财务会计内部控制

财务会计内部控制（共9篇）

财务会计内部控制 篇1

第一章

总则

第一条

为了保证公司会计资料正确可靠，防止会计差错及营私舞弊现象的发生，便于公司审计工作的开展，加强公司各管理岗位的责任心，维护公司财经纪律，特制定本制度。

第二条

本制度所称内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制订和实施的一系列控制方法、措施和程序。

第二章

货币资金的内控制度

第一节

现金内控制度

第三条

现金的收付由公司专职出纳负责，不得多人管理现金的收付，以免责任不清。

第四条

现金的收支要及时入账，做到日清月结。

第五条

不准以白条或借据抵库，任何人不经批准均不得借用现金。

第六条

遵守银行规定的库存限额。

第七条

严禁出纳员填制现金的收款、付款记账凭证。

第八条

由公司财务部门负责人或会计主管组织对库存现金每月至少盘点一次，如发现帐实不符，要立即查明原因，分清责任，并由责任人赔偿损失。

第九条

财务部门负责人或会计主管应经常不定期抽查出纳员的帐实是否相符。

第十条

必须用保险柜保管现金。严禁用木箱、木柜保管现金，或将现金置放在办公桌内。

第十一条

遵守银行规定的现金管理办法和结算起点，超过起点的支出应使用支票支付。

第十二条

领用备用金的单位或个人以及出差人员应及时报账，如无必要继续使用备用金，应及时收回销账。出差人员返回后应及时至财务部办理报销手续，借款无法核销的，应说明理由并报主管领导审批。出差返程后长时间即不办理借款核销手续，又不说明理由的，财务部门有权从工资中扣除借款。

第十三条

未经过批准，不得使用与借款内容相左的单据办理借款核销手续。

第十四条

费用报销凭证应由出纳对金额进行二次审核，以减少差错。

第十五条

付出现金应取得凭证，如收据、发票、费用单据等。报销凭证必须经经办人、部门负责人、财务负责人或公司主管领导签字才可报销。购买货物凭证必须经公司仓库验收后，经经办人、部门负责人、财务负责人或公司主管领导签字、才能报销。

第二节

银行存款内控制度

第十六条

银行预留印鉴至少由两人分管。

第十七条

空白支票禁止提前加盖印件。

第十八条

遵守国家规定的信贷纪律和结算纪律，不出租出借账户，不开空头支票。

第十九条

妥善保管空白支票，汇票和本票，并设置备查登记簿，登记其购入，发出和注销情况。

第二十条

及时与银行对帐，查明未达帐项及发生原因，并编制银行未达帐项调节表。

第二十一条

出纳原则上不应签发盖有印鉴的空白支票，如工作需要，也应控制其份数。领用人对领用的空白支票应妥善保管，如有遗失而造成本单位经济损失者，应予以赔偿。空白支票使用后应及时交财务部门记账和注销。

第三节

工资内控制度

第二十二条

财务部门负责工资发放的工作人员应认真与人事管理部门核对在册职工人员姓名，工资标准，各种津贴和补贴的金额。

第二十三条

财务部门根据人事管理部门开具的聘用临时工姓名，工资数额及有关补助的说明认真核对临时工工资情况。

第二十四条

核对各项应扣款是否正确。

第二十五条

根据审核过的工资计算表或工资汇总表编制记账凭证。

第三章

实物资产内控制度

第一节

原材料内控制度

第二十六条

公司设立专门的仓库由专人保管材料物资。

第二十七条

对已采购回的材料建立验收制度，登记采购合同数，实收数，短缺数等。

第二十八条

各种材料物资应妥善保管，按品名、规格定位堆放，并挂贴标签，以便帐实核对。

第二十九条

实行定期盘存制度，每月至少盘点一次，并与材料帐卡的账面结余数核对，若发现盘盈盘亏，应及时查明原因，并填写盘存报告单报本部门及财务部门分别情况进行处理。

第三十条

对易潮，易霉物资要经常检查库内通风设备是否完好，发现问题及时处理。对易挥发的物资应经常注意加盖密封。对易燃、易爆物资要加强防火，对贵重物资和稀有物资要特别保管并经常查核。

第三十一条

对各种材料物资的领用和发出，必须按规定的程序办理手续。仓库保管员只有根据经过批准的领料单，或销售凭证方能发料，领料人和发料人均应在领料凭证上签章。

第三十二条

仓库保管员负责稽核所经管的材料帐卡和实物数量是否相符。财会部门负责稽核材料的总分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不定期抽查材料部门的帐、卡和实物数量是否相符。

第三十三条

对于边角废料应做到合理回收，及时入库，加强材料的综合利用。

第二节

产成品内控制度

第三十四条

公司设立专门的仓库由专人保管产成品物资。

第三十五条

生产车间加工完毕的产品，经质量检验部门检验合格后，填制产成品交库单，连同产品交成品库点收，车间和成品仓库的经手人应在产品入库单上签字，作为产品入库的凭证。

第三十六条

“入库单“一般一式三份，一份由成品库记账，一份退生产车间计算产量，一份送财务部门记账。月末各方的合计数应按品名、规格、等级进行核对。

第三十七条

产成品销售时，销售部门根据购货单位的订货单或销货合同开出至少一式三份出库提货单（物资出门证）。一份由销售部门存查记账，一份由成品仓库发货记账，一份送财务部门收款记账。

第三十八条

销货发票应具备销售产品名称、规格、数量、单价等方面的内容。应由开票人以外的人员复核其所填内容，是否与购货单位的订货单或合同一致。

第三十九条

仓库保管发货人接到提货单联后，提出应发的货物，核对无误后方能包装发运。

第四十条

仓库保管等直接经手销售的人员，不得兼管与销售有关的账簿如销售，应收销货款的记账工作。

第三节

产品及半成品内控制度

第四十一条

外购半成品的管理，视同材料购入处理，由材料部门负责。

第四十二条

自制半成品若需送交半成品库的，其管理办法同产成品的管理流程。

第四十三条

月末要清查盘点，盘点由生产部门和车间核算员参加，可能时财务部应派员参加，盘点完毕要填写在产品盘存表，以便正确计算在产品成本。

第四节

固定资产内控制度

第四十四条

公司固定资产由资产管理部门、资产使用部门及财务部门共同管理，各司其职。

第四十五条

资产管理部门对报废、转让、出租出借固定资产应及时登记清理费用、残值收入，或租金收入和转让收入，并报财务部门进行账务处理。

第四十六条

固定资产折旧采用直线法。对已提减值准备的固定资产计提折旧时，按照该项资产的账面价值及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。

第四十七条

在会计决算前，由资产管理部门组织进行固定资产盘点，以查明资产实物状况。

第四十八条

对意外灾害损失应进行认真的核对、盘点及损失程度的评估，并及时向保险公司索赔。

第五章

供销业务的内控制度

第一节

供应业务的内控制度

第四十九条

申请购货的部门提出采购单，经采购部门审核报公司主管领导批准后汇总编制采购计划。再与供货单位签订供货合同或开出购货订单，组织采购。采购计划中应填明所购货物品名，规格，数量，计划价格及质量要求等内容。采购部门批准的数量若与申请单位申报数量有异，应及时通知申请部门。

第五十条

购入的材料物资由仓库保管组织验收，验收时应将发票账单与存查的采购计划进行认真核对，同时核对点收实物的数量和质量，核对无误后填写验收单或材料入库单，并签字后连同发票账单转采购部门。对有特殊技术要求的材料物资应通过有关技术人员进行技术鉴定，检验合格后方可填制验收单。

