审计局审计实施方案（共8篇）
各科室：
根据《x市审计机关“抓建设、练内功、提效能”五年行动计划》的总体安排和《关于印发x市审计机关“审计提升年”活动实施方案的通知》部署，结合我局实际，特制定本实施方案。
一、指导思想和总体目标
指导思想：以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入学习实践科学发展观，认真贯彻落实党的十七大、十七届三中、四中全会和全国全省全市审计工作会议，以加速审计转型为宗旨，总结经验，突出重点，全面提升，充分发挥审计“免疫系统”功能，为促进x经济社会健康协调可持续发展发挥更大作用。
总体目标：以“服务经济建设 加快x崛起”为主题，开展扎实有效的系列活动，全面推动传统审计向现代审计转型，实现“五个提升”，增强“五种能力”，即提升人员素质，增强学习力；提高质量管理，增强执行力；提升执法水平，增强威慑力；提升成果运用，增强服务力；提升审计文化，增强凝聚力。
二、主要内容
（一）提升人员素质，增强学习力。
1.强化学习。在全局树立“工作学习化、学习工作化”的理念，营造“时时学习、人人学习”的氛围。今年参加市审计局统一举办的“读书月”、读书演讲比赛、读书心得征文等活动，在全局形成人人爱读书的良好局面。
2.加强培训。根据形势发展需要参加有针对性的培训，提高实战能力。参加市审计局举办的绩效审计、专项审计调查培训、计算机审计和经济责任培训等
3.完善机制。要鼓励审计人员参加多职称、多学历教育；加大干部轮岗交流力度；完善上下级审计机关之间“上下互派”制度，参加上级审计机关的审计项目，提高审计水平。
4.严格考核。细化机关各科室工作职责，明确到人，加大岗位问责力度；进一步加大“局领导点评制”执行力度；根据市局相关办法，积极参加全市审计机关优秀审计主审和审计能手评选，争创一流审计项目。
（二）提高质量管理，增强执行力。
1.改进审计计划管理。一是开展项目立项调研，多渠道开展调查研究，做好立项基础工作。二是建立完善审计项目库，在此基础上，编制项目计划。三是建立被审计单位数据库。四是根据市局相关办法，拟定财政审计大格局工作规划，力争用3年左右的时间，逐步构建财政审计大格局。
2.加强审计质量管理和控制。一是加强审计项目进度管理，提高审计工作效率。在继续执行项目动态跟踪管理的基础上，实行审计项目开展情况动态报告制。二是加强审计项目三级复核管理。即所有审计项目先由主审复核，然后由法规审理室负责对项目复核审理，最后提交局务会审核。三是进一步深化AO和OA运用，探索在线审计、联网审计质量管理的实现模式，初步建立起信息化条件下的审计质量控制体系。
3.加强审计成本管理。一是积极探索和推进项目矩阵式管理的有效方式，建立健全审计现场管理考核办法。二是完善项目经费预算管理。在完善审计项目现场工作量核定制度的基础上，做好审计成本测算工作，审计项目实施方案要有审计经费的测算。三是完善送达审计模式，改进送达审计核定办法。
4.科学整合审计人力资源。探索整合审计资源制度管理模式，充分利用国家审计、内部审计、社会中介机构审计力量，善于借用外部专家力量，发挥他们在专业性较强领域的作用，统一调配，多出审计“精品”。
5.加强行政事务管理。健全和完善公文、网络、档案、财务、资产、后勤、人事、宣传、党务等各项管理制度。对现行的规范性文件进行全面清理、分类、整理，并汇编成册；加强公文和审计业务在OA系统中电子档案归档工作，完善电子档案资料库，实现审计资源的共享和利用。
6.加强审计信息化建设。一是深化计算机审计的应用。所有审计项目均要在OA中立项、分解，审计过程各个环节及相关资料要在OA系统中编制、归集，形成完整的电子数据包并及时归档。二是全年向市审计机关提供计算机审计专家经验及案例各1篇。三是积极参加AO认证考试和计算机审计中级培训班，争取机关60%以上的业务人员通过AO认证考试，15%以上的业务人员要通过计算机审计中级水平考试。四是充分利用网上论坛和视频会商系统，开展计算机系统应用和计算机审计中疑难问题的理论探讨和集体攻关活动。五是按照市局审计信息化工作考核标准，做好信息化考核的相关工作。六是拓展OA系统公文流转系统的应用和管理功能；加强专家经验库等基础数据库建设。七是积极参加市局信息系统审计试点工作。
7.拓展审计内容和改进审计方式。一是继续加大固定资产投资审计力度。强化投资建设审计相关制度的落实，拟定《x区政府投资建设项目竣工财务决算审计报告参考标准模式》，选择1个建设项目实施跟踪审计，并采取适当方式公告跟踪审计结果。
二是着力提高绩效审计水平。根据x市出台的《x市绩效审计暂行办法》和《部门预算执行绩效审计评价指标体系》，结合实际拟开展两个“结合型”和两个“独立型”的绩效审计项目；积极参加市局召开的绩效审计座谈会，总结交流开展绩效审计的做法和经验。
三是稳步推进经济责任审计转型。转发《x市领导干部离任经济责任事项交接办法》，逐步扩大任中审计比重，全年任中审计项目的比例占经济责任审计项目的70%；准备选择1个项目实施任前经济责任审计试点；开展经济责任审计项目质量自查，迎接省厅和市局的检查。
四是注重发挥专项审计调查作用。从x年起，开展的专项审计调查项目应占到整个审计项目的一半以上，力争有1-2个专项审计调查报告被本级党委政府批示采用，并直接促成党委政府及有关部门制定或修改相关政策，出台或完善相关制度。
（三）提高执法水平，增强威慑力。
1.进一步落实审计监督“双百”制度的要求。一是充分发挥内部审计和社会审计的作用，加大审计监督覆盖的频率、深度和力度，力争到x年建立全面覆盖的大审计格局；进一步加大对违法违规问题和案件线索的查处力度；进一步加大审计整改力度。争取将审计整改结果纳入区政府目标考核的内容；推动建立健全审计问责制度，强化责任追究。
2.进一步推进结果公告制度的建立。继续执行《x市审计结果公告试行办法》，扩大审计结果公告范围。争取年内对1—2个审计或审计调查项目进行公告，加大审计结果公告的力度。
3.加强沟通和联系。加强与上级审计部门的沟通和联系工作机制；加强与被审计单位的协调和沟通；加强与内部审计人员的联系，做好对内审工作的指导和监督；组织好x区内部审计人员的后续教育；建立内部审计人员人才库。
（四）提升成果运用，增强服务力。
1.进一步提高审计报告质量。审计报告要加强综合分析，提高审计内容的宏观性、把握问题的规律性、审计建议的针对性，以及审计报告的可读性；审计查出问题的定性和引用法律法规做到准确无误。
2.进一步提升审计成果利用水平。加强审计成果的提炼、分析、整合，形成1-2个综合报告被区委、区政府采纳，并促成被审计单位建章立制，使审计成果得以充分运用。
3.进一步完善审计成果利用机制。积极推动建立由审计、组织、人事、检察、监察、公安、财政、国资等部门和单位参加的审计成果利用协调机制；推动建立审计结果与干部人事考评相结合的机制；严格执行《x市审计结果运用办法》。
（五）提升审计文化，增强凝聚力。
1.积极弘扬优良审计精神。积极开展审计机关精神文明创建活动；参加市局“优秀审计能手”评比表彰活动和“岗位创优”活动；在被审计单位文明、和谐审计，体现审计文化人理念。
2.加强审计理论和实践研究。一是总结五年规划的主要成果和特点，参加全市审计系统“五年行动计划”经验总结提升研讨会，提供好的经验、做法。二是开展审计工作未来五年发展调研活动，提供好的意见和建议。三是要抓住当前审计转型中的重大问题，组织理论研讨，形成一批科研成果。四是积极参加市审计机关攻关小组活动，形成攻关成果.3.扩大审计宣传。向市审计机关提供x审计精神表述语，每位审计人员至少提供一条；利用网站、媒体等多种形式加强宣传，引导活动深入开展，适时在有关媒体上开展专题宣传；加强与党委政府和上级审计机关的沟通，按《x市审计机关信息宣传工作办法》的要求抓好信息宣传，力争信息采用率高于去年；联系区普法办开展新的《审计法实施条例》系列宣传活动；在网站设立“审计提升年”专栏，全年不少于3篇，网站更新每月不少于5次。
