会计报表分析练习题(精选9篇)
1、【单选题】
使用趋势分析法进行财务分析要注意的问题不包括( )。
A. 对比项目的相关性
B. 对比的各期指标在计算口径必须保持一致
C. 剔除偶发性项目的影响
D. 运用例外原则对某项有显著变动的指标做重点分析
【答案】A
【解析】A是比率分析法要注意的问题。
2、【多选题】
下列各项中,属于金融性项目的.包括( )。
A.优先股
B.递延所得税负债
C.融资租赁引起的长期应付款
D.债务投资
【答案】ACD
【解析】优先股从普通股的角度看属于金融性负债;递延所得税负债主要是经营活动引起的,属于经营性负债;融资租赁引起的长期应付款相当于借款,属于金融性负债;债务投资有利息收入,属于金融性资产。
3、【多选题】
杠杆贡献率的驱动因素包括( )。
A.权益净利率
B.净经营资产利润率
C.税后利息率
D.净财务杠杆
【答案】ABCD
【解析】杠杆贡献率影响权益净利率,而不是相反。
4、【多选题】
公司当年的经营利润很多,却不能偿还到期债务。为查清其原因,应检查的财务比率包括( )。
A.资产负债率
B.流动比率
C.存货周转率
D.应收账款周转率
【答案】BCD
【解析】因为不能偿还到期债务,所以该公司的短期偿债能力差。就要检查影响短期偿债能力的指标。所以选择B。但是在利用流动比率这个指标的时候,不仅要考虑它自身的高低,还要考虑流动比率的变现质量,而存货周转率和应收账款周转率影响流动比率的变现质量,所以还要选择C,D。
5、【多选题】
下列哪些状态会显示企业短期偿债能力较弱,财务状况不稳定。( )。
A 非流动资产超过长期资本
B 流动资产超过流动负债
C 净营运资本为负数
D 流动负债超过流动资产
【答案】ACD
合并会计报表反映的是整个企业集团的财务情况,编制范围主要是以控制为基础进行确定的,使用时存在一定缺陷,以下进行详细的阐述。
1. 合并会计报表的概述。
合并会计报表是以母公司为核心,将母公司和子公司的单个会计报表进行合并编制的,它包括合并资产负债表、合并现金流量表、合并利润表以及合并权益变动表,这能够反映企业整体的经营情况、财务情况以及现金流量情况。合并会计报表对企业起着非常大的作用,它能够为企业管理者提供企业集团的综合信息,使其了解子公司的经济状况;可以反映母公司股东在整个集团中所占的权益;还可以明确反映企业集团的各种能力,评估偿债方面和盈利方面的风险。
2. 合并会计报表的范围。确定合并会计报表的合并范围应当以控制为基础,这是指一个企业能够决定另一个企业的财务经营决策,如果能这说明能够控制另一个企业。控制具有以下特点,首先,控制者应当是唯一的,即在控制时不能是两方及以上,在进行决策时不需要征求其他单位的同意;其次,控制的内容也有规定,为日常生产经营过程中的财务政策和经营政策,并且一般通过表决权来决定;再次,控制是一种权利并且是法定的权利,可以通过公司的章程进行约定,也可以提前进行协议授权;最后,控制的目的是为了能够获取更多的利益,使公司更好地发展。
3. 合并会计报表的缺点。
首先,合并会计报表只能集中反映公司整体的财务状况和经营状况,不能看出每个子公司的差异,也会造成无法比较的情况。其次,合并会计报表的对象是由多个法人组成的,无法反映集团内部的不同行业或者不同地区的公司的盈利能力和偿债风险。有些企业集团涉及许多行业,并且业务存在很大的差异,每个子公司的情况都很难比较,这样经过会计报表的合并,并没有很大意义。
二、汇总会计报表范围概述
汇总会计报表可以分析评价企业集团过去和现在的财务状况,具有一定的编辑原则,但是也存在着一些缺点,以下进行详细阐述。
1. 汇总会计报表的概述。
汇总会计报表是上级主管根据企业各个单位的会计报表和单位本身的会计报表,经过整理、汇总编制的会计报表。汇总会计报表在大多数项目中可以进行简单的加总,对于一些项目则不可以,还需进行冲抵等。企业可以通过汇总会计报表分析企业的财务状况和经营成果,有助于预测企业未来的发展状况、发展前景以及企业的盈利、运营、偿债能力。汇总会计报表的基本结构主要有三个方面:封面、主表、附表。每一个构成都有一定用途,反映了企业的不同经营成果和能力。
2. 汇总会计报表的范围。
汇总会计报表编报时的范围应当依照的是企业间的隶属关系,即把本单位企业的会计报表进行汇总,不应该包括附属企业和子公司的会计报表,这才叫汇总会计报表。在编制的过程中应当遵循三个原则:(1)规范性原则。要依据现行的法律法规进行编制,严格遵循会计道德,并且符合我国的会计法规、会计准则、会计制度;(2)科学合理原则。应当设置科学合理的会计报表格式和会计报表指标,这样才能在未来进行会计信息分析时准确预测企业的发展前景并制定准确的发展目标,让企业获得更大的利益;(3)简明实用原则,即在设计报表时应当在准确反映会计信息的基础上尽量简化指标和格式,这样可以有效减少汇总单位的负担,也能够简明扼要。
3. 汇总会计报表的缺点。
在当前我国市场经济条件下,汇总会计报表已经无法客观全面地反映企业集团的资产状况和经营情况。首先,我国企业不断改革,出现了有限责任公司、股份有限公司等不同性质的公司,在会计核算过程中无法及时适应,会导致报表汇总单位的减少。其次,我国企业出现多种经营形式,例如租赁、承包等,这些企业具有地点分散、规模较小的特点,容易出现漏报的现象。最后,我国经济不断发展,合伙企业不断增加,新型合作经济组织也不断出现,这将会使得汇总会计报表的范围扩大,而现有的汇总办法已经很难适应这一变化。
三、合并会计报表与汇总会计报表的比较
随着我国市场经济的不断发展,我国企业也不断发展壮大,很多集团和子公司共同组成了企业集团,因此企业的会计报表也需要做出相应的变化,合并会计报表与汇总会计报表都有各自的用途和各自反映的内容,其主要区别体现在主体、作用、编制和依据等方面。
1. 会计报表的主体。
合并会计报表的主体是一个企业,它能够很好地反映这个企业的盈利能力、财务状况和经营能力。这是由母公司和子公司的会计报表合并编制的,虽然不是一个法人主体,但是子公司是由母公司控制的,也是母公司的一个经营单位,因此能够反映总体情况。而汇总会计报表则不同,它的主体是上级主管部门,本身并不是一个实体,也不是法人,反映的则是其部门管理下的每个企业生产经营情况的总和。
2. 会计报表的作用。
合并会计报表的作用是为企业管理者提供企业集团的综合信息,让其了解子公司的经济状况;反映母公司股东在整个集团中所占的权益;明确反映企业集团的各种能力,评估偿债方面和盈利方面的风险。而汇总会计报表可以分析、评价企业集团过去和现在的财务状况,主要方便我国一些行政部门或者国家对整个行业或者整个企业集团的经营状况进行了解,帮助其预测企业的未来发展趋势、经营能力以及偿债能力。
3. 会计报表的编制。
合并会计报表在编制时的范围主要取决于每个国家的规定,不同国家的规定是按照不同的理论制定的。在我国主要是母公司控制子公司,这样才能进行会计报表的合并。汇总会计报表的编制是隶属关系,即有关部门管理的下属企业的会计报表进行汇总,凡是属于下属企业均在汇总会计报表的编制范围之内。
