税务风险评估（共8篇）
1、企业所得税-经营业务收入
风险描述：收入不具备真实性、完整性。如：各种主营业务中以低于正常批发价的价格销售货物、提供劳务的关联交易行为；将已实现的收入长期挂往来帐或干脆置于帐外而未确认收入；采取预收款方式销售货物未按税法规定的在发出商品时确认收入、以分期收款方式销售货物未按照合同约定的收款日期确认收入。
重点核查：销售货物、提供劳务的计税价格是否明显偏低并无正当理由；其他业务中变卖、报废、处理固定资产、周转材料残值等（如：处置废旧包装箱收入）迟计或未计收入；以及是否存在分期和预收销售方式而不按规定确认收入等问题。
稽查方法：查看内部考核办法及相关考核数据，以及销售合同、销售凭据、银行对账单、现金日记账、仓库实物账等相关资料，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”及往来科目进行比对分析和抽查，核查是否及时、足额确认应税收入。检查科目：往来科目及主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、原材料、库存商品、银行存款、现金等。政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条、二十三条；
2、企业所得税-其他收入
风险描述：未将企业取得的罚款、滞纳金、参加财产、运输保险取得的的无赔款优待、无法支付的长期应付款项、收回以前已核销的坏帐损失，固定资产盘盈收入，教育费附加返还，以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产及根据税收规定应在当期确认的其他收入列入收入总额。
重点核查：核查是否存在上述情形而未记收入的情况。如：核查“坏账准备、资产减值损失”科目以及企业辅助台帐，确认已作坏账损失处理后又收回的应收款项。核查“营业外收入”科目，结合质保金等长期未付的应付账款情况，确认企业无法偿付的应付款项，是否按税法规定确认当期收入。检查科目：往来科目及营业外收入、坏账损失、资本公积等 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条
3、企业所得税-租金收入
风险描述：企业提供无形资产、房屋设备等固定资产、包装物的使用权取得的租金收入，未按照合同约定的承租人应付租金的日期及金额全额确认收入。如：交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入与费用配比原则，在租赁期内分期均匀计入相关收入。重点核查：结合各租赁合同、协议，“其他业务收入”科目，看是否存在交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入与费用配比原则，在租赁期内分期均匀计入相关收入。检查科目：其他业务收入等
政策依据：《企业所得税法实施条例》第十九条；《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第一条
4、企业所得税-利息收入
风险描述：A、债权性投资取得利息收入，可能包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等各种形式收入，企业存在不记、少计收入或者未按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现的情况。B、未按税法规定准确划分免征企业所得税的国债利息收入，少缴企业所得税。重点核查：A、有无其他单位和个人欠款而形成的利息收入未及时计入收入总额，特别注意集团成员单位的借款和应收货款。B、“投资收益”科目，看是否存在国债转让收入混作国债利息收入，少缴企业所得税。
检查科目：往来科目及投资收益、银行存款、财务费用等 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条
5、企业所得税-股息红利收入
风险描述：A、对外投资，股息和红利挂往来账不计、少计收入。B、对会计采用成本法或权益法核算长期股权投资的投资收益与按税法规定确认的投资收益的差异未按税法规定进行纳税调整，或者只调减应纳税所得额而未进行相应调增。C、将应征企业所得税的股息、红利等权益性投资收益（如：取得不足12个月的股票现金红利和送股等分红收入），混作免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益，少征企业所得税。
重点核查：A、是否存在对外投资情况，投资收益的股息和红利是否并入收入总额。B、结合企业所得税申报表核查长期股权投资、投资收益等科目，核实当年和往年对长期股权投资税会差异的纳税调整是否正确。C、核查应收股利、投资收益等科目，根据企业所得税纳税申报表以及备案的投资协议、分红证明等资料，核实“免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益”是否符合免征条件，不足12个月的股票分红（包括取得现金红利和送股）收入是否计入应纳税所得额。检查科目：往来科目及应收股利、投资收益等
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条
6、企业所得税-视同销售收入
风险描述：发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配、销售等其他改变资产所有权属用途的，未按税法规定视同销售货物、转让财产或者提供劳务确认收入。重点核查：相关合同及结算单，核查生产成本、管理费用、销售费用等科目，核实有无视同销售行为，确认是否有视同销售未申报收入等情况。
检查科目：库存商品、其他业务成本、营业外支出、管理费用、销售费用、应付福利费、应付股利等 政策依据：《企业所得税法实施条例》第二十五条
7、企业所得税-非现金资产溢余
风险描述：企业的非现金资产溢余（如固定资产盘盈），未按税法规定确认收入，未按税法规定以同类资产的重置完全价值确认收入。
重点核查：盘盈的固定资产是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如无同类或类似固定资产的市场价格，则是否按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。检查科目：固定资产等
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条、第五十八条
8、企业所得税-限售股转让收入
风险描述：因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业转让上述限售股取得的收入，未作为企业应税收入计算纳税。
重点核查：“可供出售金融资产——成本”、“可供出售金融资产—— 公允价值变动”或“交易性金融资产—— 成本”、“交易性金融资产—— 公允价值变动”、“长期股权投资”、“投资收益”科目和企业所得税申报资料，看其限售股股票转让所得是否确认投资收益、投资收益计算是否准确、是否作为应税收入缴纳企业所得税。
检查科目：可供出售金融资产——成本、可供出售金融资产—— 公允价值变动或交易性金融资产—— 成本、交易性金融资产—— 公允价值变动、长期股权投资、投资收益等 检查科目：《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第39号)
9、企业所得税-政策性搬迁
风险描述：未在搬迁完成进行搬迁清算，将搬迁所得计入当企业应纳税所得额计算纳税；企业由于搬迁处置存货而取得的收入，未按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，而计入企业搬迁收入；企业搬迁期间新购置的资产，未按税法规定计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限，而是将发生的购置资产支出从搬迁收入中扣除。
重点核查：“银行存款”、“固定资产清理”等科目，看是否存在搬迁处置未按正常经营活动取得的收入进行所得税处理的情况。
检查科目：银行存款、固定资产清理、营业外收入-搬迁收入、营业外支出-搬迁支出、累计折旧、专项应付款、资本公积-其他资本公积
政策依据：《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）；《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号）
10、企业所得税-境外投资收益
风险描述：居民企业设立在税率水平较低的国家（地区）的企业并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，未计入企业的当期收入。
重点核查：“投资收益”、“长期股权投资”、“利润分配”等科目；索取居民企业长期股权投资的相关的合同文件等书面文件，确认是否属于控制被投资企业，看该项长期股权投资在股份、资金、经营、购销等方面对被投资企业构成实质控制等情况，被投资企业并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，是否违反税收规定未计入企业的当期收入。
检查科目：投资收益、长期股权投资、利润分配等 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第四十五条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第一百一十七条、第一百一十八条
11、企业所得税-不征税收入
风险描述：A、取得无专项用途的各种政府补贴、出口贴息、专项补贴、流转税即征即退、先征后退（返）、其他税款返还、行政罚款返还以及代扣代缴个人所得税手续费等应税收入做为不征税收入申报；非国家投资、贷款的财政性资金通过资本公积核算未作收入申报纳税或未按取得时间申报。B、符合税法规定条件的不征税收入（如技改专项补贴等）对应的支出，未进行纳税调整。C、符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，未计入取得该资金第六年的应税收入总额。核查不征税收入相关文件等、确定是否符合不征税收入条件；核查往来款项和“资本公积”、“营业外收入”、“递延收益”、“管理费用”等科目，了解政府补助款项取得时间、使用和结余情况。
重点核查：取得的补贴收入是否属于不征税收入以及对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况是否按规定进行纳税调整。检查科目：专项应付款、资本公积、其他应付款、管理费用、递延收益、营业外收入等 政策依据：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）、《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）
12、企业所得税-非货币性资产转让
风险描述：在生产经营中，特别是在改制和投资等业务过程中，转让特许经营权、专利权、专利技术、固定资产、有价证券、股权以及其他非货币性资产所有权，未能正确计算应税收入。如：有偿取得的股权转让收入扣除其对应的成本后的股权转让所得列资本公积未计入应纳税所得额；以非货币性资产投资未比照公允价值销售确认转让收入；中途收回投入的非货币性资产并转让所形成的收入与原账面价值的差额列资本公积不计入应纳税所得。
重点核查：“固定资产清理”、“无形资产”、“库存商品”、“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“营业外收入”、“投资收益”等科目,索取与转让相关的合同文件等书面文件，看其是否正确核算实际取得的转让收入及应税所得，特别注意非货币性投资和非货币性交换等业务所涉及的资产转让是否按照公允价值销售来确认应纳税所得额。
