小企业无形资产出租的核算

小企业无形资产出租的核算（精选10篇）

小企业无形资产出租的核算 篇1

小企业出租无形资产取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；计提出租无形资产摊销额时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。

【涉税规定】

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512号）第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

【例】甲公司将其拥有的商标权出租给A企业使用，适用的营业税税率5％。出租合同规定，承租方每年支付使用费80 000元。该项无形资产的年摊销额为32 000元。则甲公司应做如下会计处理：

（1）收到使用费时：

借：银行存款80 000

贷：其他业务收入80 000

（2）摊销无形资产价值时：

借：其他业务成本32 000

贷：累计摊销32 000

（3）计算应缴营业税时：

借：营业税金及附加4 000

贷：应交税费——应交营业税4 000

【税务处理】

小企业无形资产出租的核算 篇2

现行《企业会计准则》规定:企业出租无形资产时所取得的租金收入按照收入的确认原则予以确认, 同时还要把摊销的费用确认为成本。通常的做法是:把每期的租金收入确认为“其他业务收入”, 同时把无形资产摊销的费用确认为“其他业务成本”, 对于出租时所发生的相关税费则列入“营业税金及附加”。

如果企业将无形资产的使用权让渡给他人使用即把无形资产出租给他人使用, 并且在出租期内自己不再使用该项无形资产, 则把无形资产的摊销费用记入“其他业务成本”科目是有依据的, 上述会计处理不存在问题。但是, 如果在将无形资产出租给他人使用的同时, 企业对该项无形资产仍然具有使用权, 在这种情况下, 把无形资产的摊销费用全部列入“其他业务成本”是不合理的。因为企业和租赁方共同使用该项无形资产, 无形资产给两者都能带来收益, 而所发生的成本费用却由租赁方承担, 企业只受益却不承担费用, 这不符合配比原则。现举例说明如下:

例:A企业将一项商标使用权出租给B企业使用, 并且在该商标权的出租期内A企业也可以使用该商标权。B企业使用该商标时, 必须每年向A企业支付20万元的商标使用费。该项商标权的账面余额是80万元, 摊销期限为10年。在出租期内, A企业因使用商标权所带来的收入为20万元。A企业因转让商标使用权应交纳的营业税为1万元。

按现行会计准则的规定, A企业的会计处理如下:

收到商标使用费时:

借:银行存款200 000

贷:其他业务收入200 000对该项商标权进行摊销时:

借:其他业务成本80 000

贷:累计摊销80 000交纳营业税时:

借:营业税金及附加10 000

贷:应交税费———应交营业税10 000A企业对无形资产出租做了相应的会计处理, 但A企业

没有考虑自身也在使用该项无形资产, 并且该项无形资产给企业带来了20万元的收入。这违反了“谁受益, 谁承担”的原则。按照收入与费用的配比原则, A企业使用该项商标权为企业带来收益的同时, 也要承担相应的费用与成本, 而不应当由B企业承担全部的摊销费用。

二、改进建议

企业将无形资产出租, 并且在出租期内自己也使用该项无形资产的, 如果该项无形资产给双方带来的经济利益能够区分, 应当首先确定无形资产出租和自用分别带来的经济收益, 再根据收入与费用配比的原则, 将无形资产的摊销费用分别记入“其他业务成本”和“管理费用”或“制造费用”科目, 而不能将无形资产的摊销费用全部列入出租无形资产的“其他业务成本”中。对于无形资产摊销费用的分配, 我们可以采用收益比例分配法, 按照各自取得的收益占两者收益总和的比例来分摊无形资产的摊销费用。出租无形资产取得的收益可以用当期的租金收入表示, 自用无形资产取得的收益可以用因使用该项无形资产而增加的收入表示。

无形资产摊销费用的分配率=当期累计摊销额/ (企业因使用该项无形资产当期增加的收入+当期的无形资产租金收入)

无形资产出租应分摊的摊销费用=无形资产摊销费用的分配率×当期的无形资产租金收入

无形资产自用应分摊的摊销费用=无形资产摊销费用的分配率×企业因使用该项无形资产当期增加的收入

接上例, 改进后的会计处理如下:

商标权摊销费用的分配率=8/ (20+20) =0.2

企业出租商标使用权应分摊的摊销费用=0.2×20=4 (万元)

企业自用商标使用权应分摊的摊销费用=0.2×20=4 (万元)

收到商标使用费时:

借:银行存款200 000

贷:其他业务收入200 000对该项商标权进行摊销时:

借:其他业务成本40 000

管理费用/制造费用40 000

贷:累计摊销80 000交纳营业税时:

借:营业税金及附加10 000

小企业无形资产出租的核算 篇3

【关键词】无形资产；企业；事业单位

一、无形资产及摊销和减值准备的概念

（1）《企业会计准则第6号——无形资产》规定：无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；无形资产的确认需要满足以下条件：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。企业的商誉的存在与企业不可分离，不可辨认，因而商誉不归类为无形资产。无形资产特征有：不具有实物形态；属于非货币性长期资产；是为企业使用而非出售的资产；创造经济利益具有较大的不确定性。（2）摊销指对无形资产按照其使用年限每年分摊购置成本，进入各期损益（对于企业）或事业支出、经营支出（对于事业单位）的会计处理办法。各种无形资产应合理摊销。（3）《企业会计准则》规定，当某项无形资产不能预期给企业带来经济利益，或带来经济利益的能力受到重大不利影响时，企业应考虑对该无形资产进行减值测试，计提无形资产减值准备。

二、我国企业和事业单位对无形资产摊销和减值准备会计处理的对比分析

（1）《事業单位会计制度》规定，不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”科目，对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，在各期摊销时记入经营支出，尚未摊销完的金额为“无形资产”期末价值。对于未摊销完的无形资产成本，在事业单位转让或处置无形资产时记入事业支出、经营支出。而对于企业而言，无形资产的取得成本一般金额较大，且发挥作用期限较长，能在长期内为企业带来利益，在取得当期一次性进入当期损益较少当期利润会影响成本计算的合理性，《企业会计准则》规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内采用适当的方法分期摊销，计入摊销各期损益，减少各期利润，而不应在取得期间一次性记入当期损益。（2）无形资产将来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额进行估计，无形资产的账面价值超过可收回金额的部分应当确认为无形资产减值，计提无形资产减值准备。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备一经计提，在以后的会计期间即使其账面价值得以恢复，已计提的减值准备也不得转回。《事业单位会计制度》对无形资产的减值核算没有明确规定，未对无形资产进行减值准备的核算。这不适应当前经济发展的要求，也不利于对无形资产的管理，不利于无形资产发挥应有的效益。

三、加强事业单位无形资产管理的建议与措施

（1）对于不实行陈本核算的事业单位，为避免出现账外资产，可以参照固定资产核算的方法，增设“无形基金”科目，反映无形资产所占用的资金。在取得无形资产入账时；借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目，同时借记“无形资产”科目，贷记“无形基金”科目。（2）对于实行成本核算的事业单位，其收入有一部分来自于自己组织的经营收入，要求事业单位在会计核算时要注重收支的平衡及成本的计算。同时，这些单位中无形资产的比重越来越大，可以参照企业会计核算的处理方法，设置“无形资产累计摊销”账户，以准确完整地反映无形资产的摊销过程及余额情况。（3）加强对无形资产定期盘点。事业单位可定期由无形资产管理部门结合单位财务部门对无形资产的账面价值进行检查，与无形资产的实际价值进行核对，至少一年一次。（4）在会计报表中增加报表项目。在事业单位资产负债表资产部类的“无形资产”项目下增设“累计摊销”项目和“无形资产减值准备”项目，在负债部类增设“无形基金”项目，以反映无形资产的实际价值及无形资产所占用的资金，为单位无形资产管理部门提供无形资产账面价值信息，也为上级预算部门合理安排无形资产的投放、调拨等提供客观、准确的会计信息。

参 考 文 献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则——无形资产.北京：经济科学出版社，2006