4. 会计报表的依据。
汇总会计报表的编制依据主要是以各个单位的单个会计报表为依据的,主要采用的是不同行业、不同地区进行简单地加总。而合并会计报表也是以个别会计报表为依据,但是在编制的过程中不能直接进行简单的加总,而是应当进行抵消,这样才不会在编制后由于内部会计事项影响结果的准确。因此,合并会计报表的编制比汇总会计报表的编制更为复杂。
四、结束语
总之,对合并会计报表与汇总会计报表进行分析研究,是在市场经济秩序向着规范化、科学化、制度化方向发展的今天的一个必然选择,对加强财务管理工作,提高财务报表管理质量有着非常重要的意义,是企业生存、健康发展的重要保障,因此不论是财务会计工作人员还是企业经营者与决策者都必须重视、加强对合并会计报表与汇总会计报表这项工作的研究探索,提升工作质量,该工作是推动企业科学发展的基石。
摘要:随着我国经济的不断发展,我国企业不断发展壮大,企业的会计报表也需要做出相应的变化。为了传达不同的会计信息,进行不同的财务披露分析,就要选择不同的会计报表,由此可见加强合并会计报表与汇总会计报表方面的应用探讨研究就显得很重要。笔者针对合并会计报表与汇总会计报表进行比较,避免在实际操作中出现错误。
关键词:合并会计报表,汇总会计报表,比较研究
参考文献
[1]李默澜.对合并会计报表合并范围问题的研究[J].中国总会计师,2009(08).
[2]李昕.对编制合并报表合并范围的认识[J].现代经济信息,2009(9).
[3]孟晓宇.合并会计报表的国际比较——新准则下会计报表合并范围的比较分析[J].商情,2012(4).
【关键词】:新会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表
中图分类号:F230 文献标识码: A 文章编号:1003-8809(2010)-06-0130-02
1 会计报表概述
1.1会计报表的含义及目标
1.1.1会计报表的含义
随着社会的不断进步和经济全球化的逐步深入,会计这门古老的记账技术渐已发展成为人们公认的“商业语言”,在商业交易中发挥着越来越大的作用。财务报表作为这门“商业语言”的载体,全面、系统、综合的记录了企业的经济业务,是企业一定时期经济成果的总结,因而日益受到相关人士的关注。
具体来讲企业的财务报表(对外报送)包括资产负债表、利润表、现金流量表三张主表,及其相关的附表。其中三张主表相互结合,全面地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
资产负债表是反映企业一定日期的财务状况的会计报表。通过阅读资产负债表,可以清楚地知道公司在许可的生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任和义务;可以一目了然地掌握公司的资产拥有、偿还债务能力及股东权益变化,为投资人购买股票时了解投资的风险提供必要的资讯。利润表是反映企业一定时期的经营成果的会计报表。通过阅读利润表,能够了解公司的生产经营成果的好坏,通过比较公司近几年的利润表,可以了解公司未来的获利能力。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金收入和现金支出情况的会计报表。通过阅读现金流量表能够了解企业一定期间内现金流入和流出的原因,分析企业未来获取现金的能力。
1.1.2会计报表的目标
企业编制会计报表的目标,向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于会计报表使用者作出经济决策。
1.2会计报表的种类
会计报表可以根据需要,按照不同的标准进行分类:
1、按照会计报表反映的内容,可以分为动态会计报表和静态会计报表。动态会计报表是指反映一定时期内资金耗费和资金收回的报表,如损益表;静态报表是指综合反映一定时点日期企业资产总额和权益总额的报表,如资产负债表。
2、按照会计报表的编制时间,可以分为月报、季报、半年报(或称中期报告)和年报,其中月报要求简明扼要、及时反映;年报要求揭示完整,反映全面;季报在会计信息的详细程度方面,介于月报和年报之间。
3、按照会计报表的编制单位,可以分为单位报表和汇总报表。单位报表是指由企业在自身会计核算的基础上,对帐簿记录进行加工而编制的会计报表,以反映企业本身的财务状况和经营成果;汇总报表是指由企业主管部门或上级机关,根据所属单位报送的会计报表,连同本单位会计报表汇总编制的综合性会计报表。
4、按照会计报表各项目所反映的数字内容,可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表各项目数字所反映的内容,仅仅包括企业本身的财务数字;合并会计报表是由母公司编制的,一般包括所有子公司会计报表的有关数字。
2 新旧会计报表的比较
2.1新旧资产负债表的比较
2.1.1资产负债表项目的变化
1、去除了部分报表项目:新准则下,资产负债表(一般企业)中不再有短期投资、长期债权投资等项目。
2、增加了部分报表项目:新准则下,资产负债表中新增交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期应收款、生产性生物资产、油气资产、开发支出、商誉、交易性金融负债等项目。
3、合并了部分报表项目:原报表列示的固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备不再分别列示,报表中以固定资产净值列示。原报表列示的应付工资、应付福利费不再分别列示,报表中以应付职工薪酬列示。原报表列示的应交税金、其他应交款不再分别列示,报表中以应交税费列示。
4、分拆了部分报表项目:原长期股权投资项目分拆,分别在新准则下资产负债表上交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等项目中列示。原固定资产项目分拆,分别在新准则下资产负债表上投资性房地产、固定资产项目中列示。
2.2新旧利润表的比较
新会计准则对利润表的影响主要体现在会计要素的调整、会计计量基础的变化上,主要是“直接计入利润的利得和损失”,即主要是“公允价值变动损益”、“资产减值损失”。
2.2.1利润要素及定义的变化
原会计要素包括六个部分,资产、负债和所有者权益属于资产负债表要素,收入、费用和利润属于利润表要素。新《基本准则》对六大会计要素作了重大调整,在所有者权益和利润要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失。
2.2.2利润确认计量的变化
新会计准则不再强调历史成本为基础计量属性,而按照现行国际惯例把公允价值(Fair Value)概念引入中国会计体系,在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量,将公允价值的变动直接计入利润。
