营改增财务评价

营改增财务评价

营改增财务评价 篇1

派遣工分为劳务派遣工和工作派遣两种形式，劳务派遣工计入工资的按工资

处理，如果由中介公司发放工资就是劳务费。工作派遣如果总公司给发工资服务的公司也发

工资一定要合并纳税（个所税）。

案例分析：消费者购买1000元化妆品，同时里面含着517元税金，价款是483元，而

国外在购物时会拿到一张价单和一张税单（价税分离）

营改增分为三个阶段：第一阶段：上海1月1日北京9月1日江苏 安徽10月1日福建 广东11月1日天津 浙江 湖北12月1日计划

2015年营业税全部改为增值税（两税合一）根据统计数据表明：GDP到现在还未达标，营改增使税负减少，所以有可能使所得税税负增加，预计明年一年天津少征9.8亿流转税，所以可能对所得税重点稽查。营改增企业有的税负减少；有的因为人工成本占比重大的进项

税不多抵扣项少，所以税负增加。

本次天津涉及营改增的企业：交通运输业和现代服务业（服务生产企业行业）1.运输

企业全部认定为一般纳税人，所以都能开增值税专用发票，税率为11%，注意要向对方索要

增值税专用发票；2.货代企业按全部开票金额算；3.研发企业。本次天津企业500万元以

下的为小规模纳税人占95.7%，上述三个占4.3%。

文件：财税【2011】110号财税【2011】111号财税【2011】131号财税【2011】

133号2011年66号公告2011年74号公告2012年13号公告

进口服务也可以抵扣，企业可以凭借税务局开具的通用缴款书进行进项税的抵扣，必须

提供的单据有服务合同，付款凭证，银行对账单。

运输业增值税税率为11%，现代服务业为6%（包括装卸搬运）（除有形动产租赁17%）。

特例，有形动产出租税率为17%，期租程租的运输企业为6%。会计师事务所分为一般纳税

人和小规模纳税人。

自开票货运企业分为提供增值税专用发票 抵扣11%，如提供普通发票抵扣为0（不能

抵扣）；如税务局代开票单位分为试点地区达到500万的税率11%，未达到500万的税率3%，抵扣单位代开或非试点的抵扣率为7%。所以试点地区即使涨价，如果在4%范围内（11%-7%）

就核算。抵扣税率只有7%和11%两种税率，只有自开票的货运单位提供的增值税专用发票

才可以抵扣11%，自开票的货运单位提供的普通发票不能抵扣即税率为0，其他的为7%。

手机补助，车补，房补，油补，餐补，交通补助，只要发钱就要计入工资总额缴纳个所

税。出差发的现金补助必须计入工资薪金总额，有的税务局要求出差的餐费票也要计入业务

招待费。

年终所得税汇算清缴稽查重点：营业外收入，营业外支出，往来收入支出(其他业务收

入支出）。

生产企业购买小汽车和办公家具的17%的增值税专用发票不能抵扣。

礼品发票和办公用品发票都必须有明细，否则汇算清缴调增，礼品要按其他所得（收入）

20%代扣代缴个所税，所以礼品票纳税风险太大，尽量不开。员工加班餐费票可以计入误餐

补助，据实列支，可以不列入业务招待费；食品直接计入福利费，不涉及个税，也不要求开

票明细，可以操作；广告费和业务宣传费扣除比例为15%，而且超过部分可以结转至下年

继续抵扣，业务宣传费可操作性特别强，业务宣传费表现形式大多为会议费，会议费和差旅

费是可以据实列支的，所以单位组织员工旅游，不要和旅行社签合同，要按行程准备资料（包

括具体时间，地点，参会人，议题，程序，目的等和发票资料）做成会议资料。参展可以进

入业务宣传费。

现代服务业6大方面：一：研发与技术服务1.研发服务 2.技术转让服务3.技术

咨询服务4.合同能源管理服务5.工程勘察勘探服务免税的进项税不能抵扣

二： 信息技术服务1.软件服务2.电路设计及测试服务3.信息系统服务4.业务流程管理服务软件开发企业：著作权属于受托方或自行开发的17%，超过3%的部分即征即退，著作权属于委托方或双方共同拥有的，试点地区6%增值税，符合条件的免征增值税。转让著作权的试点地区6%增值税。

三：文化创意： 1.设计服务 2.商标注册权转让服务3.知识产权服务4.广告服务

5.会议展览服务

四：物流辅助1.航空 2.码头 3.货运客运场站 4.打捞救助 5.货代 6.装卸搬运和代理报关服务 7.仓储服务

五：有形动产租赁包括光租 干租

营改增财务评价 篇2

本文针对S科技公司的经营结果进行实证分析,旨在说明税率由5%变成6%,计税基数由提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产取得的营业额部分变成生产经营过程中取得的增值额部分到底会对企业的财务评价产生哪些影响, 进而为企业进一步经营提出建议。

一、S科技公司财务分析的前提说明

S科技公司位于中部某省份 ,1995年成立, 其业务范围主要涉及计算机软件开发与咨询服务、 计算机网络开发服务和其他计算机应用类服务。 2014年年初S科技公司所在的省份进行“营改增”,公司无法直接将营改增前的财务指标(即2014年的财务指标)和营改增后的财务指标(2012年和2013年的财务指标)进行比较亦即无法进行财务评价。 面对这种困境,为简化分析突出重点,笔者只分析测算税负变化涉及的财务指标评价问题。

由表1可知S科技公司的主营业务收入增长率从2011年开始基本呈增长趋势, 表明公司发展能力良好。 同样由表2可知S科技公司的经营现金净流量对销售收入比率一直在下降,公司发展能力堪忧。 这种单一指标财务评价得到的前后矛盾的结论让企业真实的经营状况扑朔迷离。 为了解决这种困境,笔者将用主成分分析法对S科技公司营改增前后的财务评价问题进行研究。

注 : 文 所 数 均 源 http://vip.stock.finance.sina.com.cn/mkt/ #gn_xxaq

二、增强营改增前后相关财务指标的可比性

由于S科技公司在2014年才进行税种改革, 导致2014年财务指标和前几年财务指标可比性不强。为了增强可比性,笔者结合同行业和S科技公司经营规模相仿的10家公司(在2012年已进行营改增)的进项税抵扣情况,根据持续经营的会计准则, 对2011年、2012年、2013年的主营业务收入进行剔除处理, 增强相关财务指标的可比性。

1、主营业务收入价税分离

如表3所示, 经营规模相仿的10家公司在进行营改增后进项税可抵扣成本占比在10%左右,且保持稳定。 根据持续经营的会计核算要求, 有理由推断如果S科技公司在2012年就进行营改增 , 则只需对2012年 、2013年的主营 业务收入 进行增值 税价税分 离就可得 到2012年、2013年的主营业务收入。 以2012年为例, 该年主营业务收入为126237万元,如果当年就进行营改增, 则主营业务收入应确认为126237/(1+6%), 即119091.51万元。

