工程结算审计心得（共8篇）
从毕业到现在也有一年余载，这期间可以总结为二个阶段：第一阶段：是从理论到实践的过程，即从课本知识到实际工作转化的阶段，这段时间最煎熬，实际工作一无所有，但在工作中，往往体现出的是才华和能力，而理论知识是很难锻炼出来的，只有在工作中不断去总结经验。第二阶段：理论与实践相结合的过程。在这过程中工作证明理论，理论是工作的基础，同时也要善于思考,只有这样才能不断进步。下面就针对我这一年多对结算的审计从以下四点谈起。
一、对合同、补充协议、招投标文件的审核
进行工程价款的审核，首先要仔细研究合同、补充协议、招投标文件，确定工程价款的结算方式。合同依据计价方式的不同，可分为总价合同、单价合同和成本加酬金合同。其中，总价合同又分为固定总价合同和调价总价合同；单价合同又分为估计工程量单价合同、纯单价合同和单价与包干混合式合同。先确定合同的计价类型，再仔细研究其中的调价条款，在此价款调整上说说我自己碰见的一个案例：双方价款约定的其他调整因素为：1.图纸会审纪要、工程联系单、工程设计变更、现场经济签证、承包人按实际增减，经发包人和监理工程师审核确认后，列入工程结算。2.根据省市工程造价管理部门公布的价格调整文件进行调整。3.执行法律行政法规和国家及地方有关政策性调整。根据施工合同约定“其他价款调整因素包括省市造价管理部门公布的价格调整文件（包括人工费调整文件、机械费调整文件、新定额的执行）”，但图纸变更送审结算中装饰工程套用了新定额《建筑与装饰工程预算定额2013》，2013建筑与装饰工程预算定额实施日期为2014年1月1日。经审查相关资料，其合同竣工日期是2014年1月2日，竣工验收报告中2014年3月20日施工单位进行了自检，是否将装饰工程所有项目均执行2013定额标准有待进一步落实。此案例告诉我们应该根据结算调价条款进行工程价款审核。
二、工程量的审核
工程量的审核是重中之重。施工单位一般会通过重复计算工程量来增加造价。工程量的审减是降低造价的基本手段。对工程量进行审核，首先要熟悉图纸、知道工艺；其次要知道自己需要算什么项目，再根据目录在定额中找相应的项目，在项目前面的具体编制说明中找到该项目的一些重点说明，按工程量计算规则进行计算工程量（这只是初步的计算），现场勘察是工程量计算的最后阶段，通过现场勘察可以确定图纸中不明确的部分及其现场未施工部分；在此对其隐蔽工程可以通过查阅隐蔽验收资料来确定，另外要特别重视施工组织设计，部分施工内容如大型机械种类、型号、进退场费、土方的开挖方式、堆放地点、运距、排水措施、混凝土品种的采用及其浇筑方式，以及涉及造价的措施方法等，可依据施工组织设计和技术资料做出判断。
三、费用的审核
1、定额子目套用的审核
施工单位通过高套定额、重复套用定额、调整定额子目、补充定额子目来提高工程造价。在审核套用预算单价时要注意以下几个问题：对直接套用定额单价的审核首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸的要求是否一致，如构件名称、断面形式、强度等级(砼或砂浆标号)、位置等。其次要注意工程项目是否重复套用，如在纬五路中水工程中：排泥湿井有6座，根据图纸要求的图集，集中搅拌(预拌)混凝土前台振捣养护(井室盖板)与矩形盖板安装(每块体积在m3以内)0.1定额子目重复。特别要注意工程与总包及分包有联系时，往往会对交叉部分工程量的重复计算。对换算的定额单价的审核要注意换算内容是否允许换算，允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分，换算的方法是否正确，采用的系数是否正确。对补充定额单价的审核主要是审核材料种类、含量、预算价格、人工工日含量、单价及机械台班种类、含量、台班单价是否合理。
2、材料价格的审核
材料价格是工程造价的重要组成部分，直接影响到工程造价的高低。原则上应根据合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。合同约定不予调整的，审核时不应调整；合同约定按施工期间信息价格调整的，可按照各种材料使用期间的平均指导价作为审核依据。对于信息价中没有发布的或甲方没有签证的材料价格，需要对材料价格进行询价、对比分析。随着社会的发展，我们也应该多重视市场的调查。、费用的审核
取费应根据工程造价管理部门颁发的定额、文件及规定，结合工程相关文件(合同、招标投标书等)来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定。如取费基数是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础，对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要增加造价部分是否同比例下浮等。
四、签证的审核
在管理建筑工程项目的过程中, 必须重视工程管理审计和结算审计等相关工作。同时, 对负责工程管理审计和结算审计的相关人员自身专业素质的要求也是很高的, 一方面要全面了解本专业的具体内容, 另一方面还要熟悉建筑工程不同专业的工艺和施工流程。只有具备这些能力, 才能更好地完成建筑工程管理审计和结算审计等一系列工作, 保证工程项目造价管理的顺利进行。与此同时, 通过对建筑工程管理审计和结算审计的科学管理, 能够促进投资成本在工程项目质量、安全等方面进行合理、均衡的分配。
1 工程管理审计与工程结算审计概念
1.1 工程管理审计
工程建设包括工程投资、工程进度、工程质量三部分, 在实施工程管理审计时, 必须要明确每个部分的详细目标, 同时要紧扣具体目标开展工作, 对在建工程要进行详细的评估。作为工程管理审计的主要目标, 管控工程的总投资应使之尽量降至最低, 从而确保工程的经济效益。因而, 在实施工程管理审计过程中, 应当重点审计投资, 监督资金的使用状况, 对工程的设计方案进行优化并提出具有可行性的建议, 确保高效、合理地使用资金, 最大限度地发挥投资功能。工程管理审计有助于保证工程质量, 合理使用资金并将其控制在造价计划领域之内, 由此促进工程经济效益的提升, 保障工程的顺利竣工。工程管理审计内容主要包括工程设计、工程招投标、工程施工与工程竣工四个方面。
1.2 工程结算审核概述
工程结算审核并不同于工程决算审计人们对工程结算、工程决算、工程结算审核以及工程决算审计的概念模糊不清, 甚至是混为一谈。一旦混淆这些概念, 可能会使得工程结算审核人员滥用职权, 使得业主只能以审计部门的决算审计结果作为工程结算的依据, 这样对于双方都是不公平的。为了提高工程结算审核工作的准确性, 必须清楚区分工程结算审核与工程决算审计。工程结算审核是对单项工程结算造价的合理合法性为工作对象, 由具备相关资格的注册造价工程师和造价员对工程建设活动中工程造价的严格控制, 以此提高双方的经济效益。
工程结算审核主要目的就是对工程结算中不符合施工合同、相关政策文件、计价收费标准以及工程量计算原则等内容进行审核、比对以及查证, 进而对工程造价进行严格有效的管理与控制。为确保工程结算审核工作的有序开展, 审核人员应该对以下内容进行审核, 如施工合同是否与国家相关法律法规以及招投标文化相符;变更、签证手续是否真实有效;工程量是否计算准确、及时;单价确定是否合理合法;各项取费标准是否符合要求等。