三、保障措施
（一）加强组织领导。成立x区审计局“审计提升年”活动领导小组，由局党组书记、局长x同志任组长，负责领导全局开展“审计提升年”活动，具体活动由局综合科、审计科和经济责任局共同组织和参与。实行“一把手”负责制，形成分工负责、责任明确、协调配合的工作机制。
（二）精心谋划部署。按照本方案的要求，结合本局实际，制订“审计提升年”活动实施方案，在保证完成省厅、市局统一安排活动基础上，更要注重自身实际，突出地方特色。
（三）注意统筹协调。在扎扎实实开展“审计提升年”活动的同时，要统筹兼顾，科学安排，把提升年活动与各项具体工作有机结合起来，坚持以提升年活动推动各项工作开创新局面，以各项工作的新成果衡量和检验提升年活动的成效。
（四）活动经费保障。依据提升年活动实际情况，将审计提升年活动经费列入x年部门预算2万元，已经财政部门批准，确保提升年活动顺利开展。
一、提高审计规范化水平,强化常规审计程序的执行力
联合国审计将项目质量控制的思路贯穿项目始终,对从内控制度穿行测试、报表分析性复核开始的每个常规审计程序极为重视。微观层面上,在审计准备阶段,审计人员以对项目往年资料的研读理解为基础,针对个人审计分工编制审计实施程序(AP,Audit Procedure),并交由组长和联审办进行审核。在这个经过审核的程序矩阵里,必须详细说明每个审计事项的具体审计步骤,并且在完成相应事项的审计之后,需要一一对照审计程序的执行情况以及审计结果,若没有执行,需要阐明原因以及是否执行替代审计程序。宏观层面上,联合国审计以审计质量控制检查表(Quality Assurance Checklist)为管理工具,以是非判断的形式直观地衡量审计项目从审前准备到审计终结各个阶段、步骤、程序的实施是否遵循了国际审计准则或联合国通用审计准则的要求,实现了事前、事中、事后的全过程控制,体现了联合国审计以常规审计程序的执行作为项目质量控制基础的思路。
近年来,地方审计机关的审计质量明显提升,审计成果全面开花。但是受到项目评比标准的引导,审计惩治腐败力度加大,但在审计实施过程中存在常规审计程序有所轻忽、盲目追求案源的现象。常规审计程序是经过多年审计实践检验的做法,严格执行常规审计程序也是国家审计准则的要求,与惩治腐败挖掘案源并不冲突,西方有句谚语说道“机会总留给有准备的人”,所谓“你若盛开,花香自来”,常规审计程序往往是挖掘案源的必经之路,地方审计机关可借鉴联合国审计的宏观微观两个层面的审计程序矩阵和审计质量控制检查表两个管理工具,将强化常规审计程序的执行力落到实处。
二、强化审计结果的落实,注重整改落实,体现审计成果最大化
在《国务院关于加强审计工作的意见》中,将狠抓审计发现问题的整改落实作为重点提出,这与联合国审计的一贯做法不谋而合。联合国审计重视审计建议落实,一方面,将往年审计问题的整改情况和审计建议的执行情况作为当年独立的审计事项,以审计建议落实情况追踪表(Matrix of issues in previously issued MLs)作为管理工具,来反映审计建议的执行程度、原因分析和管理层反馈,并在报告中给予固定篇幅和位置予以反映;另一方面,审计报告格式对审计建议的提出格式也略有差别,采取了审计查证问题和审计建议一一对应的方式,使得审计建议更有针对性、更具体、更易于执行和操作,从客观上提高了审计建议的落实率。
目前地方审计机关,审计建议落实率不高是一个普遍现象。审计建议执行率不高,除被审单位执行因素外,审计建议空泛笼统,针对性不强也是客观现实。笔者认为审计机关应从审计建议水平上下功夫,一方面在不改变审计报告格式的前提下,力求将审计建议与查证问题一一对应,让审计建议落实单位易于对照操作,力求从完善制度、提高管理规范化的角度,在战略、政策、控制等更高层面上提出;另一方面在将以往年度相关审计整改落实情况的审查作为规定动作纳入审计实施方案,以跟踪促整改,以整改促提高。
三、拓宽审计工作思路,提升审计的建设性和格局观。
联合国审计以财务事项和管理事项为主题,在财务收支、预算执行审计的基础上突出绩效和制度审计。审计人员往往以联合国管理制度和相关决议为评价标准,以联合国致力于“促进世界和平、发展与合作,努力让世界人民生活的更幸福”的初衷为评判原则,敢于突破财务数据对人力资源、采购管理、合同管理和预算标准等常规管理事项发表审计意见,甚至对联合国施行多年的一贯做法提出质疑。在维和审计项目中,中方审计师对维和项目执行多年的人员编制设定提出质疑,并通过分析性复核和测算,最终做实审计发现;在儿基会审计项目中,中方审计师对执行多年的国家委员会的代理费用提取费率提出质疑,经过多轮次的谈判,最终以儿童基金会的创立初衷为依据,取得谈判优势。
目前地方审计机关审计思路以传统型财政财务收支审计思维占主导,在国家审计机关成立三十余年的发展历程中,国家审计从审计的内涵和外延,都作了许多新的常识和突破,但是更多的是形式上的突破。对于传统的政府审计,尤其是预算执行审计,借鉴联合国审计全方位、多领域的审计思路,可提升审计的格局观,进一步拓宽预算执行审计的内容和范围,对预算单位涉及财政资金的人、财、物等各方面综合审计。目前地方审计机关对部门预算执行审计的重心较多地放在财政财务收支方面,对管理领域的审计涉及甚少。笔者认为,许多管理领域的问题恰恰反映了更深层次预算和财务管理中存在的问题,且在更高层次反映了体制机制制度方面存在的问题。
中国审计师在六年的联合国审计中,以严谨、踏实、细致、创新的工作作风和多篇质量上乘格式简化的审计报告,让国际审计同行认识了中国审计。地方的审计机关以联合国审计的管理模式、工作理念和审计思路为指导,必将进一步发挥审计的国家治理功能,推进审计事业的发展。
参考文献
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新《审计法》对原有的内容作了较大幅度的改动，修正前的审计法共7章51条。这次修正了29条，增加5条，删去1条，合并1条，修正后的审计法为7章54条。它对于进一步健全我国审计监督制度，更好地促进我国审计事业的发展具有十分重要的意义。
一、新审计法中对内部审计的修正
为适应现代企业制度下公司治理结构要求，在混合所有制经济状态下，加强国有资本占控股地位或者主导地位的金融机构和企业的内部审计，促进国有资产的保值增值，防范和化解金融风险，新《审计法》调整了应当建立健全内部审计制度的单位的范围，以加强内部审计工作。
修订后的《审计法》第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”本条规定扩大了应当建立健全内部审计制度的单位范围，将不属于政府部门的国家机关、使用财政资金的事业组织、国有资本占控股或者主导地位的企业和金融机构等均纳入了应建立健全内部审计制度的单位范围。近几年来，国资委、证监会、银监会、保监会等监管部门也相继发布以及正在拟定有关内部审计工作的规定或指引，这些都表明国家更加重视内审工作了。
我们将以此为契机，切实加强企业内部审计建设，推进内审工作全面转型与发展。
二、企业内部审计的重要性
内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，对于企业提高经营管理水平，加强内部控制，规避管理风险，严肃财经纪律，节约建设资金，提高经济效益极为重要。
自安然、世通、库马特等美国公司的财务丑闻发生以来，美国在法律上对上市公司有更严格的规定。美国证交会规定，任何一家要上市的公司必须设立内部审计部门。可见，建立健全内部审计制度，加强内部审计工作，同样是当前国际内部审计发展的趋势。
三、我国内部审计的发展建设
