。在项目建设过程中, 要严格实行项目责任人制、招投标制和项目监理制, 规范项目报建、审批和招投标工作;在项目招投标过程中, 各职能工作小组要严格按照招投标管理办法, 全程参与竞标选标监督, 防止暗箱操作;在商务洽谈、合同签署过程中, 必须要有不同部门的二人以上, 在公开场合签署, 再由项目领导小组、职能工作小组、专业技术人员反复讨论审定, 同时与施工方签订廉洁从业双向承诺合同。
二是要建立项目责任人离任审计制度, 解决事后监督盲点, 彻底铲除滋生腐败的土壤。同时, 加大责任追究力度, 充分发挥监督部门职能, 必要时选择典型案件公开曝光, 严肃惩处, 以达到查处一个教育其他的效果, 促进企业工程、采购等项目招标工作逐步走上规范化轨道。
三是公司监管机构应定期对各部门监管工作及其效果进行考核评估。它主要包括各部门如何执行监管制度, 采取什么措施和方法以及实施监管后的取得实效如何。只有通过完整而科学的评估, 才能够清晰地认识到内部监管是否有效、监管标准、制度的执行力如何、效果如何, 以便于在实践中不断充实和完善监管标准、制度, 以做到与时俱进, 督促公司各部门更好的开展内部监管工作。
(五) 坚持与时俱进, 不断开拓创新, 探索新的内部监管制约方法
烟草企业内部监管怎样与时俱进地发挥监督效能, 如何在烟草行业大重组、大变革的新时期实现有效的监督, 是摆在烟草企业面前不容置疑的现实问题。经过这几年基层工作实践, 笔者认为:
烟草企业内部审计、纪检和监管部门可实行联席会议制度, 以进一步整合内部监督资源, 形成工作合力;必要时内部监管部门可由上级实行统一管理, 使内部监管部门保持工作上的相对独立性, 增强权威性, 强化监督检查职能;条件许可的情况下, 还可实行异地交流、回避制, 以打破狭隘的地域观念、人情关系的束缚, 放开手脚开展工作, 促进行业内部监管工作水平。
关键词：内部控制；监管机制；中美比较
中图分类号：F224.11文献标识码：A
文章编号：1000-176X（2009）04-0080-07
一、 监管机制的比较
中美监管机制的不同主要体现在监管规范形成机制和监管规范框架。所谓形成机制，是指规范在形成过程中，参与的各种社会力量及其发挥作用的方式和程度，主要反映在参与规范制定的组织的作用方式和制定程序两个方面。所谓监管规范框架，是指内部控制监管所依据的相关法律法规的框架体系。
1.监管规范制定组织的作用方式比较
在美国具有权威性的COSO报告是由美国注册会计师协会（AICPA）、内部审计师协会（IIA）、财务经理协会（FEI）、美国会计学会（AAA）和管理会计学会（IMA）等多个专业团体发起组织的COSO委员会（COSO，即“发起组织委员会”，Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission的缩写）提出的。美国COSO委员会是非官方的职业自律组织，所形成的内部控制规范是职业界的自我管理和自我规范，是一种自律性的标准。尽管安然事件后由SEC依据SOX法案〔《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》（Public Company Accounting and Investor Protection Act of 2002），该法案又称为《2002年萨班斯——奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act 2002）〕成立的PCAOB，开始在监管中体现官方的作用，但仍然是自律为主。
我国2006年以前，参与内部控制规范制定的主要是财政部、证监会和中注协以及银监会、保监会等，以官方为主；2006年7月我国财政部以财会［2006］11号发布了《财政部关于成立企业内部控制标准委员会的通知》，企业内部控制标准委员会成立，委员会委员组成包括了财政部、证监会、国资委、银监会、中注协、保监会、审计署以及证券交易所、企业和学校的人员，为建立健全我国企业内部控制标准体系提供政策指导和咨询服务。但仍然是自律和他律双重作用，以他律（官方）为主。
2.监管规范制定程序比较
美国监管规范的制定程序具有很高的透明度，由相关委员会委员们通过充分讨论后以民主投票方式最终定稿，充分贯彻了民主决策的原则，立法透明与公众参与是美国立法的基本特点。我国内部控制规范的形成机制具有鲜明的中国特色：（1）主要是政府经济管理职能部门参与制定过程；（2）专家和教授的影响较大；（3）以征求意见方式，而非民主投票方式最终定稿［1］。中［2］美［3］内部控制规范制定程序的区别通过流程图1加以比较。
与美国相比，我国在立法程序的公开化和透明度方面，仍然存在很大的差距。其一，尽管我国内部控制规范制定程序中规定应向社会公众征求意见，但我国目前的法律规定缺少对公众立法建议权的保障。公众对未来立法的需求、现行法律的优劣有切身的体会，但很少对立法工作提出实质性的建议。其二，法律规定了公民对制定法规的表达权，在收到公众提出的意见后，政府是否负有反馈意见的义务？对此，我国没有成文的规定，我国的习惯是不反馈意见的。美国的立法要求是，每修改一稿必须在规定的网站和指定的刊物上再刊登15天，同时向提出意见的人反馈意见采纳情况，否则会引起诉讼方面的麻烦。
3.监管规范框架比较
美国涉及内部控制的监管规范框架包括三个层次：联邦层次的法律、行政法层次的规范及行业自律层次的制度［4］。我国涉及内部控制的监管规范框架涉及内部控制的法律、内部控制的法规、内部控制的部门规章以及其他涉及到内部控制的部门或行业规章。二者比较如表1所示。
二、监管主体的不同
20世纪90年代以前，美国关于内部控制制度的研究分散于不同的组织机构，如美国注册会计师协会、内部审计师协会、财务经理协会等。从1991年开始，由一个独立的机构COSO委员会专门进行内部控制方面的研究。2002年开始，PCAOB成立专门负责内部控制规范的制订以及对内部控制建立和评价执行状况的监管与处罚。PCAOB由SEC监管，增强了监管主体的权威性。例如，美国SEC由国会授权，拥有较大的处罚权力。只要有足够的理由，SEC可以通过法庭程序，从法院获得禁止令，终止注册表的效力，公司因此不得发行股票［4］。
我国有关内部控制的指导原则、指引、规范出自不同的政府部门，这是由企业的管理体制造成的［5］。国资委管国有大中型企业；证监会管上市公司的信息披露；财政部管全国所有企业的财务与会计工作，并负责会计准则与制度的制定；审计署管全国的审计工作，并负责审计准则的制定；银监会和保监会负责其行业内企业的内部控制建立和评价的监管。许多企业分属多个监管部门管理，一方面加大了监管部门的工作量，另一方面也造成了多头监管，削弱了监管的权威性，令企业无所适从［6］。
三、监管内容的比较
美国内部控制的监管着眼于保护投资者的利益，监管重点在于内部控制合理保证财务报告可靠性作用的发挥，主要关注管理层和审计师职责的履行情况。PCAOB是民间非营利组织，由2002年颁布的《萨班斯——奥克斯利法案》（SOX法案）创立的，其职责是在公开、公正和独立的审计报告编制过程中对公众公司审计师进行监管以保护投资者的利益并进一步保护公众利益。而SEC对证券市场中的关键参与者进行监管，主要关注促进与市场相关的重要信息的披露、保证公平交易并保护投资者免遭欺诈。SEC发挥效力的关键是其实施机制的权威性。尽管SEC是美国证券市场的主要监管者，但它仍与其它许多机构保持密切联系，共同进行监管，包括国会、其他政府部门和机构、自律组织（如证券交易所）、各州证券监管机构以及私营部门。
我国相关监管主体加强监管，重点是管制欺诈行为，即通过加强内部控制建设，防止和消除信息虚假披露行为和欺诈行为。2008年6月28日出台的《企业内部控制基本规范》开始着眼于社会公众利益，即提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益［7］。但真正将监管重点落实到保护投资者利益还有很长一段路要走，目前，证监会的监管主要集中于加强对上市公司的外部约束和内部管理；而有关注册会计师内部控制评价职责的执行情况的监管，目前主要依靠中国注册会计师协会的检查监督。
四、监管方式的比较
美国对内部控制进行监管，主要依靠严刑峻法的强制作用、实施风险导向的审查程序以及加强信息披露的监管。而我国由于监管主体的分散，统一的内部控制规范正在制定之中，对于内部控制的监管，目前主要表现为中国证监会对信息披露的监管，与美国相比存在很大差距。
1.立法监管效果比较
1997年美国通过了《反国外贿赂法》，其中有关会计及内部控制的条款，规定每个企业应建立内控制度以防止发生贿赂行为，如果达不到美国审计准则委员会提出的内控目标，可被罚款1万美元，建立和强化内部控制成为企业的一种法律责任。2002年依据SOX法案成立了PCAOB，明确规定，“PCAOB 有权调查、处罚和制裁违反该法案、相关证券法规以及专业准则的会计师事务所和个人。不过，PCAOB 的处罚程序要受SEC 监督，SEC 可以加重、减轻其做出的处罚，也可以修改或取消其处罚决定。PCAOB 对会计师事务所和个人进行处罚和制裁的形式包括：临时或永久吊销注册；临时或永久禁止个人在会计师事务所执业；临时或永久限制事务所或个人的执业活动、职能等；对于故意、明知故犯、不计后果的行为或者屡犯的过失行为，可对自然人处以75 万美元以下的罚款，对单位处以1 500 万美元以下的罚款；对于过失行为，自然人罚款不超过10万美元，单位不超过200 万美元；谴责；强制要求参加附加的专业培训和教育；其它处罚形式”［8］。可见，美国将内部控制上升到立法层次，明确了违规责任，并且违规处罚的力度很重。强制执行和定额罚款是美国法院最经常使用的两种执法形式，强制执行不仅包括强制要求违法个体迅速有效地纠正违法行为，同时也包括严厉的刑事处罚，如果该案件涉及刑事犯罪，违法者将被送入监狱；在缴纳罚款方面，大笔的罚金往往令受罚者苦不堪言。当然，美国SEC或相关政府部门对个人或企业处罚不当，造成被处罚者利益受到损害时，美国个人、团体和公司在合适的情况下提起法律诉讼来维护自己的权益，法院将会根据法律作出公正的裁决。而我国目前的内部控制规范仅仅是部门或行业规章，对执行主体的威慑力度远远不够；而相关文件中规定的违规处罚，更不足以引起执行主体的重视。如中国证监会起草的《上市公司监督管理条例（征求意见稿）》规定，如果上市公司未按规定建立内部控制制度，应由中国证监会责令改正，给予警告，单处或者并处三十万元以上六十万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。这些处罚只能算是“隔靴搔痒”，在遭受公开谴责后，上市公司往往只需发布致歉以及请投资者注意投资风险的公告，就可以轻而易举地将一单牵涉几亿资产损失的违法事件不了了之，违法者很少有受到司法追究的，其象征意义远远大于实质性的作用。我国的立法监管效率和效果都不尽如人意。