检查科目：库存商品、原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产清理、营业外收入、投资收益、资本公积等
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条、《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)、《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)
13、企业所得税-债务重组
风险描述：A、以非现金资产抵债的债务重组收入的金额较大的，未按税法规定分期确认收入（纳税人在一个纳税发生的债务重组所得，占应纳税所得50%及以上的，才可以在不超过5年的期间均匀计入各的应纳税所得）。B、企业股权收购、资产收购重组，收购方取得股权或资产的计税基础未以公允价值为基础确定。C、企业重组的税务处理未区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。D、企业股权收购、资产收购重组，被收购方未按税法规定以公允价值确认股权、资产转让所得或损失。重点核查：“长期股权投资”、“固定资产”、“营业外收入”等科目，核查相关重组资产的计税基础和账面价值，核实企业的重组协议，注意是否有特殊性重组的备案批复，根据企业相关重组协议裁决等文书来确认重组收入，同时核查非现金资产抵债金额较大的项目是否分期确认收入。
检查科目：长期股权投资、固定资产、营业外收入、营业外支出等
政策依据：《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)
14、企业所得税-以前损益调整
风险描述：以前损益调整事项，未按规定进行纳税调整。重点核查：以前损益调整结合企业所得税纳税申报表，“以前损益调整”科目，核实以前的损益事项是否进行了纳税调整。
检查科目：以前损益调整
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
15、企业所得税-成本
风险描述：A、将无关费用、损失和不得税前列支的回扣等计入材料成本；B、高转材料成本（如：将超支差异全部转入生产成本而将节约差异全部留在账户内）；C、材料定价不公允，通过材料采购环节向企业所属独立核算的“三产”企业转移利润；D、高转生产成本（如：提高生产领用计价，非生产领用材料计入生产成本，少算在产品成本等）；E、未及时调整估价入库材料，重复入账、以估价入账代替正式入账；F、高耗能企业，能源价格及耗用量的波动与生产成本的变化脱离逻辑关系，可能存在虚列成本的风险。
重点核查：A、核查采购成本是否正确；B、比对同期正常耗用量等，审查是否有高转材料成本的情况；C、比对材料及其运输成本，核查有无关联交易转移利润的情况；D、核查领用材料的计价是否真实，有无提高生产领用计价或非生产领用材料计入生产成本的问题；E、有无不及时调整估价入库材料，核查有无重复入账或者以估价入账代替正式入账的情况；F、重点核查产成品账户贷方是否与生产成本-动力；制造费用-动力；管理费用-水电的借方发生额相联系。检查科目：原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、营业成本等科目
政策依据：企业所得税法及实施条例
16、企业所得税-与生产经营无关支出
风险描述：关联企业成本、投资者或职工生活方面的个人支出、离退休福利、对外担保费用等与生产经营无关的成本费用，以及各类代缴代付款项(代扣代缴个人所得税、委托加工代垫运费等）在税前扣除，未进行纳税调整。
重点核查：“生产成本”、“管理费用-通讯费、交通费、担保费、福利费”等相关成本费用账户，核实是否存在与生产经营无关并在税前列支的各项支出。
检查科目：生产成本等成本费用科目
政策依据：中华人民共和国主席令第63号《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十条第（八）项及其实施条例第二十七条第一款、第四十条、国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函[2009]3号)、国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见(国税发[2008]88号)
17、企业所得税-其他不得列支项目
风险描述：列支企业所得税法第十条规定不得扣除的七八类项目（向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金罚款和被没收财物的损失、第九条规定以外的捐赠支出、赞助支出、未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出），未调增应纳税所得额。重点核查：营业外支出、销售费用、管理费用、销售费用等科目,看已计入损益的八类项目是否进行纳税调整，重点核实各种准备金、赞助支出、与取得收入无关的其他支出。检查科目：营业外支出、销售费用、管理费用、销售费用等 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第513号）第四十三条
18、企业所得税-收益性支出与资本性支出
风险描述：发生的成本费用支出未正确区分收益性支出和资本性支出。如：在建工程等非销售领用产品所应负担的工程成本，挤入“主营业务成本”，而减少主营业务利润；大型设备边建设边生产,建设资金与经营资金的融资划分不清,造成应该资本化与费用化的借款费用划分不准确；将购进应作为固定资产管理的物资记入低值易耗品一次性在所得税前扣除；未按规定计算无形资产税前扣除，把取得的无形资产直接作为损益类支出进行税前扣除；应计入固定资产原值的运输费、保险费、安装调试费等在成本、费用中列支；未对符合条件的固定资产大修理支出进行摊销等。
重点核查：“在建工程”等科目明细，看是否有应资本化的支出未计入相应科目；核查期间费用中是否有直接列支的固定资产、无形资产、固定资产大修理支出。
检查科目：费用科目及固定资产、无形资产、在建工程、低值易耗品等
政策依据：《企业所得税法实施条例》第二十八条
19、企业所得税-各类预提、准备支出
风险描述：已在企业所得税前扣除项目中支出，没有实际发生的各类预提准备性质支出（如：预提费用；资产减值准备金；担保、未决诉讼、重组业务形成的预计负债），未进行纳税调整。
重点核查：是否有预提费用、提取准备金等，是否在申报时做纳税调整；特别注意如有担保、未决诉讼、重组业务，核查“营业外支出”是否有预计负债发生。
检查科目：管理费用、营业外支出、预提费用、预计负债、资产减值损失、各类准备金科目等
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第十条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十七条、第五十五条
20、企业所得税-工资薪金支出
风险描述：发生的工资薪金支出不符合税法规定的支付对象、规定范围和确认原则，未调增应纳税所得额。如：A、工资支付名单人员包含：已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员；与企业解除劳动合同关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员，由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工；无劳动人事关系或劳务派遣关系的其他人员。B、工资的方法未全部符合以下要求：制订了较为规范的员工工资薪金制度;企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平;企业在一定时期所发放的工资薪金是否相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。C、因遵循权责发生制原则会计上确认了应付职工薪酬但在以后期间发放，而没有实际发放的（包括：已提未付上年工资，股权激励计划等待期费用，重组计划辞退福利等）。D、将应在职工福利费核算的内容作为工资薪金支出在税前列支（如：实行货币化改革，按标准发放的住房和交通补贴，会计上作为纳入工资总额管理的补贴，但企业所得税应作为福利费，不作为工资薪金。企业存在未进行纳税调整的风险)。E、属于国有性质的企业，其工资薪金总额是否超过政府有关部门规定的限额，超过部分是否按税法规定进行纳税调整。F、企业作为用工单位，已向派遣公司支付派遣费用，仍税前扣除被派遣劳动者工资、社会保险费、住房公积金及以工资为基础计提的职工福利费、职工教育经费、工会经费等。
重点核查：A、工资支付名单人员是否是在本企业任职或者受雇的员工（不应包含：已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员；与企业解除劳动合同关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员，由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工；无劳动人事关系或劳务派遣关系的其他人员。B、企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度;企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平;企业在一定时期所发放的工资薪金是否相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;企业对实际发放的工资薪金，是否已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;有关工资薪金的安排，是否不以减少或逃避税款为目的。C、因遵循权责发生制原则会计上确认了应付职工薪酬但在以后期间发放，而没有实际发放的（包括：已提未付上年工资，股权激励计划等待期费用，重组计划辞退福利等），是否调增当期的应纳税所得额。D、有无将应在职工福利费核算的内容作为工资薪金支出在税前列支;核查属于国有性质的企业，其工资薪金总额是否超过政府有关部门给子的限定数额，超过部分是否按税法规定进行纳税调整。检查科目：费用科目及应付职工薪酬、应付福利费等 政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）
21、企业所得税-三项经费支出
风险描述：发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费支出不符合税法规定的支付对象、规定范围、确认原则和列支限额等，未调增应纳税所得额。如：没有《工会经费收入专用收据》或合法、有效的工会经费代收凭据列支工会经费；将职工福利、职工教育以及工会支出直接记入成本费用科目（例如将用于职工食堂等福利设施及相关支出计入管理费用）不作纳税调整；已计提但未实际发生，或者实际发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费超过列支限额（为计税工资的14％、2％、2.5％）不作纳税调整；本年未达比例，将上年超限额的职工福利费、工会经费结转核算等 重点核查：核实三项费用提取和使用情况，核查是否有违规混淆或超限额列支未调增应纳税所得额。职工福利费，是否单独设置账册，是否按照税法规定项目进行准确核算；特别注意已计提未发生的职工福利费是否进行纳税调整。检查科目：费用科目及应付职工薪酬、应付福利费等 政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）
22、企业所得税-各类保险、公积金
