小规模纳税人资格认定

小规模纳税人资格认定（推荐9篇）

小规模纳税人资格认定篇1

增值税一般纳税人申请认定表

附件2：

不认定增值税一般纳税人申请表

附件3：

“增值税一般纳税人”（印模式样）

增值税一般纳税人

厘米

说明：

①“增值税一般纳税人”（印模）规格为6厘米（长）×1.8

厘米（宽）；

②采用2号标准宋体字刻写。

（1）营业执照、税务登记证副本；

（2）法人代表、办税员的身份证明（身份证或护照）；

（3）经营场地资料（房产证或租赁合同）；

（4）银行账号证明；

（5）分支机构申请认定时，应同时提供总机构增值税一般纳税人认定批复书，以及总机构确认其为统一核算分支机构的证明材料；

（6）出口企业、盐业批发企业，应提供有关部门出具的批准其从事进出口业务或盐业批发业务的证明材料；

（7）实际纳税及销售预测的相关资料；

小规模纳税人资格认定篇2

一、各地应尽快调查统计2009年应税销售额超过标准的小规模纳税人户数情况,制定分期分批认定的工作计划,于2010年6月底前完成认定工作。

二、个体工商户超过小规模纳税人标准,在认定为增值税一般纳税人后,如需使用防伪税控开票子系统的,须待防伪税控系统升级后方可使用。防伪税控系统升级的具体安排另行通知。

新税法下小规模纳税人增值税筹划篇3

【关键词】小规模纳税人增值税筹划

一、新税法关于小规模纳税人增值税的调整

财政部、国家税务总局日前公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》以及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。新细则自2009年1月1日起施行。此次修订重点明确了增值税转型改革、混合销售行为、境内营业税应税劳务界定、增值税小规模纳税人标准等相关规定。增值税实施细则修订的内容,主要包括四个方面:一是结合增值税转型改革方案,对部分条款进行补充或修订;二是与营业税实施细则衔接,明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题;三是进一步完善小规模纳税人相关规定;四是根据现行税收政策和征管需要,对部分条款进行补充或修订。增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面:一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元;二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定,调整为年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)继续按小规模纳税人纳税,而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。调整小规模纳税人标准将进一步消除重复征税因素,有利于促进中小企业的发展。

二、小规模纳税人增值税的计算与会计处理

1.小规模纳税人增值税的计算

增值税暂行条例及其实施细则规定,增值税小规模纳税人采取简易办法计算应缴增值税,不得抵扣任何税款。小规模纳税增值税计算公式如下:

应纳增值税=销售额×征收率

小规模纳税人作为增值税计税基数的销售额同一般纳税人一致,也是不含增值税的价款和价外费用。小规模纳税人销售货物后,自己只能开出普通发票,而普通发票上面的伞额是含税价,必须除以(1+征收率)换算成不含税价后,才能作为计税基础。2009年1月1日实施增值税转型后, 一般纳税人购进生产经营用设备,可以抵扣进项税额,因小规模纳税人不实行抵扣办法,而是按照简易办法计算应纳增值税,故小规模纳税人购进生产经营设备仍然不能抵扣。但相应地,为了减轻小规模纳税人的税收负担,自⒛09年1月1日起,小规模纳税人增值税的征收率由原来的6%或4%,降低到3%。

【案例】某小规模商业企业,2009年5月份有关购销情况如下:本月购进服装150套,进价100元/套,取得了普通发票,另负担进货运费500元,转账支付贷物和运费。本月销售服装100套,售价329.60元/套,开具的普通发票上注明价款32960元,款项存入银行存款户。购入办公设备,普通发票,列明金额60O0元。销售已经使用过的旧设备,该设备原值5000元,已经折旧1000元,售价3090元。

案例解析:小规模纳税人应纳增值税与购进任何货物没有关系。购进货物的全部支出都计入货物的成本。小规模纳税人应纳增值税只与销售货物有关。小规模纳税人销售货物,按照3%的税率计算应纳增值税,销售已使用过的生产经营用设备,按照3%计算出应纳增值税后,再减半征收。

应纳增值税=150× 329.60/1.03× 3%+3090/1.03× 3%× 50%=960+45=1005 (元)

2.小规模纳税人增值税的会计处理

由于小规模纳税人采取简易办法计算增值税,不存在进项税额抵扣的问题,因此,小规模纳税人增值税的会计处理比较简单。小规模纳税人增值税的会计核算,设置“应交税费—— 应交增值税”三栏式明细账。小规模纳税人购进货物时,无论取得专用发票,还是普通发票,都将全部支出(包括增值税税款)计人成本;小规模纳税人销售货物时,开出普通发票。普通发票列明的是含税价,将含税价除以(l+3%)后,得出不含税价款,记人企业“主营业务收人”账户,将增值税部分记入“应交税费——应交增值税”明细账。