第五十一条

仓库保管登记已验收货物的明细账。

第五十二条

采购部门收到仓库转来的验收单或入库单和发票账单后，须进一步与合同、采购计划核对无误后，签章送财务部报帐。

第五十三条

财务部根据验收单（或入库单）和发票，编制会计凭证或办理付款手续。

第五十四条

若收到的材料在数量、规格，质量等方面与合同、发票不符，财务部门应按规定办理部分拒付或全部拒付手续，材料仓库应对所到材料暂时另行代管。并在备查簿中予以记录。

第五十五条

财务部门根据有关材料总账，对仓库明细账进行控制监督。

第五十六条

月末财务部门材料总账与仓库明细账进行核对，帐与实物数量进行核对。

第二节

销货业务的内控制度

一、现销业务的内控制度

第五十七条

销售部门根据购货单位的订货单或销货合同开出物资出门证。一份由销售部门存查记账，一份由成品仓库发货记账，一份送财务部门收款记账。

第五十八条

开票员负责根据销售部物资出门证开发票。开票工作由财务部的专人负责。

第五十九条

收款员收款。收款人由财务部开票以外的另一人员或销售部门负责，收款人应核对单价是否有误，并验算数量乘单价是否与金额相符，大小写是否相符，核对无误后收入现金，将款项交财务部出纳后，在发票联及物资出门证上加盖现金收讫章，并由会计编制收款凭证入账。

二、赊销业务的内控制度

第六十条

草拟合同，报主管领导审批赊销业务。合同由销售机构草拟，草拟的合同应报企业主管销售业务的负责人审批。

第六十一条

购销双方在合同上签字并加盖公章方能生效。

第六十二条

开出物资出门证及销货发票，并通知仓库包装发货。发票开好后应交由另一人审核发票内容是否填写完整，有无错误。销售发票应由专人管理。

第六十三条

财务部门凭发票编制记账凭证。

第六十四条

根据收帐通知联记账，注销应收账款或冲减应收票据账户。

第六十五条

若因产品质量等原因而发生销货退回，则冲减应收账款，应收票据等。

第六十六条

仓库管理部门登记退回的产成品办理入库手续。若因其他原因购货方要求折让，应按销售折让的规定批准权限，由有关负责人签批意见后财务部门才能据以记帐。

第六十七条

企业财务部门不得随意将应收账款转作坏帐损失冲减坏账准备，应当在每一对应收款进行逐项检查，对于确实无法收回的应收帐款，由财务部门提交相关书面情况说明经股东会决议通过后再进行帐务处理。

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END

财务会计内部控制 篇2

内部控制主要包括五个部分:

控制环境,这是内部控制方式的运行环境,其作用主要体现在建立纪律约束体制、创建企业文化上面。

风险评估,这是风险管理的基础。

控制活动,主要指企业单位为了避免风险而采取的措施,具体表现为管理阶层下达的各种政策和指示上。

信息与沟通,通过恰当的方式将信息传达给所有的员工,加强人与人之间的沟通。

监督,通过评估、监督等方式对内部控制过程进行督促。

二、内部控制的目标

确保财务信息的真实可靠。

保护资产的安全与有效利用。

提高企业单位的管理效率。

促使企业单位遵守国家的法律法规。

三、企业财务会计内部控制的缺陷

(一)认知薄弱

在许多企业中,管理人员缺乏对财务内部控制的重视。内部控制需要较长的时间效果才能体现出来,再加上成本较高,很多企业并没有将企业财务会计落实。

(二)缺少有力的监督

财会监督缺少完善的制度保障,导致财会很难执行。另外,随着经济的发展,财会队伍迅速膨胀,导致了财会从业人员的参差不齐,对于专业理论和技能的掌握不足以应对经济发展的需求,这也是财会内部监督职能弱化的一个原因。

(三)财务内部控制机制不完善

成本核算制度、内部牵制制度、稽核制度、财务清查制度、计量验收制度、财务收入审批等都属于企业财政内部控制的内容。很少有国有企业制定有完整的制度,就算有,很多也是空有规章,并未得到执行落实。在有些企业中,甚至控制权、监督权和执行权集中在一起,使得一部分人的权利超出了内部控制。这种制度的不健全造成了资产流失、管理混乱和严重浪费等问题,使得不能对风险做出客观判断,导致企业的经济财产受到严重损失。

(四)缺少健全的风险控制体系

风险控制体系的缺失和风险意识的薄弱是企业在市场竞争中遭受损失的重要原因。在最近几年,很多产生巨大亏损的企业都是缺乏风险控制体系造成的。风险控制是对企业经济活动中存在的风险进行评估。然而我国的国营企业中很少有风险评估部门的设置,更加缺少进行风险评估的专业人才。事前风险预警、事中风险处理和事后风险评估等环节都没有完善的风险控制体系保障,导致无法对系统进行风险控制。

(五)人员管理不到位

企业中的财会人员综合素质不够,不能满足财务内部控制对理论和技能的要求。在很多企业中,财会人员根本没有意识到财会内部控制的重要性,不重视公共财产,使得内部控制不能发挥它的本来作用。还有就是没有激励制度,从业人员的积极性差。

四、解决企业财务会计内部控制的策略

(一)实施全过程控制

财务与会计相互依存相互以来,共同承担经济活动中的相关工作。做好实施全过程的控制需要注意三个方面:一是注重事前控制和事中控制;二是对资金活动的全过程进行控制;三是抓好财务预测、财务信息反馈、财务考核等一系列环节的监控。

设置合理操作规范的会计管理。

(二)建立有效的风险控制系统

风险控制系统在在内部控制系统中占据举足轻重的地位,建立有效的风险控制系统,可以对企业内部所有的风险隐患预警,避免由此导致的经济损失,风险控制系统在生产经营中起到指导作用。

(三)内部审计独立执行进度全

由专门的内部审计人员对企业单位的经济活动进行内部审计监督。首先要对企业的审计行为进行规范,使工作内容与工作重点明确化,才能保证内部审计发挥作用。另外,还需要提倡科学的审计方法,做好后续审计工作。

(四)建立良好的信息共同系统

良好的信息沟通系统是企业内部控制得以实施的物质基础,它主要包括硬件和软件两个方面:硬件是指对计算机进行电算化信息系统改造,通过计算机网络功能对企业信息进行识别、处理和评估,并且将信息在企业中有效的传递,促进所有部门相互监督和相互交流。软件方面则是在企业内部设立沟通渠道,通过会议、板报、公告等方式使生产运营中的问题得到解决,并且为各部门之间隔阂的化解提供平台,真正实现信息的流畅流通,使财会内部控制得到强化。

(五)合理工作体系的建立

在企业中,应当根据实际情况,设计专门的财务会计机构,并且安排专门具有良好专业技能的会计人员,大型企业最好还要设置总考会计师,用来满足企业内部控制的需要。同时,应当明确会计机构的从属和其职能。

五、结束语

建立有效完善的企业财务会计内部控制制度对于解决企业目前存在的缺陷和发展中的问题具有重要作用,这并不是只有管理部门和财务部门所需要执行的工作,它需要企业中所有的员工全都参与其中,才能发挥出财务会计内部控制的功能。

