高级财务会计实例分析（精选8篇）
1、A股份有限公司(下称A公司)是一家以旅游为主业的大型企业，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。
(1)A公司为了扩大市场份额，提高旅游主业的核心竞争力，进行了如下并购业务：
2009年A公司收购了甲出租汽车公司。A公司拥有6 000辆出租汽车，在当地拥有较大的市场份额。甲出租汽车公司与A公司同属和平企业集团，甲出租汽车公司因规模小，只有200辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以2009年3月31日为基准日，按会计师事务所审计后的甲公司净资产的120%作为对价，A公司取得甲出租汽车公司的全部股权，所需的审计费用10万元由A公司承担。
经会计师事务所审计，甲公司2009年3月31日总资产为2 300万元，负债总额为500万元，净资产为1 800万元。A公司按净资产的120%，即2 160万元用银行存款支付给了母公司。2009年4月1日，A公司派出管理人员，全面接收了甲公司，作为A公司的一个业务分部，进行吸收合并。
(2)2009年A公司其他长期股权投资情况如下：
①A公司投资于乙饭店，拥有乙饭店80%的表决权资本。乙饭店注册资本5亿元，处繁华地段，2009年实现净利润3亿元;
②A公司投资于丙度假村，2009年6月30日持股比例为30%;7月1日再投资后持股比例为70%。按照丙度假村公司章程规定：股权以其持股比例享有相应的表决权。
③A公司于2009年8月1日支付500万美元收购了境外丁餐馆，丁餐馆位于北美，注册资本600万美元，A公司收购后拥有丁餐馆70%的表决权资本。丁餐馆2009实现净利润100万美元，其中，1～7月份实现净利润40万美元。
④A公司投资于戊旅行社，拥有戊旅行社80%的表决权资本。戊旅行社注册资本500万元，由于市场竞争激烈，2009年末已资不抵债，净资产为-100万元。
⑤A公司投资于戌汽车修理公司，拥有该公司5%的表决权资本，对戌公司没有重大影响。戌公司注册资本为4 000万元，拥有先进的修理设备，在竞争中占据有利地位，A公司的大部分出租汽车均在己汽车修理公司修理。
要求：
(1)请根据资料(1)，回答以下问题：
①指出A公司收购甲出租汽车公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。
②请指出上述企业合并的合并日，并说明理由。
③请说明A公司对合并甲公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。
④请说明A公司支付的对价与取得的甲公司净资产账面价值之间差额应如何进行处理以及说明A公司支付的审计费的处理原则。
(2)根据资料(2)，分析、判断哪些公司应纳入A公司的合并范围?并说明理由。
(3)根据资料(2)，指出在将丁餐馆纳入合并范围时，A公司应如何反映合并净利润?
【本题20分，建议15.0分钟内完成本题】
【正确答案】：(1)①该企业合并属于同一控制下的企业合并。
理由：按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。A公司与甲出租汽车公司，属于和平企业集团内，因此属于同一控制下的企业合并。
②A公司合并甲出租汽车公司的合并日为2009年4月1日。
理由：同一控制下的企业合并中，合并方取得对被合并方控制权的日期为合并日。A公司在4月1日全面接收甲出租汽车公司，取得控制权，应作为合并日。
③A公司对合并甲出租汽车公司的交易中所取得的资产、负债，应以甲出租汽车公司的原账面价值作为入账基础。
理由：在同一控制下的企业合并中，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。
④A公司支付的对价2 160万元与取得的甲公司净资产账面价值1 800万元之间差额360万元，应冲减资本公积股本溢价部分;股本溢价不足冲减时，冲减盈余公积和未分配利润。A公司支付的审计费应计入当期管理费用。
(2)A公司应将乙饭店、丙度假村、丁餐馆和戊旅行社纳入合并范围。戌汽车修理公司不应纳入合并范围。
理由：A公司拥有乙饭店80%的表决权资本，乙饭店属于A公司的子公司;A公司原拥有丙度假村30%的持股比例，追加投资后增至70%，达到控制，应纳入合并范围;A公司通过收购丁餐馆70%表决权资本，使丁餐馆成为A公司的子公司;A公司拥有戊旅行社80%的表决权资本，虽然该公司资不抵债，但A公司仍能控制戊旅行社，应将其纳入合并范围。
戌汽车修理公司不属于A公司的子公司，不应将其纳入合并范围。
(3)A公司对丁餐馆的合并属于非同一控制下的企业合并，因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。因此，A公司应将丁餐馆在2009年8月1日～2009年12月31日实现的净利润纳入合并利润表。
2、华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需MN原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下：
发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。
发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应展开境外衍生品投资业务。
发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。
发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。
发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。
假定不考虑其他有关因素。要求：
根据上述资料，逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。
【分析与解释】
发言一不存在不当之处。发言二存在不当之处。
不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。
理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。
发言三存在不当之处。
不当之处：采用卖出套期保方式进行套期保值。
理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范价格上涨风险。
发言四不存在不当之处。发言五存在不当之处。
不当之处：对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。
理由：对MN原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值，应将其确认为现金流量套期进行会计处理
3、南方公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2009年1月1日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，南方公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。主要内容如下：
甲：公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。
乙：公司上市只有3年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式；激励对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。
丙：公司属于高风险高回报的高科技企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者：（1）股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；（2）股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。
假定不考虑其他有关因素。要求：
根据上述资料，逐项判断南方公司管理层甲、乙、丙、丁发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。
【分析与解释】
1.甲的发言不存在不当之处。
2.乙的发言存在不当之处。
（1）不当之处：采用限制性股票激励方式
理由：南方公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式
或：限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的
企业
（2）不当之处：激励对象包括独立董事和监事。
理由：独立董事作为股东利益代表，其职责在于监督管理层规范经营 ；国有控股上市公司的监事暂不纳入激励对象。
（3）不当之处：激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干。
理由：南方公司属于高风险高回报的高科技企业，掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起关键作用。
3.丙的发言不存在不当之处。4.丁的发言存在不当之处。
不当之处：虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。
理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。
或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。
4、甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：
（1）收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，2007年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0.6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。（2）收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元），取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。
（3）收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入丁公司的0.6亿股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。
假定不考虑其他因素。要求：
1.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。()
2.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。
3.分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或购买日），并分别说明甲公司在合并日（或购买日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。
