审计组织与法律责任(精选8篇)
第二章从不同主体介绍审计组织机构设置、职责、法律责任等,其中以国家审计机关为重点,每年考试都有所涉及,分值3分左右,都是在单选和多选的范围内。
考生应把握以下内容:
(一)国家审计机关
1、掌握国家审计机关的设置、基本任务、职责和权限
2、掌握国家审计人员的法律责任
3、熟悉国家审计机关的管辖范围
(二)内部审计机构
1、掌握内部审计机构的设置、职责和权限
2、熟悉内部审计人员的法律责任
(三)社会审计组织
1、掌握社会审计组织的设置和权限
2、熟悉社会审计人员的法律责任
3、了解社会审计组织的业务范围
(四)防范法律责任风险的对策
熟悉防范审计人员法律责任风险的对策 第二章 审计组织与审计法律责任
知识点
一、国家审计机关的设置
国家审计机关是代表政府行使审计监督权的行政机关,它具有法律赋予的独立性和权威性。各国国家审计机关在整个国家机构中的组织地位是不相同的。
1、隶属于议会并向议会或国家元首报告工作
国家审计机关一般隶属于国家立法部门,向议会或国会报告工作,依照国家法律赋予的权限,对各级政府机关的财政经济活动,以及国有企业、事业单位的财务收支及有关经济活动进行监督。不受行政当局的控制和干涉。其地位较高,独立性较强。
2、隶属于政府并向议会或政府报告工作
国家审计机关一般隶属于政府或政府的行政部门,对政府负责并向政府报告工作,根据法律赋予的权限,对政府各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计监督,以便保证国家财经政策、法规、计划、预算的正常执行。
我国审计署作为国务院的组成部门,在国务院总理领导下工作,对国务院负责并报告工作。
3、具有司法性质,以审计法院形式开展工作,向议会或国家元首报告工作
国家审计机关一般独立于议会或政府,拥有有限的司法权,向议会或总统报告工作。对违法违规行为,通过开庭进行审判,作出裁决。
4、独立于议会、政府和司法机关,向议会或国家元首报告工作
国家审计机关独立于国家的立法部门、司法部门和行政部门,不对行使上述权力的任何机构负责,向议会或国家元首报告工作。具有较高的独立性。
我国国家审计机关是根据《宪法》设置的,我国的审计机关分为国务院和地方两级。国务院设审计署,是最高国家审计机关,在国务院总理领导下,依法开展工作。审计署对国务院负责。县级以上各级人民政府设立审计机关,分别在省长、自治区主席、市长、县长、区长和上一级审计机关的领导下,组织领导本行政区的审计工作,负责本级审计机关范围内的审计事项,对上级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。
知识点
二、国家审计机关的基本任务
根据《审计法》的规定,各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支,国有金融机构和企事业组织的财务收支,以及其他应接受审计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。
具体任务有:
1.接受委托,起草、修改审计法律、行政法规草案,制定审计规章制度。
2.研究、制定审计工作的方针、政策,确定审计工作重点,编制审计工作计划。
3.办理审计机关管辖范围内的审计事项,组织与本级财政收支有关特定事项的专项审计调查。
4.根据规定,具体指导、监督全国及各级内部审计工作,监督全国社会审计工作。
5.领导、管理下级审计机关的审计业务以及其他审计工作。
6.办理法律、法规、规章规定的,以及政府和上级审计机关交办的其他事项。
知识点
三、国家审计机关的权限
取证权限包括:1、2、3、4
1.审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告,运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档,在金融机构开立账户的情况,社会审计机构出具的审计报告,以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料,被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。
2.审计机关进行审计时,有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统,以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产,被审计单位不得拒绝。
3.审计机关进行审计时,有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料。
4.审计机关进行审计时,被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料,不得转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。
5.审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的,应当建议有关主管部门纠正;有关主管部门不予纠正的,审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。
6.审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。
7.审计机关履行审计监督职责,可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。
知识点
四、国家审计机关的职责
1.审计机关对本级各部门(含直属单位)和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况,进行审计监督。
2.审计署在国务院总理领导下,对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督,向国务院总理提出审计结果报告。
地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下,对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督,向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。
国家的钱、资产、人…(3、4、5、6、7、8、9、10、11)
3.审计署对中央银行的财务收支,进行审计监督。审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益,进行审计监督。
4.审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支,进行审计监督。
5.审计机关对国有企业的资产、负债、损益,进行审计监督。
6.对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督,由国务院规定。
7.审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算,进行审计监督。
8.审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支,进行审计监督。
9.审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支,进行审计监督。
10.审计机关按照国家有关规定,对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人,在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况,进行审计监督。
11.除《审计法》规定的审计事项外,审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项,依照《审计法》和有关法律、行政法规的规定进行审计监督。
12.审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项,向有关地方、部门、单位进行专项审计调查,并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。
13.依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。
14.社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的,审计机关按照国务院的规定,有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。
知识点
五、国家审计机关的管辖范围(熟悉层次)
审计管辖范围是指审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支,国有金融机构和企事业组织的财务收支,以及其他依法应当接受审计的财政财务收支的项目审计权限的分工。
注意:
1.审计机关的审计管辖范围,根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定。
3.审计署根据工作需要统一组织或授权派出机构和地方审计机关对中央被审计单位进行审计,不受已划定审计管辖范围和审计分工的限制。
5.涉及国家重大机密的军品科研、生产单位,由审计署专业审计司审计。
7.审计机关之间对审计管辖范围有争议的,可以由争议双方协商解决,协商不成的,报请其共同的上级审计机关确定。
知识点
六、国家审计人员的法律责任
(一)《审计法》概述
l995年1月1日起正式实施。2006年2月28通过修改的决定。决定于2006年6月1日起施行。
(二)《审计法》对国家审计人员法律责任的具体规定
特点:
1.它是国家审计的法律责任,不包括内部审计和社会审计的法律责任,与审计机关履行审计监督职能密切相关的法律责任;
2.它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任,相关当事人是法律责任的主体,包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员;
3.它是以行政责任为主的法律责任,也包括相应的刑事责任,但不包括民事责任。
知识点
七、内部审计机构的设置
世界各国对于内部审计机构的设置,根据其所隶属企业领导的层次不同,可分为以下几种体制:
1.董事会领导体制。
2.监事会或审计委员会领导体制。
3.总经理领导体制。
4.财务副总经理领导体制。
内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。
知识点
八、内部审计机构的职责
总结:本单位的人、财、物、内控制度、管理、效益。
1.对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位,下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计;
2.对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计;
3.对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计;
4.对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计;
5.对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审;
6.对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计;
7.法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。
知识点
九、内部审计机构的权限
1.要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报表和其他有关文件、资料;
参与权:
2.参加本单位有关会议,召开与审计事项有关的会议;
3.参与研究制定有关的规章制度,提出内部审计规章制度,由单位审定公布后施行;
检查权:
4.检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物;
5.检查有关的计算机系统及其电子数据和资料;
6.对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查,并取得证明材料;
处理权:
7.对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为,做出临时制止决定;
8.对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务报表以及与经济活动有关的资料,经本单位主要负责人或者权力机构批准,有权予以暂时封存;
建议权:
9.提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议;
10.对违法违规和造成损失浪费的单位和人员,给予通报批评或者提出追究责任的建议。
知识点
十、内部审计的法律责任(熟悉)
我国当前的内部审计法规没有明确内部审计人员的法律责任。单位根据有关规定给予批评教育或行政处分,构成犯罪的,应当移交司法机关处理。
社会审计组织是指根据国家法律或条例规定,经政府有关部门审核批准并经注册登记的会计师事务所。
知识点
十一、社会审计组织的设置
中国注册会计师协会对社会审计进行统一的行业管理。
会计师事务所是注册会计师的工作机构,注册会计师只有加入会计师事务所才能执业,事务所经济上不依赖于国家和其他行政单位,实行有偿服务,自收自支,独立核算,依法纳税,具有法人资格。
根据《注册会计师法》的规定,我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所,不准个人设立独资会计师事务所。
知识点
十二、社会审计组织的业务范围
我国社会审计组织的业务范围主要有审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务,非注册会计师不得承办。
1.审计业务
(1)审查企业财务报表,出具审计报告。
(2)验证企业资本,出具验资报告。
(3)办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务,出具有关报告。
(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务,并出具相应的审计报告。
2.会计咨询和会计服务业务
具体业务有:
(1)设计财务会计制度,培训会计人员。
(2)担任会计顾问,提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。
(3)代理记账。
(4)代理纳税申报。
(5)代办申请注册登记,协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件。
(6)资产评估。
(7)参与进行可行性研究。
知识点
十三、社会审计组织的权限
会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。办理业务时,任何单位和个人不得干预。
社会审计组织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报告,并对报告内容的真实性和合法性负责。社会审计人员在执行业务中,如发现委托方提供虚假资料或者有违纪行为,应当在出具的报告中提出。对委托人示意作不实或者不当证明的,有权拒绝出具有关报告。社会审计人员对执行中知悉的商业秘密,负有保密义务。
知识点
十四、社会审计组织的法律责任
可能负有的责任:民事责任、行政责任、刑事责任
1.《中华人民共和国注册会计师法》对社会审计人员法律责任的规定。
2.《证券法》、《公司法》、《刑法》对社会审计人员法律责任的规定。
3.最高人民法院《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》。
4.最高人民法院《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》,简称《司法解释》。
知识点
十五、防范法律责任风险的对策
1.明确被审计单位的责任和审计组织的责任;
2.严格遵循职业道德规范和执业准则;
3.聘请专家和法律顾问;
4.深入了解被审计单位的情况;
5.为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询;
6.建立审计质量控制制度
一、单项选择题 下列行为中,不属于国家审计机关权限的是()。A.要求被审计单位提供财务报表
B.要求被审计单位提供社会审计组织出具的审计报告
C.制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财务收支行为
D.废止被审计单位主管部门制定的与国家法律相抵触的财政财务收支规定 2 对于《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任。正确的说法是()。A.它是国家审计、社会审计和内部审计的法律责任 B.它是因实施审计监督产生的审计机关的法律责任
C.它是以行政责任为主的法律责任,也包括相应的刑事责任,但不包括民事责任 D.它是以行政责任为主的法律责任,也包括相应的刑事责任和民事责任 3 根据《审计署关于内部审计工作的规定》,领导内部审计机构开展工作的应当是()。A.本单位的财务经理 B.本单位的财务部门 C.本单位的监事会
D.本单位主要负责人或者权力机构 我国审计机关在国家机构中的组织地位是()。A.司法体制 B.立法体制 C.行政体制 D.财政体制 5 下列选项中,《中华人民共和国审计法》正式实施的时间是()。A.1994年1月1日 B.1994年8月31日 C.1995年1月1日 D.1995年8月31日 社会审计组织接受委托执行审计业务中,对委托人示意作不实或者不当证明的,应采取的行动是()。
A.必须接受其要求出具报告 B.有权拒绝出具有关报告 C.应立即向相关执法部门举报