[2]徐永华.新知识经济下关于无形资产问题的探讨[J].企业导报.2010（2）

小企业无形资产出租的核算 篇4

我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。除保留原有的按流动性、非流动性分类外,取消了短期投资和长期债权投资项目,并将原在表外披露的衍生工具(如期货投资等)改在表内反映,同时增加了金融资产、投资性房地产、油气资产(石油天然气开采企业)、生产性生物资产(农业企业)等内容。新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范,使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。

一、适用准则不同

流动资产与非流动资产、金融资产与非金融资产的不同特点,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不可能对各项资产减值的确认、计量和相关信息披露在同一项会计准则中进行规范。在我国新的会计准则体系中,虽有专门的资产减值准则(企业会计准则第8号——资产减值),但该准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处理,其他资产的减值则由其他相应准则规范。这种做法也与国际惯例相一致。具体如后面附表所示。

二、是否需要核算减值视资产的期末计价方法不同而定

资产的期末计价是指资产负债表中以何种计量属性反映资产的价值,这与资产的后续计量相关。中外会计中,资产的计量历来有成本与公允价值两种模式。采用成本模式时,资产按历史成本(实际成本)反映,客观、可靠,数据容易取得,而且可避免由于采用其他计量属性而引起的会计信息的差异,确保会计信息的一致性和可比性,因而是传统会计中常用的一种计量属性。在原有的损益表重心观下,由于企业持有资产的目的是自用而非销售变现,因而无须考虑其市价的变化,会计一般采用历史成本的计量模式;但在资产负债表重心观下,资产代表企业未来经济利益的流入,在计量资产时,就不应以反映“过去”的成本为基础,而应以反映“未来”的价值为基础。此外,在物价明显变动的情况下,采用成本模式提供的会计信息的相关、可靠、可比性比较差,由此产生了公允价值等其他计量属性。采用公允价值计量时,信息相关性强,符合决策有用的会计目标,在成熟的资本市场中,公允价值又比较容易确定,因而受到推崇并广泛使用。国际财务报告准则也在全面推广使用公允价值。

从资产的性质来看,流动资产、非流动资产对公允价值变动的敏感性存在差异。流动资产可以随时变现,对公允价值的变动非常敏感,相关性强;非流动资产则不然,公允价值的正常变动对其影响并不大。从公允价值在我国的应用情况来看,经历了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反复。考虑到中国会计标准国际趋同的需要,针对我国市场欠发达的现状,本次会计制度改革,我国适度、谨慎地引入了公允价值,目的是使会计信息尽可能地反映企业的实际、尤其是资产的现实价值,强化相关性质量。从此理念出发,我国在新的会计准则体系中,对存在活跃市场的资产,一般采用公允价值计量,公允价值变动损益主要计入当期损益,这也符合全面收益报告的国际趋势;少数资产(如部分可供出售金融资产)的公允价值变动损益则作为资本公积处理;不存在活跃市场的资产,则沿用成本计量模式,防止企业的操纵。期末计价采用公允价值模式且其变动计入当期损益的资产,不存在减值的核算;后续计量采用成本模式的资产,无论从资产定义或谨慎性原则考虑,亦或财务报表要素的确认标准,根据决策有用的会计目标,会计上应以反映资产“未来”的价值为基础、对资产账面价值的减少予以确认。可供出售金融资产的期末计价虽采用公允价值模式,以其变动金额调整权益,但当该类资产的公允价值持续下降时,应确认减值损失。

三、确认资产减值的比较范围不同

确认资产减值损失,需要将资产期末账面价值与可收回金额(可变现净值或预计未来现金流量现值)进行比较。理论上讲,比较的方法或范围有三种:单项比较法、类别比较法和总体比较法。其中单项比较法比较准确,但操作复杂;总体比较法操作简单,但不准确;类别比较法介于两者之间。我国新的会计准则一般要求按单项资产计提减值,但下列情况除外:(一)对于数量繁多、单位价值较低的存货(含消耗性生物资产),可按类别计提跌价准备;与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终目的或用途、且难与其他项目分开计量的存货,可合并计提跌价准备。

(二)单项金额不大或单项金额重大但未发生损失的应收款项,可按期末余额总额或分别不同账龄计提减值损失。

(三)不能单独产生现金流量的长期资产,如煤矿建的铁路专运线、某个营业网点等,应按资产组进行减值测试、确认减值损失。

四、资产减值损失的列支不同

企业计提的资产减值损失只是预计金额,并未实际发生,会计上称为减值准备。资产减值是资产(账面价值)转化为费用(或损失)的一种特殊形式,它将导致费用(或损失)的增加以及资产账面价值的减少。问题是,这种减值损失如何列支,是计入资产负债表还是当期损益?按照我国《企业会计制度2001》的规定,企业预计的资产减值损失,一律计入当期损益;同时按不同资产的性质,分别作为管理费用(坏账损失、存货跌价损失)、营业外支出(固定资产、无形资产、在建工程的减值损失)和减少投资收益(长短期投资及委托贷款的减值损失)处理。根据我国新的会计准则,除递延所得税资产的减值损失计入当期所得税费用外,其余资产减值损失在利润表中单设“资产减值损失”项目反映,提示信息使用者关注企业资产质量及由此导致的相关风险,是重要性原则的体现。对于以公允价值计量的资产,持有期内不仅核算减值损失,还核算资产升值的利得,在利润表中专设“公允价值变动损益”项目反映(可供出售的金融资产,持有目的并非赚取差价,公允价值的变动损益先计入资本公积),这种损益虽不产生现金流,但将其计入利润表符合国际惯例及全面收益报告的发展趋势。

五、资产减值损失可否转回的处理不同

理论界对已计提的资产减值损失是应否转回存在两种观点:一种观点认为,当资产发生减值时,依据资产定义和会计确认的四条基本原则确认损失价值;而当原来影响资产减值的条件发生变化、资产价值恢复时,也应依据相同的原则对恢复价值进行确认。只有这样,才能为信息使用者提供决策有用的信息。另一种观点认为,如果允许对已经计提资产减值的恢复价值进行确认并在财务报表中体现,管理当局就有可能利用资产减值转回进行盈余管理,为信息使用者提供虚假信息。

国际会计准则(IAS36)允许转回已经确认的资产减值损失,规定当已有迹象表明以前确认的资产减值损失不再存在或减少时,企业必须估计该项资产的可收回价值,将资产的账面价值必须增加至其可收回价值。同时规定,对于资产减值的转回,不能高于资产以前没有确认资产减值损失时的账面价值。究其原因,IAS36对资产减值转回的规定是从资产定义(未来经济利益观)角度考虑的,认为当资产发生减值损失时,估计该资产的可收回价值低于其账面价值而进行的会计确认,属于会计估计事项。所以当计量资产可收回价值中所使用的估计因素发生改变时,属于一般的会计估计变更事项,也应进行会计确认,将以前确认的资产减值损失转回。我国曾在《企业会计制度2001》中允许转回已经确认的各项资产减值损失;但新的《资产减值准则》规定,已经确认的长期资产减值损失不得转回,主要理由:一是发生减值的长期资产,其后价值回升的可能性一般很小;二是长期资产的期末可收回金额难以准确计量。在《企业会计制度》实施的近几年中,资产减值准备的转回已经成为一些企业操纵利润的主要手段,不利于提高会计信息质量。可见,我国新的《资产减值准则》特别规定对已经确认的资产减值损失不得转回,出发点是防止企业利用资产减值准备转回而迅速改善财务状况、粉饰其经营业绩。同时,也使财务报表信息更加客观、真实。这是我国新准则与《国际财务报告准则》存在的一项实质性差异。其余资产的减值损失允许转回。

小企业无形资产出租的核算 篇5

闽政管综〔2012〕12号

第一章 总 则

第一条 为加强省直行政事业单位国有资产的出租、出借管理，维护国有资产安全完整，防止国有资产流失，根据《福建省直行政事业单位国有资产管理暂行办法》等有关规定，制定本实施办法。

第二条 省直行政事业单位国有资产出租、出借管理活动适用本办法。

第三条 行政事业单位国有资产出租、出借是指行政事业单位在保证履行行政职能和完成事业任务的前提下，经批准将占有、使用的国有资产在一定时期内以有偿或无偿方式提供给公民、法人或其他组织使用的行为。