2.2.3利润报告方面的变化
在新企业会计准则第30号“财务报表列报”中,对利润表的呈报作了以下几项新规定。
1、不再区分主营业务与非主营业务利润。
原企业会计制度中对利润表的格式给予了明确规定,其中之一就是规定单独陈报“主营业务利润”、“其他业务利润”;新准则中不再要求区分,只是将营业利润分解为“营业收入”、“营业成本”、“营业税金”、“管理费用”、“销售费用”(原为“营业费用”)、 “财务费用”。
2、对直接计入利润利得和损失的项目单独列示[5]。
第30号会计准则规定在利润表中对“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”项目要单独列示。
3、净利润的含义与内容已发生了实质性的变化。
将“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等未实现资产利得和损失纳入了利润表,使净利润中包含了部分“其他全面收益”的内容,而“其他全面收益”在国际上是列入“全面收益”的。
2.3新旧现金流量表的比较
2.3.1经营活动产生的现金流量
1、新准则取消了“经营活动产生的现金流量”中的“收到的增值税销项税额”、“收到租金”项目。收到的租金和增值税销项税额不再单独反映,企业收到的租金、销售商品、提供劳务收到的增值税销项税额,统一合并到“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。
2、收到退回的增值税不再单独反映,将“收到的除增值税以外的其他税费返还”额目,改为“收到的税费返还”项目[6],反映企业按规定收到的增值税、所得税、其他税费返还。
3、经营租赁所支付的现金不再单独反映,合并到“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映。
4、支付的增值税和所得税款不再单列,与其他税费一并反映为“支付的各项税费”项目。
5、将现金流量表补充资料部分中的“增值税净增加额”项目取消了。
2.3.2投资活动产生的现金流量
1、股权投资所收到的股利或利润与债权投资收到的利息收入不再加以区分,合并反映为“取得投资收益所收到的现金”。
2、不再区分权益性投资支出和债权性投资支出,合并反映为“投资所支付的现金”。
2.3.3筹资活动产生的现金流量
1、不再区分吸收投资的方式,将吸收的权益性投资和发行债券合并反映为“吸收投资所收到的现金”。
2、将原筹资费用、支付的股利或利润和支付的利息三项内容合并反映为“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。
2.3.4对净利润进行调节的项目
1、将原坏账准备或转销坏账扩大为“资产损失准备”。
第一章 练习题
一、单项选择题
1.财务报表分析的基本目的是()。
A 预测和评价公司价值B 分析公司的控制权配置
C 判断报表数字是否真实D 评价公司的市场地位
2.财务报表分析的基本资料是()
A 财务报告B 行业资料C 市场资料D 国家宏观经济政策
3.根据各因素的相互关系,依次测算各因素对某一财务指标的影响程度的方法是()。
A 比较分析法B 比率分析法C 差额分析法D 连环替代法
4.财务报表分析方法中最基本、最主要的方法是()。
A 趋势分析法B 因素分析法C 比率分析法D 比较分析法
5.在利润表中,能够反映全部经营活动利润的项目是()。
A 利润总额B 息前税前利润C 营业利润D 净利润
6.公司最基本的价值驱动因素是()。
A 资产B 利润C 收入D 增长、盈利与风险
二、多项选择题
1.财务报表分析的基本资料包括()。
A 资产负债表B 利润表C 现金流量表
D 审计报告E 所有者权益变动表
2.财务报表的分析主体包括()。
A 投资者B 经营管理者C 债权人
D 注册会计师E 证监会
3.可供财务报表分析者使用的资料有().A 对外公布的会计报表B 审计报告C 招股说明书
D 项目可行性分析报告E 行业统计信息报告
4.财务报表分析的基本方法是()。
A 比较分析法B 比率分析法C 主观分析法
D 因素分析法E 综合分析法
5.以下属于财务分析原则的有()。
A 实事求是原则B 系统性原则C 因果关系与平衡关系原则
D 定性分析与定量分析相结合原则E 动态分析原则
三、判断题
1.财务报表分析结论不受财务报表质量的影响。()
2.财务报表分析中计算的比率总是能够客观地反映公司的实际业务情况。()
3.所有者权益变动表是对资产负债表中“所有者权益”项目的进一步说明,它进一步反映了所有者各组成部分当期的增减变动额及其原因。()
4.对于财务报表分析主题而言,财务报表附注与四张主表具有同样的重要性。()
会计报表的分析,按其使用者是企业管理者还是企业外部有关方面的不同,可以将其划分为服务于企业管理的报表分析与服务于企业外部有关方面的报表分析。这种分类对于明确报表分析的目的、要求与依据具有一定的作用。
2.2 按分析所涉及的报表种类划分
会计报表分析按其所涉及的报表种类,可以分为资产负债表分析、利润表分析和综合分析。资产负债表分析只涉及资产负债表项目,利润表分析只涉及利润表项目,而综合分析则同时涉及资产负债表与利润表项目。
2.3 按分析所涉及的会计期间划分
会计报表分析按其所涉及的会计期间,可以分为横向分析与纵向分析。横向分析又称趋势分析,它是根据连续几期的会计报表,比较各项的增减方向和幅度,从而揭示企业财务状况和经营成果的变化及其趋势。纵向分析只涉及单一会计期间的会计报表,通过同一期会计报表上相关数据的比较,揭示各项目之间的相互关系,并作出解释与评价。
表1是京都公司简明的3年期比较利润表:
2.4 按分析所揭示的关系的性质划分
众所周知,财务分析应该先从三张表入手,即利润表、现金流表和资产负债表。无论是大券商的顶级研究员还是草根研究员,都必须看这三大表。但对于普通中小散户来说,一大堆的报表数据不是能够读懂的,就算专业的财务人员也要花大量的时间来研究,本次仁和会计就来告诉你看懂财务报表的几大指标,只要掌握好这几大指标,相信你也会成为财务高手。
经粉饰的报表往往会在许多方面露出马脚,投资者只要肯多下点工夫,拿出精挑细选、货比三家的购物精神,对公司财务状况进行多方对比分析,就可以对拟投资对象的现状做出较好判断,从而有效捍卫自己的利益。
一般而言,上市公司定期报告中披露了资产负债表、利润表和现金流量表三张主表。如果上市公司拥有能够控制的子孙公司,还将披露合并资产负债表、合并损益表和合并现金流量表。由于合并财务报表反映了上市公司及所控制企业的整体情况,因此我们更多地侧重于使用合并财务报表。
大部分投资者习惯于查阅公司的每股收益、净利润增长率、每股净资产、净资产收益率等少数指标,对财务报表不做深入研究。实际上,如果公司有粉饰报表的动机,这些指标都很可能被操纵。
