农信社风险综述（推荐10篇）
20世纪70年代以来，随着布雷顿森林体系的崩溃，世界经济动荡不安，金融风暴频频刮起。1982年，拉美发生债务危机；1992-1993年，欧洲发生货币体系危机；1994-1995年，墨西哥出现金融危机；1997年，亚洲金融危机爆发。2006年春季美国次贷危机开始逐步显现，2007年8月席卷美国!欧盟和日本等世界主要金融市场，2008年9月开始引发全球金融危机。这些金融危机对这些国家乃至世界的经济增长造成了严重损害,并致使各国政府不得不为金融体系的救治支付巨额的财政成本。因此，如何有效防范和化解金融风险逐渐成为一个国际性的重要课题。
在长期的封闭条件下，我国的金融体系从未发生过特别的危机。然而，随着亚洲金融危机和次贷危机的爆发，特别是2013年6月爆发的国内金融机构流动性危机，人们开始从多个角度对我国金融体系的风险问题进行反思。
目前,在我国农村地区，逐步形成了正规与非正规金融并存的，以合作金融为基础，商业性金融、政策性金融、小额贷款公司等新型金融机构分工协作的农村金融体系。随着农村金融体制改革框架的确定，农村金融自身运营也有所改善。然而,农村金融在具体组织与操作层面仍然存在十分严重的缺陷，尤其是农村金融风险问题仍然十分突出，已经成为制约农村经济健康运行的大障碍(吴晓灵,2006)。农村信用社是我国农村金融的主力军，因此研究农村信用社经营风险对于保障农信社的健康稳定发展促进农村金融体系的有效运转显得尤为重要。对农信社经营风险特征、表现以及成因的研究
对农信社经营风险的特征的认识，学者们认为作为农村地区主要的金融机构，农信社具有客观性、隐蔽性、扩散性、关联性等四点特征(温涛，2005)。和一般商业金融机构相比，农信社的主要特点在于资金规模较小、贷款方向性较强、经营区域有限(曾宪明，2003)，因此农村信用社的经营风险表现出明显的自身独特性特征。
一、农信社金融风险主要表现为:
1、信用风险。
信用风险是农信社面临的主要风险之一。信用风险又称违约风险, 是指交易对手未能履行约定契约中的义务而造成经济损失的风险。目前农信社大部分贷款都是农业贷款, 农业具有天生的弱质性和不稳定性, 因此, 一旦农业生产发生较大的变化, 农信社将很难如期收回贷款。
2、操作风险。
操作风险是银行面临的最古老的一种风险, 是指由人的失误、系统失误、不完善的控制和程序、未经授权的活动和外部事件导致的非预期损失。在某些业务领域, 操作风险比市场风险和信用风险更为重要, 但操作风险因其内隐性和细节化, 往往被认为简单而疏于管理。加上农村金融环境的不断变化, 员工思想裂变提速, 职业道德风险不断加大, 使得操作风险日益突出, 内部案件频发。
3、流动性风险。
农信社的流动性风险是指没有足够的现金来弥补客户合理的取款需要和未能满足合理的贷款需求, 从而引发的挤兑风潮或信誉丧失的可能性。当前的金融危机已经在一定的程度上影响到了实体经济, 造成农信社部分到期资产无法收回, 不能满足到期负债的偿还和新的融资需求, 从而增加了农信社的资产流动性风险。另一方面, 农信社居高不下的存贷比、居民储蓄存款降低等不确定因素加剧了负债流动性风险。
二、农信社风险问题存在的原因
1、缺乏整体风险管理理念。
风险管理理念指导着风险管理的实践, 如果没有先进的风险管理理念作为指导, 则风险管理实践必然会偏离本来的发展轨迹。目前, 农信社的高管人员普遍认识到了风险管理的重要性, 但农信社的部分基层员工风险意识却很淡薄, 他们认为风险管理是高级管理层所考虑的, 是风险部门的工作, 与自己没有直接关系。对一些业务的风险关键点不了解、不熟悉。从整体上来看, 农信社的风险管理只是处于控制的初期阶段, 风险管理并未惯穿于日常的业务经营中。
2、客户风险分散化。
客户是农信社赖以生存和发展的基础。与一般股份制商业银行客户构成不同, 农信社的客户群体主要是农产品的种植户、养殖户、乡镇中小企业等, 普遍存在自有资金少、贷款需求额度小、季节性特征明显, 缺乏现金流, 担保抵押难, 还款来源没有保障等问题。由于这些客户遍布广大农村地区, 数量众多、居住分散给信贷“三查”带来了巨大压力, 尤其是形成风险以后, 催收和处置工作就更加难以开展, 信贷资产基本以损失而告终。
3、风险管理的技术手段单一。
与国内外先进的技术手段相比, 农信社目前对风险的管理主要是停留在定性和主观约束层面, 在风险管理中主要依赖定性分析和人为管理, 运用风险管理技术还存在一定的缺陷, 比如对操作风险的度量, 国内外一些银行已经对风险因素进行了多年的跟踪和研究, 运用资本管理理论和经济资本管理方法对本行的操作风险进行评估, 并与客户营销和机构经营结果挂钩。而农信社由于缺乏量化分析不能准确的测量风险, 延误了风险识别, 难以建立事前风险防范和预警机制, 使得早期风险防范缺失。
三、健全农信社风险管理机制的几点思考
1、加强内外部金融监管。
在内部监管方面, 要建立名副其实的监事会制度, 实行监事会定期办公, 赋予监事会更大的权力。使监事会行使的职责不受制于理事长和主任, 而对社员代表大会和全体社员负责。在外部监管方面, 一是要发挥银监部门对农信社的直接监管, 保护农信社整体的稳定, 力争不出现地区性、系统性金融风险, 在加强合规性监管的同时, 加强审慎性监管。二是要发挥银监会在农信社监管体制中重要作用, 在制度安排上对机构、市场准入、高管人员任职资格的审查、业务审批、金融许可证管理等事项进行合理调整, 三是发挥行业自律组织的监管作用。做到自我管理、自我监督、自我服务。
2、防范行业风险。
当前的银行业竞争激烈, 农信社面对行业竞争风险, 一方面要努力进行金融创新, 开拓新业务、新产品, 在较为完善的产品服务基础上, 发挥自身服务特色, 建立自己的产品品牌和服务品牌, 推进管理、制度和组织创新, 不断提高自身的服务质量和经营效率, 扩大市场, 争取优质客户。另一方面在创新的同时还要准确把握金融产品风险点, 确定有效的风险措施, 根据农信社业务经营情况来看, 当前重点的是要加强资产和负债业务的创新, 并以此为突破口, 在传统的存、贷款业务基础上加快多元化建设, 全面提升农信社在金融市场上的竞争力。