第四条 省直行政事业单位出租、出借国有资产应当遵循公开、公正、公平和竞争、择优的原则。

第五条 省人民政府机关事务管理局（以下简称省机关管理局）负责省直行政事业单位国有资产出租、出借的审批和监督管理，省直主管部门按照规定权限负责本部门所属行政事业单位国有资产出租、出借的审批和监督管理，省直行政事业单位负责本单位国有资产出租、出借的具体管理。

第二章 审批权限和程序

第六条 省直行政事业单位出租、出借国有资产，应办理审批手续。未经审批，不得对外出租、出借。

第七条 省直行政事业单位下列国有资产出租、出借事项由省机关管理局负责审批。

（一）省直行政单位和财政核拨、核补事业单位的土地、办公用房（含以办公用途为主的房产），以及年出租底价50万元以上（含50万元）或单位建筑面积200平方米以上（含200平方米）的其他房产。

（二）省直行政单位和财政核拨、核补事业单位除土地和房产外，单位价值50万元以上（含50万元）的其他资产。

（三）省直行政事业单位具有融资性质的资产出租。

第八条 省直行政事业单位下列国有资产出租、出借事项由省直主管部门负责审批，报省机关管理局备案。

（一）省直行政单位和财政核拨、核补事业单位除土地、办公用房之外，年出租底价50万元以下且单位建筑面积200平方米以下的其他房产。

（二）省直行政单位和财政核拨、核补事业单位除土地和房产外，单位价值50万元以下的其他资产。

（三）省直自收自支事业单位资产。

第九条 实行国有资产委托管理的省直主管部门及其所属行政事业单位国有资产的对外出租、出借，按省机关管理局授权规定执行。

第十条 省直行政事业单位办理国有资产出租、出借事项审批手续前，应经单位集体研究制订实施方案、确定招租底价。

第十一条 出租实施方案内容应包括拟出租资产状况、拟出租用途、出租期限、承租条件、招租底价及确定依据、租金支付及递增方式、招租方式等内容；出借实施方案内容应包括出借对象、出借原因及出借期限等内容。

第十二条 省直行政事业单位资产招租底价一般采取市场比较方式确定。单位或审批部门认为有必要的，应采取资产评估的办法确定招租底价。

（一）采取市场比较方式确定招租底价，应进行充分的市场调查，土地、房屋以周边相同地段和类似功能、用途参照物的市场租赁价格作为确定招租底价的主要参考依据；设备以同类设备的市场租赁价格作为确定招租底价的主要参考依据。

（二）采取资产评估方法确定招租底价，应委托有资质的评估机构进行评估，并以评估报告提供的评估价格，作为公开招租底价。

第十三条 省直行政事业单位国有资产出租出借按下列程序报批：

（一）申报。行政事业单位根据出租、出借资产的状况、价值等因素，制定出租、出借实施方案，向省直主管部门提出申请。同时在“福建省直行政事业单位资产动态监管平台”登录并填报《福建省直行政事业单位国有资产出租出借审批表》（附件1）。

已出租、出借国有资产继续用于出租、出借的，应在出租、出借合同（协议）到期前三个月提出申请。

（二）审核。省直主管部门对行政事业单位出租、出借事项的真实性、必要性、可行性及决策过程的合规性进行审核。同时登录“福建省直行政事业单位资产动态监管平台”进行网上审核。

（三）审批。省机关管理局、省直主管部门分别按照审批权限对行政事业单位国有资产出租、出借事项进行审核批复。同时登录“福建省直行政事业单位资产动态监管平台” 进行网上审批。

第十四条 省直行政事业单位申请出租、出借国有资产，应提供以下材料：

（一）拟出租、出借事项的申请文件；

（二）《福建省直行政事业单位国有资产出租出借审批表》；

（三）出租、出借实施方案；

（四）资产价值凭证（如购货发票或收据、工程决算副本、记账凭证、固定资产卡片等凭据的复印件并加盖单位公章)；

（五）资产产权证明（如土地来源证明、国有土地使用权证、房屋所有权证、建设用地批准书、车辆行驶证、股权证等凭据的复印件并加盖单位公章)；

（六）拟出租、出借的国有资产近年出租或出借合同；

（七）审批部门要求提交的其他相关资料材料。

第十五条 省直行政事业单位国有资产有下列情形之一的，不得出租、出借：

（一）已被依法查封、冻结的；

（二）权属有争议的；

（三）已作为资产抵押，未经抵押权人同意的；

（四）经鉴定为不得使用的危险房屋的；

（五）共有资产未取得其他共有人同意的；

（六）有关规章制度规定禁止出租、出借的其他情形。

第十六条 省直行政单位国有资产出租、出借的期限一般为3年，最高不得超过5年；省直事业单位国有资产出租、出借的期限一般不得超过5年，因特殊情况需要超过5年的,应报省机关管理局审批。省政府另有规定的，从其规定。

省机关管理局和省直主管部门对省直行政事业单位具有融资性质的资产出租应从严控制，出租期限不得超过法律法规规定的期限。

第三章 公开招租与收入管理

第十七条 省直行政事业单位国有资产出租应采取以下公开方式招租：

（一）土地、房产，以及单项年出租底价5万元（含5万元）以上的其他各类资产出租，在榕单位统一进入省产权交易中心进行公开招租，非在榕单位进入省产权交易中心或所在地公共资产交易机构公开招租，并逐步建立省直行政事业单位资产统一交易体系。

（二）除土地、房产外，单项年出租底价5万元以下的其他各类资产出租，鼓励进入产权交易机构进行公开招租，行政事业单位也可按公开、公平、公正的原则自行组织公开招租。

第十八条 省直行政事业单位国有资产进入省产权交易中心进行公开招租的，按省机关管理局会同有关部门制定的业务规则和工作流程规定执行。

第十九条 省直行政事业单位自行组织公开招租的，按以下程序公开进行：

（一）制订实施方案；

（二）集体研究、确定招租底价；

（三）单位和出租现场公告；

（四）组织公开竞价；

（五）竞价结果公示。

第二十条 省直行政事业单位国有资产进入省产权交易中心进行公开

招租，以资产评估方法确定招租底价的，从按规定程序确定的资产评估机构库中通过随机抽号的方式选定资产评估机构。

省直行政事业单位自行组织公开招租需要组织评估的，鼓励从评估机构库中选择评估机构，也可自行选择。

第二十一条 同一内对同一座房屋进行整体或分割出租出借的，省直行政事业单位应整体申报，统一或分批实施公开招租。

第二十二条 同一内对于同一物业小区或同一单位不同地点的批量房产出租出借事项，省直行政事业单位可统一申报，统一或分批实施公开招租。

第二十三条 属于下列情形的，可以暂不进入产权交易机构进行公开招租：

（一）省直行政事业单位之间的国有资产租赁；

（二）招租项目涉及公共安全、文物保护、对内服务保障等特殊要求的，并按审批权限报经批准的；

（三）其它经省机关管理局核准的情形。

第二十四条 国有资产出租出借应签订合同。资产出租合同由出租单位与承租人签订，出租合同应包括：标的名称、租赁期限、资产使用范围、租金、租金交付时限、资产维护及租赁双方的权利、义务与违约责任等条款。

资产出借合同由出借方与借用方签订。出借合同应包括：借用资产名称、借用时间、使用人保管责任及双方的权利、义务与违约责任等条款。

第二十五条 省直行政单位、参照公务员制度管理的事业单位和社会团体国有资产出租所形成的收入，按照政府非税收入和预算管理的规定，实行

“收支两条线”管理。

省直事业单位国有资产出租收入纳入单位预算，统一核算、统一管理，国家和省政府另有规定的除外。

第四章 监督管理

第二十六条 省机关管理局应加强对省直主管部门在规定权限内审批的国有资产出租、出借情况进行监督，定期或不定期组织开展专项检查。

省直主管部门应建立国有资产出租、出借事后检查制度，定期或不定期对所属行政事业单位国有资产出租、出借情况进行监督检查。

第二十七条 省直行政事业单位应于出租出借合同签订后15日内将交易结果文件和合同副本等资料报审批部门备案。

每年7月底和次年1月底前，按要求填报《福建省直行政事业单位国有资产出租出借备案汇总表》（附件2），经省直主管部门审核汇总后，报省机关管理局，并在国有资产报告中反映。

