固定资产审计合同范本

固定资产审计合同范本（精选8篇）

固定资产审计合同范本 篇1

一是在审计依据上应向重合同转变。以前，消耗量、材料价格、费用等都是由定额规定下来的，是审计最重要的依据，而工程造价管理体系的改革弱化了定额的作用，相比之下，合同作为审计依据就显得尤为重要了。合同的程序性评审与合同本文评审是保证合同合法与规范的关键。尤其是采用工程量清单招标方式后，对在合同执行过程中的工程量复核提出了更高要求，合同履行中的审计主要是检查合同是否得到全面执行，以实现把握线索、诊断偏差、分清责任、降低风险。

二是在审计内容和重点上应由竣工结算向跟踪审计转变。以前的审计内容和重点是竣工结算终端把关。审查工程竣工图计算的工程量是否准确，套用定额、取费以及调整的材料价格是否合理等。而实行工程量清单计价方式后，审核确定施工方实际完成的工程量，将是首要任务。这就要求审计工作要向工程项目的实施过程深入，进行全过程的跟踪审计。

要立足工程造价控制的前沿，深入施工现场，监督服务到位，做好与工程造价及施工管理人员的沟通。认真把握好施工管理的每一个环节，在施工现场摸清工程量变化的一切线索，以强有力的技术支持和较为丰富的经验积累，协调、监督好每一件索赔事件，进而实现对工程造价的控制与监督。对合同约定或实际确定的消耗量、生产要素价格和各种费用及数值，作为合同文件的一部分也需加以重点审核。

对索赔证据及索赔程序执行是否符合法定的刚性审查，也将成为工程造价审计的重点。以上均要求审计人员更加深入到施工现场，参加全过程的造价控制，时刻掌握第一手资料，将工程审计工作的内容和重点转移到跟踪现场。只有充分掌握建筑工程的实际情况，了解整个工程的具体实施过程的关键环节，才能确保工程造价审计工作的科学性。

工程造价审计应当不断完善

首先，审计工作应向项目前期深入。审计人员要在招投标阶段就介入，对招标文件进行审查，避免出现招标文件内容不合理或招标范围不明确的现象，确保招标文件的严密性和完备性。如某工程施工项目，工程送审时发现，合同约定设计变更部分的取费按招标文件执行，而招标文件已规定的取费类别超出了国家规定的标准，使造价审计工作十分被动，增加审计工作难度的同时又不能很好地控制工程造价。所以，对招标文件进行审核是必要的。同时，也要加强标底的审核工作，保证标底价的合理性和准确性，使签订的合同中约定的承包内容具体化，为施工中发生设计变更和材料调整价差提供依据。

其次，合同是甲乙双方约定的权利和义务关系的协议，对工程造价的许多因素给予约定。因此在签订合同时，审计工作也应及早介入。应注重合同的严密性、完备性审查。对影响工程造价的各项条款把关，特别要注意材料价格、取费依据、计价方式、索赔处理等，均应作明确规定，为结算审计工作掌握主动打下基础。对建筑工程施工合同，无论工程大小，均应采用建设部统一制定的正规合同文本，以保证合同条款的完备性。审查合同条款时，针对不同的工程，应特别重视专用条款和补充条款的约定是否严密。

第三，严格要求送审资料的完整性和真实性。对每一个送审项目都要求施工方将结算资料分类装订成册，由建设主管部门审查合格后方可报审。所有结算资料要真实完整，杜绝补签资料现象。这样，既促使甲乙双方更加重视资料整理的及时和完整，又可减少造假证据的机会，同时对加强项目前期和实施过程的管理工作也起到了监督作用，使工程项目管理更趋规范，建立起实用、高效、统一、协调的标准和造价信息网络系统，实现全行业信息资源共享和工程造价的动态管理。

第四，工程造价审计结果的准确性，很大程度上取决于审计人员技术力量和职业道德水平，因此应建立优胜劣汰机制，培养高标准的人才队伍。许多单位的内审人员，并非是建筑工程专业，大多是财会专业经培训后上岗，对建筑工程知识的掌握并不十分精通和全面。工程造价审计人员不仅要学习审计法规，还要加强建筑工程专业知识的学习，重视索赔知识的掌握。

固定资产审计合同范本 篇2

1.1固定总价合同的定义

是指以一次包死的总价发包, 且价格不因环境的变化和工程量的增减而变化的工程承发包合同, 合同总价在合同约定的风险范围内不再允许变更。

“固定总价”这个概念容易引起误解, 让人误以为一旦签订固定总价合同, 合同价就绝对不可再调, 其实“固定”并不是绝对的固定。固定价格是建立在工程合同承包范围和内容固定基础上的, 也就是相对一种工程内容及工程量是固定的, 若发生合同承包范围外的额外工程或变更是可以调整合同价款的。

1.2固定总价合同的适用条件

固定总价合同是以详尽的工程项目施工图纸、明确的技术规范和标准等为基础, 按规定的工程承包范围和内容, 确定一个固定总价的工程承发包合同。如合同没有特别约定的话, 不管任何市场涨跌因素或其他有关因素的影响, 工程总价固定不作调整。因此其适用于合同工期短 (一年以内) 、设计图纸详尽、工程量清单及描述详细准确、材料设备的规格、型号、产地等明确、市场行情已充分掌握、合同工作范围明晰的项目。

二、固定总价合同应注意的问题

从以上对固定总价合同的特点分析可以看到, 尽管固定总价合同有种种的优点, 但是如果没有很好地理解和约定地话, 在实践操作中还是会碰到一些问题。因此只有在合同签订的过程中更好地对合同相关条款进行约定, 才能更好地做好合同管理。

2.1对合同范围的约定

由于固定总价合同的价格所对应的就是合同的工作范围约定, 因此如何描述清楚是最重要的。这个描述除了图纸、技术要求、材料的详细规格等与工程直接相关的要素, 还应包括工作界面的划分、承发包双方的职责范围界定等间接相关的要素。从结算角度来看合同范围的约定, 凡是在合同约定范围内的, 承包方都不得再提出任何额外的价款要求;而在合同约定范围外的项目, 承包方可以要求发包方作为变更另行支付费用。