中国内部审计协会会长王道成指出：修订后的审计法为完善内部审计立法奠定了法律基础。内部审计已经成为部门单位和企事业组织实现有效管理的重要手段，是我国审计监督体系的重要组成部分。随着市场经济的发展，内部审计工作的理念、目标、方式和手段正朝着现代化方向发展。
（一）内部审计模式向隶属于董事会和审计委员会发展
设立内部审计机构是各企业单位建立自我约束和监督机制的一种措施，其目的在于加强对本单位的审计监督，促进提高本单位的工作效率，提高其经济效益。一般而言，审计机构隶属的领导层次越高，独立性就越强，地位就越高。越来越多的企业内审机构青睐于董事会和董事会下设的审计委员会负责这一形式。
这一形式，与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求一致，能减少股东和经营者之间的信息不对称，从而使股东利益得到有效保护，符合现代企业制度和完善的公司治理结构有投资者和债权人的利益，监督和评价经济责任的履行情况。
（二）内部审计的职能将由“监督导向型”向“服务导向型”转变
随着市场经济的发展，“监督导向型”内部审计已越来越不适应时代的步伐了。要由“监督导向型”向“服务导向性”转变。“服务导向型”内部审计的职能侧重于“服务”“评价”，内部审计人员除了及时、准确地向企业管理当局报告有关查错防弊和资产保护信息之外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，以提高经济效益。强调服务并非放弃监督，服务职能的有效发挥能够促使监督职能的履行，从而真正发挥内部审计的作用。
（三）内部审计重心转向经济效益审计和风险管理审计
李金华审计长指出，内部审计的定位应该是四个字：“管理＋效益”。目前，我国经济效益低下和亏损的企业占有较大的比重，企业所面临的经营风险也越来越大，迫切需要开展经济效益审计和风险管理审计。内部审计从本质上来说是企业内部的一个部门，因此，要服从于企业的总目标。企业的总目标是价值最大化，经济效益是体现企业价值的重要方面，因而开展经济效益审计是实现企业目标的一项重要措施。而风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法，将未来事项的不利影响控制在最低限度内。国际内部审计师协会对内部审计的定义中也强调了要发挥内部审计在风险管理方面的作用。
（四）内部审计技术将由传统的手工审计向计算机信息网络审计的方向发展
信息技术，特别是网络技术的发展，使企业的经营环境发生了巨大变化，内部审计也同样面临冲击。面对信息时代，内部审计人员所使用的传统方法难以适应新的要求。在ERP系统中，经营业务完全由系统处理和控制，绝大部分的会计记录由计算机自动编制。因此，计算机系统的合法性、安全性、正确性，将直接关系到企业的安全与效益。内部审计人员必须认识到新的经营环境和经营方式的特点和风险，研究和掌握风险控制的方法。同时，内部审计部门也要适应信息化的要求，抓好企业信息基础设施建设和管理软件开发，为内部审计手工技术向计算机网络审计的信息化方向发展奠定基础。
（五）内部审计将逐步向规范化轨道发展
国际内部审计师协会已只是内部审计职业规范的积极探索者和倡导者，其发布的审计标准及说明被世界上许多组织采用并作为其制定职业标准的基础。近年来，我国已认识到《内部审计实务标准》在内部审计规范化和提高审计质量方面的重要作用，制定了《中国内部审计准则》。随着我国审计国际化进程的加快，内部审计也将逐步采用适合其自身发展的国际审计惯例，并与国内审计准则融合，真正走上规范化道路。
（六）内部审计方式向多样化方向发展
国际内部审计师协会1999年关于内部审计的新定义中对内部审计的方式作了如下说明，即通过“系统的”和“合规的”方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。这一规定使内部审计的方式不再局限于1990年定义中的“提供分析、评估、介绍、建议和有关被审查活动的信息”来达到内部审计目标，增加了内部审计活动的灵活性和灵敏度。内部审计人员借助科技最新的技术，更有效地发现和解决问题。
（七）内部审计管理将走向职业化管理道路
从世界范围来看，内部审计普遍采取了通过职业组织管理的方式。国际内部审计师协会和各国分会的管理实践表明，通过职业组织管理内部审计组织是一种有效的管理方式。我国自内部审计产生至今，一直采用国家行政部门管理的方法，这一做法与内部审计的职业特点不相适应，限制了内部审计的发展。鉴于此，我国正准备把内部审计由行政部门管理改为由内部审计职业组织进行管理，这必将促使我国内部审计走上职业化管理道路。
（八）内部审计人员资格将呈现国际化的趋势
1、内部审计人员资格的国际化
国际内部审计师协会从1974年开始举办国际内部审计师资格考试，以提高内部审计人员的素质和内部审计工作的质量。现在这一考试已扩展到40多个国家和地区，全球有近8 000人取得了注册内部审计师资格。国际注册内部审计师（CIA）是在国际范围内认可的内部审计职业认证。随着CIA考试的普及，我国内部审计人员素质将会得到提高，同时内部审计人员资格的国际化必将导致内部审计职业的国际化。
2、内部审计的多元化
主体多元化：与企业融为一体的内部审计机构和人员仍将是内部审计的主体，在一些没有内部审计的小规模企业中，将由外部审计人员提供内部审计服务，在一些没有内部审计机构的大型企业中，很多情况下仍需借助于具有特殊技能的外部审计人员的力量。
人员结构多样化：为适应更广泛的工作，从事内部审计工作的人员不仅有会计人员，还要有工程技术人员、计算机专家、企业管理人员、风险管理专家等。
知识结构多样化：从事内部审计工作的人员除具有财务、会计知识以外，还需具有企业管理、工程技术等多方面的知识。
四、结束语
新《审计法》的颁布实施，是我国审计事业发展的“推进剂”，它将指引我们踏上实现审计现代化的征途。我们广大内审人员要与时俱进，不断加强内部审计建设，努力开创内部审计事业新纪元。
制定及审计报告的撰写
风险导向内部审计是指内审人员在审计过程中以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价。进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。是一种新的审计模式，但我国风险导向内部审计尚处于初步探索阶段。本文将结合施工企业风险导向内部审计的特点，对施工企业风险导向内部审计的审计计划，方案的制定和审计报告的撰写进行浅析。
一、施工企业风险导向内部审计的特点：
第一是施工企业关系复杂，风险导向内部审计协调难度大，建筑施工涉及面广，协作关系多。在企业内部，要在不同时期、不同地点和不同项目上组织多工种综合作业；在企业外部，要同建设单位、设计单位、监理单位、地方政府等协作配合，面临关系较为复杂。内部审计部门发现企业内、外部风险时，面临协调难度大的问题，包括对外部单位协调难度大，对内部各职能部门及项目部协调难度大；
第二是施工企业管理层次及其组织结构不易保持固定的形式，风险导向内部审计内容、程序和方法更新快。施工企业的管理层次和组织结构需要根据项目的规模、性质、地理位置不同而进行相应的设置，在施工的不同阶段根据具体情况还要作出相应的变化和调整。风险导向内部审计对象涉及到企业风险管理框架，由于施工生产管理层次及其组织结构不易保持固定的形式，企业风险管理框架也会不断变化，因而内部审计也要不断更新审计内容、程序和方法；
第三是施工企业施工项目具有非重复性、单件性的特点，风险导向内部审计不可控环节多，审计侧重点变动快。建筑产品由于种类繁多，功能和要求各异，不可能进行批量生产，每一件产品都必须根据业主要求，进行单独的设计和施工，即使采用标准设计，也会因为地质、气候以及各种社会经济环境的不同，需要对基础、材料、施工组织、施工方法做修改，从而带来一系列单件性生产的特点。