D.应立即向中国注册会计师协会举报 审计人员在财务报表审计中所负的审计责任是()。A.建立健全被审计单位内部控制 B.查处所有差错、舞弊和违法行为 C.编制财务报表
D.对财务报表的公允性发表审计意见 下列不属于对内部审计人员的处罚的是()。A.罚款 B.批评教育 C.行政处分
D.移交司法机关
二、多项选择题 根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》的规定,各级地方审计机关对本级预算执行情况进行审计后,应当将审计结果报告提交给()。A.本级人民政府 B.本级人大
C.本级人大常委会 D.上一级审计机关 E.全国人大常委会 《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任包括()。A.国家审计的行政责任 B.国家审计的刑事责任 C.国家审计的民事责任 D.社会审计的法律责任 E.内部审计的法律责任 下列有关国家审计机关的管辖范围的叙述中,正确的有()。A.审计机关的审计管辖范围,根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定
B.涉及国家重大机密的军品科研、生产单位,由审计署专业审计司审计
C.审计署根据规定,结合审计对象的实际情况,具体确定审计署各专业审计司和派出机构的审计分工范围
D.对于中央被审机构的审计已经划定了审计管辖范围和审计分工的不得随意更改 E.审计机关的审计管辖范围,仅仅根据被审计单位的财务隶属关系确定 4 下列行为中,属于国家审计机关权限的有()。A.国家审计机关有权检查被审单位的财务收支、预算、决算的执行情况以及社会审计机构出具的审计报告
B.国家审计机关可以行使公安、财政、税务等一系列国家机关行使的权力
C.国家审计机关有权要求向被审单位的有关单位和个人就一切问题进行调查并取得相关证明材料
D.国家审计机关有权检查被审单位电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据系统 E.国家审计机关有权建议被审单位的上级主管部门纠正被审单位的有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的部分 根据《审计法》规定,审计机关对预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况进行监督的机构有()。A.本级人大常委会 B.本级人民政府 C.本级各部门 D.下级政府
E.下级人大常委会 我国社会审计组织的业务范围有()。
A.监督内部人审计人员行为,并对其进行相应的奖惩措施 B.验证企业资本,出具验资报告 C.设计财务会计制度,培训会计人员 D.代理纳税申报 E.监督国家审计 根据《注册会计师法》《证券法》有关规定,会计师事务所和注册会计师可能承担的责任有()。A.刑事责任 B.民事责任 C.行政责任 D.诉讼责任 E.担保责任 下列属于《审计法》法律责任的特点的有()。
A.它是在国家审计监督过程中发生的与审计机关履行审计监督职能密切相关的法律责任 B.它是国家审计的法律责任,包括内部审计和社会审计法律责任
C.它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任,相关当事人是法律责任的主体,包括被审计单位以及有关的直接责任人和国家审计人员 D.它是以行政责任为主的法律责任 E.它还包括相应的刑事责任和民事责任 9 世界各国对于内部审计机构的设置,根据其所隶属企业领导的层次不同,可以分为的体制有()。
A.董事会领导体制
B.监事会或审计委员会领导体制 C.总经理领导体制
D.财务总经理领导体制 E.财务副总经理领导体制 根据《注册会计师法》的规定,关于我国会计师事务所的设立,下列说法正确的有()。A.可以设立独资会计师事务所 B.可以设立合伙会计师事务所 C.可以设立有限责任会计师事务所 D.不可以设立独资会计师事务所 E.不可以设立合伙会计师事务所 下列业务中只有注册会计师能够承办的业务有()。A.代理纳税申报
B.代办申请注册登记,协助拟定合同、协议、章程以及其他经济文件 C.办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务,出具有关报告 D.参与进行可行性研究 E.审查企业会计报表,出具审计报告 防范审计人员法律责任风险对策有()。
A.明确会计人员和审计人员责任并严格遵循职业道德规范和执业标准 B.聘请专家和法律顾问
C.深入了解被审计单位的情况
D.为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询 E.建立审计工作的有效监督和检查体系 对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务报表以及与经济活动有关的资料,有权予以暂时封存的有()。A.本单位出纳 B.本单位监事会 C.本单位主要负责人 D.权力机构
E.本单位财务总监 下列不属于内部审计权限的有()。
A.参与本单位有关会议,召开与审计事项有关的会议
B.参与研究制定有关的规章制度,提出内部审计规章制度,由单位审定公布后实施 C.对违法违规和造成浪费的单位和人员,直接对其通报批评或追究责任 D.有权干涉被审单位经营决策
E.检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘查实物 参考答案
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一、单项选择题 1 [答案]:D [解析]:要求被审计单位提供财务报表,要求被审计单位提供社会审计组织出具的审计报告,制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财务收支行为属于国家审计机关权限。2 [答案]:C [解析]:《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任是以行政责任为主的法律责任,也包括相应的刑事责任,但不包括民事责任。3 [答案]:D [解析]:考核内部审计机构的设置。4 [答案]:C [解析]:在以上体制中,我国属于行政体制。我国审计署就是在国务院总理领导下工作,对国务院负责并报告工作。5 [答案]:C [解析]:1994年8月31日为《中华人民共和国审计法》通过时间,《中华人民共和国审计法》正式实施的时间为1995年1月1日。6 [答案]:B [解析]:社会审计组织接受委托执行审计业务中,对委托人示意作不实或者不当证明的,有权拒绝出具有关报告。7 [答案]:D [解析]:审计人员在审计财务报表时,应当对财务报表的公允性进行审计。8 [答案]:A [解析]:内部机构或内部审计人员利用职权,谋取私利隐瞒审计中查处的问题,或者出具虚假的审计报告、审计决定,玩忽职守,泄露国家秘密和被审计单位秘密,给国家和单位造成重大损失等等,应由其所在部门、单位根据有关规定给予批评教育或者行政处分,构成犯罪的,应当移交司法机关处理。
一、新形势下开展村级负责人经济责任审计的重要作用
(一)预防与治理腐败现象
治理贪污腐败最有效的方法就是经济责任审计,因此,经济责任审计得到了政府以及社会各方面的高度重视,审计部门做好经济责任审计是非常重要的工作。开展经济责任审计的目标是保证经济责任审计的质量,在各个时期都可以满足相关部门的需要。经济责任审计为审计部门以及相关干部开展工作提供了最基本的保证,同时,还能为建设和谐社会起到重要的作用。经济责任审计不但是农村干部开展管理工作的基础,还是农村党风廉政建设的保障。如果做好经济责任审计,对整治内部的作风、加强村级财务工作的管理与监督都能起到有效的作用,可以在根本上减少少记收入、虚列支出等情况的发生,确保农村干部能够遵纪守法,作风清正廉明,为人民群众办实事,加快农村经济的发展。
(二)有利于构建和谐社会
实施村级主要负责人经济责任审计可以对侵吞、挤占或者是挪用村集体财产等现象严格控制,从根本上保护人民群众的经济利益,促进农村经济社会稳定,从而有利于构建和谐社会。农业是保障我国粮食生产的基础,三农问题也一直受到政府和社会的广泛关注,是现代化建设的主要目标之一。通过实施村级负责人经济责任审计,可以化解干群矛盾,促进社会和谐,进一步确保社会主义建设事业的成功。构建和谐社会不但可以为人民群众提供一个良好的社会环境,还能顺应国家依法治国的大政方针,促进经济可持续发展。
(三)有利于建设社会主义新农村
通过村级主要负责人经济责任审计工作合理有序的开展,可以使人民群众对村集体的收入与支出都能了解,更加明确村集体相关的财务信息,有利于开展民主管理,也有利于建立相应的管理机制,严惩贪污腐败、违法乱纪行为,奖励清正廉明、为百姓办实事的好干部,消除人民群众对官员的一系列误解,方便开展管理工作,对建设社会主义新农村起着重大作用。
二、现阶段村级组织主要负责人经济责任审计中存在的问题
(一)村级组织主要负责人经济责任审计流于形式,不能发挥具体作用。