从执法效率看，张宗新对中国证券市场的执法效率进行了实证研究［9］。其研究重点主要是根据市场的违规行为来检验中国市场监管的效率，以1994—2006年的统计数据为样本。从其研究的结果看，在监管的公告日前后，上市公司的股价出现了大概10%左右的下滑，这就是说市场对这个反映比较明显，处罚了以后整个股价也出现了下降。但是警告和批评的效果则明显不同，上市公司得到了监管部门的警告或者批评以后，其股价不但没有下跌，反而出现了上涨（相对于市场大盘指数而言）。这就说明了在中国上市公司的声誉价格是非常低的，也就是说处罚给上市公司并没有带来负的价格影响。同时，我国长期以来的执法形式比较单一，现金罚款和警告是最主要的执法形式，且罚款金额往往过低，违规成本过低，无法起到警示违法者的作用。这一点从证监会统计数据中可得到验证，2006年全年做出35项行政处罚决定，累计处罚154人，市场禁入56人；2006年10月依据“查审分离”的经验成立了证监会行政处罚委员会，2007年11月成立了中国证监会稽查总队。到2008年10月底，证监会共做出43项行政处罚决定和23项市场禁入决定。对34家机构进行了行政处罚，其中17家是上市公司、7家会计师事务所、4家期货公司和6家证券公司。对机构没收违法所得15 317.06万元，罚款14 665.96万元；对202人给予警告处罚，对198人给予罚款13 567.76万元，没收违法所得12 879.42万元，吊销13人的证券从业资格证书，取消2人基金从业资格，对45人实施了市场禁入，其中16人被实施终身市场禁入。这些统计数据比2007年有较大幅度的增长。(注：证券日报记者侯捷宁，证监会严惩证券违法案件，今年已处罚66起，http：//www.jrj.com，2008年11月08日。)上述数据的增长，虽然表明中国证监会执法力度加大，但同时更表明目前的执法效率不高，执法效果不明显。
2.审查程序比较
PCAOB监管模式的核心是其审查程序。(注：Mark W.Olson，Remarks of Mark W.Olson at the AICPA National Conference on Current SEC and PCAOB Developments，December 11，2006，www.pcaobus.org/News_and_Events/Events/2006/Speech/12-11_Olson.aspx)PCAOB的审查程序在初始阶段关注审计问题，之后主要关注事务所如何解决这些问题。PCAOB审查时，首先考虑审计实施的职业环境以及该环境对于事务所审计实务的影响。PCAOB的审查程序也是风险导向的，即PCAOB在审查时将注意力集中于会导致财务报表重大错报未能发现的最大风险上。当审查人员发现某项审计不能令人满意时，会明确与事务所沟通，找出缺陷所在。我国目前对于注册会计师的监管主要是在发现问题时予以惩处，没有建立相应的执行缺陷沟通机制。
3.信息披露监管比较
美国对内部控制信息披露的监管实际上一直处在发展中。美国的《1933年证券法》、《1934年的证券交易法》加强对市场的监管，并依据两法成立了SEC。安然事件后，美国颁布了SOX法案，依据SOX法案成立了PCAOB，促进对上市公司的监管。由SEC制定规则，强制要求公众公司年度报告中应包含内部控制报告及其评价，并要求会计师事务所对公司管理层做出的评价出具鉴证报告。我国《企业内部控制基本规范》等相关文件要求披露内部控制评价报告，但都没有强制要求披露。
综上所述，美国对内部控制制定了严刑峻法，有严格的条款、严厉的惩罚［10］。因此，尽管美国发生了震动世界的财务丑闻和欺诈事件，如安然事件、世通公司事件、纳斯达克前主席的庞氏骗局，但总体来看，美国内部控制的监管效果较好。美国的上市公司有近万家，而发生财务丑闻者屈指可数，所占比例很低。自2002年7月SOX法案颁布实施以来，美国企业的公司治理指数迅速上升，已居全球首位。而我国对内部控制的具体控制力不强，监管力度不大，相应的制裁措施比较温和，再加上部分文件法律意识不强，根本无法起到实施监管的目的。因此，我国的上市公司仅1 600多家但违规者却众多，所占比例较高。不少上市公司的董事长卷款潜逃或神秘失踪，或因行贿受贿、挪用公款而落马，还有不少上市公司的经营者热衷于以上市、增发新股、配股等方式圈钱。总体来看，监管效果很不理想，对内部控制的监管亟待加强。
五、我国内部控制监管的发展趋向
通过上述比较，美国监管立法的透明公开、监管效率较高、监管主体的高权威以及着眼于保护投资者利益角度进行监管等特点，值得我国学习。我国加强内部控制监管，主要应该采取以下措施：加强内部控制立法；对多重监管主体进行整合；从保护投资者利益角度出发明确监管重点。
1.完善内部控制相关立法，提高执法效率
尽管人们普遍认为，关于内部控制，应采取原则和市场导向的、基于风险的方法，以使组织意识到需要发展一个内部控制体系，尤其是适合自身内外部环境的内部控制系统。而规则性和立法性的要求通常不被推荐作为一种鼓励良好的内部控制系统的方法，因为在这些情况下，组织更可能将内部控制视为一个仅需遵从的活动，而非良好的商业运营中不可或缺的组成部分。(注：出自2006年8月，由国际会计师联合会下属的商务领域职业会计师委员会（PAIB）完成的《内部控制——当今发展回顾与评价》报告。摘自杨鸿译，内部控制发展的简要回顾与评价，中国注册会计师，2008年10月，82.)但内部控制意识的培养需要一个过程，而立法则是必须要重视的手段，我国应该完善相关立法使内部控制监管有法可依，但要注意法律之间的配套和统一，强调责任的重要性。
完善我国内部控制立法，应从以下几个方面入手：（1）完善立法程序。根据美国的成功经验，我国应该结合国情，设定行之有效的立法信息、立法过程公开、公众参与的制度。如建立立法信息公开制度，保障公众能够及时方便地获得有关立法信息；建立立法公众参与制度，保障公民和社会组织等参与政府立法的权利和义务；建立信息反馈制度，对于来自社会的意见公开反馈并说明采用与否，保障公众参与立法的实效；建立责任制度，对没有做到信息公开，违反程序的政府机构要追究责任，完善行政复议和行政诉讼制度，对于违反信息公开的立法行为可以通过复议和诉讼的方式进行处理。（2）完善内部控制监管规范框架，以法律法规强制内部控制评价的实施。借鉴美国内部控制规范框架体系，我国应增强内部控制立法的权威性和一致性。如在规范公司组织行为的经济大法——《中华人民共和国公司法》中规定内部控制的要求，明确董事、监事和高级经营管理人员评价内部控制的义务；《中华人民共和国会计法》中应明确规定单位负责人对企业内部控制进行评价并出具内部控制自我评价报告的责任；《中华人民共和国证券法》规定公开发行证券公司在招股说明书、募集说明书和上市公司报告中真实、准确、完整地披露内部控制评价信息；《中华人民共和国审计法》中明确审计人员对内部控制的评价。这些相关法律法规尽管侧重点不同，但其规定要做到口径一致，不能政令百出，各自为政。而我国涉及内部控制的部门或行业规章也应以《中华人民共和国公司法》为基本依据，相互协调配合。
提高执法效率，应施以重典并明确问责。新制度经济学认为，制度是依靠相应的惩罚机制而被有效执行的。提高执法效率，要求监管部门通过及时得力的监管措施，提高快速反应能力，有效打击违法违规行为。例如，由相关政府监管部门通过定期或不定期的监督检查，对不进行内部控制评价或者内部控制评价不公允的企业进行处罚或限期责令整改。提高执法效率，还应合理配置监管资源。如借鉴美国的初步调查程序。(注：初步调查程序，是成熟市场对证券犯罪稽查监管采取的一种常见措施，也叫非正式调查，其核心是在启动正式调查之前使用的比较便捷灵活、比较快的初步调查程序，能够及时发现及时制止违法违规行为，有效提高执法效率。即各种案源来了，通过启动这个程序对案子进行初步调查，看到底是怎样的情况，根据调查结果决定是否对其立案。参见：借鉴海外经验，提高执法效率，2008.1.3，来源：南方报业传媒集团——21世纪经济报道，http：//finance.sdnews.com.cn/2008/1/3/389661.html.)除此之外，为了提高违规责任界定的权威性，应在相关法律法规中明确界定内部控制评价的违规责任，如在公司法、会计法或证券法中规定，对于不履行内部控制评价责任或披露虚假内部控制评价信息的企业管理当局，做出几年或终生证券市场禁入规定或者不得担任企业管理层职务的规定。对于提供有失公允的内部控制评价信息的注册会计师，也应规定具有威慑力的处罚措施。
2.监管部门配合，形成监管联动机制
美国PCAOB和SEC联手对内部控制进行监管，监管权力比较集中，监管效果相对较好。而我国内部控制的监管部门众多，政出多门，职能重叠，产生诸多矛盾；在协同性上，各自为政，没有形成有机有效的体系。单个部门的监管力量是有限。目前，证监会也只有600多人的监管队伍，而上市公司就有1 624家，(注：数据来源自：中国证券监督管理委员会2008年1—11月份证券市场概况统计表11月份数据.)如果这些监管部门能相互配合，则会形成巨大的监管力量。但前提是对监管资源进行整合并予以优化分配，由各方协同作用。在内部控制规范制定方面，现有的企业内部控制标准委员会能够体现各监管部门的意向。我国目前以官方为主的监管机制适合我国实际，但为了国际趋同，在内部控制规范制定中，应进一步广泛吸收一些社会研究机构的观点；在监管执行方面，应该由财政部负责业务监管，主要监管企业管理层对内部控制的执行和评价状况。除此之外，还可以通过会计信息质量检查对证监会监管范围之外的企业进行信息披露监管；国资委对国有大中型企业执行出资人监管，主要关注资产安全完整的内部控制；保监会和银监会加强其行业内企业内部控制的监管；证监会重点关注信息披露监管和注册会计师内部控制评价信息披露的监管；中国注册会计师协会仍然应关注注册会计师内部控制执业的监管。在各司其职的同时，各部门应建立综合监管机制。2003年6月初，中国银监会、证监会、保监会成立了专门工作小组，联合起草了金融监管分工合作的备忘录，构建联动执法机制。而加强内部控制监管，除了证监会、保监会和银监会之外，财政部、国资委、审计署、中注协等监管部门也应加入联动机制，例如，建立诚信信息共享机制，努力营造“一处失信，处处制约”的监管合作机制；建立监管信息共享机制，让监管信息及时在各部门之间流动，从而既提高监管效率，又节约监管成本。
3.立足风险导向，从保护投资者角度出发明确监管重点
美国监管部门在内部控制监管中始终将保护投资者权益放在第一位，注重对股东的实质性保护。我国应在内部控制的监管中借鉴这一思想，监管部门应从保护投资者的角度出发，立足于风险导向，除了加强对某些内部控制执行主体的执行情况进行直接评价外，还应加强内部控制相关评价主体的管理和规范，如对企业管理层的培训和管理；会计师事务所和注册会计师质量的监管。除此之外，内部控制信息披露的监管也是内部控制监管的重点，除了强制要求内部控制信息披露外，对于披露状况应及时通报，通过社会声誉机制加强监管，并以立法对违反信息披露的行为予以严厉惩治。
参考文献：
［1］ 贾国军，李阳，杨秀玲.从美国COSO报告的发展看我国内部控制体系的完善［J］.财会研究，2006，（11）：67-68.