2.2对工程量清单的约定

在实际的工程实践中, 固定总价合同的工程量清单的形成可能会有不同的情况:发包方可能不提供工程量清单, 全部由承包方根据图纸、技术资料等自行编制, 报量报价报费;也有可能发包方提供作预算供参考的工程量清单, 承包方同样根据图纸、技术资料等。无论采用哪种方式, 在合同中都应指明承包方提供的工程量清单中的数量仅供参考, 其数量不是合同的组成部分。而对单价和相关费用则可以约定成为将来变更或结算的依据。

对工程量清单数量的这种约定其实是反映了承包方必须承担固定总价合同的数量风险。尽管在实际工程中, 可能很少有时间给承包方仔细计量数量, 但当合同的执行碰到问题的时候, 承包方也会以计量时间太紧为由为自己辩护, 因此为了避免在结算时引发争议, 发包方应尽可能地留足投标时的准备标书时间。

2.3对合同单价调整的约定

工程量清单中的工程数量不是合同的组成部分, 由承包方承担该项的风险。但是合同单价在固定总价合同中起到重要作用。设计变更、签证的数量都能得到有效的计量, 但是碰到合同中没有的单价应该怎么约定计取, 包括常见的点工工日单价等的约定。如果约定的工程量出现了大幅的增减或主要材料设备的价格产生了巨大的变化时, 单价是不是继续有效?是否可以调整?这些都应该在合同中约定明确, 不然会给结算带来很大的隐患。例如在2005年3月份铁矿石大幅涨价引起的钢材价格一路攀升, 涨幅高达30%, 铜材也曾从4万元/t涨到过8万元/t。在这些材料价格的大幅上涨的情况下, 单价是不是可以调整, 如果可以调整的话, 涨幅多大才可以调整, 如何调整?这些均需在合同条款中作出明确的约定, 在合同中约定清楚材料价格的涨跌处理方法的话, 对承、发包双方都是有利的。在合同中应约定如某种材料的价格涨跌导致工程总造价变化幅度超过某一个双方约定的比率的时候, 可以对该材料进行调价。这一方面体现了合同公平的一方面, 同时给事后的结算带来了方便。这里请注意约定的不是某种材料价格增减幅度占原价格的比率, 而是占工程总造价的比率。这是因为, 假定铜材从4万元/t涨到8万元/t, 这一事件对于铜芯电线电缆的供货合同来讲, 可以适用情势变更原则, 因为铜的价格占到了电线电缆价格的80%以上, 这样的涨幅明显是供货单位所不能承受的。但是同一事件对于某个工程项目来说, 可能铜的价格只占到工程价格的2%还不到, 那么这个事件对于该工程项目来说不适用情势变更原则。因此在固定总价合同中, 应对工程量变化、材料价格变化等导致单价调整的方法写入合同, 这样就不会在结算时承、发包双方立场的不一致导致单价都不确认的情况, 有利于结算的顺利实施。

2.4对其他措施费用的约定

不论是不是固定总价合同, 在完成一个项目的过程中, 必然会存在一些与工程相关的其他措施费用。例如临时设施、安全文明施工措施、以及相关技术措施等, 这些费用应该怎么计取, 范围怎么来规定清楚, 也是固定总价合同中应该描述清楚的内容。即使不是固定总价合同, 通常情况下这部分费用也是闭口包干确定的。

从结算的角度来看, 如果工程顺利按时保质保量地完成, 此部分费用的结算是最方便的。但是实际施工过程中多多少少都会出现一些变更、签证, 有时候工期还会拖延很长。在这种情况下, 该部分措施费用是否可以调整, 并且调整可能会引起结算的麻烦。例如工地现场的保安费用是跟着工期走的, 工期越长, 此部分费用的支出越多, 当工期比原来合同约定有很大的顺延的时候, 此部分费用很难从原来的包干价格中剥离出来, 结算就比较麻烦。因此在合同中应对该类相关的费用有约定的计价方法, 避免结算时的扯皮。

2.5对结算方式的约定

如果在合同中能对以上的几点都有较好的约定, 固定总价合同的结算方式总体上是比较方便的。只要找出与原合同范围的差异, 按实计量差异量, 参照合同约定的单价计算方式确定单价, 在原合同价的基础上做增减帐就可以了。但是对于固定总价合同来说, 如果碰到合同没有正常履行完毕的情况如何结算就变成引起很大争议的问题, 合同履行到一半, 结算时按固定总价合同的计价原则结算还是另行约定结算方法呢?这样就需在合同中加入对结算方式的约定。

碰到这种情况, 可能大多数人第一想到的结算方法就是“数量按实计算, 单价按合同单价”。在大多数情况下, 这样的说法是有道理的。举一个简单的例子:如果原来的图纸中, 每个厕所的坐便器都画好了, 在合同范围的描述中也包含了坐便器的内容, 但是承包方在工程量清单中没有计算, 实际施工已经完毕。如果工程正常完工, 承包方提出原工程量清单中漏计了坐便器, 要求补偿, 肯定是得不到支持的。但是如果工程中止, 按“数量按实计算, 单价按合同单价”的说法, 坐便器是不是应该计算呢?理论上碰到这种问题的计算应该是把“合同中止”作为一项变更, 计算该变更影响的范围导致的差异, 从总价中扣除。但是实际操作中, 这样的计算会非常繁琐, 很多数量难以界定, 对单价、其他措施费也很难确定。要陷入大量的事后谈判和协调工作中。

三、结束语

固定总价合同有其适用范围的局限性, 风险分配的不均衡性, 但基于建设方的选择, 存在扩大使用范围的倾向。为此通过本文几点思考, 在工程结算审核时引起重视, 以客观公正的原则, 拓宽思路, 维护双方合法权益, 让项目总价真实、准确、合法、合理体现。