风险描述：A、为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，应依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准内税前扣除（如未获得住房公积金管理部门批准的情况下提取住房公积金比例超过12%），超出部分未调增应纳税所得额。B、为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险，超过职工工资总额5%部分未分别调增应纳税所得额。C、除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，为投资者或者职工支付的商业保险费，未按税法规定不得扣除，未调增当期应纳税所得额。
重点核查：结合有关主管部门和地方政府文件、各类保险合同，核实账面计提和发放情况，重点核查超范围、超限额列支以及已计提未上缴的各类保险金、公积金，未进行纳税调整的情况。
检查科目：费用科目及应付职工薪酬——职工福利等 政策依据：《企业所得税法实施条例》第三十五条
23、企业所得税-利息支出
风险描述：超限额列支利息，如：企业向职工个人或非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，未调增应纳税所得额；企业实际支付给境内关联方的利息支出，超过按税法规定的债权性投资和权益性投资比例（金融企业为5：1，其他企业为2：1）的部分，如果不能证明相关交易活动符合独立交易原则的或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，企业申报扣除未相应调增相关应纳税所得额。
重点核查：企业贷款来源结构，看是否有职工个人借款，是否从非金融机构借款及相关合同；核查企业关联借款合同，看是否有超过税法债资比例计算的利息，如果有超额部分，进一步看企业是否有相关举证资料证明符合交易符合独立交易原则，以及企业与关联方实际税负等。检查科目：其他应付款、财务费用等
政策依据：《企业所得税法实施条例》第三十八条、《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）
24、企业所得税-租赁费用
风险描述：租赁费用税前列支错误，如：未区分融资租赁和经营租赁，或一次性列支房屋设备租赁费，未进行纳税调整。重点核查：结合企业各类租赁合同，区分经营租赁和融资租赁，结合在建工程、财务费用、未确认融资费用、管理费用-租金、制造费用-租金等科目，看是否正确归集租赁费用，是否应进行纳税调整：A、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。B、以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分，应当提取折旧费用分期扣除。检查科目：成本科目及财务费用、管理费用、销售费用等 政策依据：《企业所得税法实施条例》第四十四条
25、企业所得税-业务招待费
风险描述：发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出未在企业所得税申报表中正确归集（未归集计入差旅费、办公费、会议费等其他费用的业务招待费），没有按照税前扣除标准（不超过发生额的60%且不超过当年销售营业收入的千分之五）进行申报，超过部分未调增应纳税所得额。重点核查：成本科目中发生的业务招待性质费用，结合管理费用-其他、销售费用-其他等科目的明细科目，归集计算业务招待费实际发生额，看申报额是否正确以及是否超限额列支。
检查科目：成本科目及管理费用、销售费用等 政策依据：《企业所得税法实施条例》第四十三条
26、企业所得税-广告费和业务宣传费
风险描述：A、发生的广告费和业务宣传费不符合税法规定的条件〔即广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用，并已取得相应发票;通过一定的媒体传播〕，未进行纳税调整。B、未准确归集发生的广告费和业务宣传费，将广告费和业务宣传费计入其他费用科目或将非广告费和业务宣传费误计入广告费和业务宣传费科目，未相应调整应纳税所得额。C、当年发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，超过当年销售〔营业)收入15%（除国务院财政、税务主管部门另有规定外），超过部分未调增当年应纳税所得额。
重点核查：销售费用明细科目，看广告支出是否符合税法规定的条件；核查企业广告宣传方式和支付方式有哪些，支付的费用通过哪些明细科目核算，是否正确归集；核查归集后的符合条件的广告和业务宣传费总额是否不超过当年销售（营业）收入15%的部分申报扣除。检查科目：销售费用、管理费用等
政策依据：《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）第三条
27、企业所得税-手续费及佣金支出
风险描述：A、将企业支付的手续费及佣金支出直接冲减服务协议或合同金额或者计入回扣、业务提成、返利、进场费等其他费用科目，未能正确核算。B、超过税法规定比例（财产保险15%、人身保险10%、其他企业5%）的手续费及佣金支出未按税法规定调增应纳税所得额。C、按税法规定不得税前扣除的手续费及佣金支出（如：没有与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同而发生支出；现金支付给非个人；与取得收入无关），未调增应纳税所得额。
重点核查：“销售费用”等科目，看是否正确核算手续费及佣金支出；是否存在超过限额部分的或者其他不予税前列支的手续费及佣金支出，未调增应纳税所得额的情况。检查科目：销售费用等
政策依据：《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第五条
28、企业所得税-捐赠支出
风险描述：捐赠支出不是符合税法规定的公益性捐赠支出，或者超过利润总额12%的部分未做纳税调增（其他规定可全额扣除的除外）。
重点核查：核实捐赠支出，看是否符合规定，计算公益性捐赠扣除限额，看是否超额列支。检查科目：管理费用-其他、营业外支出等
政策依据：《企业所得税法实施条例》第五十一条、第五十二条、第五十三条；财税〔2008〕160号
29、企业所得税-财产损失税前列支
风险描述：在扣除程序、申报方式、确认时间、核算金额等方面不符合规定的财产损失进行税前列支，未进行纳税调整。如：损失未经申报或申报方式错误（应以专项方式申报而作清单申报等）；未在实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；未减除残值收入、责任人赔偿和保险赔款。重点核查：核实企业列支的各项损失是否真实，核算是否准确，重点核查是否按规定的程序和要求向主管税务机关申报。检查科目：应收账款、其他应收款、库存商品、原材料、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产清理、营业外支出等
政策依据：《企业所得税法实施条例》第三十二条、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局公告2011年第25号
30、企业所得税-关联交易支出
风险描述：A、关联企业间支付的管理费在税前列支，未进行纳税调整。B、总分公司等企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息进行税前扣除，对应收入则挂在往来账上。C、母子公司等关联企业之间的燃料购销、股权转让、设备采购、借款协议、原料运输劳务等业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额的，未作纳税调整。
重点核查：A、重点审核管理费用、财务费用、营业外支出等科目，查看是否违规税前列支关联企业间支付的管理费、法人企业各营业机构间列支的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。B、重点审核关联交易往来账，看是否存在与关联企业之间的燃料购销、股权转让、设备采购、借款协议、原料运输劳务等业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用的情况。检查科目：往来科目及管理费用、财务费用、营业外支出等 政策依据：《企业所得税法实施条例》第四十九条
31、企业所得税-企业重组
风险描述：企业债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等重组交易，且符合税法规定特殊性处理条件的，重组交易各方未对交易中非股权支付在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
重点核查：企业重组合同，看是否符合特殊性重组条件，对于交易中非股权支付额是否确认相应的资产转让所得或损失
检查科目：长期股权投资、投资收益等 政策依据：《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)
32、企业所得税-折旧和摊销
风险描述：未按税法规定，自行扩大固定资产、无形资产计税价值（如超过12个月长期暂估入账）；未按税法规定的范围和方法进行折旧和摊销（如扩大折旧摊销税前扣除范围，扣除未使用机器设备的折旧等与生产经营无关的折旧和摊销；扣除已超过5年或未经税务机关查实审批的应提未提折旧；扣除股份改造形成的资产评估增值所计提的折旧；扣除不符合规定的加速折旧和摊销；使用综合比率折旧摊销）等未进行纳税调整。
重点核查：核实资产计价，如：通过核对购货合同、发票、保险单、运单等文件，核查外购固定资产账面原值是否正确；核查折旧和摊销核算方法和计算金额是否符合税法规定。检查科目：管理费用、在建工程、固定资产等
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十六条、五十七条、五十八条
33、企业所得税-税收优惠
风险描述：A、资格审查方面：不按规定报送所得税优惠资料或不报批、备案；不符合优惠条件而享受优惠；优惠条件丧失或优惠期限到期是否及时恢复征税；对不符合优惠的已享受的减免退税款是否按规定处理和补缴。未按财务制度规定和会计法要求对税收优惠进行账务处理。B、确认计量方面：投资购置专用设备申请进行抵免的项目不符合环境保护、节能节水、安全生产规定；实际购置并投入使用的专用设备在五年内转让、出租，未补缴已抵免企业所得税税款；计入三新研发费用加计扣除的费用支出不符合规定（如：将“三新”的范围扩大；汇缴成员企业发生的研发费超过总公司预提分摊的指标；企业自行研发费用归集不准确、资本化时点划分不合理，将外购机器设备和研发支出等符合资本化条件的一次性列入加计扣除；安置残疾人员不符合规定或所支付的工资不实；上交总机构技术开发费并加计扣除等。
重点核查：A、核实主管税务部门的审批文件。根据报批、备案资料，看有无税务机关受理和批复等。是否存在优惠条件丧失或优惠期限到期不及时恢复征税；对不符合优惠的已享受的减免退税款不按规定处理和补缴情况。看是否按财务制度规定和会计法要求对税收优惠进行账务处理。B、结合相关目录、明细科目和归集表，核查各项目资产、费用等情况，看各类优惠项目核算是否准确。
检查科目：固定资产、无形资产、长期股权投资、管理费用、研发支出、累计折旧、应付职工薪酬、资本公积等 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》第四章、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四章、《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2008]116号）、《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）等