4.分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值（或被购买方可辨认净资产公允价值）份额之间差额的处理方法。
【分析与解释】
甲公司并购乙公司属于横向并购。
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。
或：甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业。甲公司并购丙公司属于横向并购。
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。或：甲公司和丙公司都是锅铁制造企业。或：（1）（2）合并，即：
甲公司并购乙公司、甲公司并购丙公司属于横向并购。
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。甲公司并购丁公司属于纵向并购。
理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。
或：形成纵向生产一体化（或上下游产业）的企业合并属于纵向并购。2.（1）甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。
理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制。（0.5分）
（2）甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。
或：参加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。（3）甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。
或：参与合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。或：（2）、（3）合并，即：
甲公司并购丙公司、甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。理由：参与合并的公司在合并前不存在关联方关系（或参与合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制）。
3.（1）甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日。
甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方（乙公司）的原账面价值计量。
（2）甲公司并购丙公司的购买日为2008年12月31日。
甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。（3）甲公司并购丁公司的购买日为2009年6月30日。
甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。4.（1）甲公司并购乙公司不生产商誉。
甲公司支付的企业合并成本与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减甲公司的资本公积（或调整甲公司的资本公积）。（2）甲公司并购丙公司生产商誉。商誉金额＝4-3.5×100％＝0.5（亿元）。（3）甲公司并购丁公司不产生商誉。
国际上对批判性教育问题的研究相对深入, Richard Paul率先提出了批判性思维的三因素模型, 形成了理论框架。Curtis Jay Bonk (1998) 的研究偏重于实践运用, 提出能够应用于批判性教育实践的十大策略。在教学方法上, Brown和Guilding (1993) 列举了美国大学高级财务会计课程所使用的讲授法、研讨法、案例研究法、角色扮演等十种教学方法。Burnnet (2003) 的实证研究表明, 美国会计人员的批判性思维是排第一位的技能要素。美国会计教育委员会还提出, 会计教育的目的不在于将学生训练成一个专业人员, 而是在培养他们的分析和判断、信息处理和决策等复合型素质。
近年来我国对批判性教育问题的研究也取得了长足的进展, 但批判性思维还没有得到足够的重视。林志军 (2004) 把我国从事会计工作的人员、学校的会计专业教师和学生作为调查对象, 发现批判性思维的应用有待提高。古人说:“学贵有疑, 小疑则小进, 大疑则大进。疑者觉悟之机也。一番觉悟, 一番长进。”因此, 善教者, 不但要善于答疑, 还要善于激疑, 更要善于启发学生质疑。培养学生的质疑能力, 就要鼓励学生对一些问题敢于质疑, 敢于提出不同的见解, 激发学生的探索精神和创新意识。批判性教学思维必须强调理论联系实际, 敢于质疑, 必须鼓励学生深入实践, 在实践中激发探索精神和创新意识, 在实践中领悟, 这就决定了要建立批判性思维就必须科学地运用包括案例教学、项目研究等在内的实践导向教学方法, 但就笔者目前掌握的资料, 少有将实践导向教学方法引入批判性思维教学模式的文献。
二、目前高级财务会计教学中存在的问题
(一) 课堂教学环节未引入“批判性思维”。
马云认为:知识可以灌输, 但智慧需要启迪、唤醒的!“批判性思维”是启迪、唤醒智慧重要的方式, 它的核心集中在“批判”二字上, 把该思维应用到课堂教学上, 要求学生对自己感官接收的知识或事实进行批判性思考, 提出问题, 比如命题的充分性及真伪、命题构成要素等, 有利于激发学生的创新精神, 充分发挥教师的主导作用和学生的主体作用。教师作为课堂教学的组织者和主导者, 应当为学生创造从多种渠道与角度获取信息的条件, 并为学生提供多样化的思维环境。对启发式教学的理解一直存在着一个很大的误区, 即将教师作为课堂提问的主体, 片面地认为教师需要用精心设计的问题去启发学生进行思考, 这实际上是剥夺了学生从生活实例中发现问题、提出问题的权力;导致学生在获取知识的过程中过度依赖于显性问题, 而忽略了问题的源头———实践, 导致学生批判性思维的缺失。
(二) “批判性思维”教学的全过程未引入实践导向教学方法。
“批判性思维”能力是一种可持续的长期能力, 而获取知识的目的也正是为了培养这种能力。若缺乏这种思维能力, 学生所学的课程知识在课程结束后很快就会被遗忘。Ennis (1989) 认为“批判性思维”是指从遭遇到的“问题”开始的, 当个人发现问题时, 首先将个人通过观察所得的信息与自己本身所具有的对于该问题的知识相结合, 奠定个人推理的基础, 再以演译、归纳和价值判断的方法进行推论。在课堂教学整个过程中, 教育工作者主要任务不仅是传授知识, 而且还是开发智力, 培养学生的能力。如创新能力、再学习能力、运用知识的能力、解决问题的能力、沟通能力等。能力培养是终身教育的最终归宿。
批判性思维是一门有关实践的科学, 这是由批判性思维的目标所确定的, 即“决定信什么或做什么”。这两个“什么”都与实践密不可分, 前者是前人或者他人的实践, 或者是即将要实践的方案;后者则是使用批判性思维的主体本身要进行或已经在进行的实践。不同的实践方式所需要应用的批判性思维能力各不相同, 因此, 为了能够有效训练学生批判性思维, 课堂的实践内容必须紧扣多样性与争议性。高级财务会计是一门应用性与研究性紧密结合的学科, 实践性、技术性和操作性都很强, 这就决定了不仅要传授学生知识, 更重要的是培养学生的专业技能和职业能力。传统的具有固定答案的问题不适合用作批判性思维训练, “千人一面”的答案则意味着课堂批判性思维教育的彻底失败。因此, 笔者提出将实践导向的教学方法引入批判性思维教学模式, 贯穿整个课堂教学过程。
三、“批判性思维”的具体应用及启示
笔者认为高级财务会计是会计学专业的核心课程, 同时又是难度系数较大的课程, 涉及到财务会计的四大难题, 它不仅包括了对会计假设和原则的突破性专题, 同时还具有开放性, 剔除一些过时的理论与方法, 纳入一些有争议或尚无定论的新内容, 以开阔学生眼界。现有的教材内容不统一, 源于教材编者对高级财务会计内涵的理解不同, 这些都增加了学生学习高级财务会计的难度。在课堂教学过程中, 教师在应用实践导向教学方法时, 引入“批判性思维”教学的全过程就显得重要。
(一) 批判性思维在编制合并财务报表中的应用举例。
例:A、B两公司为同一控制下的两个企业, A公司和B公司合并前可辨认净资产资料见下表。
单位:万元
A公司2008年末用银行存款100万元对B公司进行股权投资, 从而取得B公司100%的股权, 有关编制2008年末股权取得当天的合并财务报表。抵销与调整分析如下:
笔者应用“批判性思维”进行分析, 应用会计主体假设来理解A公司和B公司的会计要素是否符合企业集团的会计要素。引入批判性思维, 立足会计主体;明确六大会计要素的概念及确认、计量条件;抓住调整和抵销对象, 可以更好掌握调整与抵销分录道理。母公司对子公司进行的投资形成的“长期股权投资”, 是母公司的资产, 符合母公司资产要素的概念及确认、计量条件, 反映在母公司的财务报表中, 通过“资产”这个要素来反映, 同时也反映在“合计数”中, 但母公司“长期股权投资”, 不符合企业集团这个会计主体的“资产”的定义及确认条件, 批判性思维分析如下:资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业 (会计主体) 拥有或者控制的、预期会给企业 (会计主体) 带来经济利益的资源。企业会计准则有关资产要素的概念可以看出, 作为一个会计主体的资产, 要同时满足以下条件, 第一, 已经发生的交易或事项;第二, 由会计主体拥有或控制;第三, 与其相关的经济利益能够流入会计主体, 即该经济利益应是从会计主体外流入会计主体内。母公司该“长期股权投资”是母公司的资产, 因为与其相关的经济利益是从子公司流入到母公司, 即从母公司这个会计主体外面流入到集团内。但是从企业集团会计主体来看, 该经济利益只是企业集团内部的流动, 并不是从企业集团这个会计主体外面流入其内部。站在企业集团这个会计主体来看, 母公司对子公司进行投资形成的“长期股权投资”不是企业集团的资产, 应从“合计数”中调减。同理, 子公司接受母公司投资形成的“实收资本”等权益也不是企业集团的权益。这里的母公司“长期股权投资”和子公司“实收资本”等权益是同一个事项的两个不同方面, 同一个事项是指母公司拿资金给子公司, 即资金的移动;两个不同方面是指, 母公司作为投资, 以其“长期股权投资”来核算, 子公司接受投资, 以其“实收资本”等权益科目来核算, 这两个不同方面就是调整与抵销的对象。
(二) 启示。
知识的系统性与完备性是学生应用批判性思维的基础。上文中提到的案例, 由于其出发点均为教师提供的某个引子或是某个具体的实例, 建立集知识、技能与技巧于一体的批判性思维教学模式, 应用逻辑与推理引导学生用已学过的知识获得新的知识。培养学生的逻辑与推理能力是批判性思维培养的重中之重, 也是衡量批判性思维培养效果的重要指标。因此, 教师在鼓励学生运用思维与实践的力量, 吸收海量信息并获取一手知识的同时, 必须传授如何整合知识、提炼要点, 并最终形成逻辑上完备的理论体系。
参考文献
[1].Robert H.Ennis.Critical Thinking..A Streamlined Conception[J].Teaching Philosophy, 1991, (1) .
[2].Alec Fisher.Critical Thinking.An Introduction[M].Cambridge University Press, 2001.
[3]. (美) 杜威著, 王承绪译.民主主义与教育[M].北京:人民教育出版社.