3、加强农信社的流动性管理。
能否将流动性维持在合理的水平上是农信社管理层面对的首要问题。如果农信社持有大量的高流动性资产, 虽然减少了流动性风险, 但却降低了资产受益。而一旦农信社的流动性严重偏离合理水平, 那么农信社将被迫以牺牲盈利为代价进行调控, 严重时还将引发一系列危机。因此, 农信社全面流动性管理目标就是持续地监测其流动性状况, 及时发现可能的流动性问题并及时调整, 借助流动性管理的一些手段措施将流动性维持在一个合理的范围内。一是合理的匡算头寸。充分考虑存款类别、存款结构和集中度、市场预期、生产季节性等因素。二是合理投放信贷资金, 这不仅决定着信用社盈利水平的高低, 同时也关系到流动性状况的好坏, 三是合理调整负债计划。充分利用好中央银行各种扶持政策, 发挥再贷款、再贴现等主动发债优势。五是合理实现服务创新, 如提高柜面服务质量、扩充对外营销内容、开展代销代理业务等吸收储蓄存款, 增强负债流动性。
参考文献
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信用风险加快暴露
——资金链趋紧下的企业诚信受考量。近年来，一些企业在不具备条件的情况下贪大求全，盲目扩张，陷入非理性的“多元化发展”。在经济下行期，整体市场环境、产业政策乃至行业发展要求等发生变化或剧烈波动时，企业资金链条断裂风险最终不可避免。在此情况下，企业财务报表信息的真实性将无从考量。企业财务信息失真，使农信社传统上依靠客户财务数据所构建的各种信贷风险预测预警机制都将一定程度上失灵，对信用风险的有效防控形成了巨大挑战。
——“形式合规”中的信用风险潜伏。目前，农信社对抵质押担保均有明确规定，以便在第一还款来源无法落实时更好地保障农信社债权。但部分基层社为迎合上级审贷标准及自身利益，往往只关注担保手续的有无，而不关注实际担保补偿能力，导致担保有名无实、担而不保，个别担保操作方式甚至成为各方都心知肚明的行业“潜规则”。
——“激励错配”使风险信息判断延误。多年来，农信社业绩考核年年加压、层层加码，压力责任往下走、收入报酬往上提“倒金字塔”式的激励机制错配，使基层社为竞争到客户，以最快的速度进行审批，或不经任何尽职调查直接对客户的信贷需求进行承诺或者放款；甚至故意隐瞒企业真实经营情况及风险状况，从而延误对风险的及时准确判断和处置。
——治理机制缺位导致失信成本较低。农信社信用风险的不断暴露，追根溯源还在于其治理机制改革不到位，风险管理技术及风险管理方法的创新不够，未能构建涵盖教育、征信、惩处的全方位、全区域完善的信用体系，导致恶意失信、恶意逃债的案例时有发生。
提前介入防患未然
——抓住风险源头，强化企业趋势分析。一是要紧密结合信贷业务的经营管理实际，强化行业、产业、政策、企业趋势的分析、判断和决策能力，尽可能减少在企业危机来临前的“接盘行为”。二是要注重担保保障，尤其是要突出借款人信息和担保的可实现性。要始终将借款人的管理以及对借款人的监测、分析和评价作为第一要务。三是要对诚实守信企业在充分的趋势分析基础上，开展有保有压，区别对待的差异化支持。要对符合国家产业政策、行业标准、属于技术改造升级、产品结构调整、优化产业空间布局项目的合理信贷需求，在商业上可持续、风险可控和手续齐备的前提下，进一步加大信贷支持力度，重点扶持关键领域和薄弱环节。以此优化信贷资产结构，提升信贷资产盈利能力，降低信用风险。
——加大风险排查力度，全面掌控风险隐患。一是常态化、多角度、连续性地加大风险排查力度。彻查企业关联架构、经营真实性、融资状况、担保圈风险以及诉讼查封信息等，摸清风险底数，及时准确发现和掌握风险动向。二是超前采取防范措施。对到期贷款提前开展风险排查，对存在逾期可能性的贷款提早介入，进行定点跟进与全程督办 ；按月调整高风险客户名单，对全社高风险客户的信用风险进行定期跟踪监测；按月调整不良信贷资产客户名单，对全社每月末不良客户及瑕疵贷款客户的风险状况及处置情况进行定期跟踪监测。三是适当调整处置策略。对涉及外部诈骗风险、股东贷款风险、股权及仓单管理风险、客户综合风险、非正规金融活动风险等重点领域进行排查。
——完善风险评级体系，提高风险管理技术。一是创新管理理念。要坚决摈弃以往新官不理旧账的消极意识，农信社领导层、管理层、执行层各职员都要进行理念培训、信用风险管理培养。要突显农信社合规文化的引导力，让每个员工在合规经营文化的影响下，积极主动地学习风险信用管理知识，从知识、技术双重角度提升自身素养。二是建立操控性强的评级模型。要突出强化信贷业务流程尽职管理，调查环节必须做到“现场”“面签”“验证”，审查环节必须去“形式化”。做到让客户资料、市场数据导入模型中即可获得信用评级结果。不仅可以降低评级工作量，还能体现评级体系客户管理的针对性、风险管理的预见性、信用评级的真实性。三是注重原则性与灵活性的有机结合。针对风险实际，一案一策，分类施治，既要对恶意逃废债务的失信企业严厉惩处，也要为暂时出现困难但有市场、有效益的诚信企业开绿灯慷慨解囊，更要对经营无望的“僵尸企业”亮红灯尽快处置。
——创新联动机制，积极探索风险管理新模式。一是完善激励机制。要从推动改革激励机制入手，形成权、责、利对等的激励约束体系。坚持业绩与风险考核并重，人不在岗，责必到人。同时各营业网点还应充分利用金融联络员人熟地熟，信息撑控全面及时的优势，积极探讨举报奖励机制，充分发挥社会的监督作用，对“失信者”形成高压态势。二是夯实长效机制。要认真组织，对每个案例风险暴露原因、处置情况、经验教训进行梳理。严格责任追究，建立远期风险暴露责任追溯机制，加大对上、对高管的责任追究力度。三是建立联动机制。要与金融同业加强横向合作，完善大额授信联合管理和债权人联席会机制，形成大额授信管理和风险处置中的行业信息共享，实现银行业“抱团取暖”“抱团维权”“抱团发展”。四是探讨“连带责任”新模式。建议积极与公检法等政府职能部门加强联动合作，探索以家为单位，建立诚信档案，对企业高管、中小微企业主、个体私营者实行“一人失信、全家连责”的问责机制，加大失信打击面及惩处力度，大幅度提高失信成本，使失信者无资可转、无处可逃、无路可跑，让信用真正成为企业和企业家的生命线、农信社员工的声誉线。