三、小规模纳税人问题的增值税税务筹划

小规模纳税人的主要问题是与增值税一般纳税人身份的不一致,实际上是“一税两制”,从而使小规模纳税人存在税负偏重的问题。理想的措施当然是将小规模纳税人也纳入增值税的正常机制中,即消除增值税体系内的身份差异。但小规模纳税人文化程度相对较低、经营分散,难以建立规范化的会计制度。如果将他们纳入增值税的范围,要组建很庞大的稽查组织,使税收征收成本大增,降低税收效率。另一种办法就是将小规模纳税人排除在增值税体系之外,不征税。但由于小规模纳税人是中国基层政府财政收入的主要提供者,在中国不可能对小规模纳税人免税。如此看来,实现全面型增值税有很大难度,改变的成本可能要大于不改的成本。在现行税制体制下小规模企业应该以增值税纳税人的身份为突破点寻找出路。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定, 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型, 而其身份的界定必须根据税法的界定条件加以确认并由纳税人进行身份申请认定。也就是说, 纳税人对其身份的选择具有主观能动性, 这在客观上为纳税人身份的税务筹划提供了可能。由于增值税的税率和征收率存在差异, 因此纳税人身份的不同直接影响着增值税税收负担的差异。一般纳税人适用的是17%或13%的增值税税率, 小规模納税人适用的是3%的征收率。尽管表面上看一般纳税人的适用税率要远远高于小规模纳税人的征收率, 但由于我国增值税一般纳税人适用进项税额抵扣制度, 因此一般纳税人的增值税实际负担并不一定高于小规模纳税人。

另外由于我国增值税跨县市的目前都实行属地管辖,即使同省或者同地市可以汇总增值税缴纳的,也需逐店审批。因此,跨县市开店的连锁零售企业,每在异地县市增设一间新店,基本都要申请认定一次一般纳税人。实际执行中,工商部门要求装修工程完工验收后才受理办理执照,等到法人代码证、刻章等手续和税务登记办完,已耗时两个月。这两个月中新店已经开业了。办完税务登记递交一般纳税人申请材料,行政审批的时间长短几乎没有限定:快则当月申效;慢则三四个月申效。

参考文献:

[1] 《新增值税税务筹划与会计处理》王素荣机械工业出版社 2009.1

小规模纳税人和一般纳税人的区别篇4

从起一般纳税人的增值税税率有4档：13%、9%、6%、0；小规模纳税人增值税没有税率，只有一个征收率3%，特殊行业是5%。

2、计税方式不同

一般纳税人增值税抵扣计算=销项税额-进项税额-减免税额=应纳增值税；小规模纳税人增值税直接计算=收入*征收率3%。

3、使用发票不同

一般纳税人可以自行开具增值税专用发票和增值税普通发票，也可以开具4档税率的.增值税发票，同时收票方也能抵扣13%-6%的进项税额；

小规模纳税人只能自行开具增值税普通发票，收票方不能抵扣进项税额；小规模需要开具专用发票时，需要去税局才能开具，只能开具3%的专票。

4、税收优惠不同

小规模纳税人零申报流程篇5

报税

国税：1.每月电话申报

2.每月填写小规模增值税申报表。一式三份。一季度一交。一般1月，4月，7月，10 月15日之前报所得税时交。

3.每季度报所得税。

地税：1.每月报城建税，教育附加费，个人所得税。

2.还有残疾人保障金，价格调节基金，防洪基金。（一般一年交一次）

3.工会经费。

若无业务，表中报零即可。零申报

税务机关是按照《税收征管法》的规定执行的。只要企业没有发生业务关系，帐面上没有收入税务机关是不会报税的。

必须按月向税务机关送达申报表，也可零申报（一直到企业发生业务，有收入为止；但不能虚假申报）；但送达的财务报表，不能是空白的，应为企业已发生了支出

办理手续

填写一式三份《代开增值税专用发票申报表》，连同企业本身的税务登记证副本复印件一份，对方税务登记证副本/一般纳税人资格证年审记录复印件各一份到税局代开。

地税国税：

报地税时,直接到营业厅拿表格填就可以了,带上公章,刚开始如果作了销售,按销售额计算,不是表格里的每一项都需要交,需要的的项目可以问你们的地税管理员,如果不记得税号,带上税务登记证.国税的表格需要到律师事务会去买,你说报税,他会给你一套表格,然后照上面项目填写,如果没有作销售填零就可以了.但是这种事情最好叫会计去做,虽然不是很难,但是不会也是很麻烦的,如果一时请不好会计,可以到会计师事处所,付钱请他们代报一下

小规模纳税人报税流程：（每月所需上交报表）

国税要报资产负债表，损益表，增值税申报表(适用于小规模)带上用过的发票存根联。

地税报资产负债表，损益表，纳税申报表包括：城建税、教育费附加、印花税、个税、水利基金的报表。每个月月初就是10号之前报税。（国税：每月10日之前。地税：每月13日之前。）

