金融机构征收营业税（精选7篇）
【发布文号】国税发[1995]231号 【发布日期】1995-12-19 【生效日期】1995-12-19 【失效日期】
【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网
国家税务总局关于外资、中外合资金融机构征收营业税问题的通知
（1995年12月19日国税发［1995］231号）
辽宁、山东、浙江、福建、广东、海南省国家税务局、地方税务局，广西壮族自治区国家税务局，地方税务局，北京、天津、上海市国家税务局，地方税务局，大连、青岛、宁波、厦门、深圳、广州市国家税务局，地方税务局：
据了解，一些省、市为了吸引外资银行进入本地区，竞相攀比特区的税收政策，自行变通征税方法，对外资银行减征、缓征营业税。为了严肃财经纪律，保证国家财政收入，各有关主管税务局，应对设在经济特区和上海浦东新区以外的外资、中外合资银行（含财务公司），自其设立之日起在中国境内从事经营活动取得的收入照章征税，没有征税或征税不足的，应在1995年底以前补征入库。
抄送：财政部。
公告称, 一些纳税人 (以下称投资方) 与地方政府合作, 投资政府土地改造项目 (包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作) 。其中, 土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行, 投资方负责按计划支付土地整理所需资金;同时, 投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同, 协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作, 并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。当该地块符合国家土地出让条件时, 地方政府将该地块进行挂牌出让, 若成交价低于投资方投入的所有资金, 亏损由投资方自行承担;若成交价超过投资方投入的所有资金, 则所获收益归投资方。
在上述过程中, 国税总局认为, 投资方的行为属于投资行为, 不属于营业税征税范围, 其取得的投资收益不征收营业税。而投资方在协助政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化整治等工作的过程中, 与规划设计单位、施工单位签订劳务合同并直接支付设计费和工程款, 并未提供规划设计劳务和建筑业劳务, 对规划设计单位和施工单位取得的设计费和施工费应照章征收营业税。
摘要由于现今会计制度中有涉及销售不动产或者转让土地使用权取得预售款计征营业税的账务处理没有得到相应的明确规定。本文将以房地产开发企业的预收账款为例，探讨营业税的账务完善和处理问题。
关键词房地产开发预收款营业税账务处理
当前房地产开发企业的资金占用量较大并且其开发周期较长，另外，商品房的销售工作是伴随着房子的开发建设进度逐步展开的。因此，当某一个小区的房子达到预售的条件的时候，开发企业就会开始对外进行预售商品房，同时也会相应的收取一部分预收款。但是这一部分的预收款项若根据会计制度或者会计准则来说，还不能算是收入，不能将其作为企业的经营收入入账。但是可以将其按照会计准则和会计制度将其加入到预收款项之中，随着商品房建设的逐步完工，其预售也逐渐变为正式出售，此时的正式销售款可以确认为企业的收入入账，但是在日常的工作中，因为开发成本账户常常会不能囊括全部的开发成本，换句话说，就是商品房的成本不能完全计算出来。
一、房地产开发企业预收账款征收营业税账务存在的问题
（一）预决算的相关手续不健全
商品房的实物形态已经成型，但是关于预决算的相关手续却不齐全，相关的会计核算部门也没有获得相关的成本核算的资料，也就不能够对商品房进行成本的核算。
（二）预决意见难统一
有些商品房的开发建设已经完工，但是在商品房预决意见上，有关的施工单位和房地产开发企业的意见不一致、达不到统一，从而也就使得财政部门很难获得商品房相关的预算以及决算的材料，也就很难对商品房的开发成本进行计算。
（三）配套设施繁杂，成本难以计算
商品房的主体工程竣工，但是商品房相关的配套设施还仍停留在开发建设的过程之中，所以说，在这个方面来说，整个小区的开发成本也就不能完全地算出来，同时也达不到相关的条件，比如“预提费用”计算成本的条件，从而使得相关的财政部门也就无法对商品房的开发成本进行计算。
二、房地产开发企业预收账款征收营业税账务采取的相关措施
针对以上所出现的问题，在笔者看来，房地产开发企业的财务处理应当严格遵照客观规律的原则来进行处理。
（一）增设“经营收入计提的税金及附加”科目