参考文献

[1]黄菊英,敬文举.浅谈企业财务会计内部控制实施着力点[J].财会通讯,2014

[2]姚越林.浅析中外合资企业内部控制体系的设计[J].财经界(学术版),2015

[3]孙龙飞.加强和完善现代企业财务内部控制探析[J].科技致富向导,2012

企业财务会计的内部控制策略探究 篇3

企业财务会计视角下的内部控制的缺陷分析

首先，很多企业对内部控制的重要性没有足够的认识。在财务管理实践中，很多企业没有意识到内部控制对于提高财务管理效率和效果的重要推动作用，这是当前我国企业财务会计内部控制工作亟需解决的重要问题。具体来说，大部分企业对于内部控制抱有以下几种想法：第一，有一些企业认为内部控制对于企业的财务工作来说是无足轻重的，企业只要设计和实施完善的财务会计制度就可以了，内部控制发挥作用的空间很小；这种思想导致了很多企业的内部控制工作难以得到有效的展开，内部控制工作被边缘化和忽视；第二，有的企业虽然设置了完善的内部控制制度，但是在实际操作中却将至弃之一边，导致内部控制制度在企业形同虚设，流于形式，对于这些企业来说，内部控制制度只是一纸空文，这种观念导致内部控制制度难以落实到实处，也就发挥不了其对于财务会计工作的重要促进作用。总的来说，我国企业不重视内部控制工作，也不能很好地将内部控制制度贯彻和实施下去。

其次，企业缺乏完善的内部控制制度，内部控制工作力度不够。虽说很多企业都设置了内部控制制度，但是很少有企业能够根据企业的实际状况设置出属于企业特色的内部控制制度，制度的不健全和不规范导致了企业的内部控制工作难以得到有效执行。最后，企业薄弱的会计基础工作导致了企业内不力的内部监管。

企业财务会计的内部控制策略探究

（一）提高对内部控制工作的重要性认识

企业应该提高对内部控制工作的重要性认识，树立内部控制工作意识，只有这样才能实现企业利润最大化的工作目标和长远发展的战略计划。企业应该大力地宣传内部控制工作的重要性，并对违反内部控制工作的行为建立相应的处罚措施，双管齐下，在整个企业内部灌输内部控制观念。对于企业的财务管理人员，领导者应该让他们意识到财务会计内部控制工作对于提高他们财务管理工作效率和效果的重要意义；对于企业的员工，企业可以通过宣传和教育来强化他们的内部控制观念。总而言之，企业应该让员工意识到内部控制是企业内部上下共同努力的目标，而不只是财务管理人员和财务会计部门的职责和责任。

（二）对企业内部控制的风险进行规范管理

企业应该建立健全的监督系统和有效的信息反馈机制，能够有效识别出企业当前面临的风险，并认真地进行评估、辨认和控制，具体来说，企业应该将所有的管理人员和员工都纳入到企业的生产经营计划和目标的评估之中去，定期地归集各级管理人员和员工对于生产经营计划执行情况的反馈意见，发现原有的评价目标不适合现在的企业生产经营实际状况时要及时地做出调整和改进。企业的会计工作者应该高度重视企业的每一项预算工作，严格按照预算进行财务会计工作，对于超出预算的部分应该及时总结原因。企业应该教育员工具备识别风险和应对风险的能力，能够敏感地根据政策和法规的变化做好相应的改变和调账；企业领导也应该执行内部控制制度，出具风险评估报告，聘请注册会计师对企业的内部控制工作进行严谨的评估，出具恰当的审计意见。

（三）完善内部财务管理机制

企业应该尽力完善企业内部的财务管理机制，为内部控制工作创造良好的条件和基础，笔者认为企业可以从以下两方面做好财务管理机制的完善工作：第一，企业应该完善法人治理结构，这一方面的完善带来的是企业内部的硬性规范的加强，财务管理人员和企业员工只要按照规范去做，就能产生监督和约束的作用，企业的财务管理部门应该设计好完善的财务管理制度，在企业的生产经营范围反生变更，主营业务发生变化时，财务管理部门也要随机应变，随时调整财务管理机制，保证财务管理工作的时效性，确保企业资产的完整性和安全性；第二，企业的部分财务会计工作人员职业素养底下，专业技能匮乏，需要专业的培训和再教育，企业应该组织这部分员工进行培训，提高他们的专业素养，保障财务会计工作的工作基础，与此同时，也要注重对他们的职业道德进行培训，保证会计工作的廉洁性和公正性，避免财务会计人员弄虚作假，从源头上为内部控制工作提供良好的工作氛围。

总而言之，企业内部应该灌输内部控制的重要性理念，使得内部控制成为企业内部所有员工共同奋斗的目标；做好风险防范工作，打好内部控制工作的基础；建立和健全财务会计工作机制，为內部控制工作创设良好的工作氛围。

（作者单位：云南铜业股份有限公司冶炼加工总厂）

财务会计内部控制 篇4

一、铁路财务会计管理内部控制的主要工作任务

由于铁路运输系统涉及的范围比较广,而且各个地区的铁路部门之间需要做好准确的协调沟通工作，进而保证铁路系统的正常运行。现阶段铁路系统财务会计管理的内部控制工作主要内容包括实物资产的控制、现金控制、成本控制及筹资控制。以下分别从这四个方面对铁路财务封十管理的内部控制进行阐述

1.实物资产控制

铁路系统中的实物资产控制占比较庞大,需要在内部控制管理过程中进行详细的统计及核实。首先应建立系统的存货资产管理制度，形成科学合理的管理体系，其次要做好统筹工作,加大力度做好内部控制工作。固定资产是铁路运行系统中的重要组成部分,是进行各项工作的前提,需要根据不同地区的各个铁路部门的工作要求设定专业的人员对其进行管理，进而保证整个体系的高效运营。

2.现金控制

铁路财务会计管理工作中的现金控制是保障铁路运营正常进行的前提,现金部分的`资产是整个铁路系统中资产的重要形式,具有流动性强的特点，同时也是最容易出现问题的部分，例如舞弊现象。因此铁路部门需要加大力度监督现金资产的管理控制，在预算、支出等环节进行严格把关，保证铁路部门收支账单的正确性，从而确保经营效益。

3.成本控制

成本控制是铁路企业经营目标实现的重要保证，铁路企业必须很好的平衡成本与利润的关系。铁路企业的发展依赖于低成本、高利润，只有这样,铁路企业才能发展壮大加强成本管理，完善成本控制制度，健全成本控制体系是实现铁路企业利润最大化的有力手段。同时严格控制铁路企K成本预算差异,有利于杜绝铁路企业虚假财务信息。铁路企业采购数额较大，日常业务付款频繁，在采购及付款环节中，财务会计上完善采购、付款控制制度，加强审批等过程管理，能够有效避免成本浪费。

4.筹资投资控制

加强铁路企业筹资财务会计内部控制,有利于降低铁路企业资金成本，同时为铁路企业未来发展筹集充足资金。在铁路企业筹资过程中,加强筹资财务会计内部控制，建立合理的筹资决策制度，一方面要铁路企业资金不足，不能充分利用发展机会面，另一方面也要防止铁路企业无限制负债,造成资产负债率过高的财务状况。同时加强筹集资金的使用管理，降低资金成本，确保筹集资金的高效利用。

二、铁路财务会计管理内部控制的遒循原则

1.全面性原则

内部控制应贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖企业及其所属单位之各种业务和事项。在分清楚主要性与次要性的同时,还需要注意其全面性，这就要求内部控制的涉及领域包括政策的决定、执行以及监督整个过程，因此，内部控制必须能够兼顾到企业的各项事务以及各其应在制基础上,关注重要业务事项和高风险领域。

2.制衡性原则

其应在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、监督，且应保证运营效率。

3.适应性原则

内部控制体系的管理力度必须具有实用性,其应与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随情况变化及时调整。

4.成本效益原则

内部控制应权衡实施成本及预期效益,以适当成本实现有效控制。企业的经济效益是企业追求的目标之一，因此,内部控制体系需要对企业运行成本进行权衡与控制,尽可能在成本方面采取最优方案。