摘要：一般工程规模较小、技术比较简单、工期较短、且核定合同价格时已经具备完整、详细的工程设计文件和必需的施工技术管理条件的工程建设项目常采用固定总价的合同价格形式。在对此类工程审计时经常发现该类项目竣工结算审核不到位的情况。本文结合工程结算的实践, 简单阐述固定总价合同如何进行结算审计。

关键词：固定总价,合同,结算审计

参考文献

[1]蔡红新, 闫石, 樊淳华, 主编.建筑工程计量与计价[M].北京理工大学出版社, 2009

固定资产投资审计 篇3

近年来，城固县审计局进一步加大对政府投资建设项目的监督管理，结合实际制定了《城固县审计局关于对委托社会中介机构审计政府投资项目管理办法》，借助社会中介机构开展固定资产投资审计工作。2014年以来对教育系统灾后恢复重建项目、校建工程、土地复垦项目、机场拆迁安置区、县博望大道建设工程等重点建设项目实施跟踪审计，进一步加强对项目投资程序环节监督检查，检查工程建设项目立项审批手续、招投标程序，施工单位资质以及工程竣工验收等情况；加强项目投资结算环节审计，审核报审工程量、定额套用、材料价格和施工签证等的真实性、合规性；加强对隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采購情况的全面审计。 （刘耀军）

留坝县

固定资产投资效益审计讲稿 篇4

一、效益审计术语及内涵

二、开展投资效益审计的必要性

三、投资效益审计的目标

四、投资效益审计的内容

五、开展效益审计应注意的几个问题

前言：首先演示国家审计关注曲线，其次回顾省厅开展投资效益审计情况的大致情况

审计署2003至2007年审计工作发展规划指出，实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。省厅五年规划要达到1/3。

2003年，投资处就开展效益审计问题赴蚌埠、淮南等市进行调研，并形成调研报告。2004年，随厅领导赴深圳、浙江学习考察效益审计，并在合徐北高速公路审计中试点。2005年，省厅实施淮北矿业集团许疃煤矿投资效益审计，安排各市审计机关完成1—2个投资效益审计项目（由于投资处人员变动，该项目工作是否完成，没有考核）。

2006年，省厅参加全国投资审计专业会议，专题研讨投资效益审计问题，实施淮南矿业集团张集煤矿二期工程投资效益审计。

一、效益审计术语及内涵

什么是效益审计？到目前为止，在我国无论是官方还是民间，还没有权威的定义。（演示香港审计署网页）效益审计在不同的国家使用不同的术语来表达，其内容也各有侧重。美国审计总署使用绩效审计术语；加拿大则称为综合审计；在瑞典称为效果审计；英国称货币价值审计（Value-for-Money Audit）。有的翻译为价值为本审计。

效益审计称谓如此之多而不统一，主要有三方面原因： 一是效益审计在做法上不同国家有不同的特点，从而形成不同的术语。在加拿大之所以采用了“综合审计”术语，是因为加拿大把传统的财务审计与效益审计结合起来，用综合性的审计（Comprehensive Audit）工作方式实施审计。从而形成了“综合审计”这一术语。在加拿大“综合审计”指的是一种审计工作的方式，而不是一个审计种类的概念。

效益审计在澳大利亚称为效率性审计，这是因为在澳大利亚只对审计目标的效率性和经济性进行审计，不进行效果审计。故在术语上使用的是效率审计（Efficiency Audit）。

效益审计在瑞典称为效果审计（Effectiveness Audit）。因为在瑞典重点进行的是效果评估。

二是翻译不同而形成使用术语的不同。香港审计署沿袭的是英国的术语。英文为Value-for-Money Audit。按习惯可译为“货币价值审计”，但在香港审计署却翻译为“衡工量值审计”。此外，国内有不少文献将绩效审计根据其英文Efficiency Audit直译为“效益审计”，或者是将英文Performance Audit译成效益审计。

三是习惯使用某一种术语来表示效益审计。目前，效益审计在不同的国家，乃至同一国家不同的领域之间因习惯不同而形成对效益审计使用不同的术语来表示。如：在美国的政府审计领域、内部审计领域、民间审计领域之间就分别采用了绩效审计（Performance Audit）、经营审计（Operational Audit）、管理审计（Management Audit）三种不同的术语表述。另外，1 我们国家不少审计文献也将西方绩效审计和我国的效益审计视为同义词使用，认为效益审计就是西方的绩效审计，亦为习惯使然。

尽管世界各国政府审计机关对于效益审计范围的界定各不相同，但总体说来，效益审计都是对公共资源的使用和管理进行的审计。由此，我们可以认为，效益审计是对被审计单位在履行职责过程中对公共资源的使用和管理的经济性、效率性和效果性的审计。经济性、效率性和效果性是效益审计的三个要素。

经济性（Ecomony）是指以最低费用取得一定质量的资源，简单地说就是支出是否节约；效率性（Efficienty）是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率；效果性（Effectiveness）是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果，简单地说就是是否达到目标。

例如，对某医院大楼项目进行的效益检查就可能包括下列三个方面或其中的某一方面：

1、经济性：根据投标、合同以及项目控制程序确定医院及其附属设施是否根据要求按照规定的时间并用最低的成本或在批准的费用范围内建成，有无浪费；

2、效率性：病房、病床、手术室和设备的使用情况；医疗和行政管理人员的配备和结构如何；服务是否完善，维护、管理和资源分配系统是否有效率等；

3、效果性：是否缓解了居民就医难的状况，比如，病人排队等候现象的减少，手术实施次数的增加，诊断及治疗比例的提高等；是否促进了公众健康和生活质量的提高，死亡率是否下降等。

效益审计实现方式多样性的特点很明显，各国在称谓、法律框架、目标、形式、内容和做法等方面都不尽一致。李金华审计长指出：要积极探索中国特色的效益审计之路，不能照 搬国外绩效审计的模式。李审计长还指出：“目前我们的绩效审计应称为效益审计更为合适，投资审计也就是效益审计中的一种，投资审计实质上就是目标审计，按概算所制订的目标进行全过程审计，最后评价其目标达到和完成情况。”