2、可抵扣成本占比

营改增前企业的税负量=营业收入y×营业税税率r1

营改增后企业的税负量=营业收入y/(1+销项税率r2)×销项税率r2-营业成本c×可抵扣成本占比i/ (1+进项税率r3)×进项税率r3

令营改增前企业的税负量>营改增后企业的税负量,即企业税负减轻,则有

可抵扣成本占比i>y/c×*r2×(1+r3)/r3/(1+r2)-y/ c×r1×(1+r3)/r3

根据税收政策可知r1=5%,r2=6%。 S科技公司在日常经营中,进项税主要产生于电路租费、广告费分销商渠道佣金和作为补贴的手持终端价差,这些项目适用税率为11%, 因此可令r3=11%比较合理。 代入上式可知这10家相仿企业的税负在营改增前后略有减轻,S科技公司2014年税负也因营改增而减轻,因此有理由假设如果S科技公司在2012年就进行营改增,则当年税负情况也会减轻,即要根据比例调高主营业务收入。 仍以2012年为例,该年主营业务收入价税分离后确认为119091.83万元,由于可抵扣成本占比8.6%比10%多16%,故将119091.83万元调高16%,即138146.52万元。

经过以上处理最终得到S科技公司2012年2013年的相关财务指标如表4所示。

三、S公司财务评价

为增强结论说服力, 也引入S科技公司201年财务数据作为参照。 运用SPSS进行主成分分析后,得到三个主成分,分别是f1、f2和f3。因子得分结果如表4所示。

SPSS的处理结果如表5所示 , 可知主成分f的方差贡 献率为0.57846,f2的方差贡 献率为0.28663,f3的方差贡献率为0.13491。 将方差贡献率转换为权重,得到如下公式:

综合得分z=0.57846*f1+0.28663*f2+0.13491*f3

代入数据 可知2014年综合得 分最低 , 为0.71890111,表明2014年财务状况最差。

四、建议

研究结果表明,S科技公司在营改增背景下经营需要改善,不然持续经营财务风险很大。 结合笔者实际工作经验,提出以下几点建议:

一是完善会计部门工作, 提高财务人员素质营改增后,公司的财务人员应完善发票管理,合理做好税收筹划工作, 积极取得增值税合法抵扣凭证。 此外由于会计准则和税收法规的不一致,营改增后坏账损失也要缴纳增值税,因此财务人员还应加强各类应收账款的管理, 尽量减少坏账的发生控制经营风险。

二是拉长产业链条,采购时倾向于选择一般纳税人资质的公司,即使涉及到小规模纳税人时也要督促其去主管税务机关代开增值税专用发票。 公司要购置固定资产时 , 尽量集中采购 , 修订合同范本 , 在合同中明确规定采购价款是否包含运费等费用 , 尽量降低公司税负 。

“营改增”后的企业财务风险 篇3

企业会计核算的变化

与增值税相比，营业税的计税通常比较简单，而营改增的落实，在一定程度上提高了对企业会计核算的要求。营业税改征增值税之后，销售收入和销售成本需要根据抵扣情况考虑进项税和销项税，税额通过“应交税金”科目进行核算，而以往营业税只需对销售收入和成本直接入账，因此，销售收入和成本等卡会计核算的变化，企业财务管理也应随之发生改变。

企业会计核算的变化

缴纳营业税通用的做法是先缴税后追平，这种缴税方式直接影响到那些实际纳税水平无法与预先缴税水平相一致的企业，影响了这些企业的现金流和利润水平。然而在实施“营改增”之后，由于是先获利后缴税，为企业的现金流提供了一定的保障，并提高了企业的利润水平。现行税法规定，一般纳税人会计核算不健全，或者不能准确提供税务资料的，企业应按销售收入和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得开具增值税专用发票，同时，增值税纳税人提供试用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算试用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。

企业发票管理的变化

目前，我国增值税发票管理主要依靠金税工程系统，对增值税专用发票和企业增值税纳税状况严密监控，以票控税，且金税增值税发票税控系统从领购税控机到开具发票、增值税专用发票抵扣凭证认证等均需人工参与。因此增值税专用发票的管理与营业税相比复杂规范的多。营改增后，一般纳税人当期应纳增值税额=销项税额一进项税额，在销项税额确定的情况下，进项税额取得的大小决定企业增值税税负，根据现行税法，增值税“一票控税”、“凭票抵税”以及“票、款、货”三流一致的要求，销售单位、开票单位和收款单位要一致，公司取得的增值税税专用发票方可抵扣进项税额。因此，“三票一证”的取得和管理，直接影响企业的增值税负，企业应重视进项税额发票、凭证的管理。

企业执行税务政策时需要注意的问题

根据营改增相关政策，符合税收优惠条件的纳税人只要按照税法规定履行相应的申报程序和备案手续，就可以对规定的特殊收入享受税收优惠。具体来说，营改增企业在办理税收优惠业务时，要根据有关税收优惠的各项条件，注意以下两点：一是需要企业提供必需的证据材料以证明是否符合税收优惠条件。二是依照税法规定履行有关程序。营改增政策对各项税收优惠有严格限定，包括具体的对象、范围、条件等，另外纳税人还需要按规定履行审批、认定或备案的程序。

降低企业财务风险应采取的措施

完善企业税务系统。营改增政策增加了企业信息管理系统的难度，企業应当利用好税收网路平台，完善税收信息系统，并根据企业的实际情况，做好与企业财务软件的对接，推进核算方式现代化。实现企业纳税数据与企业会计核算动态一致，尽早实现企业纳税数据信息化管理，提高企业的纳税监管质量。

防范发票管理的分险。营改增之后，企业的税务发票内容变化，良好的票据管理是企业应对“营改增”影响的重要方法，对增值税专用发票进行有效管理能够大大降低企业的经济风险。具体表现为：首先，针对增值税专用发票的管理，财务人员要明确企业收入的性质，并能够对其所属税种进行准确划分。需要注意的是，增值税发票的获取一定要通过正规的渠道，否则容易导致企业的经济风险。其次，对这些发票也要做好核对工作。针对抵扣凭证也要进行有效保存，在开票后的180天内按时到税务机关进行认证。另外定期的检查工作必不可少，要将企业的发票管理风险降低。

全面提高财务管理人员的专业素养。“营改增”后，增值税在计征原理、税收内容以及税收优惠方面都更加复杂化，税务风险也随之加大，这给财务工作人员提出了新的要求，因此，企业应大力增强对财务人员的培训教育，让他们具备相应的“营改增”基本素质和知识，能够真正理解“营改增”改革的内容，合理地进行税收筹划。财务管理人员根据财务管理的目标为企业领导者的重大决策提供参考依据，然而当前大多数企业尤其是中小微企业的财务管理人员达不到相关的管理水平。营改增政策的实施以后，税务体系对企业要求更高，企业应当加强对财务管理人员的专业知识培训。同时，企业要提高财务人员的综合素质，培养其防范风险能力和战略发展眼光，以服务意识促进财务管理人员的职业素质提升，加强财务管理人员与其他部门人员的沟通与交流，增强企业的凝聚力。

不断吸收借鉴营改增先进经验。对于很多企业尤其是小微企业，营改增政策是一个相对陌生的概念，不熟悉不适应不完善。营改增政策自从试点以来，经历了相当一段时间，外部优秀工作经验只要可以为企业所用，都可以借鉴，避免企业执行政策初期阶段的不适应，而不应闭门造车，完全凭借自身尝试和探索，应多学习多借鉴，才能少走弯路，更好地促进企业的发展。