信贷业务作为农村信用社业务经营活动的重要组成部分，是农信社实现自身效益和社会效益的关键。近几年来，农信社改革向纵深稳步推进，资金实力不断增强，信贷支农进一步拓深，农信社逐渐成为支农主力军。但是，由于历史包袱沉重，信贷资产质量差，缺乏完善的内控机制，信贷队伍整体素质较低等诸多问题，还存在较高的信贷风险。应从各个环节完善内控机制，明确风险责任，以信用工程为载体，优化信用环境，打造信用品牌，构筑农信社信贷风险防范和化解平台。
一、剥离不良贷款，优化资产结构。
化解不良资产风险，应实行新老划断。首先要建立一个信贷业务娴熟、精通法律、工作能力强的专业管理、清收机构，县级联社设立不良资产管理部。目前，不少县级联社虽然设有不良资产管理部，但事实上是形同虚设，不良资产仍在各基层社帐内，仅仅是对基层信用社的不良贷款进行台帐统计，根本没有起到应有的职能作用。不良资产管理部应将辖内信用社不良资产从贷款总量中剥离开来，统一划归不资产管理部管理。剥离可采取总剥和拆剥相结合的方式。总剥，即以科目归属和逾期时长为标准剥离，拆剥，即以单笔贷款风险度与逾期时长等综合评价为标准进行剥离。县联社要积极协调法院、公安、土地、房管等部门，同时要注重与拍卖公司、律师事务所等相关机构的协作。这样，才能较好地解决店铺租赁、资产变卖等难题。对清收有功之臣，实行重奖。清收方式可买断清收，亦可投标清收，促其发挥清收潜能。不胜任的资产部人员，要及时撤换，充实信贷工作丰富、熟悉法律、吃苦耐劳、精明强干的员工和社外法律工作者，以保证管理、清收队伍整体的高素质和铁杆战斗力。其次，要明确不良贷款责任，创新清收措施。剥离不良资产的同时，要建立第一责任人制度。本着实事求是的原则，合理界定风险责任，因客观原因或不可抗拒等因素导致的不良贷款，可免除责任人的风险责任，但责任人必须协助不良资产管理部清收。第一责任人确立后，若因第一责任人的人为主观原因导致贷款损失，由第一责任人承担偿还责任，从责任人工资中逐月扣还。同时，要健全清收考核制度，创新清收措施。一是责任清收，以其切身利益促进清收；二是重奖清收。发动全体员工进行清收，对清收人员予以重奖，挖掘全员清收不良贷款的潜能；三是跟踪清收。即帮助不良贷款客户分析经营情况，理清债权债务，运用多种渠道帮助他们收回外欠款，从第三方身上挖掘还款来源；四是“放水”清收。对一些信誉好，但因客观原因或不可抗拒因素导致亏损的客户，在考查周全的基础上，对其发放启动资金，放水养鱼，培植还款源；五是保全清收。对已无偿还能力，又无发展前景的客户，要对其所有财产进行保全，限期还款；六是依法清收。对信誉差、负面影响坏的赖帐户、钉子户，通经济的、法律的手段，进行清收；七是舆论清收。对有偿还能力赖帐不还的客户，采取公开曝光方式，以公众舆论促使其还款。
二、打造信用工程，优化信用环境。
农村信用社要发展壮大，必须明确定位，立足“三农”，以充足的资金作支撑，以良性信贷资金营运为主线。但由于农村信用环境差，社会信用缺失，加之贷款责任追究力度加大，农信社“惧贷”现象普遍存在。从而形成农民贷款难与信用社收贷难的“两难”问题，严重影响了农村经济和农信社的发展。从几年实践证明，以信用工程为载体，优化信用环境，是农信社信贷资金良性运作的有效途径之一。一是规范操作，营造全民恪守信用氛围。要加大创建“信用工程”的社会宣传力度，积极推行小额农户信用贷款、微小客户贷款等适合农信社实情的信贷业务品种。以创建信用村、镇和农户为基础，倡导诚信，增强农村信用意识，为打造农村良好的信用环境提供前提。根据农户家庭成员身份信息、家庭财产信息、经济状况信息、个人信用信息和道德品行信息等内容，统一评定标准。真实、客观地对村、镇、农户评授信用匾牌、证，作为其“经济身份证”。并对信用匾牌、证每年一审，实行动态管理。根据当年的信用状况，调升或吊销信用等级。推行信用村、镇、农户信用状况公告制度。优级信用户可享受优惠的利率政策，以此引导和激励农户不断增强信用意识，营造良好的信用环境，构架农村信用保障体系，防范农信社信贷风险。同时，切实做到承诺兑现，为贷户提供方便、快捷的“一站式”服务。二是健全信贷责任考核机制。首先要建立健全一套权责利相统一、约束与激励机制相结合，适应“信用工程”建设与发展的信贷责任管理制度。其次，要明确责任，重奖重惩。对贷款第一责任人实行“包发放、包管理、包收回、包赔偿，与效益工资挂钩”的“四包一挂”责任制，锁定不良贷款余额，杜绝不良贷款的新增，防止因道德风险而产生的信贷风险。从信贷人员工资中拿出一定比例，作为信贷业务专项考核。视其贷款收回率、收息率、贷款累放率等指标完成情况，予以奖惩；再次，建立台帐，对客户进行动、静态监控。动态监控以信贷人员走动式的跟踪监控，综合评价分析为基础，静态监控以农户资信评定档案为基础。实行风险比例管理责任制，对包片信贷人员按量计绩，按质计酬。鼓励其多放款，放好款。
三、完善内控机制，落实风险责任。
信贷风险的形成，固然受企业、农户经营效益亏损，社会信用环境差等外因影响，根本原因还在于农信社控制度不健全、制度执行不力等内在因素。完善内控制度防范风险，关键要创新信贷管理制度查找贷款流程中的每一个风险点，合理制定制约措施，规范、约束、控制易产生风险的操作行为，明确责任。一旦产生风险，由谁承担，承担多少。否则，追责的板子高高举起，轻轻放下，效仿心理或行为将对信贷业务发展产生重大的不良影响。一是按照“预防为主”的原则，构建信贷风险防范的“防火墙”。确定相关岗位的职责，把各个环节的责任予明确界定，建立全员参与、相互监督的内控制度。并积极推行风险预警机制，以便及时、准确地进行风险防范和化解，将风险消灭在萌芽状态。三是与其他金融机构共建信贷信息资源共享平台，提高信贷投放的科学性。四是建立内部质保体系，实行经常性的稽核审查制度，及时发现、评价、纠正、改进信贷管理流程，使信贷管理步入良性循环轨道。