2 工程管理审计与工程结算审计对比
2.1 介入时间对比
与结算审计对应的工程管理审计则是将追究责任转变为预防保护, 是对结算审计的拓展和延伸。工程管理审计是由独立的机构从投资项目的立项决策、方案设计、资金概算和招投标开始介入, 并对投资项目的造价控制、工程管理、竣工结算、财务决算实行跟踪审计监督, 尽可能地减少投资项目决策失误和建设过程中的损失浪费。工作方式上, 将结算审计的“算总账”转型为“常算账”, 其优点是覆盖面广、注重预防、对建设项目的合规性和真实性进行监督。但凡事都具有两面性, 由于工程管理审计的提早介入, 可能导致最终的审计结果发生变化, 尽管这种变化是开展审计工作所期望的, 但从另外一个角度看, 审计活动似乎具有了职能部门的功能, 独立监督的边界变得模糊起来。为了避免出现既作运动员, 又当裁判员的尴尬局面, 在工程管理审计结束后, 需要对其出具的审计报告进行二次审计, 审计成本会相应增加, 但增加的成本与节约的资金和提高的效益相比, 工程管理审计更加富有成效, 也更为经济。
2.2 审计人员专业能力对比
结算审计是对已经发生的事件进行监督和建议, 不会对已经完成的工程实体及工期产生改变, 因此, 审计人员具备审核结算文件合规性和准确性的能力即可。工程管理审计是在建设项目的事前、事中和事后设置3道关口, 覆盖的范围延伸至项目决策、设计、招投标、施工管理, 针对工程概算、招标控制价、隐蔽工程、变更签证等予以审核监督。要求审计人员具备丰富的建设经验、风险辨识能力以及宏观意识。
以某20×104m2真空预压工程为例, 设计人员根据地质条件, 以及施工期间正值雨季的特点, 将施工工艺确定为底层铺设2层土工布和2层荆笆, 但实际施工时的气候条件好于预期, 故此, 工程管理审计人员建议建设单位会同设计院、监理、施工单位对原施工方案予以优化, 后经设计人员确认, 原先的2层土工布和2层荆笆各减少1层, 节省工程造价300余万元。由此可见工程管理审计的“常算账”对提高投资效益具有明显的作用。又如某大型非标系统设备采购项目需要测算招标控制价, 建设单位仅依据设计院出具的工程概算以及走访近似的工程项目, 只能得到有限的参考数据, 而工程管理审计机构在长期从事审计工作的过程中, 所积累的专业数据详尽充足, 并且审计人员运用专业技能, 通过参与设备前期的技术交流, 可以进一步掌握当前的市场行情, 为建设单位最终确定招标控制价提供合理的依据。
2.3 审计收费的方式对比
结算审计收费由基本收费和审减奖励两部分组成。一般情况下, 以生产运营为重心的业主单位往往缺少预结算人员的储备, 遇到点多面广、工艺复杂的大型工程, 由于自身的人力资源不足, 而将施工单位报送的竣工结算文件直接委托审计机构审核, 导致虚高的报价成为审减奖励的计费基数, 结果是审计费难以控制, 甚至审计机构的审减奖励取决于施工单位报送的竣工结算金额。
而对比工程管理审计, 由于审计机构在建设过程中已经展开审核工作, 导致部分审减金额无法在竣工结算中体现, 因此, 在传统的“基本收费+审减奖励”的基础上, 业主单位会设置一个合理的“造价控制目标”, 审计机构实现目标后, 可以取得事先约定好的审减奖励。业主单位通过此计费方式, 既实现了造价控制目标, 同时将审计费由可变成本转化为固定成本。
3 工程管理审计与工程结算审计应把握的重点
建设工程成为人们关注的论题是因为其投资后的稳定性, 和造价较高的特点。工程建筑具有三大主体, 包括工程施工单位、中介监督管理单位, 企业工程管理单位, 检测建筑工程项目好坏的指标将为工程的投资成本、工作质量、工人效率、负责程度。三大主体之间形成一种管理机制, 从而相互配合与制约, 能够有效的进行控制并且快速的执行, 四项指标能成立并控制, 已经成了工程审计的目标, 而建设工程造价跟踪审计就是实现这一目标的方法。
1工程预算审计。是确定工程的预算造价, 审计并核对施工单位提出的工程预算。2编制工程预算。首先, 在编制工程预算前, 要明白设计图纸并且审计图纸, 应该把设计图存在的不合理之处在施工前解决, 避免在施工的过程中不断的出错, 不断的更改图纸, 造成工程滞后, 设计图纸的科学性、合理性、经济性对工程造价是具有重要性作用的。同时要根据施工单位提供的图纸、设计变换资料、施工图会审资料、及建设工程施工合同的相关规定编制工程预算。3帮助施工方做好施工项目招投标工作。根据国家和当地有关规定, 应该对施工单位提供关于招投标工作的咨询服务, 帮助建设方审核或编制招标文件, 以确保中标的投标者是合适的。确定中标企业后, 应向施工单位提出签订合同时应注意的一系列问题, 明确规定出合同能否改变价格、调整施工范围, 改变施工面积方法等, 为施工单位审计相关工程造价的有关合同条款, 以免因合同条款的不完整而造成不必要的争论。合同条款必须使用施工合同示范文本, 用来确保最大程度上满足招标文件的综合评价标准和实质性需求。此外, 应全程参与建设方与承包方的合同洽谈会。4工程造价业务咨询服务。提供一般的市场价格和预算额咨询服务, 提供一些审查服务和相关的合同签订服务, 参与施工材料的市场考察和价格咨询服务。帮助建筑单位的管理人员监管对施工过程中发生的合约以外的报价。5现场签证。审计人员依据建筑单位、施工单位和工程发展情况的需求, 进入现场观察、写下与工程造价有关的事项并进行现场签证。另外要特别关注的是, 关于工程更改名目、隐蔽项目和施工过程中使用的新技术、新材料、等对工程造价有影响的事项, 必须现场进行仔细的查看、检测、录像, 记录和签证工作。6形象进度拨款控制。依据施工发展, 检查、核对工程进展, 逐一对已经完成的工程进行报价审计, 帮助建设方工作人员对形象进度拨款进行控制。7材料结算审计与工程结算审计。帮助建设单面完成其材料的转账工作, 准时确定材料价钱, 准确计算材料价格, 完成材料结算审计, 同时依据工程预算和变更、现场签证、建设方供材等资料进行工程结算审计。8资料收集、保管及移交。结合使用书面记录、影音图像摄像文字等多样方法, 完成工程建设整个阶段的记载, 汇集工程相关的一些资料, 完成资料的分管工作。跟踪审计工作完成后, 审计部门需向建设方交出全套审计资料。
4 结束语
综上所述, 工程管理审计和工程结算审计相结合, 对控制工程造价、提高投资效益、严肃财经纪律、加强廉政建设等方面具有更加全面系统的促进作用, 是未来工程造价控制的发展方向。
摘要：工程管理审计与工程结算审计对于确保工程施工顺利完成意义重大, 本文分析了工程管理审计与工程结算审计概念, 提出工程管理审计与工程结算审计的区别以及应把握的重点, 目的在于确保工程质量完好及工作的顺利开展, 使工程建设获得更大的经济效益。
关键词：工程管理审计,工程结算审计,区别,重点
参考文献
[1]全国造价工程师执业资格考试培训教材编审组.工程造价管理基础理论与相关法规 (第5版) [M].北京:中国计划出版社, 2009.