为更好地判断公司状况,投资者可采取以下几种报表分析方法:
一是表间分析法。即对公司财务报表之间的关联项目进行综合衡量,关注是否存在不合理的疑点,以了解企业真实的盈利质量和资产质量,防止单张报表的误导。
二是财务比率分析法。对公司财务报表同一会计期内相关项目相互比较,计算比率,判断其偿债能力、资本结构、经营效率、盈利能力等情况。
三是期间分析法。对公司不同时期的报表项目进行动态的比较分析,判断其资产负债结构、盈利能力的变化趋势。
关键词:会计报表的内容,报表分析
会计报表分析是企业相关利益主体以企业财务报表及其他经济资料为基础, 结合一定的标准, 采取科学有效的方法进行分析, 为企业的发展提供良好的基础。
一、会计报表分析在财务分析中的地位作用与利害关系
1. 会计报表的局限性
在我国, 会计报表是所有企业都进行编写的。这就导致了企业在这方面存在着各方面的问题。首先, 就是会计报表的真实性。企业为了使自己的会计报表能够顺利的通过检验, 会利用各种方式进行伪造, 故意掩盖事实。例如:企业可以利用虚增利润来调节利润。其次就是, 财务报表可以看出企业的经营信息, 但不能看出企业的发展能力。企业发展的内涵是企业价值的增长, 是企业通过自身的生产经营活动, 不断扩大积累而形成的发展潜能。会计报表中的信息可以分析出企业近期的经营状况, 但不能看出企业的长期发展能力。所以通过会计报表进行会计质量分析时, 要规避这两个风险, 这样才能科学的进行分析。
2. 对会计报表假设分析假设弊端的分析
以在建工程为例:企业建造相同的固定资产, 如果一种使用权益资金, 另一种使用债务资金, 那么后者的价值将大于前者, 但是这部分超出的价值完全是由于融资方式的不同造成的, 不会在未来使企业得到额外的补偿, 因此这部分借款费用资本化的价值在会计报表分析时应该去除出去。对会计报表的假设分析是一个较为复杂的事项, 企业要规避会计报表的假设弊端, 要根据自己企业的实际情况来进行合理的会计报表假设方式, 企业要注意这个问题。
3. 会计报表分析在财务分析中的作用
首先, 通过对财务报表的分析有利于企业和报表使用者把握不同财务指标之间的相互关联关系, 更有效的进行财务报表分析。不同的财务指标有着自己的特点, 要对它们进行系统的分析, 这样才能够充分地展现各种指标之间的互动关系以及相互之间影响的方向, 程度和原因。另外, 通过对会计报表的分析有利于正确的评判企业的财务状况和经营成果。财务报表包含着资产负债表, 利润表, 现金流量表等报表, 反映了企业经营的各种信息, 对财务报表进行分析有利于企业看出自己的问题, 从而为以后的经营奠定坚实的基础。在会计报表的分析过程中要关注到企业的偿债能力, 营运能力, 盈利能力和成长能力等各个层面的内容。
二、我国现有会计报表分析方法的不足
纵观我国的会计报表的分析方法, 我们不难看出, 还存在着较为严重的问题。首先, 便表现为在分析方法的分类不够明确, 会计主体对选用的会计信息方法没有一个明确的适用性分析。其次, 是对企业采用的会计报表分析方法没有一个全面的分析, 各类会计报表分析方法都有一个使用的范围, 如果企业脱离自己的实际情况去生硬地照搬照抄, 那么肯定会出现一些问题。最后, 便是没有对各种会计分析方法的缺点做到足够的认识, 从而致使企业利用信息的效率下降。接下来便分述之。
1. 我国对于会计报表进行的分析方法及其分类
我国的会计信息分析方法大致如下:
常见的分析手段包括:横向比较法、纵向比较法、趋势百分率分析法、财务比率分析法。横向比较的前提是采用前后期对比的方式编制, 并增设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏, 用来显示各个数据之间的变化幅度。纵向比较法是对一个时间内各个会计数据进行比较和分析, 其前提是必须采用“百分率”或“可比性”形式编制资产负债表和损益表, 才能更好的显示出各个会计信心的实在意义。另一种常见的分类是:比较分析法、比率分析法和因素分析法。比较分析法是利用会计信息的差异来比较, 从而分析出其他的结论。比率分析法是通过计算指标之间的比率, 来揭示其中相对数差异。因素分析法则是通过逐个替换因素, 计算相互联系的因素对经济指标变动的影响程度。
2. 各种会计报表分析方法的特点
各种会计报表分析方法都具有各自的特点, 且相互配合, 构成了一个完整的分析方法体系。企业一般可先用比较分析法对企业的财务状况、经营成果等进行总体分析;进而运用比率分析法具体分析财务状况的结构、经营成果是否合理;最后运用因素分析法将在具体分析中找出的重点因素进行分析。
3. 会计报表分析方法的局限性
会计报表分析也有一些自己的不足。首先, 就是会计报表分析的基础是企业的会计报表, 而会计报表会出现各种各样的问题。众所周知, 我国的企业提供的会计报表的质量可谓是良莠不齐, 企业在会计报表中存在着各种类型的问题, 例如:利用会计报表进行各种形式的逃税漏税, 伪造虚假的财务信息, 这些情况导致了各类投资者丧失了投资信息, 从而导致了对会计报表分析的各种负面说法。其次, 会计报表的信息都是人来进行操作的, 这就导致了对财务报表分析的随意化。在当今的企业经营中, 各种行为都是企业的会计工作人员所操作的, 有时, 企业的会计人员在进行分析时会受到上级部门的影响, 相关的会计主管单位可能出于各种目的对会计报表分析进行乐观化的估计, 也可能因为自己的工作错误的对会计信息做出错误的分析和预测。总之, 在对会计报表进行分析时, 要考虑到会计报表存在的相关缺陷, 这样才能够有的放矢的对会计报表进行分析。
三、进行会计报表分析的流程
1. 确立分析目标, 明确分析内容。
要想科学的进行会计报表的分析, 就必须要建立企业分析的目标, 会计目标决定着以后进行会计报表分析内容。对会计报表的使用者是不一样的, 因此报表分析的目的也不尽相同, 例如:信用分析目的, 经营决策目的。在信用分析目的下, 企业的会计人员要充分考虑的企业进行正常经营的能力, 要考虑企业的未来发展情况。
2. 收集相关分析资料
确定了分析目标和内容后, 财务分析人员应该按照准备实施的内容收集所需的资料。这些资料应该包含各方面的信息, 不论是会计信息还是非会计信息, 企业都应该进行收集。会计信息主要指的是企业的财务报告, 企业财务预算, 企业内部的成本费用计算资料等;非会计信息主要是指审计报告, 企业产品的市场情况。
3. 确定分析基准
财务分析的评价基准包括四类。行业基准, 历史基准, 目标基准和经营基准。企业选择何种经济基准要随着自身的经济情况来进行确定。不同的基准有不同的优点和缺点, 在进行财务分析时, 应该结合分析对象的实际情况进行合理的选择。举例来说:对于垄断企业来讲, 由于没有其他企业进行激烈的竞争, 所以就要根据企业自身的历史基准或者目标基准。
4. 选择分析方法