34、企业所得税-源泉扣缴
风险描述：A、非居民企业取得来源于中国境内的担保费，支付企业未按照企业所得税法对利息所得规定的税率代扣代缴企业所得税。B、向合格境外机构投资者（QFII）支付股息、红利、利息时，未按照企业所得税法规定代扣代缴10%的企业所得税。
重点核查：A、“财务费用”科目及代扣代缴申报记录,看企业支付到境外的贷款担保费，是否代扣代缴企业所得税。B、“利润分配-应付现金股利或利润”、“应付股利”、“财务费用”科目及代扣代缴申报记录,看企业支付到境外的股息、红利、利息，是否代扣代缴企业所得税。
检查科目：利润分配-应付现金股利或利润、应付股利、财务费用等
政策依据：《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)第二条
35、企业所得税-扣除凭证
风险描述：企业税前扣除的成本费用支出，应取得而未取得合法凭证或取得凭证存在不符合规定的情形，如过期发票、假发票、错误发票、内部收据在税前扣除。重点核查：成本费用类科目，抽查相关凭证，核查凭证附件中的发票是否真实合法有效，通过网络查询和电话查询等方式识别是否存在虚假发票。
1. 诱发企业税务风险的潜在因素分析
1.1 诱发企业税务风险的内部因素
1.1.1 企业经营者的管理理念
在中国, 大部分企业管理者会更加偏重于或销售、或技术开发等经营方向问题, 而对企业税务风险意识偏低, 加上管理者自身对税法知识的不了解, 可能直接就把税务风险忽略掉了, 这样很容易给企业带来不可预知的税务风险。尤其有些高层通常把税务问题的解决责任都抛给给财务人员, 甚至有些小企业经营者会给财务人员压力, 企图通过某些手段来让企业在短时间内达到减税的目的, 却不知道, 这样已经无形中给企业埋下了严重的税务风险。
1.1.2 涉税人员的业务素质
因为各企业的规模大小不同, 招聘回来的负责税务人员能力、业务素质也不同, 那么在面对企业的日常经营活动, 他们的处理方式也会截然不同。例如有些时候, 尽管他们主观上是希望按照法律法规来缴纳税收的, 但是由于自身的业务不过硬, 对相关的税收法规理解不透彻, 加上和税务部门的沟通不够及时有效, 很容易在纳税行为上按照自己的理解方式去操作从而产生了违规行为, 例如也有部分业务很精通的从业者, 会找税法的漏洞, 阳奉阴违, 表面合法, 实际上没有按照规定去操作, 这些情况都会造成企业事实上的偷税漏税, 带给企业严重税务风险。同时, 因为纳税人每天都必须面对繁重的各种应缴税额的核算, 一不小心计算失误, 或者在处理会计与税法存在的差异等方面也会直接导致企业出现税务风险。
1.1.3 对外经营活动所产生的交易风险
在我国, 发票是记载经济业务活动的法定原始凭证, 也是税务机关的计税依据, 由于目前阶段普通发票的防伪技术不够, 容易有假冒发票流传在市场, 导致企业在日常经营活动中, 会因为取不到发票或者因为收到无效发票而产生增加了企业的成本, 造成一系列税务的问题。
1.1.4 企业内审制度不健全
事实上一家企业内审的是否健全, 关系到税务风险水平的高低, 一旦企业内审制度不健全, 很容易导致企业内审工作的失效, 无形会增加企业税务风险, 同时极易造成企业非蓄意的税收违规行为, 给企业带来深层次的涉税缺陷。
1.2 外部因素
1.2.1 税收政策把握难度大、灵活性强
我国的税收政策具有较强的灵活性, 同时也是企业产生税务风险的主要因素。而税收政策是我国进行宏观调控的重要举措, 其始终随着经济环境发生的变化而进行针对性的调整, 其时效性相对较短, 加上国家处于不同的经济阶段, 不同的地区政府、行业的税收政策也会相应的调整, 正是由于税收政策的这种特点, 导致企业在税收政策把握方面的难度增加。从而给企业带来税务方面的风险。此外, 我国现行的有关税收政策和法律法规具有较多的层次, 以及一些地方税收法规的复杂性, 会给企业的理解和把握带来难度, 导致利用不当而产生税务风险。
1.2.2 执行容易出现偏差
我国具有十分辽阔的地域, 地域经济发展的不均衡导致了各当前的税务行政和执法人员的专业技术水平与能力的怒均衡。例如某企业在A地视为合法的行为, 在B地则视为不合法的行为, 而这又是难以避免的, 从而给企业在地区发展过程中产生极大的税务风险。
2. 企业税务风险的防范措施
2.1 致力于企业纳税诚信文化的培养
企业文化是每个企业发展的软实力, 无形中会指导企业里的每一员做出正确的行为。打造培养企业诚信守法、依法纳税的企业文化, 公司高层重视税务风险, 中基层的财务从业人员工作起来自然更加容易, 也会加倍认真对待税务问题。整家企业自上而下都贯彻依法纳税的正确意识, 有助于企业避免和降低税务风险的出现。
2.2 加强与税务机构的沟通和联系, 打造和谐的税企关系
税收是政府进行宏观调控的重要手段, 具有财政收入和经济调控职能, 为缓解地区发展不均衡, 保持国家经济的高速发展, 政府给予了各地税法机关比较大的自主控制权。因此, 企业除了随时关注相关税法的更新外, 更要加强和各地税法机关的沟通与联系, 以保证对税法的理解不出现偏差而造成企业的税务风险。必要时, 应设置专业财务人员与定期与税法部位沟通, 打造和谐的税企关系。
2.3 提升广大税务管理人员的专业技术水平
为企业减少已有的税务风险, 巩固企业的利益, 充分利用国家的税收优惠政策, 应着力提升广大税务管理人员的专业技术水平, 以进一步加强企业控制和规避税务风险的能力。
2.4 对企业的一切涉税事务进行系统的管理
企业的税收问题主要交由财务部门解决, 而没有意识到财务会计与税务规定之间差异的存在, 财务人员更多的是帮助公司各涉税业务去履行纳税, 而不是像税务处理工作一样, 必须考虑业务事项本身、涉税合同条款、发票等交易凭证的合法性。二者的处理依据不同。财务问题通常只能利用财务的调整来解决, 但这样很容易出现不可知的财务风险。所以, 为避免税务风险, 企业必须提高税务风险意识, 把业务、财务、税收等一切企业涉税事务进行系统的管理, 从根本控制税务风险的出现。
2.5 建立健全而有效的预警报告机制
企业可以定期开展税务报告, 督促财务税务管理员的平日工作, 通过报告可以帮助企业经营者及时了解最新的税收政策以及企业在目前政策下的风险系数, 从而加强对企业存在的隐患风险的排除和防范措施, 一旦出现问题, 便可以及时做出调整, 降低企业的风险, 做有效的控制。
3. 结语
总之, 对企业如何加强税务管理降低税务风险进行研究具有十分重要的意义。作为新时期背景下的企业税务管理人员, 必须紧跟时代和企业发展的需要, 认真分析导致税务风险可能发生的内外部因素, 并结合企业实际, 致力于企业纳税诚信文化的培养, 加强与税务机构的沟通和联系, 打造和谐的税企关系, 并着力提升广大税务管理人员的专业技术水平, 对企业的一切涉税事务进行系统的管理, 并建立健全而有效的预警报告机制, 以全面提高企业税管能力, 提高企业税务风险抵御防范能力, 以实现税企的可持续发展。
参考文献
[1]倪曙, 陈光.试论加强企业税务风险的防范策略[J].科技信息, 2012.32:88.
[2]刘慧.企业税务管理问题探讨[J].财经界 (学术版) , 2013.4:222+224.
[3]艺阳.大企业税务风险[J].新理财, 2013.1:96-98.
摘 要 企业只有在遵守法律法规的情况下进行合理纳税，才能做好企业理财工作，进而实现企业经济效益最大化。为了实现这一目标，企业需要做好税务筹划工作，在促进国家获得税收收入的同时，还能促进企业内部实现符合法律的节税以及不违反法律的避税，并使二者的效益最大化，将节约下来的资金作为企业发展的保障金，促进企业的可持续发展。本文主要针对合理避税同偷税之间存在的本质区别进行分析，并就企业如何合理纳税进行探讨，以帮助企业合理纳税、规避税务风险。
关键词 合理纳税 规避税务风险 纳税方法
依法向国家纳税是企业应该承担的责任以及义务，在遵守法律法规的前提下，选择合理的纳税方式，可以促进企业运营过程中资金利用率的有效提升，在加快企业生产与经营不断发展的同时，促进国家税收工作更加正常、有序进行。合理避税是企业运作各环节需要重视的财务活动，也是财务工作人员需要全面掌握的技巧。目前，许多人对合理避税的概念认识不清，尤其是不能区分避税与偷税的含义，认为避税会制约社会经济发展的步伐。本文主要对避税同偷税之间存在的本质区别进行分析，并就企业如何合理纳税进行探讨，以帮助企业合理纳税、规避税务风险。
一、基本概念解析
（一）避税的概念
纳税人严格遵守法律法规的相关规定，并在其允许的范围内，利用某些方法与手段来对纳税义务进行规避、降低以及延迟等一些行为，称为避税。产生避税的原因有许多，包括主观因素与客观因素。对于主观因素而言，多数是出于经济利益考虑，纳税者为了获得更多的经济效益而直接采取了避税的行为。对于客观因素而言，国家相关法律以及纳税法规还存在着一些不健全的地方与弹性空间，为避税行为提供了可能。所以，避税从严格意义上来说，并没有违法国家法律，是合法的行为。
（二）偷税的概念
对纳税人偷税行为的界定十分宽广。比如，纳税人有意伪造、变造账簿与记账凭证，私自藏匿、销毁账簿与记账凭证；对支出采用多列的方式，而收入采用少列与不列的方式对账簿进行更改；不按照实际情况进行纳税申报；纳税时不能按照应缴的税款严格纳税等。这些都是偷税的具体表现，属于违法行为。
二、合理纳税、规避税务风险的方法
（一）掌握各地区税率进行定价转让
各个地区的产品以及劳务的税率都不一样，企业可以利用关联企业，在高税率的地区通过高进低出的方式避税，在低税率的地区通过低进高出的方式避税，将这两种方式进行有机协调，实现避税义务的最大化。目前，国际上通用的避税方式就是进行定价转让。企业利用定价转让，能通过将等量利润施加在不同所有者身上从而适应各个地区的税率，达成避税目的。同时，当等量利润与等量税率相匹配时，通过在企业与企业之间进行价格与利润转让而实现避税的目标。在实际应用过程中，企业的交易价格如果存在明显的不公平现象，那么在目前相关税法规定下，其行为会被判定为偷税行为，所以企业在实际运用此避税方法的时候必须将其控制在一定的范围内，使这个度能获得税务部门的承认。
（二）严格选择固定资产的折旧方法
企业在选择折旧方法的时候一定要针对税法的实际允许范围，并且必须倾向于有利于企业的方式。根据企业所得税的相关法律规定，电子设备能按照使用年限进行折旧，也能按照加速折旧法。通常情况下，企业选择加速折旧法能有效实现避税。比如在实际应用中，企业所得税法中有规定，住宅与一般建筑物有30到50年的折旧年限，如果企业选择30年进行计提折旧，便能有效实现避税。
（三）促使资产实现最大化摊销
企业在实际运作中，需要以权责发生制作为依据，对其无形资产、低值易耗品以及包装物等实施摊销。但是相关税法却没有严格规定对资产进行摊销的明确期限，对包装物等也没有详细要求，所以，企业应该促使摊销实现最大化，从而保持高成本与税前低利润，促成避税的实现。
（四）协调筹资方式的比例
企业中最常用的筹资方法有债务资本与权益资本，这两种资本的利息与股息拥有不同的处理方法，如果企业内部这两种资本的比例不协调，对税款会产生一定的影响。一般说来，权益资本通过股息获取的报酬必须在企业上交所得税之后再进行利润分配，而不能将其直接从所得税额里扣除。但是债务资本得到的利息却能算作财务费用，最后必将导致企业的所得税有所变少。
（五）企业通过进行重组实现避税
企业可以通过资产重组、对高税率地区的企业进行兼并、低税率地区的企业进行重组以及重新组建经营单位等方法实现避税。
三、结束语
企业无论选择何种避税方式，必须以国家法律法规为依据，采取避税行为时要控制好力度，以免避税不当导致偷税的违法行为。合理纳税、有效规避税务风险可以促进企业理财能力的提升，为企业的发展提供有力的资金支持。
参考文献：
[1]丁柠.浅论企业税务筹划风险与规避对策.新财经.2012（11）.
[2]孙凯.加强企业税务管理，防范和化解税务风险.现代经济信息.2011（7）.
