会计职务犯罪

会计职务犯罪（共7篇）

会计职务犯罪 篇1

摘 要

职务犯罪的主体，正逐渐由单位领导向财务人员转变。特别是最近几年，财务人员单独犯罪，或者财务人员与单位领导相互勾结共同犯罪，逐渐呈上升趋势，不能不引起我们的注意。因此，我们在打击犯罪的同时，加强对财务人员职务犯罪的预防有为重要。我们通过几年来查处的案件，分析犯罪的特点，透视发案原因，研究制定预防对策和措施，对我们预防职务犯罪，促进经济稳步增长，为发展经济保驾护航起着很大的作用。

来自最高检的消息显示,2010年,全国检察机关已全面推行预防职务犯罪报告制度,将检察机关预防工作融入惩防腐败体系建设总体工作格局中,促进社会矛盾防范化解和社会管理创新。

最高人民检察院新闻发言人、办公厅主任白泉民指出,这一制度有利于党委、人大、政府和有关部门全面掌握职务犯罪发生的特点规律、变化趋势,从总体上研究部署、推进党风廉政建设和反腐败工作；有利于建立完善各系统、各行业内控机制,推动系统性地落实预防措施,促进依法行政,加强廉政建设。

本文从会计人员职务犯罪入手，深入研究了我国近年来职务犯罪的特点和引发原因，进而提出了一系列防范措施，从宏观和微观方面提出了不通见解，旨在更好的引导企业从源头上抵制职务犯罪的发生，进而促进我国经济建设健康发展。

关键词： 职务犯罪 不相容职务 内部控制体系

从不相容职务相分离、分析会计职务犯罪的原因

职务犯罪是我国当前政治腐败现象的典型表现。治理腐败、防范和遏制职务犯罪是全党和全社会的共同任务，是一项系统工程。随着改革开放的不断深入和社会生活的发展变化，职务犯罪的形式、特点、规律也在不断变化。我们必须针对新形势下职务犯罪出现的新特点、新动向，加强调查研究，积极探索开展职务犯罪预防工作的有效途径，逐步建立起有中国特色的预防职务犯罪的工作机制。会计职务犯罪现象及特征

1.1会计职务犯罪数据统计

来自最高人民检察院的统计数据显示，2010年1月至11月，全国检察机关共立案侦查各类职务犯罪案件32039件42901人，分别同比增加3.1%和7.8%。2010年，职务犯罪呈现出怎样的特点?最高检职务犯罪预防厅厅长宋寒松1月9日接受《法制日报》记者采访时给出了明确答案:重点领域和环节职务犯罪案件频发。

会计职务犯罪通常是单位高层领导、会计主管、出纳人员或经手人协同作案，侵吞国家财产。职务犯罪的主体，正逐渐由单位领导向财务人员转变。特别是最近几年，财务人员单独犯罪，或者财务人员与单位领导相互勾结共同犯罪，逐渐呈上升趋势，不能不引起我们的注意。2008年北京市海淀区检察院立案的女性职务犯罪中，财务人员占总数的82%。

1.2会计职务犯罪的界定

会计职务犯罪与会计人员违反会计法律法规的行为是有区别的，会计人员的违法行为并不一定全部属于会计职务犯罪。因此，必须对会计职务犯罪进行准确的界定。

1.2.1犯罪主体的主观非法谋利，即故意谋求一定的经济利益

犯罪人的犯罪动机是为了谋取一定的经济利益，即在主观上以谋取非法物质利益为目的。这要区别于会计人员因业务不精或工作疏忽而导致的锚账、锚款

行为。错账、错款没有故意贪污和非法占有公共财物的目的，只是会计违法行为，尚未构成会计犯罪。

1.2.2.犯罪金额超过一定的标准。

会计人员违反法律的活动大都可以用数额给予衡量。因此，判定会计人员的某一非法活动是否构成会计职务犯罪，其所涉及的金额是一个重要标准。例如，偷税金额在1万元以上或偷税金额占应纳税款的1O%以上，则是会计犯罪，反之，则是会计违法；贪污金额在5干元以上的构成贪污罪，反之，则是一种会计违法行为。

1.2.3.产生一定经济损失或造成一定社会影响。

根据会计职务犯罪危害后果的严重程度，将其分为严重的危害后果与非严重的危害后果。危害后果是判断会计人员的非法行为属于会计违法还是会计犯罪的又一标准。在《中华人民共和国会计法》的第四十二、四十三、四十四条中列举了违反会计法的行为。如上述行为给国家、集体和个人的财产造成了很大的经济损失或者造成了极大的社会影响，该种行为就属于会计犯罪，反之，则是会计违法。

1.3当前会计职务犯罪的特征

1.3.1.隐蔽性强

财务人员犯罪也可称为“职业犯罪”,即财务人员使用专业技术手段实施犯罪,隐蔽性较之一般犯罪强。犯罪人员利用单位资金、帐户管理方面制度不健全或制度不落实实施犯罪。作案手段除常见的收款不入帐、以少报多、重复报帐、利用保管印章的便利私自开取银行支票提取现金、隐匿、伪造、变造银行对帐单、虚增债务等外,还有不少是利用计算机作案。1.3.2.从事营利活动成为财务人员职务犯罪的直接诱因

根据条例分析,财务人员因赌博、经商、炒股实施贪污、挪用犯罪成为发案的直接诱因。如市金桥管理区金屯村出纳员金长庆利用职务上的便利，擅自将本

村收取的土地补偿费人民币三万元借给本村村民杨乃彦个人使用，从事营利活动。

1.3.3.“小金库”成为相对集中的发案部位

对相关案例的分析表明,一些国有企事业单位违反《会计法》规定,在基本帐户以外开设多个帐户截留资金,形成的“小金库”日益成为滋生职务犯罪的温床

1.3.4.单位领导与财务人员相互勾结,共同贪污、挪用

财务人员职务犯罪案件有不少是单位领导与有关财务人员相互勾结共同作案。由于此类案件的单位领导直接参与作案,使得单位的财务工作失去监督,犯罪易于得逞。

1.3.5.后果严重、危害性大

由于财务人员直接统管单位大额资金,一旦犯罪给国家、集体和单位造成的损失非常大,危害严重。这种危害性体现在两个方面；一是给单位造成巨大损失；二是体现为无形的损失,即企事业单位的廉政建设和财务人员的信誉度受到损害。

2.会计职务犯罪的成因分析

2.1主观方面

有的会计人员缺乏应有的自律意识和法律意识，自觉不自觉地违反执业规范和会计相关法律法规，从而走上犯罪道路。具体表现在以下方面：一是盲目攀比，过度追求物质享受。会计人员一旦受社会上腐朽思想、拜金主义的影响，人生观、价值观发生扭曲，很容易滋生盲目攀比心理，于是就凭借职务便利向单位“要钱”。二是迫于压力、被逼就范。会计人员是依附于经济组织(指公、私营机构，如机关、企事业单位、社会团体等)存在的，地位上的从属性制约了会计职责的履行，特别是在市场经济激烈的竞争机制下，面临随时可能失业的威胁，少数会计人员丧失了原则和立场，完全依照管理者的意图行事。三是追求小集体利益，通同作弊。有的会计职务犯罪是建立在本单位小集体利益之上的，通过共谋与单位其他人员共同犯罪，其出发点是为了本单位、本部门的经济利益。

2.2客观方面

2.2.1国家法律制度较粗放，漏洞较多

国家会计制度在支出控制、投资控制、结算控制等方面的具体规范比较粗放，漏洞较多，缺乏程序性，没有形成有效的监督机制，且会计从业规范政出多门互相矛盾，使有些会计人员钻制度空子，从中谋利。

2.2.2企业内部对会计人员工作监督疏漏

企业内部控制制度不健全。很多发案单位财务制度杂乱无章，管理混乱。尽管有的单位制定了内部财务制度，但形同虚设，不严格进行财务检查、凭证稽核，缺乏有效的牵制、制约机制。会计人员违法犯罪中存在执法不严、违法不究、打击不力的现象。尽管会计工作中数据失真、监督不力、违法违纪等问题较普遍，但实际上，这些问题的直接责任人被追究法律责任的很少，许多问题不了了之。有的单位出于种种原因甚至大事化小、小事化了，隐瞒犯罪事实，使会计人员职务犯罪得不到及时的查处：有的在发案后仅对直接责任人进行内部调离处理，有的甚至被处刑后继续从事相关工作，严重损害了法律的严肃性和权威性。