在“经营税金及附加”下增设两个科目，一个是“预收账款计提的税金及附加”，另一个是“经营收入计提的税金及附加”。首先，在开放企业进行销售商品房，并且取得一定经营收入计提应交的附加以及营业税时，即可借记“经营税金及附加——经营收入集体的税金及附加”科目之中去。贷记“其他税款”、“应交税金”，在期末时，可将其转入到“本年利润”中，从而按照会计制度的相关规定以及准则进行正常的核算。其次，当企业预售商品房时，其取得的预收账款收入计提营业税及其附加时，借记“经营税金及附加——预售账款集体的税金及附加”贷记“其他应交款”、“应交
税金”。到期末时，将期转入到“待摊费用——预收账款计提的税金及附加”项目之下，到下期再用红字冲回，当预收款结转至经营收入时，要将与其相对应的附加以及税金从“预收账款计提的税金及附加”科目转入到“经营收入计提的税金及附加”这一二级科目之下。借记“经营税金及附加——经营收入集体的税金及附加”，贷记“经营税金及附加——预收账款计提的税金及附加”，此后即可转入正常的核算。这也在一定程度上有利于相关的税务部门对企业的税款计提以及清款的相关情况进行检查。
（二）地产销售以及预售房预收账款征收营业税账务处理的示例
现以某房地产销售以及预售房的实例加以说明。其销售商品房多套，共取得100万元，而预售并未完工的商品房又若干套，其取得的相关收入为200万元。
销售库存的商品房时：
借：银行贷款1，000，000
贷：经营收入1，000，000
计提应交的税金及附加：
借：经营税金及附加——经营收入计提的税金以及附加55，000
贷：应交税金 53，500
其他应交款1，500
期末结转本年利润：
借：本年利润55，000
贷：经营税金及附加——经营收入及的税金及附加
55，000
预售商品房，收到预收账款：
借：银行存款2，000，000
贷：预收存款 2，000，000
计提应缴的税金及附加：
借：经营税金及附加——预收账款计提的税金及附加
110，000
贷：应交税金 107，000
其他应交款 3，000
三、结语
房地产开发企业成为房地产产业的主要部分之一，并且在我国今后以及当前很长一段时期是一个新的经济增长点。由于现今会计制度中有涉及销售不动产或者转让土地使用权取得预售款计征营业税的账务处理没有得到相应的明确规定，完善以及规范房地产开发企業预收账款计征营业税的账务处理是很有必要的。
参考文献：
[1]薛东成.房地产开发企业预收账款缴纳税费的会计处理方法.涉外水务.2004(12).
[2]潘宇斌.试论房地产开发企业按预收款计征营业税的会计处理.沿海企业与科技.2007(10).
2004-10-22 第一条 为了适应我省旅游业发展的需要，进一步规范我省旅游业营业税的征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》以及其他有关政策规定，结合我省实际，制定本办法。
第二条 在我省境内的旅游企业提供旅游业劳务一律按本办法管理。
第三条 本办法所称“旅游企业”，是指经旅游行政主管部门批准成立，并取得《旅行社业务经营许可证》，从事旅游业务的各类旅行社（公司）。
第四条 本办法所称“旅游业务”是指营业税“服务业--旅游业”税目规定的征税范围的业务，即为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。
单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。
第五条 旅游业营业税适用税率为5％。
第六条 旅游企业提供旅游业劳务，按照营业额和适用税率计算应纳营业税税额。应纳税额计算公式：
应纳营业税税额＝营业额X适用税率
应纳税额以人民币计算，旅游企业以外汇结算营业额的，其人民币的折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的中国人民银行公布的基准汇价。纳税人应在事先确定选择何种折合率，确定后一年内不得变更。
第七条 旅游业务营业额为旅游全部收费减去准予扣除项目金额。其计算公式：
营业额＝全部旅游费--准于扣除项目金额
（一）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费的余额为营业额。
（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额。第八条 全部旅游费，是指旅游企业提供旅游业务向旅游者收取的全部价款和价外费用。
（一）价外费用，包括向旅游者收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算征收营业税。
（二）旅游企业提供旅游业务收取旅游费时，必须向旅游者开具由地方税务机关监制的旅游业专用发票。
（三）旅游企业发生向旅游者退还旅游费的，应收回原开具的发票并注明“作废”字样。旅游企业不得向旅游者开具红字发票。