[2]全国造价工程师执业资格考试培训教材编审组.工程造价计价与控制 (第5版) [M].北京:中国计划出版社, 2009.
该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。
审计目的：了解工程前期管理及其投资计划批复情况。施工招标管理情况。抽查核实工程施工结算，了解工程施工价款结算情况，了解工程竣工决算造价构成情况，了解工程批复计划、概算执行情况，了解工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况，了解工程管理中存在的有关问题和薄弱环节，提出改进建设。
二、审计案例分析
1审计思路和流程分析。主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则——综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。
2审计实施方案编制情况分析。由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。
3工程造价审核原则分析。在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，不调增”的审核原则，对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情况，认可其所套取的费用，一律不按定额或价目表子目基价核增工程造价。对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价，也严格依据招标投标文件及中标合同的约定，不予认可，全部核减。
4工程造价主要审减情况分析及审计方略。
(1)合同价调整核减情况分析及审计方略。合同价调整核减是工程结算审计的重点，应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定。该工程结算审计合同价调整核减金额占全部核减金额的59.7％。其中核减合同价款约定不予调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中调增原预算漏报造价28.3万元，其占合同价调整核减金额的39.5％。
在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件。明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目。特别关注对设备主材提供方的约定以及结算金额的约定，对投标预留金的约定，对施工过程中尚不明确的基础土方工程价款的约定及调整，对工程投标报价中特定的取费项目的具体规定和结算约定，对工程投标报价中限制取费项目的约定，对投标报价分包项目配合费的规定等。在明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目的基础上，审查原投标预留金，审查中标单位实际支付的四项保险费，审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送审造价中分包配合费，审查前期拆除费用。审查甲供材料表，与招标文件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对，分类复核甲供材料量，确认差异量、价等，审核认定中标合同调整价。
(2)变更签证工程造价核减情况分析及审计方略。变更签证工程造价是工程结算审计的又一重点，该工程结算主要是无签证虚列工程造价，多计工程量等。
在审计中逐一与签证单核对签证工程量，防止无签证虚列工程造价。重点复核金额大的签证单核对签证工程量，核对套用预算定额，核对工程子目名称，核对工程量套取定额单位与定额是否一致，核对定额单价，复核计算合价，利用广联达工程造价管理系统核对材料表数据，复核土建工程变更签证材料价差。利用广联达工程造价管理系统核查签证工程项目子目的汇总类别，复核签证工程人工土石方工程、一般建筑工程、电气工程取费基数。利用广联达工程造价管理系统费用表并与招标文件相关取费规定核对，复核各项取费系数和取费。
对于采取(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》招标计价的工程变更，要复核变更签证重新组价。审核重新组价依据是否合理，复核影响单价计算是否正确。对变更签证费用。与变更签证内容及其工程量、认价、重新组价投标报价清单综合单价进行核对，审核认定变更签证工程造价。复核税金等。
对于变更签证工程。还应到现场查验尚能观察到的设计变更工程内容是否属实。
(3)主要材料报价认价差价审计分析及审计方略。对于施工单位参与投标报价的主要材料报价与认价价差属于比较特殊的工程造价审核。原则上按照招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定对这部分差价应不予认可，但实际施工过程中却存在无法避过的客观因素。导致建设单位对超出施工单位投标报价的差价予以签字认价的情况。对此，审计中应查阅招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定和甲方认价单，对高于投标报价的材料认价索取环境证据和有效证明凭据以取得充分的审计证据对主要材料报价认价差价进行审计认定以规避审计风险。
5工程管理存在问题分析。
(1)合同价的约定问题分析。《2004版陕西省建筑工程工程量清单计价规定》规定：“工程量变更引起的综合单价调
整，其相关综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。”该工程施工中标合同的专用条款。对于发生设计变更、签证工程量的价格适用的计价规范未明确进行约定；合同通用条款有关确定变更价款中规定“合同中没有适用或类似于变更工程的价格。由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。”但该工程实际发生设计变更引起的综合单价调整时，施工方和建设方未对变更工程量如何计价进行预先约定。且变更签证的工程计价基础综合单价需要重新组价，施工方也未及时提请建设方工程管理人员进行确认。审计建议，应重视和加强对合同的管理。在有关合同价款的约定方面应特别细致和周到，以避免因无预先约定而产生的结算风险。