2.2.3会计人员岗位设置存在欠缺

有些单位对会计,出纳错误地实行一人多岗,或互相替岗,或职责不清,使不法分子有机可乘。还有的单位管理人员为了减轻工作负担，委派会计保管多部门印章，对凭证、账簿自己自审，对差旅费、业务招待费等凭证自填自审，不仅违反了国家会计准备中关于不相容职务的规定，更给了不良人员可乘之机。

3.防治会计职务犯罪的具体对策

3.1加强对会计人员的职业道德教育，提高其思想道德水平

大量的事实证明，贪污和挪用公款犯罪行为的发生，从行为主体的主观上说，根源在于物质诱惑下所产生的极端利己主义动机。要防范和减少会计职务犯罪行为的发生，必须从源头上做工作，有针对性地坚强会计从业人员的职业道德建设工作，特别是要在年轻人、女性等会计职务犯罪高发、多发人群中加强法制、道德方面的宣传教育，使其树立正确的人生观和价值观，自觉形成抵御腐朽观念的屏障。通过学习法律知识，使会计人员明白法与非法、罪与非罪、违纪与违法之间的界线，增强其自我保护能力，提高其自我防护意识。

3.2完善会计制度及加大执法力度

国家应当根据变化了的市场情况和经济管理环境，借鉴国际先进的会计管理规范，不断完善我国的会计从业准则和会计制度，减少其中可供选择的程序和方法，缩小会计人员自主选择政策的空间，堵住利用政策选择、披露表达等技术性会计手段进行会计职务犯罪的漏洞。

有关单位和检察杌关要加大打击和预防力度,对违反财务制度贪污、挪用公款的行为,要严格依纪依法追究其违纪责任与刑事责任;对于构成职务犯罪的案件线索,要及时移送有管辖权的检察机关依法查处。要加强对财务人员的廉政教育和会计职业道德教育以及业务知识培训,要督促和帮助有关单位建立健全财务管理制度和内部控制制度,特别是对财务部门领导权的设置和监督,堵塞产生职务犯罪的漏洞,遏制财会人员职务犯罪的发生。

3.3健全企业内部控制制度

经济组织要按照会计制度的规定，制定适合本单位特点的内部制约制度。一要明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，并相互分离、相互制约；二要明确重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序；三要明确财产清查的范围、期限和组织程序；四要明确会计资料定期进行内部审计的办法和程序。通过制度建设，把单位各项经济活动纳入规范管理的范畴，用有效的制度来协调单位内部的经济关系和利益关系，约束各项经济行为，消除凭个

人意志处理经济业务的现象，把职务犯罪扼杀在萌芽状态。预防职务犯罪，最主要的根源在于控制好企业内部不相容职务之间的分离及控制，下面我们具体阐释一下内部控制中的不相容职务。

3.3.1内部控制制度中不相容职务的由来

不相容职务的设置缘于内部牵制，所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。最早对不相容职务进行研究的是美国，美国在20世纪30年代就对不相容职务进行论述，目前国际上对于内部控制和不相容职务论述的源头来自于COSO委员会（Committee of Sponsoring Organizations OfThe Tread—way Commission）。1992年，COSO委员会提出报告《内部控制——整体框架》，1994年进行了增补。COSO委员会提出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。它提出5个控制要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，不相容职务就在控制活动之中。事实上，只要存在委托授权——管理权与经营权分离就存在牵制，存在不相容职务。

不相容职务的具体表现内部控制贯穿于企业经济活动的各个方面,只要存在经济活动,企业就需要有相应的内部控制。“不相容职务相分离”是内部控制管理制度的重要原则之一,所谓“不相容职务”是指某些职务或若干岗位,可能发生错弊,又能够掩饰其舞弊行为的那些职务。有效的内部控制管理必须对这些不相容的职务进行分离,对其责任实行相应划分和规定,使一个人的工作能自动地相互检查其他相关流程或环节工作,使内部控制在管理链条上得到有效的规范、管理和制约。例如，我们熟知的内部财务防范，内部财务防范是社会经济发展的必然产物,其内容是随着社会经济发展对企业内部经营管理的要求而不断深化、丰富和发展起来的。其意识和实践,在我国更是源远流长。早在周代就有了

内部防范思想。宋代理学家朱嘉在《周礼理其财之所出》一文中便提出:“虑夫掌财、用财之吏,参漏乾设,或者容奸而肆欺„„于是一毫财赋之出入,数人之耳目通焉,”意谓考虑到掌管和使用财赋的官吏可

不相容职务必须相互分离,这是内部控制的基本原则和基本方法.企业内部的不相容职务,从企业的各职能部门、各生产经营环节看,应当包括会计岗位设置中的不相容职务、货币资金业务中的不相容职务、购货与付款业务中的不相容职务、存货与仓储业务中的不相容职务、工资业务中的不相容职务、销售与收款业务中的不相容职务、筹资与投资业务中的不相容职务等基本内容.不相容职务是组织设计和管理中常遇到的问题，不相容职务设置是组织机构设置的基础，在内部控制制度建设处于比较核心的地位。一般文章谈及不相容职务仅仅进行一些描述，或举几个例子，或仅仅说明内部控制要设置不相容职务，所以导致对于一些核心的问题就语焉不详，很少有人对不相容职务特点、性质、及设置不相容职务应遵守的原则等问题作深入探讨。

3.3.2不相容职务在经济业务中的应运与分析

一般情况下，单位的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的初步发挥。

业务的处理有一个流程，这个流程由一系列环节组成，这些环节种不同的职务之间不相容程度是不一样的，有的经济业务完全不能由一个人来担任，这些职务之间属于强不相容职务，强不相容职务之间不能安排一个人来担任。部分相容即弱不相容职务可以由一人来处理（辅之以其他的控制措施）。然而，确定哪些职务完全不相容？哪些职务部分相容？我们以购货与付款循环来说明。一项购货与付款业务涉及授权批准、执行购买、验货、财务记录（总账、明细账）、审核、付款、保管等环节，在这些环节中，财务记录岗位涉及许多业务循环，无疑是核心的岗位，它和其它的岗位都不相容；执行和验货都是连接企业内、外部的职务，这两个职务寻租和舞弊的机会较多，属于强不相容职务。验货与保管共同涉及实

物入库，且有前置控制和后续控制（财产清查），验货与保管之间属于弱不相容，两个职务可以由一人兼任。

此外，一个业务循环中的不相容职务设置应该是开口的循环，一个人不应该兼该业务的两个和两个以上的不相邻环节的职务。正确的做法是：授权批准——执行——记录——审核——验货——付款——保管，而不能出现，授权批准——执行——记录——审核（授权批准兼），或授权批准——执行——记录——审核——验货（执行兼）的情况。

对于一些财务制度和机构很发达的企业而言，以上列举的岗位都可以有不同的人来担任，但是对于中小企业而言，控制收益会大于控制成本的支出，内部控制是保证各项业务发展的，而不是妨碍其发展的。在操作性目标中，经营的“效果”是根据实际产出与预期计划的产出比较而言的；经营的“效率”是根据实际产出与实际投入比较而言的。所以，不相容职务的设置必须考虑它的经济效益。

3.3.3不相容职务的失效和优化

不相容职务对于解决舞弊的作用是有限的，可以说，任何内部控制制度都是有漏洞的，不存在完美的内部控制制度，不相容职务也是如此。不相容职务起源与牵制，本质是对于人性的弱点的担忧，如果担任职务的人是可以信赖的，不相容职务对他而言没有也是可以的。如果担任职务的人是完全不可以信赖的，不相容职务对他（们）而言是不够的。可能导致不相容职务失效的原因有：