关键词：高级财务管理高级性案例教学任务驱动情境教学
高级财务管理课程是财务管理专业的核心主干课程，其教学目的不仅在于引导学生全面了解财务管理知识体系、了解财务学科发展的前沿问题，更重要的是提升学生的财务专业素养，培养学生自主学习和分析、解决财务实际问题的能力。本文基于对高级财务管理的“高级”性特征的解读，就该课程的案例教学进行研究和探讨。
一、高级财务管理的“高级”性解读
高级财务管理作为初级、中级财务管理课程的拓展与深入，其“高级”性集中体现在以下几个方面：
（一）内容更“专”
高级财务管理主要针对财务管理中某些特殊的、复杂的理论和实践问题展开深入探讨，其专业性更强，更强调知识的模块化而非系统性，并且研究的具体内容随着管理科学的发展、财务管理环境的复杂多变而不断发展变化。事实上，对于高级财务管理课程究竟应该包含哪些核心内容，至今学术界尚未达成共识。对比目前国内有代表性的《高级财务管理》教材，可以发现，有的重点讨论企业并购等实务中的热点难点问题，如朱凯和陆正飞（2008）[1]、王化成（2011）[2]；有的更为关注公司财务治理和行为财务学等财务理论研究的新兴领域，如汤谷良和韩慧博（2010）[3]、杨雄胜（2012）[4]；也有的对上述内容少有涉及，如谷祺和王棣华（2010）[5]。这种教材内容体系上的不一致无疑给课程教学带来了极大的挑战。
（二）理论更“深”
初级和中级财务管理都是就财务论财务，在忽略企业组织背景的前提下研究财务资源的有效配置问题。而高级财务管理则是就管理论财务，站在企业决策管理层的视角，从实现企业战略目标的角度来诠释财务管理功能[3]。学习高级财务管理要求学生有更广阔的知识面、更深厚的理论基础，课程中所涉及的一些理论知识，需要学生在系统掌握了管理学、财务学、会计学、金融学、统计学、经济数学等多种学科相关知识的基础上才能较好地领会和把握。
（三）方法更“高”
高级财务管理阐述的大多是初级和中级财务管理没有涉及或未能讲透的内容[6]，这种内容上的突破决定了其所采用的方法也往往有所突破。例如，初级和中级财务管理评价企业业绩一般采用财务指标分析、沃尔评分法，或杜邦分析法。这些方法都是基于企业的财务报表，利用财务会计信息做出决策，既没有考虑企业外部环境的影响，也没有考虑企业绩效与其战略目标的有机联系，其评价结果可能有失偏颇。而高级财务管理则引入了新的业绩评价系统，即：更注重股东价值创造和股东财富增加的价值模式（以EVA法为代表），和能够将财务指标与非财务指标相结合的平衡模式（以平衡计分卡为代表）。从而在一定程度上克服了单纯依赖会计指标的内在缺陷，能够更加真实地反映企业的业绩。
二、高级财务管理案例教学探讨
与传统的教学理念相比，案例教学法能够更好地贯彻理论联系实际的原则，与财务管理作为应用型学科的特点相适应，因此在国内外财务管理学科的教学过程中得到了广泛采用。但是，目前我国高校在本科阶段的高级财务管理案例教学中，存在着案例选择不当、教学手段单一、教学过程沉闷呆板等一系列问题，导致案例分析和讨论流于形式，制约了案例教学的效果。有鉴于此，我们结合自身高级财务管理课程的教学实践，提出以下建议：
（一）“用好”案例
一个好的案例首先应与教学内容高度关联，能够反映课程的重点和难点，诱发学生的学习兴趣；同时又给学生留下思考空间，使学生能够运用已掌握的知识分析和解决问题、加深对课程内容的理解。一个好的案例还应该具有代表性和典型性，使学生能够通过解剖一只“麻雀”找到共性、找出规律，从而举一反三地解决一类问题；同时又能与时俱进，反映当前经济生活中的热点。简而言之，“好案例”既要有目的性、启发性、真实性，又要兼顾典型性与时效性。
显然，要获得这样高质量的案例，照抄照搬国外教材是不行的，仅仅依靠国内有限的几本财务管理案例教材也是不够的，需要教师在日常生活就随时注意积累教学素材，收集、掌握丰富的实践资料和数据，从而甄选出能够恰当地将财务理论嵌入“中国情景”、适应教学要求的适当案例，并根据财务具体实践及时对案例进行更新。
（二）“用活”案例
1. 找准教师的角色定位。在案例教学中，教师可能会扮演队长、教练员、观众、记录员、评委等各种角色，并根据学生的情况随时变换角色[7]。当学生刚接触新的问题，感到无从下手时，教师应该做队长，组织和引导学生找到切入点，并通过分工协作开展研究。当学生的争论偏离中心议题或出现冷场时，教师应该是教练，把握方向、及时纠偏，让讨论重新步入正轨。当课堂气氛活跃，学生各抒己见、畅所欲言时，教师应该当观众和记录员，认真聆听学生的见解，对学生的课堂表现做好记录。当学生的讨论告一段落之后，教师可以担任
评委，对案例研究和讨论情况予以点评和总结。需要指出的是，这种点评和总结更多地是对知识点的梳理和概括，以帮助学生总结财务规律或财务理论并从中得到启示[8]，而不是寻求所谓的“标准答案”，因为很多财务案例本身就没有绝对正确的“标准答案”。
2. 掌握多种教学技能。根据经验，有几种教学技能在案例教学中的作用尤为突出。一是多媒体教学能力。学生普遍对教师的口头说教缺乏兴趣，而利用多媒体手段则可以将案例以图片、视频等更为直观的方式展示，图、文、声并茂，可以牢牢抓住学生的眼球，激发他们的求知欲。二是课堂驾驭和调控能力。案例教学的成功与否，在很大程度上与课堂气氛有关。要营造活跃的课堂气氛，教师的组织和调控能力非常关键。比如，有的班级课堂纪律很好，但是思维很不活跃，在学习上存在“等、靠、要”思想。在该班进行案例教学时，一方面应强化正向引导和激励，对积极发言的学生给予表扬和奖励；另一方面应引进竞争机制，运用“挑起矛盾法”激发学生进一步思考和探究的兴趣。我们要求每个小组在完成案例分析报告之后，还要准备一个简短的PPT，在课堂上做演讲，并在演讲之后回答老师和其他小组同学的提问，提问和回答情况均纳入成绩考核范围。在学生的进取心和表现欲被激活的情形下，讨论在一问一答中逐渐深入，学生也从其他同学看待问题的不同角度得到启迪，创新思维得以拓展。
3. 注意案例的衔接和呼应。要考虑每个案例的知识点含量、不同章节案例的前后联系，在教学安排上循序渐进、先易后难。
（三）引入任务驱动，提升学生的实际操作技能
任务驱动教学法是 20 世纪 80 年代兴起的一种以学生为中心，以任务为驱动，强调在“做中学”的教学方式。任务驱动教学法“以任务为主线，以教师为主导，以学生为主体”，将教学内容巧妙地隐含在每个任务之中，学生通过完成任务来达到知识和技能的构建[10]。
将任务驱动的教学理念引入高级财务管理的案例教学，有其必要性和可行性。其一，高级财务管理注重培养学生的自学能力、独立思考能力和分析解决实际问题的能力，这与建构主义的教学思想是相一致的。其二，高级财务管理的教学内容具有专题性、模块化特征，易于在案例教学中分解为一项项具体任务。其三，高级财务管理课程中介绍的方法应用性都很强，以任务驱动为导向，有利于强化学生的动手能力，帮助学生提高实践技能，实现知识的融会贯通。其四，任务驱动是一种“探究式”的学习过程，学生经过自主探索和互动协作获取新的知识，这种经历和体验不仅能够内化为学生的专业技能，而且能让学生获得成就感，产生强烈的求知欲望。
（四）创设有效情境，增强学生的主观能动性
情境教学法是行为导向观在教学方法上的直接体现[11]，是指教师根据教学目标和内容，创设仿真的问题情境，让学生成为“当局者”，身临其境地解决问题。
如前所述，高级财务管理对学生的实践能力提出了较高的要求，然而，其研究对象又大多是涉及特定主体或特定时期的特殊业务，学生对此普遍缺乏感性认识，在案例教学中难以真正融入。针对这种情况，教师应借助各种教学手段和工具，尽可能地创设一个与教学内容相适应的仿真情境，帮助学生深刻理解案例内涵。为了尽可能地逼近现实，在开展情境教学时还可以综合运用角色扮演法和模拟现实法等多种方法[11]。学生在接近真实情境的环境中，可以很快进入职业角色，亲身体验财务管理工作的实际过程，并从中获得对知识和技能的直接经验。
三、小结
本文从高级财务管理的 “高级”性出发，指出与初级、中级财务管理相比，高级财务管理具有内容“专”、理论“深”、方法“高”的特点，并重点就如何改进高级财务管理的案例教学进行了探讨。当然，本文的分析仍显粗略，需要做的工作还有很多。总而言之，高级财务管理的案例教学本身就颇具探索性，重要的不是结果，而是过程。只要能够提高教学效率，激发学生的学习热情，增强学生的实践能力和综合素质，可以大胆尝试各种新的教学方法。
参考文献：
[1] 朱凯，陆正飞. 高级财务管理[M]. 北京：北京大学出版社，2008.
[2] 王化成. 高级财务管理学[M]. 北京：中国人民大学出版社，2011.
[3] 汤谷良，韩慧博. 高级财务管理学[M]. 北京：清华大学出版社，2010.
[4] 杨雄胜. 高级财务管理[M]. 大连：东北财经大学出版社，2012.
[5] 谷祺，王棣华. 高级财务管理[M]. 大连：东北财经大学出版社，2010.