(2)施工单位投标报价材料调整费用问题分析。送审工程结算中主要材料报价认价差价表送审造价，系投标人自主报价材料建设单位现场认价高于投标报价而增加的工程造价。投标人自主报价材料的投标报价在该工程招标时参与评标打分，其投标报价影响最后的中标结果。该工程中标合同，在专用条款中约定合同价款中包括材料费等费用价格的浮动及停窝工费用，且合同价中的风险费用由投标单位自行报价。因此，根据该工程采取的工程量清单招标原则——结算时单价不变以及招标答疑纪要和中标合同的约定。这部分费用应由施工单位承担。但审计中调查了解到：送审工程结算中主要材料报价认价差价表差价系在工程施工过程中因材料价格上涨和因当地村民影响施工而被迫高价采购当地材料所致。该部分材料单价虽属投标人自主报价。但在施工过程中因周围环境的特殊原因甲方愿意认价共同承担因外部因素致使材料价格变化的风险。鉴于此反馈意见，审计要求送审单位提供能够反映当时被迫多发生此费用的环境证据以及发包方同意以高于投标报价的价格进行结算的有效签证文件。送审单位应审计要求提供了施工环境受当地村民围堵的照片，但认价单仅有甲方工程管理人员的签字。审计认为：施工方和建设方均应严格履行合同约定的责任和义务：即使甲方愿以认价方式承担因外部因素致使材料价格变化的风险，也应重新通过当初的招标组织和程序进行决策。而不应仅以甲方工程管理人员签字的认价单作为有效依据。
(3)工程计划审批及调整计划审批问题分析。工程总投资超出批复计划，未重新履行报批程序。建设资金存在较大缺口，且室外配套工程均属于计划、无资金来源投资项目。审计建议，应按规定程序履行工程计划审批及调增计划审批程序。以避免超计划、无计划、无资金来源投资而带来的挤占挪用其他资金而带来的经营风险。
1、工程审计项目应当在签订本合同之日起至出具审计报告期限内完成审计工作。
2、承接工程审计项目后，负责到委托人处接收送审资料，并对送审资料清点、分类。
3、负责审计中的质量把关，确保工程造价的计算准确，政策、规定把握正确；重点关注工程项目立项、设计、审批、招投标、施工、竣工等各个环节的合法、合规、合理性，工程项目的有关变更是否履行了正当的程序等；负责项目组审计意见表的汇总、校核，杜绝差错；对初审意见中的主要审减事项应有初审意见说明。
4、根据审计项目和审计计划按时提交书面初审意见。
5、负责与业主、监理、施工单位等第三方就审计业务问题进行洽商，并联系确定交换意见时间，同时通知委托人按时到达交换意见现场，掌握交换意见中的主要分歧问题。重大分歧向委托人及上级主管部门汇报，由委托人及上级主管部门共同组织有关人员研究解决。
6、出具审计报告及管理建议书（管理建议书是针对建设单位实施工程管理全过程控制的描述并出具管理建议），并提供电子版，对审计报告中的数据确保正确，审计报告及管理建议书的份数根据实际需要确定。
7、审计项目完成，负责将审计项目的资料和委托人送审的资料全部清点退还，与委托人办理退还资料手续，并提交归档资料及工作底稿。
一、工程竣工结算审计的特点
（一）政策性强
为了加强对建设资金的管理，使有限的资金发挥最大的效益，国家对管理和使用建设资金制定了许多制度和规定。正确执行和运用这些法规是管好、用好建设资金的保证，更是审计人员进行竣工结算审计的重要依据。
（二）涉及面广
工程竣工结算审计既涉及资金使用、往来、中间结算的资金运动全过程，又涉及材料供应、图纸变更、国家政策调整、价格浮动等各环节的方方面面。审计人员在工作中必须对上述环节的各方面做到实事求是，准确无误的调查、审核和认定。
（三）技术性高
对工程竣工结算审计，要精通工程图纸识读、工程量计算、综合单价确定、规费税金计算、项目建设各环节的工程技术等专业知识，对这些知识的正确掌握和运用，会直接影响到竣工结算审计的质量。
二、做好工程竣工结算审计实施工作
（一）重视项目环境监测
项目审计开始前，首先要进行调查研究，了解建设项目基本概况，包括项目建设单位管理人员、设计人员、监理质检人员、施工承包商等相关情况，理清他们相互之间的关系，充分分析环境因素可能对审计业务质量造成的影响。
（二）优化审计力量配置
在组成审计组时要努力做到：审计人员数量要与审计任务大小、完成时间长短相适应；审计人员结构与所审项目和专业特点相适应；审计组长或主审驾驭整体项目审计的工作能力与项目审计要求相适应。
（三）落实一线勘察责任
在实际勘察中要做到“五查”：
一是查竣工项目是否按原设计图纸施工，有无未施工项目、未完成工程量；
二是查实际变更是否与变更签证相符，所办签证是否合理，与工程量清单中所包含内容
是否有重复计算；
三是查实际施工、工程做法是否与设计相符，有无偷工减料、低档替代现象； 四是查变更工程量增减情况，看有无虚报、多报情况； 五是查实际使用建设、安装材料规格、品质、等级情况。
（四）建立完善市场价格调查机制
一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，通过Internet网络、当地主要经营商建立价格调查网络；
二是审查施工企业材料成本账； 三是调查了解建设单位当地市场情况； 四是直接向供应厂商调查取证。
三、工程竣工结算审计重点审核的内容
（一）审核竣工结算编制依据
编制依据主要包括：工程竣工报告、竣工图及竣工验收单；工程施工合同或施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术措施、技术核定单；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预算价格，构件、成品价格；国家或地区新颁发的有关规定。审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。
（二）审核工程量
工程量是决定工程造价的主要因素，核定施工工程量是工程竣工结算审计的关键。审计的方法可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸尺寸进行计算来审核，也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。一是要重点审核投资比例较大的分项工程，如基础工程、混凝土钢筋混凝土工程、钢结构以及高级装饰项目等。二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。如土石方分部中的基础土方，清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算，不考虑放坡、工作面。三是要重点审核容易重复列项的项目。如水表、卫生器具的阀门已计含在相应的项目中，阀门不能再列项计算安装工程量。四是重点审核容易重复计算的项目。如钢筋混凝土基础T型交接计算，梁、板、柱交接处受力筋重复计算等。对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。
（三）审核分部分项工程、措施项目清单计价