① 不同的业务循环中的不相容职务交叉而导致不相容职务的失效。例如：甲在销货业务中担任审核同时在投资业务中担任授权，乙在销货业务中担任授权同时在投资业务中担任审核。甲乙可以相互交换权力使本来在单一业务循环中有效的相互牵制设计失效。特别的是在两个业务循环中两个人担任的职务正好处于上、下位对调，这种情况下作弊的可能性极大。

② 不相容职务设置本身存在漏洞。一个人在一个业务循环中控制两个重要环节，例如在购货与付款业务同时担任审核和授权批准两个职务，就可以把价格或性能不合适的设备买进来，导致企业利益受到损失。

③ 不相容职务的僵化导致不相容职务设置的失效。不相容职务在设置的初期是有效的，随着时间的推移，人们对于制度逐步适应，制度的威慑力会逐渐衰减而失去效用。如果不对制度本身或执行制度的人进行调整，就会产生舞弊现象。有许多时候企业出问题并不是原来制度不好，而是因为制度是有“寿命”的。

④ 总体的内部控制制度的不足导致不相容职务设置失效。我们说不相容职务的设置只是整个内部控制体系的一部分，其他的内部控制还有实物控制制度、文件管理制度、信息传递制度、强制休假制度等等，这些制度需要相互配合，形成一种良好的制度生态群。如果其他制度没有起到作用，单纯的不相容制度难以起作用，一种制度单兵推进是不会有长期生命的。

现代的职务犯罪呈现集团化的倾向，例如，不相容职务的设置对于串通作弊的“窝案”是不起作用的，“升级版”的不相容职务应该包括职务轮换、突然休假制度。商业银行较早认识这个问题，对于如同城票据交换、外汇交易等一些重要岗位除不相容职务设置外，常采取强制休假来防止舞弊。不相容职务设置应该和定期、不定期的内部审计制度等结合起来。

作为内控的一部分，不相容职务设置意味着向管理目标的某一终点努力，但不是终点本身；它的成效受人的影响，而不只是华丽的政策、精细的守则或表格；不相容职务分离只能为公司管理层提供合理的保证，而不是绝对的保证。

有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范和发现企业内部的各种舞弊行为.防范舞弊行为是内部控制的一项重要的功能或目标,然而,内部控制在面对串通舞弊行为时,却难以发挥作用,串通舞弊导致内部控制失效.内部控制是环环相扣的,每一环节都有效运行才会达到内部控制的目的,如果相互牵制环节的人员串通舞弊,原本可以发现的错误和舞弊便会被隐藏起来,使内部控制失效.到目前为止,企业中存在的串通舞弊现象十分严重,如会计和出纳两项不相容的职务,正常的操作程序应该是:出纳收支钱物,而会计据以登记账簿进行牵制,这是会计与出纳不相容职务分离的原因所在.然而如果两者串通舞弊,则钱物和账簿就会同时发生错误且保持最终相符,而可以不被发

现.串通舞弊现象不仅仅在会计和出纳之间发生,在企业中,任何两个职务,特别是不相容职务之间都存在发生的可能,最终达到侵蚀企业的财产,这样的案例也比比皆是.串通舞弊影响了内部控制功能的发挥,降低了企业经营和管理的效率,严重的甚至会导致企业经营的失败.因此,如何防止或解决串通舞弊行为,是建立健全内部控制,加强管理的一项重要任务.4、结束语

随着主义市场的建立和逐步完善，制度的建立，企业改革的不断深入，面对日趋激烈的市场竞争，企业要生存和，就必须强化企业的内部控制制度建设。内部控制制度的监督化管理是提高经济效益的手段。“加强企业管理,提高经济效益”始终是我国经济建设的重要任务。近几年来，通过改革、改组、兼并、资产重组和加强管理等，很多企业改革和脱困取得了明显成效。但是，企业整体盈利能力仍然不强，脱困基础仍不牢固。一些企业的领导仍然不注重加强企业内部控制，严重影响了企业经济效益的提高。因此，加强企业内部控制，规范企业内部控制制度，实现企业内部控制目标，从内部入手治理企业十分必要。为保证企业内部控制制度有效运行，就必须对内部控制制度实施监督化管理。会计监督是一项复杂而艰巨的任务。我国目前的会计监督还存在的许多问题，要解决这些问题，并不是一朝一夕就可以完成的，这需要政府、社会、和企业各方面共同配合，建立一个具有中国特色的会计监督体系。

参考文献

1、加强国有企业内部控制的探讨 财政监督 2008/16

2、国有企业内部控制模糊评价研究 煤矿机械 2008/11

3、浅谈国有企业内部控制的现状、问题与对策 财政监督 2008/18

4、浅谈如何建立和完善国有企业内部控制系统 铜业工程 2007/01 中国期刊全文数据库

5、规范和完善国有企业内部控制 上海国资 2007/01 中国期刊全文数据库

6、大型国有企业内部控制存在的问题及对策 中国石油和化工 2007/16 中国期刊全文数据库

7、浅议集团型国有企业的内部控制 铁路采购与物流 2007/08 中国期刊全文数据库

8、国有企业内部控制存在的问题及其原因 上海企业 2007/08 中国期刊全文数据库

9、浅谈国有企业内部控制 大众科学(科学研究与实践)2007/20 中国期刊全文数据库

10、完善国有企业内部控制的思考——一个小金库案例的评析 福建省会计学会理论研讨论文集（2007年）2007

致谢

在财贸学院的学习生活是愉快而难忘的，走出校园，我们开始步入现实社会。经过几个月的学习与总结，我完成了毕业论文。这一切的顺利完成，归功于老师对我的辛勤指导和学校对我的培养，衷心地说一声：“谢谢！”

二零一一年五月

会计职务犯罪 篇2

(一) 含义与执业特点

1.“法务会计是将会计资料用作法庭证据或辩论, 解决相关法律问题的学科”, “法务会计是运用有关会计知识, 对财务会计事项涉及到的法律问题进行解释和处理, 向法庭提供证据”。“法务会计是处理、记录、汇总企业经营情况和业务完成的法律问题的处理办法”。“法务会计将运用会计, 审计方法获取相关财务信息资料, 用在法律问题的解决, 不同于一般意义上的审计, 法务会计调查的证据是需要在法庭上展现陈述的”。“法务会计是与执法相关的实务。”总而言之, 法务会计是特定主体运用会计学, 法学和审计学等, 通过调查获取财务资料证据, 并在法庭上得以展示和陈述, 用以解决案件涉及到的法律问题的一门融入会计学, 审计学, 犯罪学, 法学等学科的综合边缘学科。

2.法务会计的执业特征:法务会计是综合法学与会计学的综合学科, 执业范围广, 涉及的知识面大。其次, 法务会计执业过程中服务的主体多元, 目的是维护不同主体的财产, 并且其手段多样, 综合会计学, 法学, 审计学, 犯罪学等多门学科, 业务类型, 特征不同, 实施的手段也就不同。法务会计领域广泛, 无论是司法机关, 事业单位, 私营企业, 国有企业, 大型企业, 中小企业等都得到运用。

(二) 法务会计的基本工作程序

1.接受企业委托, 对企业的经济纠纷进行核查法务会计人员接受委托后, 首先需向委托人了解事实, 然后从各个方面了解纠纷, 取得相关会计证据, 制定详细计划。

2.进行具体调查:就取得的会计证据, 了解到的委托方的财务情况, 经济状况, 进行更深刻的查证, 对涉及到的会计资料进行全面调查。

3.分析资料:对会计资料进行合理性分析, 通过图表, 计算机模型, 回归直线等分析方法对数据的合规性进行分析, 是法务会计工作过程中最重要技术性最强的一个步骤。

4.做出报告:对企业纠纷的事实进行总结, 将数据系统的整理, 简洁明了。

二、会计职务犯罪的特征与启示

(一) 会计人员职务犯罪的特征

1.犯罪数额呈增大趋势:会计人员会利用职务便利, 伪造凭证、销毁证据来掩盖自己的罪行, 为连续作案提供便利条件, 致使作案金额不断累积。

2.犯罪手段专业化:从事会计工作的人员一般知识水平比较高, 他们在自己足够熟悉的业务圈里工作多年, 掌握单位会计制度的漏洞, 熟悉整个会计部门工作流程, 作案后采取各种手段隐瞒犯罪事实。如:广州的某电算化会计, 利用了计算机来串户, 把其他人账户上的资金汇转到外地, 利用不正当手段提取现金到达900多万元, 最后被抓获。