税务稽查，是税收征管工作的最后一道防线，承担着“外促整规、内促征管”的重要职责，极易成为征纳关系矛盾和法律法规冲突的焦点。随着社会主义法制化进程的加速推进，纳税人的税收法制观念和税收政策掌握能力不断增强，社会各界对税务稽查工作的关注程度不断提高，税务稽查的执法风险也日益凸显。因此，如何有效防范和化解税务稽查执法风险，成为目前税务稽查部门面临的一项重要而紧迫的任务。
一、税务稽查执法风险的含义及其表现形式
税务稽查的执法风险是指在开展税务稽查活动过程中因为稽查执法人员的过失或过错，造成纳税人的合法利益受到侵害，权利没有得到充分享有，或因其渎职、舞弊行为而有被追究法律责任的可能。
按照现行法律、法规和税务系统的制度规定，税务稽查执法人员可能承担的各种责任大体可以分为行政责任和刑事责任。行政责任包括：（1）警告；（2）记过；（3）记大过；（4）降级；（5）撤职；（6）开除。此外，执法不当，造成税务机关赔偿的，可能承担部分或全部赔偿费用。如果稽查人员行为过错的社会危害性较大，还需要承担刑事责任，《刑法》设定的职务犯罪与税务稽查人员较为紧密的有以下四项：（1）徇私舞弊不移交刑事案件罪；（2）徇私舞弊不征、少征税款罪；（3）徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪；（4）索贿受贿罪。
二、税务稽查执法风险产生的原因
不当的税务稽查行为具有较大的危害性，它不仅侵害了纳税人的合法权益，还损害了税务机关的形象和权威。稽查执法风险产生的原因主要有：
（一）以流转税为主体税种的税收法律法规数量众多，变化频繁，稽查人员掌握和适应的难度较大；
（二）稽查活动本身对稽查人员的业务素质要求越来越高，需要具备财会、电算、税收政策、法律、犯罪心理学等专业知识的要求越来越高；
（三）当前纳税人偷税手段日益科技化、团体化、隐蔽化，使税务稽查人员对案情的判断出现失误的可能性越来越大；
（四）执法过错责任追究的相关法规日趋完善，对税务稽查的执法责任要求越来越高；
（五）税收相对人的维权意识越来越强。
三、税务稽查执法风险的易发环节和表现形式
税务稽查执法风险不但表现形式多样，而且分布广泛，贯穿于税务稽查的选案、实施、审理、执行四个环节。
（一）选案环节
1、违法选案。现在大多数稽查部门还是主要依靠人工选案。人工选案缺乏一套客观、科学的选案指标，带有较强的主观随意性。如果选案人员个人经验和知识水平有限，势必会影响选案的准确性。人工选案还容易产生掺杂人情私利的选案行为。
2、案件泄密。案件信息特别是举报案件信息属于应进行保密的信息。如果举报人、被举报企业的基本资料和违法事实等重要信息没有从源头做好保密措施被泄露出来，就容易出现稽查人员以举报信息进行谋取私利的违法行为，不仅会使稽查实施环节陷入被动，还可能会因未能保护举报人而引发举报人的诉讼。
3、侵犯举报人合法权益。在实际工作中，许多稽查部门未能依法保障举报人的权利，容易发生举报后交办转办流程不明晰而无法及时将核查情况及时反馈给举报人、对举报属实检举有功的纳税人未及时发放奖金等侵犯举报人合法权益的情形。
（二）实施环节
1、程序违法。虽然国家税务总局制定的《税务稽查工作规程》以及省局制定的《山东省地方税务局税务稽查执法工作规程（试行）》中对稽查实施环节的程序均有明确规定，但是在实际工作中并未得到严格的遵守。例如，不按规定报请审批擅自调取企业当年账簿资料、先调账后发《税务稽查通知书》等。
2、滥用检查权。调查取证阶段，稽查人员经常会遇到被查对象不配合检查，甚至拒绝接受检查的情况。税法只赋予了稽查人员索取纳税资料权，此时如果税务稽查人员采取强制措施，将有可能构成滥用职权罪。特别是当纳税人的生产、经营场所和货物存放地与住所一致时，能否进行必要的检查，相关法律并无规定，此时若检查权行使不当，将构成非法搜查罪。再如询问中，为取得证据对当事人进行引、诱、逼供，侵犯了当事人的人身权利，容易构成滥用职权罪。
3、玩忽职守徇私舞弊。稽查实施环节存在一些不完善的监督漏洞，未能限制稽查人员的权力，较易引发稽查人员玩忽职守徇私舞弊。首先，在检查内容上，由于缺乏相关约束机制，使稽查人员在检查内容上有较大的选择自由度，这就可能导致稽查人员以稽查时限太紧、取证难等为由抓大放小而未查深查透，或者干脆为谋私情私利避重就轻而对重大违法行为视而不见；其次，由于缺乏内部案件讨论和问询机制，对于政策上模棱两可的问题，稽查人员在无法得到上级或者税政法规部门明确的情况下，往往擅自决定对违法事实不进行处理或不提交审理环节。
（三）审理环节
1、审理的范围和标准不合理。首先，在审理范围上，审理环节对稽查实施环节提交的证据的合法性、真实性和关联性进行审查时，仅针对稽查实施环节发现的违法事实及相应的证据进行审查，未对被查对象的情况进行全面审查，因此不能发现稽查实施环节遗漏的违法事实。其次，有的审理人员对案件证据根本未进行审查，或审查不严，对事实不清、证据不足、资料不全的案件未要求进行补正即认定处理，草率定案，容易造成税款的多征或少征；但如果制定的取证要求过高又往往会使得一些案件的违法事实因为过严的证据标准而无法成立，只能草草结案。
2、税务处理处罚决定错误。在对偷税行为的认定上，为尽量规避行政诉讼的风险，审理人员往往倾向于对税法的偷税行为进行限制性的解释，尽可能不认定被查对象偷税；对于一些有争议的案件，在税收政策不明晰或者政策水平有限的情况下，由于审理部门未能和税政部门建立职责明确的日常协作机制，往往因不能得到正式的税收政策解释而无法及时做出正确的处理决定；在运用罚款上的自由裁量权时，未能按照情节的轻重适用“比例处罚”原则，往往对有相同情节、相同事实的违法行为，却使用了大相径庭的处罚比例，处罚显失公平。
3、涉嫌税务违法犯罪案件不移送或无法移送。虽然危害税收征管犯罪案件发案数在逐年增长，税务机关查处的案件也在增加，但是移送司法机关启动刑事诉讼程序的很少，可见当前对涉嫌税务违法犯罪案件的移送尚存在诸多问题，这其中有各种内外部因素的影响，如审理人员的素质、案件移送程序不够完善、地方政府的干预、检察机关对案件移送处理的监督难以有效开展等。
（四）执行环节
1、程序违法。在处罚文书送达上，一些稽查单位没有严格履行“先告知后处罚”的程序规定。
2、未及时组织税款入库。由于在稽查实施阶段没有掌握和监控纳税人、扣缴义务人的资产情况，而造成没有按规定程序采取税收保全措施，未能及时发现和阻止纳税人、扣缴义务人转移财产；税务处理、处罚决定书下达后，税务机关未及时督促纳税人、扣缴义务人及时将税款足额入库，而导致国家税收流失，这些行为都将构成玩忽职守。
3、滥用强制执行措施。在采取税收强制执行措施过程中，未按法定权限和法定程序执行，或查封、扣押纳税人个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品。在纳税人缴清有关税费后，没有按规定及时停止或者解除查封、扣押财物，对当事人造成损失。以上行为都将构成滥用职权。
（五）共性风险
除了以上四个环节特有的风险外，还有一些环节具有共性的风险，也就是在整个稽查工作中都普遍存在的风险，如未按规定送达文书、文书使用不规范、违反回避制度、违反保密规定等造成的风险。
四、防范税务稽查执法风险的措施
稽查风险无时无刻不存在于整个稽查活动全过程中，它可能引起的后果是不能控制的，稽查人员只有在取证、处理处罚等环节加强风险防范意识，以准备应诉的危机意识开展工作，才会最大程度的降低稽查执法风险。
（一）树立和提高风险意识，加强自我保护
首先要从思想认识上抓起，使稽查人员充分认识到税务稽查风险对个人前程和利益的影响，自觉践行职业道德，从而进一步强化法治和责任意识；其次要从技能着手，加强稽查人员的教育培训，提高稽查人员的业务水平，实现稽查业务的规范化操作。
（二）建立健全稽查工作制度，全面规范稽查工作流程
建立健全稽查工作制度，全面规范稽查工作流程是防范和降低税务稽查风险的根本途径。
1、选案环节
（1）健全稽查选案管理办法，增强选案的计划性和公开透明度。选案应遵循“先评估后检查”和“公开选案”的原则，对于选案所采用的评价指标、计算方法和结果要予以公开。
（2）明确举报的受理部门和受理方式，实时跟踪举报案件的办理情况并及时反馈给举报人，对不属于本部门管辖的案件要及时转由具有管辖权的部门办理，下级对上级督办的举报案件要实时反馈办理情况，对达到规定标准的举报案件要及时向上级部门上报。
2、实施环节
（1）制定统一稽查取证标准，对证据形式（包括电子证据）、取证主体、取证客体、取证程序和方法等作出明确规定，通过规范和提高取证标准，保证取证行为的合法性和提高证据的证明效力。
（2）建立稽查实施环节的首查责任制，确定案件的主查人员和辅查人员，以明确责任；建立理由说明制度，要求稽查人员即使对于认定为无涉税违法行为的企业也应阐明对企业实施的具体检查方法以及认定依据，由集体讨论通过；检查小组成员应实施定期轮岗，避免人员长期固定搭配。
3、审理环节
（1）为避免审理人员在罚款过程中不遵循“罪责相当”的原则，应对具有一定处罚比例或额度自由裁量权的相关规定进行细化和量化。对于无法细化和量化的处罚规定，可通过建立税务稽查执法先例制度，参照稽查执法先例做出处罚。
（2）应建立与税政法规部门的日常工作联系制度。在审理过程中，对于政策理解有分歧的问题，应书面请示并取得税政法规部门的正式答复。对重大问题产生分歧的，由稽查局召集相关部门召开部门联系会议，对会议内容和会议结果须做好详细记录备查，会议记录须经相关部门签字确认。
4、执行环节
（1）健全案件移送的相关制度。进一步与公安机关明确案件的移送手续，以及公安机关认为案件未达到移送标准后的退回手续。健全与公安机关的联合办案机制，加强相互间信息共享，遇重大涉税案件线索，应由公安机关提前介入。
（2）在追缴欠税过程中，为防止稽查人员因滥用权力或行政不当而导致纳税人的合法权益受到侵害，应规定冻结、扣押、查封等税收保全措施和从存款中扣缴税款、拍卖或者变卖等税收强制措施的使用条件、实施程序和解除条件。
（三）把稽查复查落到实处，从内部强化稽查质量检查
税务稽查质量检查是督促税务稽查人员提高税务稽查质量，降低税务稽查风险的有效途径。每年，本级稽查局和上级局都会组织对查结案件按一定比例进行抽查复审，包括案卷复查和延伸检查。当前，该种强制性的交叉检查关键是应避免走形式、走过场，真正发挥对稽查质量检查、监督的作用。对复查出来的问题应当按照责任制进行追究。
（四）建立外部监督体系，加强稽查外部监督
在税务稽查执法过程中，与税务稽查人员接触最密切的就是被查对象，被查对象可以从多个方面引发执法风险，因此，加强外部监督的重点是加强被查对象的监督。可以通过制作廉政公约和稽查廉政监督卡来加强被查对象的监督。除了加强纳税人的监督，还需畅通其他外部监督渠道，构建起全方位的税务稽查执法外部监督体系。一是通过在社会上广泛聘请兼职廉政监督员，接受社会公众监督；二是增加税务稽查的办案透明度，实行案件公告，接受媒体舆论监督；三是在稽查各个环节都主动接受纪检、监察和检察部门的监督。