一是审核结算所列项目的合理性。注意由于清单计价招标中漏项、设计变更、工程洽商纪要等发生的高估冒算、弄虚作假问题；工程项目、工作内容、项目特征、计算单位是否与清单计算规则相符，是否有重复内容；重点审核价高、工程量较大或子目容易混淆的项目，保证工程造价准确。二是审核综合单价的正确性。除合同另有约定外，由于设计变更引起工程量增减的部分，属于合同约定幅度以内的，应执行原有的综合单价；工程量清单漏项或由于设计变更引起新的工程量清单项目、设计变更增减的工程量属于合同约定幅度以外的其相应综合单价由承包方提出，经发包人确认后作为结算的依据。审计时以当地的预算定额确定的人工、材料、机械台班消耗量为最高控制线，参考当地建筑市场人、材、机价格，根据施工企业报价合理确定综合单价。三是审核计算的准确性。计算公式的数字运算是否正确，是否有故意计算、合计错误以及笔误等等。
（四）审核变更及隐蔽工程的签证
一是对工程变更，首先要核查原施工图的设计、图纸答疑和原投标预算书的实际所列项目等资料是否有出入，对原投标预算书中未做的项目要予以取消；其次核增变更中的项目。二是变更增加的项目是否已包括在原有项目的工作内容中，以防止重复计算。三是变更签证的手续是否齐全，书写内容是否清楚、合理。含糊不清和缺少实质性内容的要深入现场核查并向现场当事人进行了解，核查后加以核定。
（五）审核规费、税金及其他费用
一是审计费率计算是否正确，计算基础是否符合规定，有无错套费率等级情况；二是审核费率的采用是否正确；三是审查各项独立费的计取是否正确。
（六）审核施工企业资质
严格审核施工企业的资质，对挂靠、无资质等级及无取费证书的施工企业，应降低综合单价或审计确定综合单价及造价。
（七）审核工程合同
一、项目背景
某研究所科研试验配套综合楼工程，建筑面积8968.95m2，其中车间3896.57m2,框架2层，其它综合楼5077.75m2,五层，建筑高度19.8米，桩基础，包含科研、试验、联调、库房、办公等主体结构、屋面工程、室内外装饰（不含室内橡胶地板、外墙铝合金玻璃幕墙及塑钢窗）、给排水系统，不含电气及塑钢窗工程。合同包干价11,262,000.00元，建设时间为：2008年05月—2009年03月，本项目结算审核结果为：总造价14,440,443.14元（含合同包干价），变更增加3,178,443.14元。
二、案例分析
（一）审计过程
1、整理送审资料
对建设单位的送审资料进行整理，备齐审计依据。本项目收集整理了以下资料：招标文件、招标答疑文件、图纸会审记录、施工单位投标文件、建筑工程施工合同、施工组织设计、预应力工程施工方案、设计变更通知单、现场签证单、工作联系函、施工图及竣工图、开、竣工报告、桩基检测报告及验收记录、施工日志、地基验槽记录及其他与造价有关的文件；
2、熟悉并甄别送审资料
根据建设单位的要求对上述送审资料进行熟悉，然后进行甄别，初步判断哪些资料会引起工程造价的变化，对此类资料重点分析与审核，对与造价无关的资料如：预应力工程施工方案、开、竣工报告（建设单位明确表示不追究工期延误的责任），作为备查资料留用； ３、现场踏勘
根据上述送审资料及对项目的了解，同建设单位及施工单位一起对施工现场进行踏勘，核对实际施工情况与合同包干内容是否相符，并有针对性的拍照取样，填写施工现场勘察记录单，作为审计依据；
４、计算工程量、确定初审造价
按照有关行规、法规文件及对本项目掌握的情况和资料进行工程量计算，核实工程内容，重点审核现场签证单及设计变更单的真实性与关联性，从而确定初审结果； ５、核对工程量
与施工单位核对工程量，对无争议的项目双方填写工程量核实记录单，对有争议及依据不充分的项目，尤其是现场签证单，组织参与本项目的各个单位如建设单位现场代表、监理单位现场负责人等以协调会的形式进行沟通与核实，又以书面形式通知建设单位及施工单位在规定的时间内补充资料。本项目在审核过程中补充了桩基检测报告、地基验槽记录、施工日志等，同时召开协调会四次，有争议项目的工程量解决后再次填写工程量核实记录单；
６、确定工程审定价
根据已核对的工程量，按照合同约定的结算办法进行工程结算造价的确定，对合同中已有适用于变更工程的价格，按合同已有的价格调整工程价款，合同中只有类似于变更工程的价格，参照类似价格调整工程合同价款，对合同中没有适用或类似于变更工程的价格，采取与合同包干价中相同取费费率标准进行重新组价，并在双方认可的结算书上签字形成初审结果；
7、形成审核结果
将初审结果报建设单位复核，同时填写“建设工程造价内审确认表”。对建设单位及内部复核的意见进行调整与修改，最终形成审核成果，建设单位、施工单位、咨询单位三方在“建筑工程造价编审确认表”上签字盖章，并出具咨询报告。
（二）审计发现
1、通过现场踏勘发现合同包干价内有部分工程内容未按图纸施工，即未按包干内容执行，如：室外坡道外栏杆、卫生间纸盒及烘手器等；
2、合同第六、23.2（1）条约定合同价款的风险范围包括“„„工程量清单中的分部分项工程数量与施工图误差在10%以内„„”，针对此条施工单位不主张标底多算的扣减，只主张少算的增加，而且合同没有约定漏项和错算的计算方式；
3、投标报价与结算报价计价方式不统一，投标报价按清单计价，而合同约定合同外变更及签证按定额计价；
4、施工过程中随意变化太多，如砌体砌了拆，拆了砌又没有相应的记录或是签证，竣工图与施工图室内部分未施工的墙体是先砌后拆除还是原本就没有施工，无法确认。
三、审计评析
通过对本项目的结算审核分析，发现建设单位对整个项目的造价控制相当到位，比如：
1、在合同中约定了变更工程的人工及主材价差计取综合费（见合同第六、23.2（1）条），为审核工作减少了争议与分歧；
2、在合同中约定了材料价差变化的处理原则（见合同第六、23.3条），使审核工作有据可查，有章可循；
3、现场签证及联系函建设单位代表签字比较灵活但不失原则；
4、建设单位相关部门在整个审核过程中的立场分明，从而保证了审核工作的公平、公正与合理。
四、审计建议
本项目从造价的角度看，合同外增加比例为合同价的28.22%，远远大于常规的5%-10%，分析原因并总结体会与建议如下供建设单位及同行参考：
（一）、招投标阶段
1、对工程量清单进行审核，给施工单位减少索赔机会 工程量清单是所有投标人投标报价最重要的依据，其项目特征的描述与数量的准确直接影响本项目的投标报价，也是影响合同价的最基本因素。本项目合同第六、23.2（1）条约定合同价款风险范围包括“„„工程量清单中的分部分项工程数量与施工图误差在10%以内„„”，而本工程工程量清单存在严重的漏项和工程量错误，主要表现在桩基础的钢筋笼（漏项）及预应力钢筋工程量（错误），仅预应力钢筋工程在结算时就增加了23.18万元。针对此种问题，建议建设单位先对工程量清单进行审核，可以是两家咨询公司背对背的计算后再进行核对，以最大程度保证工程量清单的准确性(包括工程量及项目特征的描述)，然后再对招标控制价（拦标价或标底价）进行审核，可以把造价控制在招投标阶段，同时杜绝施工单位不平衡报价，也减少施工单位在施工过程中索赔的机会，从而保证合同价或综合单价真正意义上的包干；