增值税报税流程：（小规模纳税人）

1、先领表：小规模纳税人报税先到税务机关(一般是征收所或者征收大厅)去领表，小规模需要报送一份增值税申报表的主表，和一份附表；最好是征期（每月一到十号）以前去领表，税务人员有时间回答你问题，等征期人都排队申报，想问个问题都没问不上。每月中旬一般都没什么人。

2、表格也可到国家税务总局网站下载。但是推荐去征收所去拿，一是可以认识地方，而是熟悉一下税务征收窗口，因为有的征收所，是按地区或者经济性质、有的是按是否是一般纳税人来划分窗口的，要是不知道在哪个窗口申报，排半天的队也算是白排！

3、领表后在每月十号前申报，推荐一、二号就来，一是有错可以改，二是那时候人少。

企业所得税汇算清缴报税时间

年终企业所得税汇算清缴是每年的次年4个月内报送。向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。

业所得税预交申报表：一般是按季度预交（当然也有部分旧企业按照原来的办法按月预交）、年底（下年初）汇算清缴的。

地方性税种，小公司都要承担

城建税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、土地增值税等。

教育费附加以单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税（简称“三税”）为计征依据。附加率为3％。

小规模转一般纳税人利弊分析篇6

一、有利方面：

1.提高企业的整体形象，国家支持企业申办一般纳税人，也是企业日后发展的趋势所在，企业做大做强，也一定会升为一般纳税人。2.对于促进招商具有帮助作用。小规模代开电费发票税率为3%，升为一般纳税人之后可以开据17%增值税专用发票，可以抵扣税额大大提升。很多大公司、大商户需要对方提供17%增值税专用发票方可合作，所以对拓展招商业务有帮助作用。

3.升为一般纳税人之后，可以独立领取并开据增值税专用发票，不需要再去税务局代开。

4.促进企业管理制度改革，使得公司更加规范，减少风险，同时只有规模大的企业才能升为一般纳税人，对于企业“走出去”具有加分作用。

二、不利方面

1.增值税税负上升。物业费等税率从3%到销项税率6%税率上升明显，同时物业成本构成主要为工资和小额物料开支，很难获得增值税进项发票；电费利润税率从3%到17%，增幅很大！下面是根据17年上半年的销售额进行大体估算：

物业费销项税额增加=11136724*0.03=334101.72元电费销项税额增加=1200000*0.14=168000元 2.增值税一般纳税人核算非常严格，对于物业公司管理提出挑战。销项：由单一税率3%变为多样税率，详情见附表。

进项：从进项税发票的取得、审核、传递、认证、抵扣各个环节都确保畅通无阻，进项税发票的管理一直以来是项系统繁杂的工程，不单纯是财务的问题，各个环节都需要加强学习了解。

3.纳税人为小规模纳税人时，每个月对含税销售额根据3%的征收率计算“应交税费——应交增值税”即可。但如果转换为一般纳税人，“会计科目”发生重大变化，从“应交税费——应交增值税”二级核算到“应交税费——应交增值税”的三级明细核算，涉及进项税额、销项税额、进项税额转出、转出未交增值税等明细科目

4.公司从采购货物到接受服务，都要有索取增值税专用发票的意识，取得增值税专用发票作为抵扣的凭证。

5.税务机关对于一般纳税人的监管力度远远超过小规模企业，所以企业纳税管理风险加大！

解决方案一：

1、针对增值税税赋上升这个问题。物业公司支出主要在购进物料方面。市场价格相近的情况下，我们应该尽最大程度取得增值税17%进项发票，跟一般纳税人供应商形成稳定的合作关系。但是考虑到物业公司实际，小规模企业虽然无法开据专票，但是一般价格较低，如果小规模提供产品价格低于一般纳税人提供产品价格的85%时候，还是需要采购小规模的产品。

2、搞好物业财务内勤培训工作，将物业公司开票项目税率表给予明示，切记不能出现税率用错等情形。

3、进项税票收集，审核，传递都由专人负责，切记出现滞留票和要素不齐全等发票出现，一旦出现漏报等情况，进项税额一律不允许抵扣。

4、各项目月初需要将上个月开据增值税发票明细表从金税盘当中导出来，然后及时传递到公司财务部，财务部进行统一汇总并进行纳税申报，防止出现漏报错报等情形。解决方案二：

成立新物业公司，项目一分为二，销售额达不到连续12个月超过500万，仍然是小规模纳税人。

财务部：巩庆山

小规模纳税人资格认定篇7

本文结合近几年来我国增值税实施的情况以及国外的立法, 对我国目前小规模纳税人制度的情况进行分析与研究, 提出提升增值税纳税人制度效率的初步方案, 以期为政府及有关部门决策提供依据以及为更完善的增值税纳税人制度改革提供经验。