营改增财务评价 篇4

关键词：营改增财务管理影响措施

一、营改增的内容营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕，同年8月营改增试点分批扩大。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。增值税是对企业在生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的价款和费用为课税对象征收的一种税。营改增是税制结构调整中的重要一步，意在解决重复征税，完善税制，推动经济结构调整营业税是对销售无形资产和不动产以及提供加工、修理修配劳务以外劳务的单位和个人征收的一种税。增值税是对从事销售货物或修理修配劳务、提供加工以及进口货物的单位和个人所取得的增值额为课税对象征收的一种税。营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。

二、营改增对企业财务管理的影响

（一）适用税率和计税基数的变化

咨询服务业在现行税制下归属于服务业纳税主体，即按营业收入的5%计提缴纳营业税。在营改增实施后，按照试点方案，现代服务业6%的增值税率，提高了一个百分点（排除考虑增值税、进项抵扣的影响）当然具体到一个企业是否确实会增加税负还要看其可抵扣的进项税额。但是对于咨询业来说，人工劳务成本占到总成本的60%以上，这部分成本是无法取得增值税专用发票的刚性成本支出，营业税的计税基数是营业额，而应交增值税的计税基数=增值税销项税额-增值税进项税额之差。因此营改增后由于税率的增加，能取得增值税进项税的支出相对较少，整体看来营改增会造成行业整体税负增加。在实际行业测算得到的数据也是如此。如果某咨询公司收入100万元，人工成本60万元，营业税=100*5%=5万元，城建税和教育费附加=5*（3%+7%）=0.5万元，所得税=（400-60-5-0.5)*0.25=8.625万元，整体税负=5+0.5+8.625=14.125万元，如果营改增后增值税100/1.06*0.06=5.66万元，城建税教育费附加=5.66*0.1=0.566万元，所得税=（400-0.556-60）*0.25=9.859万元，整体税负=0.566+9.859+5.66=16.085万元，比营改增前税负增加了13.87%

（二）对服务业定价机制的影响

服务业的定价机制比较灵活，服务价格的影响因素也较多，所以服务业税收的变

化有可能会影响到服务价格的制定。例如，对于一项当前营业税率适用5%的服务项目，其业务收费为100元，扣除5元的营业税（暂不考虑其他附加税费）后净收入为95元。营业税改革后，假设同一项服务以6%计算增值税，即同样实现95元的净收入，理论上服务价格可能需要提高至约101.1元。但是企业是否要提高服务价格，或是以此作为谈判的借口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。

（三）对财务分析的影响

例如，按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。

（四）对税款计算的影响

核算规范的咨询服务企业，营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则（即按照完工进度）分期确认收入。在确认收入发生时，无论是否开具营业税发票，无论是否已经收回账项，按确认收入的总额作为提缴营业税基数。营改增实施后，企业对外提供咨询服务确认业务收入产生增值税销项税额的同时，会在日常采购环节上，如购买固定资产、物业服务、物流运输、设计制作服务等接受供应商提供的商品和服务时，从供应商方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得 来，这不同于营业税的按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法。目前尚不明确在营改增后，企业按照完工进度确认的收入是否要直接作为计算增值税销项税的计税基数，而企业为客户开具增值税专用发票时，开票的税控系统会按增值税发票票面金额计算销项税额。这样就会给企业的应缴税金计算以及确定纳税义务的发生时间带来影响。此外已经开具了营业税发票而没有回款的客户，如果在实施了营改增后，客户可能会出于抵扣进项税的考虑，要求退回原已开据的营业税发票而重开增值税发票时，也会对当期税款的计算造成影响。

（五）对发票使用和管理的影响

增值税专用发票相比营业税服务业地税普通发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，因为其直接影响企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响企业增值税的缴纳金额。因此增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。

三、企业应对营改增的举措

（一）及时了解掌握最新政策动态，与主管税务机关建立良好的沟通关系

企业要实时关注最新的政策动态及实施条例，及时了解掌握改革试点的相关政策，强化企业涉税事项管理。营改增政策刚刚推出不久，与之相关的政策、实施办法也陆续公布实施。因此，企业要与税务部门建立良好的沟通关系，及时获得相关信息，充分利用税务机关的各种资源与力量，以帮助企业解决涉税事项管理过程中的各种实际问题，为企业合法纳税提供良好的外部环境及基础。

（二）加强会计人员业务培训，提高其业务处理能力

增值税专用发票的管理、应纳税额的计算及会计核算的变化等给会计人员带来新的考验，因此企业要组织安排会计和涉税人员参加相关税务知识的辅导培训，认真及时研究新政策 的规定并熟悉相关业务处理，做好企业会计核算和纳税管理工作，尽量降低企业涉税风险，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生，提高企业竞争力。

（三）加强增值税发票管理，防范发票管理舞弊风险

由于发票的获得、开具、传递、作废、管理及真伪鉴别都区别于普通发票，因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门给予重视，在开具和传递等各个环节的参与者都要高度重视。各企业结合自身的实际，制订出适合自身的《增值税发票管理规定》，严格按照规定进行业务处理。严格按照营改增政策规定，对一般纳税人、小规模纳税人的发票管理，制订发票开立、领用、使用和核销的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范发票管理舞弊。

（四）运用正确的会计处理方法，防范会计核算变化带来的风险

营改增后，建筑企业的会计处理相应发生了变化。建筑企业要严格按照企业会计准则、会计制度及税法的要求进行业务处理，结合自身特点合理选择各种会计政策，按照增值税相关要求设置会计科目，并根据实际情况设置相关账户以及必要的辅助表，做好纳税工作和会计核算工作的衔接。同时还要修改调整相应的企业会计核算制度及有关制度，做好税收改制后的会计核算工作，以防范新税制对企业会计核算带来的风险。

四、结语

营改增财务评价 篇5

一、“营业税改增值税”对电视台财务管理的影响解析

“营业税改增值税”以后，电视台的纳税环境有了变化，从以往的5%营业税率跳升到了6%的增值税，这极大地左右了电视台的财务管理工作。

1.对适用税率以及计税模式的影响

营业税策略指出：电视台的广告收入、节目营销收入以及版费收入等根据税率5%全额征收税款。“营业税改增值税”以后，电视台根据营销额是不是达到500万以上的准则被划定为一般纳税人与小规模纳税人。一般纳税人根据税率6%征缴销项税额，能够根据法规抵扣进项税额，差额征缴增值税；小规模纳税人根据税率3%征缴增值税，不能抵扣进项税额。在计税模式方面，营业税计算是该年度本企业营业收入与营业税率相乘来获得应交税款额的；增值税是根据本电视台增值税销项税额和进项税额的差值来换算应缴纳税额的。所以，左右应缴纳税额的是增值税税率、营业进项以及可抵扣的购进项目消费总额三要素。然而，应缴纳税额对小规模纳税人是根据3%的征收率计算的，并且不能抵扣进项税额。假如电视台被划分为小规模纳税人，与以往营业税的收取策略比较，税收是减少的。

2.对营业进项以及营销方略的影响

对电视台来讲，广告收入是其经济来源。“营业税改增值税”以后对电视台的广告总收入来说会造成影响。由于营业税的税率是5%，增值税率是6%抑或3%，税率的变更会导致广告净收入发生变化。对一般纳税人范畴的电视台来讲，因为税率的增长，在维持相同的广告价位不变的情况下，广告净收入会减少；而假如电视台是小规模纳税人，由于税率的.变低，在维持相同的广告价位的基础上，广告净收入会增多。“营业税改增值税”以后，一般纳税人范畴的电视台在和广告用户在商谈合约之时，应权衡在广告服务价位相同的状况下具体广告收入减少的现实。假如要维持具体广告收入不发生改变，就需要提高广告价位。但是怎样提高价位、提价的标准为何，电视台必须权衡本身的硬实力以及在市场中的位置，在营销方略上要进行调节。