企业进行分析方法是有很多种选择的, 而且随着现代企业制度的不断发展, 各种先进的分析方法也层出不穷。在现代的财务分析中, 大量地使用分析数学模型。来增强方法的科学性。但是新出现的方法并不是适合所有企业的, 由于企业的规模大小的不同, 再加上自身会计制度建设的不同, 一些原有的分析方法也不一定不适合企业使用。由于每种分析方法都有自己的优点和缺点, 所以财务人员应该按照分析目的和可能得到的分析资料进行分析方法的比较, 选择最适合本企业发展的分析方法, 以得出更为全面有效的结论, 从而促进企业的分析能力的进步。
5. 做出分析结论, 提出相关意见
在分析报表时, 尤其时进行财务分析时要根据财务分析目标, 选择合适的分析评价基准, 使用恰当的分析方法后, 将得出计算分析结果, 作为企业进行决策的重要依据。分析结论应该综合客观, 找出分析对象的优点和缺点, 提出对应的决策建议。
四、会计报表信息使用的主体
1. 股东和潜在的投资者
市场上的而投资者希望买入具有未来发展潜力的公司股票, 以分享企业带来的红利, 但是对未来的预测只能建立在历史信息的基础上, 所以基于企业的相关的会计信息报表就是一个非常重要的手段, 投资者可以利用会计报表来进行对企业将来盈利情况的分析, 还可以评估企业的价值。但是广大的股东和潜在的投资者要对会计报表的质量做到精细的审验, 防止某些公司通过会计报表信息的造假来误导投资者。广大的股东和投资者要擦亮眼睛, 防止被粉饰的会计报表所欺骗。
2. 与企业相关的债权人
债券人关注的是企业的还债的能力, 企业只有健康的运营下去, 债权人的利益才会得到保障。与公司的股东不同, 债权人没有企业剩余利润的索取权, 如果企业获取较高的利润水平, 债权人只可以按照约定额利率来索取自己的利益, 企业一旦发生亏损, 债权人就会受到更大的经济损失, 债权人的收益和风险之间的不对称性, 导致债权人更加关注企业的会计信息以及企业的正常运行。因而与股东需要的财务信息存在着较大的差异, 他更加关注企业的会计报表。
3. 企业内部的管理人员
企业内部的管理人员与股东之间存在这委托代理关系, 接受委托对股东的财产进行经营管理, 使其保值增值。但是管理人员也具有个人的利益, 追求个人效用的最大化, 从而与股东的利益不一致, 甚至会损害股东的利益因此, 企业内部管理人员在日常的经营中要对已经拥有的会计报表进行合理的分析, 找出企业的劣势和缺点, 以便自己进行改进工作。同时, 从财务信息获取的内容上看, 企业内部的管理人员具有先天的优势, 因为他们既是企业会计报表信息的需求者, 优势会计信息的供给方。所以企业内部的管理人员的会计报表分析的结果应该要比其它部门更具有可靠性。
4. 政府等国家机关
政府以及国家相关的经济机关也是会计报表的需求者。首先, 政府作为社会公共管理部门, 其主要收入来源是对企业的税费的征收, 企业作为纳税的首要主体, 需要接受政府以及国家相关的经济机关的监督, 要接受合理的征税, 此时, 政府以及国家相关的经济机关需要企业提供有关的财务信息, 以确定合理的税额;其次, 政府以及国家相关的经济机关还可能是企业的投资者, 例如:我国众多的国有企业就是这个情况, 虽然从严格意义上政府以及国家相关的经济机关只能是国有股东的代理人, 而不是企业的直接所有者, 他也需要企业的相关的会计信息, 他的需求内容也与其他企业的股东大体相同。
5. 企业原料的供应商
企业原料的供应商也是企业相关的利益人, 它一方面希望向企业多多地卖出自己的产品, 以实现自身利益的最大化。另一方面, 因为赊销的存在, 使其面临这坏账的风险, 还可能因为三角债而使自身经营受到严重影响。因此, 企业原料的供应商也需要以企业的会计报表为基础来确定自身经营的风险, 并作出对应的对策分析, 这样才能更好的了解企业的情况, 为以后的发展提供有效的信息支持。
由以上会计信息的各个使用者可以看出, 不同的利益主体需要企业不同的财务信息, 同时它们使用的会计报表分析方法和手段也存在着较大的差异, 一次, 在进行会计报表分析时要注意各个主体分别适用哪些分析方法, 即使采用同样的分析方法得出的财务信息结论, 不同主体对其解读出的信息也是不同的。
五、注重会计报表分析的质量特征
1. 可靠性
可靠性要求企业要以存在的经营事项作为信息来源的参考, 进行会计信息的计量和报告, 要如实的反应符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关的会计信息, 保证会计报表的真实可靠, 内容完整。违反可靠性就使得会计信息不能如实反映经济业务的实质, 这主要是人为因素造成的, 一般都是故意编造虚假的会计信息, 误导会计报表信息的使用者, 达到会计信息披露者自身的。如果出现此类会计造假情况, 除非是企业的内部知情人, 否则无法获取修正的信息, 基于此做出的任何会计报表都是无效的。
2. 可比性
可比性要求企业提供的会计报表信息应该相互可比。这主要包括两个方面:首先是纵向可比, 即统一企业不同的时期发生的相同或者相近的交易事项, 应该尽量采取一致的会计政策, 不能够随意变更。需要变更的, 应该在附注中说明;第二是横向可比, 即不同的企业发生的相同或者相近的会计交易, 应该采用规定的会计政策, 确保会计信息口径的一致, 相互可比。可比性的要求是为了便于会计信息使用者进行企业之间和不同的时间上的信息比较, 因为单独对于一个企业而言是无法判断其财务情况的。如果缺乏可比性, 就使得对相同的经济业务出现不同的会计信息结果, 这种信息比较也就失去了意义。
3. 实质重于形式
实质重于形式是指企业应该按照交易的经济实质进行会计确认, 计量和报告, 不应该仅以交易的法律形式为依据。会计信息应该反映经济业务的实质, 但是何种情况应该会计法律法规规定的形式进行会计信息的记录, 哪些可以不用, 这是企业本身需要决定的。在进行会计报表分析时, 会计分析人员不应该仅仅停留在会计信息所反映的法律形式上, 而分析经济实质与法律形式是否有暂时性差异, 理解并把握这种差异。
六、会计报表分析方法体系的意义
目前国内绝大多数企业尚未建立完善的会计报表分析方法体系。因此, 不断强化和完善会计报表分析方法体系是企业最为重要的生存和发展手段。
会计报表分析是企业进行良好运行的一个重要方面。会计报表分析是对企业现有会计信息的有效的总结和利用, 利用这种分析可以对企业的将来的经营情况进行一定的预测。企业如果想要更好的经营, 就必须要利用好这个关键的信息。观察会计报表分析的发展历程不难发现, 它一直存在于企业的经营中。当然, 对它的利用也要合理的进行, 不能盲目地进行会计报表分析。应该避免会计报表分析的相关风险, 应该合理分析企业所拥有的会计信息, 进行科学有效的会计报表分析。
参考文献
[1]陈毓圭.对会计监督的几点看法[J].会计研究, 2005 (06) .
[2]罗平.浅谈会计监督中的问题及对策[M].温州职业技术学院学报2007 (08) .
[3]段瑞芬, 郑美枝, 王科唯.论会计监督的挑战及对策[M].内蒙古工业大学学报 (社会科学版) , 2009 (12) .