(1)单变量预警分析
它是指运用某个单一财务比率的走势来预测企业可能出现的财务危机状况，主要有债务保障率(现金流量/债务总额)、资产收益率(净收益/资产总额)、资产负债率等。
运用上述比率对企业财务危机预警分析的局限性有：一是尽管可以判别企业是否处于财务危机之中，但不能判别企业是否可能破产，以及预测何时破产;二是单变量比率分析的结论可能会受到通货膨胀的影响;三是当企业出现财务困难时，管理当局往往会采用粉饰财务报表的方法来掩盖真实的财务状况，使财务危机的预警失去作用。
(2)多变量预警分析
多变量预警分析是从整个企业角度，运用多种财务比率来检查其财务状况有无呈现不稳定的现象，进而预测其是否存在财务危机。其中最有代表性的是美国纽约大学埃特曼(altman)教授所创建的z值(z—score)模型。
z值模型是运用五种财务比率通过加权汇总后所产生的分值(z值)作为判别标准来预测企业可能发生的财务危机的一种方
法，计算公式是：
z=b1x1+b2x2+b3x3+b4x4+b5x5=∑bixi
1. (12 分 ) 资料：设某日本进口商于 年 12 月 1 日与某美国出口商签订一项购货合同，并于 年 1 月 31 日付款取货，货款为 10 ， 000 美元。为了避免汇率变动风险，日本进口商于 12 月 1 日与银行签订 60 天期以日元兑换 10000 美元的期汇合同，合同远期汇率 1 美元 =101.60 日元。
即期汇率如下： 2000 年 12 月 1 日 1 美元 =106.50 日元;
2000 年 12 月 31 日 1 美元 =108.40 日元;
2001 年 1 月 31 日 1 美元 =102.20 日元;
要求： (1) 为日本进口商作 2000 年 12 月 1 日签订期汇合同会计分录;
(2) 为日本进口商作 2000 年 12 月 31 日调整分录;
(3) 为日本进口商作 2001 年 1 月 31 日履行期汇合同和购货会计分录。
2. (4 分 ) 资料：甲公司采用递延法核算所得税。
年适用所得税税率 33% ;当年实现利润总额 5050 ， 000 元，其中超标准交际应酬费 50000 元;会计折旧 13000 元，税法折旧 16000 元。 2000 年适用所得税税率 30% ;当年实现利润总额 6000000 元;会计折旧 16000 元，税法折旧 13000 元。
要求： (1) 编制 1999 年度确认所得税会计分录;
(2) 编制 2000 年度确认所得税会计分录。
3. (6 分 ) 资料： p 公司在 2000 年 1 月 1 日以现金 1100000 元取得 s 公司 90% 发行在外股权。 s 公司账面净资产总额 1000000 元，其中股本 600000 元，资本公积 150000 元，盈余公积 120000 元，未分配利润 130000 元。 s 公司资产负债表中存货账面价值 80000 元，公允价值 90000 元，固定资产 ( 净 ) 账面价值 100000 元，公允价值 120000 元。
要求：母公司理论下
(1) 编制取得控制股权时分录;
(2) 编制 ps 合并消除分录;
(3) 计算少数股权。
4. (10 分 ) 资料：某公司采用现时成本会计核算， 年 12 月 31 日购进设备一台，原值 200000 元，预计使用年限 5 年，无残值，直线法折旧，其现时成本每年增加 55000 元，假设该公司每年末计提并增补折旧费用。
要求： (1) 编制 1999 年 12 月 31 日按现时成本调整设备价值会计分录;
(2) 编制 1999 年计提折旧和转入已实现损益会计分录;
(3) 编制 2000 年 12 月 31 日计提折旧会计分录;
(4) 编制 2000 年 12 月 31 日增加折旧和已实现损益会计分录。
5. (8 分 ) 资料： (1) 某全资子公司从母公司购入产品对外销售，购价 500000 元，按母公司成本计 350 ， 000 元，期末子公司存货中尚有母公司售给的存货 100 ， 000 元，按母公司成本计 70000 元，其他本期购入的子公司已对外出售。
(2) 假如子公司从母公司购入设备 660 ， 000 元，作为固定资产用，按母公司成本计 462000 元，设备预计使用年限 8 年，无残值，直线法折旧。
要求： (1) 编制存货全部对外出售抵销分录;
(2) 编制存货未对外出售抵销分录;
(3) 编制购入设备当期抵销内部利润分录;
(4) 编制购入当期多计提折旧抵销分录 ( 折旧一年 )
2004年12月31日 单位：万元
项目 a公司 b公司
资产：
流动资产：
货币资金 3000 2000
应收账款 4000 2000
存货 2700 1800
流动资产合计 9700 5800
长期投资：
长期股权投资 2560
长期债权投资 2050
长期投资合计 2560 2050
固定资产：
固定资产原价 5000 3000
减：累计折旧 1000 800
固定资产净值 4000 2200
在建工程 3125 1800
固定资产合计 7125 4000
资产总计 19385 11850
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某市卫生局所属的甲医院是大型医院，为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。在2008年上级有关部门进行的工作检查中发现以下情况：
(1) 2007年3月，甲医院财务处副处长李某因虚开业务招待费发票、多报销费用(金额不大)遭到举报，被调离会计岗位。甲医院为填补空缺，将蒋某提拔为财务处副处长。此前，蒋某为甲医院基建科科长，具有工程师职称，业务能力强，在筹建新门诊大楼中表现出色，受到甲医院的表彰。在随后办理的李某和蒋某工作交接中，甲医院履行程序，指派了一名经验丰富的会计人员进行监交。
(2)蒋某接任财务处副处长后，向院务会提出建议，利用医院地下室的人防工程开设内部招待所，为外地住院病人家属提供住宿服务，并收取住宿费。这样做一举两得：为病人家属提供服务，使患者放心、舒心，提高了医疗服务的满意度;利用地下室人防工程开设内部招待所，物尽其用，还为医院创了收。院务会一致同意了该建议。该内部招待所均采用现金方式收取住宿费，一个月后共收取了10万元住宿费。对于该住宿费如何处理，蒋某认为，该招待所属于内部招待所，是为病人家属服务，未向社会开放，而且是利用闲置的地下室创收，因此，不必纳入医院统一核算，应进行单独管理，作为职工福利资金进行使用。医院院长认为，蒋某说得有理，同意按照蒋某意见办理。
2007年5月，医院利用内部招待所住宿费收入，在“五一节”之际为全院职工发放了200元食用油作为福利;在十一长假期间，为甲医院科研骨干和各科主任到厦门度假提供资金;在年终，由财务处制定奖金分配计划，经院务会批准后，将本年内部招待所结余资金全部发放完毕。
(3) 2007年8月，甲医院新门诊楼接近完工，由于下半年物价上涨较快，导致建材、设备以及其他费用超过预算100万元。对于出现的新问题，医院院长专门召开院务会，研究如何解决资金问题。后勤处长发言说，不久前，一家餐饮私营企业老板看中了本院的临街职工食堂，由于地处闹市，客流量大，提出愿意支付100万元年租金租赁职工食堂开设快餐店;如果将职工食堂移到院内办公区，就可将其出租。医院院长说，应动员广大职工艰苦奋斗，克服一切困难，将门诊大楼建下来，院务会同意将房屋出租。会后，后勤处长根据授权与某餐饮企业签订了出租房屋的合同，鉴于医院不便开具发票，合同约定，将租金收入100万元由餐饮企业直接支付给材料物资供应商，由材料物资供应商直接向餐饮企业开具发票。会计人员请示负责基建的财务处副处长蒋某，对该业务如何进行处理，蒋某认为，本院没有开具发票，也没有资金收付，做账缺乏相关依据，对该笔租金收入和建造成本没有必要入账。
(4)随着门诊大楼竣工，需要动用大笔财政资金采购大批医疗设备，为了提高效率，甲医院专门成立了采购小组，分工负责，一竿子插到底。比如，张三负责采购内科设备，从询价、签订购销合同到验收，均由一人负责完成，这样熟悉情况，可以大大提高采购效率。为了节约费用，采购人员不辞辛苦，直接深入生产厂家。采取责任到人，分工负责后，在短时期内完成了采购任务。但在采购设备时，由于财政资金未能及时到位，不能按时采购设备，很可能造成延期启用新门诊大楼。医院院长要求财务处想办法筹集资金，保证设备及时到位。财务处长说，上级卫生部门为了进行糖尿病防治的研究，专门拨入了150万元专项科研经费，目前尚未支付，可以临时垫付。医院院长表示同意，但强调不能影响科研进展，同时应抓紧落实资金，尽快归还垫款。
(5) 2008年5月，市财政局对在工作检查中发现的甲医院在税收、会计和预算等方面存在的违规行为，对甲医院和医院院长进行行政处罚，对内部控制建设中存在的缺陷提出了改进意见。对此，医院院长表示，对内部控制缺陷，将马上采取有力措施，严格按照内部控制规范的要求进行改正;但对个人受到的行政处罚表示冤屈，因为所有重大的事项都是由院务会集体决定的，不应处罚个人。
要求：
1.依据会计法律制度的有关规定，分析、判断并指出甲医院上述(1)情形中的不符合规定之处，并简要说明理由。
2.依据会计、预算、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出甲医院上述(2)至(4)情形中的不符合规定之处，分别简要说明理由。
3.依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形，分析、判断医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点是否正确?简要说明理由。
【分析提示】
1.情形(1)不符合规定之处： (1) 甲医院任命蒋某为财务处副处长的做法不符合规定。理由：根据会计法律制度的规定，会计机构负责人的任职条件是，应取得会计从业资格证书;具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 (2) 甲医院办理交接手续中由普通会计人员监交的做法不符合规定。理由：依据会计法律制度的规定，一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。 (3) 原财务处副处长李某虚开发票、多报销费用(金额较小)，违背了会计职业道德。会计职业道德要求会计人员应该爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律等，在处理业务中做到公私分明、不贪不占、遵纪守法、尽职尽责。
2.情形(2)的不符合规定之处： (1) 内部招待所的住宿费收入不纳入医院统一核算，不符合规定。理由：根据《会计法》的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，将内部招待所住宿费收入单独管理，用于职工福利实际就是私设小金库，违反了《会计法》和国家统一的会计制度的不得私设会计账簿登记、核算的规定。 (2) 内部招待所住宿费收入没有进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：根据税收法律制度的规定，该住宿费收入应该缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税;用于发放奖金等还应缴纳个人所得税。
情形(3)的不符合规定之处： (1) 租金收入和门诊大楼建造成本未入账不符合规定。理由：根据会计法律制度的规定，单位必须根据实际发生的经济业务事项，如实确认、计量和记录资产、负债、收入、费用。 (2) 租金收入未进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：依据税收法律制度的规定，租金收入应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。
情形(4)不符合规定之处： (1) 采购设备的做法不符合规定。理由：动用财政资金购买设备属于政府采购行为，根据有关规定，政府采购一般采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判等进行采购。 (2) 采购设备中一人负责从询价、签订合同到验收不符合规定。根据内部控制制度的规定，固定资产业务的不相容岗位应相互分离、制约和监督，不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。 (3) 甲医院将科研专项资金垫付购买设备的做法不符合规定。理由：根据预算法律制度的规定，科研专项资金应该专款专用，单位不得挪用挤占专项资金。
3.医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点不正确。理由：按照《会计法》的规定，单位负责人对本单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责;对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。
案例分析题二
某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于2006年12月26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制、建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：
总经理刘某：我先讲两点意见： (1) 加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。 (2) 集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内部控制要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。