3.对报表分析以及业绩考评的影响

“营业税改增值税”以前，电视台动态报表项下的进项、成本以及费用项目核算的数额是包含税收在内的。“营业税改增值税”以后，全部财务指标核算均是剔除增值税以后的数额。营业税在动态报表中的“主营业务税金及附加”项下有所体现，而增值税无法在动态报表中体现。所以，“营业税改增值税”会左右电视台财务报表的数据构造。电视台对业务机构的考评是以收入指标为准的，从包括营业税的含税收入过渡到了不含税的税后收入。财务机构必须权衡各项财务参数以及数据的变更，进而更精确、全方位地对财务运营情况实施解析。

二、“营业税改增值税”后，电视台财务管理的举措

1.意识到“营业税改增值税”后的改变

“营业税改增值税”之后，策略力度加强，我国持续扩充“营业税改增值税”的试点范畴。“营业税改增值税”不但变更了电视台的会计核算系统以及运营形式，对电视台的广告收入以及成本支出也能够左右。电视台的管理层与财务管理者应精准预判“营业税改增值税”后的影响，更新会计管理方略，全方位强化电视台的财务资金管控力度，进而让资金利用起来更为顺畅。

2.优选一般纳税人为业务战略同盟

电视台可抵扣进项支出在广告收入中的比例越重，“营业税改增值税”减轻电视台税务负担的效果就越显著。所以，电视台应对业务资源实施调整，优选合作渠道，在挑选业务战略同盟之时，要重点关注能够供应增值税专用发票的一般纳税人实体，如此能够使可抵扣进项支出增长，这表明当期的应缴增值税额会降低。此外，电视台还应对其业务员实施“营业税改增值税”专业理论的培训，监督其形成在相关环节索要增值税专用发票为电视台减轻税务负担的观念。电视台由上而下要齐心协力，透过税收策划以及财务管理，可抵扣进项税额才不至于流失，大幅度削减税负成本。

3.认真记载增值税明细账

“营业税改增值税”牵涉到的电视台的业务繁多，如节目制作与播放、电视剧版权买入、落地费、广告收入、固定资产采购等等。其对会计核算系统的左右程度最大。所以，财会工作者应对相应的运营业务实施分离核算，详细记载增值税明细账，对兼营营业税的应税科目，其税率和税目不尽相同，应完成税务策划以及资金调度，预防财务管理风险。另外，应与国家相关的税务机构建立联系，获得税收优惠以及税务补贴等相关信息，科学、合理、合法避税。

三、结束语

对电视台来讲，“营业税改增值税”是一把双刃剑。电视台应通盘考虑，以积极心态面对“营业税改增值税”，做好财务部门与其的对接工作。而假如运营情况不乐观，就会让电视台的税务负担变得沉重，不利于电视台的发展。

作者:罗上奎 单位:重庆市奉节县广播电视台

参考文献:

[1]冉淑霞.广播电视业“营改增”后的纳税管理及财务报销流程优化研究[J].决策探索，（，6）：48-49.

[2]周志强.营改增后的广播电视播台广告业务收费处理事项之制度设计[J].中国外资（下半月），（，9）：298.

[3]田志伟，胡怡建.“营改增”对各行业税负影响的动态分析——基于CGE模型的分析[J].财经论丛，2013（，4）：29-34.

营改增培训 篇6

2013年6月28日下午，由中建四局华东分公司财务部牵头开展的”营改增”培训会在公司四楼会议室顺利举行。

培训会由公司总会计师王振南同志主持。参加培训的主讲嘉宾是黄埔税务局财税专家陈志远教授，参加培训的公司领导有总会计师王振南、江西分公司总会计师王朋祥、贵阳分公司总会计师李晓英、财务部经理刘轶鹏、法务部经理孟宇飞、物资部经理杨超、财务部副经理刘莉莉、预算部副经理朱晓牧、市场部副经理吴迪，各部门员工代表也到场参加了培训。

培训期间，陈教授为大家详细阐述了”营改增”政策的内容，详尽的分析了”营改增”政策给企业带来的影响，他提到，从近期来看，“营改增”政策会给企业带来一定的冲击，主要的问题包括进项税额抵扣和增值税发票保管、税收筹划以及会计核算变更等问题。

由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法。因此应重点关注进项税额抵扣问题。专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，因此需结合抵扣进项税额的相关规定加强发票管理。首先，分包方是否有开具专用发票的资格，在签订分包合同时应当充分考虑。如果对方须请税务机关代开发票，可能抵扣的比率不同。实际业务中，可能分包商多为小规模纳税人，那么在合同中应当对增值税方面进行详细的规定，合理转嫁税负。其次，能否在一定的期限内开出发票，这和能否抵扣或许也是相关的。现实中的税务问题并不如理论分析的简单，如拿到对方开来的发票，应注意是否为专用发票，发票上的时间，发票章是否正确等。相比营业税，增值税发票因为涉及抵扣，有更多需要注意的地方。这些无疑对施工企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。对于这一点，陈教授认为，企业可以考虑聘请专业的税收筹划专家，这有助于企业节省成本，提高整体效益。

事实上，国家也正在考虑出台一系列过度政策来缓解企业的压力。而从长远来看，“营改增”却能在一定程度上减轻施工企业税负，减少重复交税。总体来讲，“营改增”对建筑企业来说，利还是大于弊的。

培训会于下午5点圆满结束。此次培训让公司各部门充分了解了“营改增”政策的内容及影响，为公司更好的应对”营改增”政策对企业带来的冲击提供了一个良好的沟通平台。

“营改增”对高校财务影响的探讨 篇7

关键词：营改增,高校,税务应对措施

一、“营改增”概述

营业税和增值税是我国两大主要税种。“营改增”, 就是将征缴营业税的应税项目改为征缴增值税。

营业税是对我国境内提供应税劳务, 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人, 就其所取得的营业额征收的一种税。营业税为价内税, 因此营业税要以收到的全部价款计算, 不做任何扣除, 企业生产只要经过一道环节, 就必须缴纳全额营业额, 从而造成了重复征税, 加重了企业税负。

增值税是以应税商品 (含服务) 在流转过程中产生的增值额为依据而征收的一种税, 增值税在多个环节缴纳, 逐环节缴纳, 逐环节抵扣。增值税属于价外税, 由最终消费者负担, 并且是对法定增值额纳税, 而不是对理论增值额纳税。

我国从1994年实施对商品和劳务分别征收增值税和营业税制度以来, 营业税和增值税一直并行征收。市场经济结构的细分, 营业税和增值税性质的不同, 导致营业税的纳税人取得的增值税应税货物或者服务, 不能进行抵扣, 而增值税纳税人取得的营业税项目也不能抵扣, 因此存在重复征税问题。重复征税的问题不能解决, 不利于产业结构调整和现代服务业的发展, 同时也会阻碍市场投资的积极性。为此财政部和国家税务总局发起了历时4年多的“营改增大运动”, 从2012年1月1日, 国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业率先开展“营改增”试点起 (部分行业、部分地区) 至2016年5月1日, 将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业, 并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围 (所有行业、全国地区) , 并确保所有行业税负只减不增。至此, 所有营业税所涉行业均完成了“营改增”的转变, 营业税退出历史舞台。