[4]刘永泽, 陈立军.中级财务会计[M].大连:东北财经大学出版社, 2013.
[5]刘仲文.人力资源会计[M].北京.首都经济贸易大学出版社, 2010.
[6]马海清, 朱光林.决策会计学[M].北京.经济管理出版社, 1997.
[7]王春峰.市场风险管理[M].天津.天津大学出版社, 2001.
【关键词】会计报表 编制 分析
会计人员通过采取搜集、归纳、加工等一系列步骤,把平时生活中的实用会计资料进行汇总所制成的报表,就是我们常说的会计报表。它是企业在某一阶段时期的财务运行状况、经营效益以及其现金流量分布情况最真实的反映[1]。最常见的几种会计报表编制分为年度编制、半年编制、季度编制或按月编制。按月或按季度编制的会计报表通常是在每个月的最后几天或者每个季度的结尾为企业提供的财务会计报告;每个会计年度的前六月结束后企业对外部提供的会计及财务报告就是指半年度会计报表;同理,企业在每年年终时向外部提供的会计财务报告就是年度会计报表。
一、会计报表的编制具体要求
(一)让会计报表编制价值具有实效性
这里所说的时效价值,就是指在一定的时间范围内控制某一事物的作用与价值的发挥,它的价值和作用会根据使用时间的多少而受到影响,会计报表就是这种时效价值最客观的体现。任何企业的会计报表的编制与上报,都必须严格遵照会计制度规定相关的时间表来执行,决不能出现因为人为因素而导致延误的情况,如果一旦在时间方面出现纰漏,那么就会降低这个会计报表的分析价值,不仅使信息无效,同时也浪费了企业资源。
(二)让会计报表编制内容具有准确性
在我们的会计报表中,数字无疑是最具有说服力的一种表现形式,但它必须要依靠于相关经济指标的统计数据真实可靠才能得以表现出来。这样,一份会计报表的价值才会得到体现。在一份会计报表的编制中,最不能触碰的就是利用虚假的数据与信息。作为会计报表的编制人员,要具有高度的职业责任感,要站在企业的长远发展的角度上考虑,使每一份企业会计报表编制内容都能准确无误的呈现出来。
(三)让会计报表呈现方式具有有效性
这种呈现方式的有效性主要体现在:会计报表首先是给人看并让人从中获取到有用信息的。因此在绘制会计报表时,要站在阅读对象的角度上考虑,要使会计报表自身的阅读效果得到有效的提高。要想会计报表具备科学有效性,首先要保证报表中的所有数据真实可靠,其次,编制的呈现形式应该是简单的、容易让人理解的。因为最后对会计报表阅读的人,都拥有不同的教育背景和专业水平,因此,我们要结合阅读者自身的阅读水平,进行充分考虑,提高会计报表的可阅读性,才能使会计报表的作用得以有效发挥[2]。我们可以想像,如果企业的战略决策的制定者或者市场的投资者,面对的是一份内容复杂,却艰涩难懂的图表,那他们也就不能通过报表获取到可以利用的信息,最终也会使企业的发展受到影响。
(四)让会计报表编制模式具有完整性
企业根据自身发展的情况以及行业的发展要求,将各项数据和指标进行一个全面的收集和汇总,这是会计报表主要呈现的编制内容。所以,企业的会计报表的编制,要全面覆盖到企业的各个流程和领域之中,要尽可能准确地的把这些信息进行收集与统计,不能为了逃避某项检查,就对企业发展中的相关经济数据进行隐瞒或者瞒报。我们要知道,只有全面统计会计数据才会让会计报表中的许多意义得到实现的机会。但同时,我们也要注意,既要保持会计报表编制内容的全面性,也要有重点关注的一面。这种重点关注就是要有所谓的侧重点,它对会计报表的分析者与企业的战略决策层获取自己所需要的某些企业运营的有关资料起到相当大的帮助,进而能够提高决策的科学性与针对性。
二、会计报表的分析
(一)财报分析的逻辑切入点
1.盈利质量分析。企业的收入、利润、毛利率这三个方面是盈利质量分析的主要切入点。观察企业收入的成长性和波动性是对收入质量和利润质量的最好体现,成长性和波动性呈反比,就从一定程度上向外界展示了企业过强的现金流量创造力和稳定性。企业的毛利率决定了其在研究开发和广告促销等方面的投入多少,如毛利率较大,证明企业具有充足的储备资金,就可以对研发和广告大力投入,让利润增长点呈持续上涨的趋势。我们参考微软公司的财务报表,可以看出微软的毛利率很大,说明它针对新产品的投入和产品宣传能够拿出更多的资金,可以帮助公司在成长性和创新能力方面提高,而这样的公司往往更能够被投资者所接受。
2.资产质量分析。企业的资产结构和现金含量是资产质量分析需要充分考虑的两点。对资产结构的分析主要从固定资产和无形资产比重分配这两方面来看,因为这类金额投入巨大的资产投资,具有沉没成本的效应,对它的有效评估可以在一定程度上降低企业的风险。
3.现金流量分析。现金流量分析主要要从自由现金流量和经营现金流量这两点入手。前者对企业还本付息和支付股利能力的重要衡量依据;后者是对企业的造血能力和销售收入的质量的一个具体体现。
(二)财报分析的逻辑框架
1.战略分析。作为报表分析中的主要内容,战略分析能够帮助我们进一步了解企业的经营环境,具体而言,战略分析的内容包含了行业分析、竞争战略分析和公司战略分析。每个行业所处的阶段不同,就导致了它们在销售收入、广告投入以及毛利率等方面的表现自然也就不同。因此,行业特征和生命周期是行业分析主要关注的层面,比如,在开始阶段,消费者对于产品还有新鲜感,通过利用一些价格策略获得高额收入,但是产品研发在这个时期的投入还是很大,所以利润微薄甚至亏损的现象我们还是能经常看见。
2.会计分析。会计分析中的具体步骤包含了会计政策辨认、评估和评价。我们举例说明,有些从事零售和批发的企业,就以实施成本领先战略为主,它们的库存数在总数中的占比较大,因此首先要做的就是对存货管理力度的加强,重点关注一些与存货相关的会计政策,如面对存货跌价准备的计提、存货计价方式等。
3.财务分析。要想对企业的经营成果做出一个客观、适当的评价,就必须要对趋势、现金流量及比率等方面进行具体分析。我们就以杜邦分析法为例,它是以建立财务分析指标体系,对企业财务状况综合分析为主要目的一种分析方式。对净资产收益率的分析公司全面分析业绩的开始,它主要有销售利润率、资产周转率和权益乘数三部分共同组建而成。
4.前景分析。财务预测是让前景分析得以顺利进行的主要手段。它就是指要对未来销售收入的多少、盈利的多少包括所有者权益是否变动这些情况具有预见性。报表的数据具有历史性,前景分析建立的基础就是要有历史数据,会计报表中的决策能否实现就全靠它。比如,债权人通过对借款人近期的财务预测来评估其是否具备还款能力;管理层通过对未来生产的情况预测就能够尽早制定出相应的计划和业绩目标;投资者对一家企业的收购往往是通过对它以往的经营表现预测而进行的。
三、结语
会计报表在企业发展中占据着举足轻重的地位,它综合的、清晰的反映了会计财务主体信息的主要形式与重要手段,企业管理部门制定投资决策、信贷管理与履行其他经济管理事务都需要它的支持。通过对会计报表编制的综合分析,可以帮助解决企业在发展中所遇到的问题和不足,满足其需求。要想对企业传递出来的信息,利用得合理并且有效,就必须要依靠于会计报表的合理编制和有效分析,这也能够使企业的领导者做出的决策具有正确性和科学性,因此对会计报表的编制和分析研究是十分有必要的。
参考文献
[1]张巍.浅谈会计报表的认识[J].中国商界,2010(6).