三、提高财务会计管理内部控制工作质量的有效对策

1.完善内部控制制度

我国铁路运输企业在财务会计内部控制工作中存在的问题比较突出,制度不完善是导致问题重重的主要原因，因此，解决铁路企业财务内部控制问题首先要从控制制度着手。对现有的控制制度进行全面分析，发现问题时立马进行改善，不断健全财务控制制度，对财务会计等岗位工作内容、范畴,一一进行科学合理的设置，每个工作岗位上的工作范畴都要明确，避免在工作中出现矛盾，实行责任制，每一个在岗的员工都数值工作程序,并出台相互制约的制度,部门与部门之间相互监督。在实物资产管理上,加强监督力度与实物资产控制力度。

2.严格开展工作

在财务会计内部管理工作当中,解决现存的问题，需要严格按照规定开展各项工作，每一个财务工作按照规章制度落实到位，根据铁路运输行业的实际情况,对每一项工作流程进良好的控制，例如固定资产管理流程、资金流程、采购流程以及预算流程等，每一个流程都进行有效控制，按照规定开展每个流程相应的工作。各项工作都按照规定开展，实现标准化，铁路企业有自己的规定要求，国家也出台了一些相关的规定，约束财务会计内部控制工作，铁路运输企业在内部控制工作中，严格按照国家所颁布的规定哉构ぷ鳎例如颁布了《会计核算软件基本功能规则》、《会计电算化管理办法》以及《会计电算化工作规范》等，相关的法规，铁路运输企业都要严格按照此类要求开展财务管理工作。

3.提高人员素质

员工是为企业创造财富的核心，在铁路运输企业中，内部控制存在问题和员工有着密不可分的关系。内部控制关乎着企业的发展，所以，做好内部控制工作要从企业和员工入手。首先要强化铁路运输企业员工的内部控制理念,现大多数企业员工对内部控制理念认识度不够，给与员工开设培训班，要求专业人员定期对其进行培训，培训的内容主要包括内部控制的理念、作用以及内部控制管理等，使员工清楚认识到内部控制在铁路企业中有着不可或缺的地位，员工接受培训后,会改变对内部控制工作的态度，使内部控制在铁路运输企业的经营中发挥作用。

财务会计内部控制 篇5

[摘要] 学校财务内部监督机制是财务管理制度的组成部分，纳入会计核算中心后，如不注意理顺中心与学校两者的关系，完善配套措施，会导致会计集中核算工作在取得一定成效的同时，给核算单位的财务管理工作带来一些新问题。本文在分析学校财务管理上存在的问题基础上，提出了有关健全学校财务内部监督机制的具体措施。

[关键词] 核算中心学校内部监督完善

实行会计集中核算制度，是财务管理体制改革的一项重要内容，是我国会计管理体制及会计核算方式的一次重大变革。邵武市教育局根据实际需要，于2007年7月成立了教育会计核算中心。

教育系统会计集中核算，是将教育局所属学校的会计核算工作统一纳入局属会计核算中心，在单位财务自主权、资金所有权不变的情况下，采取集中管理、统一开户、分户核算的办法，集中办理会计核算工作和实行会计监督。

学校财务内部监督存在的问题

会计集中核算制度的实施,对规范学校会计核算行为、财务支出行为、加强会计基础工作起到了积极的作用。邵武市教育会计核算中心成立以来，在一定程度上规范了财经秩序，提高了资金的使用效益。但在实行会计监督方面还存在一些问题和缺陷，会计监督职能日显弱化，亟待规范和改进。具体表现在以下几方面：

1、内部控制制度建立和完善不到位，内部约束乏力。

《会计法》第二十七条规定：“各单位应该建立健全本单位内部会计制度”。但在实际当中有的学校根本没有制订相关的财务内部控制制度；有的学校的财务管理制度都是多年以前的，与现行的新的财经法律、法规不相符，形同虚设；有的学校领导在认识上 1

产生错觉，认为学校经费由原来的单位审核报销变为单位审批核算中心报销，学校财务管理和监督有核算中心把关就行，学校内部会计监督可有可无，导致学校财务管理弱化，会计监督松懈。

2、预算功能作用未能充分发挥，经费支出随意性仍然存在一年一度的预算虽然每年都编制，但由于“二上二下”等时差的限制，以及学校与核算中心就预算的编制与执行、控制相互脱节，导致预算执行力度不强，经费支出随意性大，预算名存实亡。

3、会计集中核算与单位财务管理脱节

会计核算职能从单位转至会计核算中心后，由于双方之间缺乏有效的沟通协作机制，导致认识上的错位。或有被核算单位领导对本单位财务支出接受中心的制约和监督，产生抵触情绪，有意放松或放弃财务管理，甚至想方设法规避会计监督，导致被核算单位与会计核算中心停留于简单的“报账与审核”关系，造成双方财务管理上的脱节。中心记账和单位的经济业务活动在时空上相脱离。中心核算会计承担了多套帐务，业务量大，任务繁重，不可能做到对每一笔会计事项都进行严格审查，基本上都是按照单位报账会计填写的收支报账汇总单的内容入账，容易造成单位的收入、支出、资产、往来等不实情况。这种会计核算与管理职能相互分离的状况势必会导致单位财务管理弱化，如不妥善解决，会造成更大的财务管理漏洞。

4、会计核算与财产物资管理相脱节

核算中心目前只具备核算功能，财产清查由学校实施。由于财产物资由原单位管理，有的学校对固定资产明细账没有如实登记，完全依赖于核算中心工作人员，造成账实不符；有的固定资产已经报废，却没有及时向上级部门申请核销，也使中心的账与学校实物不符。会计核算与财产物资管理相脱节、资产状况不实也影响学校财务内部监督控制的有效实施。

完善学校财务内部监督机制的措施

1、提高学校领导对加强财务内部监督机制重要性的认识

在学校财务管理中，学校领导对财务内部监督机制的认识程度高，则有利于学校内部会计控制的实施，反之则影响学校内部会计控制的实施效果。因此，提高学校领导对加强实施学校财务内部监督机制重要性的认识是极其重要的。只有学校领导加深对财务内部监督机制知识的了解，才能从思想上认识到建立健全学校内部会计控制的重要性和必要性，才能从行动上支持学校加强内部会计控制工作的实施，从根本上保证学校内部会计控制的执行。

2、规范会计工作，提高会计人员素质

规范的会计基础工作，是加强学校财务内部控制的基础。有效的财务内部监督机制离不开健全的会计记录系统。会计人员是会计活动的主体，是会计信息的提供者，会计人员素质的高低直接影响会计工作的质量。因此，要提学校财务内部控制水平，就要努力提高学校会计人员的素质。首先，学校应建立各项规章制度，加强会计人员的法律法规意识和职业道德修养的培养，从制度上规范会计人员的行为；其次，要加强会计人员的后续教育，更新会计人员的知识结构，提高会计的业务水平，正确地进行会计业务处理；再次，提高会计人员的综合素质，建立激励机制，调动会计人员的积极性，增强学习能力，自觉地适应学校发展的需要。

3、完善内部监督制约机制

明确不相容职务分离制度。涉及到钱物的收付、结算、登记必须由两人以上分工办理；在会计核算上坚持复核制度，制单和复核分别由两人完成；会计、出纳分工要明确，不能由一人代办；明确审批程序。所有支出必须经过财务人员先审核，票据是否合规，项目是否合法，手续是否完备，再由领导签字，实行至下而上的逆向审批办法。健全发票领、用、缴、销制度，建立票据台账；建立内部审计制度；建立内部财务公开制度，提高支出透明度。