(二) 会计人员职务犯罪的启示

首先会计从业人员要不断进行素质方面的教育, 注重职业道德的培养, 把爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则落实到实处。同时要求现代的会计从业人员要在能熟练运用会计知识的基础上, 也应该掌握计算机等其他方面的知识。同时, 我国的法务会计人员缺乏, 由于法务会计是新兴的科目, 引入中国国内较晚, 高校对法务会计专业设置较少, 对法务会计概念理解有偏差, 发展方向不确定, 师资力量不足, 导致相关法务会计人员专业素质不高, 经验少, 应该注重对法务会计人员的培养。

其次企事业单位应该不断健全各项约束机制和治理结构, 完善各种内部控制措施。健全的制度能够限制一些意志不坚定的会计从业人员找不到犯罪机会, 无从下手, 从而保证企业的利益不流失。所有者和经营者, 投资方和筹资方之间的利益冲突不断, 会计行业的责任十分重大, 很好的解决这个问题任务十分艰巨, 但这未尝不是好事, 这正是法务会计人员大展身手, 是发展的大好时机, 在不久的将来, 法务会计将是具有重要意义的存在, 其重要性也会被整个社会承认和认可, 法务会计将会对社会的会计环境起着净化和辅助的作用。

在我国, 法务会计科目基本上是在企业会计得基础上进行的补充, 并不能很好的说明其独特性和真正的意义。法学和会计学也没有很好的融合。国家也应该不断致力于发现法律中不完善, 使国内的会计法律更加健全, , 为会计从业人员打造一个干净、纯洁的作业氛围。

三、法务会计在会计职务犯罪调查中的引用

(一) 引用的原因

法务会计在二十世纪七十年代末产生于美国, 由于美国的假账问题导致了美国本国甚至国际的灾难, 经济市场混乱, 一系列不利于国家发展和人民生活稳定的问题接踵而至, 因此美国展开了会计改革, 法务会计这个新兴行业才拉开了序幕。无论从理论方面还是实践方面, 法务会计是会计学研究的新领域, 事情的存在必有原因, 其直接原因就是大量舞弊作假的会计行为的频繁发生, 随着社会经济的蓬勃发展, 法务会计体系也日益完善。

我国现有的控制手段不健全, 企业的内部控制也是不够完善, 使管理层钻空子与财务人员串通一气, 达到自己的利益。内部控制不能完全解决内部人员的职务犯罪问题, 对预防和检查也是没什么明显作用的, 独立审计着重关注企业的财务报表等资料是否能公允, 属于外部控制系统, 我国外部控制系统起步较晚, 再加上我们的职务犯罪事实比较复杂, 独立审计已明显力不从心, 为顺应社会的发展, 法务会计的出现, 成为时代的需要。

对于一般的犯罪行为, 法务会计人员帮助不大, 但是对于企业职务犯罪问题, 大多与财务有关, 单单只靠侦查人员, 要想全面解决犯罪问题, 难上加难。侦查人员对于会计技术性问题的了解有限, 专业会计人员也仅仅可以判断财务的问题, 却不是很明白这些问题可能会带来的隐患, 法务会计的存在, 恰恰可以权衡法律和会计和犯罪这三方面的问题。法务会计的引入是必然。

(二) 法务会计引用到犯罪中的优势

法务会计介入职务犯罪调查的目的性很强, 就是在犯罪事实发生之时, 企业委托法务会计师收集会计证据作为专家证人出现在法庭上, 所以, 法务会计是专门发现和查证职务犯罪而进行的活动。在调查的时候, 要求法务会计人员懂得换位思考, 这样才能找到企业财务方面薄弱的地方, 然后侧重调查这方面, 找出漏洞。由于利益驱使, 很多人铤而走险, 不惜付出任何代价只为了利, 而社会缺少专门调查职务犯罪舞弊的机构, 所以很多人一再得逞, 没吃到苦头, 等到产生了难以挽回甚至不可挽回的结果之后, 企业才找对策措施, 若要提前设置了企业职务犯罪调查这个服务, 法务会计师尽早发现解决犯罪舞弊行为, 控制住事情发展, 使企业承受最小的损失。

四、法务会计在犯罪调查中的具体应用

(一) 职务犯罪调查的服务对象

职务犯罪调查的服务对象很广泛, 可以是职务犯罪的所有利益直接或间接的相关人员, 当其对公司可能发生了的犯罪行为抱有疑问的时候就可以委托法务会计调查, 可以尽早查证并解决, 减少犯罪问题带来的损失。法务会计在职务犯罪调查中的主要服务对象包括:公司高管, 监管机构和社会大众。

公司高管主要针对的是非法偷盗转移实物资产或非实物资产, 一般是公司员工所为。法务会计接受高层委托后, 收集证据确认该现象是否发生, 找出丢失的资产数额及种类, 计算企业损失, 调查出可能涉及到此次违法舞弊的直接利益者, 目的是将公司的损失最小化。公司的财务问题解决之后, 法务会计人员的工作还没有结束, 之后要分析犯罪人员的行为得以成功的原因, 分析内部控制方面的不足, 以及企业在监管方面存在的漏洞, 向被审计单位提出合理建议, 避免此次事件再次发生。

监管机构和社会大众主要针对的是财务报表方面的犯罪行为, 一般是公司管理层所为, 他们利用职务之便以达到自己的目的。原因就是企业的内部控制力不足, 年末审计也未发现漏洞, 这就需要法务会计人员出面调查查证, 编制通俗易懂的财务报告。

(二) 犯罪调查的具体内容。

首先, 检查企业的会计报表, 例如应付账款明细账, 其他应收款明细账等等。调查分析财务数据是否合理, 财务状况是否真实, 查明公司资金状况和坏账是否正确计提, 发现现金资产是否被转移, 进行资产鉴定并且追回。若企业遭受到损失, 要评估金额, 并且找出存在违规违法行为的幕后操纵者。其次, 在相对复杂的犯罪案件中, 常有出现在计算机技术方面动手脚这就需要法务会计工作人员也要精通计算机系统, 审查企业的软件系统的合规性, 还有企业电子数据的安全性。避免由于外部的技术性干扰, 导致企业数据被篡改。分析查证财务数据恢复已删除的数据, 发现问题。另外, 法务会计人员更应及时与企业财务直接联系人进行沟通交流, 获取企业的相关文件, 对于疑问要问相关工作人员。

(三) 案例分析

2004年审计署发布的16家会计师事务审计业务的质量检查结果中, 有一家公司被检查出虚增存款。2003年, 天一科技转移账外买卖股票的收入, 利用募股资金和银行贷款达到其目的, 与当地的开户银行串通一气, 伪造银行存款对账单, 多计入存款1.31亿元, 少计入7100万元贷款金额, 资产和负债数据均不真实。然而天一科技公司对该年年报的此事项做了手脚, 进行了调账。公司对外宣称, 8-10月经国家审计署和证监会以及会计师事务所等审计调查发现的公司上市以来存在的财务信息不真实的问题, 公司内部经过严格审查, 对曾经遗留的问题按照最新财务准则和会计规章制度重新计算填列, 对企业的错账假账进行了修正, 对2003年发生过的业务重新追溯审视, 调整财务信息, 调亏了5277万元, 2004年亏损6508万元。天一科技在致歉公告中还称:未履行审批程序和信息披露程序的账外事项包括2004年12月30日为止, 公司大股东占用的公司资金余额达到1.77亿元, 公司用账外资金投资股票金额达到3411万元多。天一科技公司的造假事项很明显, 2003年年末公司总资产8.5亿元, 可是现金就高达2.14亿元, 值得怀疑。

