行政事业单位的预算会计思考论文(共11篇)
摘要:近几年,为了对行政事业单位财务项目进行有效管理,相关研究人员对行政事业单位预算会计与财政总预算会计之间的衔接作用给予了高度关注,对其内在联系也进行了集中的分析和项目处理。本文对行政事业单位预算会计与财政总预算会计之间的关系进行了简要分析,并集中对衔接过程存在的问题和优化策略展开了讨论,以供参考。
关键词:行政事业单位预算会计;财政总预算会计;关系;问题;对策
一、行政事业单位预算会计与财政总预算会计的关系
在研究两者关系的过程中,首先要对两者的基本内容予以分析。财政总预算会计工作主要指的是各级政府的财政部门在实际管理工作中对财务项目进行处理以及监督执行的专业会计项目,不仅要对预算实际应用过程进行资金分析,也要对财政周转资金予以审核和分析。而行政事业单位预算会计工作则会细化分为行政单位会计以及事业单位会计,是不同行政机关以及事业单位等基础性团体监督和审核单位预算执行等业务活动的基本项目,也被划分在预算会计行业内部。尽管两者的归属关系并不相同,且影响力也有所差异,但是,其会计报表的种类以及相关主要项目较为相似。行政事业单位预算项目的主体是履行不同责任职能的行政事业单位,而财政中预算会计的主体是当地政府以及其所属的行政事业单位,这就使得两者存在必然的联系和区别[1]。第一,行政事业单位预算会计与财政总预算会计的核算对象都涉及财政资金项目,只是核算资金的整体结构形式有所差异,前者要对同级财政预算的年度分配结构以及资金在本单位职能运行过程中的损耗因资产负债形成予以分析,并有效判定结余过程。后者则要对政府预算的年度资金框架予以分析,其中涉及预算收入、基金收入以及预算外资金收入等环节。第二,行政事业单位预算会计与财政总预算会计之间存在互补因素,会计的核算对象有着较为密切的资金继承关系,相互依存不能割裂分析。
二、行政事业单位预算会计与财政总预算会计衔接的问题
尽管行政事业单位预算会计与财政总预算会计之间有着千丝万缕的关系,但是,在实际衔接过程中依旧存在一些亟待解决的矛盾[2]。究其原因,主要是由于行政事业单位自身的管理部门种类较多,核算过程中会存在一些非财政资金的运行情况,整体经济分类支出科目本身存在复杂性特征,尽管已经推进了电子记账的方式,依旧只是对手工记账结构的模拟,缺乏实效性。加之总预算会计和部门预算会计之间无论是科目还是业务流程存在差异性,就会导致不同程度上的套帐核算,由于技术层面无法形成有效的衔接和系统化管理,使得财政总预算会计核算结构中财政资金使用信息成为主导,而公众对财政信息的.了解程度也只能停留在职能部门的分配阶段,无法进行深入的研究和辨认。
三、优化行政事业单位预算会计与财政总预算会计衔接的策略
为了全面优化行政事业单位预算会计与财政总预算会计的衔接过程,除了要整合具体的管理流程外,也要对汇总分析项目、制度应用结构予以统筹处理,完善衔接效果,实现财政管理工作的全面优化。第一,统一报表和汇总分析水平。在实际工作开展过程中,要整合两者的会计信息。在差异化会计核算制度中,财政资金的实际归集过程和使用过程都会存在连续性,财政总预算会计的项目支出就是部门预算会计的经费管理,而部门预算会计需要核查后的资金支出项目归属于财政中预算分配体系中的经济项目[3]。基于此,部门预算会计要对资金的应用机制和使用路径予以系统化核算和详细分析,着重核查部门行政运行工作以及事业活动开展工作等,并对具体支出项目予以详细阐释,保证不同政府能对资金使用明细和效率有清晰的认知。也正是基于此,行政事业单位要结合具体情况确立统一的会计核算系统,借助计算机软件能对数据展开全面分析和披露,从而维护整体分析水平,有效建立和财政总预算会计工作的连接关系。第二,在落实国库集中支付制度的同时,应用网络体系和运行机制,将差异性行政事业单位作为终端,将财政总会计部门作为中央信息处理机制,确保预算执行结构能落实到不同的财政业务科室,建立有效企业统一的核算预算控制系统。在系统中,国库是唯一的银行账户,会计系统能得到有效的统筹处理,保证核算系统的完整程度,真正落实系统归集处理方式,在高效分析以及数据整合的过程中,提升政府预算执行的能力,也能有效完善政府的财政收支的透明度,以保证相关操作和财务核算过程能接受公众的监督。
四、结束语
总而言之,在行政事业单位预算会计与财政总预算会计衔接关系的研究中,不仅要对其核算重点予以分析,也要对核算过程中存在的问题进行解读,找准核算关键点,在提升部门执行水平的基础上,践行政府业务公开的控制机制,在完善监督的同时,确保行政事业单位预算会计与财政总预算会计两者的有效衔接。
参考文献:
[1]郑向军.论财政总预算会计与行政事业单位会计制度的关系[J].中国总会计师,,11(07):114-115.
[2]郑芳.论预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响[J].中国总会计师,(04):80-81.
一、现行预算会计存在的主要问题
(一) 现行预算会计体系结构不合理。
我国现行的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计, 分行业分领域的设置会计制度, 造成会计制度的条块分割, 会计信息不全面, 不利于信息使用者评价政府的管理责任。这点在以前的企业会计制度中的现象相似, 但在2006年国家统一了企业会计制度的行业规定, 而预算会计制度仍处于探索阶段, 不合理性已经充分显现。
(二) 收付实现制度不合理。
由于会计信息在当前市场经济条件下越来越重要, 而收付实现制度虽然实现以收抵支的核算目的, 但却造成了会计信息质量低下, 难以反映单位经济活动的实质和全貌。而且财务风险高, 不利于全面反映政府的负债情况。同时收入和费用之间非对称性, 不能充分认识行政事业单位绩效与发生的行政事业成本之间的关系, 不能进行准确的成本和费用的会计核算, 对于整个财政、事业资金的管理和业绩考核都是不利的。
(三) 预算会计制度缺乏灵活性。
由于我国现行的预算会计制度是上世纪制定的, 而随着我国加入世界贸易组织后, 改革开放和市场经济发展迅速, 政府的职能也在不断的变化, 公共财政制度也进行了比较大的调整。在这些变化面前, 我国现行预算会计制度过于死板和教条, 缺乏灵活性和适应性, 无法保证会计信息的质量。这就需要我国结合经济发展的情况, 积极借鉴国际经验, 以建立与我国当前的经济发展水平和公共财政管理水平相适应的预算会计制度。
(四) 会计信息透明度不高。
现阶段是我国经济转轨的重要时期, 政府的职能也在不断的转换, 其最终目的之一就是要建立透明高效率的公共财政体系, 而现在我国执行的预算会计制度导致核算简单, 财务报表内容过窄, 无法反映财政的实际情况, 没有披露国有资本的安全情况、养老金、失业金等的使用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息, 也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。同时报表中结构和会计科目设置不科学, 也影响了会计信息的真实。
二、预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响
(一) 对预算会计制度未来发展趋势的分析。
首先, 要建立新的政府会计制度体系。行政单位会计改为政府会计, 主要包括政府总预算的财政总预算会计, 他们是总账和明细账的关系。事业单位会计逐步转为非营利组织会计, 主要包括不以营利为目的, 专门为社会提供公益活动或服务的部门会计。如:学校、医院、社会团体会计等。其次, 需要逐步引入权责发生制。逐步引入权责发生制, 建立与国际相统一的会计核算制度根据我国政府所处的会计环境和两种会计核算基础的特点, 在推进我国预算管理和预算会计制度改革时, 引入权责发生制是一个必然的趋势。目前, 我国会计人员素质参差不齐, 以及政府公共开支界限不明朗, 在行政事业会计制度中应逐步引入权责发生制。如:国有资产收益、财政预算已安排而尚未拨付的支出、应拨入拨出上解下划等结算收支, 采用权责发生制, 在当年年末列收列支;依靠国家财政补助并有一定业务收入的事业单位, 采用权责发生制;能够收支相抵, 经济自主的事业单位, 采用权责发生制。其余事项仍采用收付实现制。再次, 需要扩大政府会计的核算范围。为了全面反映政府的资金活动和考核政府活动的费用与效率, 政府会计应增加对国有股权、固定资产等的核算, 合理确定政府固定资产的计价原则, 建立适当的政府固定资产折旧计提方法, 并根据绩效预算管理的要求, 采用相关的固定资产费用配比方法。
(二) 部门预算改革对行政事业单位会计的影响。
首先, 部门预算要求反映部门所有的收人和支出, 包括了预算资金的全部。因此, 反映预算执行情况的预算会计, 也应以预算资金为核算对象。比如, 基建资金现在是独立的会计核算, 改革后也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当包括基建预算收支在内的所有收支的综合预算。然而, 由于基建会计具有一定的特殊性, 在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目, 也就是收支要重新适当分类。因此, 预算会计的会计科目应重新设计, 明细核算应作相应调整。其次, 零基预算即预算一切从零开始, 各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法, 按照预算年度所有因素重新测算每一科目和款项的支出需求。因此, 采用“零基预算”方法, 对预算会计信息提出了更高的要求, 预算会计不仅要提供收支方面的全部信息, 还要提供资产时点方面的信息, 从而对行政事业单位会计核算提出了新的要求。
(三) 国库单一账户制度的实行对行政事业单位会计的影响。
由于实行国库单一账户制度后, 改变了预算资金的流转程序。财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨入经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础“收付实现制”将受到挑战。例如, 行政单位的工资将由财政通过人民银行--商业银行--职工工资卡方式直接支付, 此时, 财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而现在行政事业单位会计既要做一笔收入又要做一笔支出, 这样做实际上不符合“收付实现制”原则。如果财政总预算会计与行政单位会计合成政府会计, 那又要在政府会计的支出总账上记一笔, 同时在某一个支出明细账上记一笔。
(四) 政府采购制度的展开对行政事业单位会计的影响。
行政事业单位的许多采购项目, 既有财政预算资金, 又有其他资金, 这些采购资金, 应集中到财政部门, 由财政部门统一支付。产生了资金从预算单位向财政部门流动的现象, 造成预算单位收支过程中资金流动及实物流动的相互脱节。在政府采购制度下, 凡是列入政府集中采购计划的商品和劳务一律由政府采购部门集中组织对外采购, 财政部门通过国库直接支付款项。随着我国政府采购规模的逐步扩大, 财政总预算会计对大部分财政资金支出数的列报口径将以财政直接向供货商或劳务提供者的拨款数为依据, 并且在总预算会计支出类内相应增设核算财政直接拨款的科目。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部[M].行政事业单位会计制度, 1998年.