“营改增”改革是继1994年分税制改革以来, 又一次重大的税制改革, 也是结构性减税的一项重要措施, 有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整, 改革意义重大, 影响深远。

(一) “营改增”从制度上解决货物和服务税制不统一的问题, 建立了比较完整的消费型增值税制度, 有效避免了重复征税, 打通了增值税抵扣链条, 促进了社会分工协作, 有利于扩大企业投资, 增强企业经营活力。

(二) 全面推开“营改增”, 是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招, 用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”, 有效地为企业减负松绑。截至2015年底, 营改增已累计实现减税6412亿元, 全国营改增试点纳税人达到592万户。预计2016年实施营改增还可减轻企业税负5000多亿元。

(三) 全面推开营改增试点, 消除重复征税对企业经营行为的扭曲, 创造更加公平、中性的税收制度环境, 有效释放市场在经济活动中的作用和活力, 在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

(四) 加入了以票控税的行列, 使中国特色的管理方式进一步落实。“营改增”前, 营业税纳税企业没有就其购买货物或服务索取发票的动力, 增值税纳税人在接受营业税纳税企业提供的服务时也没有索取发票的动力。“营改增”后, 整个价值链会被打通, 为了抵扣进项税, 这样每个增值税纳税人都会积极索取增值税专用发票, 通过隐瞒交易偷漏税的行为会随着税制改革大幅减少, 客观上提高了政府税收征管能力。

二、“营改增”政策的实施对高校财务管理的影响

随着全社会对科学技术带来新生产力的重视, 高校作为开展产学研的一支重要力量, 承担的横向科研项目大幅增长, 横向科研经费也成为高校经费的重要来源之一。以我校为例:高校主要的应税服务有教育服务 (学历教育、培训费) 、研发和技术服务 (主要含技术开发、技术转让、技术服务、技术咨询, 简称“四技服务”) 、文化创意服务 (设计、检索、会议等) 、鉴证咨询服务 (鉴定费、检测费) 等。根据文件精神, 以上应税服务均在“营改增”的改革范围之内。“营改增”政策实施以来, 对高校税务核算产生了以下影响。

(一) 纳税人资格认定

根据我国现行增值税的分类管理模式, 以应税服务销售额 (指不含税销售额) 的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两种。其中应税服务年销售额 (含减免税销售额) 超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人, 未超过500万元的纳税人为小规模纳税人根据以上定义, 高校原则上应该认定为一般纳税人。

(二) 税收征收主体变化。

高校原来缴纳的营业税由地方税务局征收, “营改增”后, 增值税由国家税务局征收, 财务人员要重新熟悉国税局的报税要求和流程, 以避免漏报、迟报, 给学校造成损失。

(三) 征税范围及适用税率

目前对我国高校而言, 所涉及到的增值税征税范围主要为:教育服务、鉴证咨询服务、研发和技术服务、文化创意服务、信息技术服务、销售无形资产、住宿服务、餐饮服务、交通运输服务、租赁服务, 前5项税率 (一般纳税人) 为6%, 征收率 (小规模纳税人) 为3%。

(四) 可以继续享受原有的营业税优惠政策

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) 的文件精神, “营改增”后高校涉及的以下应税服务仍然免征增值税:

1.从事学历教育的学校提供的教育服务。

2.学生勤工俭学提供的服务。

3.个人转让著作权。

4.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

5.政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校 (不含下属单位) , 举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。全部归该学校所有, 是指举办进修班、培训班取得的全部收入进入该学校统一账户, 并全额上缴财政, 同时由该学校对有关票据进行统一管理和开具。

6.购进用于高校教学科研的国产设备的进项税额可以按一定程序进行退税。

(五) 税率变化导致税负增减不同

1.小规模纳税人。大多数高校目前申请的是小规模纳税人, 开具增值税普通发票, 征收率为3%, 不得抵扣进项税额, 并按增值税的12%征收增值税附加 (城建税、教育附加费和地方教育附加费) 。最终的税率为3.26%=1/ (1+3%) *3%* (1+12%) 。原征收营业税时的最终税率为5.6%=5%+5%*12%, 两者相比较, 税率下降了2.34%。

2.一般纳税人。少部分高校被税务机关认定为一般纳税人, 开具的是增值税专用 (普通) 发票, 应税服务税率为6%, 可以进行进项税额抵扣。另外还需按增值税的12%征收增值税附加 (城建税、教育附加费和地方教育附加费) 。最终的税率为6.34%=1/ (1+6%) *6%* (1+12%) 。原征收营业税时的最终税率为5.6%=5%+5%*12%, 两者相比较, 税率反而上升了0.74%。但最终高校需缴纳多少增值税还需看有多少有效抵扣凭证的取得从而进行进项税额抵扣。“营改增”后, 购买设备、材料、试剂和应税服务 (如住宿费、会议费等) 的进项税额 (原属营业税服务不可抵扣) 均可以抵扣, 因此, 实际承担的税负也有可能是下降的。

例:某高校收到企业汇来服务费100万元, “营改增”前应缴纳营业税、城建及其附加5.6万元 (100*5.6%) ;“营改增”后, 应缴纳增值税额为5.66万元[ (100÷ (1+6%) ×6%) ]。

如果当月无进项税抵扣 (当然这只是阶段性无抵扣, 通常情况下都应有进项税可抵扣) , 应缴纳增值税及附加6.34万元[ (5.66× (1+12%) ], “营改增”前后纳税额相比较, 改征增值税后多交税款0.74万元。

如果当月取得有效的进项税抵扣凭证, 如购进材料20万元 (含税) , 则进项税为2.91万元, 当月应缴增值税及其附加为3.08万元[ (5.66-2.91) × (1+12%) ]。与原缴纳营业税比较, 税负下降了2.52万元 (5.6-3.08) 。

总的来讲, 营业税属于价内税, 高校根据当月开票金额计算缴纳多少税额, 涉税业务及核算均由财务部门承担, 而“营改增”后, 缴纳增值税的多少不仅受开票金额的影响, 在很大程度上还在于可进行抵扣的进项税额的取得量。这时, 涉税核算的就不单是财务部门, 更多的是要求高校获得外部服务的人员对增值税相关知识的认知, 并积极配合财务部门取得增值税专用发票, 以便进行进项抵扣。

(六) 抵扣范围的扩大有助于产业结构的完善

交通运输业和现代服务业在“营改增”后也加入了抵扣范围, 只要开具增值税专用发票, 即使是小规模纳税人提供的由税务局代开3%的增值税专用发票, 接受方也可进行抵扣。税务机关一般把高校均认定为“现代服务业”, 因此, 接受高校服务的企业税负减轻, 相应地成本也降低了, 更好地为企业更新改造提供了动力, 促进了整个产业升级。同时也无形中推动了校企的合作, 扩大了高校的科研总规模, 为科技产业化提供了助力。

(七) 会计核算科目的改变

“营改增”前, 高校缴纳营业税, 只需设置“应交税金—应交营业税”科目, 改革之后, 对于缴纳增值税的一般业务, 根据纳税人资格不同分别设置为:

1.一般纳税人:在“应交税金”账户下设置二级科目“应交增值税”和“未交增值税”, 并分别设置三级科目“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“转出未交增值税”等。