这个案例主要是募股资金用账外资金购买发放股票, 然后与当地公司串通好, 伪造对账单, 达到自身利益。

再如:张某是某国有企业经营部经理, 2012年8月, 该公司增资扩股, 股东由10家企业组成, 3家非国企, 并于10月末选举产生了董事会。2012年11月, 公司取得公司变更后的营业执照, 张某继续担任该公司经营部经理, 在2012年9月到10月受贿某装修公司20万元人民币, 利用职务之便将公司的装饰业务交给该装修公司。本案例中, 张某很明显构成了受贿事实。但是这种究竟算是企业个人受贿还是国家工作人员受贿行为呢?一种认为, 改制后公司登记日期为2012年11月, 张某在登记日之前犯罪, 国家工作人员身份成立。另一种认为, 企业在2012年10月末已召开股东大会, 张某已变为企业人员。究竟要如何决断呢, 这就需要法务会计人员的专业知识来解决。

五、职务犯罪调查中法务会计的发展和完善

由于法务会计在中国还属于新兴学科, 所以犯罪侦查人员对于法务会计的概念和作用较为模糊, 不清楚法务会计人员工作得内容, 认为只要有财务有关, 就全部推给法务会计, 将会计资料等证据一并交给会计人员, 自己置身事外。有甚者对法务会计的存在忽略, 侦查办案人员可以全权负责, 致使工作效率低, 专业性的错误巨大。所以, 要加强检察机关对法务会计的认识, 做到犯罪调查队伍与法务会计队伍相结合, 共同解决职务犯罪问题。

打铁还需自身硬, 法务会计这个行业日益健全, 在发展过程中, 工作人员业务素质不一, 有的是主修专业, 有的则是转专业半路出家, 虽然业绩不错, 但仍需进行更深入更系统的会计学习, 补充更新会计知识。在市场经济迅猛发展的今天, 会计的作用日趋壮大, 财务信息更新速度加快, 法务会计人员需及时更新自己的“信息库”。身为法务会计, 除了要具备财务会计的知识, 还必须知晓犯罪学, 法学, 证据学, 统计学, 等多门学科, 熟练掌握各项法律知识, 目的就是可以综合运用这些知识, 使法务会计职务犯罪调查更顺利的进行。

如今法务会计对职务犯罪调查还没有十分明确的工作体制, 再加上有的犯罪调查人员认为法务会计只懂财务, 不懂法律, 便组织其参加案件的调查, 等到案件中涉及到专业问题及财务问题的时候, 才征求法务会计人员的帮助, 很明显已经晚了, 效率大大下降。所以, 加强犯罪调查人员和会计人员的互动, 是提高效率最关键的办法。

摘要：近三十年来, 随着改革开放的脚步, 我国社会主义市场经济和经济法律不断更新与进步, 法务会计这个行业在加强经济合规性、维护经济秩序等多方面起着越来越重要的作用, 法务会计人员掌握着经济发展的命脉, 在发展过程中, 职务犯罪带来的损失是巨大的, 造成损失的原因必然与交易过程中产生的会计事项息息相关, 所以法务会计在解决职务犯罪的问题上发挥了举足轻重的作用。

关键词：法务会计,职务犯罪调查,应用

参考文献

[1]孙红艳.对经济犯罪侦查中司法会计技术的应用研究.科技展望.2014 (14)

[2]李清敏.论司法会计及其在经济案件侦查中的适用.甘肃警察职业学院学报.2014 (4)

[3]牟文华.司法会计技术在经济犯罪侦查中的应用研究.法制博览.2015 (30)

会计职务犯罪 篇3

一、原始凭证的审查

原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面说明。在经济活动中，非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计资料不实。因此，治理造假，应从原始凭证这一源头抓起。

利用原始凭证进行经济舞弊往往表现在以下方面：凭证的要素不全，凭证书写明显不规范，关键要素叙述模糊，如购买书籍的假凭证（实为购买其它的商品），往往只注明“书籍”两字，而不注明到底买了什么书、单价、数量等；原始凭证记载的时间与业务活动发生时间及入账时间存在明显差异；相关业务凭证不配套，有的只有一部分，而缺少另一部分，如销售货物只有销售发票而无发货单据、运输单据等；以非正规、自制的单据代替正规的单据；原始凭证加盖的印章不规范，未加盖发票专用章或财务专用章等。这些都是常见的利用原始凭证进行经济舞弊的手段。

利用原始凭证进行经济舞弊的手法多种多样，审查时要从几个方面进行审查：发票的使用范围、填票内容、填写格式、填票字迹、各联是否套写以及发票本身是否合法上进行鉴别和审查。审查发票是否有涂改、挖補、刮擦或其他伪造现象；原始凭证内容与发生的业务内容是否一致；原始凭证的报账审批、经办程序是否符合制度规定。

二、记账凭证的审查

审查记账凭证是否附有原始凭证；记账凭证的摘要填写是否与发生的业务内容相符；所反映的业务是否真实，合法合理；红字冲销的记账凭证是否经过批准，所附的证明手续是否完备；所用会计科目、增减方向及其金额是否正确；摘要是否叙述清楚等等。

三、现金、银行存款账户的审查

货币是最直接最能满足人们对物质和精神生活的需要，因而常常成为不法分子窃取的对象。可以说，财务做假的最终目的大都是为了获取非法的利益，因此也应把审查重点放在这个方面。其经济舞弊的惯用手段有：收入不入账或少入账，从中公款私存，私设“小金库”或进行贪污；用非正式的支出凭证、个人借据、白条等单据抵库存数，以挪用资金；盗取应上交国家财政的各种罚没款项和物资等。

对现金、银行存款账户的审查就包括：现金、银行存款的日记账、总分类账；银行对账单与银行日记账进行核对，还应注意核对时有关的未达账款；款项的收支是否按照规定的程序办理；是否存在出租、出借银行账户的情况；出纳和会计的职责是否严格分离；有关的内部控制制度是否健全等等。

四、往来账户的审查

（一）应收账款

“应收账款”是企业或单位正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的账款。在职务犯罪中，经常会出现签计虚假购货合同利用应收账款账户，挪用单位资金；作不真实的记录，虚设账户，贪污公款等假账现象。当发生应收款时，该账户借方只能与“主营业务收入”“商品销售收入”和“应交税金”等账户的贷方对应；当款项收回时，该账户的贷方只能与“现金”、“银行存款”的借方对应，如若不是，就属于异常现象应重点审查。

（1）对有疑问的或账户金额较大，时间略长的款项及时向债务人进行函证。通过函证，可以有力地证明债务人的存在和应收账款的真实性和正确性。

（2）对于超过三年的坏账或账龄较长的死账，是否按规定的程序报批后才作处理的，以防被不法分子贪污。

（3）对于账龄较长金额较大而突然收回的应收账款，要注意其是否有被挪用的现象。

（二）应付账款

应付账款是指企业在生产经营活动过程中，因采购商品物资、原材料、接受劳务供应，应付未付供货单位的款项。

应付账款中舞弊主要表现为：伪造购货发票，故意扩大应付款项，计入应付账款；故意隐藏退货及退货发票，以进行贪污公款；虚设项目，虚列应付账款等。审查的重点应放在以下几个方面：采购部门、验收部门、储藏部门、会计部门的职责是否分离；货物入库时是否履行了相关的手续及程序，计价、入账是否及时；对于长期挂账的应付账款应查明其原因，该账户的对应单位是否真的存在，有无虚设往来单位；应付账款的去向是否真实，有无将此账户资金转达到其他地方，以挪用或贪污等。

（三）其他应收款

应收账款主要指的是货款，而其他应收款是指其他的往来款项，可以是委托收款，也可以是某种短期借款等等。站在做假账的单位的角度来看，利用“其他应收款”账户造假显然要比利用“应收账款”账户容易，因为“应收账款”毕竟是货物，需要有实物，实物销售单据被发现造假的可能性比较大。而其他应收款在造假方面比较容易，而且随意性比较大，不易被发觉。