四、强化员教育，提高防化风险能力。
人是生产力第一要素，是一个企业的主体。近年来，农信社不断完善内控制度，调整信贷结构，新增贷款质量有了明显提高，但信贷资产质量差的局面仍未得到根本性扭转，原因在于，农信社信贷人员综合素质较差，操作风险与道德风险是导致信贷风险的关键。
一是要加业务培训，防范操作风险。以不断提高信贷从业人员素质为主题，建立常年的培训制度。培育信贷人员的市场意识、营销意识、法律意识、分析能力和操作能力。根据成绩与工作实绩，确定信贷从业人员的级别，实行等级信贷员薪酬制度，以此提高信贷人员业务操作技能，防范操作风险。
自查，顾名思
义就是自己查自己，肯定自我或许容易，但挑自己的毛病、亮自己的丑，就需要我们做更多——
提高认识，思想到位
思想决定行为，所以说如何认识自查就非常重要，首先要充分认识开展案件风险隐患清查和综合治理活动的重要意义，要充分认识到活动的最终目的是为了巩固已经取得的案件防控与治理成果，进一步提高全体员工的案件防控意识和风险防控水平，建立健全符合信用社发展的风险管理体系，有效解决问题和消除案件风险隐患，保障信用社规范、健康和可持续发展。其次要充分认识自查在整体活动开展中重要性，因为每位员工作为制度的最终落实者和最直接的操作者，哪个地方容易出问题，我们自己心里最有数，最能及时发现隐患的也是我们自己。要把每次自查作为总结的机会，对自己进行全面“体检”，查找隐患与不足；作为提高自己的机会，找准症结完善提高。了解了自查的重要性，就会以自然坦诚的态度开展自查，就会取得最好的自查效果。
严谨细致，自查到位
但凡“查”必定有一个参照与对比，而在自查中有时会因为对自己的了解，不去找寻任何的参照，出现大意、疏忽和主观臆断，所以自查中要绝对摒弃“想当然”、“肯定是”、“差不多”、“过得去”等麻痹思想。必须要结合实际，对最熟悉的自己、最了解的操作流程，对照岗位职责、对照制度、对照每一个操作要求进行细致的查摆，不留死角。
实事求是，结论到位
自查过程是相对独立的，只要真抓实查，就能全面的查出成绩与不足，但在自查中非常关键的一点是，能不能把自查结果实事求是的摆上桌面，人都有虚荣心，单位都注重形象与外界的评价，但缺点和不足终究是掩盖不了的，要想人不知除非己莫为，纸是包不住火的。因此自查工作中既要充分肯定成绩、总结经验，又要正视问题、找出差距，这体现的不仅仅是勇气，更展示的是一个人、一个单位的综合素质。要勇敢地承认自己的差距和不足，只有面对才能完善、才能改进、才能提高。
完善自我，整改到位
关于进一步做好财会操作风险防范工作的通知
各市、州、县信用联社：
省联社成立以来，出台了一系列财会内控管理制度，有效地促进了全省农信社财会工作质量的提高。但部分信用社落实制度不够彻底，少数会计人员甚至违规操作，风险隐患较大。一是柜员管理不规范。兼岗、混岗，一人具有多个操作代码。二是授权审批不规范。代理授权，授权卡随意放置甚至交由他人保管，授权人员对授权业务的真实性、合规性审查不严，有授权而无审核。三是密码管理不规范。密码的设置过于简单，输入密码的保密措施不强，没有定期对密码进行更换。四是金库管理不规范。碰库流于形式，现金调运 1
程序不合规。五是对账不及时不认真。没有按时对账，没有坚持对往来账务进行逐笔勾对，核对余额而不逐笔核对发生额的情况比较普遍，记账人员和对账人员没有严格分离。六是重要空白凭证管理不规范。对重要空白凭证使用、库存情况检查不严，领用手续不规范，柜员临时离岗后重要空白凭证置于办公桌上，没有入箱加锁管理。作废的重要空白凭证管理不善，清理和销毁不彻底。七是资金管理不规范。内部资金管理比较混乱，过渡性科目管理不严，投资、同业往来业务存在风险。为切实落实财务会计基本制度，进一步做好财会操作风险防范工作，现就有关事项通知如下：
一、强化省联社财会部门职责
（一）修改、完善财会内部控制制度，建立、健全有效的案件预防机制。
（二）制定对市州联社（办事处）财会操作风险防范工作的考评办法，并对市州联社（办事处）财会管理部门进行考评。
（三）每年组织一次针对财会基本制度落实情况的全面检查。
二、强化市州联社（办事处）财会部门职责
（一）每年至少组织一次辖内农信社财会制度落实情况的全面检查。
（二）每季度对辖内每个县级联社的财会操作风险防范工作进行一次综合评价，并报送省联社。
（三）每月至少对一个县级联社财会工作中的某一个风
险点进行现场检查。
（四）每年对辖内县级联社财会部门进行一次考核，对部门负责人履职情况提出考核意见。
（五）每年至少进行一次对固定资产、安防设施改造和大宗设备购置计划执行情况的检查。
（六）对县级联社过渡性科目、财务损失挂帐等重要内容建立台账进行监测。
（七）每季末下一个月10日内向省联社财会统计处报送“财会部门负责人工作报告”，内容包括：辖内农信社财会操作风险防范化解情况，财会管理职责履行情况，辖内农信社财会工作存在的问题及有关建议等。
三、强化县级联社财会部门职责
（一）分管领导工作职责。
1．督促联社财会部门负责人抓好财会制度落实。每月至少组织辖内信用社召开一次财会风险防范工作会议，掌握有关情况。
2．定期向上级联社（办事处）和领导报告财会操作风险防范情况，对存在的问题要提出切实可行的整改意见。
3．每季度对财会部门负责人履职情况进行一次考核，形成书面意见报告县级联社主要领导和上级联社（办事处）财会部门。
（二）财会部门职责。
1．合理选配辖内营业网点会计主管。
2．每月至少组织辖内信用社会计主管召开一次防范财
会操作风险的专题会议。
3．完善财会操作岗位工作职责。
4．定期组织财会人员进行岗位轮换，普通柜员每年轮换不得少于一次，会计主管在同一单位从事管理工作时间最长不得超过2年。
5．按照8个网点一个会计辅导监督员的标准，配备联社专（兼）职会计辅导监督员，辅导监督人员每月至少必须对辖内网点开展辅导检查一次。
6．每季度至少组织一次财会基本制度制度落实情况的全面检查。