[2]张振.预算会计初探[J].经济学, 2010 (9)
【关键词】新预算会计制度;行政事业单位;会计;影响
一、现阶段行政事业单位会计制度存在的问题
从基本属性分析,我国行政事业单位属于公共性质,财政拨款的事业单位,因为不参与市场的竞争,且纳税人资金的使用情况往往是由行政事业单位会计的日常性工作完成,这样一来则会导致行政事业单位的职能问题受到影响。尤其在当前新形势下我国行政事业单位会计面临的挑战更多,如果仍旧采取传统的模式则无法满足时代发展的要求,往往会导致会计核算不准确。除此之外,行政事业单位会计制度中还存在诸多缺陷,其一是缺乏先进的会计制度改革观念。从整体角度分析我国行政事业单位会计工作在运行中存在诸多缺陷,加强改革与创新已经成为了时代所赋予的要求,但是在改革中其成效较小,之所以产生这种现象的原因是因为行政事业单位会计制度改革观念比较落后,部分会计人员在整个管理过程中缺乏责任感,且会计人员综合素养比较差,导致会计工作现状不容乐观。其二是从会计人员角度分析,因为会计人员的素养比较低,甚至出现了老龄化现象,部分行政事业单位没有对会计人员进行培训与教育,这样则会导致核算不准确,财务数据疏漏现象时有发生,严重影响了行政事业单位的经济效益。
二、新预算会计制度对行政事业单位会计的影响
1.新预算会计制度对行政事业单位预算会计工作产生影响
毋庸置疑,预算会计制度改革主要是指我国行政事业单位在新时期需要构建全新的会计制度,并且要将事业单位的会计工作演变为非盈利性质的会计工作,如此才能为社会提供帮助。另外,在行政事业单位中积极引入财务管理的责权发生制管理方式,不仅符合时代发展的要求,并且也与国际接轨。当然,值得注意的一点则是需要依照我国的国情,还要将引入的国外经验与我国会计元素进行融合,从而更好的适应我国行政事业单位的发展要求。
2.事业单位预算会计制度改革对预算会计产生影响
在新预算会计制度推行之后,事业单位部门预算改革成为了主要内容,且主要是将部门的收入以及支出的情况进行真实反映,且包括了预算资金。此外,在部门预算改革之后还需要将其中所涉及到的预算收支情况归纳到部门预算之中,从而实现对部门预算会计科目的重新整理。另外,还将部门之中各项支出的技术的编制方式去除,严格按照预算年度的主要因素实现对每一个科目、每一笔款项的预算。
3.政府采购制度对会计工作产生影响
众所周知,在我国行政事业之中采购占据了重要的地位,且关系到了行政事业单位会计工作的有序开展,采购不仅需要财政预算资金的支出,甚至还需要其它方面的资金支出。但是从另外一个角度分析,因为所有的支出款项都有财政部门统一管理,这样一来则会导致预算单位的资金会朝着财政部门进行流动。另外在政府采购中,对于已经列入到采购计划中物品项目,均离不开政府部门的集中采购,且这种采购往往需要通过国库进行集中支付。但是从近几年的发展趋势分析,我国政府采购的力度越来越大,其采购制度对行政事业单位会计工作会产生影响。
三、新预算会计制度下我国行政事业单位会计工作的发展对策
正如上文所言,在新预算会计制度下,我国行政事业单位会计工作面临机遇与挑战,且存在诸多缺陷与不足,面对这种发展趋势需要制定相关的对策,如此才能真正保证我国行政事业单位预算会计的有序发展。为从根本上解决这一问题,需要做到以下几点:第一,要积极引入权责发生制,所谓的权责发生制主要是指将企业的收入严格按照现金收入以及未来现金收入的债务情况加以计算,从某个角度分析,这种计算模式是非常科学的,能够潜移默化的提高财务数据的真实性与准确性。第二,要加强对预算报表的创新变革。从当前的发展趋势分析,我国当前事业单位制度会将财务信息与业务信息进行整合,这种情况下会导致会计信息的利用率降的比较低。在此发展背景下,加强对我国行政事业单位会计预算报表的改进,并且积极将权责发生制引入其中,根据实际的情况增加现金流量表,从根本上保证行政事业单位会计制度的真实有效。第三,要加强对我国行政事业单位预算会计制度的管理,因为在预算会计制度的应用中容易受到诸多因素的影响,会存在非常多的缺陷,所以需要加强管理,构建会计集中核算体系,提高财务人员的会计知识能力,保证财务清晰度,提高预算会计的科学性与全面性。
四、结语
综上所述,在当前社会经济的快速发展下,预算会计制度已经成为了行政事业单位发展体系中不容或缺的组成部分,也为我国行政事业单位会计工作带来了发展要求,在这一发展背景下,需要跟随时代发展的要求,加强对新预算会计制度的认识与了解,保证预算会计改革能够推动行政事业单位会计工作的有序发展,实现会计工作与国际会计的相互接轨。当然,对于行政事业单位会计工作中所面临的问题需要加强分析,针对性的提出有效的措施,真正推动我国行政事业单位预算会计制度的创新发展,实现我国行政事业单位财务工作的有效性与真实性。
参考文献:
[1]郑芳.论预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响[J].中国总会计师,2015,04:80-81.
[2]张国栋.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响[J].现代经济信息,2015,23:251.
[3]沈丽欣.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响探微[J].中国乡镇企业会计,2016,01:56-57.
[4]韩晓丽.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响[J].经贸实践,2015,13:141.