（五）加强调查研究，不断促进政策和制度的完善
建议上级税务机关在制定规范性文件时应注意文件的合法性，避免与相关法律、法规发生冲突。针对税收政策的漏洞和制度的缺陷，作为基层税务稽查部门，虽然没有修改完善的权力，但可加强这方面的调查研究，积极向上级提出解决完善的对策，用舆论的造势推动税收政策和制度的不断完善。
（六）加强税务稽查文书制作和案卷整理的规范性
稽查文书和案卷可综合反映选案、检查、审理、执行的所有情况，是税务机关了解税务违法案件的重要稽查档案，加强文书制作的规范性能为稽查执法行为的合法性提供相应凭证，因此是有效避免执法风险的重要手段。因此，要在实施检查、调取帐薄、对纳税人进行询问等程序时，保证执法程序的合法、有效。
（七）强化宣传，做好行政协调，构筑稽查与纳税人的和谐关系
一、盈余公积转增资本征收个人所得税，免征企业所得税
盈余公积包括法定盈余公积金和任意盈余公积金两种，法定盈余公积金按税后利润的10%提取，累计达到注册资本的50%时可以不再提取；任意盈余公积金提取比例由公司股东大会自行决定。盈余公积的作用主要包括弥补亏损、扩大公司生产经营以及增加公司资本。但法定盈余公积金转增资本时，留存的法定盈余公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
1、盈余公积转增资本征收个人所得税
根据国家税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发［1997］198号）规定：股份制企业利用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应按照20%的税率征收个人所得税。同时，根据国家税务总局《关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函［1998］333号），公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，即该公司以盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，如果股东是个人股东，对属于个人股东分得并再投入公司转增注册资本的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
2、盈余公积转增资本免征企业所得税
公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，即该公司以盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定：企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。因此，当被投资企业的盈余公积转增资本时，法人股东按照投资比例增加的部分注册资本免缴企业所得税。
二、未分配利润转增资本征收个人所得税，免征企业所得税
1、未分配利润转增资本征收个人所得税 《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发［2010］54号）指出，应加强股息、红利所得征收管理。重点加强股份有限公司分配股息、红利时的扣缴税款管理，对在境外上市公司分配股息红利，应严格执行现行有关征免个人所得税的规定。加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的情况，应按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。即法规仅规定企业“除股票溢价发行外的其他资本公积” 转增注册资本时需缴纳个人所得税。因此，对自然人股东而言，被投资企业的未分配利润转增资本的实质是先分配后投资，个人股东应该缴纳个人所得税。
2、未分配利润转增资本免征企业所得税
如果股东是法人或公司，被投资企业的未分配利润转增资本的实质也是先分配后投资，根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，法人股东从被投资的居民企业税后利润分得的股息和红利免缴企业所得税。因此，未分配利润转增资本时，法人股东按照投资比例增加的部分注册资本免缴企业所得税。
三、资本公积转增资本的涉税处理
1、“股票溢价”转增股本免征个人所得税，“资本溢价”转增资本要征个人所得税 股本溢价，是指股份有限公司溢价发行股票时，实际收到的款项超过股票面值总额的数额。股票溢价，是指股票市场价格高于面值或者每股净资产的数额。在大多数情况下是针对每股净资产而言，股票溢价包括股本溢价。而资本溢价，是指有限责任公司在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超过其注册资本的数额。
根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）的规定，股份制企业用“资本公积金转增股本不属于股息，红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。以及《国家税务总局关于原城市信用社专制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）规定，国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）中所表述的“资本公积金”，是指股份制企业“股票溢价”发行收入所形成的资本公积金。将此转增“股本”由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。并且国税发〔1997〕198号还特别强调：“与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。”《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）再次明确规定，对以未分配利润、盈余公积和除“股票溢价”发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。所以，对有限公司资本溢价转增实收资本，应当按照“利息、股息、红利所得”项目，按20%征收个人所得税。
2、资本溢价形成的资本公积转增资本，免征企业所得税
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函［2010］79号）第四条规定：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。基于此规定，公司以股权（票）溢价所形成的资本公积转增股本，投资企业不作为企业所得税的应税或免税收入处理，因此，对投资双方而言不存在企业所得税缴纳及扣缴问题。即资本溢价形成的资本公积转为股本在税务上不确认收入也不缴纳企业所得税，更不能增加投资方的长期股权投资计税成本。
3、不能转增资本的资本公积若转增需缴企业所得税
按照现行的会计准则，个别类型的资产在持有期间产生的增值暂时计入了资本公积，从属性上属于“未实现收益”，增值部分待资产处置即收益真正实现时方能确认损益，在资产处置前，不能转增资本。若企业将其进行了转增资本，事实上是将相应的资产处置收益提前予以了确认，并用之转增了资本，自然需要缴纳企业所得税。
第一种情形，采用权益法核算的长期股权投资因被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动产生的资本公积，不得转增资本，若企业用于转增资本，应缴纳企业所得税。
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：“长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额计入资本公积，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益”，可见该项资本公积是不能转增资本的，只能在处置时转入投资收益，计入股权转让所得缴纳企业所得税。
第二种情形，可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积，不得转增资本，若企业用于转增资本，应缴纳企业所得税。
《中国证券监督管理委员会对〈会计问题征询函〉的复函》（会计部函[2008]50号）规定：“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他资本公积）。在相关法律法规有明确规定前，上述计入其他资本公积的公允价值变动部分，暂不得用于转增股份；以公允价值计量的相关资产，其公允价值变动形成的收益，暂不得用于利润分配。”规定，该项资本公积应直接计入所有者权益（其他资本公积）。在相关法律法规有明确规定前，这部分差额暂不得用于转增资本。
第三种情形，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积，不得转增资本，若企业用于转增资本，应缴纳企业所得税。
根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，该项资本公积应于处置该投资性房地产时转入当期损益，故不得用于转增资本。
第四种情形，金融资产重分类时的差额产生的资本公积，不得转增资本，若企业用于转增资本，应缴纳企业所得税。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益，在金融资产被处置前不得转增资本。
小结
在日常生活中，人们经常听到的是“金融风险”、“投资风险”等名词术语。但近年来，随着社会主义市场经济的不断发展，税收的地位作用日益加强，税收风险的概念逐渐走进人们的视野。那么，什么是税收风险？要理解税收执法风险的涵义，就必须弄清什么是税收风险。税收执法风险，是指具备税收执法资格的税务机关工作人员，在行使权力或履行职责的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，导致税务机关及其执法人员可能面临承担法律后果的情形。因此，如何认识、规避和化解执法风险，趋利避害，有效提高税收征管质量，规范税务执法行为，提高综合执法水平，已经成为新形势下税务机关必须重视并亟待解决的问题。
一、税收征管执法过程中可能面临的风险点
税务人员在行政执法过程中，无论是在执行税收政策、执法程序还是在公开办税、优化服务等方面稍有不慎或不作为、就会产生执法风险。具体表现在：