7．每月至少对辖内信用社的以下财会操作风险点进行专题检查和分析。一是柜员配备和操作权限。二是授权审批。三是柜员密码管理。四是库存现金管理。五是往来账务核对。六是重要空白凭证领、用、存、销号、事后监督管理。七是内部资金管理情况。
8．次月10日内向上级联社（办事处）报送上一个月财会部门负责人工作报告，主要内容包括：财会负责人履职情况、辖内信用社财会风险防范情况、财会管理中存在问题、有关工作建议等。
四、强化信用社会计主管管理职责
（一）严禁介入与会计主管职责无关的行政事务，切实履行会计管理和监督职责。
（二）坚持坐班制度，严禁擅自顶班替岗直接办理业务。
（三）建立会计主管工作日志，逐日登记财会操作风险的控制、检查、监督情况。登记事项至少包括以下内容：一是柜员配备和操作权限。二是授权审批。三是柜员密码管理。四是库存现金管理。五是往来账务核对。六是重要空白凭证领、用、存、销号、事后监督管理。七是内部资金管理情况。
（四）按照会计主管工作职责要求，及时检查与核对各项会计制度执行情况，保证账务不错不乱。
（五）按规定审查营业中发生的重要业务。
（六）每月至少3次对库存现金、重要空白凭证及库房管理情况进行检查，必要时要会同信用社负责人进行。
（七）定期向信用社主任和上级主管部门汇报工作。
（八）日常工作中发现的重要问题要及时向上级汇报，并督促整改。
（九）每天对进出的资金和账务进行认真核对，保证账务处理的真实准确和资金安全。
（十）认真做好业务辅导工作，每周至少组织信用社业务人员学习财会基本制度一次。
二○○八年六月二日
主题词：财会统计风险防范通知
内部发送：本联社领导，相关处室。
湖北省农村信用社联合社办公室2008年6月2日印发
(一) 应对外部竞争, 谋求生存的需要
随着我国银行业的全面开放, 当前农信社的生存空间受到前所未有的挑战。农信社在城区与诸多实力雄厚的外资银行和经验丰富的商业银行竞争, 业务拓展是举步唯艰。“服务三农”是农信社的根本宗旨, 农区原本是农信社的主打市场, 却己有多家金融机构涉足。中国农业银行组建“三农”金融事业部;中国农业发展银行在政策性金融支农方面也有了全新进展;中国邮政储蓄银行有点多面广、汇兑方便的优势, 不断探索支农新方法;村镇银行、贷款公司、资金互助社等新型农村金融机构也纷纷进入农村金融市场。农信社要巩固、拓展阵地, 需要充分发挥内审部门 (以下简称内审部门) 的职能, 内审部门通过客观分析经营的内外部环境, 以确认、测试、反映管理风险, 协助管理层实现战略目标。以“合规性”和“真实性”为目标, 以内部控制为主的管理审计己无法适应农信社的发展。
(二) 传统审计已与农信社的现状不匹配
2006年自治区联社成立以来, 全疆农信社在自治区联社行业管理下, 各项业务有了飞速发展。农信社的主营业务也增长迅猛, 如伊宁市联社2006年年底的存款余额为9亿元, 贷款余额为4.6亿元, 到2009年年底存款余额己达20.5亿元, 贷款余额为10.6亿元。经营业务的扩张使业务量成倍增长, 若再使用传统的内部审计方法, 在抽样风险加大的条件下, 有限的审计资源难以保证审计效率。另一方面, 由于开展了大量大规模各县 (市) 联社交叉审计以及各业务归口部门各项制度的陆续完善, 农信社的内部控制己越来越健全, 账面上的差错越来越少, 采用传统的审计方式仅仅对业务领域进行事后检查, 己与发展现实不匹配。
二、农信社开展风险导向内部审计存在的问题
(一) 内审部门不具有权威性
农信社内审部门没有权威性, 一是在体制上未得到应有的重视。内审部门相对于其他各部门在控制风险和改善公司治理方面具有一定的领导地位。然而当前农信社内审部门在机构设置上同级平行于各职能部门, 内部审计人员的薪酬与其它各部门人员无任何差异。在体制上内审部门混同于一般部门, 不具有权威性。二是实践工作中内审部门无权威性。在各县 (市) 联社, 业务部门不仅把一些日常性工作分派给审计部门, 履行其自律监管职能也要由审计部门牵头, 在实际工作中内审部门做为后勤往往被划入“三线”行列。在风险管理委员会和贷款审查委员会等风险控制环节却没有内审部门人员参与, 各部门制定业务规范或下发网点的指导意见往往不经审计部门审核, 甚至不告知内审部门。内审部门在实践中没有进行事前和事中审计, 无法发挥预防性和建设性的作用, 只是充当“事后诸葛”和“消防员”的角色, 不具有权威性。
(二) 内审部门人员的素质有待进一步提高
在农信社风险导向内部审计实施主体方面, 内部审计人员的素质有待提高。目前, 内部审计人员对风险管理还不甚了解, 并未认识到风险导向内部审计的重要性。由于农信社大多县 (市) 联社无专业、专职的人力资源部门, 人力资源部的工作由综合办公室捎带履行, 未关注和重视内审部门人员的选拨和培训工作, 内审部门缺乏复合型人才。大多数内部审计人员知识面狭窄, 业务技能单一, 不懂农信社经营治理, 甚至有部分内部审计人员知识结构严重老化。
(三) 考核机制不健全
一是各县 (市) 联社对内部审计人员考核不合理, 内部审计人员的考核与其它部室普通管理人员的考核无异, 没有考虑到内部审计工作的特殊性。近几年农信社不断进行规范化建设, 自治区联社、市联社及各部门陆续下发的规章制度、操作规程较全面。个别员工素质不高, 学习不够深入, 在执行中仍存在有章不循、违规操作的现象, 甚至于差错不断。二是对内部审计部门业绩考核不科学。目前大多县 (市) 联社未建立内部审计部门业绩考核制度, 很难调动内部审计部门的工作积极性和创造性。
(四) 内审部门过于“独立”
内审部门的职责要求其必须以独立审计原则、客观性原则、等准则开展工作, 只有坚守独立性原则, 才能确保审计内容客观真实, 确保审计工作有序开展。但是, 长期以来对“独立”属性的过分强调, 不仅导致了审计人员与被审计对象之间的矛盾, 也导致内审部门与高管层之间的不和谐, 双方无法心平气和地沟通, 内部审计报告未得到应有的重视, 内部审计“咨询顾问”的角色无法展现, “管理者耳目”的作用未得到发挥。
三、开展风险导向内部审计的几点建议