4、加强资产管理，确保资产完整

大多数学校都非常重视学校资金的管理，但容易忽视资产管理，因此，在建立健全学校财务内部控制时，应加强资产的管理，建立定期盘点制度，制订重要资产的实地防护措施，确保资产的安全完整。建立健全资产控制管理机制，加强对资产的采购、调拨、领用、验收、转让、报废等业务流程的监管，防止资产流失，从而全面保护学校的资产。

学校财务内部监督虽然是单位内部控制的一部分，也是一个系统工程，由诸多环节组成。它需要学校各方面共同关注或参与并认真实施。使财务内部控制制度作为一种制度真正成为学校管理者的行为规范，在学校内部管理中发挥其重要作用，提高学校的财务管理水平，为学校的可持续发展提供可靠的保障。

参考文献：

[1] 韦道龙，行政事业单位内部会计控制探讨，经济与科技，2004（4）

[2] 翟瑞卿，浅议加强学校内部会计控制和内部管理[J]，扬州教育学院学报，2005（6）

会计内部控制 篇6

摘要:企业会计内部控制不仅是财务管理部门而且是企业健康发展的永恒话题。

会计人员在长期的企业财务管理工作中对会计内部控制有着深刻而独到的见解,尤其是当前国际金融危机背景下企业会计内部控制显得尤为重要,因此会计从业人员尤其是初级会计从业人员了解基本的企业会计内部控制知识是很有必要的,这对于企业的健康发展和会计从业人员的职业发展是非常有利的。

关键词:会计;内部控制;基础控制;纪律控制;实场控制

1.凭证控制。

凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。

会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据,是企业实施内部控制的重要工具。

良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。

要做好凭证控制,一般应从以下几个方面入手:(1)单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证,一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的;(2)要设计良好的凭证格式和内容;(3)规定合理、有效的凭证传递程序;(4)在入账之前对所有的凭证都应严格审核,无效凭证一律不得入账;(5)做好会计凭证的保管工作。

2.账簿控制。

账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段,是编制会计报表的依据。

因此,账簿控制对保证会计报表的质量具有重要的意义。

账簿控制一般包括以下几方面的内容:(1)账簿体系要适应企业的规模和特点,切合企业管理的需要;(2)账簿的内容和格式应详简得当,既要保证记录系统的完整、准确性,又要注重会计工作的效率;(3)登账应以合法凭证为依据,遵循规定的会计处理程序,将会计凭证的经济业务分类记入账簿,做到全面地、连续地、系统地、及时地反映和控制企业的经济活动;(4)所有的账簿都必须内容完整,手续齐备,按规定使用,并要妥善保管。

3.报表控制。

会计报表是企业会计信息的主要载体,会计报表的`质量直接决定着会计信息的质量,因此,报表控制的作用不言而喻。

一般来说,报表控制应注意以下几点:(1)会计报表的种类、格式和内容应符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定;(2)报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据,并做到数字准确,内容完整;(3)定时、按时编制规定的报表;(4)报送及时,为有关决策者提供相关信息。

4.核对控制。

它是利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制,包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。

核对控制是会计活动的一种自我检查。

完善的核对制度对有效保护资产的安全完整,保证会计信息的质量具有重要意义。

1.内部牵制。

内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统,通过职责分工和业务程序的适当安排,使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证,从而达到相互制约、相互监督的作用。

它主要通过两种方式实现:从纵向看,每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手,从而使下级受上级监督,上级受下级制约;从横向看,每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理,从而使每个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。

2.内部稽核。

从广义上讲,内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。

内部审计是企业内部一种独立的评核工作,以检查会计、财务及其他业务作为对管理当局提供服务的基础。

它是一种管理控制工作,其功能在于衡量与评定其他控制工作的效率[1] 。

实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。

一般包括以下几个方面的内容:(1)建立严格的入库、出库手续。

(2)建立安全、科学的保管制度。

(3)财产物资要实行永续盘存制,随时在账上反映出结存数额。

(4)建立完善的财产清查制度,妥善处理清查中发现的问题。

(5)建立健全档案保管制度等等。

财务会计内部控制 篇7

财务部在发布了《内部会计控制规范——基本规范 (试行) 》及《内部会计控制规范——货币资金 (试行) 》之后, 近年来还相继颁发了一系列针对企业内部控制的规范和指引。这些指引为企业完善自身内部控制以及健全自身控制体系都起到了极大的作用。但是从实际应用上来说, 这一系列规范在企业财务内部控制制度上所起的效果仍然甚微。因此解决企业财务内部控制存在的问题, 积极将财务部的规范引进企业财务部内部控制中已经成为完善财务内部控制制度的必要途径。下面笔者就先从内部控制制度存在的问题入手开始本次论文的分析。

二、企业财务内部控制制度存在的问题剖析

(一) 内部控制意识较薄弱

明确的内部控制意识是完善内部控制制度, 保证内部控制制度质量的前提。但是到目前为止仍没有出台明确内部控制基本规范, 因此一些企业财务内部控制意识普遍较薄弱。具体薄弱表现可以从以下几个方面看出:1、企业对内部控制重要性认识不够, 在日常运作中, 企业间机构缺乏基本的财务内部控制知识, 这导致很多时候财务内部控制都不能发挥正常的约束经济行为的作用。另外, 大部分管理者只片面注重增加收入来源和节约开支, 对如何提高财务内部控制质量完全不重视;2、机构运行时财务风险防范意识很弱, 一方面企业的管理模式有时对于风险防范不能到位, 另一方面财务风险本身就具有潜伏性和隐蔽性的特点, 这两者相结合让在企业工作的职员在工作中风险意识淡薄且机构风险机制不健全。

(二) 财务内部控制制度不完善, 制度实施不到位

企业在健全财务内部控制时不够完善和严密。例如在财务内部控制制度设计时只重视一级会计核算领域而没有对二级管理部门以及其他相关的经济活动进行明确的制度阐明。另外在固定资产变动、记录和报废以及科研经费管理等方面也没有建立健全的制度。这些制度漏洞很容易让不法分子钻制度的漏洞来牟自己的私利。

除了制度存在漏洞外, 财务内部控制在执行上也缺乏力度。例如机构岗位设置和人员配置上不合理, 设置时缺乏相互分离, 相互制约的权衡机制;同时各个岗位之间联系不够, 相处和合作时不协调的事例时常发生:会计事前、事中审核以及事后监督成为形式, 职员职责不明确, 权限分不清等。另外财务内部控制制度在实际实践中已不能发挥作用, 而只能成为相关部门检查时的“应付工具”。

三、完善企业财务内部控制制度的措施

完善企业财务内部控制制度是保证财务管理工作能够有序进行, 保证经济活动能够健康进行的前提。笔者以为可以从以下几个方面完善企业财务内部控制制度。

(一) 建立起财务内部控制机制

建立初步的财务内部控制机制是建设财务内部控制制度得以执行的前提, 且只有科学的财务内部控制机制才能够保证制定出合理的财务内部控制制度。另外为了保证财务内部控制制度的有效性和权威性, 还要求明确财务部门为机构的一级财务机构, 能够直接接受董事长的领导统一完成财务工作。在此基础上科学, 全面的设计出适合实际应用的财务内部控制制度, 确保财务内部控制制度能够囊括所有内部部门的财务活动。

(二) 为行政财务内部控制提供良好的环境

只有职员能够自觉执行存在的控制制度, 控制制度才算真正起到控制的作用。因此企业应当加强全员的职业道德文化建设。这要求在日常工作中企业能够严格按照国家对会计人员的职业道德要求来要求自己的职员。另外若条件允许机构也可以对职员进行定期培训, 保证职员具有积极向上的价值观和社会责任感, 能够爱岗敬业, 严格遵守制定的财务内部控制制度。只有保证每一个职员都能够从自己做起, 切实履行自身职责, 才能为内部控制创造一个良好的环境, 才能够让财务内部控制制度发挥真正的作用。