按照政府下发的相关经济责任审计的法律法规,村里的干部在在职期间以及离任以后实施的经济责任审计都要通过当地的审计办公室来进行组织与开展。不过,在实际的工作开展中,由于乡镇的审计办公室编制不完善,导致人员流动性大,经费也没有保障。乡镇农业部门的人员缺少,就会使村级财务工作的开展与指导得不到全面的管理,进而使审计的监管制度也不够完善,很难开展监管工作。还会存在没有设置专门的审计部门的情况,没有专业独立的审计部门,也就没有专业的审计人员,很多审计工作只是由其他工作人员来完成,过于形式化。另外,经济责任审计工作的开展也没有完善的计划,稳定性与统一性也存在问题,没有独立性、权威性,由此就导致经济责任审计得不到有效的落实,在村级管理和制约方面也不能发挥实际的作用。
(二)村级组织主要负责人经济责任审计没有明确的制度保障。
乡镇的审计部门都不具有主体执法的条件,一旦发生经济责任审计错误,也没有有关的规章制度来进行追究,如果一些人员出现了财务上的问题、违反了法律法规,在进行处理的时候就会非常困难,如果采用党、政纪等规章制度来进行处理,处理的效果和公职人员相比就比较弱。而对于一些需要向司法等有关部门上交经济责任审计的问题时,因不能明确界定违法违纪、所上交的案件没有达到立案标准而不予以处理,就会使问题一直得不到解决,很容易造成人们的不满,使社会的稳定受到威胁。也正是因为缺少经济责任审计有关的法律法规,出现的问题也没有完善的依据。长此以往就会阻碍村级组织责任人经济责任审计的发展,不能发挥促进农村经济发展的效用。
(三)村级组织主要负责人经济责任审计的机构不健全,亟待加强。
有一些农村地区甚至都没有设立审计办,村级组织主要负责人经济责任审计只能通过委托的中介机构来落实。而中介机构并不具备专业的经济责任审计能力,也没有法律法规来为经济责任审计提供依据。委托的审计单位在实施经济责任审计的时候,要明确哪个部门进行审计,由什么部门接受审计的报告,对于审计来的结果要怎么运用,在这个过程中审计机关扮演的角色等。
以上几点都说明了现阶段的村级组织主要负责人经济责任审计已经在经济快速发展的形势下不能发挥出实际的作用,只有不断地建立与完善经济责任审计,才能顺应时代的发展,加快农村经济的进步。
三、新形势下村级组织主要负责人经济责任审计的完善措施
(一)制定完善的法律法规
完善的法律法规是新形势下村级组织主要负责人经济责任审计实施的依据。由于经济的不断发展,农村中集体资产逐渐增多,怎样才能让这些集体资产得到有效的增值,更好的建设集体,发展集体经济,确保村级组织主要负责人可以妥善的管理与支配这些集体资产是现阶段政府以及人民群众面临的重大的挑战。经上文分析,现阶段的经济责任审计已经不能满足新形势下的经济发展需求,相应的法律法规也不够完善,对农村目前存在的问题不能进行有效的解决,长此以往出现的问题越来越多,因此,制定完善的法律法规是非常重要的。有关部门可以对现阶段的经济责任审计以及相应的法律法规做详细的调查与分析,并且根据新形势下农村的发展趋势来制定或完善法律法规,让经济责任审计的开展有法可依。
(二)完善监管制度,加强监管力度
因为村级组织主要负责人经济责任审计所涉及的目标不在普通审计的监管范围内,所以,审计部门在参与经济责任审计的时候,所扮演的角色还没有相应的法律法规来做出明确。在法律法规不健全的前提下,设立专业的经济责任审计部门是非常有必要的,可以更好的开展经济责任审计工作。同时,在经济责任审计过程中,要根据实际情况来不断完善监管制度,加强监管力度,才能保证经济责任审计的公平与公正,有效的制止贪污腐败等情况的发生。
(三)健全乡镇审计服务机构
在完善了经济责任审计相应的法律法规与监管制度以后,可以根据实际情况来健全乡镇审计服务机构,主要对农村的财务进行审计以及村级组织主要负责人的审计,然后对发现的问题上交纪检或监察机构进行处理,逐渐规划出统一的、集中的机制来对村级组织主要负责人进行审计工作。在乡镇的审计服务机构中应建立独立的审计部门,负责的主要工作就是村级组织主要负责人经济责任审计的开展,把村集体的财务委托代理以及相应的监管机制全面落实到审计工作中。在乡镇审计服务机构中,机构的主要负责人如果是县级的审计局通过严格的筛选后委派上任,机构的其他工作人员也要在乡镇中的财务部门、负责审计的人员中进行筛选。在开展财务委托代理服务的时候,首先要通过各个村子开展村民大会,主要是对代理的协议以及审计监督的协议做出审议,然后和负责审计的相关部门签订相关的管理、监管方面的协议,使开展经济责任审计工作有了一定的法律依据。
另外,还可以通过县区和乡镇进行合作,定期的开展经济责任审计工作,县区可以作为主导,乡镇为主要的审计主力,审计部门等都要对审计工作的开展做好指导、监管与服务,然后通过乡镇的组织与规划来进行开展,及时发现审计中出现的问题并进行解决。乡镇要善于组织村级财务会计等进行集体办公等方法来实现审计的公开透明。乡镇审计服务机构的审计工作在结合村干部的换届、在职期以及离任等方面对乡镇的审计工作做出指导。其中审计的主要内容分为集体资产的分配与管理、财务的收支情况以及生产经营、相关开发的项目所涉及的债权等方面,还有一些基层群众要求进行审计的事项等。审计的重点就是集体资产管理出现混乱的村、有重大建设项目的村以及信访问题比较突出的村,通过成立专门的审计小组来开展审计工作。
(四)加强各部门的协调配合
在村级组织主要负责人经济责任审计工作中,所涉及的范围非常大,如果只依靠审计部门来完成审计工作是非常有难度的,因此,加强审计服务机构各个部门之间的协调配合,实现高强度的审计,确保审计的质量。同时还要加强服务机构里各部门的配合,设立经济责任共同联合的审计机制,使审计工作的开展更加顺利。在实施审计职能的时候,还要跟组织、人事以及监管部门进行联系,找出审计的重点,有效的落实审计监管制度,获得的审计结论可以公平公正的反映村级组织主要负责人经济责任审计工作中存在的问题,确保审计结论的效用。
四、结语
新形势下村级组织主要负责人经济责任审计能够切实有效地保障人民群众的自身利益,利于预防与治理腐败现象,从而实现构建和谐社会、建设社会主义新农村的最终目标,使农村集体资产的支出与管理都能够清晰明确,在新形势下,应当有效落实经济责任审计,助力农村经济发展。
参考文献
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摘要:审计失败时,如何有效区分会计责任与审计责任,成为备受关注的一个焦点问题。通过对两种责任的内涵辨析,指出其中存在的问题,并进一步深层次剖析导致这种问题的原因主要来自于五个方面,如,相关法规不完善、各方理解存在分歧、公众监督不够严格、被审计单位制度不完善、审计能力的种种限制。最后有针对性地提出了科学界定会计责任与审计责任的可行性对策。
关键词:会计责任;审计责任;界定
中图分类号:F23 文献标识码:A doi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.06.044
责任观的确立是任何一种职业存在和发展的必备条件。会计与审计因其在经济发展中所发挥职能的特殊性,其中潜伏的责任危机,尤为严重。两种责任虽然因所属职业的不同有着不同的内涵,但,由于二者产生的基础都是受托经济责任,都是以会计资料作为工作对象,以提供信息给相关决策者为目标,紧密联系的环节太多,致使人们很容易将二者混为一谈。纵观世界各国历史,由于两种责任界定不清,曾引起一系列的诉讼案件,社会各方对谁该承担责任众说纷纭。法律程序不仅耗费双方大量的时间、精力和金钱,而且也可能因无效区分致使过错方的责任转嫁给了无辜者。因此,如何有效区分会计责任和审计责任,减少不必要的法律纠纷,已经变得越来越重要。
在分析会计责任和审计责任的关系之前,先要对二者的内涵建立清晰的认识。
1会计责任和审计责任辨析
1.1会计责任与审计责任的内涵
会计的责任在于为股东、债权人及相关决策者如实提供企业经济活动的所有信息。具体包括,建立健全企业内部控制制度;保证资产的安全、完整;提供真实、公允的会计信息。
审计责任是指审计人员在承办审计业务中应履行的职责,以及因工作失误而应向社会公众承担的法律责任。审计责任决定了审计人员主要对审计报告的真实性、合法性负责。
1.2二者的联系与区别
二者的联系在于,首先,会计责任与审计责任的产生都与会计报表有着密切的关系。会计责任取决于会计报表的编制质量。同时,会计报表又是审计工作的对象,对会计报表发表意见的公允与否,又决定了审计责任的大小。其次,二者的责任对象是一致的。会计责任主体不仅要对投资人负责,还要对债权人、政府、社会公众负责。这些责任对象在借由企业财务信息来做决策时,同时,还必须依赖注册会计师提供的审计报告。最后,会计责任是审计责任的基础。如果企业的会计报表是真实、完整、合法的,那么注册会计师也就不存在未发现重大错误的风险,也就不存在审计责任。
二者的区别在于,首先,会计责任与审计责任的性质不同。尽管二者的产生都与会计报表有关系,但是,会计活动主要对会计报表的产生负责,而审计则是对会计报表的评价负责。其次,二者的具体内容不同。会计责任包括虚构、隐瞒企业的真实信息,利用虚假的会计资料来谋取私利,致使国家和社会公众的利益遭受损害。审计责任包括有意或无意地对企业的报表做出错误的判断和评价,致使参考其意见的相关人群利益受损。最后,判断两种责任履行程度的标准不同。前者判定的标准是会计法和会计准则,而后者判定的标准是注册会计师法和独立审计准则。
2会计责任与审计责任在界定中存在的问题及原因
2.1存在的问题
2.1.1社会公众的误区