企业在经营一年后,都会形成会计报表,来反映年末的财务状况、的经营成果和现金流量,从报表中获取必要的信息,是企业投资者、债权人等所必须的,但是要求企业所有者都能进行会计报表分析是不现实的,由于内部审计在组织中具有独特的地位,因此,他们经常借助内部审计来获取这方面的信息。但是现在有些内部审计人员面对企业所提供的会计报表不止如何入手进行分析,以致在具体的审计工作中
往往事倍功半,本文结合工作实际,浅要谈谈会计报表分析的一些技巧和方法。
一、会计报表分析前的准备工作
(一)明确审计目标
不同的审计项目对报表分析的目的、内容有很大的差别。在会计报表分析前,要明确这次审计的目标,根据不同的审计目标进行报表分析,做到有的放矢,但是,报表分析的作用主要在于找出审计的突破
口,具体的查找问题要靠实质性测试来解决。
(二)注重审前调查
分析报表前必须根据目标进行调查研究,做到心中有数,否则无异于“鬼子进村”。要调查什么?怎样调查才能掌握自己需要的资料?这是一门学问。善于查账的审计人员,调查的时间比查账的时间肯定要多,调查的过程也是一个反复取证的过程。在初步审计过程中应主要调查以下内容:
1、被审计单位的基本情况,如单位性质、隶属关系、经营规模与范围、机构设置及所属部门和主要
负责人的经营理念、重要的规章制度等等。
2、被审计期间经营管理中的发生的重大事件。
3、审计项目发生重大影响的内外部环境的变化。
4、以前的审计报告,包括外部审计报告,重点了解以前审计报告中所提到的问题。
5、其它对审计结论产生重大影响的情况。
(三)准备好相关资料
二、对会计报表进行常规性检查
对会计报表的常规性检查是分析会计报表前一项必不可少的工作。常规性检查主要检查两方面内容:
1、要检查所编制会计报表的完整性
检查所要分析的会计报表是否完整,是否提供了主表(资产负债表、利润表、现金流量表)、附表(资产减值准备表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表)、财务说明书以及报表
附注等,如果是企业集团还要提供合并会计报表。
2、要检查所编报会计报表的正确性
检查报表的正确性主要通过复算程序进行,主要是检查各报表本身数据的正确性以及各报表之间的勾稽关系是否正确。表内数据主要检查报表自身的平衡关系是否正确,各报表之间的检查主要是检查表与表之间的勾稽关系是否正确,具体来说主要有:(1)主表与附表之间的勾稽关系,如资产负债表与其附表资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、利润表与其附表利润分配表之间都存在一定的勾稽关系。(2主表与主表之间的勾稽关系,如资产负债表中的“未分配利润”必须与利润分配表中的“未分配利润”对应相等;资产负债表中的货币资金期末余额减期初余额,必须与现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”对
应相等;利润及利润分配表中的“净利润”与现金流量表中的“净利润”对应相等;利润表中的“投资收益”与现
金流量表中的“投资损失”对应相等,但方向相反。
三、资产负债表的具体分析技术
1、对资产分布是否合理进行分析
审计人员拿到被审计单位的一张资产负债表,首先要对各资产分布特别是用于流动资产分布是否合理进行分析,下面用作者接触到的一个企业资产占用分布的资产负债表作为例子说明资产分布的分析:
项目年初数年末数
货币资金309099367.22732751790.15
应收票据80000000.0080000000.00
应收账款11765285.362094426.42
其它应收款92069526.25113468216.06
减:坏账准备58826.4310472.13
应收款项净额11706458.932083954.29
预付账款19135633.4936780008.24
存货1670039904.541713313562.37
其中:原材料1667815891.661706949911.46
产成品(库存产品)2198369.333146418.30
存货净额1670039904.541713313562.37
待摊费用3168483.102481834.09
流动资产合计2185219373.532680879365.20
长期投资1533848554.421649962293.56
固定资产原价2997895925.693102091427.74
减:累计折旧1351407068.791527326702.69
固定资产净值1646488856.901574764725.05
在建工程319127738.82176577249.19
固定资产合计1965616595.721751341974.24
无形资产99028930.3190458493.67
其中:地使用权83609966.49
递延资产2023824.452302087.42
无形及递延资产合计101052754.7692760581.09
资产总计5785737278.43 6174944214.09
以上实例中不难发现,该企业流动资产总计为26.8亿,其中货币资金占了7.3亿,应收票据0.8应收与预付款项占了约1.5亿,存货占了17亿,共计26.6亿,而这些占用基本上属于闲置状态,或虽有
所有权,但使用权归他企业所有,这说明该企业流动资产的占用分布很不合理。
2、对资产负债表中一些具体情况与具体项目进行分析
(1)对资产的计价进行分析
在资产负债表中,几乎所有的项目在计价的问题,一般情况下,审计人员往往侧重于盘点、对账分析方式,以证实表中各项目余额的存在性,这当然也是需要的,然而却往往忽视了审查余额价值的真实性。审计师在执行审计业务时一定要牢记对资产的审计重在计价这一重要原则,资产负债表中的潜亏问题,主要是通过改变计价的方式形成的。具体来说资产的计价主要从以下几个环节予以关注:一是期末余额是否按成本与市价孰低法予以确认;二是对八项减值准备的提取是否正确;三是对固定资产折旧、无形资产、待摊费用、递延资产的摊销等是否正确;四是对投资溢价、折价的计算是否正确;五是对存货中发出材料成本计价、在产品成本计价和销售成本的结转是否正确;六是借债费用的资本化处理是否正确。这些地方
都是极易产生错弊的地方。
(2)对或有事项的关注
或有事项指过去发生的交易或事项,其结果需经过未来不确定事项的发生或不发生才能证实,因此在资产负债表中无法反映,但都对未来的资产和负债可能发生严重的影响,因此在分析时要特别关
注。
(3)对期后事项的关注
期后事项是指资产债务表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项,如果企业对需要调整的事项未予调整,对非调整事项未按规定在报表附注中披露说明,那么,不仅直接影响财务会计报表的真实性,而且直接影响着企业前后期应负担的责任。因此,审计人员对期后事项应给予高度重视。