(一) 树立内审部门的权威性
要树立内审部门的权威性, 一是要在农信社系统自上而下树立全面风险管理理念, 将风险导向内部审计提高到发展的高度。其实, 农信社大多数员工已经体会到, 近几年内审工作己为农信社的规范管理建设起到了保驾护航的作用, 却尚未意识到现实迫切需要在风险基础审计方面要有所进展, 以此来推动农信社跨越式发展。二是要从体制上建立具有独立性、权威性的内部审计机构, 改变内部审计机构平行于各职能部门的现状。提高内部审计人员的薪酬待遇, 使之向更高层级升格。各县 (市) 联社审计部门均隶属于监事会, 直接对监事长负责, 应该归属于理事会领导, 直接对理事长负责, 让内审部门开展工作更有支持力度。三是在实际工作中, 各业务部门应自觉履职, 除联合性检查项目可由内审部门参与外, 各业务部门要按时、按标准履行制度规定的自律监管工作职责。
(二) 提高内部审计人员的胜任能力
在以风险为导向的内部审计中, 内部审计人员充当着多重角色。这客观上要求内部审计人员不仅要精通专业技术, 还要是个综合能力强的多面手。由于利用计算机可以更迅速、有效地审阅、核对、分析、比较各种信息, 近年来审计信息化进程进一步加快, 计算机审计成为主流。目前, 自治区联社已外聘信息技术方面的机构, 设计开发计算机辅助审计系统, 建立审计数据库, 以此逐步跟进审计工作信息化步伐。农信社应加大对内部审计人员的计算机技能培训力度, 将计算机知识和审计知识融会贯通;让内部审计人员在内部各个不同的职能部门轮岗实习, 熟悉各项具体业务流程, 提高实践水平;到商业银行内部审计部门和资产风险管理部挂职, 学习吸收先进经验;参加各级内部审计师协会组织的培训活动;输送到高等院校进行相关专业知识学习等方式, 完善内部审计人员知识结构, 提高内部审计人员的理论水平, 增强内部审计人员的履职能力。
(三) 建立科学合理的考核机制
美国有13家颇具规模和盛名的大企业, 像3M公司、福特公司、通用电器公司、IBM公司、ITT公司、美国能源公司等, 提出了一套评价内部审计业绩的标准体系, 对农信社也应该有很好的借鉴作用。这些标准包括数量化标准、质量化标准、反馈式标准。数量化标准是指可以量化的业绩, 如内审部门审计工作时间、完成的审计项目、审计的次数、审计报告次数、审计发现的违规金额、浪费损失的金额、促进增收节支的金额、舞弊发生率等。质量化标准包括:促进内部控制完善的建议、提高经营效率的建议、提出风险预警的有效性等。反馈式标准包括:来自高层管理者、其他管理者、被审计对象、外部审计师等各方面对内部审计的评价。
(四) 内审部门要理性对待独立性问题
独立性是内部审计最为重要的属性, 目前农信社各县市联社监事会领导内审部门, 在一定程度上保障了内审部门的独立。但内审部门不能过分地强调其独立性, 应将“独立性”与“联系性”有效结合。首先, 内审部门存在的意义在于增加组织价值和协助管理层实现战略目标, 无论采取何种方式审计, 其目标应该与农信社的战略目标一致, 内审部门要为农信社的创新出谋划策, 推动各项制度的完善和业务的发展。其次, 内审部门做为联社管理部门的一个有机组成部分, 在机构设置上与其它兄弟部室紧密相联, 只有其它部门积极配合, 工作才能顺畅完成。因此, 内审部门不论如何“独立”, 终究无法独善其身。在工作过程中既要保证审计范围、审计方式和审计内容不受干扰, 又要与各部门积极合作, 发现重要风险点时应及时与被审计对象和管理层沟通, 取得被审计对象和管理层的理解和支持, 使审计成果得以充分运用, 才能够出色地实现审计目标。
摘要：风险导向内部审计是内部审计领域发展的新阶段, 在我国处于起步阶段, 对于农村信用社 (以下简称农信社) 而言更是一个全新的课题。本文阐述了农信社开展风险导向内部审计的紧迫性和存在的问题, 并提出了解决问题的思路和办法。
关键词：农信社,风险导向,内部审计
参考文献
关键词：农村信用社 内部审计 风险导向
农村信用社内部审计是信用社内部控制的重要组成部分，它作为一项客观独立的保证与咨询活动，极大地提升了农村信用社企业的经济效益。农信社内部审计积极采用各项有效措施进行风险管理，并对其治理程序进行评价，有利于其经营发展目标的实现。
近年来，新疆维吾尔自治区农村信用社联合社（以下简称“自治区联社”）积极加强风险管理，坚持以内部审计为重点，逐步将其审计模式由防弊纠错的账项审计向兴利增值型的内控管理审计转变。自2007年以来，自治区联社共组织实施大型审计项目8次，包括：“排雷”行动、决算真实性审计、决策流程审计、资产负债审计、会计信贷业务大检查、信贷业务“三项整治”活动、经营管理审计等审计项目，通过对全疆84家联社多层面、多角度的全面审计工作，有效的提高了农信社经营管理的合法性、合规性，规范了各项业务操作，提高了规章制度的遵循性，为新疆农信社更好更快的发展起到了保驾护航的作用。
1 转变审计工作理念
新疆农信社在全面深入调查、集思广益的基础上，适时提出了以风险为导向、以内控为主线、以兴利增值为目标的新型审计理念。与传统的审计理念相比，这种新型的审计理念具有以下特点：一是更为注重审计过程，强调对过程的严格把控，要求不断提升审计质量；二是坚持检查与服务并重，充分发挥了内部审计的服务职能；三是审计目标由查错纠弊向风险管理和内控评价转变；四是丰富了审计监督的内容，增加了事前监督与事中监督；五是审计手段逐渐朝着现代化、信息化、数字化方向发展。
2 建立内审管理体系
2.1 理顺管理体制。新疆农信社审计工作实现“分级管理、下审一级”。目前，各县（市）联社均为独立法人机构，并内设审计部门，中国银行业监督管理委员会《关于印发〈农信社省（自治区、直辖市）联合社管理暂行规定〉的通知》（银监发[2003]14号）指出“省联社的基本职能之一是对农信社业务经营、财务活动、劳动用工和社会保障及内部管理等工作进行辅导和审计。第三十五条规定，省联社应建立行业审计制度，配备专职审计人员，定期对农信社进行审计，审计结果应报送银行业监督机构”的有关规定，为自治区联社依法对县（市）联社经营管理情况进行审计监督、考核评价提供了法理依据。自治区联社对县（市）联社本级进行审计、县联社审计部门对营业网点进行审计，要求县（市）联社内审部门按季度汇报审计工作情况，县联社监事长半年汇报履职情况，逐步建立了“分级管理、下审一级”的审计管理体系。