第九条 准予扣除项目金额是指收取的旅游费中，替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他接团旅游企业的旅游费。
（--）房费、餐费是指在旅游过程中替旅游者实际支付给其他单位的住宿、餐饮费用。
（二）门票是指在旅游过程中替旅游者实际支付给其他单位的游览、文化、娱乐场所的费用。
（三）交通费是措替旅游者在旅游过程中实际支付的各种客票费、机场建设费、订票费、行李托运费等。
对旅游企业替旅游者支付的航空机票费用，应以机票打折后实际支付金额作为准予扣除项目。实际支付机票费用金额与机票票面金额不符的，须保留相关证明备查。旅游企业与航空公司签订包机合同的，应以本单位实际支付的包机费用作为扣除项目金额。
（四）接团费是指按旅游合同或协议支付给接团旅游企业的费用。
（五）旅游企业利用本单位自有的交通工具、食宿服务设施，为旅客提供吃、住、行服务所发生的费用，不得作为扣除项目金额。
第十条 旅游企业为管理和组织经营活动所发生的自身应负担的费用，如本单位司机工资补贴、导游工资补贴、职工差旅费、交际应酬费、修车费、过路过桥费、燃料费、装卸运输费、保险费、广告宣传费、陪同费等，不得作为扣除项目金额。
第十一条 旅游企业必须以取得收款方开具的税务发票或其他合法凭证作为准予扣除项目的依据。发票（凭证）的复印件，一张发票（或凭证）代替多张发票（或凭证）、白条、结算通知单等其他不符合规定的发票或凭证，在计算营业额时一律不得扣除。
上述所称“合法凭证”是指向收款方取得的以下凭证：
（一）从外国企业或使领馆取得与纳税有关的凭证，如外国接团社发票、使领馆收据等；
（二）运输企业的客票、机票；
（三）省级以上财政部门统一印制或监制的收费（基金）票据或缴款书：
（四）经主管地方税务机关认定的其他凭证。
第十二条 旅游企业提供旅游业务应纳营业税，依据其会计核算情况，确定不同的征收方式：
（一）对能正确核算经营收入，并能正确计算扣除项目金额的旅游企业，实行查账征收，由旅游企业自行按规定申报缴纳营业税，按月报送《营业税纳税申报表》及《旅游业营业税计算表》（式样附后）
（二）对能如实核算经营收入，但不能桉本办法要求正确核算扣除项目金额的，可按经营收入80%的比例核定扣除项目金额，计算征收营业税。
（三）对不能正确核算经营收入，难以实行查账征收的，由主管地方税务机关依法核定其计税营业额，计算征收营业税。
具体采用何种方式，由主管地方税务机关确定。
第十三条 旅游企业提供旅游业劳务营业税纳税义务发生时间，为收讫营业收入款项或取得索取营业税收入款项的当天。
第十四条 旅游企业提供旅游业劳务营业税的纳税地点为旅游企业机构所在地。
第十五条 本办法未尽事宜，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办浊》以及其他有关法律、法规、规章规定执行。
第十六条 本办法由江西省地方税务局负责解释。
【发布文号】国税发[1994]252号 【发布日期】1994-12-07 【生效日期】1994-12-07 【失效日期】
【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网
国家税务总局关于中国农业发展银行营业税征收问题的通知
（1994年12月7日国税发［1994］252号）
各省、自治区、直辖市地方税务局，各计划单列市地方税务局：
根据国发［1994］25号文件精神，中国农业发展银行总行的组建工作已经完成，省级以下机构也将陆续组建。原由中国农业银行和中国工商银行办理的农业政策性信贷业务已于6月30日划转到该行，但在其省级以下机构组建工作完成以前该行业务仍暂由中国农业银行代理。根据 营业税暂行条例及其实施细则的有关规定，现对中国农业发展银行征收营业税的有关问题通知如下：
一、中国农业发展银行总行直接经营的业务，其应纳的营业税由该总行向国家税务总局缴纳。
二、中国农业发展银行各分支机构应纳的营业税，均由取得营业额的核算单位就地缴纳。
三、中国农业发展银行委托中国农业银行代理的信贷业务应纳的营业税，由受托代理单位代扣代缴。
问题的通知
湘地税发[2003] 68号
各市、州地方税务局，省局直属局、稽查局：
根据财税字[2003]16号文件精神，参照建设部《全国统一安装工程预算定额》有关规定，经研究，现就建安工程中材料与设备的划分问题明确如下：
一、凡是经过加工制造，由多种材料和部件按各自用途组成生产加工、动力、传送、储存、运输、科研等功能的机器、容器和其他机械等为设备。设备分为标准设备和非标准设备。
设备包括：
（一）各种设备的本体及随设备到货的配件和附属于设备本体制作成型的梯子、平台、栏杆及管道等。
（二）各种计量器、仪表及自动化控制装置、实验的仪器属于设备本体部分的仪器仪表等。
（三）附属于设备本体的油类、化学药品等设备的组成部分。