基于以上三点，在对这种单件性、非重复性施工项目进行风险导向内部审计时，要注意生产经营可控环节的风险内部控制，审计侧重点要根据项目施工的特点来确定，审计计划、审计方案以及审计报告的撰写都要因项目而异。
二、年度审计计划的制定。
审计计划是指审计人员完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。内部审计主管应该制定以风险为基础的计划，以确定内部审计活动的重点。企业风险导向审计计划是对内部审计师的一种指引，也是一种便于审计监督的内部约定，其中说明了将要采取的审计步骤，这些审计步骤旨在收集审计证据和帮助内部审计人员对被检查业务中存在的风险、效率、经济性和有效性表达意见。在审计计划阶段，要运用风险导向方法确定审计的重点和范围，在风险导向内部审计模式下，企业内部审计工作从计划阶段就应该关注各种风险，并将风险的识别与评估贯穿与内部审计工作的各环节中。
施工企业开展风险导向内部审计，很重要的一步是对工程项目进行风险评估，以风险大小作为选择审计对象的基础，并制定年度内部审计计划。年度内部审计计划主要包括确定可供审计项目与风险因素、工程项目风险评估、确定审计工程项目的审计次序、编制工程项目审计计划等四个阶段。在年度计划的制定和项目计划编制中，以工程项目风险对企业经营活动影响程度的大小确定审计工作的重点，对高风险工程项目和重要工程项目优先安排审计资源。
三、审计方案的制定;（现阶段，此点尤为重要）
合乎需要的审计方案应该在现场调查之后及时编制，以指导现场审计工作。在实际工作中，一般撰写内部审计方案的思路与过程按以下流程进行: 调查、收集并整理资料------分析风险确定审计目标----制定相应审计程序-----审计资源(时间人员)的安排
第一步：审前调查与资料收集，由于内部审计与外部审计有所不同，内部审计的对象基本上是集团下属公司，所以对审计单位或部门的相关环境比较熟悉，所以此步骤关键是对新增的有关资料加以归集即可（如果是新项目则要做详细的审前调查）。以上资料的归集应作为相关的审计附件或依据，也是往后调查与备用的需要，所以应该归档留存。不管在什么情况之下，撰写内部审计方案必备以下多项准备资料：
1、企业或项目工作流程图；
2、以前年度的内部审计报告及审计方案；
3、管理层审批资料及相关会议纪要资料；
4、企业经营的长、短期目标及工作手册；
5、企业或项目权限、职责及考核指标文档；
6、企业的经营情况与报表资料；
7、管理层关注的问题及已发生的事件。
第二步：确定审计目标，此点最为重要。通过对资料的整理总结，汇总以前年度的审计发现问题与改正措施，及审计方案的执行细节及存在的问题，再汇同对企业操作规程及相关的流程图的分析，以识别出组织运菅目标、现状及确认潜在的风险；根据汇总分析出来的各种各样的风险，与现行的控制制度相比较分析，确定哪些是重要风险，哪些是次要风险；按风险的高低程度排列，最后确定主要的风险，也是我们常说的审计目标；
第三步：确定对应的审计程序，也叫审计步骤等，是内部审计人员为实现审计目标而采取的一系列方法与步骤的总和。通俗一点也就是一个证明的过程，通过一系列论证检查审核测试等步骤，以证明审计目标的准确性。确定审计程序写作时要注意三点：
1、精确，要一刀见血，一定要具体明确，不能摸棱两可，与审计目标无关或关系不大的审计程序应全部删除。
2、简要，能准确描述操作过程、具体数量与步骤即可，不可哆嗦重复。
3、可执行，有些方法可能理论是可行的，但是在实际中难以操作，执行起来难度较大，不方便内审人员执行审计计划。施工企业内部审计主要是围绕各个工程项目展开，按项目实施过程将工程项目分为项目施工准备阶段、项目施工阶段、竣工交付决算等三个阶段。施工企业风险导向内部审计确定审计程序应该至少包含以下内容：
1、施工准备阶段。在获取招标信息时，重点审查中间人、代理人等可靠性，社会公开招标信息来源的真实性、项目的确定性、竞争对手的数量及强弱态势。在项目投标报价时，审查项目业主资信好坏，业主资金到位情况、项目相关信息的充分性，分析政治、经济、自然、社会风险性，审查决策的科学性、合理性、报价方法的适当性。在签订施工合同之前，审查合同内容，重点审查强制性条款、合同表达不清楚、条款遗漏等。在办理开工手续时，业主自行办理开工手续的，审查办理周期是否过长；施工企业协助办理开工手续的，审查业主强制分担费用的风险。对审计发现的问题，采取与企业管理层及时沟通、现场纠正、提出审计建议等方式，促使企业管理层进一步提高风险意识，加强风险教育，规范运作，严格管理。
2、项目施工阶段。在合同管理方面，审查劳务分包商选择恰当性、外部条件考虑的周全性、合同条款遗漏、合同表达的错误等；在质量管理方面，审查施工设计的安全性、缺陷性、施工方案的合理性、规范、标准选择的适当性、施工准备、新技术论证的充分性。在进度管理方面，审查进度计划的到位、材料进场的及时性、施工人的组织、施工工艺的熟练程度、工序衔接合理性等。在成本管理方面，审查工期超过合同规定的业主索赔、材料浪费、金融风险等。在安全管理方面，审查是否出现人身伤亡事故、结构出现质量隐患、设备出现安全问题等。通过审查，提出在施工过程中增加风险控制功能的意见，拟订分级预警方案，提出完善内控平台建设的建议，不断提高控制风险能力。
3、竣工交付决算。在资金回收时，审查是否存在变更款项回收困难、工程款拖欠、索赔困难等风险。在保修期限内，审查业主承诺的奖励是否有保证、业主的使用责任、施工中存在的失误等，提出相关的管理建议，增强风险意识，提高防范风险的能力。
第四步：审计资源的分配，此点较为容易，只要按相应的工作时间与工作内容、内审人员的经验、业务水平等因素分配任务给相关人员即可。
在撰写内部审计方案时，建议要采用表格形式，直观又整洁,又方便对人员与时间的安排，同时便于审计主管复核和监督内部审计工作的进度。
四、风险导向内部审计评价，即内部审计报告的撰写； 内部审计报告是内审机构对审计业务进行广泛深入的审计和调查后撰写的一种反映事实、揭露问题、提出建议的一种审计文书。它没有固定的书写格式，审计人员根据各自的实际情况，在实际工作中可能有不同的写作方式。但审计报告要做到条理清晰，表达简明，分析详尽，归类合理
乌审旗审计局关于印发《深入开展 创先争优活动实施方案》的通知
各股室：
现将我局《深入开展创先争优活动实施方案》印发给你们，请结合实际，认真贯彻落实。
二Ｏ一Ｏ年六月二十七日
乌审旗审计局深入开展创先争优活动实施方案
按照中央和自治区、市、旗委关于在党的基层组织和党员中深入开展创先争优活动的工作部署，为了进一步巩固扩大学习实践科学发展观活动成果，不断提高我局党的建设工作水平，激发全体党员干部职工的工作热情及党支部生机活力，全面创建五好型机关，更好地服务于全旗科学发展大局，现结合我局工作实际，特制定如下实施方案：
一、指导思想和工作要求
㈠指导思想：这次深入开展创先争优活动要以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实党的十七大和十七届三中、四中全会精神，紧紧围绕全旗改革发展稳定大局，以深入学习科学发展观为主题，以通过开展“五比五创”活动，在机关党组织中形成比学习，创一流素质，培育勤学勤思、开拓创新、德才兼备、业务精良的干部队伍；比团结，创一流队伍，建设政治坚定、品德高尚、顾全大局、和谐统一的工作团队；比干劲，创一流风貌，树立知难而进、锲而不舍、勇于争先、追求卓越的精神风貌；比服务，创一流作风，营造勤政为民、求真务实、依法行政、廉洁奉献的工作作风；比工作，创一流业绩，打造特色鲜明、成效显著、成果突出、人民满意的工作业绩。依托“3+1”互助共建活动载体，始终坚持从工作实际出发，改革创新，务求实效，充分发挥和积极调动局党支部战斗堡垒作用和党员领导干