会计岗位职务职责说明书 篇4

岗位职责：

1.起草编制财务预算方案:根据当年经济预测、公司经营计划和上财务决算，并汇总和分析子公司的财务预算草案，编制公司财务预算方案，报上级批准。对公司和子公司的财务预算执行情况进行检查，提出调整建议。优化和控制财务结构，收集整理相关财务统计、分析资料。对公司、子公司进行月、季度、的财务分析，及时提供财务信息，为集团公司领导的管理决策、改善资产质量提供意见；对阶段或者全年的经济状况进行分析，提交分析报告。

2.负责往来帐、银行帐的对帐工作：负责日常往来对帐和银行对帐工作，及时纠正对帐中发现的错误和问题，保证帐帐相符。按月编制银行未达、已达帐项明细表、银行存款余额调节表、往来未对、已对项目明细表，负责监督催办银行往来业务的帐务处理。

3.负责职工税费代缴：根据税法规定计算、代扣个人收入所得税，办理代扣费用款项。按规定计提职工福利基金、工会经费、教育经费等

4.负责公司的帐务处理，参与财务决算，编制会计报表：审核各类原始凭证，制作记帐凭证，保证各类凭证真实性、合法性。填制明细帐、总账，负责财务软件的记帐、结帐和帐簿输出等管理工作。负责审查帐务处理业务的真实性、合法性、完整性。审查会计核算的相关报表、计算表的真实性、合法性、完整性。准备公司财务决算工作所需的财务资料。按月编制公司会计报表，对报表中的经济指标和有关数据进行分析和说明。编制财务决算报表，负责会计报表的汇编、会审工作负责编制合并会计报表，并进行相应调整事项的记录处理

5.负责公司会计核算的日常稽核工作，监督日常财务制度执行情况：根据公司的财务制度和会计制度的规定以及经费开支范围和标准，对不符合规定的凭证应退回处理。审核支票的领用手续和空白支票的管理情况及时和出纳核对。监督各项业务借款的报销、还款工作。审核库存现金及现金日记账的盘查情况，审核向公司外报送的各种报表。收集统计公司内、外稽查所需会计资料，对查找和了解到的情况负有保密责任。定期、不定期会同有关人员核查库存现金、有价证券及各种票据证件等。

6.保管财务票据，管理会计档案：保管有关财务票据、各种发票，严格执行票据的领用使用手续。负责对已审核的记帐凭证，各类帐簿、决算报表，以及银行对帐单、工资发放明细表、往来对帐明细表等会计资料进行装订、整理、立卷和归档。负责会计档案的日常管理，按要求办理会计档案的借阅、归还登记。定期对超过档案管理期限的会计凭证和有关辅助资料进行清理，并按财务制度规定登记销毁。

7.检查监督总公司、分公司的会计核算工作：监督帐务处理业务，检查会计报表的编制工作，检查财务票据和会计档案的保管工作，监督检查其他会计制度执行情况。

8.完成财务部主管交办其它各项工作

岗位权限：

1.会计凭证、帐簿的审核权、对帐权

2.财务档案管理权

3.财务收支活动的监督检查权和分析评价权

4.对公司会计核算和财务制度执行情况的检查指导权

5.对所记帐目、编制报表的准确性、真实性、及时性负责 素质要求：

1.会计、财务或相关专业毕业或培训，受过会计、财务相关培训。

2.具有丰富的财务管理工作经验。具有全面的财务专业知识、账务处理及财务管理经验。

3.精通国家财税法律规范，具备优秀的丰富的财会项目分析处理经验；擅长资本运作。谙熟国内会计准则以及相关的财务、税务、审计法规、政策。

4.为人正直、责任心强、作风严谨、工作仔细认真；有良好的职业道德。

5.有较强的语言文字能力和沟通协调能力；有良好的纪律性、团队合作以及开拓创新精神，思路清晰有良好的归纳总结能力。上岗培训课程

1． 公司相关管理制度

2． 财务管理，财务职业道德，3.定期本岗位本专业再教育再培训。素质提升课程

1.会计学、财务相关内容。

绩效关键审核点标准：

1.负责往来帐、银行帐的对帐及时准确的完成，负责监督催办银行往来业务的帐务处理。

2.负责根据税法规定计算、代扣个人收入所得税。按规定计提职工福利基金、工会经费、教育经费等.4.负责审核各类原始凭证，制作记帐凭证。填制明细帐、总账，负责财务软件的记帐、结帐和帐簿输出等管理工作。负责审查帐务处理业务的真实性、合法性、完整性。审查会计核算的相关报表、计算表的真实性、合法性、完整性。准备公司财务决算工作所需的财务资料。

按月编制公司会计报表，对报表中的经济指标和有关数据进行分析和说明。编制财务决算报表，负责会计报表的汇编、会审工作负责编制合并会计报表，并进行相应调整事项的记录处理

5.负责公司会计核算的日常稽核工作，监督日常财务制度执行情况：根据公司的财务制度和会计制度的规定以及经费开支范围和标准，对不符合规定的凭证应退回处理。审核支票的领用手续和空白支票的管理情况及时和出纳核对。监督各项业务借款的报销、还款工作。审核库存现金及现金日记账的盘查情况，审核向公司外报送的各种报表。收集统计公司内、外稽查所需会计资料，对查找和了解到的情况负有保密责任。定期、不定期会同有关人员核查库存现金、有价证券及各种票据证件等。

6.保管财务票据，管理会计档案：保管有关财务票据、各种发票，严格执行票据的领用使用手续。负责对已审核的记帐凭证，各类帐簿、决算报表，以及银行对帐单、工资发放明细表、往来对帐明细表等会计资料进行装订、整理、立卷和归档。负责会计档案的日常管理，按要求办理会计档案的借阅、归还登记。定期对超过档案管理期限的会计凭证和有关辅助资料进行清理，并按财务制度规定登记销毁。

7.检查监督总公司、分公司的会计核算工作：监督帐务处理业务，检查会计报表的编制工作，检查财务票据和会计档案的保管工作，监督检查其他会计制度执行情况。

8.完成财务部主管交办其它各项工作

1)． 布置部门和个人工作计划，检查下属（包括：会计、出纳等）工作执行情况。检查现金日记账，银行帐及其他与财务相关的账目。监控资金流动情况，控制资金正常顺畅运转，正确核算财务成果，经营成果。

2）． 指导审核公司财务预结算，指导审核财务报表，指导审核处理公司报税工作。完成上级临时交办的工作。制定检查部门和个人工作总结。配合完善填写其他部门所提交的与财务相关的表格等。处理转账往来业务的申请审批，固定资产及保险的增、减，费用报销的调整与协调工作。

3）． 监督检查出纳日记账和银行存款是否与库存现金及银行对账单是否相符，会计对税收的交纳情况是否合理及时。及时解决其他部门所反映与财务有关问题。

会计职务犯罪 篇5

本人自2006年5月，通过全国统考，取得会计师专业技术资格，2002年7月-2003年1月，在 财务科工作，主要负责会计报表和会计核算工作；2003年1月，根据工作需要，到 任委派会计主管，负责县局会计核算及财务管理工作。

基层的工作经历，既给了我很好的锻炼机会，又丰富了阅历，开阔了眼界，并促使我不断努力学习，掌握最新的财务会计知识，以出色地完成所担负的工作。下面，我重点就任职期间所形成工作思路及完成的工作，汇报如下：

一、加强制度建设，完善财务内控体系

基础县局财务部门作为市局（公司）财务工作的延伸，一方面为基层人员服务，另一方面为市局（公司）经营服务，承接着上传下达的任务。在对县局营运情况及日常财务工作深入了解的基础上，发现部分制度已不能很好适应经营管理上的需要，我从审批程序、会计核算等几个方面入手，制定和修改了各项财务管理制度，基本完善了财务管理内部制度体系：

一是拟定《 局财务管理暂行办法》，规范了审批权限和程序。要求县局所有成本、费用支出必须经财务审核并签字确认，改变了以往多头审批，财务监督不力的状况。同时加强对应收帐款的管理，预防呆账，减少坏账，保全企业的资金安全。2006年1月县局帐面应收账款152万元。加大应收账款的催收力度，有难度的客户，亲自上门参预催讨，起到了一定效果，避免了坏账损失。2010年12月止，县局账面应收款2.7万元，比2006年减少了149.3万元。