2.2 建立健全完善的审计制度。自治区联社制定了《新疆维吾尔自治区农村信用合作社内部审计基本制度》、《新疆维吾尔自治区农村信用合作社内部审计处罚规定》、《新疆维吾尔自治区农村信用合作社项目审计责任制》等制度和操作规范，建立了审计责任制度，审计问题纠错机制，以强化审计监督，增强审计透明度，促进审计工作的制度化和规范化。
2.3 逐步规范审计程序。在日常审计活动中，农信社必须进一步规范其审计程序，统一操作流程，并确定审计重点，以逐步提升审计工作质量。同时，农信社还进一步加强审计档案管理，制定了全面的审计工作方案，以确保审计工作有据可依。另外，农信社还进一步建立健全审计考评机制，严把审计质量关。
3 优化审计业务环境
自治区联社设置总审计师职务，直接负责管理整个自治区的联社审计工作，并建立了专门的审计部门，并逐步强化审计人员的责任意识，不断提升其业务水平。自治区联社审计部以提升其服务质量为目标，密切关注县（市）联社审计部门的基础建设和队伍建设，督促各县（市）联社必须设置独立的审计部门，按员工总数的3%或机构总数的30%配备审计人员。在人员管理上，联社实行“纵横结合、双重管理”模式，关心其工作和生活，并积极完善基础设施建设，为审计工作的开展创造了一个良好的环境。
4 拓展内审管理职能
4.1 重点审计农信社的高风险领域。以风险为导向，确定审计的内容和重点，提高对风险的控制能力与效果。一是抓住资产质量这条主线展开审计，特别关注资产风险分类的真实性、固定资产投资的效益性等，以发现和揭露经营管理中存在的隐患和风险；二是以新业务为审计重点，如：票据业务、理财业务、资产回购、银行卡业务等，以防范由于新业务内控制度不到位形成新的风险点；三是关注考核期末发生的异常、大额交易，防范为了掩盖风险、人为提高经营指标而做虚假账务调整；四是关注表外资产出现异常变动及形成风险。
4.2 进一步强化内控全面风险审计。自2009年以来，自治区联社对部分县（市）联社开展了内部控制评价试点，根据量化打分结果考评县（市）联社的内控情况，促进县（市）联社进一步完善内控管理中的薄弱环节，防范内控风险。2010年对全疆84家县（市）联社开展了一次全面的决策风险审计，2011年组织开展信贷业务“三项整治”活动，2012年又组织了经营管理审计，揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和资产流失问题，促使企业提高管理水平和经济效益，通过近年来从决策层到管理层直至操作层的全流程风险审计，有效的规范了决策程序，降低了决策风险。
4.3 有效开展后续整改审计。对审计发现的问题，不能只做到发现问题、处罚了事，对普遍性和典型性存在的问题，要揭示问题存在的根源，认真分析是制度建设问题还是执行操作的问题，充分发挥内审工作提出管理建议的作用，对于不适于业务发展的内控制度要建议进行修改，对于新出现的内控问题要制定新方案，防患于未然；落实后续整改督导机制，要把检查出的问题作为持续监督的重点，定期落实后续整改情况，督促其改正并采取有效的防范措施；加大对前清后犯人员的处罚力度，针对那些违规操作、后续整改落实不到位的单位和人员，加大惩罚力度，绝不能姑息迁就。
5 勇于创新审计方法
5.1 创新审计理念。以创新审计理念为前提，适时将审计工作从传统审计向现代审计转变。内审人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中；在审计方法上，坚持以风险为导向，以提升审计质量为目标。综合运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险；由传统的以合规审计为主要目标向促进被审计单位合规经营、控制风险、增加价值相结合的现代审计转型，通过推广风险审计和效益审计，促进被审计单位在可接受的风险水平内实现利润最大化。
5.2 创新审计项目。一是把经济责任审计与经济效益审计相结合。通过创新经济责任审计，在内部控制、经济责任和遵循性审计的基础上把效益审计与年度经营指标完成真实性和经济责任审计结合起来，促进农信社的稳健发展；二是将内控管理评价与风险审计相结合，制订切实可行的风险审计计划和审计项目，在保证合规经营的同时，实现控制风险和保值增值等多重目标；三是把内控审计与常规审计相结合，以风险管控、兴利增值为目标，将审计工作参与到全面风险管理的过程中。
5.3 创新审计战略。在审计战略的制定上，农信社找准审计工作定位，以提高审计工作的权威性、发挥审计工作兴利增值效能为重点，积极创新审计战略。2007年至2010年期间，自治区联社审计部开展“排雷”行动、决算真实性审计等审计项目，逐步规范了全疆农信社的业务经营活动，2010年以来，开展了高管决策审计、经营管理审计等工作，提交了管理建议报告，逐步建立适合农信社的内审工作质量评价体系，对内审作业过程控制和内审报告的复核，使内审工作质量可测量、可控制、可评价。
5.4 创新审计手段。发挥信息技术在促进传统审计向现代审计转变中的积极作用，加快审计手段的转变。自2008年，自治区联社全面实施风险预警系统的非现场审计，通过从门柜核心业务系统中筛选可疑数据，确定主要风险点，在基本查清主要问题或严重违规和案件线索后再进行现场审计，有效地提高了工作效率，降低了审计成本，同时还起到了事后监督和管理作用。
参考文献：
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[2]张淑贤.对农村信用社内部审计的探索[J].现代农业，2010（05）.
综述了农业气象灾害风险评估的.国内外研究现状,总结了前人风险评估中的优点和缺点,并对农业气象灾害风险评估的研究方向提出一些建议.