（四）无论用于生产或生活或附属于建筑物的水泵、锅炉及处理设备、电气、通风设备等。
二、为完成建筑、安装所需的原材料和经过工业加工的设备本体以外的零配件、附件、成品、半成品等均为材料。
材料包括：
（一）设备本体以外的不属于设备配套供货，需由施工企业进行加工制作或委托加工的平台、梯子、栏杆及其他金属构件等，以及成品、半成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等。
（二）防腐、绝热及建筑、安装工程所需要的其他材料。
三、通用机械中的各种金属切削机床、锻压机床、铸造机械、各种起重机、输送机，各种电梯、风机、泵、压缩机、煤气发生炉等，均为设备。设备本体以外的各种行车轨道、滑触线、电梯的滑轨等均为材料。
四、工艺设备中以成品形式供货的各种容器、反应器、热交换器、塔器、电解槽等，均为设备。各种工艺设备在试车必须填充的一次性填充材料，如各种瓷环、钢环、塑料环、钢球等，各种化学药品（如树脂、珠光砂、触媒、干燥剂、催化剂等）及变压器油等，不论是随设备带来的，还是单独订货购置的，均视为设备的组成部分。
五、热力设备中成套或散装到货的锅炉及其附属设备、汽轮发电机及其附属设备等均为设备。热力系统的除氧器水箱和疏水箱，工业水系统的工业水箱、油冷却系统的水箱，酸碱系统的碱酸储存槽等均为设备。循环水系统中的施转滤网视为设备，钢板闸门及栏污栅为材料；启闭装置中的启闭机视为设备，启闭架为材料。随锅炉墙砌筑时埋置的铸铁机、看火孔、窥视孔、入孔等各种成品预埋件、挂钩等为材料。
六、自控装置及仪表中成套供应的盘、箱、屏（包括箱和已经安装就位的仪表、元件等）及随主机配套供应的仪表均为设备。计算机、空调机、工业电视、检测控制装置、机械量、分析、显示仪表、基地式仪表、单元组合仪表、变送器、传达器及调节阀、压力、温度、流量、差压、物位仪表等视为设备。随管、线同时组合安装的一次部件、元件、配件等均为材料。
七、通风设备中的空气加热器、冷却器，各类风机、除尘设备，各种空调机、风尘
管、过滤器、净化工作台、风淋室等为设备；各种风管及其附件和各种调节阀、风口、风帽、消声器及其部件、构件等均为材料。
八、电气设备中各种电力变压器、互感器、调压器、感应移相器、电抗器、高压断路器、高压熔断器、稳压器、电源调整器、高压隔离开关、装置式空气开关、电力电容器、蓄电池、磁力启动器、交直流报警器、成套供应的箱、盘、柜及其随设备带来的母线支持瓷瓶均为设备。
各种电缆、电线、母线、管材、型钢、桥架、梯架、槽盒、立柱、托臂、灯具及其开关、插座、按钮等为材料。
刀型开关、保险器、杆上避雷针、各种电扇、铁壳开关、电铃、电表、照明配电箱等小型电器、各种绝缘子、量具、电线杆、铁塔、各种支架等金属构件均为材料。
九、各种管道、阀门、管件、配件水表及金属结构件等均为材料；各种栓类、低压器具、供暖器具、燃气管道和附件为材料。
十、各种安装在炉窑中的成品炉管、电机、鼓风机和炉窑传动、提升装置为设备，属于炉窑本体的金属铸件、锻件、加工及测湿装置、计器仪表、消烟、回收、除尘装置等为设备；随炉供应已安装就位的量具、耐火衬里、炉体金属埋件等为设备；现场砌筑用的耐火、耐酸、捣打料，绝热纤维、天然白泡石、玄武岩、炉门及窥视孔，预埋件、填料等为材料。
十一、除国家另有规定外，我省建安工程中材料与设备划分的原则和方法均以此文件规定为准。
为促进文化事业发展，加强实施营业税改征增值税(以下简称营改增)试点地区文化事业建设费的征收管理，确保营改增试点工作有序开展，现就有关问题通知如下：
一、原适用《财政部国家税务总局关于印发〈文化事业建设费征收管理暂行办法〉的通知》(财税字[1997]95号)缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。
二、缴纳文化事业建设费的单位和个人(以下简称缴纳义务人)应按照提供增值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应缴费额，并由国家税务局在征收增值税时一并征收，计算公式如下：
应缴费额=销售额×3%
三、文化事业建设费的缴纳义务发生时间和缴纳地点，与缴纳义务人的增值税纳税义务发生时间和纳税地点相同。
四、文化事业建设费的缴纳期限与缴纳义务人的增值税纳税期限相同，或者由主管国税机关根据缴纳义务人应缴费额的大小核定。
五、根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2011]111号)的有关规定负有相关增值税扣缴义务的扣缴义务人，按照本通知规定扣缴文化事业建设费。
六、文化事业建设费的其他事项，仍按照《财政部国家税务总局关于印发〈文化事业建设费征收管理暂行办法〉的通知》(财税字[1997]95号)的有关规定执行。
七、本通知自2012年1月1日起施行。