第二十八条 省直行政事业单位应对资产出租、出借实行专项管理，建立出租、出借业务档案，健全出租、出借管理制度，加强资产出租、出借后续管理，防止资产及其收益流失。

第二十九条 省直主管部门、省直行政事业单位在国有资产出租、出借过程中不得有下列行为：

（一）未按规定程序申报或超越规定审批权限擅自出租出借国有资产；

（二）对不符合规定的出租、出借事项予以审批；

（三）弄虚作假，串通作弊，低价出租国有资产；

（四）未按规定通过公开招租的方式或进入产权交易机构进行公开招租；

（五）蓄意拆分拟出租出借资产；

（六）隐瞒、截留、挤占、坐支和挪用国有资产出租收益；

（七）其他违反国家有关规定造成国有资产损失的行为。

第三十条 省直行政事业单位及其工作人员违反本办法规定，省机关管理局和相关部门可责令其限期改正，违反法律法规规定的，提请有关部门依法处理。

第五章 附则

第三十一条 占有、使用国有资产的社会团体和民办非企业单位国有资产出租出借，参照本办法执行。

实行企业化管理并执行企业财务会计制度的事业单位国有资产出租出借由省直主管部门负责管理，其中国有资产公开招租参照本办法执行。

第三十二条 省直行政事业单位公有住房出租按省直单位公有住房管理的有关规定执行。

第三十三条 本办法实施前，省直行政事业单位已签订尚未到期的资产出租、出借合同，其涉及内容条款不违反《中华人民共和国合同法》相关规定的，在合同存续期内继续有效。在合同存续期内各单位不得自行变相延期。

租赁合同期满或因出现其他提前终止情形的，如需继续出租、出借，应按本办法办理相关审批手续。

第三十四条 省直主管部门可根据本办法，结合本部门实际，制定具体实施办法，并报省机关管理局备案。

第三十五条 本办法由省机关管理局负责解释。

第三十六条 本办法自2012年2月1日起施行。

固定资产的会计核算 篇6

固定资产减少的核算

商业企业的固定资产减少的原因主要有出售、报废、毁损等。

固定资产减少要通过“固定资产清理”账户进行核算。“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。

一、同定资产出售的核算

商业企业对不需用或多余的固定资产，可以有偿转让，出售给其他单位。固定资产出售时，应转销固定资产原值和已提累计折旧数，并将其净值转入“固定资产清理”账户，如出售的固定资产价款大于固定资产净值，其差额作营业外收入处理；反之，则作营业外支出处理。

［例］某企业出售旧汽车一辆，账面原值为180 000元，已提折旧80 000元，现以120 000元作价出售，价款收到存入银行。作会计分录如下：

1．将旧汽车转入清理。

借：固定资产清理——汽车100 000

累计折旧80 000

贷：固定资产——汽车 180 000

2．收到价款，存入银行。

借：银行存款 120 000

贷：固定资产清理——汽车 120 000

3．将“固定资产清理”账户贷方余额转作处理固定资产收益。

借：固定资产清理 20 000

贷：营业外收入——处理固定资产收益 20 000

二、固定资产报废和毁损的核算

固定资产在使用过程中，由于不断发生损耗，而丧失功能，应按规定程序报废，经批准后进行清理。

固定资产报废时应转入清理，除转销其原值及已提折旧外，还应将其残值转入“固定资产清理”账户借方；在清理过程中所发生的残料价值和变价收入，以及固定资产毁损，须由保险公司或过失人赔偿的损失，也应分别转入“固定资产清理”账户贷方。清理以后的净收入，应按不同情况进行处理，属于正常处理损失，以“营业外支出——处理固定资产损失”账户处理，属于自然灾害等非正常原因造成的毁损，以“营业外支出——非常损失”账户处理。

［例］某企业有旧运输设备一台，原值为120 000元，预计使用年限为10年，估计残值5％，已提折旧114 000元，现使用期已满，进行报废处理。在清理过程中发生清理费用500元，以银行存款支付，残料入库，作价1 400元。其会计分录如下：

1．转销报废设备账面价值。

借：固定资产清理——运输设备 6 000

累计折旧 114 000

贷：固定资产——运输设备 120 000

2．支付清理费用。

借：固定资产清理 500

贷：银行存款 500

3．残料作价入库。

借：材料物资 1 400

贷：固定资产清理 1 400

4．清理完毕，结转清理损失。“固定资产清理”账户的借方余额为5 100元，即：6 000+500-1 400=5 100元。

借：营业外支出——处理固定资产损失 5 l00

贷：固定资产清理——运输设备 5 l00 固定资产增加及在建工程的核算

固定资产的核算是通过“固定资产”和“累计折旧”两个账户进行的。

“固定资产”账户是资产类账户，用来核算企业全部固定资产原始价值的增加、减少和结存情况。借方登记固定资产的购入、建造、投资转入、融资租入、盘盈等增加的固定资产原值；贷方登记因资产出售、报废、毁损、盘亏及投资转出等减少的固定资产原值。其借方余额表示企业现有固定资产的原始价值。

“累计折旧”账户是资产类抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。贷方登记按月计提的固定资产折旧，借方登记减少固定资产的已提累计折旧，其贷方余额表示企业现有固定资产的累计折旧额。

“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，即为固定资产的净值（折余价值）。

一、固定资产增加的核算

商业企业的固定资产来源主要有购入、建造、资本转入、接受捐赠、盘盈及融资租入等方面。企业无论从哪方面取得的固定资产，都应办理验收手续，取得合法原始凭证，进行账务处理。

（一）购入

商业企业购入的固定资产，应按实际支付的价款入账。包括买价及支付的运输费、装卸费、保险费、安装调试费及增值税等。如为国外进口，还要包括进口关税。企业购入不需安装的固定资产直接在“固定资产”账户借方登记，购入需要安装的固定资产，要先通过“在建工程”账户核算，安装完毕再转入“固定资产”账户核算。

［例］某企业从国内购入不需安装传真设备一台，价税合计70 200元，购入运输费、包装费、保险费等计1 800元，以银行存款支付全部款项。设备验收入库，根据有关凭证作会计分录如下：

借：固定资产——传真设备 72 000

贷：银行存款 72 000

（二）投入固定资产

商业企业投资各方作为资本投入的固定资产按投资各方评估或协商议定的价格作为入账依据。投资转入的固定资产应按原始价值记入“固定资产”账户和“实收资本”账户。如果投入的为旧的固定资产，应按其新旧程度估计折旧额记入“累计折旧”账户，“固定资产”账户与“累计折旧”账户的差额，即为“实收资本”账户的数额。

“实收资本”账户是所有者权益账户。用来核算企业实际收到投资者投入的资本。包括国家投资、其他单位投资和个人投资等。

［例］某企业接受A单位投入旧运输卡车一辆，经投资双方协定，重置完全价值为300 000元，预计使用年限为10年，已使用3年，估计残值为10％。其会计分录如下：

借：固定资产——运输设备 300 000

贷：实收资本 219 000

累计折旧81 000

累计折旧的计算公式为：（300000-30000）/10×3=81 000（元）

（三）接受捐赠

接受捐赠是指企业接受国内外地方政府、社会团体或个人赠予的各类固定资产，入账时应以有关发票或参照市场同类固定资产，加上应由企业负担的费用等资料确定其价格，如捐赠的是使用过的固定资产，还应估计其新旧程度，按其净值记入“资本公积”账户，“资本公积”账户是所有者权益账户，用来核算企业取得的资本公积。包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。

［例］某企业接受社会团体捐赠使用过的通讯设备一台，按市场同类产品价格计算，价值30 000元，估计磨损率为20％，在捐赠过程中发生运费、装卸费、包装费500元，以银行存款支付。通讯设备已交付使用。其会计分录如下：