1 小规模纳税人制度的缺点与弊端

(1) 小规模纳税人在发票管理规定和使用方面不规范, 其进项税额不能抵扣造成抵扣链条的断裂, 导致重复征税。

《增值税暂行条例》第十一条明确规定了小规模纳税人的进项税额不得抵扣。相应地, 小规模纳税人在经营过程中不得使用增值税专用发票进行抵扣其生产产品耗用购进货物所含的进项税金, 也不得为其销项开具增值税专用发票给其下游的生产经营主体。于是就产生了问题:有了小规模纳税人的存在, 其耗用的购进货物所含的进项税金无法通过销项税金抵扣掉, 于是其就有将这笔成本 (进项税金) 作为销售价的一部分转嫁给他的下游 (若是最终消费者, 则问题还不大) 生产经营主体。由于其无法给下游生产经营主体开具增值税专用发票, 则该下游的生产经营主体“不仅要负担在本环节应负担的税金, 还应承担以前各个环节应负担的税金, 这将使税金支出大为增加。”这也就意味着, 当商品被销售给最终消费者后, 商品价值中的部分已经被征了两次税, 重复征税效应非常严重;这还意味着, 增值税一般纳税人在需要购进原材料和服务时, 不愿意与免除增值税的小规模纳税人进行交易, 这将使小规模纳税人无法与一般纳税人公平竞争。

(2) 小规模纳税人的征收率仍然偏高, 导致实际税负大于一般纳税人, 造成实质上的不公。

根据《增值税暂行条例》第十二条的规定小规模纳税人的征收率由过去的6%和4%两档统一下调为3%。由于小规模纳税人的应纳税额是其不含税销售额与征收率的乘积, 所以小规模纳税人的实际税负就是3%。而增值税一般纳税人能够抵扣进项税额, 所以其实际税负远小于其名义税率。一般来说, 一般纳税人的实际税收负担率, 会因各个具体企业购销情况的不同而不同。根据商业企业一般纳税人税负的计算公式, “增值税税负=100% × (销项税额-进项税额) /销售收入”。经过一番推导, 商业一般纳税人税负可以最终写成:“行业毛利率×增值税税率”;行业毛利率 (商业) 也就可以写成:“一般纳税人增值税税负/增值税税率”。工业企业一般纳税人的销售成本繁于商业企业, 经过一番推导, 其增值税税负的计算公式为[1- (1-毛利率) × (1-其他成本率) ]×增值税税率;行业毛利率 (工业) 也可据此公式得出。

由于增值税税负的数据无法直接得到, 故笔者通过查询“中国经济社会发展统计数据库”中我国部分行业的规模以上企业主营业务收入和本年应缴增值税的数据来间接推算出行业一般纳税人增值税税负。见下表:

续表

数据来源:中国经济社会发展统计数据库。

上表显示, 2011年, 全国工业、批发业和零售业一般纳税人平均增值税税负分别为3.12%、1.00%、1.65%, 则假定增值税税率全部为17%, 其他成本率为15%, 可以根据上述公式推算出全国工业、批发业和零售业一般纳税人的平均毛利率分别为4%、5.88%、9.7%。

《增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定的小规模纳税人的标准是:从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主, 并兼营货物批发或者零售的纳税人, 年应征增值税销售额在50万元以下的, 其他纳税人, 年应征增值税销售额在80万元以下的。可见, 小规模纳税人大多属于我国的中小企业。根据微观经济学理论, 在同一市场中如果没有垄断者, 同一种类商品的进货价格和销货价格不可能差别太大, 因此, 不论是小规模纳税人还是一般纳税人, 各家进销货价差率也是逐渐趋于一致的。那么上述计算出的一般纳税人毛利率也可认为符合小规模纳税人的毛利率水平。而3%的征收率占毛利率的比重明显较高, 最大的工业企业甚至达到了75%。可以想见, 小规模纳税人的生存是何等的困难。所以现行规定的对小规模纳税人的征收率偏高, 严重影响了我国中小企业的正常发展, 实质上的不公平竞争非常严重。