2、对大宗材料（尤其是装饰及安装材料）指定品牌、档次或价格，不给施工单位创造增加造价的条件
本项目在招标阶段没有对装饰及安装材料指定品牌、档次或暂定价，但在施工过程中才确定了很多装饰材料及安装材料的价格，这些价格比施工单位投标时的价格高出许多，仅此项费用约增加50.60万元，占合同外增加费用的15.92%，是本次结算增加费用比例较大的。
为此建议建设单位在招投标阶段指定装饰材料的品牌、规格或是档次，可以提供三个以上的品牌供投标单位自行选择，在施工过程中只要能满足投标时的档次要求，品牌、规格与投标时一致，就可以合理控制合同外的增加费用；
3、对施工单位的投标报价进行清标，不给施工单位留下增加合同外费用的伏笔 本项目的屋面工程（Ⅱ级防水）在建设单位提供的工程量清单的项目特征描述上很清楚，有砂浆找平层、聚氨脂隔气层、2厚双面及1.5厚单面自粘橡胶沥青卷材防水层（Ⅱ级防水）、陶粒找坡层、40厚聚苯乙烯保温层、屋面缸砖面层，可施工单位报价仅105元/m2（综合单价），远远低于武汉市当时的市场价，可以判为低于成本价。实际在施工过程中，施工单位以防水和保温隔热效果更好为由建议建设单位将陶粒找坡层变更成现浇泡沫砼找坡，将双面及单面自粘橡胶沥青卷材防水层变更成三元乙丙橡胶及SBS改性沥青卷材，屋面缸砖改为釉面砖等，最终建设单位同意此变更，由此增加费用35.55万元，占合同外变更增加费用的11.18%；另有因预应力钢筋的工程量严重少算，施工单位采取了不平衡报价将此项目的综合单价报得很高，致使结算时此项目增加费用的比例也很大。
针对此种现象，建议建设单位在施工单位中标后由咨询公司对其投标报价进行“清标”，对不平衡报价或低于成本价的现象要求施工单位作出书面整改或书面澄清，杜绝施工单位在施工过程中以联系函的方式、以建设单位利益为名誉进行建议或变更等来达到低价进高价出的目的。
（二）、签订合同阶段
施工合同条款的字斟句酌对项目结算造价的增加与否起着关键作用。本项目合同第六、23.2（1）条约定“„„设计变更等按实际发生工程量乘以定额直接费（含主材及人工费调整差值）后另取10%综合费率„„”，仅此一条就有三个问题给结算带来相当大的难度：
1、此条款针对的内容仅仅是设计变更的计价方式，但没有对合同外的内容进行约定，尤其是室外工程如外网、道路项目没有约定。在结算时施工单位认为室外工程不属于设计变更则要求按市政工程计算，且应脱离合同另外计取各项费用。但从专业的角度分析，此类室外工程如外网、道路等是附属于主体工程的，主体工程的合同条款对此类室外工程照样适用，虽然最终这样结算了，但给结算带来了多次协调、沟通，还使合同外费用增加比例加大。本项目增加费用53.94万元，占合同外增加费用的16.97%。建议建设单位在签订合同时把“设计变更”改为“合同外增加项目”，这样就避免了争议，并对室外工程设置预留金，使合同外增加费用占的比例控制在常规中；
2、此条款约定了主材及人工费允许调整差值即价差，但调整差值的标准没有约定，是参照原投标时的价格还是参照变更当期的市场价还是信息价，施工单位抓住这个漏洞，要求按当年信息价的最高一期执行，最终审定价参照了施工合同的通用条款第八条第31.1条，即合同中已有或适用或类似的价格，则按已有或参照类似价格执行，没有的则按当期信息价执行；
3、计价方式有误，使变更增减的标准不统一。本项目招投标时采用清单计价，而本条款为定额计价。湖北省人民政府令第311号第九条规定“建设工程计价方式可采用工程量清单计价办法或定额计价办法，并根据有关法律、法规规定在招标文件中明确，但两种计价办法不能在同一工程项目中混合使用”。针对此类合同文字问题建议建设单位在签订合同时字斟句酌并咨询专业公司，让咨询公司对此合同从造价专业的角度对合同条款尤其是专用条款进行仔细推敲与斟酌，不为结算留隐患，从而规避争议、歧义与风险。
（三）、施工阶段
1、办理签证资料时说清事实，标明时间，为结算争取有力的依据
现场签证是证明施工过程和实事，但并不是每一份签证都会引起费用的增加，要分清是哪一方的责任引起的签证，因而签证资料发生的时间就尤其重要。本项目签证单比较多，但签字资料上没有签注时间，比如：竣工图上有些部位未标注墙体，而施工图上该部位又有墙体，那么这些部位的墙体是先砌后拆除还是原本就没有施工，施工单位说先砌后拆的还有口头叫拆除的但都没有相应的资料，这样就得既要算砌墙的费用还要算拆墙的费用，如果是本身就没有施工，则应从原合同中将此部分造价扣除，而签证资料上没有时间进行推敲，虽然最终解决办法只能以现场签证为准，涉及到拆除的就是先砌后拆，没涉及到的就定论为没有施工，但使审核过程变得非常艰难。
对此类问题建议监理单位及建设单位现场代表在签字时把实事说清楚，并签注上时间，涉及到的费用待结算时由专业人员根据签证的实际情况来判断是否应该调整费用；
2、熟悉招投标文件，减少施工过程中签证的发生 建设单位现场代表应充分了解并熟悉招投标文件。招标文件上有一些建设单位对施工单位的要求，尤其是报价方面的要求，投标文件中施工单位可能也会对建设单位进行一些承诺。在施工过程中施工单位会对现场发生的一些情况进行签证申请，如果不熟悉招投标文件，则会签批不应发生费用的签证，结算时就不好再控制费用了，比如本项目中23号签证是施工单位为确保整体工期及安全文明现场达标将钢筋制作区迁移到场外加工而申请的加工转运费，在招标文件第7页第13.10.9条明确了“投标人可先到工地踏勘以充分了解工地位置、情况、道路、存储空间、装卸限制及任何其他足以影响承包价的情况，任何因忽视或误解工地情况而导致的索赔或工期延长申请将不被批准”，因此对施工单位的申请完全可以不签批，但建设单位现场代表签字认可了这一申请，还将费用明确（按贰万元包干计取）。根据国家财政部建设部文件（财建【2004】369号文件第十五条规定“„„凡由发、承包双方授权的现场代表的现场签证以及发、承包双方协商确定的索赔费用，应在工程竣工结算中如实办理„„”,因此，在结算中对此类签证只能合理计取；
3、图纸变更或签证频繁时，应收集相关的记录与完整的资料 本项目送审资料有三套图纸，其出图时间分别是2007年8月份（结施）、2007年12月（结施修）、2008年5月（建施修），但没有完整的竣工图，投标报价及施工过程中分别采用的图纸是什么时间的图纸，建设单位相关部门在长达三年多的时间里也记不清楚了，最终只得以施工单位所申报的造价来计算。针对此类问题建议建设单位在施工过程中就注意收集整理相关的记录与完整的变更资料，至少要要求施工单位将变更单、签证单、工程联系单等资料连续编号，防止施工单位只提供增加费用的资料，不提供减少费用的资料。