由于抽样技术的存在,注册会计师只能对被审报表提供合理的保证,而非绝对保证。然而,由于专业知识的限制,社会公众对注册会计师审计有着不切实际的期望,也即认为,注册会计师不但有责任而且也能够发现所有错弊。当会计报表有重大错报或漏报,而注册会计师未能查出时,社会公众就会把矛头指向注册会计师,而忽视了错弊的报表首先是出自企业之手。
2.1.2审计双方对责任的推诿
一旦审计失败,被审计单位和注册会计师处于保全自身的考虑,会尽可能把责任推给对方。被审计单位指责注册会计师未能恪尽职守,而注册会计师会强调保证报表的真实公允首先是企业的责任。
无论是社会公众对审计的期望差还是审计双方责任的推诿,都会导致盲目夸大其中一方的责任,这也充分说明了会计责任与审计责任的难以界定。为此,剖析两种责任不易界定的深层原因,才能理清思路,为使二者容易被界定提供合理化建议。
2.2原因分析
2.2.1相关法律法规不完善
相关法律法规的不完善,首先表现在会计准则具有不确定性。会计准则中给予了企业对某些交易和事项有可自由选择会计政策的空间。这种选择性使得企业据以编制报表的备选方法有很多,而注册会计师在评价会计方法的选用上又缺乏明确的标准,这使得会计责任容易向审计责任转嫁。其次,表现在职业判断缺乏明确的依据。无论是注册会计师还是会计人员,在工作中都涉及大量的职业判断,这些职业判断都具有较强的主观性,一旦出现诉讼,很难断定是注册会计师未能保持应有的谨慎还是会计人员误用会计政策。
2.2.2社会各方的理解存在分歧
被审计单位往往以注册会计师理应查出报表中的问题为由推卸本应由自己承担的会计责任。注册会计师则坚持报表舞弊根本在于企业。社会公众一方面由于专业限制,会对两种责任的区分存在认识上的误区,另一方面,在利益受损时,不乏有恶意者趁机把注册会计师拉下水的现象。而司法界的观点是,只要注册会计师的审计意见给社会公众造成了误导,即便其遵循了独立审计准则,也难逃其咎,这一观点显然无法得到注册会计师的认同。各方在理解上存在的这些分歧,也是造成二者混同的一个原因。
2.2.3公众监督不够严格
监督不严格首先表现在社会公众对会计信息披露的重要性认识不足,因而,难以形成有效的社会监督力量。其次,监督不严格还表现在对经济领域里以身试法者的处理不及时。银广夏案以最高人民法院宣告“受理时机不成熟”作结,是最生动的体现。正是由于监督不严,使得被审计单位和注册会计师容易忽视相关法律法规,对自身责任的承担也不够重视。加之社会公众认识的不明确,使得会计责任与审计责任的区分变得更加困难。
2.2.4被审计单位制度不完善
审计责任产生的前提是会计报表的编制出现重大错弊,而一份不值得信任的会计报表的产生,则是和企业经济利益的驱使、不完善的内控、管理层的不诚信以及会计人员职业道德的缺失有着密切的关系。虽然两种责任的产生和不易区分有着多重因素的影响,但,最首要的症结还在于被审计单位。
2.2.5审计能力的种种限制
审计失败,固然是被审计单位作弊在先,但是,审计一方也有着不可推卸的责任。审计能力的客观限制首先在于成本因素的制约,时间有限、同时又因审计运用的是抽样技术,注册会计师不能保证发现所有错弊。另外,我国审计市场中明显的买方市场的特征,使得注册会计师为避免客户流失而无法保持真正的独立。审计能力的主观限制在于注册会计师自身风险意识的淡薄以及缺乏良好的职业道德。比如“银广夏”案中,注册会计师确实存在未勤勉尽责的问题。
3提高两种责任界定能力的合理化建议
针对上述所分析的原因,为提高对两种责任的界定能力寻求解决之道。
3.1加快相关法律法规体系的建立与完善
修订《注册会计师法》,并清理现有与注册会计师相关各项法规,修订相关条款,使之能够相互衔接配套。此外在制订《注册会计师法》实施细则时应注意,对注册会计师审计责任要界定明晰,并尽量详尽和量化以利操作,对注册会计师承担审计责任的范围是否有举证责任应明确规定,并适当考虑我国注册会计师的发展水平。相关的法律法规要对审计责任和会计责任的概念、内容、方法等表述进行统一规范,把会计责任与审计责任明确写进《注册会计师法》,要避免自成体系或相互矛盾。
3.2协调各方的认识
社会公众期望差距的缩小,只有通过对其期望值的调整和注册会计师审计能力的提高来实现。差距的存在要求社会公众应该客观评定注册会计师的执业能力,正确界定审计责任。被审计单位管理当局提供的会计报表若存在重大错弊应该由被审计单位负责,注册会计师只需要按照既定的执业标准和签订的业务约定书的要求,对会计报表发表意见,并对审计报告的真实性、合法性负责。应协调各方的认识,客观评定注册会计师的审计责任和被审单位的会计责任。
3.3加强公众监督
对会计违法行为的监管不严、处罚不及时和惩戒力度不大,势必会纵容企业铤而走险。因此,不但及时对舞弊的企业进行处罚,而且要提高造假者的风险成本,这是打击并控制会计造假行为的有效措施。在注册会计师的监管方面,目前我国采用的主要是行业自律的方式。建议注册会计师协会在体制和职能上有所转变,真正成为注册会计师利益的代表者,并逐渐形成行业自律与政府监管相互补充、有机结合的监管体系。政府部门也应加强监管,定期公布会计信息质量抽查情况和对责任人的处罚结果,做到信息公开透明。
3.4被审单位的治理与改革
建立健全被审计单位的内部控制制度,形成相互协作又相互制约的机制,以减少其作弊的可能性,使其更好地承担会计责任。而且,管理层必须要明确的是,审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。只有这样,才能从管理层开始树立应有的责任心。另外,在企业会计人员的录用方面,不仅仅从技能上,更重要的是从职业道德方面,进行严格筛选。在职的会计人员,要持续接受专业培训以及诚信建设和道德教育。
3.5提高审计能力
会计师事务所方面,要建立健全质量控制制度。对注册会计师的准入,不仅遵从专业标准的要求,更要检验其是否经得起职业道德的考验。在日常管理中,要完善利益约束机制,建立并推行相应的检查、考核和奖罚制度。注册会计师在执业时,要严格遵从审计准则,保持独立性,尽到应有的勤勉和谨慎。此外,为保持其专业胜任能力,注册会计师应学习不辍,不断提高其专业化知识和技能,以免因对新行业新领域的不熟悉而加大其审计风险。同时,注册会计师还要时刻保持对风险的关注,锻炼其应对并控制风险的能力,并最终通过提高审计质量,降低诉讼的可能性。
由于审计机关与司法机关在查处经济案件中存在初始依据、认定目的、证据观等方面的不同,审计证据与司法证据还存在着可比的一般属性及效力等方面的差异,使审计移送处理涉嫌犯罪案件立案率低、判决率低的问题还比较突出,直接影响了审计战果的扩大和审计职能的发挥。主要原因是审计机关收集的审计证据自身存在着不足。新施行的《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》(审计署6号令),对审计证据的质量控制做出了严格的规定,这对于强化审计证据、提高审计质量和移送处理水平具有重要的意义。下面就审计证据与法律证据的异同加以分析比较,以强化审计证据,促进与法律证据进一步的衔接,提高移送处理案件质量。
一、审计证据的概念、种类、收集方式及质量要求
《审计机关审计证据准则》和新颁发的《审计机关审计项目质量控制颁发(试行)》,两者对于审计证据的规定基本一致,但后者由于新发布,结合实际情况,对于审计证据作了更为科学、实际的表述。如:审计人员可以(《审计机关审计证据准则》为“应当”,但审计实践中一般只能取到复印件)收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等;不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的,也可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载(新增)等方式取得审计证据。上述审计法规以及规章,基本规定了审计证据的概念、种类、收集方式和质量要求。
(一)审计证据的概念及种类
审计证据是指“审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相,形成审计结论基础的证明材料。”它包括书面证据、实物证据、视听或者电子数据资料、口头证据、鉴定结论和勘验笔录、其他证据等6种。审计人员收集的审计证据,必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。
(二)审计证据的收集方式及质量要求
审计证据由审计人员通过检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法收集。