2.小规模纳税人:只需设置“应交税金—应交增值税”。

(八) 发票的使用和管理更加严格

“营改增”后, 高校主要使用两种发票:增值税普票和增值税专票。由于增值税是按“票控税”管理, 税控系统比较完善和严格, 税务部门对发票各个环节的管理和稽查也更加严格。尤其是在免税发票的使用上, 提供免税应税服务只能开具增值税普票。纳税人用于免税应税服务不得抵扣进项税额, 这主要是基于抵扣链条的完整性和不可兼得两种以上税收优惠的考虑。

“营改增”后, 高校在增值税专用发票管理、纳税申报等方面的工作量大量增加, 由于我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售、违规使用等行为的处罚措施都有专门的规定, 因此高校在增值税发票的管理使用上应对其行政及刑事风险引起警觉。

由上述分析可知, 此次“营改增”改革对高校财务管理产生了深远影响, 不仅体现在财务部门的纳税和会计核算工作上, 同时还要求各个部门积极配合, 甚至涉及科研项目的每位教师、学生都应尽快熟悉新政策下的报账程序和要求, 支持“营改增”工作在高校的顺利进行。

三、“营改增”后高校的应对措施

(一) 高度重视, 为“营改增”创造良好环境

由于高校除财会专业老师外, 还有很多其他专业的老师和科研人员对“营改增”实施细则及注意事项并不清楚, 财务部门应对内做好税收改革的解释、宣传和学习培训工作, 减少教职员工因为纳税政策的变动而产生不解、抵触情绪;对外加强与税务部门的联系, 及时了解相关政策与实施进度;还要和其他高校多交流, 吸取好经验、学习好做法, 从而完成“营改增”实施工作。

(二) 纳税人身份的选择

高校作为非企业性单位, 在税务机关的认可下, 目前可以选择纳税人身份。

选择作为一般纳税人的高校, 则可以自行开具增值税专用发票, 方便对方单位凭票抵扣, 但同时在财务报账时也需要报账人提供对方单位开具的增值税专用发票, 凭发票抵扣联进行认证从而进项抵扣, 因此会造成财务工作量的加大问题。虽然作为一般纳税人的税负变化情况不一, 但根据相关规定, 一般纳税人可以抵扣研发服务中产生的水电、设备等支出, 相信通过税务筹划, 实际税负可能更低。

选择作为小规模纳税人的高校, 对现有的会计核算业务影响不大, 税负的计算也相对简单, 相应的, 财务报账的工作量不会增大很多, 方便实际操作;同时税负也有所降低。但是, 由于开具的是增值税普通发票对方单位不能进行抵扣, 不利于校企的合作, 对横向科研项目规模扩大会有很大影响。当然, 这一问题也能通过到税务机关办理代开增值税专用发票得以解决, 但这对校企合作项目较多的高校来讲, 无疑会占用财务人员的大量的时间和增加很大的工作量。如何权衡利弊, 需要进一步的研究和探讨。

例:江苏省某高校有一科研团队收到一笔横向科研经费10万元 (含税) 。该团队为了完成该科研项目, 进行了调研并参加了学术会议, 支付了高铁费用, 取得了客运发票注明金额2000元;支付会务费, 取得专用发票注明金额1000元、税费60元;支付餐费, 取得普通发票注明金额3000元、税额180元;支付住宿费, 取得专用发票注明金额5000元、税额300元。购买科研项目所需设备, 取得专用发票注明金额10000元、税额1700元;购买试剂, 取得专用发票注明金额20000元、税额3400元。

1.如果高校作为小规模纳税人, 适用征收率为3%。

应纳增值税=100000/ (1+3%) *3%=2912.62元

应纳城建税及其附加=2912.62*12%=349.51元

合计纳税=2912.62+349.51=3262.13元

2.如果高校作为一般纳税人, 适用税率为6%。

该高校作为一般纳税人可节省税费3037.70元。

(三) 按会计核算要求准确建账

“营改增”后, 相应的会计核算科目发生了很大的改变。在日常核算中, 高校应当建立增值税明细账并为每个应税项目建立增值税抵扣明细备查账, 分别核算该项目的销项税额和用于该项目而取得的可抵扣的进项税额, 不足抵扣的则留与下期继续抵扣。这种核算方式的优点是能非常精准的核算每个应税项目缴纳的增值税, 但缺点是对于那些每年有很多科研项目的高校而言, 会产生很多相对应的增值税项目, 同时也会给财务人员的核算增加很大的工作量。其实对于税务机关而言, 他所认定的纳税主体就只是高校本身而不是一个个具体的项目, 鉴于此, 我们是否能只设置一个总的增值税项目, 进行应缴增值税汇总统计, 同时尽可能的将取得的进项税额进行抵扣 (如:公用的水电费、物业费均可按一定比例切割部分进项税额进行抵扣) , 从而降低应缴增值税额, 同时也相应的降低了城建税及各类附加费的缴纳数。

(四) 规范发票管理, 防范税务风险

“营改增”后, 各高校应制定相应的增值税发票管理制定, 对增值税发票的开具、使用等实行严格的规范程序, 保证高校日常发票管理活动的正常开展。对取得的可抵扣的增值税专用发票严格审核, 确保信息的准确性, 使所取得的专用发票均可抵扣。由于增值税专用发票可以进行进项抵扣, 使得其成为纳税经济犯罪的高发领域, 因此, 高校应当高度重视增值税专用发票的管理, 实行专人、专柜管理, 防止因发票被盗、丢失或者毁损等问题而带来不必要的麻烦。

根据财税[2016]36号财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知, 从高校员工日常的经济业务来看, 以下这些项目可以进行抵扣:

1.办公用品/电子耗材 (17%) ;2.有形动产 (车辆、设备等) 租赁 (17%) 3.印刷 (17%) ;4.水费 (13%) ;5.电费 (17%) ;6.物业管理 (6%) ;7.鉴证咨询服务 (6%) ;8.会议展览 (6%) ;9.住宿 (6%) 等。

取得专用发票的项目注明详见销货清单的, 在报销时一定要附加销货清单, 这样发票才是完整的。

要求对方开具发票时, 强调本单位是一般纳税人, 财务规定必须获取增值税专用发票才可回去报销。注意发票上单位名称、税号、地址电话、银行账号、金额必须准确无误, 并加盖发票专用章;发票号码票面印刷的和打印必须一致;发票应有两联, 发票联及抵扣联, 票面应无污损, 无压痕, 只有这样的增值税专用发票才可以抵扣。

根据财税[2016]36号财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知, 居民日常服务和娱乐服务、餐饮服务, 其进项税额不得在销项税额中进行抵扣。

1.招待费:餐费和娱乐即使开具专票也不得抵扣, 接待客户发生的住宿费属于个人消费也不得抵扣。

2.福利费:作为福利的所有支出都不能抵扣。

3.差旅费:根据财税[2016]36号, 购进的旅客运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣, 因此如果乘坐公共交通工具取得的票据的进项税额是不得抵扣的, 但自驾车出差, 就不属于购进的旅客运输服务, 行驶过程中花费的汽油费、停车费、通行费等, 如取得增值税专用发票, 那么其进项可抵扣;租车出行, 只要获取得增值税专用发票, 其17%的租赁税款也能进项抵扣。