常务副总经理张某：企业生产经营过程中，面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内部控制质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内部控制建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。
总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。
协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。 (1) 建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司的董事会负责。 (2) 注重加强内部控制知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内部控制培训任务;其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内部控制培训。
董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见： (1) 思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。 (2) 组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。 (3) 监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司的总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。
要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。
【分析提示】
1．总经理刘某：
(1)认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生的观点不恰当。
理由：内部控制由于其固有的局限性，以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。
(2)企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。
理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。
2．常务副总经理张某：
(1)认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。
理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。
(2)对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。
理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。
3．总会计师李某：
有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。
理由：不符合内部会计控制的有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。
4．协管人事的副总经理周某：
(1)由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。
理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。
(2)只对中层以上干部进行内部控制知识培训的观点不恰当。
理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。
5．董事长吴某：
(1)以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。
理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。
(2)由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。
理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。
(3)履行内部控制监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。
理由：履行内部控制监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。
案例分析题三
2007年某省的劳动与社会保障部门选定A、B、C三个试点城市开展了下岗人员再就业培训。当年，三个试点城市均成功地完成了对本市所有下岗失业人员的再就业培训，并向省劳动与社会保障部门提交了有关本年下岗人员再就业培训情况的书面报告。书面报告的主要内容如下：
A市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市8 000名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训聘请了高级专业技师授课，发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计40万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。市企业联合会所属的会员企业也为培训的所有学员免费提供了实习场所，并选派优秀技工进行现场指导。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 500人。
B市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市6 800名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计27.2万元，发生岗前技能训练成本10.2万元。市劳动与社会保障局所属的职业技术学校免费为本次培训提供了教学场所。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 200人。
C市：本市劳动与社会保障局2007年度对本市下岗失业人员进行了再就业技能培训。全市7 500名下岗失业人员全部参加了培训，本次培训以聘请相关高校教师授课与岗前技能训练相结合。培训中发生授课相关成本(包括教师课酬与教材费等)共计20万元，发生岗前技能训练成本7.5万元。市劳动与社会保障局所属的劳动服务公司为本次培训提供了教学场所，并收取了17.5万元的场地使用费。本次培训未发生其他相关成本。经过再就业培训，本市下岗失业人员最终实现再就业4 000人。
要求：假定你是该省劳动与社会保障部门聘请的评估专家，请根据上述资料回答下列问题：
1. 分别计算A、B、C三个试点城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率。
2.运用成本-效益分析法，评价A、B、C三个试点城市中哪个为最佳再就业培训城市?
【分析提示】
1.（1）计算人均培训成本。
A市：400 000÷8 000=50(元/人)。
B市：(272 000+102 000)÷6 800=55(元/人)。
C市：(200 000+75 000+175 000)÷7 500=60(元/人)。
(2)计算再就业率。
A市: (4 500÷8 000) ×100%=56.25%。
B市: (4 200÷6 800) ×100%=61.76%。
C市: (4 000÷7 500) ×100%=53.33%。
2.采用成本-效益分析法，计算如下：
A市单位效益所需的平均成本=400 000÷4 500=88.89(元/人)。
B市单位效益所需的平均成本=374 000÷4 200=89.05(元/人)。
C市单位效益所需的平均成本=450 000÷4 000=112.5(元/人)。
案例分析题四
某大型商贸企业集团具有较高的知名度，其主业之一是汽车销售，并与国内多家大型汽车生产企业签有战略合作协议。集团提出要加大实业投资以提升竞争力。2007年上半年，集团投资部门经过多次调研形成可行性研究报告，建议投资1.3亿元兼并控股乙汽车零部件生产企业(简称“乙公司”)，以汽车销售为核心控制零部件生产业务。
集团总经理主持召开兼并乙公司项目评定会。请相关部门发表意见。
———投资部提出，应当尽快签署兼并协议，主要理由是：
(1)中国汽车零部件市场潜力巨大，国内成熟的零部件生产企业的净资产收益率平均在9%左右，投资零部件行业可获得较大的收益。
(2)乙公司2006年实现净利润1 000万元，年末净资产1.8亿元，经营状况较好。
(3)乙公司有员工500人，其中50%具有中级以上职称。可采用补偿方式将乙公司员工身份置换为合同制，有利于经营机制和人才制度的改革，引进优秀人才，促进企业进一步做大做强。进行员工身份置换，每人平均补偿金额为8万元。
(4)收购乙公司可以充分发挥集团与国内多家大型汽车生产企业的战略合作优势，通过产销联动，将汽车生产企业生产车辆所需的零部件采购大部分集中在乙公司。按年产80万辆汽车计算，预计每年可增加零部件销售收入10亿元，利润7 000万元。
———法律部提出，同意投资部所提兼并乙公司的建议，主要理由是：
(1)兼并乙公司不存在法律障碍。
(2)若兼并乙公司，需要关注可能存在尚未披露的担保等所引起的诉讼风险。
———财务部提出，此项兼并应当慎重，主要理由是：
(1)采用国内分行业的加权平均资金成本率6%对乙公司2006年经济增加值(EVA)进行测算，乙公司创造的经济增加值只有60万元。
(2)经咨询有关汽车专家，汽车零部件市场60%为外资控股，国内大型汽车生产企业都有自己相对固定的零部件供应商，国内中小汽车零部件生产企业受资金、技术、人才、管理等因素的制约，可持续发展状况普遍不理想。
(3)经过调查发现，乙公司在全国有10家子公司，乙公司对所属子公司的控制力很弱，销售业务集中在少数客户经理手中。抽查的子公司存在或有事项没有披露的情况，且相关金额较大，仅对外担保涉及的金额就高达1亿元以上。
要求：假定你是集团公司总会计师，请根据上述资料回答下列问题：
1. 分析兼并乙公司主要存在哪些方面的风险，并简要说明理由。
2.提出是否兼并乙公司的建议，并简要说明理由。
【分析提示】
1. 兼并风险分析：
(1)存在营运风险。
理由： (1) 判定集团收购乙公司将产生巨大协同效应的最重要的依据，是公司与大型汽车生产企业有战略合作协议，但上述战略合作协议并不具有法定约束力。 (2) 汽车零部件采购市场已是买方市场。
(2)存在被收购企业员工风险。
理由： (1) 在实施并购时，需安置乙公司的员工或者支付相关成本。 (2) 目前中小零部件企业的技术人员、营销人员及高管人员流动性过强，乙公司销售业务集中在少数客户经理手中，容易造成人才流失和业务流失。
(3)存在资产或负债不实风险。
理由： (1) 可能存在资产被高估。 (2) 可能存在没有披露的巨额担保，相关的诉讼将形成集团的负债。
(4)盈利能力下降风险。
理由：采用行业加权平均资金成本率计算，乙公司2006年只创造了60万元的经济增加值。
2.建议放弃兼并。
理由：虽然汽车零部件在我国市场潜力巨大，但兼并乙公司存在很大风险。
案例分析题五
甲企业于1995年成立，专门生产经营畜禽饲料。由于产品质量好、服务周到，逐步形成品牌，已发展成为国内一家著名饲料加工企业。2003年，该企业年度合并财务报表反映，资产总额25 000万元，净资产12 500万元，应收账款5 000万元。短期借款5 000万元，应付账款2 500万元;主营业务收入100 000万元，净利润3 000万元。
2004年初，因爆发禽流感疫情，畜禽养殖业遭受严重打击，甲企业经营受到严重影响，必须寻找新的利润增长点，尽快走出困境。2004～2006年，甲企业根据市场情况分析，实施以下发展战略：
(1) 2004年2月，在其原材料采购地投资成立一家全资粮食购销企业(乙企业)。注册资本3 000万元，除供应甲企业原料外，还开展购销业务。甲企业委派1名董事副总经理和1名财务总监常驻乙企业，并由董事副总经理全面主持工作。乙企业当年实现主营业务收入50 000万元，净利润100万元。
(2) 2005年1月，在乙企业所在地低价收购一家已停产1年的面粉生产销售企业，继续聘任该面粉企业原总经理全面主持工作，并注入流动资金2 000万元。由于产品质量原因，该面粉生产销售企业当年实现主营业务收入3 000万元，亏损300万元。
(3) 2005年6月，鉴于国内有色金属材料价格趋涨，投资成立了一家全资有色金属贸易公司，注册资本5 000万元，以传统的低进高出做法获取价差。该有色金属贸易公司当年实现主营业务收入40 000万元，净利润200万元。
(4) 2006年11月，由于房地产市场升温，投资成立了一家全资房地产公司，注册资本10 000万元;12月，在城郊收购了某地块用于商品房开发。
甲企业2006年度合并财务报表反映，资产总额80 000万元，净资产10 000万元，应收账款15 000万元，短期借款30 000万元，应付账款10 000万元，经营活动现金流量净额500万元;主营业务收入200 000万元(其中，饲料销售收入70 000万元，粮食销售收入60 000万元，面粉销售收入10 000万元，有色金属贸易收入60 000万元)，净利润1 000万元(其中，饲料业务实现净利润600万元，粮食业务实现净利润100万元，面粉业务发生亏损300万元，有色金属贸易实现净利润600万元)。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，请回答下列问题：