(3) 小规模纳税人的数量过于庞大, 严重阻碍了我国税收征管的效率, 不利于国家财政收入的提高。

《增值税暂行条例实施细则》第三十七条规定了我国增值税的起征点制度。虽然2011年11月1日起起征点数额有了大幅上调, 但相比于近两年物价的上涨的幅度来说仍然偏低, 其适用范围仍仅限于个人, 高于起征点的个人、所有企业不分销售额大小都是增值税纳税人。较低的起征点使大量小企业成为增值税纳税人。于是我国不得不对小规模纳税人实行简易征收办法以降低征管成本。在2008年《增值税暂行条例实施细则》修改后认定小规模纳税人销售额的标准比原来有很大的下调, 使原先很多是小规模纳税人的生产经营主体成为了一般纳税人。但是, 现在小规模纳税人的数量依然庞大, 从小规模纳税人筹集到的税收收入相对于一般纳税人的却依然十分有限, 2006年全国增值税收入中, 小规模纳税人的税收收入为8482610万元;一般纳税人的税收收入为120465301万元, 小规模纳税人的增值税收入占增值税总收入的比例为6.58%。国家对纳税人较低的起征点的规定可能是因为不愿放弃“中小企业”这部分的税基, 但立法者没有预料到纳税人的遵从成本、合规成本和税收征管成本却因此而大大提升, 税务机关花费大量时间从小规模纳税人身上收缴对整个税收收入来说是无足轻重的一部分税款, 相应地, 对一般纳税人的监管和稽查就相对应减少, 这容易激发大型企业逃税的动机, 使整个增值税制度的效率严重下降。

以上三个小规模纳税人制度的缺陷与弊端严重影响了小规模纳税人和一般纳税人的利益、增值税“税不重征”的优点与整个增值税效率与社会总效益的提高。改革小规模纳税人制度迫在眉睫!

2 对小规模纳税人制度的改革方案的定性分析

2.1 促进我国小规模纳税人制度改革的根本性措施

根据以上小规模纳税人制度的缺陷和弊端可知, 小规模纳税人的存在会割裂增值税抵扣链条;使与之交易的增值税一般纳税人也无法获得完全的进项税额抵扣, 对经济造成扭曲;对征收率的设定也使其与一般纳税人在竞争时处于不利地位;无法像一般纳税人那样登记注册, 造成管理上的不便;并且其自身庞大的数量所导致的征管成本、合规成本与遵从成本的增加给整个社会带来负效益。然而, 目前并未观察到小规模纳税人的存在给整个增值税制度和社会带来些许有益之处。所以, 改革小规模纳税人制度最彻底也最具效益的方案就是取消之。

然而制度的改革不可能一蹴而就, 尤其像小规模纳税人这样牵涉面广泛的制度, 在质变之前必须要经历足够的量变。要想一下子取消小规模纳税人制度肯定在初期的经济和社会成本巨大。在这之前政府一定会采取一系列温和的改革措施来缓和变革所带来的社会成本的损失。所以, 笔者认为小规模纳税人制度在以后很长一段时间的改革方向宜集中表现为减少小规模纳税人的数量。

我国目前增值税起征点为:销售货物或应税劳务的, 月销售额5000～20000元;按次纳税的, 日销售额300～500元。换句话说, 销售货物或应税劳务的, 年销售额60000～240000元;按次纳税的, 年销售额108000～180000元。而我国目前划分增值税一般纳税人与小规模纳税人的界限 (以下简称“纳税人界限”) 为:年应税销售额在50万元或80万元。可见现行增值税起征点和纳税人界限还是有不小的差距。

在保留小规模纳税人制度的前提下, 生产经营主体被分为三类:非增值税纳税人、小规模纳税人、一般纳税人。划分标准分别为“增值税起征点”和“纳税人界限”。若不是像彻底改革那样将增值税起征点与纳税人界限合二为一, 则温和的改革有几种方案:①起征点提高, 同时纳税人界限不变;②起征点不变, 同时纳税人界限下降;③起征点提高, 同时纳税人界限下降;④起征点和纳税人界限都提高;⑤起征点和纳税人界限都下降。在上述五种方案中, ①在不改变一般纳税人的情况下, 将一部分小规模纳税人划归至非增值税纳税人中。这样在减少小规模纳税人的数量的同时一般纳税人数量不变, 又, 纳税人遵从成本、合规成本和征管成本在小规模纳税人身上比在非增值税纳税人身上花费得更多, 即使减少了一部分小规模纳税人的税收收入, 但减少的收入与成本的节约比起来无足轻重, 故仍能有效提高税收征管效率, 加强税收中性, 增值税制度与社会总效益将变优;②在不改变非增值税纳税人的情况下, 将一部分小规模纳税人划归至一般纳税人中。这样在减少小规模纳税人的数量的同时非增值税纳税人数量不变, 又, 纳税人遵从成本、征管成本大幅减少, 税收收入大致不变, 增值税制度与社会总效益将变优;③将小规模纳税人部分划归至一般纳税人中、部分划归至非增值税纳税人中。即综合①和②的模式, 根据以上分析, 增值税制度和社会总效益将显著提高;④能有效减少纳税人遵从成本、合规成本和征管成本, 但具体对增值税制度和全社会的成本效益须根据税收收入的变化具体分析。由于对收入和成本的分析属定量分析, 超出了本文讨论范围, 故在此暂不详述;⑤在两标准下降幅度相同的情况下会增大纳税人遵从成本、合规成本和征管成本, 即使税收收入有所提高, 仍不及成本支出的速度快。故将使增值税制度和社会总效益变劣。