［2］ 企业内部控制标准制定程序［OL］.http：//www.casc.gov.cn/nkbz/wyhjj/200609/t20060906_377787.htm
［3］ 陈艳，Dennis Hwang.会计信息化相关立法与执法的中美比较分析［J］.财务与会计（综合版），2008，（8）.
［4］ 黄新銮，梁步腾，姚杰.中美内部控制法律框架的比较与借鉴［J］.会计研究，2008，（9）：88-91.
［5］ 樊文艳.中美内部控制之差异比较［J］.财会月刊（综合），2007，（4）：80-81.
［6］ 刘永泽，陈艳.会计监管问题的思考——中美会计监管比较研究的启示［J］.财务与会计，2003，（3）：37-39.
［7］ 企业内部控制基本规范，财会［2008］7号，www.mof.gov.cn，2008.5.12.
［8］ Sarbanes-Oxley Act of 2002，news.findlaw.com/legalnews/documents/archive_b.html.
［9］ 张宗新，朱伟骅.证券监管、执法效率与投资者保护——基于国际经验的一种实证分析［J］.财贸经济，2007，（11）：3-8.
［10］ 刘君.美《萨班斯法案》如雷贯耳 中国企业与股市须双重思考［J］.IT时代周刊，2006，8（20）：48-49.
A Comparative Study on China and US Inter Control and Supervision
DONG Mei-xia1，CHEN Yan2
（1.Accounting College of Dongbei University of Finance & Economics, DalianLiaoning116025，China;
2.Research Centre for Internal Control and Risk Management of Dongbei University of Finance & Economics, DalianLiaoning116025，China)
Abstract：It is important to strengthen the supervision of internal control.China has many questions in the internal control supervision system.Meanwhile, America has many useful measures.China should strengthen legislation of internal control, integrate the functions of supervising entities and decide definitely the focus of supervision of internal control.
一、单选题：
1.下列哪项职责不属于市级局内部专卖管理监督部门的主要职责？（）
A.对辖区行业内工商企业生产经营全过程进行日常监管 B.每月对所属县级局专卖内管工作开展情况进行一次全面检查 C.组织县级局做好同级监管、日常监管工作
D.对辖区内所有工商企业处理废弃烟草专卖品进行监管 2.下列哪项制度不属于日常监管制度？（）A．定期检查制度 B.联席会议制度 C.举报监督制度 D.教育培训制度
3.下列哪项不属于内部专卖管理监督日常监管考核的内容？（）A.各级烟草专卖局配备必需的办公设备的情况
B.各级烟草专卖局督促营销部门规范明码标价工作情况 C.各级烟草专卖局按比例配备专职工作人员的情况
D.各级烟草专卖局督促辖区内行业内生产经营企业制定内控制度的情况
4.下列哪项不属于日常监管定期考核的方法？（）A.听汇报 B.查阅资料 C.征求意见 D.通报批评
5.重点检查的依据是烟草专卖法律法规、（）以及内部专卖管理监督制度的要求。
A.行业管理规定
B.企业内部规定
C.企业管理制度
D.行政处罚规定
6.重点检查是指对行业内企业烟草专卖品生产经营活动的（）进行的针对性的内部专卖管理监督检查。
A.全过程
B.重点环节
C.部分环节
D.个别环节
7.重点检查的对象是行业内所有从事烟草专卖品（即卷烟、雪茄烟、烟叶、复烤烟叶、烟草薄片、烟丝、烟机、卷烟纸、烟用丝束、滤嘴棒）生产经营以及（）业务的企业。A.销售
B.批发
C.零售
D.进出口
8.重点检查的对象是行业内所有从事烟草专卖品（即卷烟、雪茄烟、烟叶、复烤烟叶、烟草薄片、烟丝、烟机、卷烟纸、烟用丝束、滤嘴棒）()以及进出口业务的企业。
A.生产经营
B.生产销售
C.销售经营
D.生产批发 9.对卷烟、雪茄烟批发企业重点检查的内容包括：卷烟购进、（）、购销合同签订、准运证到货确认、扫码等情况。
A.销售、库存
B.销售、配送
C.批发、配送
D.批发、库存 10.准运证（）情况属于对卷烟、雪茄烟批发企业重点检查的内容。
A.到货确认、使用期限
B.规范使用、扫码
C.到货确认、扫码
D.使用期限、扫码 11.开展重点检查的目的及意义包括：牢固树立国家利益至上和消费者利益至上的共同价值观，坚持正面引导、（），加强组织推动，确保内部专卖管理监督检查进一步取得实效。
A.有力惩戒
B.惩处教育
C.正面教育
D.加强宣传 12.通过开展重点检查，逐步建立起生产经营企业严格自律的（）、同级日常监管机制、上级严格稽核的督察机制，形成事前、事中、事后有效监管的三道防线，促进行业“注重自律”课题的解决； A.生产经营机制
B.工作考核机制
C.内部控制机制
D.工作运行机制
13.对卷烟、雪茄烟批发企业重点检查的要点包括：卷烟购进、销售、库存、购销合同签订、（）、扫码等情况。A.购销协议执行
B.准运证到货确认
C.卷烟库存
D.卷烟销售结构
14.对卷烟、雪茄烟批发企业要重点检查有无违规购进卷烟的问题，有无虚假确认的问题，有无违反扫码有关规定的问题，有无拆单分摊、假入网、（）的问题。
A.小金库
B.赊销
C.超许可范围销售卷烟
D.违规促销
15.对烟叶种植收购调拨企业重点检查的内容主要是：烟叶生产、()、()、销售、库存、购销合同签订、准运证开具使用以及专卖品报废处理等情况。
A.收购、调拨、；B.运输、组织；C.调拨、运输；D.收购、运输 16.对烟叶种植收购调拨企业重点检查的内容主要是：烟叶生产、收购、调拨、销售、库存、购销合同签订、准运证开具使用以及（）报废处理等情况。
A.烟叶；
B.种子；
C.烟苗；
D.专卖品
17.对卷烟工业企业的重点检查内容包括生产所需的烟叶、烟机、卷烟纸、烟用丝束等（）的购进、使用、库存及报废处理情况。A.原材料
B.烟草专卖品
C.原辅材料
D.材料 18.卷烟生产、销售、打码、扫码、库存、（）、准运证开具使用情况；试制烟、促销用烟的生产使用情况属于对卷烟工业企业重点检查的内容。A.生产合同签订；
B.卷烟销售订单；
C.购销合同签订；
D.购销合同执行 19.对烟叶复烤企业的检查内容主要是：烟叶复烤合同的签订、执行情况；烟叶的复烤（）情况；烟梗及有关废料的处理情况；准运证的开具使用情况。
A.加工、运输； B.调拨、运输； C.加工、调拨； D.存储、运输 20.对烟叶复烤企业要重点检查有无无合同、超合同加工的问题，有无（）违规经营烟叶的问题，有无违规处理烟梗废料的问题等。A.超许可范围； B.超规定价格； C.超地域范围； D.超规定范围 21.查找拆单分摊、假入网、超许可范围销售卷烟等问题，应从访销配送记录、（）、卷烟销售货款回笼等方面对商业企业卷烟销售业务进行检查。
A.卷烟购进；
B.卷烟出库；
C.卷烟入库；
D.卷烟扫码
22.检查企业是否有违规购进卷烟问题应当核对：卷烟入库验收手续及凭证、企业提供的卷烟购进量、（）、一号工程扫码量。A.卷烟销售量；
B.卷烟购进计划；
C.卷烟销售计划；
D.卷烟到货确认量 23.对烟叶生产环节的检查主要应核对计划种植面积、（）、计划种植数量、实际收购数量等数据。A.实际种植面积；
B.合同签订面积； C.实际种植数量；
D.计划收购数量 24.检查烟叶收购环节需要收集的材料主要包括：烟叶销售合同、（）、启运单、分（县）公司结算凭据、烟叶调拨准运证的开具情况等。
A.调拨单； B.烟叶收购计划； C.增值税发票； D.烟叶库存量 25.检查卷烟生产企业生产计划的执行情况，应从原辅材料耗用、（）、效益工资发放等多个环节相互印证，了解企业真实生产、消耗、库存情况，看有无超计划生产或瞒产问题。
A.卷烟库存；
B.财务入账凭证；
C.卷烟扫码；
D.卷烟购销合同
26.对卷烟生产企业样品烟、试制烟的检查主要是检查样品烟、试制烟的使用渠道、管理方式，检查生产、管理、使用是否合法合规，是否（）。