行政事业单位预算执行审计是当前各级审计机关审计工作中首要的、最基本的职责,是财政审计大格局下重要的审计内容。通常情况下,行政事业单位预算执行审计以基本支出和项目支出审计为主要目标,就此笔者认为,开展行政事业单位预算执行审计应重点关注审查以下内容。
一、重点审查基本支出预决算编制与执行情况
1、审查人员经费预算编制依据是否明确,是否存在虚报干部职工实有人数,套取基本支出财政拨款的情况。审计人员应根据提供编制人员经费预算的详细资料,认真核实检查,必要时应到被审计单位人事管理部门和上级人事管理部门获取相应的数据资料,确保人员实力的真实性、准确性。
2、审查基础数据是否准确,是否存在套取基本支出财政拨款情况。重点审查被审计单位在预算执行当年年末计提的各种费用,如根据提供的基础信息表中存在年末计提绩效考核工资、目标考核奖金及其他工作福利性补贴等,计提大额会议费、出国人员经费等;关注暂付款和其他应付款科目挂账情况,防止虚列支出。这类情况的存在发生,表明编制预算时就存在虚假套取的目的,实际支出时通常情况下都不能做到专款专用,而是另作他用,或沦为单位的“小金库”。
3、审查是否存在基本支出无预算、超预算的情况。重点审查无预算、超预算列支办公费、会议费、接待费、差旅费、劳务费、出国费、咨询费等行政消耗性开支,查处有无挥霍浪费、贪污腐败等违规违纪行为。
4、审查有无本单位替他人或其他单位代支费用,或将代支费用列入基本支出。重点审查其他收入经费、暂存款和其他应收款的事项和缘由,审查替他人或其他单位代支费用的行为是否合规、合法,审查他人或其他单位是否与本单位有相关联的工作业务关系,防止发生为他人或其他单位提供贪污、挪用公款的违法行径。
5、审查事业单位是否存在基本支出核算和决算与预算口径不一致的情况。重点审查是否存在基本支出预算收入来源为非财政收入的工资福利支出在会计核算和决算时被计人员经费支出,防止应由事业单位自身承担的人员工资福利补贴转化成财政负担,变相骗取财政资金。
二、审查项目预决算编制与执行情况
1、审查是否存在分解项目到下属单位的情况。重点审查被审计单位在预算中申报编制的项目未在预算说明中明确项目具体承担单位或部门,项目决算时资料与实际执行不符的情况。
2、审查是否存在克扣或截留下属单位专项资金,延压和滞拨专项资金。防止因资金拨付不到位、不及时,造成专项事业任务得不到及时完成和顺利落实。
3、审查是否存在超范围支出或公用经费挤占项目经费的情况。重点审查项目经费签订的合同合约条款、实际采购的项目设备材料与预算中的项目明细、招标文件中合同条款是否相符,审查项目实际执行与预算内容是否相符的情况。防止挤占和挪用项目经费。
4、审查是否按照项目预算执行经费收支。重点审查项目申报文件内容与实际执行情况,审查实际支出与预算的一致性。防止未按规定的时效落实项目的建设,项目自筹资金不到位、套取上级财政资金,防止项目支出中超预算或列支无预算支出。
5、审查是否存在基本经费与项目经费调剂使用、项目打包的情况。重点审查项目之间相互调剂使用资金、项目打包合用资金的情况,审查调剂项目和打包项目的原因、资金数额和使用情况,防止专款不专用的情况发生。
三、审查财政性资金结余管理情况
审查财政性结余资金是否按照相关管理办法实施管理,资金的结余是否真实、合规、合法。财政性结余资金使用,是否严格执行财经管理办法,由财政性补助资金提取转为事业基金的结余,是否纳入基本支出结余资金管理范围。专项拨款是否按照规定的用途使用,结余的资金是否及时返还等情况。对基本支出结余和项目支出结余,应分别进行核查,并与单位会计账表相关数字进行核对,审查结余数据是否一致,防止将项目经费结余转入基本支出结余。
四、审查固定资产管理情况
1、审查固定资产账账、账实之间是否相符。重点审查固定资产管理使用部门登记的卡片账与财务部门的固定资产账登记时间是否基本同步、账账数据是否相符。防止资产设备购不入账、或入账不及时,造成资产设备流失。
2、审查对外出租资产设备是否经财政部门批准。重点审查出租资产设备的报批手续,审查房屋租赁合同中房屋面积与实际租赁面积有无较大差异,重大、重型设备出租租金定价是否合理,对内对外出租租金标准是否同价等。防止资产设备出租过程中发生违反财经纪律的行为。
3、审查资产设备的管理使用情况。重点审查大项资产、专项专用设备闲置未用情况和资产处置情况,审查时根据被审计单位提供的固定资产清单,抽查盘点大项资产、大宗物资管理使用情况,资产是否账实一致。处置资产手续是否齐全,残值是否及时收回。对闲置的资产要查明原因,做出处理建议,防止损失浪费的不良行为发生。
4、审查项目设备、大型专用设备采购情况。重点审查政府采购批准的设备项目与合同约定采购的项目、实物设备验收单名称、数量、单价等是否相符,审查是否存在私自更改政府中标采购结果,或违规采购大型设备、大宗物资,防止在资产设备采购活动中产生贪污腐败的违规违纪现象。
五、审查财务管理情况
1、审查内部控制制度的制定与执行情况。根据国家和地方财政部门颁发的《行政事业单位财务规则》、《行政事业单位会计制度》等财务会计法规,审查被审计单位是否结合单位实际建立完善了预算管理、固定资产管理、财务管理、会计核算、财务会计人员岗位职责等制度规定,其制度规定是否健全并得到有效落实和执行。重点审查大项支出是否大量使用现金,资金管理是否安全,银行账户是否按规定开户设置,会计出纳岗位、财务印鉴是否分离等情况。
2、审查往来款项中是否存在核算收入支出的现象。重点审查上级机关业务部门和其他部门拨入的专项经费、会议费、培训费等,应该纳入预算范围而在往来科目中核算收支的行为,防止乱开支、乱花钱,以致出现转移、隐藏资金设立“小金库”的违纪问题发生。
3、审查债权债务清理情况。审查是否存在债权债务清理不及时,长期挂账的债权造成单位家底不实。重点审查本单位人员个人借款情况,是否有审批手续、是否有大额借款长时间不还的现象,防止占有国家资产资金的现象发生。审查往来科目核算的正确性、规范性。
4、审查事业性收入和其他收入情况。重点审查政府非税收入、出租资产收入、其他经营性收入情况,审查非税收入是否及时足额上缴国库或财政专户,出租收入和经营性收入是否按照合同约定的时间、数额及时足额收入入账,防止出现直接坐支收入或挪用资金的违规违纪现象。审查票据管理使用的规范性、严肃性。
第一条为了加强事业行政单位预算会计工作。
第二条本制度适用于下列各级、各类事业行政单位:
一、各级各类教育、科研、卫生(不含医院)、文化、体育、通讯、广播电视、地震、海洋、民政、城建以及其他有专项事业费的事业单位;
二、各级各类农业、林业、水利、气象等事业单位;
三、各级国家机关和受国家预算补助的社会团体等行政单位。
各级各类国营企业和比照国营企业实行独立经济核算企业化经营的事业单位适用各类国营企业会计制度;基本建设单位适用基本建设会计制度,均不适用本制度。
第三条各类事业行政单位,按照各级单位预算同各级财政总预算的缴拨款关系,分为全额预算管理(以下简称全额单位)、差额预算管理(以下简称差额单位)和自收自支预算管理(以下简称自收自支单位)三种预算管理方式。
各级各类事业行政单位的会计组织系统,根据国家建制,经费领报关系或者财务隶属关系,一般分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级:
一、主管会计单位。向同级财政机关领报经费或建立财务关系的各级主管部门,为主管会计单位。
二、二级会计单位。向主管会计单位或上级会计单位领报经费或建立财务关系的,下面有所属会计单位的,为二级会计单位。
三、基层会计单位。向主管会计单位或二级会计单位领报经费或建立财务关系,只有本单位开支,下面没有所属会计单位的,为基层会计单位。
以上三级统称预算会计单位,都应建立独立的单位预算,实行比较完整的会计核算,并负责组织管理本单位内部的全部会计工作。不成立单位预算的小单位的会计核算,一般实行单据报帐制度,作为“报销单位”管理。
第四条按照国家预算编制的原则规定,事业行政单位的会计核算一般实行“收付实现制”。简单的成本费用核算的会计事项,可用“权责发生制”。会计年度从公历1月1日至12月31日止。月份的划分,按照日历月份的起止日期办理。单位不得提前结帐。
第五条事业行政单位会计记帐以人民币“元”为单位,元以下记至角分。以外国货币计算的,应当折合人民币记帐,同时登记外国货币金额和折合率。
第六条有关对事业行政单位会计工作和会计人员的基本要求,按照财政部颁发的《会计人员工作规则》执行。