二、利润表的分析技术
1、对利润表的整体情况进行分析
对利润表进行整体分析,主要用到关联项目分析法,企业的利润主要是由主营业务利润加其他业务利润加投资收益再加营业外收支净额构成,其中最主要的是主营业务利润,而主营业务利润又是由主营业务的收入、成本、费用、税金几个因素构成,而这几个因素有相互关联的关系。因此,通过对这几个因素
本期和上期进行比较,找出问题的所在。下面通过一个报表来说明怎样对利润表进行整体分析。
项目上年实际数本年实际数
产品销售收入7,969,903.5913,520,192.09
产品销售成本5,911,592.1910,782,541.40
产品销售费用69,681.60
产品销售税金及附加79,547.62102,156.08
产品销售利润1,978,763.792,565,813.01
关联项目分析表
项目增减额%
产品销售收入5,550,28969.6
产品销售成本4,870,94982.4
产品销售费用(不可比)
产品销售税金及附加22,60927.5
产品销售利润587,05029.6
通过分析可以发现,该企业产品销售利润肯定有问题,因为在正常获利水平下,在收入增长69.6%的时候,利润也应增长69.6%,而实际只增长29.6%,相差40%。这里,可能是由于产品销售收入发生虚构,但虚构收入的目的在于虚构利润,借以虚构经营业绩,此例中,这种情况显然不存在。那么,问题肯定出在成本、税金与费用方面。上年费用无发生额,肯定有问题,但本年费用只有不到7万元,按重要性原则,这种问题在综合分析中几乎“不值得查”,突出的问题在成本方面,本年成本比上年增长82.4%,可以断定,该企业产品销售利润的不实,问题主要是在成本方面,通过这种分析,我们就为下一步深入审计
找到了“突破口”。
2、对利润表具体项目进行分析
(1)对主营业务收入的分析
主营业务的收入,大多数企业都是由产品销售收入和提供劳务的收入构成,一般情况下,已经入账的收入通常不会发生太大的问题,因此,对主营业务收入重点应放在虚构、隐瞒、转移和“账外账”方面。主要有以下几种方法:一是抽查第4季度的销售明细账和相关凭证与销售发票逐一核对,看其是否都已入账,或转移到下一。二是通过审查 “预收账款”“应付账款”等科目,这两个科目也就是会计处理中著名的一个“中转站”,隐瞒或转移收入对不太高明的会计大都通过这两个科目来处理。三是检查企业的 “账外账”收入,账外收入的审计,一般可通过“三核对”来进行匡算审查。第一步是以出库单存根与销售发票存根核对,第二步核对是以发票存根与销售明细账核对,第三步是以销售明细账与产成品明细账核对。通过这样
核对,大体上可以匡算出有多少数量的产品未作收入。
(2)对主营业务成本的分析
影响主营业务利润的另一个重要因素是成本,而在成本方面的错弊,通常表现在成本的计价方面,成本的计价主要有三道环节,即发出材料成本的计价,半成品成本与完工产品成本核算的计价,以及销售产品成本结转的计价,这三道环节的成本计价由于极易被财会人员用来调节成本进而调节利税这就是审计所称的“三大水库”,聪明的会计想要调节利润,都会从这“三大水库”来调节,因为这三个项目的会计处理具有很大的可操作性,一般会用到会计人员自己的主观判断,如果不是经验十分丰富的审计人员,想查都查不出来。此外,也有一些财会人员通过待摊、予提两项费用来调节成本的,但用这两项费用调节成本影响
额减少,所以审计人员形象地称之为“两个蓄水池”。
(3)对期间费用的分析
期间费用是指企业经营期间发生的营业费用,管理费用和财务费用,这三项费用对利润的形成亦有着明显的影响,一般地说,利用期间费用故意作弊调节利润的情况并不突出,但是由于经营管理不善,控制不严,在期间费用中发生的问题却十分严重,比如下面摘自两个企业利润表中关于管理费用的实际情况:企业主营业务收入营业利润管理费用
甲企业 上年796.99万元34.67万元85.76万元
本年1352.02万元47.46万元156.43万元
乙企业 上年63.55亿7.598亿2.862亿
本年67.66亿8.391亿3.413亿
不难看出,这两个企业管理费用中都存在严重的问题,甲企业的管理费用远远超过它的营业利润,而且本期的管理费用竞比上期多出一倍。乙企业的情况似乎稍好一点,但以它的收入规模和利润情况来看,上将近发生3个亿的管理费用足够惊人,而本在上年的水平上再增加6000万管理费,可谓“高居
不下”。
那么,问题究竟发生在哪里呢?如果对管理费用全面铺开审查,一则管理费用的子目很多,二则从元月1日到12月31日几乎每天都有管理费用发生,逐一检查凭证工作量极大,这里介绍一种简易分析方
法,让有问题的管理费项目自动跳出来,便可很容易地把问题查出来。
管理费用分析表
项目上年(或计划)本年增减
发生额比重发生额比重发生额比重
工资及福利
公司经费
工会经费
待业保险费
劳动保险费
董事会费
业务招待费
计提坏账准备
……
合计100%100%100%
由于管理费是相对固定的费用,一旦增减幅度发生太大变化,该管理费项目必然存在明显问题(此
表可交由会计根据管理费用明细账填列并说明问题原因)。
(4)对投资收益分析
会计报表上的投资,只反映对外投资,包括股票投资、债券投资和其他投资,进行报表分析时,应根据资产负债表中短期投资和长期投资金额的多少以及利润表中投资收益,先进行综合匡算,匡算出综合的投资报酬率。然后索取一份投资情况一览表,逐一与投资明细账中的投资收益核对,并计算出每个项目的投资报酬率,有针对性地审查分析投资收益极低的项目。
(5)对关联方关系及其交易分析
关联方关系及其交易往往被企业有意或无意地作为隐瞒或转移利润的重要手段,在分析利润表的时候,是审计人员必须高度重视的一项重要内容。审计时,首先要搞清企业有哪些关联方的关系,然后要了解发生了哪些关联交易,进而要对关联企业和关联交易进行调查,特别是对那些重大的关联交易进行分析。
三、现金流量表的分析技术
现金流量表的主要功能是反映企业理财情况的报表,因此,在对现金流量表进行分析时,不能象查资产负债表和损益表中的“错弊”那样,对现金流量表进行分析,不是查“错弊”的具体情况的,而是查理财情
况的。对现金流量表的分析主要有以下方面:
(1)审查现金流量表编制是否正确。
(2)审查当年 “现金及现金等价物净增加额”。
(3)审查企业收益的质量,具体的公式在综合分析中已详细说明。
【会计报表分析练习题】推荐阅读:
工商管理会计报表分析20109-26
中英文对照会计报表07-19
商业银行会计报表解读09-19
报表会计职责说明书11-06
合并会计报表对财务管理的影响11-02
蒙牛财务报表分析07-04
财务报表分析考试10-13
财务报表分析任务四10-14
财务报表分析研究现状06-08
财务报表分析-复习提纲-抄06-08