二是根据国家新出台的财务、会计政策法规，结合本公司的经营特点和管理要求，参与修订了《 财务管理暂行办法》，逐步规范了公司财务管理和会计核算行为。

三是为完善公司内部监督管理制度，充分发挥二级核算体制的优势，针对公司各经营单位不同的行业特性，确保公司各项会计数据的真实、完整，以切实加强对国有资产的监管。

二、狠抓基础管理，力促效益提升。

预算管理是企业借以设定一定时期所想要完成的特定目标，完成目标所使用的资源，以及衡量目标是否达到的标准，是现代企业管理的一项重要工具，在财务管理中处于核心地位。基于对预算管理工作重要性的认识，我积极推动预算管理工作，理清工作思路。并以此为契机，逐渐转变了重核算，轻务管理的局面，促进财务管理水平的进一步提升。

一是重视预算编制的可行性和科学性。具体负责牵头编制了利辛县局2003年至2010年度的财务预算。在预算编制过程中，依据县局近几年的实际经营情况，以及对未来市场经营环境变化的预测，充分考虑各种有利和不利因素，确保各项预算指标的科学合理。

二是以预算为依据，积极控制成本、费用的支出，并在日常的财务管理中，倡导效益优先，注重风险控制，充分发挥预算的目标作用，不断完善事前计划、事中控制、事后总结反馈的财务管理体系。

通过上述工作，切实提高了财务管理工作水平，为公司经济效益提升提供了保障作用。2006年列支可控费用270万元，2010年列支可控费用240万元，同比下降11.11%。

三、履行委派职责, 做好参谋助手

作为市局公司的委派会计，依照《 会计委派管理暂行办法》的要求，努力规范财务管理，维护财经纪律，当好企业领导的参谋，提供真实的财务数据、合理的分析和建议；对不合理的支出，能顶得住压力，坚持住原则；切实履行了委派职责，确保国有资产的有效营运和安全。

通过对月度、年度的财务分析，及时并动态地掌握县局营运和财务状况，发现工作中的问题，并提出财务建议，为领导决策提供可靠的财务依据。同时，还担任县局工会经费审查委员会主任一职，承担了较多的工会经费审计工作。本人的工作得到了县局和市局公司的肯定。

四、加强业务培训，提高工作能力。

坚持执行会计人员继续再教育的规定，认真组织本部门会计人员参加每年一次的专业培训。以NC财务软件的上线为契机，主动学习、努力探索，将NC系统切实应用到实际的工作中去，进一步推进了财务信息化工作。

会计犯罪的存在因素与防范分析 篇6

普通犯罪的原因多种多样, 会计犯罪也不例外, 其发生往往是多种因素综合作用的结果, 会计犯罪的主要动机与原因有以下几个方面。

1.1 企业内部制衡与监督机制不健全, 使会计人员有机可乘

会计犯罪的手段往往是粉饰各类凭证和会计报表, 会计人员在逐渐发现企业的监管漏洞后, 在利益的驱动下会利用职务之便对财务资料进行舞弊, 蓄意通过此种手段谋取不合法利益。内部制衡、监督与外部审计的缺位及不合法使会计人员有机会并相信自己的行为不会被发现。

1.2 各种压力的推动作用

在现阶段竞争激烈的社会环境下, 会计人员可能存在经济压力、竞争压力、生活压力等各方面的挑战, 促使会计人员产生就近会计犯罪的动机, 通过会计犯罪获取的利益来平衡自身压力。社会压力无疑是推动会计犯罪的又一罪魁祸首。

1.3 会计犯罪成本低与获取利益大的矛盾

我国《刑法》中没有针对会计犯罪做出具体规定, 只在第一百六十一条、第一百六十二条对有关违规披露、不披露重要信息、妨害清算罪、隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告等做了笼统性规定。会计人员的一些犯罪的确适用于《刑法》规定的一些罪名, 诸如挪用公款罪、渎职罪等, 然而会计犯罪不同于一般的犯罪, 其往往具有涉案金额大、危害范围广等特点, 刑法的相关罚则与其获取的利益不对称, 犯罪的成本远远低于其获取的利益, 导致会计人员为了利益而肆无忌惮。另外, 我国法理规定, 法无明文规定不为罪, 我国对会计犯罪的相关刑事立法存在严重不足, 导致会计人员有空可钻。

1.4 外围人员的影响与诱导

会计人员周围的人的影响与诱导是其犯罪的又一重要原因。首先, 会计人员的上级领导会影响其对会计资料进行相应的粉饰, 为了企业对外呈现的财务报表更加好看, 企业领导人员会命令会计人员进行会计犯罪。其次, 会计人员会受到其他竞争企业的利诱, 诱使其实施对本企业不利的会计行为, 以此在市场竞争中获取更大利益。

1.5 其他会计犯罪的因素

(1) 需求因素。会计人员实施会计犯罪一定是为了满足自己的某种需要与欲望, 有些可能只是为了暂时解决自己的困难, 并没有犯罪的故意, 而没想到后果却是犯罪。 (2) 会计职业道德的欠缺。部分会计人员缺乏职业道德, 认为自己取得一些利益是应得的, 并不构成违法犯罪。于是他们常常利用职务之便获取不正当利益。 (3) 价值观的扭曲。有些会计人员可能片面地追求别人对自己的尊重, 于是追求地位、名誉、金钱的欲望膨胀, 认为社会收入与分配不公平, 从而开始进行会计犯罪。 (4) 市场经济下金钱观与权力观的影响。市场经济条件下人们注重利益的最大化, 会计人员也不例外, 可能会一味追求金钱与权力。因此, 应该树立正确的金钱观与权力观。 (5) 法治意识普遍淡薄。现阶段, 我国法治不健全, 人民法治意识淡薄, 会计人员对自己的所作所为不能有全面的认识, 不能从法的角度出发认识自己的会计行为。

2 会计犯罪的具体防范措施

2.1 加强企业内部制度与监督机制建设

企业自身的监管是防止会计人员进行会计犯罪的重要方面, 企业应该在制定相关制度的基础上积极落实。

2.2 加强外部财税、审计部门对企业的监督

政府财税部门要逐步加强对企业会计资料合法性的监管, 一旦发现会计犯罪应及时采取相关措施。

2.3 完善刑法罚则并加强对会计犯罪的惩罚力度

会计犯罪的低成本与所获利益的不对称使得会计人员更愿意冒险实施会计犯罪, 因此, 应该在刑法中明文规定有关会计犯罪的罪名及罚则, 同时加大对会计犯罪的查处力度, 以此来形成对会计人员的震慑, 从而降低会计人员犯罪率。

2.4 加强会计职业道德的培养

会计人员最重要的是诚信。首先, 要在全会计行业营造诚信的文化氛围, 加强诚信教育。其次, 加强会计职业道德的考评制度, 奖惩分明。通过会计职业道德的培养提高会计人员的素养, 减少会计犯罪。

2.5 加强宣传, 避免外部人员的影响

充分利用新媒体等发挥社会舆论监督作用, 在全社会形成关注、监督会计犯罪的潮流。同时, 通过宣传可以使会计人员周围的人意识到会计犯罪的严重性, 避免通过利诱等使其犯罪。社会公众对发现的会计犯罪要及时举报, 使此种行为被扼杀在萌芽状态。

2.6 政府、企业应加强对会计人员的关注与关爱

会计是劳动强度较高的工作, 会计人员在工作中可能存在各种来自生活、社会等方面的压力与困难, 面对此种情况, 政府应该适当提高会计人员的福利待遇, 企业应该及时了解会计人员的生活状况及心理动态, 在职工面临困难时应及时助其解困, 使其免于犯罪。这样, 既有利于企业与会计人员的发展又有利于社会经济秩序的稳定。

3 结语

随着我国经济的日益发展以及在国际上经济地位的日益重要, 会计犯罪无疑是国家与企业应该关注的一个方面, 也是执法部门应该关注的一个重要的犯罪领域。遏制会计犯罪还需要从国家、企业、会计人员、执法部门等方面入手, 全面掌握实施会计犯罪行为的动机、心理因素等, 使会计犯罪能够得到有效的防范。这样, 才能使社会经济秩序能够稳定发展。

参考文献

[1][美]威廉姆·S·霍普伍德, 杰伊·J·莱纳, 乔治·R·杨.张磊, 译.法务会计[M].大连:东北财经大学出版社, 2009.