第七条会计制度的制定权限,根据“统一领导,分级管理”的原则办理。本制度规定的记帐方法,会计科目,以及会计核算管理原则,必须在全国统一执行。各级会计核算的具体处理方法,可由各地区、各部门灵活掌握,并报财政部门备案。
各省、自治区、直辖市人民政府的财政机关可以根据原则性与灵活性相结合的精神,因地制宜地制定本地区的实施办法(细则)或补充规定。对预算外资金部分,可结合预算外资金的特点和本地区的具体情况,制定本地区的预算外资金部分的补充规定,并增设相应的会计科目。国务院业务主管部门,可以结合本系统的具体情况制定有关的中央级事业行政单位的实施办法(细则)或者补充规定,并可抄发本系统的地方事业行政单位参考。军队系统的预算会计制度,由中国人民解放军总后勤部根据本制度规定的原则,结合本系统的具体情况另行规定。
第二章会计工作的组织
第一节基本任务
第八条事业行政单位预算会计(以下简你“单位会计”)是核算、反映和监督中央和地方各级各类事业行政单位预算执行和其他经济活动的专业会计。它是各单位预算、财务管理工作中一项经常的、专业技术较强的基础工作。
单位会计的主要职责是进行会计核算,实行会计监督,参与经济事业计划管理。其基本任务规定如下:
一、根据国家发展事业的方针,批准的事业行政计划和预算,及时合理地供应资金,正确地执行单位预算计划。贯彻艰苦创业、勤俭节约方针,坚持少花钱多办事,充分发挥资金使用的经济效益和社会效益、积极促进事业计划和行政机关任务的圆满完成。
根据国家政策规定,积极培养财源、组织收入,努力提高事业经费的自给能力,及时足额地向国家或上级缴纳应缴款项。
二、根据会计制度和财务制度的规定,认真做好预算内资金、预算外资金和各种专项资金、专用基金的记帐、算帐、对帐、报帐等日常会计核算工作。做到凭证合法、手续完备、帐目健全、数字准确,经常分析,如实反映情况,并及时记帐,按时结帐,如期报帐。
按照规定妥善保管会计凭证、会计帐簿、会计报表等会计档案资料,遵守国家保密制度。
三、熟悉本单位的业务情况,参与拟订本单位的事业行政业务计划和单位预算计划,定期检查分析单位预算执行情况,促进增产节约、增收节支、当好领导的参谋助手。
四、根据国家财政、财务会计制度,认真进行会计监督。坚持依法照章办事,维护国家财经纪律;保护各项国家货币资金和财产物资的完整;监督本单位各职能部门的各种财物管理。
五、根据有关规定,结合具体情况制定本单位的有关财务会计工作的具体规定办法,辅导和监督所属会计单位和报销单位的会计工作。不断提高财务会计工作管理水平。
第二节会计机构和会计人员
第九条事业行政单位的会计机构,应当同本单位事业规模、人员编制以及担负的预算会计工作任务相适应。
事业规模大、会计业务多的主管会计单位和二级会计单位应当单独建立会计机构。大、中型事业单位和中央、省级主管部门可以设置由具有会计师以上专业职务任职条件的人员担任的总会计师。
事业规模不大、会计业务不多的二级会计单位和基层会计单位,可不单设会计机构,但应配备专职或兼职会计员和出纳员办理会计工作。
凡是配备的兼职人员,都必须首先把会计本职工作做好,不得把会计工作挤掉。
人员和经费都很少的县级直属机构,可以按隶属关系或者业务性质,归口成立联合会计单位,单独设立联合会计机构或者配备专职会计员、出纳员办理联合会计工作。
各事业行政单位内部各职能部门的国家财物管理,必须由本单位的会计机构或会计人员监督管理,各职能部门不得化大公为小公私设“小钱柜”。
第十条各事业行政单位,应当选派政治业务素质好,有一定专业知识和工作能力的人员担任会计工作。并加强培训教育,关心他们的生活待遇,保证会计工作时间,及时评定技术职称,充分调动会计人员的积极性。对会计工作有显著成绩的,应予表扬或奖励。
会计人员要遵守职业道德,廉洁奉公,忠于职守,坚持原则,搞好服务,为四化多做贡献。
第十一条各事业行政单位的会计人员,应当保持相对稳定,不要随意调换。会计机构负责人或会计主管人员的任免,应经过上级主管单位同意,一般会计人员的调动,要经过会计主管人员的同意。对不宜担任会计工作的人员,上级主管单位有权责成所在单位予以调换。
第十二条各级事业行政单位会计工作的职责划分是:各单位行政领导人对预算会计工作负总的责任,经常督促、检查、指导、帮助、保障会计人员依法正确履行国家赋予的职责权限;会计主管人员根据各项政策、制度规定,负责具体组织领导;会计人员在会计主管人员的直接领导下,根据会计工作的基本任务和各项制度规定办理会计工作。会计员和出纳员的分工,应当贯彻“钱帐分管”的原则,各负其责;同时,在日常工作中应当密切配合,加强协作。具体分工,由各单位参照财政部制定的《会计人员工作规则》办理。
关键词:行政事业单位,预算改革,会计核算,对策建议
一、引言
随着我国社会主义市场经济体制的不断发展, 市场化程度不断提高, 整个社会对于行政事业单位部门预算改革的呼声和要求也越来越高。在这项改革工程和目标之中, 最重要的工作之一就是要做好部门预算与会计核算之间的协调。新《事业单位会计准则》也相应地增加了与行政事业单位会计核算有关的相关科目和内容, 并在一定程度上为行政事业单位部门预算改革与会计核算之间的协调奠定了制度基础和操作原则。行政事业单位部门预算与会计核算之间是一种相互促进、相辅相成的关系:首先, 随着行政事业单位资金来源的多元化, 通过加强部门预算改革来提高资金管理质量和水平, 从而为会计核算创造良好的前提和基础;其次, 会计核算工作能够确保会计信息的准确性和可靠性, 在此基础上为部门预算的编制提供相关信息和资料。为此, 行政事业单位部门预算与会计核算之间的协调具有丰富的内涵和重要的作用, 能够有力地促进行政事业单位更好地发挥出其应有的职能和作用。
二、当前存在的主要问题
(1) 预算编制不够详细, 监督机制运行乏力。当前我国行政事业单位的资金来源主要依靠国家的财政拨款, 在预算编制和资金管理方面存在很多不合理的地方, 在很大程度上影响和制约了行政事业单位资金的管理质量和运行效率。首先, 行政事业单位的预算编制流程和内容不够细致, 过于简单和粗糙, 没有结合单位在未来一段时间内的战略规划和发展需求来进行, 使得实际的预算编制很难起到真正意义上的指导作用。其次, 行政事业单位在预算编制过程中没有与实际资金流量进行比较和衡量, 缺乏足够的调查和研究, 致使这种预算编制的结果很容易出现与实际情况不相符的问题。最后, 行政事业单位预算执行过程中监督机制运行乏力, 有些行政事业单位虽然制定了相应的预算编制方案, 但是相关的财政会计监督体系却不够完善, 尤其是缺乏科学合理的审计机制, 对于实际的预算执行和管理工作很难发挥出有效的监督作用。
(2) 会计核算方法模糊, 核算制度不够完善。虽然《新事业单位会计准则》中新增设了与会计科目和会计处理相关的内容, 在一定程度上对会计工作进行相应的明确, 但是当前我国行政事业单位在会计核算方面仍然存在很多不尽如人意的地方。总结来看, 主要表现在以下几个方面。首先, 会计核算方法不够具体和明确, 当前我国行政事业单位在编制预算的过程中, 一般做法是在事业支出之下设定基本支出和项目支出这两个较为具体的二级科目。但是对于这两个二级科目如何进行科学有效的会计核算工作, 根据当前的制度和规则却难以找到行之有效的解决办法, 缺乏有力的操作指导, 这些都对会计核算工作实践造成了一定的困难和障碍。其次, 行政事业单位部门资产预算对于会计核算工作缺乏强有力的约束和指导, 由于当前行政事业单位部门预算与会计核算在制度规定上存在较为严重的脱节现象, 有些与会计核算工作配套的机制也未能严格地按照新制度的有关要求来执行, 这也是造成行政事业单位部门预算与会计核算之间协调不力的主要原因之一。
(3) 部门预算与会计核算协调作用不明显。当前行政事业单位部门预算与会计核算协调不顺畅的问题体现在以下两个方面:一是当前行政事业单位部门预算改革之中, 主要着眼于预算编制的改革项目, 要求能够全面地反映出行政事业单位部门当前的收入、支出等资金运用情况, 而会计核算工作又是根据具体的会计核算科目来进行, 这两者在工作思路和范围方面存在很大的不协调之处;二是行政事业单位的零基预算与会计核算不够协调, 这点主要是由于当前部门预算与新的会计核算机制还处于磨合期, 难以做到协调一致。
三、几点对策建议