石爱中副审计长也提出：效益审计要走综合审计的路子。

审计署五年规划：实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。在效益审计的初期应以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进提高财政资金管理水平和使用效益，维护国有资产安全。

二、开展投资效益审计的必要性

1、是贯彻科学发展观和建设节约型社会的需要

坚持科学发展观，要求我们把工作重点转到调整经济结构、转变增长方式、提高增长质量和效益上来。国家审计机关从单一的财务审计逐步向财务合规合法审计和效益审计并重转变，有利于更有效地发挥作用，加强对权力的制约和监督，促进加强宏观调控，提高经济运行质量和效益，更好地服务于广大人民群众的根本利益。按照科学发展观的要求，投资效益审计不仅要考虑投资结构的合理性，投资规模的适当性，资金使用方向的正确性、使用效果的综合性、使用过程的公平性，还要检查项目建设的宏观性、全局性、公众性、牵动性和对环境（政治、经济、自然）的影响性。要求我们把宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益统一起来。

对经济性、效率性、效果性进行考查的效益审计可归结为节约成本和增加效益的分析，而建设节约型社会的核心问题就是节约资源、节约成本。因此效益审计与建设节约型社会必然是有机统一的手段和目的的关系。一切节约归根到底都是资源的节约。实现了节约，资源就能发挥更大的作用。

2、是不断完善投资体制、实现投资宏观调控的需要

当前，投资领域的突出问题是投资效益很不理想，包括低水平重复建设，严重的损失浪费和资产流失，建设市场秩序不规范，投资效益差、效率低。产生这些问题的原因是多方面的，主要是投资管理体制不适应经济发展，缺乏有效的投资责任和风险约束机制；法制不健全，缺乏规范投资经济运行的法规、标准；投资管理制度不完善，内部缺乏控制，外部监管不力。面对这些新情况、新问题，审计机关必须调整固定资产投资审计的目标和重点，从以往以注重查处违纪违规问题的传统固定资产投资审计，向以机制为中心，注重解决对权力的制约和监督、解决体制不适应、解决法规不健全、解决管理不完善等宏观管理方面问题的效益审计转变。

政府投资是否这到了预期效益，投资效果如何？这就需要通过效益审计予以客观评价。通过效益审计，揭示投资建设过程中存在的问题，深层次剖析投资管理体制中的缺陷和不适应经济发展的方面和环节，从而不断完善投资管理体制。对建成项目的效益状况予以综合审计评价并与预期效益进行对比分析，分析产生差距的原因，提出改进的意见和建议，使政府投资能充分发挥改善投资结构，引导社会投资方向的宏观导向作用，促进国民经济和社会持续、快速、健康、协调地发展。

3、是深入贯彻《审计法》的要求以及投资审计自身发展的需要

《审计法》第二条规定：审计机关对审计行政管辖范围内的“财政收支或者财务收支的真实、合法和效益进行审计监督”，对效益性进行审计，是审计机关审计目标之一，具体到建设项目审计工作中，就是对投资效益进行审计，包括：建设资金的使用效果，即建设资金的使用是否达到预期的目标；建设资金的运用效率，也就是合理利用程度；经营性建设项目产生的收益，即经济效益，实际工作中，相当一部分建设项目，如教育、科学、文化方面的建设项目，不直接产生经济效益或经济效益很小，但这些项目却可以带来巨大的社会效益。

自1983年审计机关成立以来，我国投资审计主要是以工程管理、财务收支为主体的真实性、合法性审计。由于我国尚处于经济改革和转轨的时期，按发展中国家所经历的一般规律，这个时期，建筑市场管理、经济秩序都比较混乱，违法违纪和腐败现象都比较容易滋生。因此，我国投资审计在一个较长时期内以查错防弊为主要任务，是从实际出发的必然选择。

经过多年的努力，社会主义市场经济体制不断完善，建筑市场逐步规范，建设单位管理水平日益提高，检查监督力度不断加大，建设领域中的违纪违规问题有所减少。举一个明显的例子，自1998年国家增发长期建设国债以来，每年都安排了国债建设项目审计，从历年审计结果来看，最初发现挤占、挪用国债资金问题十分严重，而最近两年，已几乎没有挤占、挪用现象。随着项目管理不断完善、行为日渐规范，在日前的建设领域常规项目审计中，仍以查错防弊为重点，审计人员往往会陷入无从下手的困境。

在这种情况下，面对新的形势和新的要求，适时将投资审计从以真实性和合法性审计为重点转向以合理性、效益性为重点，即逐步过渡到投资领域的效益审计，是当前摆在我们面前的一项迫切历史使命。投资领域开展效益审计有益于实现投资审计的最终目标，即节约政府投资，减少损失浪费，促进提高投资效益。在国外发达国家，政府投资审计的最主要内容就是效益审计，即围绕评价政府投资的“经济性、效率性、效果性”开展工作。借鉴国外先进审计经验，结合我国国情，从项目审计着手，以真实性、合法性审计为基础，探索在投资领域开展效益审计的新路子和新方法，是今后我国投资审计发展的主要方向。