A.按规定使用；
B.质量合格；
C.违规销售；
D.纳入生产计划
27.对烟叶复烤企业烟叶调进环节的检查主要方法是分各委托方分产地进行核对，主要查（）问题。
A.超合同调进烟叶；
B.超计划调进烟叶； C.违规加工烟叶；
D.违规购进烟叶 28.在检查烟叶复烤企业自营烟叶购进业务时，可以通过确定企业分产地实际烟叶购进量，与合同量进行对比的方法，查找()购进烟叶的问题。
A.无合同、超计划；
B.无合同、超合同； C.超计划、超合同；
D.无合同、无计划 29.如果企业当年实际生产量未超全年计划下达量，但月度实际生产量大于了当期计划下达量，为（）
A.超计划生产卷烟
B.超月度进度生产卷烟
C.超备货计划生产卷烟
D.库存未打码卷烟
30.从没有烟叶经营资格的单位购进烟叶；从没有生产许可证的单位购进卷烟纸、丝束、嘴棒、烟草专用机械等，属于（）。A．无合同购进专卖品
B.超合同购进烟草专卖品 C.从无资质单位购进专卖品
D.无合同委托加工烟草专卖品 31.从无烟草专卖生产企业许可证或批发企业许可证的企业购进卷烟属于（）。
A．无合同购进卷烟
B.从无资质单位购进卷烟
C.虚假到货确认
D.违反扫码规定
32.以下哪一种不是虚拟客户销售卷烟的现象（）。A．编造原本不存在的零售户 B.利用实际停止营业但未办理手续的网内零售户名义，编造访销记录C.利用虚拟客户办理特殊卷烟供应
D.在电话访销环节已生成订单，但是零售户并未收到订单显示卷烟的情况
33.虚拟或假冒烟农名义签定烟叶种植收购合同的现象属于（）。A．超计划组织种植烟叶
B.虚签烟叶种植收购合同
C.烟叶合同管理不规范
D.无合同种植 34.超过与烟农签定的种植合同约定数量收购烟叶的现象属于（）。
A．擅自设立收购站点
B.超计划收购烟叶 C.超合同约定收购烟叶
D.无合同收购烟叶 35.无合同加工烟叶以下哪一项叙述不正确（）。A为行业内外的企业和个人加工烟叶，未签定网上加工合同
B.签定了加工合同，但实际加工数量超过了合同数量的，超过部分不属于无合同加工烟叶
C.签定了加工协议，但未签订网上加工合同的，也属于无合同加工
D.在增补合同正式签订前就进行了加工行为的，也属于无合同加工。36.报废的烟草专用机械应在（）监督下销毁。
A.国务院烟草专卖行政主管部门
B.省级烟草专卖行政主管部门 C.地市级烟草专卖行政主管部门
D.属地烟草专卖行政主管部门。
37.关于无证运输专卖品，以下叙述不正确的是（）A.未办理烟草专卖品准运证运输烟草专卖品的 B.重复使用烟草专卖品准运证的
C.证货不符，超出烟草专卖品准运证规定数量、品种或者规格的部分，少于的不属于无证运输
D.使用过期、涂改、复印、传真、伪造、变造的烟草专卖品准运证的。38.对企业内部一般违法违规行为，由（）直接处理。A.上级主管部门
B.所属单位
C.整顿办
D.属地烟草专卖行政主管部门
39.对在内部专卖监督管理检查过程中发现的（）或牵涉个人、其他单位的违法违规问题，移交有处理权限和管辖权限的单位和部门进行处理。
A.轻微违法违规行为
B.一般违法违规行为 C.重大违法违规行为
D.所有违法行为 40.对在内部专卖管理监督检查中发现涉及个人违规违纪的，应将相关问题向（）移交。
A．上级主管部门
B.所属单位
C.整顿办
D.纪检监察部门 41.对在内部专卖管理监督检查中发现涉嫌单位和个人犯罪行为的，应按照程序（）移交。
A．上级主管部门
B.司法部门
C.整顿办
D.纪检监察部门
二、判断题：
1.日常监管的内容是行业内企业的烟草专卖品生产经营行为。（）2.在日常监管中，行业内企业可以向当地烟草专卖局通报计划、价格、牌号等有关生产经营的重要信息。（）
3.内部专卖管理监督部门应当制定辖区内烟草专卖品生产经营企业规范生产经营的内控制度。（）
4.定期考核由省级局组成工作组对各直属单位采取听汇报、查阅资料、现场考察、征求意见等形式进行。（）
5.重点检查是指对行业内企业烟草专卖品生产经营活动的全过程进行的内部专卖管理监督检查。（）
6.重点检查的依据是烟草专卖法律法规、行业管理规定以及内部专卖管理监督制度的要求。（）
7.重点检查的对象不包括行业内烟草专卖品进出口企业。（）8.重点检查的对象是行业内所有从事烟草专卖品（即卷烟、雪茄烟、烟叶、复烤烟叶、烟草薄片、烟丝、烟机、卷烟纸、烟用丝束、滤嘴棒）生产经营以及进出口业务的企业。（）
9.卷烟购进、销售、库存、购销合同签订、卷烟配送属于对卷烟、雪茄烟批发企业的重点检查内容。（）10.对卷烟、雪茄烟批发企业的重点检查内容主要是卷烟购进、销售、库存、购销合同签订、准运证到货确认、扫码等情况。（）11.开展内部专卖管理监督重点检查，是为了进一步巩固和完善烟草专卖制度，维护生产经营秩序，保障行业改革的顺利推进，确保行业持续稳定协调健康发展。（）
12.开展内部专卖管理监督重点检查，有利于针对存在问题，进一步健全制度，提高执行力，推进内部专卖管理监督工作的制度化、规范化。（）
13.对卷烟、雪茄烟批发企业重点检查的要点是卷烟购进、销售、库存、购销合同签订、准运证到货确认、扫码等情况。（）14.对卷烟、雪茄烟批发企业要重点检查有无违规购进卷烟的问题，有无虚假确认的问题，有无违反扫码有关规定的问题，有无拆单分摊、假入网、超许可范围销售卷烟的问题。（）
15.烟叶种植收购调拨企业报废处理烟叶不属于重点检查的内容。（）
16.对烟叶种植收购调拨企业要重点检查有无超计划种植烟叶的问题，有无不按合同收购、跨区收购烟叶的问题，有无违规销售烟叶、报废处理烟叶的问题，有无违反准运证管理规定的问题等。（）17.生产试制烟、促销用烟是卷烟工业企业内部行为，不属于重点检查的内容。（）
18.对卷烟工业企业要重点检查有无违规购进、报废处理烟草专卖品的问题，有无超计划生产或瞒产的问题，有无不列入计划生产试制烟、促销用烟的问题，有无违规销售卷烟（雪茄烟、烟草薄片）的问题，有无违反准运证管理规定的问题，有无违反打码、扫码有关规定的问题。（）
19.对烟叶复烤企业的重点检查内容不包括准运证的开具使用情况。（）
20.对烟叶复烤企业要重点检查有无无合同、超合同加工的问题，有无超许可范围违规经营烟叶的问题，有无违规处理烟梗废料的问题等。（）
21.在查找重点可疑品牌时，应当核对仓库保管账，对比仓库出库与企业报表销售量是否相同；检查领货单等原始凭证；并对卷烟仓库进行盘存，与仓库保管账进行核对。（）
22.虚假到货确认指的是货未到而进行到货确认操作，主要形式：到货确认的卷烟规格、数量与实物不符；条形码与实物分离，在无实物情况，进行到货确认操作的。（）
23.在对烟叶调拨环节检查中，若调拨量大于出库量，或烟叶货款结算量大于出库量，则有可能存在向无经营权的单位或个人供货的违规行为。（）
24.以煤炭补贴金额倒推烟叶产量，再与实际收购烟叶数量进行对比，是检查是否存在超计划收购烟叶行为的方法之一。（）
25.对卷烟生产企业销售环节的检查中，成品出库量如果小于购销合同执行数量，要检查卷烟销售明细账，看是否存在向无批发许可证企业销售卷烟的行为。（）26.对卷烟生产企业卷烟销售环节的检查需要收集的材料主要包括：卷烟购销合同、企业综合部门卷烟销售报表及明细账、成品库卷烟出库汇总表、财务部门卷烟货款接收情况，有无促销用烟；省局提供准运证、携带证开具数量。（）
27.对于有经营权的烟叶复烤企业不需要检查自营烟叶加工部分的业务。（）
28.检查烟叶复烤企业烟叶加工环节时，可以通过烟叶加工协议、加工汇总表、生产作业计划、加工日报表、生产投料过磅单等资料从生产环节核算各委托方烟叶加工量。（）
29.如果企业获得了提前备货的批准文件，但实际生产量大于了批准提前备货的数量，为超备货计划生产卷烟。（）
30.向行业内取得卷烟批发许可证的单位销售卷烟，但未签定合同属于非正常渠道销售卷烟。（）
31.虚假订单是指在电话访销环节已生成订单，但是零售户并未收到订单显示卷烟的情况。（）
32.烟贩套购倒卖卷烟仅仅是由于经营策略不当、非主观故意出现超过零售户经营能力投放卷烟引起的（）。
33.如果在已有合同的执行中超出合同约定数量收购的，为无合同收购。（）
34.跨区收购烟叶，属于无合同收购（）。
35.许可范围为复烤加工，但开展了自营业务属于无合同加工烟叶（）。36.生产经营企业向行业外无资质的单位销售烟机、卷烟纸、丝束、嘴棒等专卖品属于非正常渠道销售。（）
37.生产经营企业销售烟机、卷烟纸、丝束、嘴棒等专卖品，签定了合同，但超出合同约定供货，超出部分不属于无合同销售烟草专卖品。（）
38.将报废的卷烟纸未经彻底处理进行销售、变卖属于违规销售、处理报废专卖品（）。
39.重复使用烟草专卖品准运证属于准运证管理不规范（）。40.责令整改是内部专卖管理监督部门对查出问题进行处理的一种常见方式。（）