综上所述, 较优的改革方案为③, 即提高起征点, 同时下调纳税人标准, 尽可能地减少小规模纳税人的数量。但更为理想的方案是③与④的结合, 即起征点和纳税人界限都上升, 但起征点上升速度比纳税人界限上升得快, 以便达到减少小规模纳税人数量的同时最大限度的减少纳税人的遵从成本、合规成本和征管成本, 使增值税制度和社会总效益最大化。

2.2 促进我国小规模纳税人制度改革的配套性措施

改革还需要改进配套制度的建设以增强改革的具体可操作性。改革小规模纳税人制度比较重要的一个的因素是纳税人登记制度。各国对增值税纳税人的定义都包括根据法律的定义已经进行登记的主体以及根据法律的规定被要求进行登记的主体。规定后者成为增值税纳税人是为了防止隐性主体通过不登记来逃避纳税义务。在实践中, 有些在起征点以下的小企业可能更愿意加入增值税的体系, 因为其无法开具增值税专用发票而处于较之增值税纳税人不利的地位, 所以应允许起征点以下的小企业自愿选择登记成为增值税纳税人。但为了防止企业在登记后“申请进项税额抵扣和退税, 随后立即注销登记”的欺诈行为发生, 须规定在注册登记后一段较长时间 (比如一年) 生产经营主体不得改变增值税纳税人的身份。而有些超过起征点的企业可能更愿意被排除在增值税的体系之外 (可能原因为:该企业的销售对象是最终消费者或者其他无须增值税专用发票的企业;也可能因为企业的增值额占其提供货物或劳务价格的较高比例。) 以通过降低价格或关联交易来获利。面对这种避税的行为, 应规定销售额超过起征点的已登记的增值税纳税人不得注销其纳税人身份, 以方便税务机关对纳税人进行全面征管。综上, 笔者认为:对小规模纳税人和一般纳税人都应采取登记注册和注销退出制度。同时, 对销售额未达到起征点的生产经营主体可以自愿选择申请登记为增值税一般纳税人或小规模纳税人;销售额达到起征点但未达到一般纳税人标准的生产经营主体可以自愿选择登记成为一般纳税人、小规模纳税人或不登记 (成为非增值税纳税人) ;销售额达到一般纳税人标准的生产经营主体必须登记为一般纳税人, 且一段时间内不得改变其身份。当然, 选择申请登记的生产经营主体须符合特定的条件 (比如能证明其有能力配合增值税的征管, 并且其主要供货对象是增值税纳税人) , 以达到便利征管的目的与宗旨。我国《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定:纳税人一经认定为一般纳税人之后, 不得转为小规模纳税人, 但国家税务总局另有规定的除外。第三十四条规定:纳税人销售额超过小规模纳税人的标准, 未申请办理一般纳税人认定手续的, 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税占用发票。这样的规定比较切合实际与效率, 在增值税纳税人登记改革方面我国现行制度的过渡将比较容易。

另一个需要改进的地方是我国的税务代理制度。在我国, “由于社会、经济以及税务行政管理能力等原因, 加上实行以流转税为主体的税制模式, 客观上对税务代理制度的需求规模不如西方发达国家那样大。”我国目前很多生产经营主体对繁多的增值税税收优惠以及免税政策缺乏了解, 使得社会纳税成本畸高。若要节约纳税人遵从成本和税务机关的征管成本, 必须发展完善我国税务代理制度, 配合税收征管方式的改革, 帮助广大纳税人准确纳税, 以切实提高增值税制度的效率和社会的总效益。

另外, “起征点”制度的这种“全额累退”的性质, 无疑会增大纳税人的避税动机。为了缓解起征点附近纳税人税负的巨大反差, 建议将“起征点”制度改为“免征额”制度。为了减轻小规模纳税人的税负, 立法者还应降低征收率以符合经济法效率优先兼顾公平的原则。为提高立法的科学性, 应进一步对我国小企业的规模分布, 小企业税收负担等进行数据测算分析。但定量分析已超出本文讨论范围, 故在此暂不详述。

3 结论

不彻底 (温和) 的改革是立法者在一部分税收收入与一系列经济与社会成本上妥协的结果, 它并未真正解决小规模纳税人制度存在的缺陷与弊端。所以长远来看改革的趋势是逐渐废除小规模纳税人制度, 把增值税起征点和划分一般纳税人与小规模纳税人的界限合二为一, 并将两者都设定在相对较高的水平上, 则纳税人的数量会显著减少, 税收收入也可能不降反升, 增值税制度乃至社会总效益都会因此而提高。纵观最近几年来增值税纳税人制度的改革情况, 2009年1月1日实现了增值税一般纳税人与小规模纳税人界限的下调;2011年11月1日实现了增值税起征点的大幅上升, 使我们看到了政府改革增值税纳税人制度的决心与魄力。但不可否认, 增值税起征点与一般纳税人标准之间仍有着不小的差距, 可见增值税纳税人制度的改革任重而道远, 期盼在不久的将来我国能真正实现增值税纳税人的统一!