(三) 强化内部控制的控制能力

预算管理是财务内部控制的主要组成部分, 因此企业要想保证内部控制的控制能力就要从预算管理着手, 加强企业的预算管理能力。首先, 企业应当严格按照“量入为出、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则进行年度财务预算;其次要加强预算的执行力度, 即保证预算在被编纂出之后能够严格被各内部部门执行。这也要求企业各部门在接收到预算指标之后能够围绕预算指标来进行自身财务支出和收入的控制与组织, 若遇到一些突破预算的业务应当严格按照规范程序进行申请。

(四) 科学的进行活动控制

财务内部控制制度的建立还要考虑到运行时的风险性。即在日常经营中, 机构能够结合风险评估结果, 运用相应的控制措施, 将业务风险控制在可承受的范围内, 例如:1、执行不相容职位分离制度, 在进行内部控制管理时应能严格按照不相容职务分离原则合理设置部门内部的职位, 保证每个职员都能够有明确的职责权限, 从而让各职位间形成权衡机制;2、执行授权批准制度, 涉及到会计工作及相关工作的授权批准的范围、权限、责任、程序等内容时各级管理人员应当在自身权利范围内行使自己的职权等。只有提高了自身的风险意识, 才能将日常经济活动的风险降至最低。

四、结语

财务内部控制制度是督促企业顺利进行日常工作的保证, 可见完善、科学的财务内部控制制度的重要性。本文主要在剖析了财务内部控制的问题上对如何提高财务内部控制质量给出了笔者的见解, 望广大读者采纳。

参考文献

[1]李庆.企业财务内部控制运行机制探索[J].现代商贸工业, .2009, 1

[2]钟莉萍.企业财务内部控制评价在国有商贸企业中的应用[J].商业会计, 2012, 11

财务会计内部控制 篇8

【关键词】行政事业单位；财务会计；内部控制

一、引言

社会的不断发展，为行政事业单位提供了许多外部经济环境因素，这些因素对行政事业单位财务会计工作产生影响，导致其逐渐开始出现一些问题。比如部分行政事业单位利用自身的权利来进行一些非法的招投标或者采购等，财务会计的内部控制也是当前我国行政事业单位内部控制主要工作方向，是行政事业单位内部管理关键组成部分。但是从当前的发展情况来看，行政事业单位财务会计内部控制工作开展的并不理想，存在多方面问题，下文将从重要性以及行政事业单位财务会计内部控制开展方式入手，对相关问题进行阐述。

二、行政事业单位开展财务会计内部控制的重要性阐述

行政事业单位财务会计内部控制代指各地区行政事业单位，在满足国家法律法规要求的基础上，为了全面提升自身工作效率而进行的一种财务管理控制方式。财务会计的内部控制也是当前行政事业单位比较关键的工作内容，可以有效监督行政事业单位，并对其加以约束。财务会计的内部控制主要将财务治理当成主体工作目标，结合财务管理以及内部管控等方式来提升行政事业单位的经济效益，使其完成日常工作目标。工作人员还需要根据单位的实际情况来拟定一些切实可行的财务会计内部管理控制工作制度，完善治理结构，保证财务会计内控创新的正常开展，促进其构成全新的管理制度，所以财务会计内部控制制度对提升行政事业单位工作质量具有十分重要的意义。

三、当前行政事业单位财务会计内控方式

1.提升财务会计内部控制工作意识

想要从根本上提升我国行政事业单位的财务管控工作质量，就必须要从领导层的层面着手，全面提升财务会计内部控制工作质量。行政事业单位要通过各种方式来保证财务报告完整性、财务报告真实性以及财务报告的准确性，这也是当前行政事业单位迫切需要解决的问题。而且行政事业单位还要不断的对单位内部工作人员以及单位内部的其余领导层工作人员进行知识培训，提升这部分工作人员对财务内控的认知程度，进而使其认识到财务会计内部控制对单位未来发展的作用。作为单位的高层管理工作人员来说，还要动员下属各个部门以及下属的工作人员，使其配合单位财务会计内部控制，让财务内控可以更好的在单位内进行。

2.构建科学化的内部牵制制度

不相容岗位相互分离，所以行政事业单位想要保证会计记录和内部业务经办相互分离，让经办和授权相互分离，就必须要根据单位的实际情况来构建科学化内部牵制制度。并且行政事业单位也要组建专业化水平高、思想素质过硬的工作团队，根据单位的实际需求来构建一些财务会计岗位，对不同岗位以及不同岗位的职责、权限进行明确，进而形成科学有效的内部牵制工作制度，提升财务管理控制工作效率。

3.优化财务会计基础工作内容

行政事业单位必须要不断的根据发展情况来修正人员基础工作规范，并不断的宣传规范，培训工作人员。在传统工作模式的基础之上，构建专业化事业单位财务会计工作管理制度。拟定单一化行政事业单位的内部财务管理工作制度，保证事业单位授权审批制度正常落实，并不断弥补各种漏洞。还要加强行政事业单位日常工作票据管理力度，提升单位经费支出控制力度。

4.全面结合财务会计额你不控制与事业单位的日常工作内容

根据行政事业单位工作开展情况来拟定监督管理制度，将制度贯彻到日常财务会计工作中，关注岗位与重点环节内部控制工作制度，进而提升事业单位各项经济活动合理性。结合岗位轮换以及内部会计稽查等工作方式，对当前事业单位会计业务的日常开展进行检查，提升监督力度。全面提升当前行政事业单位内部审计以及行政事业单位内部监督工作作用，对财务会计内部控制工作制度的实施效果进行评价。如果通过分析发现，日常工作存在问题，可以通过内控制度的情况对其进行调整。

5.提升信息控制力度

科学技术的不断发展，提升了信息技术的应用水平。因为行政事业单位比较容易受到会计电算化的影响，所以相关工作人员需要对信息软件等进行管理和控制，不断强化计算机操作人员个人综合能力，并且对这部分工作人员进行监督，保证输入到系统中的数据是真实准确的。工作人员还要对计算机操作环节进行详细的分工， 保证信息操作以及日常业务审查工作正常进行，提升系统实用性。

四、结束语

财务会计内部控制工作，属于当前行政事业单位日常工作中比较关键的环节，同时也是生产力发展到一定程度之后的一种产物，可以帮助企业实现内部财务管理。上文从多个角度论述了相关问题，希望可以为后续研究奠定基础。

参考文献：

[1]姜明霞. 浅谈如何加强行政事业单位财务会计内部控制[J]. 现代经济信息，2013，14：249.

[2]白海荣，赵运胜. 论加强行政事业单位会计内部控制的有效策略[J]. 现代经济信息，2011，20：150.

[3]周琪. 试论加强行政事业单位财务会计内部控制的思考[J]. 现代经济信息，2012，09：199-200.