借：固定资产——通讯设备 30 500

贷：累计折旧 6 000

资本公积——捐赠 24 000

银行存款 500

（四）融资租入

商业企业以租赁方式租入的固定资产，有经营性租赁和融资性租赁两种。这两种方式租入的固定资产性质不同，会计核算方法也不同。

采用经营性租赁方式租入的固定资产，其所有权不属于企业，不提折旧费，也不能作为企业的资产记入“固定资产”账户，只能在备查账簿中进行登记。租赁期间所发生的租金支出，以“经营费用”列支。

而融资性租赁的固定资产则不同，它是企业借助于出租公司的资金而购入的固定资产。在租赁期间，企业要负责固定资产的维修、保险、折旧等费用，支付的租金包括在租入的固定资产价款内，其实质是出租公司以实物资产所提供的一种信贷。因此，其性质属于信贷范畴，企业要在租赁期内，以租金的形式分期归还，一般在租赁期满，企业在付清最后一笔租金时，或者再支付少量的转让费，租入固定资产的所有权即转让给企业，成为企业的自有固定资产。

融资租入固定资产的核算，可在“固定资产”、“累计折旧”和、“长期应付款”账户下分别增设“融资租入固定资产”、“融资租入固定资产累计折旧”和“融资租入固定资产应付款”等明细账户进行。

［例］某企业以融资租赁方式租入不需安装运输设备一台，原价为400 000元，租赁合同规定租赁期为4年，每年年底付款一次。付款时，同时按租金余额的10％收取利息，并按每次租金的10％收取租赁手续费。价款付清后，出租公司以12 000元价款将该设备转让给企业。企业在租入设备过程中发生运输、装卸、包装、保险等费用8 000元，以银行存款支付。该项设备折旧年限为5年，残值率为10％。

根据上述资料，企业先编制“融资租入固定资产付款计划表”，据以付款。

其有关会计分录如下：

1．取得融资租入运输设备时，按4年租金和发生的运输、期卸、包装、保险等费用及最后一次转让价款作为融资租入固定资产的价值入账。

借：固定资产——融资租入固定资产420 000

贷：银行存款8 000

长期应付款——融资租入固定资产应付款412 000

2.从租入设备投入使用次月开始，按月计提折旧：

月折旧额=420000×（1-10%）/60=6 300（元）

借：管理费用——折旧费 6 300

贷：累计折旧——融资租入固定资产累计折旧 6 300

3.按租赁合同，第1年年底支付租金、利息、手续费。

借：长期应付款——融资租入固定资产应付款 100 000

财务费用——利息40 000

管理费用——手续费 10 000

贷：银行存款 150 000

第2年、第3年底支付租金的会计分录同上。

4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手续费，并按租赁合同支付转让费12 000元，取得该项设备所有权。

（1）付清租金、利息、手续费。

借：长期应付款——融资租入固定资产应付款 100 000

财务费用——利息 10 000

管理费用——手续费 10 000

贷：银行存款 120 000

（2）支付转让费，同时取得设备所有权。

借：长期应付款——融资租入固定资产应付款 12 000

贷：银行存款 12 000

同时，作会计分录如下：

借：固定资产420 000

贷：固定资产——融资租入固定资产420 000

借：累计折旧——融资租入固定资产累计折旧 302 400

贷：累计折旧（4年的折旧）302 400

二、在建工程的核算

商业企业的固定资产除了通过购入、资本投入、接受捐赠和融资租入等渠道增加以外，还可以采用自建、自制、进行技术革新和改造而取得。

企业的自建、自制和安装工程，是通过“在建工程”账户进行核算的。它的借方登记各项工程进行建设所发生的实际支出；贷方登记工程完工交付使用的实际成本，其借方余额表示尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程支出，以及尚未使用工程物资的实际成本。该账户应按工程项目和工程物资设置明细账。

（一）安装工程的核算

购入需要安装的设备，应先通过“在建工程”账户核算，俟安装完毕，交付使用时再转入“固定资产”账户。

［例］某企业购入需要安装的设备一台，发票价格为60 000元（含增值税），发生运费、包装费1 000元，价款及费用以锒行存款支付，设备验收入库，在安装过程中，领用材料物资1 200元，以银行存款支付临时工工资300元，作会计分录如下：

1．支付设备价款及费用。

借：在建工程——设备安装工程 61 000

贷：银行存款 61 000

2．领用材料物资，支付临时工工资。

借：在建工程——设备安装工程 1 500

贷：材料物资 1 200

银行存款 300

3．安装完毕交付使用。

借：固定资产——设备 62 500

贷：在建工程——设备安装工程 62 500

（二）建造工程的核算

企业建造的工程，有自营和出包两种形式。自营建造的工程需自购材料，自负职工工资。出包建造的工程交由工程建筑公司承包，包工、包料。其核算方法有所不同。

1．自营建造工程。

［例］某企业自建简易仓库一幢，其有关经济业务如下：

（1）购入建筑材料190 000元（含增值税），发生运输、装卸等费用2 000元，作会计分录如下：

借：在建工程——工程物资 192 000

贷：银行存款 192 000

（2）工程领用建筑材料190 000元，材料物资40 000元，本企业商品23 400元（售价含税），共领用材料253 400元，作会计分录如下：

借：在建工程——仓库建筑工程 253 400

贷：在建工程——工程物资 190 000

材料物资——××材料40 000

商品销售收入 20 000

应交税金——应交增值税（销项税额）3 400

（3）计算工程工人工资30 000元，作会计分录如下：

借：在建工程——仓库建筑工程 30 000

贷：应付工资 30 000

（4）支付银行借款利息18 000元（竣工前），作会计分录如下：

借：在建工程——仓库建筑工程 18 000

贷：银行存款 18 000

如该项借款是在竣工决算以后支付的，应计入当期损益，以“财务费用”列支。

（5）工程完工，工程用材料多余2 000元，经批准转作修理用。

借：材料物资——×× 2 000

贷：在建工程——仓库建筑工程 2 000

（6）仓库交付使用，按实际发生的全部支出转账，作会计分录如下：

借：固定资产——仓库 299 400

贷：在建工程——仓库建筑工程 299 400

2．出包工程。

［例］某企业建造营业大楼一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程全部价款为5 000 000元，先预付60％，余款待工程竣工后付清。

（1）以银行存款预付工程价款，作会计分录如下：

借：在建工程——预付工程价款 3 000 000

贷：银行存款 3 000 000

（2）工程竣工，收到承包单位账单，以银行存款补付工程价款，作会计分录如下：

借：在建工程——出包大楼工程 5 000 000

贷：在建工程——预付工程价款 3 000 000

银行存款 2 000 000

（3）营业大楼交付使用，结转已完工程，按实际发生的全部支出转账，作会计分录如下：

借：固定资产——营业大楼 5 000 000

贷：在建工程——出包大楼工程 5 000 000

如果建造的固定资产已经竣工交付使用，但尚未办理竣工决

算的工程，应估价转入“固定资产”账户，并计提折旧。竣工决算办 理完毕后，按决算数调整估价和已提的折旧数。

3．在建工程的报废或毁损。

在建工程在施工过程中由于设计、施工质量的人为因素或自然灾害的影响，发生全部工程或部分工程报废或毁损时，应区别情况进行处理。

（1）整个工程报废或毁损，应在扣除残料价值和过失人或保险公司的赔款后的净损失，计入未完工程支出，具体账务处理如下：

一是报废或毁损工程清理中所发生的变价收入冲减在建工程。

借：银行存款（或现金）×××

贷：在建工程——××工程 ×××

二是向设计施工单位或保险公司取得赔偿收入亦冲减在建工程。

借：银行存款（或其他应收款）×××

贷：在建工程——××工程 ×××

三是将扣除收入后的净损失转入未完工程支出。

借：在建工程——未完成工程支出 ×××

贷：在建工程——××工程 ×××

（2）单项工程报废或毁损，其残料变价收入、赔偿收入的账务处理与整个工程报废或毁损相同，所不同的是对报废或毁损净损失的处理，应分别按企业开始业务经营前后不同处理。

第一，在企业筹建期间发生的报废或毁损作为开办费列支，并在企业开始业务经营以后，在不短于5年的一定期限内分期平均摊销。

借：开办费 ×××

贷：在建工程——××工程 ×××

第二，在企业开始业务经营投入使用后发生的报废或毁损作为营业外支出处理。

借：营业外支出——非常损失×××

贷：固定资产×××

在会计中固定资产的折旧年限、残值率可以由本企业自己来做决定，但税法在固定资产折旧年限上有规定如下（最低折旧年限）：房屋、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家俱等为5年，而且税法规定净残值率不得低于10％。