(1) 强化行政事业单位预算管理工作质量。预算管理是行政事业单位财务管理工作的重要方面, 也是做好行政事业单位部门预算改革与会计核算协调的前提之一。在强化行政事业单位预算管理工作质量方面, 一是要提高行政事业单位预算编制的科学性和合理性, 在充分考虑单位发展现状和战略需求的基础上, 着力加强对预算编制各个流程的控制, 切实做好每一个环节的预算编制工作, 确保预算编制的结果能够在单位的建设发展中发挥积极的指导作用。二是要行政事业单位的部门预算结合单位的发展全局和部门资金使用现状, 重视对资金使用效率的考核, 积极借鉴编制效果较好的单位的做法, 努力构建本部门的科学预算体系与会计核算相结合的预算机制。三是要加强对于预编执行情况的管理和监督, 要将监督措施和约束机制贯穿于预算执行的全过程, 及时发现和解决预算执行过程中出现的各种问题, 为之后的预算管理工作提供较为详实的数据信息。
(2) 完善行政事业单位会计核算工作机制。积极完善会计核算工作机制对于强化行政事业单位部门预算改革与会计核算之间的协调发展具有很重要的促进作用。在这方面, 首先要严格地贯彻和落实新《事业单位会计准则》中的有关要求, 重点是要分析和研究行政事业单位部门预算改革与权责发生制这一会计基础的基本内容, 并以此来调整行政事业单位当前的会计核算体系。对于实际操作过程中的会计核算方法, 不仅要结合实际情况对于会计核算科目进行细化, 还要对每一级会计核算科目的核算方法和落实措施进行明确, 以便有力地指导实际工作的开展。其次要建立健全会计制度与监督管理机制, 一方面能够有效地提升行政事业单位部门资金管理的质量和效率, 同时也可以及时发现和避免会计核算工作中的违规操作和舞弊造假行为。
(3) 着力实现部门预算改革与会计核算协调发展。在提升和强化行政事业单位部门预算改革与会计核算协调发展方面, 首先要进一步明确行政事业单位本身的非盈利特性和社会公益职能, 将单位的各类以财政拨款为主的财政资金进行科学合理的管理, 规划其具体的用处, 提高资金的流动效率和效益, 为部门预算改革和会计核算工作的开展创造良好的环境。其次要及时结合实际工作的开展情况, 对相关操作规程和制度进行一定的修改和完善, 以期建立科学的预算编制和会计核算体系, 并着力强化二者之间的联系和交流, 为具体措施的落实打下坚实的制度基础。最后要积极强化跟踪监督机制, 在部门预算和会计核算过程中, 都要进行有效的跟踪监督, 及时发现和解决问题, 避免出现各自为政、单打独斗的局面。
参考文献
[1].杨洪.浅议行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调.行政事业资产与财务, 2014 (11) .
【关键词】行政事业单位 并账 分析 预测
为了推进行政事业单位会计的改革,财政部相继对行政事业单位会计制度进行修订,并在2013年分别通过《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》和《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》,行政事业单位应按照新制度的要求,按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时,将基建账相关数据并入单位会计“大账”。原行政事业单位的基本建设投资按《国有建设单位会计制度》进行会计核算和财务报表编制,基本建设投资资产完全脱离于单位的“大账”,报务报告无法客观、准确、真实地反映本单位国有资产的实际价值,新修订的会计制度解决了“二本账”的问题,实现资产状况和会计信息的全面、真实报告。
一、基本建设投资“并账”的发展历程
《国有建设单位会计制度》在1995年出台的,按照“资产使用=资金出处”的原则设置会计科目,会计核算基础采用的是责权发生制,反映国有基本建设投资资产化的过程。随着会计准则国际化的进一步趋同,对于将基建会计纳入单位会计大账的呼声一直不断的,实务界也为“并账”进行很多探索,行业主管部门也为此作了很多的尝试。
2009年8月颁布的《高等学校会计制度(试行)》征求意见稿;2010年颁布的《医院会计制度》最大的特点就是将基本中建设会计纳入单位“大账”;2013年财政部发布《新旧行政(事业)单位会计制度有关衔接问题的处理规定》,要求按新制度将基本建设相关财务数据并入单位“大账”。
二、基建“并账”目前存在问题
(一)基建“并账”理解误区
由于《新旧行政(事业)单位会计制度有关衔接问题的处理规定》未具体规范详细的“并账”处理,给会计人员理解造成表象误区:强制将基建账硬套入单位行政账,更有甚者将国库操作系统当作万能钥,将基建资金全部通过国库操作系统零余额账户核算,造成强制拼凑而成的单位“会计大账”既不能反应预算执行信息、实现预算控制目标,也不能真实全面反映单位资产情况、运营成本,使行政事业单位会计系统变成典型的“三不像”、“大杂烩”系统。
(二)会计核算基础不同,造成无法实现“一制双成”
行政事业单位会计账主要反映财政资金的收支状况,满足预算管理的要求,实现预算控制的目标,其会计对象是预算指标,会计核算基础是收付实现制,其中极个别业务引进权责发生制进行核算。而基本建设项目核算是反映基建投资支出资本化的过程,会计对象是单位的财务状况,其会计核算基础必然是权责发生制,单位会计中很难实现基建业务资本化的过程。
(三)基建预算未纳入部门预算
2000年我国推行部门预算改革,实现“一个部门一本预算”,预算管理方式也从“分散到分散”到“集中到集中”关系的转变。但遗憾的是预算改革未尽全面,还没实现真正意义上的“集中到集中”,最重要的缺陷就是基建预算。行政事业单位从预算编制部门获取基本支出和项目支出预算,又从预算执行等部门获取基建经费,更不用说从发委、上级管理等其他单位获取经费,目前多数地方财政未将基建预算纳入部门综合预算。
(四)会计期间不同
基建投资过程较行政事业单位会计存在时间长、经济业务复杂、凭证繁多等特点,如果在单位会计账反映基建投资业务,不仅无法客观反映投资支出资本化的过程,也不利于基建日常查账及审计监督。
三、基建“并账”的分析
单位会计“并账”的要求同时满足预算管理和财务管理双层报告目标,新会计制度要求既能提供预算管理需要的预算收支信息,又能提供绩效评价需要的财务信息。
基建账核算反映的是固定资产、公共基础设施等资本化的过程,基建经费来源于同级财政拨款、上级部门拨款、单位自筹拨款,资金最终形成固定资产、公共基础设施和其他资产。从会计原理分析,基建“并账”应并入的是最终能形成固定资产和公共基础设施资产部分所涉及的资产和负债,如果需要核销的投资即“待核销基建支出”,应直接核销,不能再转入单位“大账”。行政事业单位自筹部分资金由单位会计账转入基建账,因此在“并账”时也应抵消会计账与基建账的相关往来款。
从单位会计角度看基建“并账”时,首先将基建账科目余额表并入单位“大账”,每月末时将基建账本期发生额再入并入单位“大账”,具体按其经济业务按照新会计制度规定在“大账”中进行会计处理。
四、基建“并账”发展方向的预测
随着行政事业单位会计制度进一步深入改革,政府单位会计引入权责发生制核算已成为会计改革的重要内容。在会计改革中,政府会计权责发生制改革被误解为用权责发生制全覆盖现行的收付实现制,实际上引入权责发生制并非全盘否定收付实现制。因为,目前绝大多数国家预算编制都采用收付实现制为基础,预算会计以收付实现制为基础,也是适应预算控制和执行的需求。目前,世界上只有澳大利亚等国家在政府预算和会计核算采用一体化权责发生制,包括美国在内的绝大多数国家采用收付实现制作为预算的基础。在今后的很长一般时间内,收付实现制和权责发生制都不会产生相互替代的可能。
构建会计核算的双轨制。现行政府会计要实现的会计目标无非是反映预算执行信息,实现预算控制功能;反映单位资产负责等财务状况,评价绩效。要实现现行会计目标,就要构建覆盖预算会计和基建会计的财务核算系统。在一套会计系统内,按预算会计和基建会计业务性质分别核算相关业务,分别执行相应的账户体系,做两套账最终实现相应的财务体系和“大账”报告。
基建预算纳入部门预算。很多地方政府未将基建预算纳入部门综合预算,基建经费来源五花八门,如果将基建账并入单位“大账”核算将会造成虚列收支和资产不符等状况,这也是与基建“并账”的初衷背道而驰的。将基建预算并入部门综合预算,不仅可以实现预算管理目标,也能实现基建会计管理目标,使得行政事业单位资产负责表完整反映国有资产价值,有利于提高行政事业单位会计信息的完整,真正实现“账实一致”。
参考文献
[1]王淑霞.行政事业单位基建并账原理与方法思考[J].特区财会.2014.第3期.