三、投资效益审计目标 总体目标

具体目标

1、检查项目决策和管理环节，促进加强项目管理

2、以经济效益为基础，全面客观评价项目投资效益

3、促进有关部门和单位科学合理运用和分配资源

四、投资效益审计内容 总体思路

具体内容

1、以可行性研究报告为基础的项目决策评价

2、以建设管理为基础的管理责任评价

3、以建设成本为基础的资金使用的经济性效率性评价

4、以项目后评估为基础的投资效益评价

五、开展效益审计应注意的几个问题

效益审计在我国尚处在起步阶段，目前，搞好效益审计，要正确处理好以下几个问题：

1、转变观念，增强宏观意识和创新意识

由于传统审计范围狭窄，目的单一，审计人员只是围绕财务收支状况进行审计，所以审计的监督作用十分有限。审计人员受传统审计思维模式的束缚，在实际工作中，就事论事，不能从宏观全局着眼，从机制上、体制上提出解决问题的根本措施。效益审计目的不再是单纯的查错防弊，而更注重通过审计揭示存在的问题，分析产生问题的原因，提出建设性的意见和建议。这就要求审计人员转变观念，增强宏观全局意识，在审计技术方法上不断探索创新。要改变过去单纯的财务收支审计为多种形式各项内容的综合审计。在方式方法上，要采取审计与审计调查相结合，点上微观审计与面上宏观抽样相结合，重点问题审计与跟踪审计调查相结合。在取证模式上，应积极开展以内部控制为基础的抽样审计。在审计操作技能上，应加快开发、应用审计软件的步伐，建立审计信息网络体系，推广计算机辅助审计，并逐步向网络化审计发展。

2、项目选择要充分论证

3、关于效益审计评价标准 要不要统一的评价标准的争论

结论：要有统一的评价工作体系，不建立统一的评价标准

一是已有的行业标准。每个行业各有不同的模式、不同的特点，不可能为所有的行业制定一个统一的评价标准。因此，我们利用各行业已有的行业标准作为效益审计评价标准是一种有效而经济的手段，但前提是审计之前必须对所审计的项目和行业进行充分的了解，收集一些重要的行业标准。

二是

固定资产及其累计折旧审计案例 篇5

日期：2005年11月6日 来源：中国审计教育网

一般来说；固定资产在企业资产总额中占有很大的比重，固定资产的审计范围也很广。除固定资产原值和累计折旧本身的内容外，由于固定资产的增加包括购入、自行建造、其他单位投资转入、接受捐赠和盘盈等多种方式，相应涉及到银行存款、应付账款、预付账款、在建工程、实收资本、资本公积和待处理财产损溢等项目；企业的固定资产又因出售、报废、投资转出和盘亏等原因而减少，相应地与固定资产清理、其他应收款、营业外收支等项目有关；另外，企业按月计提固定资产折旧又与制造费用、管理费用和其他业务支出等项目联系在一起。因此，在进行固定资产审计时，不能只限于固定资产本身，应当关注上述相关项目，将审计的范围拓展至与这些项目有关的明细账、凭证和其他相关资料。

在注册会计师审计实务中，对固定资产及其累计折旧审计时应重点考虑以下一些特殊审计程序：

1.获取被审计单位经股东大会或董事会或经理（厂长）会议通过的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法的相关文件资料。

2.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细账、总账的余额核对相符；检查本增加固定资产的计价是否正确，凭证是否齐全，对已经交付使用但尚未办理竣工结算手续的固定资产，检查其是否已暂估入账，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当。

3.审计期初余额。通常有三种方法：一是在连续常年审计的情况下，应注意与上年审计工作底稿中固定资产和累计折旧的期初余额审定数核对相符；二是在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿；三是如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即初次审计的情况下，注册会计应对期初余额进行较全面的审计，特别是当被审计单位固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，比较理想的方法是彻底审计自开业起至今的固定资产和累计折旧账户的所有重要记录。

4.审计固定资产的增减变动。可采用实地抽查新增固定资产的办法，确定其是否实际存在；抽查有关所有权证明文件，确定新增固定资产是否归被审计单位所有检查本减少固定资产是否经授权批准，是否及时正确入账等等。

5.审计固定资产折旧的计提。了解并确认固定资产折旧政策；计算复校本折旧计提是否正确；了解固定资产使用状况；检查企业固定资产评估增值后折旧计提是否符合有关规定，会计处理是否正确；验明固定资产及其折旧的有关事项以及当期会计政策的变更，是否按有关文件的规定恰当予以披露等。

6.结合会计报表其他关联项目的审计，交叉进行特殊审计。结合“在建工程”项目审计，关注已投入使用的固定资产是否已按有关规定结转固定资产并进行会计处理；结合“财务费用”、“在建工程”等项目审计，关注利息费用（含汇兑损益）是否已按有关规定划清资本性支出和收益性支出的界限，计算应资本化的数额，并按工程项目进行摊销；关注本期企业发生的由于兼并分立、资产重组、债务重组、非货币性交易、对外投资、机构调整、出售报废等原因形成的固定资产增减后账面数量的正确性；关注企业在股份制改造中固定资产评估确认价值的变化，被审计单位会计核算的合法性和合规性以及会计处理是否正确等。

7.固定资产及其累计折旧是否在资产负债表中恰当披露。固定资产在资产负债表上应作为非流动资产列示，累计折旧应当作为固定资产原值的减项反映，而固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。注册会计师应依据前还审计程序审定的内容，确定会计报表上有关固定资产的各项数据的真实性，并注意固定资产的折旧方法、分类情况等是否己在会计报表附注中做恰当披露。

二、在建工程审计案例

（一）案例线索及分析

案例一：注册会计师李文审计大华公司2001会计报表中在建工程项目时发现，公司在建工程支出较大，并且明细账中只设有“综合楼”一个项目。经向公司有关人员了解，并查问了有关工程预、决算资料，其“综合楼”项目中分别包括了实验楼、机修车间土建、仓库改造等工程内容，公司未按具体明细项目设立账户。

案例一分析：《企业会计制度》第二十九条规定：企业的在建工程，包括施工前准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。

“在建工程”是一个归集性的科目，它反映固定资产从购建开始到交付使用过程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目转入“固定资产”科目，而固定资产的管理是按照单项进行管理和核算的，因此，注册会计师李文提请被审计单位进行调整处理，并向管理当局提出相应的管理建议书，向被审计单位提出具体的管理建议。

案例二：注册会计师李文审计大华公司2001会计报表的在建工程项目时，通过现场核查，发现公司第三车间项目已投入使用，但大华公司有关人员理解为本办理工程竣工验收手续，可不按规定转入固定资产进行会计核算。