1. 从企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力等方面进行分析，简要评价甲企业在实施发展战略后的财务变动状况及存在的问题。
2.根据甲企业的财务变动状况及存在的问题，分析该企业在资本结构、人员配备、风险控制等方面有哪些值得改进和提高之处?
【分析提示】
1.(1)对企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力、发展能力进行分析： (1) 盈利能力大幅下降。主营业务利润率从3%下降到0.5%。 (2) 偿债能力下降。资产负债率从50%提高到87.5%。 (3) 资产运营效率下降。总资产周转率从4次下降到2.5次。 (4) 发展能力不强。营业收入增加了1倍，资本增长率为-20%。
(2)评价企业在实施发展战略后的财务变动状况： (1) 粮食购销规模有所扩大，但盈利能力没有改善。 (2) 面粉生产销售企业没能实现预期的寻找新的利润增长点发展目标。 (3) 传统主业饲料经营逐年出现萎缩，盈利能力大幅下降。 (4) 房地产还处于开发投入阶段，未来财务结果仍难断定。
2.(1)资本结构方面：公司短期借款用于长期投资趋势明显，资本结构失衡，管理层需要增强风险意识，改善资本结构，提高应对偿债风险的能力。
(2)人员配备方面：公司经营的产业跨度大，需要加强管理人才的培养和引进。
(3)风险控制方面：有色金属贸易和房地产等与公司传统业务无关，且价格波动风险很大，公司为此应该建立风险管理体系。
案例分析题六
甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。自2006年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2007年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。
(1) 减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。 (2) 减值测试当日，设备C的账面价值为500万元，如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。 (3) 设备D除用于丁产品的包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 180万元。
(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下：
(1) 2007年7月至2008年6月有关现金流入和流出情况:
(2) 2008年7月至2009年6月，现金流量将在 (1) 的基础上增长5%。
(3) 2009年7月至2010年6月。现金流量将在 (1) 的基础上增长3%。
除上述情况外，不考虑其他因素。
(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量折现率。
(4)根据上述(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。
(1) 丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。
(2) 将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。该资产组的可收回金额=(1 500-500-400-80-20)×0.952 4+(1 500-500-400-80-20)×105%×0.907+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.863 8=476.2+476.175+444.857≈1 397.23(万元)。该资产组应计提的减值准备=2 000-1 397.23=602.77(万元)。其中：设备C应计提的减值准备=500―(340―40)=200(万元);设备A应计提的减值准备=(602.77―200)×900÷1 500=241.66(万元);设备B应计提的减值准备=402.77―241.66=161.11(万元)。
(3) 对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1 200-(1 160―60)=100(万元)。
要求：
1.分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的认定结果。
2. 分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由;如不正确，请计算确定正确的金额。
【分析提示】
1.将设备A、B、C认定为一个资产组正确。
理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
2. 甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。
理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配。
正确的金额：设备A应计提的减值准备金额=602.77×900/2 000≈271.25(万元);设备B应计提的减值准备金额=602.77×600/2 000≈180.83(万元);设备C应计提的减值准备金额=602.77×500/2 000≈150.69(万元)。
甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。
理由：设备D的可收回金额为1 180万元。
正确的金额：对设备D应计提的减值准备金额=1 200-1 180=20(万元)。
案例分析题七
A上市公司根据2007年3月颁布的企业所得税法，自2008年1月1日起其适用的所得税税率由33%改为25%。2007年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其结果处理如下：
(1)首次执行日，A公司持有的交易性金融资产公允价值为2 600万元。2007年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3 500万元。公司管理层计划在2007年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2007年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应确认了递延所得税负债297万元。
(2) 2007年6月21日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2007年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。
(3) 2007年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于2008年2月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2007年6月30日，A公司认定该批商品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应确认了递延所得税资产132万元。
(4) 2007年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2 000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了400万元坏账准备。税法规定，按照应收账款期末余额5%计算的坏账准备允许税前抵扣。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于2008年1月清偿。2007年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异为400万元，相应确认了递延所得税资产132万元。
根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
要求：分析、判断A公司对事项(1)至(4)的所得税会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。
【分析提示】
1.A公司对事项（1）的所得税会计处理正确。
理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，应以所得税税率33%为基础确认递延所得税负债。
2. A公司对事项（2）的所得税会计处理不正确。
理由：因辞退福利义务应确认的预计负债形成的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。
正确的处理：应确认递延所得税资产1 250万元(5 000×25%)。
3. A公司对事项（3）的所得税会计处理不正确。
理由：计提存货跌价准备产生的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。
正确的处理：应确认递延所得税资产100万元(400×25%)。
4.A公司对事项（4）的所得税会计处理不正确。
理由：该应收账款形成的暂时性差异，应以所得税税率25%为基础确认递延所得税。
正确的处理：应确认递延所得税资产97.5万元(390×25%)。
案例分析题八
实华集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。
(1)甲公司2007年进行了一系列重大的资本运作和机构调整，以期优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力。甲公司2007年发生的相关事项如下：
(1) 2007年5月18日，为拓展境外销售渠道，甲公司与乙公司签订合同，以45亿港元的价格收购乙公司的全资子公司F公司的全部股权，使F公司成为甲公司的全资子公司。F公司主要从事香港地区的26个加油(气)站和2个油库的经营业务。2007年4月30日，F公司的账面净资产为26亿港元。
2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收购价款45亿港元。2007年7月1日办理完毕F公司股权转让手续。
收购前，甲公司与乙公司、F公司均不存在关联方关系。
(2) 2007年7月3日，甲公司以现金收购了实华集团公司所属G公司拥有的油田开采业务，G公司为实华集团公司的全资子公司。2007年6月30日，G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为26亿元;国内资产评估机构以2007年6月30日为基准日，对G公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产为30亿元。
甲公司与G公司签订的收购合同规定，收购G公司拥有的油田开采业务的价款为35亿元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部价款，并于2007年10月1日办理完毕G公司股权转让手续。
(2) 2007年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
(1) A公司。A公司系实华集团财务公司，主要负责实华集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，实华集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。
(2) B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，B公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。
(3) C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系;C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。
(4) D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。
(5) E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。
除资料(1)、(2)所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况之外，2007年度未发生其他变动;不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购F公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。
2.根据资料(1)，确定甲公司收购F公司的购买日或合并日，并说明甲公司在编制2007年度合并财务报表时，F公司2007年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表?