因公出差发生的住宿费抬头必须是本单位的全称, 以个人名义开具或单位名称不全的均不能从销项税额中抵扣。

4.举办会议开具的会议费增值税专用发票的税款是可以抵扣的, 但如果注明了含餐费, 则这餐费部分必须抠出不得抵扣。

5.免税项目支出。

6.供货商无法取得抵扣凭证。

7.增值税普通发票。

(五) 加强合同管理

在开具增值税发票的情况下, 高校要严格按合同审批权限签订合同, 要关注合同标的、价格 (注明合同价格是否含税) 、开具票据的种类、付款时间和方式、违约责任等内容, 做到合同内容规范、准确, 符合合同法和财务法规, 并保证开票后足额缴税。

在合同管理上对于免税的服务收入, 要有完备的科研合作协议和技术转让合同, 能提供足够的免税依据, 以免因缺乏必要的依据被税务机关认定为应税收入, 在合理避税的同时促进高校科研工作发展。

(六) 加强增值税纳税筹划

“营改增”的目的是调整税制结构, 降低行业整体税负, 但在实施过程中受到多种因素的影响, 也可能出现部分高校税负增加的情况。这些因素不仅来源于高校自身, 也和相关税收优惠政策等外部因素有关。因此各高校要切实降低自身税负, 不仅要从加强内部财务管理做起, 还应充分利用税收优惠政策, 积极合理地进行纳税筹划, 从而降低学校税负, 提高资金使用效益。具体有以下途径:

1.尽可能获取增值税专用发票, 做到能抵扣尽量抵扣。高校可抵扣进项税的费用包括用于应税服务业务的仪器设备、实验材料、耗材、水电费等, 购入时尽可能取得合法抵扣凭证, 尽量减少与不能开具增值税专用发票的单位合作, 避免因不能取得增值税专用发票而增加增值税缴纳的情况。

2.高校可利用出具增值税专用发票接受单位可抵扣的优势增加收入。接受方为一般纳税人则可以进行增值税进项税额抵扣, 因此高校向接受方提供的应税服务价格可适当上调, 从而增加资金收入。

3.高校一般纳税人要想最大限度降低税负, 应当适当增加可抵扣进项税额的科研收入, 尽量减少不可抵扣的项目。

4.充分利用税收优惠政策。

(1) 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) 的文件中明确了提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务属于免征增值税范围。高校本身的学术优势, 使得高校技术服务被认定为免税的收入比例在技术市场上占有很大的份额, 有时甚至会达到一半之多, 因此高校要充分发挥科研人才的积极性和创造性, 充分利用税收优惠政策, 为高校带来更多经济效益。

(2) 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) 的文件中明确高校举办的培训班归高校所有的收入属于免征增值税范围。高校近年培训市场不断扩大, 培训收入在高校经费中占的比重越来越大, 如到税务机关办理免税手续, 则可给高校降低税负, 但由于增值税免税项目不得开具专用发票, 只能开具普通发票, 这对合作单位而言减少了进项税额的抵扣, 可能会影响到这个培训项目是否会失去, 同时一旦选择享受免税政策则36个月不得变更, 这就需要高校权衡利弊进行选择。

(3) 根据《研发机构采购国产设备退税管理办法》 (国税发[2011]73号) 文件明确高校作为研发机构采购国产设备全额退还增值税。研发机构退税, 是国家为了鼓励研发机构和高校的科研开发以及产学研成果转化, 推出的一种特殊政策退税。享受退税政策的国产设备有四类:第一类为实验环境设备;第二类为样品制备设备和装置;第三类为实验室专用设备;第四类为计算机工作站, 大型和中型计算机。高校如能充分的做好此项退税工作将会带来很大的资金回笼。

高校应关注“营改增”实施过程中出现的问题, 及时根据国家政策变化进行税务筹划, 充分利用税收优惠政策。

(七) 加强高校内部控制

按照“营改增”实施要求, 具体制定高校增值税管理制度及配套办法, 明确增值税征收范围、申报程序等;完善关键岗位责任制度, 可设置专职人员负责税务工作, 做好纳税基础数据测算、纳税范围认定、纳税资料收集传递归档、申报缴纳、硬件设施配备、软件系统的升级等基础工作, 以减少申报过程中的失误, 保证单位的税务申报工作顺利进行;制定完善的增值税票据管理制度, 明确增值税发票申领、使用流程, 并按照不相容职务分离原则设置岗位, 分工负责, 相互制约相互监督。

综上所述, “营改增”在全国各行各业的逐步实施, 高校的财税改革也提上了日程。改革之初由于实践经验有限, 相关研究也不太成熟, 所有在实际操作中会遇到很多具体的现实问题, 当下需要对高校的财税改革问题进行充分论证, 做好事先的论证工作, 事中的调动工作和相关的应急预案分析, 针对高校的纳税特点逐步完善“营改增”政策, 为高校的发展起到促进作用。

参考文献

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[3]财政部.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 (财税[2016]36号) .

[4]刘建民.高校“营改增”专题讲座.

营改增财务评价 篇8

关键词：营改增；企业；财务管理；影响；分析

近年来，我国市场经济水平不断提高以及经济全球化的深入发展，使得我国税制无法适应经济发展水平的矛盾日益突出，营改增税务体制改革应运而生。营改增试点方案在实施以来，一直是较为热门的税务与财务话题，可以说营改增的税务体制是我国市场经济逐步成熟的必然要求与必然趋势，其能够优化完善税务体系的税收结构，极大地减少企业的税负，大幅度刺激市场需求。但从其实施的情况来看，部分企业的税负不但没有减少反而增加了，这主要是因为企业财务管理工作中的税收筹划不科学合理，不能满足营改增税务体制下的要求。针对这一问题，企业必须综合分析营改增对自身财务管理的具体影响，并制定有效的应对策略，把握营改增的有利契机，提升企业的财务管理成效，实现企业的可持续发展。

一、营改增的概述

（一）基本内涵

营改增从字面意义来说就是营业税改为增值税，过去我国的税收直接征收的是营业税，其存在重复缴税和不断缴税的弊端，这在无形之中增加了企业的经济压力，甚至影响了企业的进一步发展。实施营改增后，弥补了传统税制中重复征税的弊端，减轻企业的税负，改善了企业的财务状况，提高企业资金的使用效率，有助于企业的健康发展。营改增对于企业的发展来说既是一次机遇，也是一次严峻的挑战，营改增势必会对企业的财务管理产生重大的影响，转变了财务管理的模式，需要财务人员准确、详细的了解和掌握营改增的具体内容，进而制定符合营改增要求的财务管理体制，增强企业的市场竞争力及综合实力，实现最大化的企业综合效益。

（二）意义

目前，我国的改革开放正在逐步深入，我国正处于经济转型升级的关键阶段，经济发展由粗犷式转变为重产业结构调整、淘汰落后产能的模式，切实发挥中小企业的优势。营改增的有效实施，优化了企业的经济结构，降低了企业的税负，带动、扩大就业，促进科技创新。同时还有效弥补了以往税制中的重复征税问题，减轻了企业的压力，成为推进经济发展的内生动力，对增强我国的综合实力以及国际竞争力具有重要的意义。此外，营改增的有效实施还在一定程度上激励了我国社会主义市场经济的深入发展，提高了社会分工的科学合理性以及有效融合，为我国国民经济的持续发展夯实了基础。