其具体要求是:(1)审计人员在收集实物证据时,应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。(2)审计人员在收集视听资料或者电子数据资料时,应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运行环境、系统以及存放地点、存放方式等情况。必要时,电子数据资料能够转换成书面材料的,可以将其转换成书面材料。(3)审计人员在收集鉴定结论和勘验笔录时,应当注明鉴定或者勘验的事项、向鉴定人或者勘验人提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。(4)审计人员收集的有关违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要事项的审计证据,应当由有关单位、人员签名或者盖章;审计人员对证据提供者拒绝签名或者盖章的审计证据,应当注明拒绝签名或者盖章的原因和日期。拒绝签名或者盖章不影响事实存在的,该审计证据仍然有效。(5)被审计单位或者有关人员有异议的审计证据,应当进行核实,对确有错误和偏差的,应当重新取证。(6)审计人员应当对取得的审计证据进行分析、判断和归纳。按照审计事项分类,按照审计证据与审计事项相关程度排序;对审计证据进行比较判断,决定取舍,剔除与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据;对审计证据进行汇总和分析,确定审计事项的审计证据是否足以支持审计结论。(7)审计人员经过批准可以对审计证据采取先行登记保存和暂时封存账册资料等取证手段。
二、法律证据的概念、种类、收集方式和质量要求
《刑事诉讼法》规定:证明案件真实情况的一切事实,都是证据。具体证据有物证、书证,证人证言,被害人陈述,犯罪嫌疑人、被告人供述和辩解,鉴定结论,勘验、检查笔录,视听资料等七种,并规定“以上证据必须经过查证属实,才能作为定案的根据”。其中:(1)证人证言必须在法庭上经过公诉人、被害人和被告人、辩护人双方讯问、质证,听取各方证人的证言并且经过查实以后,才能作为定案的根据。无民事行为能力的人,不能作证人;侦查人员询问证人,可以到证人的所在单位或者住处进行,但是必须出示人民检察院或者公安机关的证明文件。在必要的时候,也可以通知证人到人民检察院或者公安机关提供证言。询问证人应当个别进行。(2)讯问犯罪嫌疑人的时候,侦查人员不得少于二人。讯问笔录应当交犯罪嫌疑人核对,犯罪嫌疑人承认笔录没有错误后,应当签名或者盖章。侦查人员也应当在笔录上签名。《刑事诉讼法》同时规定,侦查人员可以采取询问、传唤、拘传、搜查、扣押、逮捕等强制或非强制措施措施合法收集证据。对于伪造证据、隐匿证据或者毁灭证据的,有权追究其法律责任。
最高人民法院的司法解释对上述“证据”进一步做出了具体规定:(1)收集、调取的书证应当是原件。只有在取得原件确有困难时,才可以是副本或者复制件。(2)收集、调取的物证应当是原物。只有在原物不便搬运、不易保存或者依法应当返还被害人时,才可以拍摄足以反映原物外形或者内容的照片、录像。(3)书证的副本、复制件,物证的照片、录像,只有经与原件、原物核实无误或者经鉴定证明真实的,才具有与原件、原物同等的证明力。(4)制作书证的副本、复制件,拍摄物证的照片、录像以及对有关证据录音时,制作人不得少于二人。提供证据的副本、复制件及照片、音像制品应当附有关于制作过程的文字说明及原件、原物存放何处的说明,并由制作人签名或者盖章。(5)向有关单位收集、调取的书面证据材料,必须由提供人署名,并加盖单位印章;向个人收集、调取的书面证据材料,必须由本人确认无误后签名或者盖章。
三、法律证据与审计证据的异同
法律证据和审计证据都为证明所查事实真相而存在,都具有客观性、相关性和合法性的特点,都是各自所属社会活动的核心。在种类上除法律特定种类外,大体也相同。而且新发布的《审计项目质量控制办法(试行)》在审计证据质量控制方面,也基本体现了与法律证据接轨的意图。但由于审计和司法两种不同活动的社会属性以及手段的差别,两者除了在主体、效力等方面的差异外,其可比的一般属性的差别也是显而易见的:
(一)法律证据为定罪量刑服务,证据直指犯罪行为的四个构成要件,且有强有力的强制措施作保障,因而通常以最直接、最有力的证明材料作为证据。即便采用账务证据,也要账务证据之间的相互印证,并收集与之有关的其它证据,以便组成一个完整的证据体系。而审计证据多为间接证据,在证明案件事实上,除个别情况外,很少有既单一又直接,能全面地证明案件特定事实的账务证据,绝大多数单一账务证据存在证明不全的情况,很难满足证明犯罪行为的四个构成要件,特别是涉嫌犯罪行为人的主观方面的证据难以取到。如审计法等法律并未对被审计单位的.人员以及外单位拒绝审计、调查或提供虚假证明等行为做出给予相应惩处的规定,这就使审计证据难以达到充分、直接的要求,而向侦查人员做伪证却要受到法律的严惩。
(二)取证标准不同。法律证据一般证明标准高、取证手段严密,如法律证据不仅要满足法律上的“事实清楚、证据确实、充分”,形成一个没有任何疑点的闭合的证据锁链,而且基本上都需
要原物、原件,即便复印件也要与原件相符且来源合法,证人要有证明资格且与当事人无厉害关系等等。而审计证据多为证明“违法违规事实”存在,尽管在这方面也提出了原则性要求,但实际中往往达不到,也没有手段达到和形成一个没有任何疑点的闭合的证据锁链。目前存在的问题是,或者审计证据准则自免其职,如准则规定:拒绝签名或者盖章不影响事实存在的,该审计证据仍然有效,但却于法无据;或者即便审计准则提出了要求,实际也做得很不到位。比如,审计证据多为复印件,审计人员往往只是简单复印签章,未注明“审计证据材料复印件与原件核对一致,证据材料原件的存放地点,审计人员认为必要时,被审计单位有义务提供证据材料原件的承诺。”以及保存上述原件的单位的有关人员,在上述复印件空白处加注“本件根据原件复印,原件已收回”字样,并加盖单位公章,使审计证据难以达到法律证据的要求。
(三)取证方法不同。法律证据不适用“重要性原则”,同时一般也不适宜采取抽样审查,而需实施详细验证,以对某一经济行为或事项的“是”与“非”予以明确界定,或对经济交易的具体数量进行核实,不仅要查实违法行为的性质,还要查明违法金额及社会危害程度,做到确凿和精确,而审计则可以通过重要性判断,采取抽样审计等方法取得审计证据。
由此可见,审计证据尚不具有法律证据所要求的直接的、没有任何疑点的闭合的证据链,有些还不能被司法机关作为有效证据直接采信。但是,审计证据也有其自身固有的特点和优势,特别在当前挪用、贪污、受贿等经济犯罪不减,违规决策造成严重损失浪费、集体私分国有资产等重大经济犯罪时有发生的时候,审计证据对审计机关促进惩治腐败、推进廉政建设发挥着不可估量的积极作用。这是因为经济犯罪与其它刑事犯罪在客观表象上不同,主要在于经济犯罪大多没有犯罪现场和公开的、可见的犯罪结果。实践证明,利用职务之便等重大经济犯罪,绝大多数的犯罪行为人是在运用手中掌握的权力或者利用所掌握的经济业务知识和财务知识的前提下进行的犯罪,犯罪行为人大多有一定的文化素养和处世经验,作案前有一定的思想准备,作案后又往往找寻各种借口予以掩盖,因而形成了经济犯罪所特有的隐蔽性和诡秘性。但是,不管他们利用什么借口,采取怎样的手段,其犯罪痕迹仍会留存于记录经济活动的会计凭证、账簿以及其它会计资料中。审计机关正具有这样采集以账务证据为主体的审计证据的优势,易于发现揭露经济犯罪的案件线索。
因而,只要审计机关充分发挥优势,有效履行职能,在切实从严控制审计证据质量等方面下大气力,并逐步在审计手段范围内使审计证据与法律证据衔接,使经济犯罪案件线索移送司法机关后,直接作为有效证据被司法机关所采信,就能不用进行过多的专业性较强的司法会计侦查,从而提高移送处理涉嫌犯罪案件质量,加快办案节奏,避免浪费资源,加大对经济犯罪的惩处力度,以促进惩治腐败,推进廉政建设。
参考资料:
[1]《审计机关审计证据准则》。
[2]《审计机关审计项目质量控制颁发(试行)》。
[3]《刑事诉讼法》有关证据的规定。
[4]《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》。
一、经济责任审计和效益审计的涵义
1.经济责任审计
我国的审计始于周、兴于宋。审计的最初目的就是理清财政收支流向,对掌管钱财的官员履职情况进行监督和评价。可以说经济责任和经济责任审计源远流长,其重要性可见一斑。从理论上讲,经济责任审计是审计机关(审计机构)通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计,来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。
从经济责任审计内容看,经济责任的审计评价主要有两方面的内容:一是对被审计领导干部所在单位的财政财务收支(资产、负债、权益)真实性、合法性、效益性评价,有关财政财务收支工作目标完成情况评价,单位遵守国家财经法规情况评价。二是对被审计领导干部应负的主管责任进行评价,即评价被审计领导干部对其任职期间单位的财政财务收支不真实、资金使用效益差和违反国家财经法规问题应当负有哪些方面的主管责任;对被审计领导干部应负的直接责任进行评价,即评价被审计领导干部在其任职期间在财政财务收支中侵占国家(公有)资产、违反领导干部廉政规定和其他违法违纪问题上应当负有哪些方面的直接责任。
2.效益审计
效益审计在国外有多种称谓,如绩效审计(Performance Audit)、综合审计(Comprehensive Audit)、价值为本审计或物有所值审计(Value for Money Audit)、管理审计(Management Audit)、经营审计(Orperation Audit)、3E 审计(Economy、Efficiency、Effectiveness)等。效益审计从20世纪70年代起已成为发达国家国家审计的主要任务。最高审计机关国际组织(INTOSAI)1986年4月在澳大利亚悉尼举行了第12届国际会议,形成了这次国际会议的历史性文件《关于效益审计、公营审计、公营企业审计质量控制的总声明》,其中对效益审计的定义表述为涉及对公营管理部门的经济性、效率性和效果性的评价,也就是我们常说的“3E”审计。