作 者：李明志 臧俊岭 焦仁庆 作者单位：李明志(河南省新蔡县气象局,河南新蔡,463500)
臧俊岭(平舆县气象局)
焦仁庆(兰考县气象局)
一、国内文献综述
1、商业银行抵债资产的收取、保管、处置等涉及的税收政策的文献综述
楼爱眉（2009）认为，当企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权，应向申报税务机关申报贷款损失税前扣除，申报的金额应为原贷款金额扣除抵债资产公允价值的损失部分。各商业银行对抵债资产享有占有、使用、收益、处分的权利，即抵债资产的实际所有人，所以资产闲置期间应缴纳房产税、土地使用税等。对商业银行在未处置前缴纳房产税、土地税有困难的，可按税收管理权限，申请减免。各商业银行销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额计征营业税。
苏喜兰（2010）认为，在通过司法程序获得抵债资产时，债务方往往不配合，或债务人已关闭破产，在此环节应由债务人缴纳的抵债资产营业税等相关税金，往往由金融企业代缴。抵债资产持有过程中，具备条件的房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等抵债资产可以用于出租，按租赁业计征营业税。处置抵债的不动产、土地使用权时，以 全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。这是在抵债资产处置中特别需要注意的税收政策。转让抵债取得的股权时，对股权转让不征收营业税。
李瑞波（2009）认为，在抵债资产取得的环节中，商业银行需要承担营业税、企业所得税、印花税、契税。作为销售方的抵债企业也应当缴纳相应税费，但因为大多数抵债企业要么停止经营，要么倒闭，很难履行它们自己的纳税义务。银行为了尽快收回债权，不得不先行替抵债企业缴纳相关税费。在持有环节，银行为了提高抵债资产的利用率，避免资产闲置造成更大损失，银行会出租或自用一部分资产，因此也需要缴纳一定的税费。在处置环节，商业银行的抵债资产应视同销售，所以需要缴纳一些销售时所需缴纳的税费。
2、商业银行抵债资产管理中存在的税务风险的文献综述
姚辉 郑群（2007）认为，抵债资产的管理隐藏了很多风险。除个别完税情况较好的房产、土地外，大多数抵债资产存在不同程度的瑕疵，资产贬值速度快、管理成本增加，最终导致资产变现价值严重缩水。银行从收取到处置抵债资产的过程中，需要缴纳相关的一系列税费，扣除这些税费，银行几乎没利可图甚至超出了取回抵债资产的价值。此外，由于制度尚不健全，银行会多缴纳一些本不需要缴纳的税费。
朱志强（2006）认为，抵债资产在取得环节，入账不及时、入账价值难确定、无法入账等问题，会导致税费的难以计算。在管理环节，抵债资产实地盘点制度落实不力、未经批准擅自留用等问题，会影响税收的公正。在处置环节，抵债资产超限期处置以及融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题，都会导致税费的核算标准。
李蕾（2009）认为，抵债资产涉及范围广，银行所经营的业务不可能涉猎方方面面，银行工作人员难以全面掌握各抵债物的属性。对有些风险认识不清、估计不足，防范和化解风险的措施和手段也难免全部到位。此外，商业银行在处置抵债资产时相关税费过高，甚至于部分借款人的欠缴税费也强加到银行头上，都加大了抵债资产管理中的风险。
张思路（2011）认为，银行业的不当税制导致重复征税。营业税是按营业额全额征税，而不是按净额(即利息差)征税，更不像增值税那样只对增值额征税。因此金融服务消耗的投入物所含的进项增值税额，不能得到扣除。
蔡昌勇 陆荣娟（2003）认为，抵债资产过户手续繁杂,需重复缴纳税费,增加了变现的损失和难度。抵债资产收取、变现时需重复缴纳高额的税费,给银行带来了沉重的财务负担,如暂不办理相应的过户手续,待处置时将产权直接过户到买方名下,虽然节省了费用开支,但加大了抵债资产处置的风险隐患,银行处于两难之中。
张健华 熊鹭（2010）认为，抵债资产处置变现后，一般难以足额收回相应的贷款本金，但银行在接受和处置抵债资产时还须承担双重税费。首先是抵入环节重复征税，其次是处置环节重复征税。由于银行在发放贷款时已经按规定缴纳了经营贷款的各种税费，对已经遭受本金损失的银行征收上述税费是不公平的。
王军（2008）认为，银行在接收以物抵债业务时，由于受地方政府或借款企业的影响，抵债物的帐面价值或评估价值往往高于实际价值，加之抵债物处理市场不够完善，抵债物很难变现；即使变现，银行业还要缴纳各种税费。这无形中加大银行业的成本，使得银行业既要承担抵债资产变现损失，又要承担多重征税，信贷资产价值难以实现。
李文宏 侯梦春（2005）认为，要使实际税率与名义税率相一致，就必须及时准确地在所得税前扣除贷款损失，延迟扣除会导致实际税率高于名义税率，相应地，提前扣除则会使实际税率低于名义税率。谨慎会计原则的核心是要尽可能高估损失而低估利润，要求银行必须及时建立贷款损失准备金，将信贷资产中预计可能损失的资产予以剔除，使银行信贷资产的价值更真实和公正，并通过列支准备金支出而使银行经营成果更准确和客观。
柯路平（2004）认为，一是多数抵债资产质量较差,存在贬值的风险,二是大部分抵债资产没有按照规定办理过户手续,造成抵债物的权属不能完全确定,抵债物的价值就存在变数,而且管理费用在不断地增加,潜在着价值损失的风险。三是接收和处置抵债资产需向房产、土地、工商、税务等部门缴纳大量的税费,接收抵债资产的不经济和重复纳税费已经成为银行开展以资抵债业务的重要影响因素。
段涛（2011）认为，事实上我国商业银行由于资产质量不高，不良贷款较多，滞收利息比率较高，需用营运资金为大量应收未收利息垫付税款，其实际实现的利息收入承担的税负也远远高于法定税率。此外过高的营业税还意味着过多的城建税和教育费附加。
3、商业银行抵债资产相应风险的防范措施的文献综述
单新萍 林颖（2006）认为，商业银行的抵债资产不仅仅是一种经营风险，还是一种税务风险。银行一可以寻找买家转移税负；二可以免税合并规避税负即对企业的主要债务人在可行性分析的基础上实施吸收合并；三是把握应收账款的计税时限，缓解税负；四是可以提足准备，力争税前扣除，减轻税负。
郑宏庆（2011）认为，银行为了减少抵债资产的风险，应该审慎选择抵押物，合理群定抵债资产的价值，妥善做好抵债资产的保管，及时处置抵债资产，加强中介机构管理，加强抵债资产的监督管理与审核。
姚辉 郑群（2007）认为，银行应该完善金融环境建设，严把抵债资产收取关，切实加强对抵债资产的管理，对抵债资产处置给予相应政策支持。使得银行收取抵债资产成为一种降低信贷风险，有效实现资产保值增值的手段与办法。
二、国外文献综述
1、商业银行抵债资产管理中存在的税务风险的文献综述
Shanling, Feng Liu,Suge Liu and G.A.Whitmore(2001)认为，中国的现状与国际上一些通行做法存在较大差异，现行税制下我国金融企业的税负偏重，过重的税收负担将金融企业难以持续地依靠企业自身积累满足资本充足率的要求，从而使我国金融企业加入WTO后处于不利的竞争地位。
2、商业银行抵债资产相应风险的防范措施的文献综述
Olga Minuk, Fabiana Rossaro and Ursula Walther（2007）认为，银行的资产在借贷过程中总会存在风险，若建立一个存款保险制度，可以使资产的风险降低一点。
参考文献：