3.根据资料(1)，分析、判断甲公司收购G公司拥有的油田开采业务是否属于业务合并，并说明该项合并应当按同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并的处理原则进行会计处理?并简要说明理由。
4. 根据资料(1)，确定甲公司收购G公司拥有的油田开
采业务的合并日(或购买日)，并说明甲公司在合并日(或购买日)如何确定所取得G公司资产和负债的入账价值，以及甲公司所取得该油田开采业务净资产的账面价值与支付的收购价款之间差额的处理方法。
5.根据资料(2)，分析、判断甲公司在编制2007年度合并财务报表时应当将A、B、C、D、E公司中的哪些公司纳入合并范围?
【分析提示】
1.甲公司收购F公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司和F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最终控制。
2.甲公司的购买日为2007年7月1日。F公司2007年7月1日至2007年12月31日的利润和现金流量应纳入2007年度合并财务报表。
3.甲公司收购G公司拥有的油田开采业务属于业务合并。该合并应比照同一控制下的企业合并的处理原则进行会计处理。
理由：甲公司和G公司在合并前后同受实华集团公司控制。
4.甲公司的企业合并日为2007年10月1日。甲公司对于合并日所取得的G公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的原账面价值确认。甲公司对于合并日取得的G公司拥有的油田开采业务净资产账面价值与其支付的收购价款的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
5. 应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。
案例分析题九
A单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。2007年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行全面审计。在审计过程中，发现A单位2006年12月的下列事项可能存在问题：
(1) 2006年12月1日，A单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，A单位向甲企业采购价值为900万元的大型设备，其中40%的合同款项由A单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清;A单位在合同签订后15日内收到所购设备。
(1) 2006年12月1日，A单位在签订合同后，即向财政部门提交《财政直接支付申请书》，申请向甲企业支付360万元货款。会计处理为，增加事业支出360万元，同时增加财政补助收入360万元。12月3日，A单位收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将首付款360万元支付给甲企业，会计处理为，增加固定资产和固定基金360万元。
(2) 2006年12月15日，设备运抵A单位，购货发票上注明价款900万元。A单位验货无误。截至2006年12月31日，A单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交《财政直接支付申请书》，也未进行会计处理。
(2) 2006年12月5日，A单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1 000万元。A单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：A单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属A单位。A单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为，增加固定资产1 000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。
(3) 2006年12月10日，A单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于1990年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1 500万元。2006年12月20日，A单位收取当年办公楼租金80万元，款项存入银行。会计处理为，增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元。
(4) 2006年12月15日，A单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元。A单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为，增加对外投资185万元，减少固定资产185万元;同时减少固定基金185万元，增加事业基金(投资基金)185万元。
(5) 2006年12月18日，A单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1 500万元，售价为300万元。A单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后将该设备出售，收取价款300万元，存入银行。会计处理为，增加银行存款300万元，同时增加专用基金(修购基金)300万元;减少固定基金1 500万元，同时减少固定资产1 500万元。
假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元;不考虑相关税费因素。
要求：请根据上述资料逐项进行判断：
1.A单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定?如不符合，请说明原因，并指出正确的做法。
2.A单位的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理方法。
【分析提示】
1.(1) A单位采购设备的做法符合国有资产管理的相关规定。
事项 (1) 中的会计处理不正确。正确的处理为：12月1日，提交《财政直接支付申请书》时不进行会计处理。12月3日，尚未收到设备，应增加预付账款和财政补助收入360万元。
事项 (2) 中的会计处理不正确。正确的处理为：12月15日，增加事业支出360万元，减少预付账款360万元;同时增加固定资产900万元，增加应付账款900万元;再增加固定基金360万元，减少应付账款360万元。
(2) A单位融资租入设备的做法符合国有资产管理的相关规定。
A单位的会计处理不正确。正确的处理为：A单位应增加固定资产1 000万元，增加其他应付款1 000万元;再增加固定基金200万元，减少其他应付款200万元;同时还应增加事业支出(或经营支出)200万元，减少银行存款200万元。
(3) A单位出租办公楼的做法不正确。根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外出租时，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。
A单位的会计处理不正确。正确的处理为：增加银行存款80万元，同时增加其他收入80万元。
(4) A单位对外投资的做法不正确。根据国有资产管理的相关规定，事业单位将自用国有资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。
A单位的会计处理不正确。正确的处理为：增加对外投资200万元，同时增加事业基金(投资基金)200万元;减少固定基金185万元，同时减少固定资产185万元。
(5) A单位出售设备的做法不正确。事业单位处置单位价值在规定限额以上的资产，需经主管部门审核后报同级财政部门审批。A单位处置设备的账面价值为1 500万元，已超过规定限额，应在经主管部门审核、报同级财政部门审批后，再进行处置。
[关键词]会计 实践 教学体系
目前高级技工学校会计专业的培养目标、课程体系、教学内容为了适应现代会计的发展都发生了较大的变化，将本专业的人才培养目标定位于培养德智体美全面发展，基础知识扎实，能力全面，具备较强的会计实践能力和创新精神的应用型技术人才。因此为了达到上述培养目标就必须构建相应的实践教学环境，形成可以支撑整个专业发展的实践平台。本文根据会计专业的培养目标要求，探讨了会计教学改革的一些思路和会计专业实践教学的主要内容。
一、会计专业实践教学改革思路
1.促进学生的素质教育
当前劳动部提出推进制度创新，开展教学改革，重视应用性人才培养，加强职业能力养成，以适应全球化经济发展和国内企业管理素质提高的技校教学要求，高级技校更应高瞻远瞩积极探索，加强会计实践教学，重点培养学生实际动手操作能力。秉承“加强基础、重视实践、激励创新、讲究综合”的实践教学理念，在建设发展过程中，不断钻研和提高实践教学水平，由注重知识传授向注重创新能力培养转变，大力加强实验教学的改革和建设，以基本能力训练为基础，以综合素质培养为核心，积极构建实践教学体系，充分考虑时间、空间、内容三维要素，满足不同个性，不同水平学生的需求，充分发挥学生的学习自主性和积极性。在实践教学过程中，重视基本原理、基本方法、基本操作，培养学生的数据处理、分析和解决实际问题的能力，以及团队合作、创新研究能力。
2.对会计实训教学进行系统的设计和改革