在我国,最初提出的概念是“经济效益审计”,指的是经济效益实现途径开发利用和实现程度的审计,是中国特有制度背景下的产物。针对过去在经济建设中存在的只重速度的问题,中共中央在1982年召开的十二大上提出“把全党经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”。1983年新中国国家审计制度恢复建立后,曾经在该领域开展了一些积极的探索,但主要局限于企业的效益审计。经济效益审计概念反映了围绕党的中心工作确定审计
目标与任务这一基本指导思想。
国内学术界对经济效益审计定义是:对财政财务收支及其有关经济活动的效益进行监督的行为。效益审计包括3个要素,即经济性审计、效率性审计和效果性审计。
经济性审计,是对财政、财务支出是否节约所进行的审计;效率性审计,主要是指对投入与产生之间关系所进行的审计;效果性审计,是指对计划目标完成情况所进行的审计。
二、经济责任审计与效益审计相结合的必要性
开展效益审计有利于对权力的制约和监督。只评价领导干部所在单位财政财务收支的真实性、合法性,既不能完整地反映领导干部的任期经济责任,也不能充分发挥经济责任审计的作用。只有在经济责任审计中加入效益审计的内容,才能充分揭示由于对权力的制约和监督不力而导致的脱离客观实际、盲目决策、造成严重损失浪费等问题,才能使经济责任审计真正成为对权力运行制约和监督的一项重要手段,为干部的选拔任用提供重要的参考依据。1.经济责任审计客观上具备与效益审计相结合的条件
全面建设小康社会,其中一个重要目标是建立社会主义的法制国家,包括建立健全对各级领导者业绩的考查、考核机制,通过对其任期业绩的深层次审计,体现领导干部任期所实现的效益水平。党的十六大报告明确提出审计机关要发挥对权力的监督和制约作用,对资金的监督作用,对惩治腐败,加强廉政建设的作用。效益审计可以在这方面发挥重要的监督作用。
2.公共受托关系决定经济责任审计必须与效益审计结合公共受托关系是效益审计和经济责任审计产生和发展的理论基础。各级党政领导干部和企事业单位的负责人就是公共资源的受托责任人。经济责任审计是要评价单位、部门、地区的党政领导干部和企业法定代表人任职期间所在部门、单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性,以及对经济活动应当负有的责任。效益审计的目的正是站在第三方的角度,向有关利害关系人提供受托责任履行情况的信息。随着公共受托责任观念的不断增强,公众对经济责任审计的要求不只停留在收支的真实性和合法性上面,他们更关心的是效果。只要存在公共财产的受托经济管理,受托人就必须对受托财产的安全性和完整性及其效益性承担公共受托责任,而审计部门就应该对公共受托责任即经济责任的履行情况进行审计。3.经济责任审计与效益审计结合是提高经济责任审计质量的有效方法
目前,我国的经济责任审计主要还停留在对领导干部任职期间各项管理、决策活动真实性和合法性审计的层面上,缺乏对领导干部经济活动的效益性和其他经济责任履行情况的深入查证和分析。效益审计可以在合法性审计的基础上深入进行管理、决策活动的经济性、效率性和效益性的审计。搞好两者的结合,有利于提高经济责任审计质量和水平,进一步深化经济责任审计工作。
三、当前在责任审计中开展效益审计存在的主要问题
1.经济责任审计中效益目标难以界定,效益的评价标准模糊,操作难度大
由于各企事业单位的具体情况不同,在考核经济效益时,所运用的考核指标也不同,具有很大的弹性。就某一项具体的指标而言,其运用过程和要求也是有区别的。经济效益审计评价标准因事、因地而不同,这给审计工作形成很大发展空间的同时,客观上也造成了标准依据弹性化、人为化的问题。在审计过程中,微观经济效益容易确定,宏观经济效益难以把握;经济效益容易确定,社会效益难以判断;当前经济效益容易确定,长远经济效益难以预测。因此,对效益性目标缺乏合理明确的界定,是影响任期经济责任审计质量的一个关键因素。
2.经济责任审计中资金财产损失鉴定难
经济责任审计是对任职期间的经济责任履行情况进行审计,而经济活动具有连续性,这就存在前后任职者的决策、结果的关联性。比如任期前的投入在任期后体现的效果;前任的投资或过失延伸到本期造成损失或遗留问题;前任投入的与目前经济活动有连续性的对外提供担保;应承担的或有责任等,审计人员难以按照期间归属调整相关指标,经济责任鉴定比较困难。由于经济责任审计对象的特殊性和审计内容的广泛性,决定了准确界定资金财产损失经济责任存在一定难度。
3.相应的审计专业人员不足
效益审计需要复合型的审计队伍,不仅要有会计师、审计师,还需要精通其他学科知识的人员,如社会科学、法律与工程方面的人才等,这是有效实施效益审计所必需的。而目前的审计力量主要以财务、会计审计人员为主,其他方面的审计人员缺口很大。
四、经济责任审计与效益审计相结合的措施和对策
1.确定效益审计的目标
效益审计的目标是寻求提高效益的途径并帮助被审计单位采取必要的措施,改进系统及控制手段。由于经济责任审计项目涉及的资源量面广量大,在选择审计目标范围时,总体原则是围绕责任者任期国家财政资金投入、项目的经济效益和社会效益,重点关注项目决策和管理环节中存在的问题,主要从以下几方面考虑:①重点审计。对国家财政支出领域可能存在的严重铺张浪费、效率不高、效益低下或控制薄弱环节进行重点审计,特别是涉及当前社会经济活动中的热点、焦点和难点问题,主要目的是为了查明以上现象是否存在及其程度,分清责任,分析原因并提出改进建议。②专项审计。对被审计单位或重大事项、项目或计划进行深入调查,尤其是带有行业性,倾向性的问题。主要目的是对控制方面存在的问题和效果提出评价,对责任人给予客观公正的评价,更重要的是促进责任落实,督促提高管理水平和效益。③局部审计。对主要涉及重要资源的某一领域,对经济和社会效益产生重大影响的方面进行局部审计。该类审计针对性强,能够直接揭示存在的问题,改善单位的经济效益和社会效益。
2.选择效益审计的方法
当前,我国财经领域中违法违规问题还比较普遍,经济责任审计引入效益审计也应在真实合法性审计的基础上,重点揭露决策失误、管理不善造成的严重损失浪费和国有资产流失问题。效益审计有两种方法,即以结果为重点的审计方法和以问题为重点的审计方法。以结果为重点的方法,主要关注被审计单位的效益或取得了什么结果,有关要求或目标有没有达到。以问题为重点的方法则主要关注问题的确认和分析,一般不参考事先确定的审计标准。在经济责任审计中可以通过结果目标来评价效益的实现程度,但更侧重在检查中发现问题,要分清是管理水平问题,还是固有的政策、体制原因;是利益导向驱使,还是长期利益与眼前利益的取舍;是主管部门的问题还是具体执行中的失误等,重视综合分析,发现问题、揭露矛盾,找出产生问题的原因,提出解决问题、处理问题的办法和建议,要作恰当的评价,提出如何克服影响经济性、效率性或效果性的建议。
3.建立有效的评价指标体系
只有正确选用审计标准和评价指标体系,才能对被审计单位的经济活动进行客观、准确的评价。在选择审计标准和评价指标体系时,根据审计标准的相关性、全面性、先进性、合理性等,形成多层次,相互补充的评价体系。一要根据国家的经济方针、政策、规定及有关的经济规律、经济理论等来选择评价经济活动合理性的定性标准;二要结合被审计单位的计划目标、业务标准、各种指标和有关的数字,用于评价经济效益高低的定量标准;三是对于
一些特殊的项目和目标,则因地制宜选择合适的审计标准。
4.运用先进的审计方法与手段,加快人才培养,充实专业人员
效益审计是一项专业性强、难度很大的工作,效益审计中十分重视质量分析方法及决策模型研究,增加效益审计的科技含量。鉴于效益审计的特殊性,审计工作需要多种类型的专业人才,包括经济学、社会科学、法律与工程方面的人才等,在加快人才培养,更新知识,优化专业结构,提高审计人员整体素质的同时,应聘请一些专家和学者为效益审计提供智力和技术支持。
综上所述,经济责任审计与效益审计结合就是对领导干部任期的财政财务收支及其有关经济活动的效益进行监督,而且是更全面、更深入、更高层次的监督与评价,是今后审计工作的发展方向。因此,如何选择效益审计与经济责任审计最佳结合点,将是我们需要长期探讨和实践的课题。
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经济责任审计工作越来越受到中央领导以及各级党委、人大、政府的高度重视和社会公众的普遍关注。同时随着经济责任审计的法制化和制度化,现在更加突出强调经济责任审计制度的广泛覆盖性。
一、当前经济责任审计的基本状况
经过几年的发展,全国审计机关的经济责任审计工作量不断增加,大部分基层审计机关的经济责任审计工作量已经占到全部审计工作量的40%左右。对于很多县区审计机关来说,上述比例达到60%-70%之多,经济责任审计已成为县区审计机关的中心工作之一。
(一)经济责任审计工作面临着的两个矛盾:一方面随着审计事业的发展、审计任务的加重,基层审计机关因为编制及人员结构和综合素质等客观因素影响,存在审计力量相对不足的情况;另一方面经济责任审计工作具有很强的时效性,且政策性强、敏感度高,面广量大,经过若干年的实践尚处在深化推进、不断完善的阶段,相关的审计操作规范、审计评价、责任界定细则尚未完全建立。