会计职务犯罪 篇7

关键词：商业贿赂犯罪；司法会计检查；证据

中图分类号：DF73文献标识码：A文章编号：1672-2663(2009)04-0095-02

商业贿赂犯罪作为一种新型、高发的经济犯罪，严重破坏了公平竞争和正常交易秩序，破坏了市场资源的合理配置，妨碍经济健康发展。严厉打击商业贿赂犯罪已经成为当务之急。公安经侦部门作为治理商业贿赂犯罪的最前沿，在侦查实践中面临着许多疑难，其中证据问题就是解决立案、认定等疑难问题的关键。

一、商业贿赂犯罪的主要形式

(一)回扣

回扣是商业贿赂的主要表现形式。它是行贿主体为争取交易机会和条件，在账外暗中给予交易相对人或者与交易相对人有密切关系的单位、个人以财物或者其他利益的行为。回扣的表现形式一般有三种：现金回扣，即卖方从买方付款中扣除一定比例或固定数额，在账外返还给对方；实物回扣，如给付对方高档家用电器等名贵物品；提供其他报酬或服务，如为对方提供异地旅游出国考察等。

(二)经营者之间的附赠

附赠是指经营者在销售商品或提供服务时向交易相对人附带提供现金、物品的行为。《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》中第8条规定：“经营者在商品交易中不得向对方单位或者其个人附赠现金或者物品。但按照商业惯例赠送小额广告礼品的除外。违反前款规定的，视为商业贿赂行为。”按照这一规定，经营者之间的附赠是要以商业贿赂论处的。当然，这里的“个人”是指交易相对方的个人，而不是一般消费者。

二、商业贿赂犯罪证据的特征

商业贿赂是随着商品经济的发展而逐步产生和发展起来的经济现象。商业贿赂行为广泛存在于市场经济的各个领域。按照各种商业活动的规律，商业贿赂犯罪呈现出作案手段隐蔽性强、不法利益多样性等特点。这些特点决定了此类犯罪所遗留的证据同其他犯罪有明显差别，其证据的收集与应用也存在以下特征：

(一)商业贿赂犯罪证据体系中以间接证据为主

由于商业贿赂行为的隐蔽性决定了贿赂行为发生时一般没有第三人在场，由当事人双方单独或秘密进行。因此行贿方与受贿方彼此之间心照不宣达成意识上的统一。受贿人由于已知其行为会受到刑罚处罚，在接受调查时一般不会主动供述；行贿方因为从对方谋求到了其追求的利益。大多不供述或不提供证言，这便为司法机关获取直接证据设置了障碍。因此，能证明商业贿赂犯罪主要事实的直接证据较少。但是，由于商业贿赂行为范围较广、持续时间较长，它必然又会留下大量的间接证据。例如，在交通领域的商业贿赂，可能发生在招标投标、工程分包、物资采购、资金拨付、工程验收等多个环节，涉及范围非常广，只要有犯罪发生，必然要留下各种蛛丝马迹的间接证据。因此，从各类商业贿赂犯罪活动的规律和特点出发，去发现和收集与案件有关的间接证据，把各个环节中的间接证据收集起来，经过分析、审查。形成一个完整的证明锁链。

(二)商业贿赂犯罪证据体系中实物证据占有重要地位

商业贿赂存在于正常的经济活动中，以业务往来及商品交易为载体，因此各类犯罪活动会以商品、实物的形式出现，如金融领域中的银行贷款，建筑领域中的工程与材料，房地产领域中的土地，医药领域中的药品和医疗器械等等。同时这些市场经济中的商业活动还会形成数量众多的书证，如经济合同、会计账册、税务报表、票证、凭据、电子传真等等。在对商业贿赂犯罪的侦查与审判程序中，这些大量的书证与物证，都是证实和认定商业贿赂犯罪事实的重要证据形式。即使大多数用于商业贿赂的金钱与财物不会以贿赂的名义入账，但大多数会通过支付旅游费、劳务费、礼品费、顾问费等形式在书证中得以体现。

(三)商业贿赂犯罪证据与证据间具有对偶性与差异性

商业贿赂犯罪案件的证据经常成双成对出现，从而表现出对偶性和差异性的特点。这是因为，每一项经济活动都会形成具体的经济关系形式，如银行贷款的借方与贷方、建筑工程中的发包方与承包方、医药购销中的购买方与销售方等等。这些经济关系形成的过程中同时会生成相互依存而又相互对立的证据。而商业贿赂是存在于正常经济交往中的非法活动，它会使对偶产生的证据显示出一定的差异。比如在会计账目上收入与支出的差异，票据各联次之间的差异，涉案的款物出库与入库之间的差异等等。因此要证实商业贿赂犯罪就必须收集这两方面的证据，找出它们之间的差异，从差异中查明案件事实。

三、商业贿赂案件中司法会计检查的要点

商业贿赂无论以什么形式出现，归根结底还是要花钱，而且是“师出无名”的钱，花钱就要走账，这就决定了此类犯罪行为必然会在财务会计资料中有所反映。如何从大量的财务会计等经济行为资料中发现并收集案件的证据，正是司法会计检查要解决的问题。在商业贿赂犯罪案件中开展司法会计检查应把握以下要点：

(一)要明确司法会计检查目的

商业贿赂犯罪案件中的司法会计检查，主要是为了查明受贿人为行贿人谋取的利益，行贿人给受贿人的财物，以及因贿赂而造成的经济损失的数额。在司法会计检查中，首先要查明受贿人为行贿人实际谋取了哪些方面的利益以及谋取经济利益的时间、地点和数额；其次，应查明贿赂财物的内容、支付方式、数额、支付时间及经手人和财务出处；另外，要查明谋取不当利益时，可能使国家或集体经济组织遭受的经济损失。

(二)做好充分的准备工作

控制掌握有关资料是做好各项准备工作的关键。这些资料主要包括三个方面：一是被查单位的有关情况，包括单位的性质、经营范围、项目负责人、财会人员、业务流程等等；二是被查单位账目情况，了解掌握账目是否齐全、账务系统是否规范、是否存在“账外账”、“小金库”；三是其他相关资料，主要是指材料出入库记录、销售部门业务记录、统计部门记录、发票存根、审计报告和有关会议记录等等。充分控制掌握有关资料不仅使我们能够对被查单位的整体情况有一个全面的了解，还可以防止涉案人员涂改、隐匿甚至销毁有关证据。

(三)合理确定司法会计检查的范围

检查受贿人所在单位的有关账目，可以收集受贿人为行贿人谋取经济利益的有关证据，核实和排除行贿单位支付的贿赂财物由受贿人所在单位收取的可能，在有些情况下，还要收集因贿赂造成的经济损失。通常情况下，凡涉及款项收付的账项都可以通过检查现金、银行存款等货币资金账户资料进行查证；凡涉及实物收付的账项，都可以通过检查存货、固定资产等账户资料进行查证。另外根据行业性质及商业贿赂行为的特点确定需检查的收人类、费用类及来往账户资料。如金融单位的各种大款账户资料，保险机构追偿款收入、其他应收款及赔款支出账户资料，民政部门的经费支出账户资料等。

检查行贿单位的有关账目，可以收集行贿单位因贿赂而得到的经济利益的证据，收集行贿单位支付、核销行贿费用的证据。查证行贿单位因贿赂而获得的货币资金或实物利益时，可通过检查其与受贿人职权有关的货币资金、存货、往来结算、固定资产、银行存款、长期应收应付等账户资料，收集证据。查证支付、核销行贿费用账项时，可通过检查其货币资金账户、特设的购销差价及往来账户、小金库等资料来收集证据。

(四)司法会计检查要与其他查证工作密切结合