-2-部的先锋模范作用，全面推进我局机关作风大转变、机关党建出成效、审计工作创佳绩、科学发展上水平，为建设好和谐乌审、平安乌审，促进全旗社会和谐可持续发展建功立业做出审计应有的贡献。
㈡工作要求：在开展创先争优活动中，一是要按照“五个好”党组织标准，全面组织实施好局党支部“创先”工程，努力建设学习型、创新性、效能型、服务型、节约型机关。二是按照“五个带头”要求，积极组织实施好党员“争优”工程，争做爱岗敬业、埋头苦干、开拓创新、乐于奉献、遵纪守法、正气凌然的好党员，着重提升党员干部“六种能力”即提升审计人员的写作能力、计算机应用能力、组织协调能力、审计业务能力、开拓创新能力、廉洁自律能力、依法行政能力、服务人民能力。
二、活动形式及推进措施
根据旗委总体部署，结合审计局工作实际，确定以“为审计转型创先进、为乌审跨越争先锋”为此次活动主题。
创先争优活动是一项涉及广泛、内容丰富的系统工程，因此，必须重点抓好六个子活动，即“上党课、强党性”活动、“爱岗位、讲奉献”活动、“转作风、促服务”活动、“亮身份、树形象”活动、“树典型、抓示范”活动和“提素质、创业绩”活动。一是开展“党课日”活动。将每月第一周星期五作为“党课日”，邀请旗委宣传部、旗党校、局班子成员进行授课宣讲。同时，要继续坚持每周五例行学习制度，不断完善个人自学监督检查制
-3-度，严防学习活动流于形式走过场，全面推进学习型机关建设。二是有效组织好“党员活动日”活动。局党支部要通过各种形式组织党员经常开展重温入党誓词、回顾党的成就、争唱红色歌曲、开展党的理论知识竞赛和参观爱国主义教育基地等活动，对党员进行系统全面党风党性教育。三是认真开展党性分析评议活动。要结合组织生活会、党员民主评议会、领导干部民主生活会认真开展党性分析活动，通过撰写党性分析材料、开展批评与自我批评，帮助每一位党员干部查找党性方面存在的问题。四是认真开展岗位练兵活动。紧紧围绕党员所在岗位特点，开展文秘培训、技能考试、知识竞赛、评先选优等活动，在本单位各股室开展比武大练兵比赛。五是深入开展“3+1”互助共建活动。加大对所帮扶村、结对户的帮扶解困力度，定期组织党员干部深入联系村、户解决其实际问题，为他们多做好事实事，让广大党员干部在帮民富、解民忧、惠民生的实践中得到党性锻炼。六是组织党员参加社会志愿者活动。要充分利用节假日组组织党员积极参与惠及社会的各种志愿者公益活动，开展义务植树、街道清扫、法律宣传、科技普及慰问帮扶困难群众等志愿服务活动，进一步树立党员在群众中的良好形象。七是切实转变机关工作作风。局机关要紧紧围绕讲党性、重品行、做表率活动，建立健全岗位责任制、服务承诺制、限期办结制等制度，定期组织党员开展“三查三看”（即查机关作风，看是否存在冷漠生硬、作风粗暴、严重影响机关形象和声誉等问题；查工作效率，看是否存在不作为、乱作为、-4-敷衍塞责等问题；查能力素质，看是否存在不符合、不适应、工作岗位要求等问题）活动，全面改进机关作风，不断提高机关效能。八是认真开展“亮身份、树形象”活动。在全体党员干部中提倡持证上岗、明确工作标识、公布监督电话等方式自觉接受群众监督。要通过党员自评、群众测评，支部审评等方法，对表现突出，成绩显著，效果明显的党员授予命名为模范岗、示范窗户，优秀党员、技能标兵等荣誉称号，在全体干部职工中树典型、抓示范，为我局积极营造良好的创先争优环境。
三、阶段划分及时间安排
创先争优活动是推动基层党组织和党员立足本职发挥先锋模范作用的有效平台，也是推动党的建设新的伟大工程的重要载体，既要立足长远常抓不懈，也要明确阶段性目标任务集中抓。着重围绕迎接建党90周年开展活动，在局机关树立一批优秀党员典型、先进事迹。到2011年7月前，建立和完善乌审旗审计局党支部及党员创先争优工作机制。根据旗委统一部署，我局此次活动共分为四个阶段：
㈠动员部署阶段（2010年6月1日至6月30日）。主要工作是传达上级党委创先争优活动动员精神、成立领导小组、确定活动目标和主题、制定活动方案，并将此次活动与创建学习型党组织活动有机结合起来，努力提升广大党员的学习力、创造力和竞争力。
㈡全面推进阶段（2010年7月1日至2011年6月30日）。
-5-主要工作是深入学习党的十七大和十七届三中、四中全会精神，认真组织党员干部学习四中全会《决定》和胡锦涛同志的重要讲话，活动领导小组办公室要按计划组织全体党员干部职工认真学习领会中宣部推荐的《毛泽东邓小平江泽民论科学发展》、《科学发展观重要论述摘编》等七本重要文献，切实践行科学发展观。要紧紧依托隆重庆祝建党90周年之契机，切实加强革命传统教育和党性、党风党纪教育，通过设立党员先锋岗、党员示范窗口和评选先进股室等活动形式，充分调动党组织和党员的先锋模范作用，不断增强和提高广大党员干部为党的事业奋斗终身的思想觉悟。
㈢深化提升阶段（2011年7月1 日至2012年6月30日）。主要工作是进一步深化对党的十七大精神和科学发展观重要论述的学习和理解，充分结合审计工作实际，认真找出制约本单位发展的矛盾和原因，制定出切实可行的整改方案和对应措施，全面推动我局各项工作任务提档次上水平。
㈣总结完善阶段（2012年7月至18大召开之前）。主要是认真全面总结自2009年开展学习实践科学发展观活动以来本单位学习实践活动的经验和教训，不断探索和完善本单位科学发展行之有效的机制体制，通过全局开展创先争优活动带动本单位各项工作的全面提高。
四、“创先争优”基本内容和评比条件
创建先进基层党组织要努力做到“五个好”，即领导班子好、-6-党员队伍好、工作机制好、工作业绩好、群众反映好；争做优秀共产党员要努力做到“五带头”，即带头学习提高、带头争创佳绩、带头服务群众、带头遵守纪律、带头弘扬正气。创先争优活动要做到“一诺三评”，按照“我参与、我承诺、我奉献”的要求，基层党组织向上级党组织和党员群众承诺创争目标和具体措施，党员向党组织承诺创先争优的具体举措，开展领导点评、群众评议，评选表彰活动。做到“减量、公开、提速、效能”四个到位。
㈠先进基层党组织的条件
1.深入学习领会党的路线、方针、政策，坚持“一个中心，两个基本点”不动摇，积极带领党员干部出色完成各项工作任务，在推动本单位三个文明建设方面成绩显著。
2.支部成员能够坚持党的民主集中制，团结协调，作风正派，工作扎实，在思想上、政治上、行动上同党中央保持高度一致，在群众中威信高。
3.所在党组织的制度健全，对党员教育、管理、监督有力，党的各项工作落实全部到位。开展“创先争优”活动扎实有效，党员能较好地发挥先锋模范作用。
4.党的思想政治工作能结合党员工作实际，效果显著。5.坚持党性原则，奉公守法，清政廉洁。对本单位的不正之风敢抓敢管，工作、服务方向正确，党群、干群关系融洽。
㈡优秀共产党员条件
-7-1.必须是中国共产党正式党员，严格遵守《党章》和履行党员的各项义务。
2.具有坚定的共产主义信念和理想，坚持党的基本路线，在思想上、政治上同党中央保持高度一致。
3.积极投身改革，求实奋进，出色完成党组织交给的各项审计任务，成绩突出。
4.全心全意为人民服务，能正确处理好国家、集体、个人三者利益关系，能为维护国家集体利益不惜牺牲个人利益。
5.坚持党性原则，作风正派，遵纪守法，公正廉洁，敢于同一切违法犯罪行为作斗争。
6.有较高的政治素质、文化知识、理论水平、业务技能，工作能力突出，成绩显著。
五、表彰与奖励
㈠2010年庆“七一”期间，我局将对评选出的 “优秀共产党员”和“先进工作者”予以表彰奖励，并推荐上级党组织予以表彰。
㈡2011年，在庆祝中国共产党建党90周年前夕，将推荐1—2名优秀党员个人参加全旗优秀共产党员及优秀党务工作者的评选工作。
六、组织领导及工作责任