41.行业内单位违反专卖法律法规，专卖法律法规明确规定应给予行政处罚的，也不应该给与行政处罚。（）
42.查处问题的移送，应制作移送函，将案件有关材料随同移送函一并移交。（）
43.纪检监察部门对查实违法违纪的行业内部工作人员，根据法律法规和行业规范性文件要求给予行政处罚。（）
三、多选题：
1.下列哪项职责属于市级局内部专卖管理监督部门的主要职责。（）A.对辖区行业内工商企业生产经营全过程进行日常监管 B.每月对所属县级局专卖内管工作开展情况进行一次全面检查 C.组织县级局做好同级监管、日常监管工作
D.对辖区内所有工商企业处理废弃烟草专卖品进行监管 2.下列哪项制度属于日常监管制度。（）A．定期检查制度 B.联席会议制度 C.举报监督制度 D.教育培训制度
3.下列哪项属于内部专卖管理监督日常监管考核的内容。（）A.各级烟草专卖局配备必需的办公设备的情况
B.各级烟草专卖局督促营销部门规范明码标价工作情况 C.各级烟草专卖局按比例配备专职工作人员的情况
D.各级烟草专卖局督促辖区内行业内生产经营企业制定内控制度的情况
4.下列哪项属于日常监管定期考核的方法。（）A.听汇报 B.查阅资料 C.征求意见 D.通报批评
5.下列哪项属于重点检查的依据（）。
A.行业管理规定
B.烟草专卖法律法规
C.企业管理制度
D.内部专卖管理监督制度 6.内部专卖管理监督重点检查，是（）等法律法规赋予烟草专卖行政主管部门的一项重要职责。
A.《烟草专卖法》
B.《烟草专卖法实施条例》 C.《行政许可法》
D.《行政赔偿法》 7.下列属于重点检查对象的是（）。
A.卷烟、雪茄烟批发企业
B.卷烟、雪茄烟生产企业 C.烟叶种植收购调拨企业
D.烟叶复烤企业 8.下列不属于重点检查对象的是（）。A.非烟草专卖品生产经营企业
B.行业外企业
C.各级烟草公司
D.卷烟零售户 9.属于对卷烟、雪茄烟批发企业重点检查的内容包括（）。A.卷烟购进
B.销售、库存 C.卷烟购销合同签订
D.到货确认、扫码
10.不属于对卷烟、雪茄烟批发企业重点检查的内容的是（）。A.准运证到货确认、使用期限
B.准运证规范使用、扫码
C.准运证到货确认、扫码
D.准运证使用期限、扫码 11.开展重点检查的目的及意义包括（）。
A.牢固树立国家利益至上和消费者利益至上的共同价值观 B.坚持正面引导、正面教育
C.加强组织推动
D.有力惩处，有效惩戒 12.通过开展重点检查，逐步建立起生产经营企业（），形成事前、事中、事后有效监管的三道防线，促进行业“注重自律”课题的解决。A.严格自律的内部控制机制
B.同级日常监管机制
C.工作运行机制
D.上级严格稽核的督察机制
13.对卷烟、雪茄烟批发企业重点检查的要点包括（）、卷烟入库扫码等情况。
A.卷烟购、销、存
B.准运证到货确认
C.卷烟购销合同签订
D.卷烟购销合同执行
14.对卷烟、雪茄烟批发企业要重点检查有无（）的问题。A.违规购进卷烟
B.虚假到货确认的问题
C.超许可范围销售卷烟
D.拆单分摊、假入网 15.下列属于对烟叶种植收购调拨企业重点检查的内容包括（）。A.生产
B.收购
C.调拨
D.销售
16.下列属于对烟叶种植收购调拨企业重点检查的内容包括（）。A.库存
B.购销合同签订 C.准运证开具使用
D.专卖品报废处理情况
17.对卷烟工业企业重点检查的内容包括生产所需的（）等烟草专卖品的购进、使用、库存及报废处理情况。
A.烟叶
B.烟机
C.卷烟纸
D.烟用丝束
18.下列属于对卷烟工业企业重点检查的内容包括（）。A.生产；
B.销售；
C.购销合同签订；
D.打码、扫码
19.下列属于对烟叶复烤企业重点检查内容的包括（）。
A.烟叶复烤合同的签订、执行情况
B.烟叶的复烤加工、调拨情况
C.烟梗及有关废料的处理情况
D.准运证的开具使用情况
20.对烟叶复烤企业要重点检查有无（）的问题。
A.无合同、超合同加工的问题
B.超许可范围违规经营烟叶的问题
C.违规处理烟梗废料的问题等
D.超地域范围收购烟叶的问题 21.查找拆单分摊、假入网、超许可范围销售卷烟等问题，应从（）等方面对商业企业卷烟销售业务进行检查。
A.访销配送记录
B.卷烟出库
C.卷烟销售货款回笼
D.卷烟扫码 22.检查企业是否有违规购进卷烟问题应当核对（）。
A.卷烟入库验收手续及凭证
B.企业提供的卷烟购进量
C.卷烟到货确认量
D.一号工程扫码量
23.对烟叶生产环节的检查主要应核对（）等数据。
A.计划种植面积
B.合同签订面积
C.计划种植数量
D.实际收购数量
24.下列属于检查烟叶收购环节需要收集的材料包括（）。A.调拨单
B.烟叶销售合同
C.结算凭据
D.烟叶调拨准运证开具量
25.检查卷烟生产企业生产计划的执行情况，应从（）等多个环节相互印证，了解企业真实生产、消耗、库存情况，看有无超计划生产或瞒产问题。
A.原辅材料耗用
B.财务入账凭证
C.卷烟扫码
D.效益工资发放
26.下列不属于对卷烟生产企业生产“样品烟、试制烟”重点检查内容的是（）。
A.是否按规定使用；
B.质量是否合格；
C.是否违规销售；
D.纳入生产计划
27.下列属于对烟叶复烤企业烟叶调进环节检查要点的是（）。A、超合同调进烟叶
B、无合同调进烟叶
C、违规加工烟叶
D、违反准运证管理规定 28.在检查烟叶复烤企业自营烟叶购进业务时，可以通过确定企业分产地实际烟叶购进量，与合同量进行对比的方法，查找（）购进烟叶的问题。
A.无合同
B.超合同
C.超计划
D.无计划
29.对内部专卖管理监督日常监管及重点检查中查出的问题进行定性时，如果查出的某一问题违反了两个以上规范要求的情况，参考以下（）来定性。
A.与该问题关系最紧密的规范要求
B.与该问题有关的规范要求 C.违反的规范中性质较严重的一种规范要求 D.违反的规范中性质较轻的一种规范要求
30.卷烟、雪茄烟生产、计划、打（扫）码方面常见问题定性有（）。A．无计划码段生产卷烟
B.“福、样、促、试”卷烟、雪茄烟未列入计划、未打码
C.违反打、扫码规定
D.卷烟促销方式不规范
31.卷烟、雪茄烟批发企业在卷烟购进方面常见问题定性有（）。A．从无资质单位购进卷烟
B.无合同购进卷烟
C.虚假到货确认
D.违反扫码规定
32.以下（）是虚拟客户销售卷烟的现象。A．编造原本不存在的零售户
B.利用实际停止营业但未办理手续的网内零售户名义，编造访销记录C.利用虚拟客户办理特殊卷烟供应
D.在电话访销环节已生成订单，但是零售户并未收到订单显示卷烟的情况
33.以下（）现象属于无合同收购烟叶。
A．超计划组织种植烟叶
B.收购未签定合同烟农或烟贩的烟叶
C.超过合同约定数量收购的烟叶，超过部份也属于无合同收购 D.跨区收购烟叶，也属于无合同收购
34.烟叶收购方面常见的问题定性有（）。
A．擅自设立收购站点
B.超计划收购烟叶 C.超合同约定收购烟叶
D.无合同收购烟叶 35.无合同加工烟叶以下()叙述正确。
A.为行业内外的企业和个人加工烟叶，未签定网上加工合同
B.签定了加工合同，但实际加工数量超过了合同数量的，超过部分不属于无合同加工烟叶
C.签定了加工协议，但未签订网上加工合同的，也属于无合同加工
D.在增补合同正式签订前就进行了加工行为的，也属于无合同加工。36.烟叶复烤加工企业常见问题定性有（）
A.超许可范围经营
B.无合同调进烟叶 C.无合同加工烟叶
D.非正常渠道销售原烟或片烟
37.销毁报废的（）等专卖品，应当在在属地烟草专卖行政主管部门的监督下进行。
A.卷烟
B.烟叶
C.卷烟纸
D.烟草专用机械
38.属于违规销售、处理报废专卖品的有（）。A.将报废的烟叶销售给行业外无烟草生产许可证的单位和个人 B.将报废的丝束销售给行业外无烟草生产许可证的单位和个人 C.在专卖主管部门的监督下将废弃的烟丝销毁 D.将报废的卷烟纸未经彻底处理进行销售、变卖 39.关于无证运输专卖品，以下叙述正确的是（）A.未办理烟草专卖品准运证运输烟草专卖品的 B.重复使用烟草专卖品准运证的
C.证货不符，超出烟草专卖品准运证规定数量、品种或者规格的部分，少于的不属于无证运输
D.使用过期、涂改、复印、传真、伪造、变造的烟草专卖品准运证的。40.对内部专卖监督管理检查中查出的问题，（）有权处理。A.上级主管部门
B.所属单位
C.整顿办
D.属地烟草专卖行政主管部门
41.内部专卖管理监督部门对一般违法违规问题进行处理的方式主要有()
A.责令整改
B.行政处罚 C.对问题移送
D.责成被监督单位做出解释
42.对在内部专卖管理监督检查中查出的问题,需要移送的应向（）移送。
A.被查单位上级主管部门
B.纪检监察部门 C.司法部门
D.其他烟草专卖行政主管部门 43.对在内部专卖管理监督检查中查出的问题，需要移送的情况有（）。
A.辖区内一般违规行为