案例二分析：根据《企业会计制度》第三十三条的规定，已投入使用但尚未办理竣工决算的固定资产，可先按暂估价记账进行会计处理。这是因为，固定资产的投入使用的客观事实既然已经存在，移交手续办理与否，其自然损耗和为生产经营提供和创造价值与财富也是必然的结果。因此，按照收入与配比的原则，对固定资产计提折旧自然也是合理的，不能强调未办理移交手续而不履行法规和制度的规定。为此，注册会计师李文应作如下审计处理：

1.提请被审计单位有关人员对上述经济事项按国家有关规定补办有关手续，进行会计处理，并相应调整会计报表有关项目数额。

2.应将审验情况和被审计单位的调整处理情况，详细记录在审计工作底稿中。

3.如被审计单位拒绝调整，注册会计师应根据应调整数额对会计报表的影响程度，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

案例三：注册会计师李文审计大华公司2001会计报表在建工程项目时发现，公司科研试验基地土地工程因城市规划发展之需要全部拆除而造成损失，截至本年底止，“在建工程—科研试验基地”科目余额为250万元。另外，公司在“其他应付款—拆迁补偿费”科目中挂账80万元，经了解系政府因拆除科研试验基地给予公司的经济补偿费。公司未能在本末对上述经济事项进行会计处理。

案例三分析：《企业会计制度》第三十二条规定：在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赠款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

据此，大华公司应根据上述之规定和公司对科研试验基地报损的有关文件，对“在建工程—科研试验基地”科目和“其他应付款—拆迁补偿费”科目进行如下会计处理：

借：其他应付款—拆迁补偿费

800 000

贷：营业外收入

800 000

借：营业外支出500 000

贷：在建工程—科研试验基地500 000

为此，注册会计师李文应作如下审计处理：

1.提请被审计单位有关人员对上述经济事项按国家有关规定补办有关手续，进行会计处理，并相应调整会计报表有关项目数额。

2.应将审验情况和被审计单位的调整处理情况，详细记录在审计工作底稿中。

3.如被审计单位拒绝调整，注册会计师应根据应调整数额对会计报表的影响程度，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

（二）案例评价

在建工程审计的目标主要是确定在建工程是否存在、所有权的当属、本增减变化的记录完整、减值准备计提方法，以及会计报表披露是否恰当等。审计实务中，一般主要执行以下审计程序：

1.获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

2.检查本期在建工程增加、减少数。了解在建工程相关预算、结算、决算资料，在建工程核算政策、相关工程合同、协议等法律文件；检查在建工程交付使用、竣工、完工情况及工程进度等。

3.检查在建工程期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在。

4.查询工程项目投保、抵押情况。

关于固定资产投资审计的调研材料 篇6

一、2008我市固定资产投资审计工作情况

2008年，市审计局全年共发出审计通知并实施工程审计项目105项目，总送审金额亿元。其中：已完成并出具审计报告项目54项，已送核并准备出审计报告项目10项，正在实施项目49项。目前合计核减额5175万元，预计全年核减额将超亿元。2008年的投资工作总体特点就是面广量大，其审计的范围和项目数均达到历史最高点，工作中基本做到了“五个一”。

㈠取得了一个阶段性突破。2008年固投工作的最显著特点就是工作量大。2007年市审计局完成45个项目，总

送审金额亿元，而今年工作量是去年的2倍多。在不增加人的情况下，审计项目的效率得到了显著提高。市审计局通过总结多年来的经验和教训，不断创新审计思路，解决了以往固定资产投资审计时间长，效率始终不能显著提高的难题，在审计效率上取得了一个阶段性的突破。

㈡维护了一个文件的落实。2005年我市出台了《**市财政性公益性资金建设项目审计监督办法》。但是，该办法在执行过程中始终存在一些阻力，总有一些部门和单位不能正确理解和贯彻。今年以来，通过协调，改变了以往文件执行不顺畅的情况，建设、开发区两大系统不再将项目进行初审，交通、文化、卫生等一些以往不积极送审的单位也基本进行了送审，文件得到了更加充分的落实。甚至有一些本不属于地方审计部门管辖的建设单位也主动上门咨询，请求审计。

㈢召开了一次座谈会。为进一步规

范固定资产投资审计聘用中介工作，年初市审计局召开了2008政府投资项目聘用中介签约仪式。会上，**市固定资产投资审核中心共与9家中介机构签订了2008聘用合同，通过签订合同，增加了政府项目聘用中介的公开度与透明度，进一步明确了双方的责、权、利，激发了中介机构立足社会、服务政府的责任感和荣誉感。在全年的工作开展过程中，市审计局严格按照合同精神和年初工作计划安排分配任务。对中介机构进行实时管理和考核，对某些中介机构违反合同规定的行为及时制止和纠正，并严格按照合同采取制约措施。此举不仅使得这些中介机构认识到聘用合同的严肃性，更得到了其他中介机构的一致认可和赞同。

㈣出台了一个办法。为贯彻落实审计署《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，加强审计的现场管理和质量控制，进一步规范政府投资项目审计行为，防范审计风险，促进政府投资项目

审计工作健康开展，市审计局出台了《**市审计局政府投资项目审计管理办法（试行）》。《办法》从政府投资项目审计的复杂性、特殊性、风险性入手，在审计的项目管理、组织管理、进度管理、质量管理、信息管理、考核管理、纪律管理、人员的待遇及奖惩管理、档案管理九大类的管理问题上作出了明确的要求。《办法》的制定，进一步明确了符合现阶段特点的政府投资项目审计的程序，解决了许多现阶段我们在审计过程中遇到的难题。例如在审计效率的问题上就是通过简化程序、引入工程施工中的流水管理等措施得到了显著提高。

㈤作出了一个积极探索。固定资产投资审计工作的一个显著特点就是经常会有一些突击性项目要求审计，使得原有的审计计划被打乱，审计人员感到措手不及。例如，在今年10月，由于市园林管理处的改制遗留问题，建设局将2005~2007大小共95个经过中介初审的园林绿化工程报送审计局要求审