打破传统教学过程中实训教学单纯强调操作性的弊端，结合会计专业各个课程的特点，将实验教学分为课程实训课、综合实训课两种，按培养层次将培养目标分为基本能力、综合能力和创新能力培养，形成层次化实践教学架构，构建能够满足不同课程培养目标的新型实践教学体系。在培养模式上，通过教学计划的修订，将原先单一集中的实训课时，按照课程进度合理分配，形成阶段性实训课程，并及时跟踪和更新新知识、新技术的发展成果。这就能实现职业技能培养从学校到企业的无缝结合，培养既有理论基础又有操作技能的即用型应用人才，以满足企业实际需要，促进会计实训教学的实质性改革。
3.通过实践辅助理论教学
从理论到实践，再从实践到理论，两者相辅相成，会计实训教学让学生将所学会计知识融会贯通，掌握会计实际工作技能和满足就业需要。在注重培养学生应用能力的教学思想指导下，实践教学与理论教学应占有同等重要的地位。通过实践让学生加深对会计理论知识的感观认知和深入理解，培养学生的知识迁移能力。
4.通过实践加强会计职业道德建设
把职业道德教育贯穿实践教学始终，通过模拟实训，要求学生全面了解和熟悉模拟企业的会计核算、内部审计、财务管理等内容和方法，将所学理论和实践有机地结合起来。在整个实训中，不论从会计科目的应用、经济业务的处理，还是到会计报表的编制，都严格执行企业会计制度和具体会计准则，帮助学生掌握最新的会计法规，强化培养学生爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、诚实守信、遵纪守法等职业道德。
二、会计专业实践教学的主要内容
经济的快速发展，企业需求应用型复合技术会计人才。为了满足这种需求，实践教学体系的内容在与理论教学相一致的前提下，可以按三种层次四个阶段来完善。实践教学体系建设包括三个层次，即基础型、综合型、创新型实践层次。借助实践教学这个基础平台，通过三个层次的实践设置使会计理论立体化，与以上三种层次能力培养相对应的是实践教学四个阶段的内容完善。
1.认知实习
第一个阶段是认知实习。这个阶段主要形成学生的初步技能，让学生认识会计行业的现状，了解其发展趋势，培养学生的专业学习兴趣。可安排在专业基础课的开始阶段，特别是新生入学教育时。通过企业参观、专家报告或图片展示安排以下实践教学内容：认识会计工作器具、工作环境，认识会计工作的业务和操作流程，认识会计相关法律法规制度。可在新生入学的第一周带领学生参观会计实习基地、会计模拟实验室等。还可以安排学生做一些会计方面专题性的市场调研，如了解会计部门的岗位设置、岗位职责、工作制度、企业财务核算模式等，收集相关的资料。
2.专业实践教学
第二个阶段是专业实践教学。这个阶段目的是形成学生的专业技能，使实践教学成为理论教学的延伸，加深学生对相应理论的理解。时间的安排可以根据专业核心课程内容的先后顺序及相互间的衔接关系来确定，受会计专业学科特点影响，技校会计专业的实践教学可采用校内建立模拟实训室进行教学和实训。这种方式经历了多年的发展，目前已经比较成熟，具有较全面的可推广性。随着社会的发展，会计制度的发展，电脑科技的发展，在不同阶段进行升级更改，或者是改建扩建，使整个实训条件更加优化。该阶段在以下五个实训室来完成。
（1）基础会计模拟实训室。根据基础会计学的特点，专门建设会计手工实训室。本实训室以《会计基础工作规范》作为实际操作标榜，主要内容包括：会计基本书写规范的演示及模拟实验、原始凭证的填制与审核的演示及模拟实验，记帐凭证的填制与审核的演示及模拟实验，记帐凭证汇总表的编制方法的演示及模拟实验，登记账簿和试算平衡的演示及模拟实验，对账和结账的演示及模拟实验，银行存款余额调节表的编制方法的演示及模拟实验，“T”形账户的编制演示及模拟实验，各种会计报表的填制的演示及模拟实验，凭证之间传递的演示及凭证、账簿和报表的装订的演示及模拟实验。这样极大地提高了学生的动手能力及实操能力。
（2）财务会计模拟实训室。财务会计这门课程在会计专业教学中的地位是非常重要的，通常分两个学期进行教学，内容多。在学习财务会计课程时，需要对有关业务的账证进行剖析，如标本企业的投资是怎样核算的，折旧是怎样计提的等。至少剖析一套账证以后，再让学生做账。做账的基础是原始凭证，既然是仿真，原始凭证就不应该像现有的会计模拟实训室中的那样是完全合理合法的，因为在实际工作中的情况并非如此，这里的会计监督环节不能省略。对原始凭证的账务处理，除考虑国家统一的准则和制度以外，也应该考虑本企业的制度和预算；同时，各部门的经费预算的执行情况，也是在费用报销时要考虑的重要因素。可大量真实的会计资料让学生学练结合，工学结合，真正理解学习财务会计，并能做真实的账务。
（3）审计模拟实训室。在学习审计等课程时，要让学生有账可查。这里的“账”应该有意识地设计有代表性的案例，包括假账、偷税、错漏等，当然，这些要在表面上看起来是没问题的，目的是让学生找出问题，通过找出问题，以便学生写出审计报告。但这时的审计报告要有具体内容，不是纸上谈兵。教师在讲具体审计方法时，就可以让学生拿起原始凭证进行审阅，如讲逆查法时，就可以让学生拿起会计报表来找出可能存在问题的大致方向。可充分利用会计协会服务部的真实资料，使学生切实地进行审计，巩固理论知识。
（4）财务管理模拟实训室。财务管理是一门实践性和艺术性都很强的学科，财务管理实训室有可供分析的账、证、表及相关资料，可分析真实的经济活动和会计信息，提出改善经营管理的措施，这些都是可操作的。以确定财务目标、弄清理财环境、财务分析、预算管理、资金筹集、投资管理、营运资本管理为主线索，以实际操作示例为主线。各种不同层次、不同性质的教学、培训、可以根据学生的基础，教学要求，时间长短，灵活掌握，组成一个丰富多彩的实验“套餐”，供选择使用，提高了实验的灵活性与适应性。学生或者老师可以通过增加实习案例举一反三，触类旁通，将所学知识融会贯通到财务管理中去，使学生毕业后能迅速适应企业的实际需要，为承担财务管理工作打下坚实的基础。以前，学生学习完财务管理课程以后，连财务管理具体要做什么工作都只是一个很笼统的概念，通过系统实习以后，可以很清楚地知道财务管理要做什么工作，怎么去做，可以从哪开始入手。
（5）会计电算化模拟实训室。从会计的技术手段看，随着计算机技术水平的不断提高及使用成本的不断降低，会计电算化软件的使用已经越来越普遍，会计专业一般都开设了“会计电算化”课程，电算化仿真教学是各校近几年建设的重点，各校不惜花费巨资进行硬件的添置和更新以及电算化软件的购置和升级。但是，学校在这个环节不能仅仅只安装了用友、金蝶等一两种电算化软件，仅让学生进行一些基本设置和数据输入处理而已，而应装多个财务核算软件，正常上课之外，充分利用课余安排较多时间让学生上机练习，巩固学习。每个会计软件都要操作，重点掌握一种软件。软件中每一模块全进行教学，使学生不仅会做账，还要会看账，查账，用账。此实训能大大提高会计电算化考证合格率。
3.综合实践教学
第三个阶段是综合实践教学阶段。该阶段建立在前两个阶段的基础之上，主要任务是综合专业技能训练，综合性实训课程应涵盖若干门理论课程中的重要知识点。强调会计分岗与轮岗、手工与电算化相结合，要求仿真的财会部门情景，仿真的会计岗位划分与操作，严格遵守会计职业道德和会计工作规范，按照内部牵制制度和会计岗位经济责任制，依据各岗位的工作内容、职责和权限，运用所学的各岗位应具备的专业知识和技能，以实训小组为单位，协调配合，共同完成财会部门一个月的会计工作，并对其工作成果进行考核评价。通过这样实训，学生就能充分了解本专业的知识脉络，了解一个财会部门的会计工作，对各会计岗位的工作内容、职权、关系、应具备的技能和会计职业道德和工作规范有了亲身体会和认识，为其就业作好充分的准备。在该阶段，还应适当增加一些探索性实验内容，比如：企业纳税筹划，企业会计电算化的实施等。针对这些实际会计问题，设计总体解决方案，实施其全过程，从而培养学生收集和处理信息的能力、分析和解决实际问题的能力、团结协作和组织能力等。
4.企业实习
第四个阶段是企业实习。这个阶段是在校外的实习就业基地直接参与财务部门的工作。在会计专业实践教学的各个环节中，企业实习是培养学生的综合运用所学基础知识和基本技能的能力，是增强学生适应社会的能力和就业竞争力的重要一课，是实现专业理论知识同企业实际相结合的重要途径，是学生从学校走向社会的一个不可或缺的过渡阶段。考虑到学生背景的差异，实习学生的安排采取双向选择和统一调度的原则，即对有能力自己选择实习单位的学生则鼓励自己选择，对一时没有能力选择实习单位的学生由学校统一安排。在企业实习的过程中，实习指导老师要制订切实可行的实习大纲，加强过程监控，强化实习后的考核，确保实习质量。在实习结束后，对学生进行科学而又合理的全面考核，考核内容涵盖学生的思想道德、劳动纪律、工作方式和技巧、实习报告等各个方面，确保考核的科学性。
三、实践教学存在的问题和建议
对实训教程投入的精力相对不足，实训教材内容落后，使得学生缺少明确的指向，对实训的目的、要求都不明确，造成实训流于形式。既然把实训课和理论课提到了同等重要的地位，那么从教材的编写开始就应该给予同样的重视。为此，应鼓励教师编写有代表性的、符合新会计制度要求、造就学生特点的系列化实训教材。
实践教学的有效开展既需要配备相应的硬件，又需要必要的软件支持，而现实的情况是大多数教师采取理论式的讲解或进行简单操作演示，学生缺少参与机会。实践教学师资力量薄弱，政策上忽视了“双师型”师资队伍的建设。为此，教师在担任实践性课程前，先到企业或注册会计师事务所进行为期1至3个月时间的实践锻炼，不断对实践感悟进行归纳总结，然后把典型个案归纳提炼运用于实训的教学工作。改变单一的教学方式，强化案例教学，并积极推广多媒体教学。这样可以及时给予学生最新的知识与信息，使学生适应社会发展的需要。教师没有实践就没有提高，应当把社会实践当作是教师的一种进修，作为专业水平提高的重要途径。
需要改进实践教学考核制度，改变以往只看实训报告的传统。采取实训内容开卷、闭卷、笔试、实际操作考试、实际制作、撰写实训报告、实习报告等多种考核形式检验学生的学习效果，提高实践教学的质量。
参考文献
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