㈠加强领导，落实责任。为了进一步加强领导，落实责任，明确工作任务，确保此次活动出成果，显成效，经局务会研究决
-8-定，成立以局长解晓军同志为组长，副局长杨帆、王美娥为副组长，各股室负责人为成员的审计局创先争优活动领导小组，领导小组下设办公室，杨帆同志兼办公室主任，办公室工作人员思飞。全局形成主要领导负总责，分管领导具体抓，办公室组织实施，各股室紧密配合，形成人人参与，步调一致、上下联动，齐抓共管的良好局面。
㈡严格督促检查。在开展创先争优活动中，办公室要严格对照标准和各阶段活动要求，通过采取听汇报、查资料、走访调查和随机抽查等方式加强对党员干部的督促检查力度，坚决防止出现走过场、支差应付或缺环节少动作等现象发生，确保这次创先争优活动真正取得实效。
㈢抓好整改提高。在创先争优活动中，我局要在认真抓好学习实践活动整改落实的同时，对整改方案作出承诺而尚未完成的问题，要采取挂牌督办、跟踪问效等手段限期加以解决。对创先争优活动中梳理出的突出问题，要坚持边创建、边整改、边落实，在开展活动中解决问题，在解决问题中深化活动效果，通过抓先进促后进带中间等帮扶教育方式，不断提高整改质量。
㈣抓好宣传，树立典型。按照发现典型、树立典型、宣传典型、抓点带面、示范引导的工作要求，我局将对在此次活动中涌现出的模范个人和先进事迹及时总结推广，大张旗鼓地予以表彰宣传，为活动创造一个良好的舆论氛围。
主题词：党的建设 创先争优△ 方案 通知
抄送：市审计局党组，旗直机关工委、旗委创先争优活动
领导小组办公室、旗委第一检查指导组。局内分送：局领导小组各成员、办存。
乌审旗审计局办公室 2010年6月27日印发
工作实施方案
为认真落实《眉山市东坡区创建国家卫生城市目标督查实施方案》精神，提高审计局干部职工的文明素质，实现我市争创建全国卫生城市的奋斗目标，完成区委、区政府下达的创建全国卫生城市工作任务，结合我局实际情况，特制定创建国家卫生城市工作方案。
一、指导思想
以党的十七大精神、邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，以创建国家卫生城市为抓手，深化我局卫生、绿化等创建工作，开展形式多样的教育宣传活动，推动局机关精神文明创建工作深入开展，确保我局各项目标任务圆满完成，为市、区实现创建目标做出积极的贡献。
二、总体目标
通过2012年至2014年三年创建，进一步推动我区经济社会全面发展，城市建设和管理水平全面提升，要通过完善配套设施，提升机关环境卫生管理水平，健全各项管理制度，建立长效管理机制，强化机关环境卫生管理，使干部环卫意识明显提高，参与公共环境卫生管理的自觉性不断增强；责任路段无占道经营、门前四包责任落实，环境卫生得到有效治理，净化、绿化、美化、亮化水平不断提高，管理手段进一步规范，努力在我局创造天蓝、地净、树绿、室美的优美
环境，形成热情、周到的优质服务，建设安全、安定、安心的优良秩序，树立廉洁、务实、高效的机关形象。
三、基本原则
坚持以人为本、坚持科学定位、坚持可持续发展、坚持讲求实效、坚持改革创新的基本原则。
（一）建设廉洁高效的政务环境
1、加强干部学习与教育。健全和落实学习制度和干部理论学习考核制度，理论宣传普及活动有计划、有措施。深入开展纪律教育月活动，强化干部的公仆意识。定期对干部进行综合素质培训。
2、规范政务行为。坚持科学民主决策，实行重大问题和重要事项集体决策制定，建立健全决策责任制度、决策过错责任追究制度，保证对重大问题和重要事件的科学决策。
3、加强勤政廉政建设。完善接待群众来访制度，广泛开展以“树立正确的权力观”为主题的廉政教育活动，扎实推进惩治和预防腐败
（二）开展扎实有效的创建活动
1、建立和完善创建管理机制。把精神文明创建工作纳入审计局的重要议事日程，各分局、股、室紧密围绕文明国家卫生城市创建工作的总目标和主要任务各负其责，紧密配合，相互合作，努力落实各自承担的工作任务。
2、扎实开展干部职工精神文明创建活动。
3、营造浓厚的创建工作氛围。广泛宣传创建目标、任务和工作项目进展情况，及时总结推广好经验、好做法。
四、实施步骤
整个创建过程分两大阶段进行：
（一）创建“国家卫生城市工作先进城市”阶段（2011年至2012）
1、部署启动（2011年1月至2012年6月）
根据审计局实际情况，对照2010年《全国卫生城市测评体系》和《东坡区创建全面卫生城市工作实施方案》的目标要求，在此基础上制定方案，分解任务，召开动员大会，成立创建机构，宣传发动广大干部群众参与到创建全国卫生城市活动中，充分调动干部群众参与创建的主动性和创性。
2、组织实施（2012年7月至2013年6月）
按照区委、区政府的统一部署，认真对照《东坡区创建全国卫生城市工作实施方案》逐项落实，切实打造亮点，对重点、难点问题和薄弱环节，采取有力措施进行专项整治，按期完成任务。加大对创建全国卫生城市活动的宣传力度，营造浓厚的舆论氛围，创建卫生单位。
3、自查验收（2012年7月至8月）
根据区创建国家卫生城市目标督查分指挥部的要求组织对本局创建工作完成情况进行检查验收，督促各部门对照创建标准做好查漏补缺工作。
4、申报迎检（2012年9月至12月）
准备“创建国家卫生城市工作先进城市”的申报材料，并制定具体的迎检接待方案，做好所有迎检工作。
（二）创建国家卫生城市目标阶段（2012年至2014年）
依照全市部署，在我市实现“全国创建文明城市工作先进城市”目标后，根据区委、区政府部署我局从2012年起再经过3年艰苦奋斗，紧密围绕《全国卫生城市测评体系》和《审计区创建全国卫生城市工作实施方案》高标准完成各项创建任务，同全市全区广大干部群众一道力争2014年一次通过全国卫生办专家组考核，一举实现全国卫生城市目标。
五、保障措施
（一）加强领导，提供组织保证，落实各项责任
成立局创卫工作领导小组，由局长负总责、亲自抓，对创建工作中遇到的具体问题要亲自过问，认真加以解决。要把创建文明城市的每一项工作任务落实到单位、落实到人，做到横向到边、纵向到底，持之以恒、不留死角，做到组织到位、领导到位、措施到位，形成创建工作事事有人管、件件有人抓，一级抓一级、层层抓落实的创建局面。
（二）周密部署，建立行之有效的工作机制
不断创新工作体制机制。一是建立工作协调机制；二是建立信息反馈机；三是建立工作目标责任制；四是建立多元投入机制；五是建立督促检查机制；六是纳入目标考核；七是完善管理机制。
（三）部门配合，形成合力
审计局各部门要牢固树立大局观念和全局意识，既分工负责，又互相协作；对区委、区政府确定的创建任务，必须统一行动，步调一致，不能中间梗塞、互相推诿、顶着不办，要主动协调配合。
（四）加大投入，提供保障
通过不同渠道，千方百计筹集创卫资金，确保完成我局创建国家卫生城市工作任务。
（五）加强监督，问责追究
为确保创建工作全面顺利推进，把创建国家卫生城市的工作建立责任追究制度，加大督办力度，对创卫各阶段进行不间断的检查，对各项工作采取：“一件一件落实、一项一项完成”的原则，对每个重点任务完成进行认真检查，对到期完不成任务的限期整改，问题严重或拖后腿的，要追究部门负责人的责任。要认真加强本单位辖区创卫工作的检查，采取有效办法，消灭死角，不留空白，务必确保创建目标完成。
关键词：审计,方案,质量
一、内部审计方案在内部审计质量控制中的作用
内部审计方案是内部审计质量控制的基础和灵魂，一个目标明确、内容翔实、重点突出、科学合理的内部审计方案，对全面指导审计工作、规范实施程序、提高审计质量起到关键性作用，表现在：
（一）内部审计方案指导内审人员开展审计工作，达到审计目标。
内部审计方案中确定了审计目标和审计重点内容，对每个审计重点内容都有详细的审计程序和方法，内审人员按照内部审计方案的步骤开展审计工作，能够很顺利地完成审计任务，达到预期的目标。同时，内部审计方案中有分工和审计起始时间，内审人员能按照内部审计方案合理安排审计时间，知道已经完成的和尚需集中精力完成的工作内容有哪些，使整个现场审计过程中做到目标明确、有的放矢。审计现场负责人或者审计机关管理者也能够把握内审人员按照内部审计方案完成的审计任务和审计进度。