财务会计内部控制 篇9

略论会计信息失真的治理对策

[摘 要]治理会计信息失真是维护市场经济秩序、反腐倡廉、为经济社会发展创造良好环境的当务之急。应从整治企业管理结构的不合理入手,建立完善的公司内部治理结构和对经理层人员的管理机制。同时,强化企业内部监督和外部监督。内部监督应建立健全内部控制制度,外部监督主要是政府部门和会计师事务所要依法进行监督。只要各部门齐抓共管、相互协调,就能促进会计信息质量的提高,为经济社会发展做出积极的贡献。

[关键词]会计信息;现代企业制度;内部控制;审计监督

为会计信息使用者提供合法、真实、准确、完整的会计信息,是会计工作为经济服务的最基本任务。但是在经济转轨的今天,会计失信范围之广,程度之重,危害之大,已成为一种不容忽视的社会现象,给国家宏观经济管理、企业微观管理、投资者和债权人等相关会计信息使用者带来极大的危害。为维护市场经济秩序,反腐倡廉,为我国的经济社会发展创造良好的信息环境,我们应研究制止和防范会计信息失真的措施,最大限度地减少虚假会计信息带来的危害。其治理措施不是单一的某一方面,而要多种治理措施综合运用,应以整治企业管理结构的不合理为前提,强化企业内部监督和外部监督,各部门齐抓共管,相互协调。只有这样,才能促进会计信息质量的好转,使会计信息在经济社会发展中发挥应有的作用。

一、建立完善的现代企业制度

1·健全企业治理结构。良好的公司治理结构可以建立有效的监督和制衡机制,既可以防范舞弊行为,也有助于提高会计信息的可靠性。

一是完善产权制度。会计信息交流或传导的效率,取决于企业的产权是否明晰。如果产权关系模糊,产权结构不明晰,则无法发挥产权制度对会计信息生成过程中的规范和界定作用。因此,要解决会计信息造假问题,就要进一步对国有资产进行产权界定,明确国有资产委托代理关系的主体,解决产权主体模糊甚至缺位的问题,真正实现国有企业改革中“产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学”的目标,从而引导和保证企业财务会计行为的合理化[1]。

二是改革国有资产管理模式。要对国有资产实行规范的授权经营,建立与行政职能分开的国有股权管理体系,即依照目前国有企业财政隶属关系,由各级政府建立国有控股公司、资产经营公司等国家授权的行使企业出资者职能的机构,对国有资产进行经营。要完善有关制度,如产权登记制度、国有资产统计报告制度、产权收益监缴管理制度、资产评估管理制度以及国有资产经营的绩效考评制度等,使国有资产的授权经营有一套科学合理的制度作为依据和规范。应对国有企业逐步进行公司制改造,吸引非国有资本对国有企业参股,强化投资者的利润最大化动机,营造国有企业的自我约束机制和自我发展机制,提高国有资产运营效率。三是完善企业内部治理机构。我国上市公司绝大部分是国有企业,国家委派董事长及经理人。由于他们中有的人关心的不是公司的发展,而是自己的职位或待遇高低,因此法人治理结构有时无法发挥其应有作用。应严格按照《公司法》的规定组成董事会。董事会的职责是聘任和解聘经理人,制定经理人报酬计划,激励和约束经理人。要对经理人兼任董事加以限制,避免国有企业改制时出现的由企业内部人控制董事会的情况。董事长应熟悉企业发展并了解行业发展状况,具有较高的资产运作能力。董事会应有通过民主程序产生的职工代表参加。应通过优化企业委托代理关系,形成有效的制衡机制[2]。

2·完善对经理层人员的管理机制。企业制度的核心内容是建立有效的激励和约束机制。良好的激励机制是企业发展的动力和活力;合理的约束机制是企业健康、有序发展的保障。

一是彻底改变旧的用人机制。加快培育一个透明度高、规范性强的经理市场,使企业出资者可以在经理市场上选择合适人员取代不合格的经理人。经理人的会计信息造假行为会使其在经理市场上声誉受损,影响其未来的职业前途,增大其会计造假的成本。由于历史原因,我国目前的企业兼并行为,既有政府主导型,又有市场主导型,今后应逐步过渡到市场主导型,通过市场对经理人进行选择,进行约束。二是建立行之有效的激励机制。1)选聘经理在注重经营能力等经济标准的同时,要承认和尊重企业家的人力资本价值,做好企业家利益的分配,尽量建立市场化、动态化、长期的激励机制。在激励方式上,要使经理人员的经营业绩和他的个人收益挂钩,以解决经理人动力不足的问题。通过这种方式,在一定程度上协调经理人个人目标和企业总体目标的矛盾和冲突,使其财务决策遵循企业财富最大化目标,从而减少管理成本。2)根据国有资产经营的综合评价体系(财务和非财务指标评价并重)对经理人进行考评。经理人的薪酬与业绩评价和工作表现挂钩,而不是单纯以会计信息、财务指标作为股东对经理人的监控手段。单纯以会计信息为业绩评价的标准,会助长信息操纵行为,容易导致会计信息失真。所以,应重视非财务指标在业绩考评中的应用。3)采取有效措施鼓励经理人从较为长远的角度对企业进行经营管理。经理人的薪酬与公司长期收益挂钩,解决经理人任期内行为短期化问题。如通过设计,使部分任职报酬根据经理人离职后几年内的公司业绩情况分期支付,使经理人在任期内比较注重公司的长期利益。三是加强职业道德教育。近一二十年遍布全球各国的公司治理活动的一个核心内容就是强调公司责任,其基本规范就是进行诚实和守信教育。不能只重视制度安排,而忽视全方位的诚信教育。对企业经营管理者尤其需要进行诚信教育[3]。

二、建立和健全企业内部控制制度

由于会计信息由企业提供,因此建设会计诚信必须从源头加以控制。在我国企业中,没有内部控制或内部控制薄弱的现象比较普遍,建立健全企业的内部控制制度,是当前一项十分紧迫的任务。1·应明确内部控制制度的基本要求。一要明确会计工作相关人员的职责权限。其目的在于建立健全内部控制制度,明确本单位生产经营环节的规程和要求,做到按章办事,减少人为因素的影响,提高工作效率和质量,防范经营风险的发生,从而发挥内部监督在企业经营活动中的重要作用。二要实现内部监督责任制。应在企业内部落实会计监督责任制。单位负责人作为《会计法》的责任主体,也是落实内部会计监督的第一责任人,除了自己要带头遵纪守法外,还应积极支持和保障会计人员按照《会计法》履行监督本单位经济活动的职权。应当将内部监督寓于会计核算中,提高内部监督的有效性。会计核算和内部监督是相互联系的,没有有效的监督和控制,会计核算的质量就难以保证。而在会计核算的过程中,如能实行有效的事前、事中、事后监督,将内部监督与会计管理、成本核算、财务管理和资产管理等有机地结合起来,寓监督于管理中,就能保证会计工作规范有序地进行,提高内部监督的有效性。三要充分发挥内部监督的作用。企业内部会计监督与社会监督、政府监督不同,具有监督的日常性与全程控制的特点,是外部监督无法代替的。只有充分发挥内部监督的日常性与全程控制作用,才能把出现的问题消灭在萌芽状态[4]。

2·加强对会计人员的教育。随着市场经济的发展,对会计工作、会计人员不断提出新要求,提高会计人员素质已成为当务之急。一要加强会计人员的职业道德修养,做到全心全意为人民服务,爱岗敬业,依法办事,不弄虚作假,敢于抵制不正之风。当巨大的利益驱动与严肃的道德规范发生碰撞时,只有一丝不苟的诚信理念,才能使天平倾向道德规范。二要努力提高会计人员的业务素质。在改革开放和现代化建设的伟大实践中,会计制度也已进行了很多改革,逐步同国际惯例接轨。新的会计知识需要尽快学习。因此要加强会计人员的后续教育,使会计人员走出记账、算账、报账的“三账”境地,做到懂经营,会管理,抓效益,成为企业管理者的“左膀右臂”。3·建立会计人员奖惩制度。在市场经济条件下,会计人员的行为除受其素质影响外,还直接受利益机制的驱使。有的人为了经济方面的利益或其它好处,往往放弃会计监督,对不符合规定的行为采取“睁只眼闭只眼”的态度,甚至与某些不法分子串通搞弄虚作假。这就需要建立一套完整的奖惩制度,惩恶扬善。对监督不力的会计人员,应予以严厉处罚,情节严重的或由于会计监督不力造成重大经济损失的,除依法追究刑事责任外,还要进行经济处罚;同时,要对在会计岗位上敢于与一切违法违纪行为作斗争的会计人员,在法律上予以保护,在行政上给予支持,在精神上给予鼓励,在经济上给予激励,促使会计人员积极有效地进行会计监督[5]。