B.超出了属地管辖范围 C.超出了管理职能权限
D.辖区内轻微违规行为
内管答案：
单选1-20
BBBDA BDAAC CCBCA DBCCA
21-41
BDBAB DABBC BDBCB BCDCD 判断
√××××
√×√×√
√√√√×
√×√×√
√√×√×
√×√√×
√××√×
√×√×√ ×√× 多选
ACD ACD
ACD
ABC
ABD
ABC ABCD
ABD
ABCD
ABD
ABC
ABD
ABC
ABCD
ABCD
ABCD ABCD
ABCD
ABCD
ABC
ABC
ABCD
ABCD
ABCD
ABD
ABC
ABD
AB
AC
ABC
ABCD
ABC
BCD
ABCD
ACD ABCD
ABC
ABD
ABD
ACD ABC
BCD
一、业务知识词条
1、问：内部专卖管理监督的对象有哪些？ 答：内部专卖管理监督的对象是指行业内所有依法取得烟草专卖许可证，从事烟草专卖品生产、销售和进出口业务的企业。实践中一般包括以下七类企业：（1）烟叶种植收购调拔企业。
（2）卷烟、雪茄烟、烟丝、烟草薄片生产企业。（3）卷烟、雪茄烟批发企业。（4）烟叶复烤加工企业。
（5）卷烟纸、烟用丝束、滤嘴棒、烟草专用机械生产企业。（6）烟草专卖品进出口企业。
（7）从事卷烟零售的行业内三产企业，即直营店等。
2、问：内部专卖管理监督的工作方法主要哪两种？ 答：日常监管和定期检查。
3、问：倾斜投放货源具体表现情形是什么？
答：将某些品牌卷烟集中向自营店、关系户销售，销售数量在该品牌总销量中比重较大，且超出了自营店、关系户的零售能力的。
4、问：捆绑销售卷烟具体表现情形有哪些？ 答：（1）对新上市卷烟或本地市场滞销卷烟，采取与畅销卷烟搭配、捆绑的方式进行销售；
（2）不按市场实际需求、客户真实销售能力投放卷烟，利用高价位卷烟、紧俏烟、破烟、要地主销但外地市场差价高的卷烟、捆绑、组合、奖励、协议等形式搭本或变相搭配销售的。
4、问：卷烟未落地销售具体表现情形有哪些？
答：采取集中时间、集中线路、集中品牌、集中客户投放卷烟、组合销售、协议销售、学滞销烟集中出库等形式销售卷烟造成卷烟被收购倒卖外流的。
二、政务语义词条
1、内部专卖管理监督：指各级烟草专卖局根据《中华人民共和国烟草专卖法》及其实施条例和国家烟草专卖局的有关管理规定，对行业内所有依法取得烟草专卖许可证，从事烟草专卖品生产、销售和进出口业务的企业遵守烟草专卖法律、法规及有关规定的情况进行全过程的管理监督。（口语化关键词标注：专卖内管、内部监管、行业内管）
2、内部专卖管理监督的制度依据：它是指依据烟草专卖法律法规及行业管理规定，这里所指的行业管理规定既包括国家烟草专卖局对烟草专卖品生产经营的有关管理规定、内部专卖管理监督工作方面的制度规定，也包括各省级烟草专卖局根据国家局有关制度规定所制定的规范生产经营方面的管理规定。（口语化关键词标注：内管依据、内管制度、内管文件、内管规定）
3、日常监管：是各级内部专卖管理监督部门开展工作的主要方式，目的是通过对烟草专卖品生产经营企业进行日常监督管理，及时发现并查处违法违规生产经营行为。日常监管主要是按照规定的程序和内容，依托内部专卖管理监督信息系统，通过发现预警、筛选预警、调查核实、定性处理等程序来进行的。（口语化关键词标注：过程监管、事前监管、事中监管）
尊敬的各位领导，各位同事：
大家好！
站在这个特殊的舞台，我心潮澎湃。这次竞争上岗对我来讲，是一次人生的挑战，更是一次展示自己、锻炼自己的机会。在此，我深深地感谢两年专卖稽查工作中，一直关心我、支持我、帮助我成长的各位领导和同事们，是你们给了我参与竞聘的勇气和力量！
我叫XX，生于XX年，XX年加入中国共产党，年至在电力有限公司先后任运行班班长、办公室主任、后勤部经理，XX年X月进入县烟草专卖稽查大队成为一名普通的稽查员。
我竞聘的岗位是烟草专卖科内部监管员，对此岗位我具备三大优势：一是我热爱烟草专卖工作，有吃苦耐劳的精神。“今天工作不努力，明天努力找工作”的危机感时刻提醒着我，在两年的烟草专卖稽查工作中，我脚踏实地，任劳任怨。无论是市场上的检查还是连夜蹲点，无论是公路上的排查还是与烟贩对峙，每一次我都迎难而上，冲锋在前。二是我为人坦诚，有强烈的责任心和使命感。在专卖执法中我既热情服务，又坚持原则；既以人为本，又铁面无私，无论在生活中还是工作上，我都时刻以一名共产党员的标准来衡量自己，凭着强烈的责任心和使命感打击不法经营行为。三是我
有较强的文字处理能力。十几年的办公室文秘生涯，练就了我较为熟练的文字处理能力，完全能够胜任烟草专卖科内部监管员及办案文书工作。
如果这次我能竞聘成功，我将在领导的带领下，牢记“一个原则”，实现“两个转变”，树立“三个意识”。
牢记“一个原则”，就是牢记公正廉洁执法的原则。烟草专卖是烟草行业的灵魂，烟草专卖监管员则是为烟草行业的发展提供强有力的保障。我将永远牢记公正廉洁执法的原则，堂堂正正做人，踏踏实实干事，禁住诱惑，守住清贫，耐住寂寞，时刻维护烟草人的良好形象。
实现“两个转变”。一是实现工作角色的转变，即由稽查员向内管员的转变，尽快熟悉新的业务，履行好内部监管员职责。二是实现思维方式的转变。即由稽查员严格执法向实施以人为本的管理方式转变。
树立“三种意识”。一是树立学习意识，做一名优秀的烟草专卖监管员，掌握业务知识和实践操作能力是关键，更需要对专卖工作涉及的法律法规耳熟能详，我将进一步树立终身学习意识，活到老学到老，不断增强业务素质，适应新的工作需要；二是树立团队意识，我将着眼全局，顾全大局，将集体利益放在第一位，上服从领导，下服务消费者，与同事们拧成一股绳，创造专卖监督管理的美好明天；三是创新意识，烟草专卖监管工作不能因循守旧，必须从创新专卖管
理监督长效机制求得发展，我将在掌握熟悉业务的基础上开拓思路，增强工作的积极性和主动性，为创新管理监督机制献计献策。
各位领导，各位同事，两年的专卖时光，最让我感动的就是同一专卖战线上的领导和同事们，那无数个风风雨雨、日日夜夜并肩作战，勇抓烟贩的艰辛情景还历历在目，那一幕幕动人而又成功的精彩，那相互礼让的团队之情时刻感染着我，让我对专卖工作依依不舍。我热切希望能够继续和大家共同战斗在专卖行业上，为我县专卖工作尽我的绵薄之力。如果我竞聘成功，我都将以此为新的起点，更加严格地要求自己，以更优异的工作成绩，回报领导和同志们的关心和厚爱。如果我竞聘落选，也许我会因与专卖工作失之交臂而终身遗憾，但是我依然会感谢两年的专卖时光留给我的记忆和感动。
最后，我想说，投身专卖，我无怨无悔并加倍珍惜，失去专卖，我会总结经验，面对人生。
企业内部控制不力是伴随着企业内部控制制度的发展而产生的。2008年初, 由于法国兴业银行交易员在股票衍生产品交易中违反内部控制制度进行欺诈, 造成该行数十亿欧元的损失, 导致人们不得不越来越重视内部控制的建设, 同时也引发了人们对企业内部控制不力现象的反思。相关研究人员在调查中发现, 在受到证监会等监管部门处罚的上市企业中, 有近半数的企业是因内部控制执行不力而造成的。自从2008年以来, 我国财政部门和审计等监管部门相继出台了许多内部控制监管制度, 如《企业内部控制基本规范》, 意图规范企业的内部控制行为;相应地, 2010年, 为了促进企业内部控制制度的实施和评价, 规范会计师事务所内部控制审计行为, 根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》, 财政部会同有关部门又制定了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等制度条例, 使得企业内部控制不力现象得到了一定程度地遏制。
对于企业内部控制的研究, 国内学者在借鉴国外相关研究成果的基础上, 其研究主要侧重于内部控制评价体系的构建与评价 (王素莲, 2005;李小燕, 2008) , 内部控制制度的建立与比较 (杨秀平, 2010) , 内部控制与公司治理的互动与衔接 (程新生, 2004;李连华, 2005) , 内部控制与风险管理的关系 (谢志华, 2007;丁友刚, 胡兴国, 2007) 和内部控制环境的构建与优化 (李小云, 2009) 等方面。但遗憾的是, 对于企业内部控制执行不力的研究却少之又少, 仅有的一些研究者也只是把监管政策作为研究模型的外生变量来处理, 往往忽略了企业内部控制执行不力与法律法规之间的固有联系, 导致不能够完整地反映内控控制的内在逻辑与监管政策的有效性及必要性。因此, 在中国这个新兴国家的特殊制度背景下来研究企业内部控制行为与监管部门之间的博弈关系, 为内部控制监管部门提供一定的决策建议显得更为重要, 这也是本文研究的意义所在。
二、企业内部控制执行不力的表现形式