参考文献

[1]全国人大常委会预算工作委员会.增值税法律制度比较研究[M].北京:中国民主法制出版社, 2010 (6) .

[2]全国人大常委会预算工作委员会.增值税法律制度比较研究[M].北京:中国民主法制出版社, 2010 (77) .

[3]陈少英.税法学教程[M].北京:北京大学出版社, 2011 (407) .

小规模纳税人资格认定篇8

（一）小规模纳税申报资料

1.《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》

2.《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》

（二）小规模纳税人增值纳税申报表填写指引

小规模纳税人申报表由主表、附表和减免税申报明细表组成。全面推开营改增后，小规模纳税人不需要填写《增值税纳税申报表附列资料

（四）》（税额抵减情况表）。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写减免税申报明细表，即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写该表。有其他免税销售额需要填写减免税申报明细表。

（三）适用“起征点”政策的判断

小规模纳税人申报表填写之前需要先进行是否达到“起征点”政策的判断，如未达到“起征点”，不能在主表中第1至8栏填写相关内容。

1.“起征点”标准

按月申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为3万元；按季纳税申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为9万元。增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

2.“起征点”口径增值税小规模纳税人销售货物劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额分别适用“起征点”政策。有差额扣除项目的小规模纳税人，“起征点”销售额口径为扣除前的不含税销售额。货物劳务“起征点”销售额为“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”、“销售使用过的固定资产不含税销售额”、“货物劳务免税销售额”、“货物劳务出口免税销售额”之和。服务、无形资产“起征点”的销售额为“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（3%征收率）”、“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（5%征收率）”、“服务、无形资产免税销售额”、“服务、无形资产出口免税销售额”之和。

《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》填写关键点

《增值税纳税申报表（小规模纳税人使用）附列资料》填写关键点

二、“原增值税小规模纳税人”申报表主要变化填写要点

（一）小规模纳税人申报表的主要变化《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》 1.增加了填报内容；

2.把“营改增”试点的销售服务、不动产和无形资产纳入主表填报范围。

《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》附列资料

本附列资料由销售服务有扣除项目的纳税人填写，各栏次均不包含免征增值税项目的金额。三、五个案例教你填表

三张报表哪张要填，哪张不用填？如何填报？下面五个案例一定能教会你！【例题一】某建筑企业当月取得建筑收入130万元，全额申请代开了增值税专用发票。当月如何申报缴纳增值税？

主表计税依据部分：

主表税款计算部分：

【例题二】某建筑企业当月取得建筑收入130万元，对外全额开具增值税普通发票。如果130万元收入中，包含分包建筑服务收入27万元，已取得分包方开具的增值税普通发票，自己的建筑收入为103万元。当月如何申报缴纳增值税？首先，附列资料填写如下：

通过表中第8栏计算得出，扣除分包款后的不含税销售额为100万元，继续填写主表：

主表计税依据部分：

主表税款计算部分：

【例题三】某建筑企业当月取得建筑收入130万元，如果130万收入中包含跨县（区）提供的建筑服务收入27万元，并在建筑服务发生地预缴增值税，自己的建筑收入为103万元。当月如何申报缴纳增值税？

首先，异地预缴需要填写《增值税预缴申报表》，缴纳增值税7864.08元：

其次，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。主表计税依据部分：

主表税款计算部分：

【例题四】如果建筑企业当月仅发生建筑收入20600元，此时可以享受小微优惠，免征增值税。此时不再填列在申报表第一和第二部分，应填列于第四部分“免税销售额”对应栏次。

主表计税依据部分：

主表税款计算部分：

如果纳税人登记注册类型为个体工商户，此时计税依据部分小微免税收入20000元应填报于主表第9行和第11行。

【例题五】某个体工商户，当月提供咨询服务收入10.3万元，出租住房，收取租金收入1.05万元。当月如何申报缴纳增值税？

首先，个体工商户出租住房，可享受增值税减免税优惠，可按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。此类纳税人，需要先填报《增值税减免税申报明细表》：

然后，继续填报主表。主表计税依据部分：

主表税款计算部分：

说明：

1.案例中所有收入均为含税价；

2.《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》以上简称主表；

小规模纳税人资格认定篇9

纳税人....................................................2 税务登记..................................................2 办理一般纳税人资格登记....................................3 应用税控设备开具增值税发票................................3 领用发票流程..............................................4 征税范围..................................................5 征收率....................................................5 应纳税额计算..............................................6 纳税义务发生时间..........................................7 纳税期限..................................................7 纳税地点..................................................7 税收减免..................................................8 征收管理.................................................12 特殊行业规定.............................................12