计，并请求在年前能够审计结束，避免职工上访。市审计局将这95个项目合并为一个大项目，聘请三家中介机构实施。与正常聘用不同的是，此次由审计局与中介机构签定独立委托咨询合同，中介机构授权代表审计机关独立履行审计职能，出具咨询报告给市审计局，再由市审计局复核出具审计报告，通过这种办法，降低了审计风险，减少了市审计局同志参与项目管理的工作量，提高了工作效率。

二、2009我市固定资产投资审计工作思路

2009年，我们将以深入学习实践科学发展观为契机，进一步解放思想，创新工作，努力提高投资审计的质量效率和水平，主要从以下方面入手。

浅谈固定资产的审计 篇7

固定资产审计的范围很广。固定资产项目反映企业所有固定资产的原价, 累计折旧项目反映企业固定资产的累计折旧数额, 这两项无疑属于固定资产的审计范围。除此之外, 由于固定资产的增加包括购置、自行建造、投资者投入、融资租入、更新改造、以非现金资产抵偿债务方式取得或以应收债权换入、以非货币性交易换入、经批准无偿调入、接受捐赠和盘盈等多种途径, 相应涉及到银行存款、应付账款、预付账款、在建工程、股本、资本公积、长期应付款、递延税款等项目;企业的固定资产又因出售、报废、投资转出、捐赠转出、抵债转出、以非货币性交易换出、无偿调出、毁损和盘亏等原因而减少, 与固定资产清理、其他应收款、营业外收入和营业外支出等项目有关;另外, 企业按月计提固定资产折旧, 这又与制造费用、营业费用、管理费用等项目联系在一起。因此, 在进行固定资产审计时, 应当关注这些相关项目。

一、固定资产的审计目标

固定资产的审计目标一般包括:确定固定资产是否存在;确定固定资产是否归被审计单位所有;确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整;确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当;确定固定资产的期末余额是否正确;确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。

二、固定资产的实质性测试

1. 索取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表

固定资产及其累计折旧分类汇总表是分析固定资产账户余额变动情况的重要依据, 是固定资产审计的重要工作底稿。注册会计师应注意验证固定资产明细账与总账的金额是否相符, 如果不符, 则应将明细分类账与有关的原始凭证进行核对, 查出差异原因并予以更正。对各项固定资产的累计折旧, 注册会计师也要加计汇总与总账核对, 揭示并查明差异原因, 予以更正。核对无误后, 索取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表。

2. 实施分析程序

根据被审计单位业务的性质, 选择以下方法对固定资产实施分析程序:

(1) 计算固定资产原值与本期产品产量的比率, 并与以前期间数进行比较, 以便发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

(2) 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率, 并将此比率同上期数进行比较, 旨在发现本期折旧额计算上的错误。

(3) 计算累计折旧与固定资产总成本的比率, 并将此比率同上期数进行比较, 旨在发现累计折旧核算上的错误。

(4) 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用, 旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。

(5) 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少额。由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化, 各期之间固定资产增加和减少的数额可能相关很大。注册会计师应当深入分析其差异, 并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势, 判断差异产生的原因是否合理。

(6) 分析固定资产的构成及其增减变动情况, 并与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核, 检查固定资产相关金额的合理性和准确性。

三、固定资产增加的审计

被审计单位如果不能正确核算固定资产的增加, 将对资产负债表和利润表产生长期的影响, 因此, 审计固定资产的增加是固定资产实质性测试中的重要内容。固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种途径。审计人员的审计要点如下:

1. 审查固定资产购建计划是否合理、合法。主要应查明所确定的购建项目是否符合生产经营需要, 资金来源是否合法。

2. 审查固定资产购建合同是否严格执行。

主要应查明购建合同是否符合合同法, 其中所列的项目数量和质量是否符合计划要求, 价格是否合理, 合同的条款是否严格执行, 有无违反的情况。

3. 审查固定资产购建支出是否符合规定。主要应查明固定资产购建的各项支出是否真实、合法, 有无非法行为。

4. 审查固定资产利用程度是否符合预定的要求。

主要应审查有无闲置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定资产, 对于存在的问题, 应查明原因和追究责任。

另外, 对于以投资形式转入的固定资产, 应重点查明:固定资产的投入是否有相应的审批手续和合同, 是否经过了资产评估;投入的固定资产品名、型号、规格、数量是否与合同所规定的一致;投入的固定资产是否为企业所需, 有无以次充好的现象。

四、审查固定资产的计价是否符合规定

固定资产计价的正确与否, 影响折旧的提取、成本的计算, 所以要认真审查。固定资产计价一般以历史成本为标准, 即企业取得某项固定资产时, 按其全新状态所应支付的全部货币金额。但固定资产增加的途径不同, 其原始价值计算的方法也不同。如投资转入的固定资产可按评估或合同、协议约定的价格入账, 捐赠的固定资产可按市价入账, 盘盈的固定资产可按重置完全价值入账等。审计人员在审核固定资产计价时, 应区别不同情况, 逐项仔细审查。

五、审查固定资产的所有权是否归属企业

审计人员对于房地产类的固定资产, 应查明其所有权或使用权的证明文件;对融资租入的固定资产, 应验证有关合同, 证实其并非经营租赁;对汽车等运输设备, 应验证有关准购证和执照等, 证实其非租入。

六、固定资产减少的审查

企业固定资产的减少大致有以下去向:出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等。为了保护固定资产的安全和完整, 必须对固定资产的减少进行严格的审查, 从而确定固定资产减少的合理性、合法性。由于固定资产减少的原因不同, 审计人员在审查时应区分不同情况, 抓住审计重点。对各种固定资产减少的审计, 审计人员的审计重点如下:

1. 审查减少固定资产的批准文件。

2. 审查减少固定资产是否进行了技术检验或评估。

3. 审查减少固定资产的会计账务处理是否正确, 累计折旧是否冲销。

4. 审查减少固定资产的净损益, 验证其正确性与合法性, 并与银行存款、营业外收支、投资收益等有关账户相核对。

七、对固定资产进行实地观察

实施实地观察审计程序时, 审计人员可以以固定资产明细分类账为起点, 进行实地追查, 以证明会计记录中所列固定资产确实存在, 并了解其目前的使用状况;也可以以实地为起点, 追查至固定资产明细分类账, 以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

当然, 审计人员实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产, 有时, 观察范围也会扩展到以前期间增加的固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和审计人员的经验来判断。如为初次审计, 则应适当扩大观察范围。

八、调查未使用和不需用的固定资产

审计人员应调查被审计单位有无已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产、因改扩建等原因暂停使用的固定资产, 以及多余或不适用的需要进行处理的固定资产, 如有, 应作彻底调查, 以确定其是否真实。同时, 还应调查未使用、不需用的固定资产的购建启用及停用时点, 并作出记录。

1. 检查固定资产的抵押、担保情况

结合对银行借款等的检查, 了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如存在, 应取证、记录, 并提请被审计单位作必要披露。

2. 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露

会计报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法, 各类固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧率, 分类别披露固定资产在本期的增减变动情况, 并应披露用做抵押、担保和本期从在建工程转入数、本期出售固定资产数、本期置换固定资产数等情况。

参考文献

[1]袁筠, 罗宏, 蒋邦国.固定资产计提折旧的审查要点[N].中国税务报, 2001.

固定资产审计合同范本 篇8

一、县级固定资产投资审计存在的问题

1.固定资产投资审计主要是真实性、合法性审计，效益审计开展较少。经济效益审计是当前审计的新课题，评价指标多，需要综合的知识。目前开展的固定资产投资审计绝大数是事后审计，审计金额大，加上固定资产投资市场较为复杂，容易滋生违法乱纪现象，客观上使审计人员对固定资产投资审计不得不侧重于真实性、合法性审计，从而难以开展效益审计，为固定资产投资作出相应的评价。

2.固定资产投资审计基本上是事后审计，事前和事中审计不够。固定资产投资是公共财政的重要方面，固定资产投资审计作为国家财政审计的组成部分，其工作任务就是要紧紧围绕国家财政审计开展工作，财政资金走到哪里，审计监督就要跟到哪里。但由于受人力、物力等因素制约，审计机关主要是开展事后审计，侧重于工程决算审计，对财政资金未能实行全程监督，为审计质量控制带来了很大的风险。

3.固定资产投资审计任务重与固投审计人才短缺、人员素质不高的矛盾比较突出。现阶段，随着政府投资的日益增多，固定资产投资审计的任务重、对象多、时间紧，而县级审计机关缺乏复合型审计人才，难以满足综合性强、层次高的固定资产投资审计工作的需要。现行的固定资产投资审计的重点主要定位在核实工程造价、防止工程高估冒算及损失浪费等方面，对于其经济性、效率性、效果性评价的较少，服务宏观决策的功能发挥不充分，审计质量不高。

4.在固定资产投资审计实践中，审计人员的工作缺乏客观标准，主观判断多，审计风险难以得到有效控制。目前，固定资产投资审计尚未形成具有操作性的准则和指南，《审计机关国家建设项目审计准则》的规定比较原则、抽象，加之固定资产投资审计起步晚，审计人员对固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得不够，审计人员在具体工作中感到缺乏依据和标准，主观判断多，审计风险加大，审计质量难以得到有效保证。

5.固定资产投资审计中工程造价审计与财务收支审计未形成有机结合。目前，县级审计机关受审计力量不足、复合型人才缺乏等因素的制约，在固定资产投资审计中往往注重工程造价审计，忽视甚至不对固定资产投资审计中蕴含的财务收支进行审计，给审计留下了死角。实践证明，只有工程造价审计与财务收支审计有机结合，才能扬长避短，优势互补，避免审计资源的浪费和审计监督的盲区，提高审计质量。

二、稳步推进县级固定资产投资审计的对策

1.创新固定资产投资审计理念，积极推行效益审计。按照科学发展观的要求，固定资产投资审计的重点要从真实、合法审计逐步转到效益审计上来，考虑投资结构的合理性、投资规格的适用性、资金使用方向的正确性、使用效益的综合性、使用过程的公平性，检查投资项目对经济、自然环境等的影响，将固定资产投资审计向深层次、高水平方向推进。

2.探索投资审计关口前移的方法，积极开展以重点项目为主的跟踪审计工作，促进提高资金效益。关注投资论证、立项、设计、招投标、监理、隐蔽工程签证和工程决算等环节，对立项论证、工程设计与预算、工程招投标、征地拆迁等重要事项进行审计，及时对项目实施中的监理结论、隐蔽工程签证、主要材料的市场采购、部分已完子项目工程结算等关键环节进行事中检查，建立资料库，保存相关局面资料和影像资料，为今后的决算审计打好基础。

3.引进复合型人才，建立人才培训机制，提高审计人员的综合素质。一是积极争取地方政府的支持，确保审计经费；二是采用引进来送出去的方式，从高等院校或社会中介组织招聘优秀人才。通过脱产学习和培训等方式，培养一批既懂财务管理，又懂工程造价，而且能熟练运用计算机软件进行辅助审计，熟悉政策、法规的全方位复合型人才，整体提升审计队伍的业务实力。

4.积极创造有利条件，促进财务审计与工程造价审计有机结合。在日常的固定资产投资审计中，紧紧抓住财务收支这条主线，以工程造价审计为根本，把财务收支融入到工程项目审计之中。一看项目计划的预算执行，看有无擅自变更项目计划，弄清变更的真实原因，检查变更手续是否完备，有无虚列项目和漏项的情况，核实工程造价，做到纵向审到底。二看项目资金的往来情况，看资金的走向是否纵向流动，有无与项目建设单位无关事宜资金横向流动。通过二者的有机结合，相互验证投资项目的真实性、合法性、效益性。