所以为了，年底汇算清缴时不调整这些内容，还是按税法规定的好。详细如下：

工业企业固定资产分类折旧年限表

一、通用设备部分 折旧年限

1．机械设备 10━14年

2．动力设备 11━18年

3．传导设备 15━28年

4．动输设备 8━14年

5．自动化控制及仪器仪表

自动化、半自动化控制设备 8━12年

电子计算机 4━10年

通用测试仪器设备 7━12年

6.工业窑炉 7━13年 7．工具及其他生产用具 9━14年

8．非生产用设备及器具

设备工具 18━22年

电视机、复印机、文字处理机 5━8年

二、专用设备部分 折旧年限

9．冶金工业专用设备 9━15年

10．电力工业专用设备

发电及供热设备 12━20年

输电线路 30━35年

配电线路 14━16年

变电配电设备 18━22年

核能发电设备 20━25年

11．机械工业专用设备 8━12年

12．石油工业专用设备 8━14年

13．化工、医药工业专用设备 7━14年

14．电子仪表电讯工业专用设备 5━10年

15．建材工业专用设备 6━12年

16．纺织、轻工专用设备 8━14年

17．矿山、煤炭及森工专用设备 7━15年

18．造船工业专用设备 15━22年

19．核工业专用设备 20━25年

20．公用事业企业专用设备

自来水 15━25年

燃气 16━25年

三、房屋、建筑物部分 折旧年限

21．房屋

生产用房 30━40年

受腐蚀生产用房 20━25年

受强腐蚀生产用房 10━15年

非生产用房 35━45年

简易房 8━10年

22．建筑物

水电站大坝 45━55年

小企业无形资产出租的核算 篇7

一、性质目的方面对利润的不同影响

计提摊销是对无形资产价值的分摊, 并不表示无形资产价值的实际减少。尽管摊销特别是加速摊销, 在一定程度上起到反映诸如技术进步等因素带来的资产贬值的作用, 但这并非摊销的主要作用, 摊销不能及时反映与调整可收回金额与账面价值的偏差。而无形资产减值准备正是在对无形资产计提摊销的基础上。对无形资产的现实计量。摊销是一种固定费用, 从收入中补偿, 不受收入高低的影响, 从而, 影响利润是平均的;减值准备是在摊销的基础上, 确保无形资产现时价值计量信息的有用性的一种计量方法, 对利润的影响是最现实的。

二、核算原则方面对利润的不同影响

计提无形资产减值准备是以谨慎性原则为依据的。谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或收益、低估负债或费用。将无形资产的可收回金额低于其账面价值的差额计入当期损益, 同时冲减其账面价值, 体现了“谨慎”思想。

无形资产摊销是以配比原则为依据的。这种将摊销金额与其产生的经济利益联系起来的思想, 正是配比原则的具体体现和运用。减值准备是一次进入当期损益, 摊销金额是分次进入损益, 在一年之中对利润影响不同。

三、核算范围方面对利润的不同影响

《企业会计准则第6号——无形资产》中规定, 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命, 并对使用寿命有限的无形资产进行摊销, 对使用寿命不确定的无形资产则不应摊销。而计提减值准备, 《企业会计准则第8号——资产减值》中规定, 对使用寿命确定的无形资产, 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象, 存在减值迹象时, 才对其进行减值测试;对使用寿命不确定的无形资产, 无论是否存在减值迹象, 每年都应当进行减值测试。进而在《企业会计准则第8号——资产减值》第五条中进一步明确, 当存在“资产的市价当期大幅度下跌, 其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌”等七种迹象的, 表明资产可能发生了减值, 应当估计其可收回金额。当可收回金额的计量结果表明, 资产的可收回金额低于其账面价值的, 应当将资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备。

由此可见, 计提摊销的无形资产范围不包括使用寿命不确定的无形资产, 而计提减值准备的无形资产范围恰恰包括使用寿命不确定的无形资产。所以, 对利润产生的影响不同。

四、计提时间方面对利润的不同影响

无形资产摊销的计提通常是按月进行的, 并根据用途分别计入相关的成本或当期费用, 属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用, 具有系统性和关联性。而无形资产减值准备的核算通常是在资产负债表日 (对使用寿命确定的无形资产减值) 或年末 (对使用寿命不确定的无形资产减值) 根据实际减值测试情况来进行, 在并无证据表明减值已发生的情况下, 不必作账务处理。因此无形资产摊销在不同会计期间进入成本、费用, 影响年末利润, 减值准备在资产负债表日后影响利润, 在无证据表明减值已发生的情况下, 则对利润不产生影响。

五、计提方法方面对利润的不同影响

对无形资产摊销的核算, 《企业会计准则第6号——无形资产》中规定:首先, 对使用寿命确定的无形资产进行摊销, 使用寿命不确定的无形资产不存在摊销问题;其次, 使用寿命确定的无形资产的应摊销金额应当自无形资产可供使用时起, 至不再作为无形资产确认时止的整个期间内进行摊销;再次, 企业应当根据无形资产所含经济利益的预期实现方式来选择摊销方法, 可以采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法等, 无法可靠确定预期实现方式的, 应当采用直线法摊销。同时, 企业至少应当于每年年度终了, 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核, 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的, 应当改变摊销期限和摊销方法。企业还应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的, 应当估计其使用寿命, 并按无形资产准则规定处理。

而对无形资产减值准备的核算, 《企业会计准则第8号——资产减值》中规定:首先, 当无形资产不能收回账面价值时, 减值损失就发生了, 就应当对其存在减值的迹象进行判断;其次, 资产存在减值迹象的, 应当估计其可收回金额, 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;再次, 可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的, 应当将资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备;资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。

可见, 无形资产减值准备的核算没有像摊销那样有多种可选择的方法。无形资产摊销无论采取前面的任何一种, 都会对当期利润产生影响, 年数总和法、双倍余额递减法会提前减少前期利润, 以后各期逐渐增加, 最终与直线法摊销对利润影响的结果相同, 直线法平稳体现当期利润。

六、纳税方面对利润的不同影响

《企业所得税税前扣除办法》规定, 企业经营活动中使用的无形资产摊销费可以在税前扣除。新《新企业所得税法》也规定, 在计算应纳税所得额时, 企业按照规定计算的无形资产摊销费用, 准予扣除。而计提的无形资产减值准备, 《企业所得税税前扣除办法》第六条明确规定:在计算应纳税所得额时, 存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、风险准备基金, 以及国家税收法规规定可提取的准备金 (主要指经报税务机关批准提取坏账准备金) 之外的任何形式的准备金都不得扣除。这就表明无论企业采取什么样的资产减值准备政策, 在税收法规上均不予承认, 从而避免对所得税的冲击。

小企业无形资产出租的核算 篇8

【关键词】 资产减值准备 必要性 提高 措施

长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象，严重影响了企业会计资料和财务信息的真实性，为此，《国际会计准则第36号--资产减值》规定，如果资产的账面价值超过其可收回价值，则资产已经减值。《企业会计制度》第53条规定：“企业应当定期或者至少于每年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的减值损失，计提减值准备”。

为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？

1.资产减值准备的必要性和重要性

1.1计提资产减值准备使企业资产真正符合资产定义的要求

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业在生产经营过程中，存在着各种风险和不确定因素，在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。

1.2资产减值会计为资产的真实价值提供了量度

资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法。其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。