[2]刘用铨.谈行政事业单位基建会计并账的两大基础[J].财会月刊.2012.第16期.
[6]翁庆华.行政事业单位基建并账问题研究[J].行政事业资产与财务.2014.第27期.
1关于水利单位预算管理
近些年,我国财政职能正在向满足社会公共需求转变,这表明国家更加注重社会公益事业的发展。水利行政事业单位是社会公益事业单位,水利设施也是社会重要的基础设施,国家对水利水电的投入也在不断增强,水利事业建设做到“取之于民,用之于民”,为广大人民服务。水利行政事业单位的预算管理遵从“综合预算”的原则,所有资金预算实行统一管理、统筹使用。采用合适的方法科学规范的编制预算计划,实行公开的执行预算,对管理过程进行严格监管,并对预算执行情况有完善的评价体系,对预算资金实行科学管理,适应单位可持续发展的宗旨要求。加强水利行政事业单位预算管理有其必要性和意义,主要如下:一是有效的预算管理可以优化与整合单位资源,并通过职权的分散减少不必要资源的浪费,提高单位资源的利用率,降低企业损失,促进企业的健康、可持续发展。二是通过预算管理可以使财务计划得到执行,并能作为一种有交的沟通手段促使部门之间的合作与交流,保持管理层工作目标的一致性。三是通过预算管理可以对单位资金做出科学合理规划,不但可以让执行主体更加明确自身的工作目标,还能在一定程度上控制财政赤字或收支不平衡的情况,从而规避财务风险带来不必要的经济损失。四是加强预算管理是建立服务型政府的客观要求,是提高行政事业单位绩效的客观要求,还是建立“节约型”社会的客观要求,为了这些客观要求,水利行政事业单位也必须要加强预算管理。
公用经费预算定额管理办法
为了进一步调整公共支出结构,优化公共资源配置,规范财政预算编制,增强部门预算的科学性、合理性,强化预算约束,有效解决市级行政事业单位公务费预算定额标准偏低、公用支出预算结构不合理、公用经费开支挤占专项经费等问题,根据中、省关于部门预算编制改革工作的要求,特制定本办法。
一、基本原则
(一)合理性原则:按照公共财政的“公共性”要求,公共支出的安排必须严格限制在提供公共产品的范围内。通过制定预算支出定额,将部门、单位的职能和发展规划与财政资金的供给范围和规模紧密结合起来,为分配财政资金、调整公共支出结构、优化配置公共资源提供重要依据。
(二)有效性原则:通过支出预算定额的约束,改善支出行为,提高支出效益,解决传统预算资金管理中“重分配、轻管理”的问题,调动部门、单位提高财政资金使用效益的积极性。
(三)量力而行原则:充分考虑当前财力的可能,首先保障单位基本支出的合理需要;确定重点支持范围,调整支出结构,加大对社会发展具有前导作用的公益性事业等方面的投入力度。
(四)综合预算原则:根据行政事业单位收支多样化的特点,统筹考虑多种来源资金形成支出的情况,将非税收入统一纳入预算,并依据预算支出定额合理安排。
(五)简便易行原则:一是按照单位性质、支出范围、履行职能和提供社会服务的任务分档划分预算资金安排范围;二是归并公务费支出明细科目,形成综合基准定额,使制定的定额既基本符合单位的实际情况,又便于操作和执行。
(六)按实际支出确定定额的原则:依据单位近年的实际支出水平,结合市级财力状况及相关支出规定,进行合理调整,计算平均水平或平均消耗标准,以此确定基准定额标准。
二、实施范围
执行公用经费支出预算定额的单位主要包括:市级党政机关、民主党派、人民团体以及其他行政事业单位。根据公用支出预算定额改革的基本原则,将执行公用经费支出预算定额的单位划分为以下四个类型:
(一)一类单位:财政全额供养的行政单位。主要指国家行政管理机关,即行使政府某项职权的机关,负责对各项行政事务进行组织、管理、监督和指挥的机关。其人员实行公务员体制管理,经费实行财政全额供养。具体包括以下单位:
1、市级综合协调单位。即:市委办公室、市人大办公室、市政府办公室、市政协办公室。
2、公安政法机关及市纪检委。主要包括纪检委、政法委、公安系统、法院、检察院。
3、市委、市政府各工作部门及直属事业机构、各人民团体。
4、各民主党派。
(二)二类单位:纯公益性事业单位。指纯粹为满足社会公共需要,提供公益产品、涉及公众基本利益和政府基本职能、为社会公众提供普遍服务、无固定收入的事业单位。
(三)三类单位:准公益性事业单位。指以承担国家允许、提倡和鼓励发展的公益事业为主要任务,并可以通过市场取得一定的服务费用,有一定收入且不能全部或部分满足其业务支出的事业单位。
(四)四类单位:各类学校。指大、中专及履行基础性教育职能的各类学(院)校。
三、公用经费项目及其支出内容
根据国家一般预算支出科目中公用支出相关内容,结合历年来公用经费预算编制的惯例,确定纳入公用经费定额管理的项目及其主要支出内容如下:
(一)公务费:主要指单位按照自身职能开展日常工作所必需的,用于购买商品和劳务的支出。包括以下项目内容:
1、办公费:主要指单位购买日常办公用品、书报杂志的支出,以及日常文印费支出。
2、印刷费:主要指大宗账簿、表册、票证、规章制度、资料等印刷支出。
3、水电费:主要指单位支付的水费、污水处理费和电费。
4、邮电费:主要指单位开支的信函、包裹、货物等物品的邮寄费及电话费(含住宅电话补贴)、电报费、传真费、网络通讯费。
5、取暖费:主要指单位取暖用燃料费、热力费、炉具购置费、锅炉临时工的工资、以及由单位统一支付的在职职工和离退休人员宿舍取暖费。
6、差旅费:主要指单位工作人员出差住宿费、旅费、伙食补助费、杂费、干部及大中专学生调遣费、调干家属旅费补助等。
7、会议费:主要指按规定开支的会议房租费、伙食补助费、文件资料的印刷费、会议场地租用费等(大型会议不在其中)。
8、培训费:主要指各类培训支出,以及按标准提取的“职工教育经费”。
9、招待费:指单位按规定开支的各类接待(含外宾接待)费用。
10、劳务费:主要指支付给单位和个人的劳务费用,如翻译费、咨询费、手续费等。
11、物业管理费:主要指单位开支的办公用房、职工宿舍等的物业管理费。
12、其他:主要指上述项目未包括的其他日常公用支出。
(二)交通费:主要用于单位车船等各类交通工具的租用费、燃料费、维修费、过桥过路费、保险费、安全奖励费。
(三)修购经费:指固定资产及办公设备的小型维修、小型购置等费用。主要用于办公设备、办公家具、小型专用设备及图书资料的购置及固定资产的小型维修等。
(四)公检法办案经费:指公安、法院、检察院专项办案支出。
(五)业务费:主要指单位为开展业务所发生的各项支出,包括资料费、印刷费、为完成业务所需的其他消耗性费用支出等。
四、预算定额分档及调整系数
按照行政事业单位财政供给类型划分办法,结合各类单位近年来业务量、实际支出水平、资产人员状况等,确定公用经费预算支出定额档次。具体分档如下:
(一)一类单位划分如下几档:
一档:四大家机关,确定公务费系数为2。
二档:公安政法机关,其中市纪检委、政法委、市公安局、法院、检察院公务费系数为1.8,汉台公安分局公务费系数为1.4,市交警一大队及高速公路交警大队公务费系数为1。因特殊业务需要,对市公安局、检察院、法院、汉台公安分局在公务费之外同时核定办案费补助定额。
三档:各民主党派,确定公务费系数为1.7。
四档:市委、市政府各工作部门、各群众团体,市直各事业机构按编制人数分段确定单位的公务费系数,其中30人以上的单位公务费系数为1.5,30人以下的单位公务费系数为1.6。
(二)二类单位,纯公益性事业单位。确定其公务费系数为0.6。
(三)三类单位,准公益性事业单位。确定其公务费系数为0.3。
(四)各类学(院)校,按国家规定的生均公用经费标准计算。
(五)上述单位中,如有国家政策配套,根据市级财力情况专项安排了工作经费的,其公务费系数定为0.5。
五、预算定额标准
结合我市财力状况及以前预算编制情况,确定市级行政事业单位公用经费预算定额标准如下:
(一)公务费。市级一般单位公务费综合支出基准定额为每人每年6000元,按照公务费系数分档计算出各类单位的公务费标准定额如下表:
公务费
标准
类 别
单 位
系数
(元/人)
12000 1.8 10800 1.4 8400 1 6000 1.7 10200 1.5 9000 1.6 9600 0.6 3600 0.3 1800
600
400
270
160
0.5
3000
一类 财政全额供养单位 一档 四大家机关
纪检委及政法单位
二档 其中:汉台公安分局
交警一大队、高速公路交警大队
三档 各民主党派
市委、市政府各工作部门、直属事30人以上
四档
业机构和群团组织 30人以下
二类 纯公益性事业单位 三类 准公益性事业单位
大专 中专 学 校
四类 高中
(生均公用经费标准)初中
小学
中省有配套政策,并根据市级财力状况相应安
排了专项业务经费的单位
行政事业单位公务费预算定额及政法机关办案费定额由人均定额标准和编制内实有人数核定,其执行期与预算一致。
(二)车辆费用。一类单位交通费补助标准按编制内每辆车每年2万元核定,二至四类单位按编制内每车每年1.5万元核定。
(三)修购经费。采取与固定资产实物配备标准相结合的方法,按单位资产总量1%基准定额核定,具体标准根据资产的新旧程度适度增减:使用年限在15年以下(含15年)的,年修购费按固定资产总值的1%核定;15年—30年,年修购费按固定资产总值的1.5%核定;30年以上的,年修购费按固定资产总值的2%核定,使用年限从固定资产新购(建)或维修后开始计算。修购经费指标列入年初预算,但资金不直接下达单位,统一由财政集中管理,单位当年如有修购项目,可在指标内申报。
(四)公检法和纪检机关办案经费。检法和纪检机关按照每人每年4000元的标准核定;公安机关按照每人每年5000元的标准核定。
(五)市委、市政府工作部门、民主党派以及具有行政执法职能的事业机构按照其工作性质安排适当的业务费,标准为:30人以上的单位每年安排业务费20万元;30人—21人的单位每年安排业务费15万元;20人—11人的单位每年安排业务费10万元;10人以下的单位每年安排业务费5万元。
六、预算编制方式及内容
(一)与非税收入的管理改革相结合。在原财政供给范围不变的基础上,将市级所有行政事业单位全部收支纳入预算编制范围,以体现财政收入分配调节职能,强化支出管理,规范单位支出行为,统一单位支出口径,缩小单位间收支水平的差距。
(二)除实行预算经费总包干的单位外,其他凡属财政供给范围的单位一律实行定员定额管理。其中:对行政单位按照对应档次确定标准予以核拨经费;纯公益性事业单位及学校的经费,按定额标准核拨并实行综合预算管理;准公益性事业单位在实行综合预算的基础上全部实行定额或定项补助。
(三)实行预算经费包干的单位,在包干期内不纳入公用经费定额管理的范围。为促进单位积极挖掘内部潜力,进一步科学、合理地配置资源,加快各项事业的发展,鼓励有条件的部门和单位实行预算包干的管理方式。
(四)调整公用经费预算编制内容,严格区分正常经费与专项经费。根据政府预算收支科目的具体规定,行政事业单位的基本支出预算是单位为保障其机构正常运转,完成日常工作任务所需的支出,包括人员和公用经费预算。公用经费预算应严格按照定额标准进行核定,除此之外,日常公用经费预算中不再安排其他任何小型专项经费。
(五)严格界定项目预算的范围。项目预算是行政事业单位在基本支出之外为完成其特定行政任务和事业发展所发生的大型购置、修缮及按政策配套的专项支出。列入项目预算的项目,必须是中省有明确的政策要求配套或市委、市政府研究决定的事项。单位申报的项目预算应按照市委、市政府的决定,报财经领导小组会议研究确定。
(六)加强政府采购预算的编制工作。政府采购预算是预算的重要组成部分,其中既有价值量指标也有实物指标,是部门和单位全年政府采购活动的总计划和行为规范。单位应按规定做好采购预算编制工作,采购预算中应包含修购经费中的维修、购置项目,采购预算作为规范单位实施采购行为的标准和依据,经审定后必须严格执行。
七、预算定额的执行和监督
(一)为了规范公用经费预算定额管理工作,定额标准的执行期限与预算一致,预算一经下达,在执行中原则上不作调整,影响执行的有关因素,在确定下一预算时,由财政部门统一考虑。
(二)公用经费预算定额确定后,除一类会议外,财政不再另行给单位安排任何会议经费,各单位应严格执行《市级党政机关会议费管理办法》,根据公用经费预算统筹安排会议开支。
(三)建立有效的预算监督机制,强化预算约束,进一步规范政府、部门、单位的预算行为。财政部门按预算进行管理,用钱单位按预算支出,审计部门按预算审计。从而保证预算单位依法理财、科学理财,减少公用经费预算执行过程中的随意性,切实提高预算资金的使用效益,降低政府运行成本。
八、本办法自2008年1月1日起实施。
摘 要 目前,我国的公共财政管理工作得到了巨大的进步和发展,带动了会计制度的建设和完善,与此同时,也逐渐的暴露出基建会计制度长期游离运行的问题,特别是随着现代化市场经济的不断变化和发展,这一问题对行政事业单位带来的阻碍和不良影响也越来越突出。因此,必须要加强行政事业会计同基建会计的合并建账工作。本文就行政事业会计与基建会计合并建账的重要性和必要性进行简单的分析和总结,并就如何加强两者的合并建賬提出自己的建议和看法,以期更好的推动我国行政事业单位的长效发展。
关键词 行政事业会计 基建会计 合并建账
近几年来,随着我国进一步的开展财政体制改革工作以及实施新的政府会计收支分类科目,使得行政事业会计在预算编制、执行以及会计核算等多个方面实现了一体化财务管理,从而在根本上提升了我国财政管理的高效化、科学化和精细化,增强了预算单位的会计执行能力和管理水平。然而,在我国有些行政事业单位中,其单位会计和基建会计仍然实行的是分别建账的模式,对行政事业单位的会计核算和财务管理工作均造成了一定影响。本文就行政事业会计与基建会计合并建账的重要意义进行简单的分析和总结,并研究和探讨加强合并建账的措施,从而更好的确保行政事业单位会计信息的完整性、真实性和有效性,促进我国行政事业的现代化、可持续化建设发展。
一、行政事业会计与基建会计合并建账的意义
1、有利于促进和推动我国公共财政体制的进一步改革和完善
合并建账将行政事业单位的项目经费(如部门预算、政府采购、国库集中收付、收支分类等)同基建收支核算有机的融为一体,强化了政府对基本建设项目的预算管理,使其真正成为公共财政体制当中的一项重要组成部分。
2、有利于保障会计信息的真实性和完整性
合并建账能够将行政事业单位的项目经费和基建经费在同一个会计主体和制度下进行核算,形成统一的会计账户和会计报表,从而更加全面、规范、直观的反映出行政事业单位在会计期间内的全部经济活动情况,有效的保障了会计信息的真实性、完整性和有效性。
二、加强行政事业会计与基建会计合并建账的措施
1、开展和落实权责发生制
在实际的会计工作中,行政事业单位的部分会计内容通常不能进行当期的确认,而是要根据收付实现制对这些项目实行会计核算,这就导致会计信息不能全面的反映行政事业单位的所有经济事项,有时还会导致出现虚假结余等问题,从而造成财务信息缺乏可比性和真实性。因此,各行政事业单位要加强对会计核算相关原则的优化和改革,开展和落实权责发生制,对单位实际发生的全部收支项目(收付的和未收付的)进行入账,以确保会计账目能够有效、真实、全面的反映出行政事业单位的全部往来、收支项目,从而使行政事业单位在不断提高自身社会效益的同时,也进一步的增大经济效果。
2、加强对资产类会计科目的调整
各级行政事业单位要对资产类的会计科目进行全面性的调整和优化,将基础建设的会计科目全部归入到行政事业会计科目的范畴中来:把“在建工程”科目加入到资产类科目之中,以便于更好的对基建过程当中出现的所有款项支出情况进行准确、有效、全面的会计记录。要在“在建工程”科目下设置相应的二级科目(例如设备投资、工程安装、竣工结算等等),从而确保会计人员能够更加细致、全面的对该款项的相关经济情况进行明细核算。