1.竣工结算的编制依据。竣工结算的编制依据包括经批准的可行性报告、投资估算书,初步设计或扩大初步设计,修正总概算及其批复文件;经批准的施工图设计及其施工图预算书;设计交底或图纸会审会议纪要;设计变更记录、施工记录或施工签证单及其他施工发生的费用记录;标底造价,承包合同、工程结算等有关资料;设备、材料调价文件和调价记录。
2.竣工结算审计的形式。竣工结算审计的形式有联合审查、独立审查、建设单位自审、委托审查。但现在用得最多的是委托审查。委托审查就是建设单位委托具有审查资格的工程造价咨询机构审查建筑安装工程的竣工结算,对审查过程中发现的问题,经与建设单位、施工单位充分协商后,进行修正竣工结算。
3.竣工结算审计的审查要点。
(1)编制依据的审查。主要审查编制依据的合法性、时效性和适用范围。工程竣工结算审查的依据有:(1)国家、省市(自治区)有关单位颁发的有关决定、通知、细则和文件规定等;(2)国家、省市(自治区)有关单位颁发的现行定额或补充定额以及有关现行取费标准或费用定额;(3)现行的地区材料预算价格,本地区工资标准及机械台班费用标准;(4)现行的地区单位估价表或汇总表;(5)建设工程项目的设计图纸及有关的工程资料。
(2)审查施工合同。基本建设工程无论是采用何种承包形式,都签订有施工承包合同,工程价款结算和工程竣工决算编制都是依据合同有关条款来进行的。审计工程结算,首先要审查合同,弄清合同条款内容和各条款之间的相互关系。按照《合同法》和国家有关基建工程的规定,判定该合同是否有效,合同内容有无违背国家政策法规和其他规定,合同各条款之间有无自相矛盾内容,合同条款有无明显不平等内容,合同内容有无明显漏洞或缺口。
(3)审查补充合同、协议、纪要等资料。基建工程的施工承包合同,一般只约定框架内容,对一些具体细节和需要进一步明确的,还签订有补充合同或协议,在图纸交底时还要形成纪要,这些补充的书面资料与原合同共同构成该工程的全部合约,都具有同等法律效力。审计中要对这部分资料进行细致的阅读审查,看其内容是否有推翻、超越、违背原合同条款内容的,有无人为的或因不懂建筑工程规定签订了留有活口的并有可能给国家造成损失的合约。
(4)审查变更资料。审查变更要对照施工图和竣工图进行。按照国家规定,变更必须由原设计单位出具通知,由原计划批准部门同意,才能视为合法变更,未按此规定,甲乙双方自行变更的,均为不合法。在审计过程中,对合法变更和不合法变更要区别对待。
(5)审查工程量。工程量的计算在审核结算工作,是最为繁琐、最耗时的,其作为结算最为主要的依据,直接影响着结算的准确性。(1)熟练掌握计算的规则,并对竣工图的工程量进行审核。特别要根据综合单价,区分在同一个项目中工程量清单计价规范以及定额计算规则两者的不同之处,区分两者所包含的不同内容和特点。(2)需要仔细核对计算构件尺寸与图纸尺寸是否相一致,防止出现计算错误。
(6)审查各种签证和施工日志。审查签证主要看签证手续是否完备,签证是否真实,特别是一些隐蔽部分的签证是否符合客观实际。现场零星工作量的签证与原合同内容是否重复,各种签证之间是否矛盾。在审查了各种资料后,为避免审计漏项和计算差错,还应察看工程现场,对现场实际与资料不符的应以实际为准。审查施工日志主要看施工日志的记录是否真实,对有些项目的实施是否与气象日志矛盾,对有些项目的施工日志的计算总量是否与监理签证一致。
(7)审查套用定额和计取费用。目前我国实行的是按省或区域制定建筑工程预算定额,各种取费标准也是由省级定额管理部门制定并颁布实施,凡是在本区域内建设的工程均适用本区域定额和取费标准规定,施工单位无论来自何地或隶属何系统均无例外。审查时看结算是否使用的是本区域定额,定额套用是否按规定和按合同进行,取费标准及范围是否遵守有关文件规定和合同约定范围。对高套定额、多取费用的要予以制止和纠正。
(8)审查材料价格和调价系数。目前我国的主要建筑材料执行市场价格,主要材料允许随行就市。在审查主材价格时,要通过掌握的同期价格行情和本地物价统计部门公布的价格信息,对照审查甲乙双方协商认定的主材价格,确认其合理性和真实性,必要时可抽查施工单位购货发票。调价系数是为调节地方材料价格变动而制定的,现在我国均实行动态管理办法,即每月(某些省份按每半年或每季度)公布一次,在审计时要对照文件规定和原合同有关条款进行,对违反规定和合同条款的要进行纠正。
(9)审查建设工期履行和工程质量情况。建设工期和工程质量在原合同中均有规定,其履行结果是实行奖罚,奖罚所发生的费用计入工程成本。因此,核实建设工期和工程质量十分必要,必要时要进行现场勘查。由于影响工程建设工期和工程质量的因素很多,在审计认定时要充分考虑甲乙双方的实际情况和双方协商确定的意见。
近十多年来，各高校办学规模不断扩大，同时，老校区的修缮工程也大幅度增加。山东科技大学的老校区泰安校区于2011年筹集资金五百多万元进行了自来水供水改造。由于此项水改工程规模大、内容繁杂、地下管道不可预见性等特点，导致在工程结算时出现很多问题，加大了审计工作量，竣工验收后拖延一年半才结算完毕。如何更好地发挥监督与服务职能，做好修缮工程结算审计工作，是摆在学校审计部门面前的一项繁重而复杂的任务。
一、工程背景
泰安校区东、西两个校园以及花园街家属院一直以来均以自备井供水为主，院内管网跑冒渗漏严重，水费平均回收率仅为65%左右，水的使用效益明显偏低。自2007年以来，泰安市先后成立专门机构，印发一系列文件，责令和督促关闭单位自备井，实施居民用水“一户一表、计量出户”自来水并网改造工程。在工程前期论证阶段，考虑到原户外供水管网缺乏统一规划和布局，随意性大且没有图纸资料，楼内供水管锈蚀老化严重，住户用水计量设施老化、品种多样，老式的机械表和后期使用的电子表计量均存在很大误差，维修费用逐年递增，给师生的正常生活带来了诸多不便，决定一次性彻底改造所有公共及家庭用水设施，这既符合国家水资源控制要求，又一劳永逸解除用水隐患。经学校委托招标代理公司公开竞争性谈判，由市自来水公司先期审核资质前提下，从七家投标商中择优选择一家公司承担土建和安装工程施工任务，另外招标了两家材料供应商。工程自2011年8月初开工，至年底才陆续完工，2012年9月竣工验收，2013年1月报送决算审计资料，当年9月30日审结定案。
二、工程结算审计主要问题
（一）规章制度遵守不严
1. 合同签订不规范。招标结束后签订的施工合同中，工程造价条款之一土建工程按照中标价格以131万元总价包死，未充分考虑地下隐蔽工程的不确定性，没有对合理原因导致的变更如何结算做出说明，及至施工结束，增加工程签证单81项，提报土建工程造价达361万元，超出230万元，接近原包死价的3倍，大大超出预期控制，成为此项工程结算审计的最大问题。工程造价条款之三的一户一表改造单价包死为每表812元，一户每增加一路管道，按照300元取费，中标的清单报价为每改造一户1100元，户内每增加一路管道按照300元取费，为结算依据的认定工作造成巨大障碍，经询问泰安市已参加水改的几个单位，向自来水公司进行调查等方式，确认合同中的每表812元有误，是以中标总价除以总表数量得出的人为数据。此项错误牵涉工程款出入约五十多万元，耗费大量的审计力量，最终还是按照政府约定的每户1100元进行结算。