1.3资产计量接近真实价值，有助于信息使用者投资决策

资产减值准备会计为现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等与决策相关的信息，强调了会计信息质量的相关性。

1.4资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实

可比性资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也避免了资产的虚增导致企业利润的虚增。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。

资产减值准备确实具有其重要性和优越性，但近年来的实施，由于被一些企业为了种种目的歪曲使用，以及资产减值准备本身存在的缺陷，在具体的使用过程中又影响了会计数据和会计信息质量。

2.资产减值准备对会计信息的影响

会计信息失真，原因是多方面的，其中会计要素确认和计量缺乏可靠性是影响会计信息真实性的主要原因之一，使得会计报表中反映的资产账面价值严重背离资产实际价值，资产虚增，利润虚增，许多企业虚赢实亏，造成会计信息缺乏客觀真实性。

《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只做了原则上的规定，对于计提方法、计提比例的确定，都由企业自行根据具体情况而定，对各项资产减值的确认条件有的也只作了笼统的说明，需要会计人员根据各项资产的市场价格、获利能力等情况做出判断，操作性不强。在计提资产减值准备时，资产减值的计量标准有现行市价、可收回金额、可变现净值等。由于计提减值准备中这些不确定性因素的存在，因此在计提资产减值准备时，一方面给予了会计人员较大的职业判断空间，又使得资产减值准备的计提具有一定的主观性和不确定性，给企业利润操纵提供了便利。

不计或少计资产减值准备不仅与与会计谨慎性原则背道而驰，还反映出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的情结。而且在当时给投资者造成的重大误导，也已经构成虚假陈述。另外，利用资产减值准备规定，滥用谨慎性原则，设置秘密准备的事例也不胜枚举，在此不一一列举。总之，企业计提资产减值准备时利用不确定性因素以及《企业会计制度》给予企业的自主权，把计提资产减值准备作为调节各期利润的一个“蓄水池、”，根据企业各期实现利润的情况，多提、少提或是不提资产减值准备，甚至冲回资产减值准备，调节各期资产账面价值和利润。这就造成了企业利润均衡的一种假象，使会计信息不再真实可靠，这一问题不能不引起重视。

3.资产减值准备有关问题的对策

产生资产减值准备的问题的原因是多方面的，有业务道德建设不够、有法律制度不完善、有监督机制不到位等等的原因，从现阶段实际情况看，应做好以下几方面工作。

3.1完善内部会计控制制度

会计控制不仅具有规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。财政部颁布了《内部会计控制规范---基本规范（试行）》，除了对“货币资金”有细则规定外，对其他经济业务的会计控制仅就方法和检查做了基本规定，使法律制度出现了真空段。

3.2提高会计人员自身职业道德

会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计人员不仅要精通业务、胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。

3.3建立健全相关法律法规，强化相关主体的法律责任

目前一些企业利用会计手段调节会计数据的行为，不仅丧失了企业的诚信，而且也使会计的信誉备受挑战。对于参加会计资料造假的相关违法主体，不仅要明确其法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。我国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到有章可循、有法可依、执法必严才能真正规范企业会计的行为，打击利用会计手段造假的行为，保证一些企业在正常运作，维护公众利益。

3.4强化资产减值会计的统一性和明晰性 3.4.1准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性，国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而可以降低准则的实施成本。可以说，《企业会计制度》有关资产减值政策的相关规定是对基本会计理论的具体运用，也是我们国家加大会计改革力度，尽快与国际会计制度接轨的具体体现。许多实证研究结果也已发现，面临“报表”压力的企业并没有正确运用《企业会计制度》赋予的会计选择权，而是将其视作了利润操纵的机会，违背了资产减值会计相关规定的初衷。因此，我们尽管并不主张简单通过消除会计选择权，以求得会计信息的真实可靠，但仍然认为目前适当限制企业对会计政策的选择权是完全必要的。

3.4.2证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，这就难以避免许多公司在无法通过“实际业绩”实现“报表业绩”，从而丧失资源配置的资格时，往往利用会计选择权重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。因此，证券监管部门应改革资源配置方式，同时加大监管力度，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度。

参考文献：

[1] 栾建华会计核算的客观误差因素分析及提高财务报告质量的研究[J]. 财会研究，2001.

[2] 朱元午会计信息质量：相关性和可靠性的两难选择[J].会计研究，1999（7）.

探究客户资产的会计核算论文 篇9

一、会计确认的理论依据

第一，客户资产是由过去的交易事项形成的。企业为了吸引和维系客户，会不断地投入资金进行宣传和保持亲密关系，例如广告费、业务招待费等等。过去发生的成本换来了当期的客户资产，符合《企业会计准则——基本准则》的规定。第二，在先进的客户关系管理系统下，客户资产已经成为可以控制的对象。在这些信息系统中，每个客户相关的资料都能详细记录，因此企业可以自主控制这些资源。第三，客户资产作为一种无形资产能为企业带来预期的经济利益。忠诚的客户会不断地为企业创造利润，同时，忠诚的客户也会不断地为企业作宣传并带入新的客户，这样便大大地增加企业的预期经济利益。第四，客户资产的`价值可以可靠计量。客户资产价值的计量，主要有三种方法，分别是成本法、收益法和市场法。尽管现在国内不存在活跃的、权威的客户资产交易市场，但是企业仍然可以使用成本法或收益法对客户资产进行计量。综上所述，客户关系或客户资源满足资产确认条件，应当确认为资产，并确认为无形资产。

二、客户资产的会计核算

一般而言，客户资产的计算方法大致有三种：成本法，收益法和市场法。结合我国市场环境，目前可采取的方法只有成本法和收益法两种。成本法就是以发展和保持目标客户关系所有的费用来估算客户资产的价值，而收益法则是在客户生命周期内给企业带来的收益现值。笔者认为，应当根据客户的分类采用两种方法相结合的计算思路。

（一）应当分类客户，选择不同方法进行客户群资产计量

笔者认为企业应当根据客户的购买频度、资源共享的程度以及推荐能力等因素，将客户粗略的分为伙伴型（A类）、密切型（B类）和松散型（C类），需要强调的是，根据会计原则中的谨慎性和重要性。需要确认的客户资产是企业在经营活动过程长期的、稳定的、能给企业带来未来经济利益的重要客户，并不是所有的客户都确认为客户资产。对于A类客户，企业在对其投入较小的状态下能通过该类资产的运作获取较大的正外部效应，因此，收益法下的计量属性诸如“未来现金流量现值”较为合适。

对于由C类客户，其质量水平和回报能力均较差且不是很稳定，企业若想通过该类资产运作获取较大的回报，必须大幅度提高其投入从而巩固企业自身的竞争地位。那么，成本法是理性的选择。而对于介于伙伴型和松散性之间的B类客户资产，这类客户会对周边客户起到了—个广告效应，企业此时对客户关系维系的投入明显小于其产出，可考虑未来现金流量现值。笔者比较了国内外学者提出的几种客户资产计算模型后，本文采用的收益法计算模型来自Rust等人提出的模型。该模型针对新客户的净现值难以计算的问题，采用客户可能与企业之间发生的业务交易量占客户年业务总购进的比例，或者以客户每次购进业务的比例来推算。

（二）应当设置专门会计科目进行记录

客户资产从确认记录到报告披露必须要逐渐规范化，才能将理论认识运用到实际工作中去。应当同其他无形资产一样，需要在企业的会计账户中设置专门的会计科目进行记录。笔者建议在无形资产下开设二级子科目“无形资产—客户资产”。该科目的账面余额表示资产的净余额，当客户资产的账面价值发生变化时，将通过此科目进行结转。

（三）应当每年进行减值测试

每个会计期末需要对所有资产进行核算并且需要调整账户余额，客户资产也不例外。客户资产的寿命不确定，因此对客户资产不需要进行摊销，但是必须每个会计期末进行减值测试。其减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，相关账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备—客户资产减值准备”。尤其注意的是，一经减值后则不能转回。