3、加强对净资产类会计科目的调整
各级行政事业单位要加强对净资产类会计科目的调整,新加入基建结余类会计科目,并采用借贷方在各个项目中的余额情况来实现对在建工程款项留存数额方面的反映。通常情况下,贷方应记录竣工后在建工程的拨款总额,借方应记录竣工时在建工程全部的自筹支出金额,并根据工程的实际情况进行会计核算期内的资金结转。
4、加强收入支出类会计科目的调整
收入支出类科目是所用会计科目中最为复杂的一类,各行政事业单位可以将基建会计中的“基建拨款项目”加入到收入类科目中,以用于记录基建工程在实际建设过程中的全部费用,并实现同单位会计的财务统一。将“基建支出”加入到支出类科目当中,以用于记录基建工程建设中的各类经济支出,并同行政事业会计统一进行会计核算和结转,从而实现行政事业会计同基建会计核算工作的一体化。
三、结语:
总之,推行行政事业会计同基建会计的合并建账,是当前我国行政事业单位财务工作的必然发展趋势。合并建账工作是行政事业单位的一项艰巨的、长期性的重要财政任务,这不仅需要在工作过程中充分联合和发挥多个方面的综合力量,同时,还要加强行政事业单位对会计制度改革的监督管理力度,防止和避免合并过程中出现排斥、漏洞等问题,从而更好的推动和促进行政事业会计同基建会计的合并进程。
参考文献:
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经过多年的发展, 我国社会主义经济由计划经济向市场经济的成功转型, 使得社会各个单位所面临的财务风险都有所提升, 事业单位同样也不例外, 行政事业单位为了更好地完成日常的资金管理工作, 提高资金的利用率, 提出了诸多方法来解决日常会计工作中存在的问题, 而这一切措施的出发点, 首先就是要做好预算工作。预算做为财务管理的一项重要工作, 在我国现有的经济形式下, 为行政事业单位的财务管理工作等奠定基础, 良好的会计预算可以有效控制物资采购环节, 控制资金的使用及流向, 从而实现资金的合理利用。
1 行政事业单位会计预算中存在的问题
1.1 会计预算工作模式上存在缺陷
对于行政事业单位来说, 通常情况下财务会计工作内容繁多, 专业的会计人员数可能由于编制的原因, 出现人员不足的情况, 使得会计人员在具体的工作中会兼职多项内容。会计人员在日常的工作中, 还要进行各种记账和财务管理等工作内容, 没有足够时间直接参与到单位的日常工作及管理中来, 以至于其对单位的具体情况知之甚少, 这就导致在进行会计预算工作时, 预算内容不能够准确反应出真正的需求, 从而使预算准确度降低, 进而无法真正的体现会计预算工作的价值。
1.2 会计预算的准确性有待进一步加强
在行政事业单位中存在会计核算与财务管理相脱节的现象, 从事于会计预算的工作组有时会脱离于行政事业单位的具体业务及工作内容, 造成对单位工作状况的了解出现偏差, 对资金的性质不能够准确定位, 从而使会计预算的准确性不高。
1) 从事会计预算工作人员的素质不高, 业务水平欠佳。因为, 在行政事业单位预算工作中, 由于财务人员数量的限制, 由出纳等人员担任预算工作的现象经常出现, 他们虽然属于账务人员, 但对预算工作不熟悉, 在进行报账等工作时, 对资金的来源、性质及使用等不能够准确填写, 这样造成会计预算工作失准, 预算不合理。
2) 专项资金不能专款专用。在行政事业单位资金中, 有部分的专用款项, 而预算人员在进行资金预算时, 没有全面把握专用款项的用途, 从而使得专款得不到专用, 进而造成预算混乱, 且执行起来困难重重, 长久下去便会使得行政事业单位的资金使用情况存在较多问题, 影响到日常的工作。
3) 预算执行困难。在行政事业单位中, 多数资金都不是营利所得, 主要通过拨款等形式获得, 因此要做好相应的预算工作, 从而较好地利用各种款项, 提高利用率, 发挥出资金的最大作用。而即使预算较为合理, 在执行的过程中也可能会受到诸多突发状况等的影响, 使资金的使用无法按照预算来严格执行, 从而使得会计预算无法发挥其真正的价值。
4) 开支标准与实际支出差距大。我国的行政事业单位的资金使用要按照一定的标准来制定预算, 而在实际的款项使用中可能受到市场因素的影响等而与理论标准存在较大的差距, 这给会计预算工作带来了巨大的难题。在行政事业单位的财务工作中建立相应的标准, 可以较好地控制资金的使用, 在预算执行中, 如果一味随意而行, 就会使得款项使用严重超出资金预算, 从而造成对财务管理制度等的背离, 使得会计监督执行受到威胁, 也较容易产生腐败等问题。但是如果全部依照标准进行报销, 对真实的使用情况还会造成影响, 从而制约行政事业单位的发展。
2 加强行政事业单位会计预算执行的措施
2.1 行政事业单位会计预算执行中要注意灵活性的运用
在行政事业单位的会计预算工作中, 要注意灵活性的运用, 因为在进行预算后, 执行的过程当中, 会有多种突发情况发生, 这些情况使得预算不能够全面的按照预期而执行, 从而使实际资金的利用与预算出现矛盾时, 可以很好地解决这些问题。此外, 最大的发挥灵活性, 还可以对不同项目之间的资源配置在一定程度上进行调动, 这并不影响预算的执行, 而是提高了资源的使用率, 这种灵活性是行政事业单位会计预算所必须具备的原则。
2.2 行政事业单位会计预算工作中要加强会计能力的提升
针对目前行政事业单位会计预算能力的欠缺, 单位领导要加强对会计预算的认识, 从会计本身出发, 聘请会计师进行培训, 从理论、技能和经验上提升自己的职业素质。另外, 可以利用信息化技术, 将会计预算推向计算机管理软件系统, 觖决由于会计预算能力的不足, 导致的预算编制时间长, 预算准确性差、预算沟通欠缺等问题, 提高工作效率和工作准确度。
2.3 行政事业单位会计预算执行中要明确职责, 加强监督, 形成制约机制
行政事业单位的会计预算涉及到各部门的利益, 而此, 在预算申报时, 各部门要加强沟通, 明确责任。在会计预算和执行预算的过程中, 行政事业单位要加强监督力度, 对账目和报表进行定期检查, 核实情况, 分析数据的真实性、准确性、合理性、完整性, 确保预算资金合理有效地使用。监督力度的增大, 可以促进预算执行时的真实性和有效性, 形成制约机制, 避免人为产生不必要的经济损失。
2.4 行政事业单位会计预算执行中要加强管理意识
行政事业单位会计预算遇到的种种问题都与财会人员和领导的管理意识有关。只有加强管理力度, 才能使财务人员以及各个部门人员在工作上协调共进, 相互配合, 才能加强对会计预算的管理力度和监督力度, 才能健全相应的绩效机制, 在预算执行环节上突出重点, 把握方向, 在预算支出上既能按计划执行, 又能根据实际情况灵活多变, 提高资金的使用效率, 达到资源合理配置, 使得各部门有效地、更好地完成预算目标。所以, 行政事业单位的领导和财会人员必须加强财务管理认识, 加强预算管理力度, 改变现状, 着眼未来, 从管理层面上将行政事业单位会计预算提升到新的高度。
3 结语
综上所述, 从上文中对行政事业单位会计预算中存在的问题等可以看出, 当下我国的行政单位会计预算工作及执行都存在着较多的问题, 若不采取有效的措施来缓解这一局面, 那么将严重的影响我国行政事业单位的正常运行, 同时, 做为行政事业单位本身, 也应当时刻警觉, 对财务管理等工作给予足够的重视。在日常工作中, 加大对会计预算人员的培养与专业知识培训力度, 使其具有过硬的专业技术, 能够更加胜任行政事业单位的预算工作, 各级领导也要督促单位人员, 积极的贯彻落实预算内容, 在资金使用时最大限度地贴近预算, 从而保证行政事业单位的资金利用率达标, 整体的财务管理更加标准化。
参考文献
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