（二）内部审计方案是对现场审计工作进行监督和检查的依据。
通过将实际工作与内部审计方案进行比较，就可以分析发现哪些工作内容尚未完成或完成得不够理想、需要在剩余时间里及时予以补救和改进。另外，审计组织对审计底稿进行复核，内部审计方案作为评价审计项目完成情况的重要依据，可以据此提出修改完善意见，如果发现内部审计方案中内容未完成，审计目标未达到，可以增加审计程序，以此提高内部审计质量。
（三）有效促进审计风险防范。
内部审计方案依据重要性水平进行了风险评估，提出了审计步骤和方法，内审人员根据内部审计方案开展工作，就可以有效防范审计风险。
（四）内部审计方案是提高审计工作效率和效果的必要措施。
实施良好的内部审计方案可以使内审人员从被审计单位复杂的信息迷宫里摆脱出来，避免在大量枝节问题上纠缠不清，而将时间和精力集中于风险较大或可能存在重大问题的领域，强化对之检查和评价的深度和力度;内审人员可以减少不必要的审计时间，保证工作质量符合质量控制的要求，以更经济有效的方式实现审计目标，完成审计任务，达到审计目的。
（五）合理有效分配人力资源，发挥每位内审人员的优势。
内部审计资源都很有限，编制好的内部审计方案，根据审计资源情况确定审计重点和人员安排，这样才能取得最好的审计效果，审计效率也最高，内部审计质量才能得到保证。
二、内部审计方案存在的问题
内部审计方案在内部审计质量控制方面的作用很关键，但是从目前集团公司内部审计部门编制的内部审计方案来看，存在以下几方面的问题：
（一）审前调查不充分。
作为内部审计来说，对被审计单位的基本情况比较清楚，内审人员认为不需要做审前调查也能知道被审计单位的主要风险，很多项目都未进行审前调查或者审前调查比较匆忙，只是了解了被审计单位的一些基本情况，未对被审计单位的内部控制、业务流程、战略计划、重大投融资、重大诉讼担保等方面进行了解和分析，无法发现重大审计线索。
（二）未确定具体审计目标，审计目标不能体现项目特点。
经过对多家集团公司内部审计项目方案进行比较发现，对同一类型的审计项目的审计目标基本一致，内部审计方案中只有总体审计目标，比如经济责任审计的目标都为：通过对被审计对象任职期间被审计单位资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行审计，客观、公正、全面的评价被审计对象任期期间的经营业绩与经济责任，促进被审计单位加强和改善经营管理。很多内控审计项目都以此作为审计目标，不能体现被审计单位的业务特点，也不能反映被审计单位的主要风险点。对于服务单位和生产单位的审计目标肯定是有所不同的，但是只有总体审计目标的话，不能体现这种区别。
（三）审计重点未与审计实际情况结合。
根据被审计单位的风险分析确定审计重点，每个项目的审计重点肯定存在区别，但是对集团公司的内部审计方案进行分析来看，审计重点基本为财务、预算、资金、采办、投资等，未根据被审计单位的情况确定重大风险点，以此确定审计重点。如某个经济责任审计方案确定的重点包括：会计信息、经营绩效、资产质量、重大经营活动及经营决策、内部控制情况、分子公司的管理和其他事项。国资委对经济责任审计的内容是在对企业风险和内部控制进行测试的基础上，对企业的财务状况、经营成果、资产质量、重大经营和决策活动以及经营合法合规等方面进行审计。两者对比一下就能发现，内部审计方案确定的重点内容与国资委的要求基本一致，而国资委的要求是对所有经济责任审计都适用的，内部审计方案未能根据被审计单位的情况细化审计重点内容，导致有限的审计力量不能用于风险大的内容进行审计。
（四）审计程序和方法不完整，不能完全指导内审人员。
确定了审计目标和审计重点内容后，应该确定审计程序和方法以达到审计目标，但是现有的内部审计方案中的审计程序不完整或者缺失，导致内审人员不能按照内部审计方案进行审计，只能按照每个内审人员的理解去完成审计内容，这样可能达不到审计目标，而且对于不是很熟悉审计业务的内审人员来说，审计程序和方法不完整可能不能完成审计任务。
（五）执行与内部审计方案脱节，审计工作随意性强。
在审计过程中，内审人员往往不按照内部审计方案执行，完全凭自己经验去执行内部审计方案，导致内部审计方案未发挥作用，审计随意性较大。
三、如何发挥内部审计方案在内部审计质量控制中的作用
（一）做好充分的审前调查。
内部审计机构的人员和时间等资源非常有限，做一个审计项目时很难进行全面审计，只能根据风险分析后确定几个审计重点，确定的审计重点能保证是被审计单位的重大风险领域，必须进行充分的审前调查。所以细致周密的审前调查是编制内部审计方案的基础工作，是内部审计方案具备针对性和指导性的前提条件，是确定审计工作重点的重要保证。审前调查应注意几个方面：
1. 要分析比较相关数据，并能敏锐抓住问题线索。
审前调查主要通过查阅会议纪要、请示报签、工作报告、合同清单、财务资料等资料，在大量的资料中对数据进行分析比较，检查是否存在异常的情况，而且要对资料中提及的事项有很强的敏感性，能敏锐地抓住资料中提及的事项的重要性，将其作为审计线索，最后将所有线索进行汇总分析确定重点内容。
2. 重大的或者复杂的项目能有时间进行现场调查。
内部审计项目如果对被审计单位不了解，而且审计项目比较重大或者复杂，最好能有时间进行现场调查，现场调查能与被审计单位的相关人员进行访谈，了解被审计单位的业务流程，并能够对审计单位的业务流程中的风险进行分析，依据风险确定审计重点。
3. 最好能访谈被审计单位主管领导。
被审计单位主管领导对被审计单位比较了解，清楚哪些地方可能出问题，对确定审计重点有很大帮助。
4. 关注外界披露或者内部披露重大事项。
对于上市公司而言，媒体或者被审计单位会将重大事项对外披露，对于非上市公司而言，发生的重大安全、环境、对外合同等事件会有报道，另外，公司内部也会通报重大事项。内审人员应多关注这些信息，结合这些信息分析确定审计重点。
（二）编制详细可行的内部审计方案。
一个好的内部审计方案要让人能看懂，要目标明确、重点突出，要具备指导性、针对性和可操作性等特点，这些也是对方案编制的基本要求。在审前调查的基础上，可以从审计目标、审计重点和审计程序及方法和人员安排方面着手，提高内部审计方案的编制水平。
1. 可行的具体目标。
审计目标不能光有总体审计目标，要根据领导的要求和审前调查风险分析将总体审计目标具体化，这样总体审计目标才能得到落实，审计目标才具有可操作性。具体审计目标要根据有关领导对审计项目的要求和被审计单位的实际情况来制定。如一项集团公司并购活动中，国资委委托审计监察部对其进行经济责任审计，公司领导层要求要摸清家底，揭示风险，再结合审前调查的情况，在总体审计目标的基础上确定的具体审计目标包括：(1)在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对被审计单位的资产、负债和损益的真实性、完整性进行测试，对被审计单位的质量进行全面检查，检查资产使用情况、不良资产变动情况，以全面了解被审计单位质量状况和财务状况;(2)对被审计单位业务进行分析，了解被审计单位各业务盈利状况和重大风险情况;(3)对被审计单位及被审计单位下属单位改制及股权变动进行审计，了解在改制或股权变动中合规情况;(4)对审计单位的所有诉讼和担保进行审计，了解被审计单位的潜在风险。在明确具体审计目标后，审计重点也相应确定。
2. 确定审计重点。
充分进行审计调查，分析审前调查发现的重大问题线索，明确下一阶段审计工作重点，实现审计目标。审计重点的确定是内部审计质量控制的基础，只有制定符合被审计单位风险情况的审计重点，才能揭示审计单位的关键风险点，内部审计质量才能得到保证。