（一）综合服务窗口：负责办理设立、变更、注销税务登记、停复业登记、外出经营税收管理、减免税申请受理等工作。以办理税务登记为例，它是税务机关对纳税人实施税务管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人必须依法履行的义务。此工作看似简单如不认真审核有关证照，往往会误导人们，容易出现不按规定办理、项目填写不全不完整、登记信息采集不真实等。特别是它的登记内容还会直接涉及到是否享受税收减免政策，这就使得看似一般、简单、不起眼的工作，实际上都会导致执法风险.（二）申报征收窗口：负责受理纳税申报，查补税款、滞纳金、罚款征收入库等工作。以税款征收为例，不按规定据实申报；对欠缴税款不按规定加收滞纳金；对查补税款不分税种入库；对纳税人把关不严或者管理不力，则存在着执法风险。
税务行政执法人员也应懂得自我保护，以适应日益复杂的税收检查工作环境。那么税务行政执法人员应当如何实现自我保护呢，（三）税收管理员岗
一是登记管理把关不严，不能认真审核、核实税务登记资料。表现在个体纳税人办理开业登记时，不认真调查核实、不到实地了解情况。由于情况不清，导致纳税人的营业执照与税务登记证办理情况不一致，有关信息错误，造成税种鉴定有误，产生多征、少征、错征税款现象。二是跟踪管理不到位。对管辖区内的纳税户生产经营情况，税源管理情况不清楚，纳税人的情况发生变化也不掌握，不能及时更改有关税务
信息、不进行税务巡查，对虚假停歇业、非正常户、注销户等情况。管理不精细、不到位、也极易导致风险。
三是执法文书的使用收不规范。在税务文书的使用上，会出现在文书的填写上，文字表达欠妥当；项目填写不齐全或不正确；应该相关人员签字,由于怕麻烦形成空白；送达回证没有注明签收或送达的日期和时间；有时和纳税人比较熟悉时，则送达文书履行程序更大意，送达回证不注意签字环节而出现空白；见证人没有签字或者根本没有见证人等等。
送达文书的种种不规范，在法律上都可能不视为或不一定被确认为已经送达，如果我们单方面认为已经完成送达工作，而当事人又没有适当的履行文书的内容，由此，如果涉及到要对纳税人采取税收保全、税收强制执行等项措施时，引起争诉冲突的有直接的败诉风险。
四是发票日常管理。发票做为企业经营活动及企业间经济往来的有效凭证，地税机关负责的普通发票是相对于增值税专用发票而言的，虽说是“普通”，但在税收征管中，它与增值税专用发票有着同等重要的法律效力。从领购、开具、取得、保管缴销每个环节稍有不慎都存在风险。五是税款核定环节。税款核定是税务管理中特别敏感的事。因为人为操作因素比较多，所以税务人员一定要正确处理好利益与风险的关系。一是税款核定由于受地理位置、经营规模等因素影响，五是税收保全和强制执行环节。易出现程序违规和纳税人已缴纳税款而未及时解除税收保全和强制执行措施等风险。
这是税收管理中优为要慎重的一项工作，在执行中不能准确估计扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。主要表现为：一是税收具体行政行为程序违法。如未按规定出示税务检查证，未按规定履行告知义务，收集的证据来源不法定、手段不合法、违反法定程序采取税收保全措施和强制执行措施，等等。二是引用法律法规不准确。如《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》作出的决定不是引用法律法规等高级次条文，而是引用内部规范性文件、工作规程等低级次条文，且引用的条款不明晰，定性不准确。
纳税人抗税引发的风险。据报道，目前我国暴力抗税事件时有发生。因此抗税引发的执法风险，不但给正常税收秩序带来严重影响，而且直接危及税务执法人员人身安全，给税务人员的身心造成巨大伤害，应该引起高度的关注和重视。
二、防范和化解税收执法风险的途径
从上述可经看到,任何岗位都会有执法风险,我们研究税务行政风险的目的是为了防范与化解风险，从而有效确保税务行政行为的安全，全面提高行政行为效率。防范和化解税务行政风险的意义就在于保障税务行政部门有一个安全的行政执法环境，起到稳定队伍，增强凝聚力，提高战斗力的目的，从而促进税收工作效率，更好地维护税法的尊严。要防范和化解税收执法风险，就必须围绕建立法治地税、和谐地税、阳光地税、效能地税而展开，本人认为防范和化解税收执法风险的途径主要应从以下几个方面入手：
（一）思想上高度重视，提高防范意识。税收执法风险是税务机关和税务人员当前所面临的首要执法问题，税务人员尤其是领导干部，要充分认识执法风险的危害性以及防范和化解执法风险的重要意义，将税收执法风险的防范工作提上议事日程，认真抓实抓好，抓出成效。各单位、各部门的一把手是本单位、本部门推进依法治税、防范执法风险的第一责任人，要切实加强对防范执法风险工作的组织和领导，要始终把防范税务行政风险、构建法治地税作为一项重点工作和长久工作来抓，从领导成员到基层执法人员要始终紧绷行政风险这根弦，切实做到事事依法行政、处处规范执法。
（二）要建立合理的责任机制，对领导责任启动问责程序。要进一步明确领导责任和管理责任，做到问责有岗、问责有人。要解决领导和管理环节的责任明确与落实问题，做到对执法全过程的有效监控。要通过制度来约束税务机关的自由裁量权，减少执法随意性。
（三）强化人员素质，提高执法水平。“打铁还需自身硬”，不能因为有风险就不敢执法。不会执法了。规避执法风险的关健在于人，因此强化税务人员干部综合素质，努力提高干部的执法水平尤为重要。首先要注重税务人员业务能力的培养，税务人员要熟知税收政策，了解执法操作规程，掌握财务会计知识，鼓励广大基层地税干部参与“三师”（注册税务师、注册会计师、律师）学习，其次加强廉政教育，筑牢思想防线。要教育执法者正确认识手中的权力。权力是一柄双刃剑，滥用职权不仅会给事业造成损失，也会给自己留下隐患。要教育执法者算好政治账、经济账、家庭账，教育执法者爱岗敬业，严格执法、文明执法、谨慎执法，使想违法者“不想为”。再者要辖区的纳税人的生产经营、财务资金、企业资产等情况要掌握，分析会在什么地方出现会执法风险点，所以税务人员知识要全面，税务人员有较强的综合素质是防范行政执法风险的内在因素，也是关健因素。
（四）加强执法监督，强化绩效考核。上级部门、各分局领导要认真履行职责，做好事前、事中、事后监督工作。事前监督不要局限在规范性文件制发一个方面，而应该是全方位的监督。要做到这一点需要领导重视，更需要领导具有高素质。事中监督除了重大案件审理外，还应包括对税收管理全过程的事中抽
样复查。事后监督主要是税收执法检查，要对容易出问题的环节重点监控。同时还要将检查结果与每个执法者的工作业绩挂钩。通过这些措施，使想违法者“不敢为”。
（五）加大税收执法力度，增强执法刚性及时处理遗留案件。在事实清楚、证据确凿的基础上，对暴力抗税分之应予严惩，做到打击一个，震慑一方。对于经多次催缴仍拒缴的纳税人，税务机关应依据税法赋予的权力，及时采取有效的税收保全和强制执行措施，同时依据《行政处罚法》和其违法性质，对其不同的违法行为进行“数罪”并罚，使纳税人每越“禁区”一步，都要付出更大的代价。建立一支独立的税务稽查司法队伍，从法律上授予其独立司法权限，可以有效遏制税务违法现象的发生，使稽查案件的查处真正体现税法的刚性，维护国家的税收利益。
（六）规范政府行为，推进依法治税
首先加快税收立法步伐。尽快出台税收基本法，规定各级政府和有关部门在税收上“应当作为”和“不应当作为”条款，明确集体行政违法责任和个人行政违法责任，直接行政违法责任和间接行政违法责任，性质严重的要承担集体刑事违法责任和个人刑事违法责任，明确不同责任的不同追究方式和法定程序。进一步修订和完善现有税收法律法规，尽早通过人大立法，增强其刚性和权威性。其次，加快税收司法保卫体系建设，单独设立税务警察和税务法庭，使税收执法有坚强的后盾。要完善税收司法方面的程序法，使涉税刑事案件在司法程序上有法可依。
一、什么是信息安全风险评估
信息安全风险评估是指依据国家信息安全保障要求和有关信息技术标准, 运用科学的方法和手段, 系统地分析网络与信息系统所面临的威胁及其存在的脆弱性, 评估安全事件一旦发生可能造成的危害程度, 提出有针对性地抵御威胁的防护对策和整改措施。并为防范和化解信息安全风险, 将风险控制在可接受的水平, 从而最大限度地保障网络和信息安全提供科学依据。
二、税务信息安全风险评估的背景及意义
为了贯彻和落实《国家信息化领导小组关于加强信息安全保障工作的意见》 (中办发[2003]27号) 和《国家网络与信息安全协调小组〈关于开展信息安全风险评估工作的意见〉》 (国信办【2006】5号文) 有关要求和精神, 国家税务总局于2009年4月开始有步骤地全面推广了税务系统的信息安全风险评估工作, 是提高税务系统信息安全保障的重要举措。
通过开展税务信息安全风险评估工作, 系统、科学地分析税务系统网络与信息系统所面临的威胁及其存在的漏洞, 探索了税务信息安全风险评估工作的基本规律和方法, 提出了有针对性的抵御威胁的防护对策和整改措施。并为防范和化解税务信息安全风险, 或将风险控制在可接受的水平, 为进一步加强税务系统信息安全体系建设提供了指导和决策的依据。
三、税务信息安全风险评估的实践
1、评估的形式
信息安全风险评估分为自评估、他评估两种形式, 本次税务信息安全风险评估工作是采用他评估的形式, 委托国内具备评估资质的第三方机构 (中国信息安全测评中心、总参三部、国家信息中心) 提供评估服务, 保证了本次税务信息安全风险评估的科学性、规范性和客观性。
2、评估的标准
目前, 国内外采用的风险评估相关的标准和方法有:ISO/IEC 17799、OCTAVE、澳大利亚/新西兰标准AS/NZS 4360、ISO/IEC TR 13335和美国NIST SP800-30等, 上述方法在风险管理的理念上是相同的, 不同的是相关的过程、具体指标内容存在一定差异。此次税务信息安全风险评估工作是严格遵守国家和行业的相关法规、标准, 并参考国际的标准来实施, 主要依据标准有《信息安全风险评估规范》、ISO/IEC 13335IT安全管理指南、ISO/IEC 27001基于风险管理的信息安全管理体系等国家相关标准和规范, 以及国家税务总局下发的为了保障税务信息系统安全的相关文件。
3、评估的方法
风险评估的方法是使用风险评估过程中所搜集整理的资产、漏洞、威胁、影响等要素资料, 计算和得出风险结论的方法, 风险评估方法分为定性风险评估、定量风险评估以及半定量风险评估 (定性和定量风险评估的综合) , 税务信息安全风险评是采用半定量风险评估的方法, 即在风险评估过程中综合使用定性和定量风险分析技术对风险要素的赋值方式, 这样综合了定性和定量风险评估的优点, 可以确保对风险的整体把握, 又将大量的人力、物力和财力集中在关键资产和风险上, 提供了成本有效的风险评估实践。
4、评估的流程