2017年4月纳税人

在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为营改增试点纳税人，应当按照规定缴纳增值税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过500万元的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过500万元但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

税务登记

如您目前未办理税务登记证（包括印有统一社会信用代码的营业执照、社团登记证等），请您按规定办理登记。

如您目前已通过“五证合一”、“两证整合”办理登记，取得印有统一社会信用代码的营业执照，则无需重新申领税务登记证件。

如您是单位纳税人，未换发新的印有统一社会信用代码营业执照（或社团登记证等）且需要使用税控设备,建议您先去登记部门办理新证，再来申领税控设备，以便简化流程。办理一般纳税人资格登记

年应税销售额或应税服务年销售额未超过增值税小规模纳税人标准以及新开业的增值税纳税人，可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格登记。

纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的，在申报期结束后20个工作日内按规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。

纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件。

应用税控设备开具增值税发票

如果您属于起征点以上的小规模纳税人，且需要使用增值税发票，应按照主管税务机关的安排，购置税控专用设备，并免费参加增值税发票税控系统操作培训。

纳税人初次购买增值税税控系统专用设备的费用和每年支付的技术维护费用，可在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可以结转下期继续抵减。领用发票流程

1、小规模纳税人领用发票一般规定

初次申请领取增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票、通用机打发票及其他发票的小规模纳税人，可根据自己的需要，向主管国税机关填报《纳税人领用发票票种核定表》，申请领取发票。主管税务机关依据增值税纳税人的申请，核定其使用发票种类、单次（月）领用数量。

2、小规模纳税人自开专用发票特殊规定

月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的鉴证咨询业增值税小规模纳税人提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。

住宿业、鉴证咨询业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。

按照税务行政许可的要求，填报《税务行政许可申请表》和《增值税专用发票最高开票限额申请单》，主管税务机关核定增值税专用发票的供应数量，最高开票限额原则上不超过10万元，办税服务厅当场办结；若您申请最高开票限额超过10万元的，主管国税机关进行事前实地查验，在20个工作日内办结。征税范围

征税范围包括销售服务、无形资产或者不动产，其具体范围按照《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

征收率

1、增值税征收率。增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

（1）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（2）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（3）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。

（4）个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

（5）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（6）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

（7）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

应纳税额计算

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。纳税义务发生时间

（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（3）纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。（4）纳税人视同销售行为的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

纳税期限

增值税小规模纳税人缴纳增值税，原则上实行按季申报。

纳税人要求不实行按季申报的，可向主管税务机关提出，主管税务机关本着尊重纳税人意愿为原则，根据其应纳税额大小核定纳税期限。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

纳税地点

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

税收减免纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。1.1 增值税起征点的适用范围限于个人。

1.2 我省销售货物（含修理修配劳务）和应税行为的增值税起征点：按期纳税的，为月销售额20000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额500元（含本数）。2017年12月31日前，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税。3 下列项目免征增值税：

3.1 托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。3.2 养老机构提供的养老服务。3.3 残疾人福利机构提供的育养服务。3.4 婚姻介绍服务。3.5 殡葬服务。

3.6 残疾人员本人为社会提供的服务。3.7 医疗机构提供的医疗服务。

3.8 从事学历教育的学校提供的教育服务。3.9 学生勤工俭学提供的服务。

3.10 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

3.11 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。

3.12 寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。3.13 行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。

3.14 2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。

3.15 政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。3.16 政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。3.17 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。3.18 福利彩票、体育彩票的发行收入。3.19 随军家属就业。3.20 军队转业干部就业。3.21 下列金融商品转让收入。

3.21.1 合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。3.21.2 香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。3.21.3 对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。3.21.4 证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。3.21.5 个人从事金融商品转让业务。

3.22 金融同业往来利息收入。

3.22.1 金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。3.22.2 银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。3.22.3 金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。3.22.4 金融机构之间开展的转贴现业务。

3.23 同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税： 3.23.1 已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。3.23.2平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。3.23.3 连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。3.23.4 为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。3.23.5 对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。3.23.6 担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。扣减增值税规定

4.1 退役士兵创业就业。4.2 重点群体创业就业

征收管理

营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

特殊行业规定

一、试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

二、房地产开发企业中的小规模纳税人采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

三、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。

四、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售的不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

五、小规模纳税人销售其自建的不动产（不包括个体工商户自建的住房和其他个人自建的不动产），应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

六、个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

七、其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

八、个人销售自建自用住房免征增值税。

九、小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

十、其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。

十一、个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

十二、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

十三、纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。

十四、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。

十五、劳务派遣公司提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。