3. 详细完整的审计程序和方法。
每个内审人员对审计内容的理解和程序存在差异，对于重点审计内容，内部审计方案中要有详细完整的审计程序和方法，不然内审人员按照自己的习惯执行审计任务，在执行过程中往往会遗漏某些审计程序。比如在审计银行账户时，有些内审人员会认为审计对账单不是特别重要，会在审计过程中忘了检查银行对账单及余额调节表，但是有时可能就会发现重大资金不符，从中发现线索。详细完成的审计程序和方法使审计重点内容得到审计保证，实现审计目标，同时也能全面指导内审人员开展审计工作，帮助内审人员提高审计水平，提高内部审计质量。
4. 合理安排时间和人员。
每个内审人员都有自己比较擅长的领域，编制内部审计方案时必须根据审计组成员的能力合理安排审计任务，才能保证审计目标实现。另外，要根据人力资源状况和审计内容合理安排审计时间，要是时间太紧，可能审计内容无法完成，或者完成质量不高。
（三）严格按照内部审计方案执行审计。
内部审计方案制定再全面，如果在审计过程中不认真执行，那也是毫无意义，因此，在审计过程中，内审人员必须严格按照内部审计方案确定的目标、重点内容、程序和方法、人员安排和时间安排来开展工作，从而保证发挥内部审计方案指导审计实践的作用，进一步提高审计工作水平。为了能让内部审计方案得到严格执行，需要以下一些措施：
1. 事前重视内部审计方案。
内部审计方案编写完成后应得到业务处负责人审核，经过部门审核同意后实行，这保证了内部审计方案的严肃性，让内审人员提高认识，能更加重视内部审计方案。
2. 加强审计底稿的复核。
审计现场负责人必须对审计组其他成员编制的审计底稿进行全面复核，审计现场负责人编制的底稿应由其他人员完成全面复核，检查内审人员是否按照内部审计方案执行审计，检查中发现有遗漏的审计内容或程序应要求内审人员补充审计。另外审计机构在审计过程中也应对内部审计方案的执行进行检查，发现内部审计方案未得到严格执行，审计目标未能实现的，应要求审计组补充审计。
3. 事后进行复核检查。
审计现场结束后，业务处负责人应对内部审计方案的执行情况进行复核，发现重大审计程序或者内容未进行审计，应要求内审人员补充审计，另外，审计机构也应加强事后检查，检查内部审计方案是否得到有效执行，审计目标是否实现。另外，可将内部审计方案的执行情况作为内审人员的考核指标之一，这样能够得到很好执行。
参考文献
[1].国务院国有资产监督管理委员会统计评价局.企业经济责任审计工作手册[M].北京:经济科学出版社, 2006.
【关键词】社保审计；审计监督；社保资金；保值增值；问责制度
前言
社保是我国重要的政策和制度，事关经济、社会的稳定和发展，近年来，在经济迅速进步的同时，我国社保事业得到了飞速地发展，社保的重要性和积极意义越来越得到各界的认可和重视，对于社保的各项管理和监察工作被给予了高度的关注。对社保开展审计工作是对社保工作监察和管理的重要手段和方式，特别对于社保存在的资金监管、机制制度、管理规范等问题审计具有独特的作用和作用。当前社保工作尚未完善，因此，有必要加强对社保的审计，通过审计工作提高社保的安全性、规范性和合理性，进而促进社保工作发挥出经济发展、再分配和维护社会稳定的功能。提高社保审计的有效性应该在分析目前我国社保审计工作存在问题的基础上，寻求有效确保社保审计实施的方法，立足具体实际以研究和探讨的方式推进社保审计工作走向深入，实现社会的和谐与稳定。
1.当前社保审计工作存在的问题
1.1社保审计对象存在着的特殊性
社保部门本身具有双重性，首先，他们是审计的对象，但是，他们同时也是相关制度和政策的制定者，双重性的直接结果就是降低并削弱了审计工作的力度，给审计工作带来诸多的影响和制约因素。
1.2社保审计工作的法规体系有待完善
社保工作涉及范围广、内容复杂，特别是社保资金存在着单笔金额小、整体资金数量大等具体实际情况，而对社保审计工作的相关法规体系存在着不完善和相互矛盾的具体问题，需要以权力机构为主体，创建一套完善且有针对性的相关法规体系。
1.3社保审计成果运用不明显
由于对审计工作认识存在不够重视的问题，一些涉审社保单位对于审计成果没有一个正确的态度，不能对社保审计发现的问题及时进行修正，导致问题的积累和忽略，最终可能形成更大的问题和影响。
1.4社保审计建议的采纳度较低
社保审计对于存在于社保资金和工作等方面存在的问题会提出相关的建议，但是一些被审计单位存在“就审计论审计”的问题，忽视审计建议的作用，不采纳审计建议，失去了进一步完善社保工作的机会。
1.4社保审计的有效性不高
社保审计对社保资金的管理、使用效益缺少关注，对发放或划拨效益分析较少，没有深人分析对不及时、不足额造成的后果，直接削减了社保审计工作的有效性。
2.提高社保审计有效性的方法
2.1创新社保审计的工作思路
社保审计工作要突出重点，积极推动社保资金管理体制和机制的完善；要深人开展多层次、多渠道的审计调查与研究。要切实关注社保资金运行中的潜在问题；对存在的问题，要跳出社保审计的圈子，真正从体系上、机制上发现问题，提出切实可行的审计建议，促进提高社保资金使用效益。
2.2提高社保审计工作的质量
社保审计工作要详实，报告分析要有深度，对体制、机制和制度方面存在的问题要以专题报告的形式，及时报送相关部门和有关领导。要加大跟踪审计和审计回访工作力度，促进审计意见和审计建议的采纳和落实。要形成规范的社保审计问责制度，加大对违纪单位和责任人的处理处罚力度。
2.3加速社保审计工作的法制化建设
积极创造条件，促使审计机关参与社保资金从筹集、管理、使用等方面的法规、政策、制度的制定工作。同时审计单位应该前移监督关口，以规范和合法的方式加强事先干预和事先监督，审计机关和审计人员要以客观、独特的视角关注、掌握并洞察着社保资金管理体制机制方面存在的问题，对社保对象的诉求和愿望也比较了解，审计机关参与社保政策法规的制定工作，有利于提高政策、制度的合理性和操作性。同时，也有利于改善社保对象基本生活水平、维护人民群众切身利益，使党和政府的民心工程真正惠及广大参保群众，是社保工作为社会法制和经济建设更好地发挥出加速和稳定的功能。
2.4重点审计社保资金的效益和风险
社保资金的效益和风险是社保资金审计的重中之重，加强对社保资金划拨或发放效益、管理效益和投资效益的分析。对社保资金运行风险进行审计评估，确保社保资金的安全和完整，积极探索社会保障与商业保险的结合点，提高社保资金使用效益。
2.5提高社保审计队伍的素质
提高社保审计人员的素质，提高社保审计队伍宏观分析和思维能力，改善审计人员知识结构，培养多层次的审计人才，促使专业人才向复合人才转变。
结语
综上所述，有效的社保审计工作的生命力在于思维观念的创新和工作方法的转变，要确保社保工作的有效性就必须将社保审计工作归纳于关注民生发展、指导社保的宏观管理、提高社保工作的绩效的范围内，实现社保审计对经济发展、促进社会再分配和创建和谐社会的积极建设作用。本文对社保审计工作有效性的探讨针对于当前的实际具体工作，存在着理论研究和应用方面的缺失，希望同行对此能在日后的继续探讨中得以进一步补充和完善。
参考文献
[1]朱倩.浅析预算视角下的社保审计——基于社保基金纳入政府预算的思考[J].财会通讯.2011（10）
[2]杨锋辉，徐鹤田.关于构建大社保审计格局的几点思考[J].中国内部审计.2011（09）
[3]方升栋.我国社保基金审计工作的现状与发展趋势[J].财经界（学术版）.2010（01）
[4]朱倩.信息化环境下社保审计的问题及对策研究——基于现代审计技术应用社保审计的探析[J].审计与理财.2010（06）
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