风险评估过程是基于风险评估的知识, 将搜集、整理和分析风险有关的资产、漏洞、威胁、影响等要素资料的步骤和流程, 也就是说风险评估过程主要讨论搜集、整理、分析风险相关要素的资料和数据的过程和流程。在本次税务信息安全风险评估过程中, 资产识别以问卷调查为主, 结合顾问访谈和现场查看, 对信息资产赋值;威胁识别以问卷调查和顾问访谈为主, 结合技术检测验证, 对威胁要素赋值;脆弱性识别以技术检测为主, 结合现场查看和问卷调查, 对脆弱性要素赋值;综合分析上述各类要素, 采用分级、分步进行风险计算, 形成风险列表, 划分风险等级, 分析风险对税务系统信息安全的影响程度, 形成最终的风险评估报告。
四、关于税务信息安全风险评估的几点思考
1、高层领导的重视, 是做好税务系统信息安全风险评估的关键
信息安全风险评估是加强信息安全保障体系建设和管理的基础工作, 如何争取高层领导的支持, 有效协调各单位、各部门的资源, 是风险评估工作顺利进行和实施的关键因素。
2、应该逐步建立适合税务行业自身特点的信息安全风险评估机制与标准
税务信息化的特点决定了税务信息安全风险评估的技术要求不同于其他行业, 也没有经验可循, 通过不断的实践与探索逐步建立税务系统信息安全风险评估的机制与流程, 建立和完善适合税务系统信息安全风险评估的标准和规范体系。
3、税务信息安全风险评估应以自评估为主, 外部评估为辅的模式进行
由于信息安全风险评估工作的敏感性和长期性等特点, 完全依赖外部技术力量进行税务系统信息风险评估工作是不现实的, 有必要建立税务系统内部的信息安全风险评估的专家队伍, 他们更熟悉税务行业特点和业务流程及信息安全隐患所在, 以自我评估为主, 外部评估为辅的信息安全风险评估模式更适合税务系统信息安全风险评估工作。
4、税务信息安全风险评估工作应贯穿于信息系统建设运行的全过程
信息安全风险评估作为信息安全保障工作的基础性工作和重要环节, 应贯穿于网络和信息系统建设运行的全过程, 即在信息系统的规划设计阶段、实施验收阶段、在运行维护阶段和信息系统重大变更阶段等, 都应该及时进行信息系统风险评估工作。
5、税务信息安全风险评估应该坚持循序渐进和长期
随着税务信息化的不断发展和金税三期项目的实施, 税务信息系统的安全风险也是不断变化的, 同时信息技术不断发展及新技术的不断出现, 新的威胁也不断增加。只有动态的信息安全评估才能发现和跟踪最新的信息安全风险, 所以信息安全评估是一项循序渐进和长期持续的工作, 仅仅通过一次信息风险评估工作并不能保证信息系统的安全。
6、被评估单位应注意控制风险评估实施中的风险
由于风险评估过程中必然会接触到被评估单位的敏感信息或保密信息, 且评估结果本身也属于敏感信息;项目实施过程中, 工具检测和渗透性攻击测试也可能对应用系统造成新的风险, 因此一定要控制好评估风险, 必须做好各项保密工作和应急措施, 选择可信任的、具备评估资质的评估机构进行评估, 并和参与评估的单位和个人签订具有法律约束力的保密协议。
7、税务信息安全风险评估工作应与其它安全保障工作实现有机结合
风险评估是信息安全的出发点, 风险管理、控制是信息安全的落脚点, 所以税务信息安全风险评估工作要和税务信息安全体系的规划建设、信息安全等级保护等其它安全保障工作实现有机结合, 这样可以避免重复投资建设, 最终为提高税务系统网络与信息安全保障能力和信息安全管理水平服务。
参考文献
[1]吴世忠、江常青、彭勇著:《信息安全保障基础》航空工业出版社。
[2]《信息安全风险评估》北京思源新创信息安全资讯有限公司。
[3]《注册信息安全专业人员信息安全工程与管理》中国信息安全产品测评认证中心。
随着市场经济的发展，企业经济行为越来越复杂，税收法规体系也相应的越来越繁琐，企业的纳税风险日益突显。近年来，国际上很多大公司因为对税务风险的防控不严而掉进“税务门”丑闻，如创维、中国平安就曾先后因此在股市跌停。税务风险处理不当，轻则可能使企业遭受法律制裁、财务损失、声誉损害或承担不必要的税收负担等损失，重则可能导致企业的破产：对税务风险进行恰当、有效的管理可以帮助企业规避风险，或百尺竿头，更上层楼。
一、税务风险的定义及特点
美国学者罗伯特·梅尔曾把风险定义为“风险即损失的不确定性”。所谓不确定性，就是人们对每次事故所造成的损失在认识上或估计上的差别。这种不确定性包括：发生与否不确定、发生时间不确定、发生状况不确定以及发生结果之程度不确定。澳大利亚昆士兰大学教授罗伯特·希斯博士关于风险的定义为“通过对以往数据的统计分析，或专家对某个真实事件的客观判断，通常可推断得出可能有的失败或负面结果，这个可能的失败或负面结果就是该事件的风险”。我国学者金锡万在《企业风险控制》一书中指出“风险是人们对未来行为预期的不确定性而可能导致的结果与预期目标的偏离程度。”这里的结果与不定性相对应，包含正反两种可能，结果与预期目标的偏离程度越大，对于负偏离，意味着威胁越大；对于正偏离，则意味着机会越大”。现代经济学中一般将风险定义为“事件或经济结果的不确定性”或“发生危险、损失、损伤或其他不利结果的机率和程度”。由上述定义可以看出，风险分为狭义和广义两种。广义的风险不仅是指损失的可能性，也包括盈利的可能性；狭义的风险为遭受损失的可能性。
在理论上，对纳税风险的研究还不是很多。Michael Car-mody(2003)澳大利亚的一个税务研究者认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两个因素。王震寰2006年8月7日的中国税务报刊登的《不可忽视的税务风险》提到“税务风险，乃是纳税人由于纳税违法、违规问题而导致补税、罚款甚至刑事处分”。李淑萍在《论税务风险的防范及机制创新》一文中指出“企业税务风险，是指纳税人没有充分利用税收法规或者纳税风险规避措施失败而付出的代价，是由经济活动环境的复杂性、多样性，以及纳税人认识的滞后性、对税收法规理解的失误等共同作用的结果”。国家大企业司有关负责人在接受记者采访时指出，企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金／刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。
综上观点，可以看出，学者对纳税风险的定义主要侧重于风险损失，本文将企业税务风险定义为企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担等潜在损失和不恰当的遵循税法所造成的机会成本。企业纳税风险具有不可避免性、主观相关性、可计量性、可控性等特点。税收强制性、无偿性、固定性的特点，决定了纳税风险是不可避免的。不论企业的经营状况如何，都要涉及到税收事宜，不可避免的面对纳税风险。纳税风险的主观相关性是指纳税风险大小与企业的管理人员和纳税人员有关，风险偏好者会倾向于高风险的税收方案，风险规避者会倾向于风险低的税收方案。业务素质高纳税人员有较高的风险识别能力和决策水平，可以降低了企业的纳税风险。企业可以参照经验数据，借助数理技术手段对风险加以分析估算，对未来的风险进行计量，并根据计量结果结合税收的特征与现行税收政策，对风险进行控制。
二、企业税务风险管理的重要性
(一)企业税务风险管理的定义及目标
1税务风险管理的定义。T.Nicolalsen(2003)认为，税务风险管理是指纳税人通过财务活动的合理安排，以充分利用税收法规所提供的优惠政策，在不引起税务执法机关关注的情况下获得最大的税收利益。TOM Neubig(2004)认为，税务风险管理是指在纳税义务发生之前，有系统地对公司经营或投资行为进行审阅，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少缴所得税，这个过程就是税务风险管理。刘蓉领著的《公司战略管理与税收策略研究》一书中认为税务风险是指税务责任的一种不确定性，税务风险管理即是对这些不确定性的管理。范忠山、邱引珠编著的《企业税务风险与化解》一书中认为，税务风险管理指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低公司税收负担。
综上所述，目前国内外学者将税务风险管理定义在减少税负的层面上。笔者认为企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。
2税务风险管理的目标。税务风险管理的主要目标包括：税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报各等涉税事项符合税法规定。目标重点突出了税务行为的“合规性”，即涉税事宜均符合法律规定。
(二)企业税务风险管理的意义
1是企业整体风险管理的一部分。税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，作为整体的一个流程，税务风险管理必不可少，关系到企业整体风险管理的运行。
2减少风险，使企业损失最小化。企业通过税务风险管理以最小的耗费把风险损失降至最低限度，达到最大的安全保障。企业对税务风险管理投入成本取得的收益就是减少风险：一是可以减少风险发生的可能性；二是即使风险产生了，也可以通过风险管理减少它带来的损失。
3保证生产经营环境的安全。税务风险管理做的好，可以为企业提供相对安全的生产经营环境，从而消除企业的后顾之忧，保证生产的正常进行。
4保证企业经营目标的顺利实现。企业把盈利放在企业目标的首位，其间会考虑税务负担的轻重，企业税务风险管理做的好，可以保证企业获取稳定的、不断增长的利润。
5促进企业决策的科学化、合理化。企业在做出重大决策的时候，往往要考虑其所涉及的税务因素，调查其适用的税收法规和优惠政策。恰到好处的运用税务筹划和税务风险管理，可以促进企业决策的科学化、合理化。
6减少企业的政治成本。受传统思想的影响，企业税务方面出现问题时，首先想到的是拉关系，送礼来解决问题，其花费即为政治成本。其他条件保持不变，通过有效的企业税务风险管理可以减少不必要的政治成本。
7有助于经济的稳定发展。风险管理有助于消除税务风险给企业带来的灾难性损失及其他连锁反应，从而维持了整个社会和行业的稳定发展，有利于社会生产的顺利进行，促进经济稳定发展和经济效率的提高。
参考文献：
[1]盖地，税务会计与纳税筹划，高等教育出版社，2003
[2]刘蓉，税务筹划实务与案例，黑龙江人民出版社，2002
[3]范忠山，企业税务风险与化解，对外经济贸易大学出版社，2003
[4]张剀，刘云昌，邹国金，建好风险防火墙，关上企业“税务门”，中国税务报，2009，4，27
[5]《大企业税务风险管理指引(试行)》(国税发[2009]90号)
[6]张剀，独家专访，总局权威解读《指引》，中国税务报，2009，5
[7]李庆虎，段学仲，张佰容，企业全面风险管理：识别、评估与控制，中国总会计师，2007(g)
[8]温利锐，企业纳税风险及风险控制问题的研究，优秀硕士论文，东北财经大学，2006