二、营改增对企业财务管理的影响

（一）对企业税负的影响

企业的税负包括流转税、各种附加税种、企业所得税3种类型，营改增改革的顺利实施提高了增值税抵扣链条的完整性，这有利于减轻企业的税负。企业在合法获取足够的进项税额后，消除了过去企业存在的大量不可抵扣进项税额。就营改增税制对企业税负的影响来说，由于进行税额抵扣税率存在的差异，造成各个企业的税负变化也不尽相同。下面通过举例来具体说明营改增对企业税负的影响。假设某企业一定时期内的销售额（不含税）为S，进项抵扣项目（不含增值税）为I，增值税的增值率为Z，进项增值税税率和销项增值税税率一致。在企业实际的运营过程中存在不同的税率相互匹配的问题，为了方便说明本文取营业税税率为3%，增值税率为11%的情况进行具体的分析。

当VAT=BT时，增值率Z为39.06%，此时营业税和增值税税负相等，企业税负在营改增税制下没有发生变化；当Z>39.06%时，增值税税负高于营业税税负，此时企业的税负在营改增税制下会增加；当Z<39.06%时，增值税税负低于营业税税负，此时企业的税负在营改增会体制下会减少。

以上的分析表明，营改增税制下增值率高低直接决定着企业的税负，并且营改增税制下的增值率在各个行业以及各个企业间的是存在差异的，这就表明营改增税制并不能有效降低所有行业和企业的税负。因此，企业在应对营改增的具体要求时，应综合分析多方面因素，结合企业自身生产经营的实际情况，根据本行业的市场发展需求，来不断的调整和完善企业的财务管理体制，提高营改增税制下的企业财务管理水平。

（二）对会计核算处理的影响

只征收营业税时企业的会计核算内容与方式相对简单，只需要核算计提和缴纳环节的税额。但实施营改增后，企业的会计核算的复杂程度日益增加。例如科目的设置，营改增税制下的企业会计核算需要设置更多的科目，在应交税费二级科目下的应交增值税中增设进项税额、销项税额等明细科目，精细化核算金额。除此之外，还有以下几方面的影响。

1、对收入的影响

企业收入在征收营业税的税制下可直接根据发票金额进行核算，相对应的成本也是如此。营改增实施后，转变了企业收入入账和原则和方法。以服务业为例，企业收入的确认应根据营改增中增值税的要求，按一定的税率扣除销项税额，才能核算企业收入。同时，销项税额和进项税额通过“应交税费”科目进行核算，当期的应纳税额应等于当期销项税额与进项税额的差额，极大地增加了收入计算的复杂性。

2、对成本的影响

企业成本的核算在没有实施营改增税制之前为价税合计数，所以核算时根据价税相分离的原则，区分实际的成本与进项税额。实施营改增后企业的会计核算内容和方法发生了改变，成本的核算需要按照所开具的进项税发票和销项税进行抵扣，并且供应商的资质以及是否具备开具专用发票的能力直接影响着抵扣数额的大小，并且同一企业的生产经营活动可能会涉及多个不同行业的供应商及往来客户，导致核算时需分类进行，这就需要财务人员转变核算方式以有效应对复杂的核算内容，保障核算的实效性，为企业决策者提供准确的数据。

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3、跨区域核算

营改增实施后，跨区域企业需要根据不同区域的实际情况来进行核算，极大地增加了企业会计核算的难度，需要财务人员做好调整和衔接工作。另外，对混业经营不能区分其各类经营业务性质的企业，核算起各类业务明细时难度较大，在此情况下就要求企业以税率较高的税种来进行核算。因此，中小企业在营改增实施后进行会计核算时，应尽量分类核算不同税种的业务，有效降低营改增在核算上带来的压力。

（三）对发票管理的影响

税务发票是企业计税的依据，企业使用的发票在未实施营改增前只是普通的发票，营改增实施后，由于增值税中包括销项税额与进项税额，需要开具增值税专用的发票，相较于普通的发票管理专用增值税发票更加严格，导致开具的发票与管理变得更加的复杂。根据营改增的要求，小规模纳税人只需开具普通的发票，一般纳税人却有增值税专用发票与普通发票两种形式，在发票的使用上需要严格区分一般纳税人与小规模纳税人，发票的不合理使用会增加企业的经营的法律风险。由于增值税专用发票的使用最终会影响到企业增值税额的缴纳，所以必须格外重视增值税专用发票的发放、验证、管理、转让以及注销。同时税务部门对其也有严格的管理和稽查要求。例如我国《刑法》就明确规定了增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用行为的处罚措施。若企业长期以来使用的是普通发票，那么意味着更加严厉的税务监管，这对企业来说是一项严峻的挑战，需要企业建立严格的发票管理制度，保障发票管理的有效性。

（四）对财务报表的影响

1、对资产负债表的影响

企业资产负债表反映的是企业的资产原值、累计折旧、应交税费等相关项目，其主要受企业固定资产价值变动的影响。企业固定资产是企业的重要资产之一，其价值变动影响着企业资产的总体内部结构，同时也会引起资产负债表的变动。营改增中增值税有进项税额抵扣规定，减少了固定资产的入账金额，也会减少相应的累计折旧，导致企业最终的资产总额减少。企业势必会增加投资，导致资产负债表中的资产原值、累计折旧、应交税费等方面发生改变，投资者在分析资产负债表时会有一定的压力，但这是短期性的，并且营改增带来的变化带来会有效提升流动资产与流动负债的比例。从企业的长期发展来看，企业为了更好的应对营改增会扩大资产规模，从不同程度上提升企业的资产总额和负债总额。

2、对利润表的影响

营改增的全面实施改变了企业的营业税金及附加，减少了企业的成本费用，企业收入是不含增值税的收入，相应的增加了企业的利润，主要反映在利润表中。营改增能够降低部分企业的税负的优势，有利于企业的扩大再投资，实现企业的长远发展。营改增实施前后利润结构的改变要求财务人员在分析企业利润表时要综合考虑成本变化对企业利润产生的影响，同时还要深入分析企业在营改增税务体制下的二次变化，以保障企业的正常运转。

3、对现金流量表的影响

一个企业的生产经营活动、投资活动、筹资活动等产生的现金流量主要是通过现金流量表反映出来的，营改增全面实施后对先进流量表产生了以下几点影响：一是经营活动上，营改增的实施降低了企业的成本费用，减少了营业税额，增加了现金流量；二是投资活动上，营改增税制下的进项税额可抵扣，这就会使企业采购更多的设备，现金流量表中反映出来的就是不为投资活动的现金流出，营改增税制下的企业投资活动会在一定程度上减少了现金流出；三是筹资活动，营改增的相关要求必然会加大企业的投融资力度，站在长远角度上，投融资过程中产生的利息等问题会加大企业的偿债压力。

三、结语

通过上述内容我们可以看出，营改增税制改革在消除企业税负，优化企业经济结构，促进企业持续发展的同时，也对企业的财务管理产生了深刻的影响，主要包括对企业税负、会计核算、发票管理及财务报表等方面，这就需要财务人员加强对营改增税制的学习，详细掌握其内容和具体要求，以便高效的开展企业的财务管理工作，促进企业经济效益的综合提升。

参考文献：

[1]陈玉娇.试论“营改增”对房地产企业财务管理的影响[J].现代经济信息，2015，03：265+267.

[2]杨勇.试论营改增对企业财务管理的影响[J].企业改革与管理，2015.

[3]葛刚.探究“营改增”对企业财务管理产生的影响[J].中国商贸，2015.