三、加强外部检查和监督

外部监督,指政府部门和会计师事务所对各单位经济活动依法进行监督。它的特点是代表国家、社会公众的利益所进行的监督,具有强制性、权威性、公正性和客观性。外部监督对内部监督起弥补和再监督的作用。

(一)加强政府监督。政府监督是指财政、审计、税务、人民银行、证券监管等机构,代表国家,依据法律和行政法规的规定,对有关企业的会计行为、会计资料所进行的监督检查。在社会主义市场经济条件下,必须加强对各单位会计行为的国家监督,这是成熟的市场经济国家的通行做法。1·政府各有关机构应依法行政。当前,我国对企业进行监督的部门众多,各监督部门之间有的存在着职责不清的现象,在行使自由裁量权时,往往产生谋求部门私利的倾向。为了更好地发挥政府监督的作用,防止和避免政府监督过程中可能出现的职责不清,重复检查的弊端,《会计法》规定,财政部门对所有的单位实施以保证会计工作秩序和会计信息真实、完整为重点的全面监督检查;审计机关依据宪法和审计法律法规,主要对各级政府的财务收支,对国家的财政金融机构和企事业单位的财务收支进行审计监督和检查;税务部门依据税收征管等方面的法律法规,以保证国家税收为主要目的,对有纳税义务的单位实施监督检查;人民银行监管的主要目标是依法对金融机构及其业务实施监督管理,对金融机构的存款、贷款、结算、呆账等情节随时进行稽核、检查监督,对金融机构违反规定提高或降低存款利率的行为进行检查监督,对金融机构按规定报送资产负债表、损益表以及其它财务会计报表和资料监督检查;证券监管的主要目标是为了规范证券发行和交易行为,保护投资者的合法权益,维护社会经济秩序和社会公众利益,促进社会主义市场经济的发展。国务院证券监督管理机构对上市公司年度报告、中期报告、临时报告以及公告的情况进行监督,对上市公司分派或者配售新股情况进行监督。有关部门在实施监督检查的过程中,必须在检查后出具检查结论。

2·建立政府监管行为的责任约束机制。为使政府监管部门充分履行其职责,还需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。如由专家学者、人大代表、政协委员、社会公众等组成社会评议机构对政府监管行为进行评议,或建立政府监管人员对其监管行为承担后果责任的制度。这样做,可以杜绝官僚主义,防止少数监管人员公权私用,实现政府监管科学化,提高政府监管工作的效率。

3·政府审计部门对企业领导实行审计。面对“官出资料、资料出官”的现象,应推行领导干部经济责任审计,即由审计部门对领导干部任职期间所在单位财政收支的真实性、合法性、效益性,经济责任履行情况、经济责任目标完成情况、廉洁自律情况进行审计。审计结果作为组织人事部门考核、评价、使用干部的重要依据,做到“不经审计,不得离任;不经审计,不得提拔”。这在一定程度上可以遏制领导干部通过虚假会计信息来骗取荣誉和被提拔重用的不正之风。但目前鉴于国家审计机关力量有限,不能大范围的开展经济责任审计,应充分调动整个审计组织体系的力量来开展经济责任审计:国家审计机关应当侧重于地方党政领导干部经济责任审计、行政机关经济责任审计和国有企业及国有控股企业领导人员的经济责任审计;内部审计机构则可接受国家审计机关的授权和本部门、本单位最高管理当局的授权,在本部门、本单位内部开展经济责任审计;民间审计组织则主要受托开展事业单位经济责任审计和企业经济责任审计。

(二)强化社会审计监督。社会审计监督是指会计师事务所等接受有关部门的委托对企业的经济活动依法进行审计,并据实做出客观评价的一种监督形式。它是一种外部监督,从发展社会主义市场经济的要求出发,必须充分发挥注册会计师在社会经济生活中的监督和服务作用。

1·完善审计准则及有关法规。随着经济的快速发展,注册会计师行业发生了巨大变化。原有制定的相关法规与准则不能跟上新情况、新问题的发展。因此,急需对原有的法规、准则进行修订完善。同时,针对新情况、新问题,准则中没有相应规定的应尽快出台。如在合伙制的情况下,注册会计师的民事责任如何确定等。2·完善会计师事务所的组织形式。在发达国家,无限责任合伙制一直是会计师事务所的主要组织形式,很少有事务所采用有限责任公司制的组织形式。而在我国,绝大部分的会计师事务所选择了有限责任公司的组织形式,而很少采用合伙制。选择哪种组织形式决定了会计师事务所对其业务行为所承担的责任程度,有限责任形式仅对其行为承担有限责任,这与其事务所所承担的社会责任和职业风险不相匹配。而合伙制则要求会计师事务所对其业务行为承担无限责任,可满足其对审计质量承担连带经济责任的要求。当前有的事务所及注册会计师之所以不断造假,一个重要原因是其只承担有限责任,对其违规行为处罚很轻。只有加大违规成本,才能起到制止违规的作用。因此,有必要在事务所推行合伙制组织形式。3·完善审计委托制度。目前企业,不管是上市或非上市公司,聘用更换会计师事务所以及会计师事务所的报酬均是由管理当局决定的,即使由股东大会决定,也仅仅是形式而已。这十分不利于注册会计师保持其独立性。为确保注册会计师的独立性,可由企业建立审计委员会来行使这一权利。审计委员会由企业的非执行董事和监事组成。

4·优化执业环境。目前的会计行业,尽管大多数会计师事务所已经完成体制改革,但地区封锁、行业垄断仍屡禁不止,政府干预企业聘请会计师事务所,干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象并不少见。在这种情况下,注册会计师和会计师事务所难以保持实质上的独立性。为此,有关部门必须采取措施,禁止地区封锁、行业垄断、政府官员干预等现象的发生。当前会计师事务所为抢拉业务,部分压低审计收费。一旦审计收费过低,由于资金原因,注册会计师必然无法执

行全部审计程序,导致审计结论不准确。因此,注册会计师行业内部应该停止恶性竞争。有关监管部门,应当通过适当的法规和监管,防止恶性压价竞争造成的后果。5·建立健全会计师民事赔偿制度。目前,中介机构不讲诚信、不够尽责的比例比较高,这与处罚力度较轻有直接关系。处罚没有对事务所及注册会计师的违规行为起到警戒作用,也没有对受害者的利益损失起到补偿作用。解决技术与诚信的困境,简单的办法只有一条,就是建立赔偿机制,让造假成本大于收入。同时,要优化人才结构,提高审计人员的专业素质和水平。要提供高质量的专业服务,除具备良好的职业道德外,还必须有较强的业务能力。在高速发展的当代社会,新问题、新知识不断涌现,这就要求注册会计师的知识、业务能力能与发展形势同步前进,要加强后续教育,更新和提高专业知识,发展专业技能,不断提高业务能力[6]。[参 考 文 献] [1] 朱锦余.会计信息失真综合分析及对策[M].北京:中国财政经济出版社, 2001: 247-264·

[2] 刘玉廷.安然事件新论[J]·商业会计, 2002,(6): 6-7·

[3] 纪乐航.六分之一CFO被迫做假账[J].国际金融, 2002,(8): 2-5·

[4] 古淑萍.强化会计监督的几点思考[A].当代会计前沿问题探索,北京:中国财政经济出版社, 2001: 300-305·

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