2.材料采购制度执行不力。本工程所需主要材料约100万元，占总造价的四分之一。按照学校的材料采购制度，由招标选择的两家材料供应商，根据工程施工进度要求分期分批供应，但在施工过程中，供应的部分材料如内外涂塑钢管因设计路线变更改用PPR管，由管沟内壁悬挂改为直埋，进场材料无法退货，长期堆放在校园内，无法结算；还有部分材料供应不及时，施工单位为抢工期，自己采购材料十多万元，质量优劣无法控制，提报价格也找不到结算依据；材料供应商与施工单位对接不到位，互相推脱责任，两方结算账款长时间无法对应，有的已收材料无收条，部分退还材料没有扣除，牵涉资金约十万元，拖延了一个月的结算时间。
3.跟踪审计制度执行不到位。水改工程是泰安校区单项工程造价数额较大的修缮工程，根据学校要求，委托了校外的会计师事务所实行跟踪审计，从工程开始贯穿全程，一直到竣工验收结算完毕。在整个过程中，有很多变更项目和隐蔽工程未通知审计部门，出现跟踪审计盲点，一些具体情况无从查证，只能在审计结算阶段，重新召集相关单位和部门进行现场勘验，另行确定项目真实性和工程量，给工程结算审计带来额外工作量和不可预知的审计风险。比如部分道砖路面的拆除和恢复，提报工程决算表显示两次返工，计算了两次工程量，没有任何批准手续和签证加以佐证，只能通过勘察现场及询问施工管理人员进行确认。
（二）施工管理方面的因素
1.现场管理不到位。由于本工程涉及泰安校区三个校园，各校园用水设施均为上世纪六七十年代所建，原有管路情况复杂，又涉及1751户居民并网改造，情况各不相同；工程涵盖校园内各个部门和区域，不仅土建工程规模大，安装工程环节更多，任务比较重，需要全天候值守，而施工管理部门人手少，造成管理不及时、不到位，变更项目决策时间长，施工过程中偷工减料、以次充好等现象，给工程质量留下隐患，给结算审计造成风险。有个别管理人员专业技术能力不够，导致施工过程中出现大量的签证变更，为确认新增减项目真实性和效益性，一方面增加了各方的工作量，另一方面往往抬高了工程造价，审计结算价格大大超出合同要求，给学校内部控制制度造成不利影响。
2.图纸和签证等资料不规范。图纸和签证等资料是施工管理部门需要报审的确定工程量的最基本资料。原始设计图纸由专业的自来水公司设计院绘制，但报审的竣工图很不规范，所有变更项目没有在图纸上标识，大量的工程量需要现场重新测量，重新绘图并计算。增加的签证单虽然写明了变更清单和工程量，但只有施工单位一方签字，后来经过半年多的努力，由甲方三个部门与施工单位及跟踪审计人员多次开会共同认可了81份，但没有核实工程量，加大了结算审计的工作量和难度，在具体的审核过程中耗费了大量的时间用于重新确认签证工程量。
（三）施工单位的问题带来的审计风险
1.工程签证混乱。鉴于工程的复杂性和部分不确定性，管理部门对于正常设计变更事项考虑包死价不予现场认可，但施工单位以付出劳动为由绕开施工管理和跟踪审计人员的监管编制了若干签证单，有些属于想当然施工，有的利用地质、气候变化等一些特殊因素造成的影响工程建设的情况，事后补办隐蔽工程签证单、用工签证单，不但项目规格明细不清，而且工程量难以查证，耗费了大量时间去核实，增加了学校投资，影响了结算审计效率。经审计定案的审减值，涉及土建工程签证的达到137.4万元之多，即使如此，也比合同包死价增加了114万元。
2.利用计算机作弊。施工单位初期提报给施工管理单位的前两次结算书均存在明显的错误，利用了人们对于计算机的依赖心理，直接使用定额软件编制决算，无视招投标的清单报价，后在审计要求下重新报送。决算书表面上如实反映了工程量和单价，但对某些变更项目只计增项，不计减项，虚增了工程造价，具有较强的迷惑性，在审计过程中经过整整两周的现场测量才绘出完整的竣工图纸，后期以此图纸重新计算出了准确的工程量。
3.定额使用不当。经协商和研究决定，对于招投标项目仍旧按照清单价格，对于变更项目依据合同写明的定额编制决算，但施工单位提报的决算书没有按照施工合同约定，却采用市政工程定额，比建筑工程定额取费标准高，还有部分多于清单项目的签证单套用定额就高不就低，仅此一项错误，在初次报审时虚高约六十万元，大大增加了工程造价。
三、 对策与建议
（一）完善规章制度并严格监督执行
高校应当按照国家有关的审计法律法规及教育系统关于内部审计的规定，结合学校实际情况，分别制定出切实可行的修缮工程管理和结算审计制度，做到有法可依、有章可循，让学校的相关管理部门切实遵守。对合同的管理建议实施会签制度，由学校资产、财务、审计等部门参与审核和制定施工合同，从源头上杜绝合同管理不规范现象，规避各方风险。如果本项水改工程有提前会商环节，就不会留下合同造价缺陷，不会出现如此多的补充签证。工程所用材料的采购建议由学校资产、财务、审计等相关单位组成考察小组，对常用修缮材料定期考察市场行情，形成材料价格表，凡不按规定执行的材料采购不予认可。对有特殊要求的材料经几方共同考察后，做出限价作为工程结算依据，这将有利于避免每到结算审计环节都耗费大量精力进行协商定价。
（二）更新审计方法，提高审计质量和水平
高校审计部门应适应形势发展需要，转变思路，不断更新审计手段和方法，努力提高审计工作质量和水平。要改变原来单一的只注重对工程结算价款审计的事后审计模式，这种模式对修缮工程建设过程中造价管理的种种漏洞显得无能为力，应把关口前移，对工程实施全过程跟踪审计，即开展以项目决策、论证、设计、招投标、合同管理为基础的事前审计，以工程施工为主要内容的事中审计，以工程决算、投资效益为目的的事后审计，做到事前事中事后监督全面到位，促进各方加强管理，堵塞漏洞，防范风险，提高投资效益。
在具体的审计过程中，打破传统的手抄笔录的简单方式，积极开展计算机辅助审计，提高工作效率。利用现代信息技术手段和工具，结合高校雄厚的自身科研力量优势，积极和有关科研单位联合开发适用的审计软件，将审计全过程信息化，及时发现各种舞弊行为，规避审计风险，提高审计效率和质量，也解决了结算单位利用计算机技术舞弊的问题。
（三）加强施工管理监督，完善结算资料
按照事前和事中审计监督要求，学校修缮工程管理部门要及时与审计部门沟通，告知工程进展情况，要派相关人员深入施工现场，掌握工程进度，及时发现问题解决问题，对施工过程中的隐蔽工程、变更签证、建筑材料考察认定等要认真把关，确保准确、真实和规范并及时邀请财务和审计及使用部门现场签字认可，为结算审计工作保留好第一手证据资料。