只有对企业内部控制执行不力的表现形式进行深刻分析, 才能够真正地做到对“症”下“药”, 因此, 笔者首先对企业内部控制执行不力的表现形式进行简要的分析, 主要内容如下:
(一) 会计信息失真
阎达五、杨有红 (2001) 认为, 保证会计信息的真实性是企业内部控制发展的主线, 会计控制是企业内部控制的核心。由于企业的经营目标归根结底是以最小的经济代价来获取最大的经济利益, 所以, 近年来, 我国许多企业为了获取更多的额外经济利益, 常常人为捏造会计事实, 通过篡改会计数据, 设置账外账或隐瞒、虚报收入等欺诈行为导致因企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成信息失真的现象较为严重。随之而来的不良后果是, 最直接的降低了企业的信用, 增大了企业发展的风险, 严重损害了投资者的利益, 尤其是中小股东的利益, 进而加重了企业运行的不确定性, 严重危害企业与证券市场的可持续发展, 并且, 该行为还间接掩盖了经济运行中的矛盾和隐患, 误导了国家经济政策的制定与实施, 使社会经济资源得不到合理的优化配置, 社会的发展和稳定也受到了一定的影响。因此, 会计信息失真是企业内部控制不力的重要表现。
(二) 内部人控制“内部人控制”作为现代企业制度的一种内
生现象, 指的是经理或工人在企业发展过程中获得相当大一部分剩余控制权的现象 (黄兴孪、沈维涛, 2009) 。现代企业制度的一个重要特点就是企业所有权与经营权的分离, 当内部人受雇投资人代理经营企业时, 由于所有者和内部人目标的不一致, 高层管理人员凭借其对企业控制权的掌握, 在制定企业发展政策时, 往往为了追求自身利益的最大化, 使本应实现委托人利益的代理行为逐渐变成侵害委托人利益的行为。陈共荣、佘利文 (2009) 认为“内部人控制”问题不仅是一个代理问题, 而且是一种特殊类型的内部控制问题。首先, 在一定条件下管理者可能做出违背投资者利益的事情, 这就是因“内控不力”而造成的后果。其次, “内部人控制”问题在不同的国家表现形式不一样, 如在南斯拉夫主要是职工控制了企业;而在俄罗斯, 则主要是经理人员控制了企业, 其共同特点是在政治上发生了突然的转折, 一时间出现了“权力真空”, 内部人得以扩大了自己的权力, 这时问题的实质是一种“内控问题”。当更多的上市企业被企业内部人玩弄于股掌之间时, 企业内部控制制度自然失去其应有的效果, 内部控制必然以失灵收场。当上市企业的股东大会、董事会和监事会不能通过制度性的安排监督、控制高层经营人员, 企业“内控”只能落空。
(三) 资金流失严重
Johnson等人把大股东转移上市公司资金的行为称作“掏空”, 其实质是大股东对中小股东利益的剥夺。对于许多上市企业而言, 企业的大股东往往具有对企业的真实控制权, 根据经济人假设的说法, 任何存在于经济社会中的组织和个人都是利己的, 所以, 当上市企业的大股东获得企业的真实控制权以后, 必然会采取一些措施来为自己谋取更多的经济利润。当控股股东通过金字塔结构和交叉持股方式分离控制权和现金流权, 或者担任公司的高级管理人员, 且在法律对小股东的保护不到位时, 大股东“掏空”行为更为严重。另一方面, 由于一些上市企业缺少必要的监督机制, 导致挥霍浪费严重, 使公司出现巨额亏损, 有的上市公司由于财产物资内部控制管理薄弱, 加上经济往来中审查制度不健全, 造成资产大量流失, 应收账款管理混乱, 很多公司将潜盈、潜亏、完全无法收回的对外投资和借款等各种名目长期挂在往来账户, 不作处理, 并且很多企业没有建立完善的财产清查制度, 经济部门与财务部门长期不对账, 账实不符现象严重。以上做法突出体现了个别企业有章不循, 内部控制行为混乱的局面, 这种局面急切需要解决。
三、企业内部控制执行不力的原因
根据企业内部控制执行不力的主要表现形式, 有必要对执行不力的原因进行分析, 主要内容如下:
(一) 企业内部控制结构不合理
尽管我国已经颁布了许多关于加强企业内部控制制度的法规, 但从微观角度来看, 真正的实施还需要靠企业自己本身。有调查发现, 企业内部控制结构设计不合理是导致企业内部控制不力的重要原因, 被调查人员中有接近50%的人员认为因业务岗位设置的缺陷, 导致了不相容职务没有分离而授权批准不明确、授权批准层不清、授权批准范围有交叉等设计问题的比例分别达到32.9%、43.0%和30.9%;此外, 在信息化会计系统应用效果方面, 由于系统本身存在漏洞造成执行效果较差的比例达到23.8%。
(二) 企业人员素质参差不齐
近年来, 由于市场经济迅速发展, 企业中的人员队伍迅速扩大, 但对企业人员再教育培训却没有及时跟进, 有些培训流于形式, 根本起不到提高企业人员素质的作用。由于企业管理层在内的众多企业员工观念落后, 缺乏现代企业管理的素质, 对内部控制的有效实施重视程度不够, 没有把内部控制作为权力制衡、规范工作流程、优化企业发展的措施, 没有认识到内部控制是针对单个企业进行自我约束评价的。并且, 对企业内部控制的实施目标认识还不明确, 没有认识到企业内部控制的目标制定与实施是使企业整体运行更有序、更合理, 资源配置更有效率的重要途径。
(三) 内外部监督缺乏有效性
尽管我国已经建立了比较完善的内部控制监管体系, 但由于制度的不尽完善, 审计人员不规范执业, 加上企业管理制度的分散及流于形式, 内部控制监督体系所带来的监督效果还无法达到令人满意的程度。有调查显示, 41.4%的企业缺乏专门的风险评估部门或岗位, 大部分企业的内部审计部门没有及时发现内部会计控制设计和执行中的问题, 并且没有及时与董事会或审计委员会进行沟通, 从而造成监控不利。
除上述原因以外, 公司治理程度、内部控制环境、企业文化特点等因素也是影响企业内控不力的重要因素。内部控制不力是对我国上市企业内部控制是否有效的一种直接评价。国外的相关研究结论无疑是我国相关研究的重要基础, 但如果把外来的方法、经验直接用于我国这个新兴国家的特殊背景下来研究内部控制问题无疑是行不通的。针对上文所分析的内部控制执行不力的表现和原因, 结合我国特定的制度背景, 运用博弈理论来研究我国企业与监管部门的力量对比, 评估企业内部控制执行不力的监管效率, 则具有较大的实践意义。
四、博弈模型构建
博弈论是建立在古典经济学基础上的, 其主要研究经济行为主体在发生相互作用时如何作出理性的决策以及这种决策达成何种均衡的问题。在内部控制执行不力的监管博弈中, 博弈主体主要包括企业和监管部门, 在博弈的过程中, 企业和监管部门都会根据自身的经济目的做出某些经济行为, 然后, 双方又会理性地针对对方所做出的经济行为来决定自己的下一步对策, 如此可能进行多次, 以希望实现双方自身的效用最大化。监管政策往往被看作监管部门的行为载体, 监管政策的内容往往体现了监管部门对企业内控不力的态度;同时, 企业方面也会根据监管政策的制定与实施来预测监管部门的行为, 以据此及时调整自己的经济行为。在构建企业和监管部门的博弈模型之前, 借鉴相关研究文献, 笔者对模型研究的范围进行了必要的限定, 以便合理分析相关的问题。第一, 博弈参与人的行动、信息、战略、支付函数都是共同知识;第二, 根据“经济人”假设条件, 本文中的博弈参与人的经济行为均以实现自身的效用最大化为根本目标;第三, 博弈过程中的参与人对待经济风险都是风险中性者。
(一) 基本假设 (1) 博弈参与人分别为企业 (N) 和监管部门
(M) 。可供企业选择的策略集有{内控不力, 内控得力};可供监管部门选择的策略集有{监管, 不监管}, 其中, 如果监管部门选择监管, 监管的效果集有{有力度, 无力度}。博弈参与人在博弈过程中都在一定条件的约束下以一定的概率来选择自身的最优经济行为, 以期望获得最优的经济效用。 (2) 设企业内控得力则企业可以获得正常年度收益I, 若企业内控不力则可以获得额外收益。 (3) 若企业内控不力被监管部门发现, 将处以a*i2 (a≥1) 的罚款。 (4) 设监管部门对企业内控执行情况的监管成本为C。当监管有力时, 可获取收益H, 假如监管无力时, 内控不力的事实在后期被发现, 则监管部门将损失h。 (5) 设企业内控不力的概率为p (0≤p≤1) , 监管部门对企业内控进行监管的概率为q (0≤q≤1) , 并且监管有力的概率为r (0≤r≤1) 。
(二) 博弈分析
在企业与监管部门进行博弈的过程中, 双方分别在预测对方行为的基础上来决定自己的行为决策。企业在预测监管部门行为的前提下选择内控得力还是不力, 监管部门则根据对企业行为的预测来确定最佳的监管策略。两方都以自身效用最大化为目标, 其两方的博弈决策树如图1所示。
根据上面的论述和假设, 可以得到两方的博弈支付矩阵, 如图2所示。
假设企业内部控制得力时企业的收益为U0。企业内部控制不力时企业的收益为U1。那么, 根据先前假设, 可以得出:
则可得到企业的内部控制期望效用函数:
同理可得到监管部门的监管效用函数:
因为企业是根据监管部门的监管概率和监管力度来决定是否内控得力或不力的, 并且在一定经济条件的约束下期望自身效用的最大化。换句话说, 即求解:M paxE (U) N=I-pqrai2+pi
对企业的内部控制期望效用函数求解效用最大化的一阶最优条件:。
由上式可以得出, q与r成反方向变动, r与a成反方向变动, 进而可以推出如果监管部门能够加大监管力度, 加大对企业内控不力的处罚, 就会减低对监管的需求概率。
同理, 内控监管部门也是根据企业的内控行为来安排自己的行为决策, 并期望在一定经济条件的约束下, 使得自身效用最大化。换句话说, 即求解:
对监管部门的监管效用函数求解效用最大化的一阶最优条件:。
由上式可以得到p与r、H和h均成反方向变动, 而C和H成同方向变动。所以, 可以推出加大监管部门的监管力度、加大对监管部门的奖惩力度和降低监管部门的监管成本与费用可以减少企业内控不力的现象。
将同时代入E (U) N= (1-p) U0+pU1=I-pqrai2+pi中, 可以求得:
由所得结果可知, 所得结果正好与企业内控得力时可以获得的正常年度收益I相等, 进而可以推出在监管部门的有力监管下, 企业和监管部门之间可以达到某种程度上的均衡, 此时如果企业再内控不力, 那么可以获得的额外收益只能是0, 所以企业最终会有效执行企业内部控制。
五、博弈模型优化
对于监管博弈, 双方之间的博弈规则是否有效并不取决于博弈的参与人, 而是取决于博弈局外人———法律法规制定部门和社会公众的评价。因此, 对于博弈局外人来说, 即使监管博弈已经达到了某种程度的均衡, 但博弈局外人仍会认为上述监管博弈均衡有帕累托改进的空间。尽管我国实行改革开放已有三四十年的时间, 但我国仍处于经济转型的关键时期, 市场经济体系结构还不完善, 监管力度还不够;在社会主义市场经济的初级阶段, 经济违规现象屡见不鲜, 并且违规行为都比较隐蔽, 监管部门往往缺乏必要的监管措施, 致使监管力度和信度远远没有达到社会发展的要求。所以, 在这种情况下, 监督制度的建立与实施尤为迫切。
(一) 构建完整的企业内部控制法律法规体系
近年来, 尽管国家已针对企业内部控制中所存在的问题制定了一些法律法规, 如《企业内部控制基本规范》及相配套的《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等制度条例, 但在这些法律法规中或多或少地存在着一些缺陷, 如, 没有明确规定违背这些规范之后所应受到的惩罚, 如果惩罚力度不够, 那么法规所能起到的作用就会微乎其微。从博弈分析过程可知, 当监管政策只起到治标不治本的作用时, 企业仍然会偏好内部控制不力来谋取额外的巨大利润, 即i→∞, 此时, 博弈均衡将不再存在, 监管则没有任何效果。
(二) 加大外部监管力度
“最牛教授”任准秀事件如今又被推到台前。这位教授的行为广受质疑，但这些都只是来自民间的声音，没有任何来自调查、管理部门的意见。
事实上，这种现象不仅对市场上的普通投资者是一个很坏的导向，对这位卷入事件的教授本人来说也很不公平，因为监管声音的缺位，使他失去了证明自己清白的机会。
种种现象显示当前我国内地资本市场的法规在对内幕交易活动的管制存在着重大缺陷。在此，我们不妨将任淮秀事件和前不久发生在美国证券市场上发生的“李国宝涉嫌内幕交易”事件作一下对比，就能清晰地看见这种监管上的区别。
看美国如何严惩内幕交易
在目前的A股市场，类似任教授这样的获利过程，几乎没有办法直接启动对其的内幕交易调查。因为他说得清楚自己买入S*ST数码的理由。
他曾对媒体说：“2006年下半年，我开始寻找新目标，发现S*ST数码的股价才5元附近，而整个市场平均股价在15元，我判断这只股票应该能涨到10元，于是就以玩玩的心态买了一点。作为ST股，市场对其一直有重组预期，但公司股价突然暴跌，连续跌停后，公司还否认重组传闻。凭经验，我认为里面很可能有猫腻。股价连续跌停，成交量却在放大。我就不断加仓，加倍买，跌一个数量级，再加倍买。”
但是如果对照美国证券管理委员会(SEC)对李国宝案的处理就会发现，按照任教授的这种买入理由，完全可以立刻启动内幕交易调查了。
当时，新闻集团启动了对道琼斯公司的并購活动，导致道琼斯的股价暴涨55％。随后，美国证券业管理委员会在美国曼哈顿联邦地方法院起诉一对香港夫妇——王勤竞及其妻梁家安，指控他们利用有关购并内幕消息购买了415000股道琼斯股票，相当于同期道琼斯全部股票成交量的3％，从中牟取巨额非法收益，据称高达810万美元。此后，SEC更向李国宝发出“韦尔斯通知”，也就是提起诉讼前的最后一步，其中披露SEC正考虑对李国宝提出一项民事诉讼，状告其违反了美国证券法。
尽管李国宝坚持否认这项指控，但他辞任香港特区政府行政会议成员一职并在去年春节前夕与SEC达成和解协议。根据协议，SEC对获利最高的梁启雄(上述梁家安夫妇其实就是替他操作的)处以1620万美元的罚款，其中810万美元是其利用内幕交易的获益，另外810万美元为罚款。此外，因为曾任新闻集团董事的李国宝向其好友梁启雄透露了新闻集团即将收购道琼斯公司的内幕消息，因此也对李国宝处罚810万美元。
任淮秀可能会逃过一劫
看到这里，读者可能还不明白为什么说李国宝案如此具有典型意义，那就请务必注意以下两个细节。
首先，据媒体报道，SEC并没有找到李国宝向梁启雄透露消息的证据，也没有找到李国宝本人利用该内幕消息进行交易而获利的证据。SEC只是声称，李国宝在获知新闻集团要收购道琼斯之后与梁启雄一起坐飞机去上海，之后，出现了梁启雄家人买卖道琼斯公司股份的事件。SEC认为，李国宝“应该知悉”，其所透露的信息会被利用。
有人要问，难道量启雄就不能自己买人道琼斯的股票吗?他就不能像任淮秀一样，声称自己是“看技术图形觉得肯定有猫腻”，从而大量买进吗?
按照美国的证券法，就是不可以。据SEC的指控，该对香港夫妇以前从未买卖过道琼斯股票，但于去年4月13日至30日间突然买入41.5万股道琼斯股票，5月1日就传出收购消息。这个行为过程就能立即启动美国的内幕交易调查而不必有其他证据。
因为在美国法院对内幕交易的判例中，强调的原则是“有效市场理论”。如某个人出于外人无法理解的理由，突然大量买入某个股票，而事后在短期内(通常指6个月内)，这个股票的股价果然产生了较大的正向波动(通常为20％以上)，那么法院会要求他(她)举证，为什么会在这么准确的时机去买这个股票，如果举证不出，就只能承认这起获利来自某种内幕交易。当然，法院会考虑一些实际情况，比如这个当事人是否有机会获取内幕信息，像上文中梁启雄因为跟李国宝是朋友且刚刚在买股票前一起坐飞机旅行，所以肯定无法证明自己清白。反过来，如果是一个跟李国宝毫无任何瓜葛的普通投资者，即使买入获利，也不一定会令SEC怀疑。
再看任准秀事件中，他和妻子在缺乏有说服力的理由下(成交量放大不算过硬的理由，而且事实上读者可以去看看K线图，那几个交易日的换手率并不很大，连续封跌停的时候无量，有量的时候就是打开跌停的时候，这都是很正常的交易情形)，突然将全部身家押注在一个以前没有操作过的垃圾股身上，虽然耗时有1年多，但那是因为长期停牌缘故，实际发生重组也就是在他买入后不到10天时间，再加上获利巨大，任准秀和他妻子的工作又具备获取内幕消息的可能性。
总而言之，这件事如果发生在美国的股市里，SEC可能当天就启动内幕交易调查了。这样的事发生在沪深A股市场，则一句证据不足就可以掩盖过去。两相对比，就不难明白，我们的法规在打击内幕交易方面，存在哪些软肋了。
应及时重建规则
其实，中国资本市场也在开始逐渐建立打击内幕交易的游戏规则。
2007年4月，证监会就内幕交易和市场操纵出台相关认定标准，并在有限范围内试行。9月中旬发布的《关于规范上市公司信息披露及相关各方行为的通知》，其中规定上市公司股价在敏感重大信息公布前20个交易日累计涨跌幅超过20％，公司即须履行举证责任。
这种责任包括，上市公司在向证监会提起行政许可申请时，应充分举证相关内幕信息知情人及直系亲属等不存在内幕交易行为。与此同时，证监会可对上市公司股价异动行为进行调查，调查期间将暂缓审核上市公司的行政许可申请。
正是根据这些规定，监管部门在处理内幕交易或疑似内幕交易行为时，可以抓住股价表现这一线索，对内幕交易行为进行一定的打击。
【内部监管制度】推荐阅读：
资金监管制度10-04
日常监管制度03-30
学校食堂采购监管制度02-23
学校食堂日常监管制度03-11
重大危险源监管制度06-11
内部牵制制度06-26
机关内部制度01-15
内部牵制稽核制度11-08
公司内部保密制度11-10
科协内部考核制度03-13