三、讨论

第一，对客户资产重视程度不足是现目前最为棘手的一个问题。国内很多企业还没有意识到市场结构的多元化变化，没有很好的跟踪和研究客户需求的变化。笔者认为，应当从外部环境和企业自身两方面着手，从而提高企业对客户资产的重视程度。就外部环境而言，国家应当及时颁布相关会计准则对企业进行规范化管理和相关鼓励政策。准则中应当明确客户资产的定义、核算方法和后续处理事项的说明。就企业自身而言，由于大多数企业没有将客户资产作为本企业的无形资产是因为“硬件”水平的限制，例如信息系统地不完善和会计核算体系的不健全等等。因此，企业应当在一定条件下完善信息系统和核算体系，大力推广客户关系管理系统将会给实践带来很多益处。第二，在目前笔者所掌握的文献中，对客户资产预期收益、成本投入等特征论述较多，研究不应当仅仅停留在核算及披露上，对客户资产的流动性、风险性以及资产结构最佳化问题，无论是在理论上还是计量上都应当给予重视。第三，尽管已有许多专家学者提出了一些理论思想和相关计算模型，但如何将理论经验付诸于实践工作中是我们面临的巨大挑战。现目前并没有找到客户资产价值和获取资产自身行为的一种内在相关性，这方面实证性研究非常欠缺。

四、结论

小企业无形资产出租的核算 篇10

关于印发钦州市市本级行政事业单位国有资产出租出借对外投资担保管理暂行办法的通知

钦政办〔2012〕118号

各县、区人民政府，钦州港经济技术开发区、三娘湾旅游管理区管委，市直各委、办、局：

《钦州市市本级行政事业单位国有资产出租出借、对外投资、担保管理暂行办法》已经市人民政府同意，现印发给你们，请认真贯彻执行。

钦州市人民政府办公室 二○一二年六月十八日

钦州市市本级行政事业单位

国有资产出租出借对外投资担保管理暂行办法

第一条 为加强行政事业单位国有资产出租、出借、对外投资、担保的管理，根据《广西壮族自治区政府非税收入管理条例》、《广西壮族自治区行政事业单位国有资产管理办法》（广西壮族自治区人民政府令第68号）和《钦州市本级政府非税收入管理办法》（钦政发〔2008〕10号）的有关规定，结合实际，制定本办法。

第二条 本办法适用于市本级占有、使用或代管国有资产的行政事业单位。

第三条 市财政部门是市人民政府负责行政事业单位国有资产管

—1—

理的职能部门，对行政事业单位的国有资产实施综合管理。

行政事业单位的国有资产属国家所有，主管部门负责对本部门所属行政事业单位的国有资产实施监督管理，不得随意变更国有资产使用性质。

第四条 行政单位不得用国有资产对外投资、担保，法律另有规定的除外。行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。

第五条 行政事业单位国有资产出租、出借、对外投资和担保，应当以保证本单位履行行政职能和完成事业任务为前提。

第六条 行政事业单位国有资产出租、出借、对外投资和担保，必须依法依规履行审批手续，未经批准，不得对外出租、出借、对外投资和担保。

第七条 行政事业单位将国有资产出租、出借、对外投资、担保的，必须事先经主管部门同意，报市财政部门审核批准后予以实施。

第八条 行政事业单位国有资产出租、出借、对外投资和担保，应提供申请、资产价值的有效凭证、产权登记证和市财政部门要求提交的其他文件、证件及资料等。对外投资和担保的，另须提供可行性论证报告、投资、入股、合资、合作意向书等资料。

第九条 行政事业单位国有资产出租、出借、对外投资和担保应按法律、法规规定签订合同（协议）。在合同签订之日起，将与招标结果相关的合同（协议）副本资料，在10个工作日内报市财政部门备案。

第十条 行政事业单位国有资产的出租、出借、对外投资、担保，应遵循以下规定：

（一）属于对外出租的，报主管部门同意，经市财政部门审批后，委托市人民政府指定的资产经营机构进入市场公开招标、邀标（除国家另有规定和经市财政部门审批同意协议出租外）。属协议出租的，出租价格不得低于市场当期平均价格。不得以实物、劳务等非货币形式抵付租金。

—2—

出租期限一般不超过3年。合同期满，需要继续租赁的，必须重新履行审批手续，原租者优先续租。

（二）属于对外出借的，报主管部门同意，经市财政部门审批后，按法律、法规的规定签订合同（协议）。出借期限一般不超过1年。行政事业单位的国有资产，不得出借给个人、非国有企业和其他组织。无主管部门的单位直接报市财政部门审批。

（三）属于对外投资、担保的，必须在所能承担的风险范围内进行，进行充分的论证，确保国有资产的保值增值。事业单位不得为个人、非国有企业和其他组织进行担保。

第十一条 行政事业单位国有资产收益，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理，并按照部门预算的有关要求编制收入、支出预算。国家另有规定的除外。

第十二条 行政事业单位出租国有资产应缴纳的税款和所发生的相关费用（资产评估费、技术鉴定费、交易手续费等），在收入中抵扣，出租单位在收入抵扣后5个工作日内，将余额全额缴入市本级财政。

第十三条 行政事业单位国有资产出租、出借、对外投资和担保应当坚持事前、事中、事后监督相结合，日常监督与专项检查相结合，接受财政、审计、纪检监察、主管机关等部门的检查和监督。

第十四条 行政事业单位及其工作人员违反本办法的，应根据《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）等国家有关规定追究法律责任，涉嫌犯罪的，移交司法机关处理。

第十五条 行政事业单位出租、出借、对外投资和担保国有资产应当实行专项管理，进行专项登记，实行专项考核，并在单位财务会计报告中对相关信息进行充分披露。

第十六条 实行企业化管理并执行企业财务会计制度的事业单位，以及行政单位尚未脱钩的经济实体、事业单位创办的具有法人资格的企业，其国有资产出租、出借按照企业国有资产管理的有关规定执行。

第十七条 在本办法下发之前已签订的有关出租、出借、对外投资、—3—

担保协议的行政事业单位，要对有关项目认真进行清理，符合国家规定的，按本办法规定的程序补办相关手续后，继续执行至合同期满。

第十八条 本办法下列用语的含义：

（一）本办法所称的行政事业单位是行政单位和事业单位的总称。行政单位包括党委机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关以及执行行政单位财务和会计制度的，参照公务员制度管理的事业单位和社会团体。

事业单位包括执行事业单位财务和会计制度的各类事业单位。

（二）本办法所称行政事业单位国有资产，是指由行政事业单位占有、使用的，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称，即行政事业单位的国有财产。

行政事业单位国有资产，包括行政事业单位使用国家财政性资金形成的资产、国家调拨给行政事业单位的资产、行政事业单位按照国家规定组织收入形成的资产，以及接受捐赠和其他经法律确认为国家所有的资产，其表现形式为：固定资产、流动资产、无形资产、对外投资等。

（三）本办法所称的行政事业单位国有资产出租是指单位在保证履行行政职能和完成事业任务的前提下，以有偿方式将国有资产让渡给其他单位使用，以组织收入、弥补经费不足的一种经济行为。

（四）本办法所称的行政事业单位国有资产出借是指单位在保证履行行政职能和完成事业任务的前提下，将国有资产无偿让渡给其他单位使用的行为。

（五）本办法所称的事业单位国有资产对外投资是指单位以获得未来货币增值或收益为目的，预先垫付一定量的货币与实物，经营某项事业的经济行为。

（六）本办法所称的事业单位国有资产对外担保是指按照法律规定或当事双方的约定，以单位的一定财产为基础，能够用以督促债务单位履行债务，保证合同正常履行和保障债权实现的行为。

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第十九条 此前颁布的行政事业单位国有资产出租、出借、对外投资、担保的规定与本办法相抵触的以本办法为准。如与国家、自治区的法律法规相抵触，则按国家、自治区的法律法规执行。

第二十条 社会团体和民办非企业单位中占有、使用国有资产的，其国有资产出租、出借管理参照本办法执行。

第二十一条 钦南区、钦北区和钦州港经济技术开发区行政事业单位国有资产出租、出借、对外投资、担保的管理可参照本办法执行。

第二十二条 本办法自发布之日起施行。第二十三条 本办法由市财政局负责解释。