(二)经济责任审计工作出现的两个主要问题:一是离任审计批量进行,项目数量多,时间集中,审计机关疲于应付,只能“蜻蜓点水”,流于形式。对离任者任期各项经济指标的完成、重大经营决策情况、执行国家财经纪律情况和个人遵守廉政纪律情况等方面的查证很难审深、审透,缺乏充分的审计证据。出现把被审计单位工作总结和个人述职报告中的内容引用作为审计评价内容,或盲目肯定责任人的成绩,或回避风险不做评价,严重影响了审计质量。二是经济责任审计成果还不甚明显,审计作用未充分发挥。各个项目之间无论实施内容、操作细则等方面都大同小异,审计重点不突出,没有项目特色。审计结果报告内容千篇一律,格式雷同,所承载信息太少或质量不高,“千人一面”的现象普遍存在。这与经济责任审计从源头上预防和治理腐败,加强领导干部监督,加强对权力的制约和监督的目标是不相符的,严重影响了经济责任审计的生命力。
要解决上述两个问题,我们就必须跳出经济责任审计这个单项审计业务圈子,站在审计工作全局的高度,把它融入到审计机关所有业务中去作通盘考虑,建立一种统分结合、科学高效的经济责任审计新模式和工作方法。即在审计类型和组织实施上与财政审计、金融审计、企业审计、资源环境审计等其他专业审计相紧密结合;从审计理念和工作重心上,与绩效审计相紧密结合;有统有分,在节约审计成本、科学实施项目、提高审计效率、提升工作质量方面走出经济责任审计的新路子。
二、统筹谋划,注重结合,提高经济责任审计工作的组织管理水平
从审计类型来讲,经过若干年的探索,经济责任审计已经成为一种新的独立的审计类型。在上一个五年审计工作规划中的财政审计、金融审计、企业审计加经济责任审计,即“3+1”审计业务工作格局将被突破。新修订的审计法以及即将颁布的经济责任审计条例,促使了经济责任审计的法制化、制度化、规范化。2008年至2012年审计工作发展规划已经把经济责任审计完全与其他专业审计并行,并注明了经济责任审计必须坚持与财政、金融、企业审计等相结合。新的五年工作规划里增加了资源环境审计这个新的审计类型,因此从与其他专业审计相结合的角度来讲,还应包括与资源环境审计的相结合。
(一)经济责任审计与其他审计类型之间存在必然的内在联系。
1.审计目标上的联系。经济责任审计的目标是评价、鉴定和披露领导干部履行经济责任情况,它虽然体现的是一种对受托人经济责任的审计,但其最终目的是促进相关地区、部门、单位查找管理漏洞、防止损失浪费、推动科学决策,促进相关人员依法正确履行经济决策权、经济管理权、经济政策执行和监督权,从而达到在制度体制上的建设和完善。这与财政审计、金融审计、企业审计、资源环境审计等专业审计的审计目标有异曲同工之处,都体现了审计在维护国家财经法纪、提高财政资金使用效益,促进廉政建设、保障国民经济和社会健康发展上的独立监督权和建设性作用。
2.审计内容上的联系。经济责任审计的内容具有很强的综合性,它既包括财务合规性审计的内容,也包括绩效审计或经济效益审计的内容。在审查预算管理、财政体制改革、公共财政体系建立、财政资金安全、评价财政绩效水平等方面;在揭露本领域、本行业、本单位财政资金使用的真实、合法、效益方面;在揭露金融行业经营管理中存在的重大违法违规问题及大案要案
线索,揭示影响金融业健康发展的突出风险方面;在检查企业会计信息的真实合法性,揭露企业管理中的突出问题和绩效状况,披露企业落实国家宏观经济政策、履行社会责任、节能减排降耗情况等方面;在检查地区和部门落实节约资源和保护环境基本国策,维护资源环境安全,总体掌握和评价地方政府执行国家有关政策法规、实施土地开发整理的情况等方面,经济责任审计
与其他专业审计的内容都具有共同性。
3.审计对象上的联系。经济责任审计的对象具有双重性。其对象是经济责任关系中的责任人,并由责任人的任期确定审计事项,既对人又对事。其载体是责任人获取相应财权及经济决策权、经营权等权力的地区、部门或单位,而上述地区、部门或单位亦是其他专业审计的审计对象。
(二)经济责任审计具有自身的特点。
1.审计的委托性。经济责任审计是审计机关接受组织人事部门的委托安排的审计,不是审计部门自行安排的,因此在审计程序方面,首先必须接受委托才能进行。
2.审计的时效性。经济责任审计与被审计的责任人调任、离任等相联系,其结果报告是干部管理部门管理和使用干部的依据之一,因此具有很强的时效性。
3.审计评价和责任界定具有很强的专业性和政策性。经济责任审计最终落脚点是要对责任人任职期间决策能力、行政或者经营效果、管理水平,以及遵守法律法规、国家政策和廉政规定情况,作出经济责任审计评价,并界定相应的直接责任、主管责任、领导责任。它是其他专业审计所不具有的,也是经济责任审计必须与其他专业审计区分开来的显著特征。
(三)经济责任审计与其他专业审计相结合的方法与途径。
1.从工作制度机制上着手,保证经济责任审计与其他专业审计的紧密结合。第一,统筹安排审计工作计划。每年年终,经济责任审计工作联席会议办公室应及时主动与纪检、组织部门沟通联系,提出下经济责任审计项目计划的建议,经党委、政府或经济责任审计领导小组同意后,列入下一审计机关工作计划。同时局审计计划管理部门应参照所委托经济责任审计项目制定相对应的其他专业审计任务,统筹安排,减少重复审计。第二,丰富和加强经济责任审计工作联席会议办公室和经济责任审计处作为经济责任审计项目主管部门的职责。明确全局所有审计项目的报告均需报送该处,由该处会同报告报送部门根据报告内容及相应底稿确定有关问题的责任人,做出审计评价和责任界定。这里将不仅仅局限于经济责任审计项目而是所有审计项目的报告,以责任人为索引建立审计对象评价及责任界定台账,将上述审计评价和责任界定记录在案。经济责任审计期间内已进行过其他专业审计的,除发现重大问题或有群众举报需要进行延伸审计的,原则上不重复审计,可直接采用上述报告内容及台账记录。这将进一步彻底整合经济责任审计项目与其他审计业务。全局所有审计业务覆盖的内容将极大地丰富和充实经济责任审计项目的内涵,在减少项目正式开展所需工作量和审计成本的同时,降低了审计风险,提高了审计质量。
2.在组织形式上加大结合力度。第一,经济责任审计项目与其他专业审计结合同时开展的,由同一审计组实施,统一的审前调查,分别制定相应审计实施方案,分别制发相应审计通知书。对地方党政领导干部的经济责任审计还要根据审计人员结构和素质,进行审计组内部分工组建若干专业小组。第二,所有审计项目通知书报经济责任审计处备案,便于其跟踪审计项目执行情况建立相应责任人台账。
3.在项目实施流程中,要坚持统分结合。第一,两类审计结合起来的项目,同时进点,同步实施,相互衔接。具体做法是:(1)审计人员在工作中应注意培养和树立责任界定意识。检查、调查、取证时务必要在查清问题的基础上,注意界定相应的责任人。同时根据经济责任审计特点进行一些必要的内部调查和外延拓展,取得相应的审计证据。审计人员需对同一问题事项做两份审计工作底稿,分别为审计查出问题事实、定性、处理的底稿和问题责任人、审计评价、责任界定的底稿。两份底稿所附审计证明材料及相关证据应充分,可独立取证亦可索引相互引用。(2)审计现场终结,分别出具关于被审计单位其他专业审计的审计报告和关于领导干部经济责任审计的审计结果报告。审计结果报告(代拟稿)在送交法制部门复核前先送经审处审核。该处对结果报告格式、审计评价及责任界定进行审核并签署意见。(3)结合实施审计的项目,统一进行审计回访,所有文书、底稿、证明材料等归入一个审计档案,统一整理装订。这样既减少了审计成本,避免了重复审计,又保证了审计的质量。第二,对未同步实施,其他专业审计单独开展的项目。在项目实施过程中对查出的地区、部门、单位的违法违规问题也应确定责任人,进行责任界定,取得审计证据,编制审计工作底稿,待报告报经审处备案时予以审核,作为登记审计对象评价及责任台账的依据。
4.审计结果利用和审计宣传的结合。共同实施的审计项目对外公告时,审计发现的地区、部门、单位存在问题及整改情况是公告内容的一个方面,同时有关问题的责任人及责任界定亦可以作为审计结果公告的一个重要内容。在这点上,应与组织人事部门及上级审计机关共同协商研究,规范公告的形式、内容和程序,积极稳妥推行,推动干部监督管理工作的开放性和透明度,从外部促进党和政府管好干部用好干部。
三、关注绩效,深化内容,提升经济责任审计工作的质量和层次
随着国家行政管理体制的进一步改革以及领导干部的监督和管理更加科学化,其应履行的经济责任将更加清晰,审计内容将更加紧密地联系其岗位职责和工作绩效,从审计理念和工作重心上,我们今后要将经济责任审计与绩效审计相紧密结合。
(一)经济责任审计与绩效审计相结合的必然性和必要性。
1.从经济责任审计的性质来分析。经济责任审计是对被审计人经济责任履行情况的检查和评价。根据权责相统一的基本原理,被审计人的经济责任是指其行使经济职权所应承担的相应责任。其内容不仅包括财政财务收支活动的责任,即财务责任,而且还包括其他经济活动的责任,即绩效责任。所以我们亦可以说经济责任审计是单位财务收支审计和绩效审计的人格化。
2.从审计内容来讲,经济责任审计本身亦包含绩效审计的内容。审计经济责任人其他经济活动的责任,主要包括其执行经济政策、重大经济事项决策、经济调节、市场监管和经营管理等方面的职责,这些责任属于绩效责任的范畴,也是绩效审计所关注的方面。
3.从经济责任审计发展的前景和生命力来讲,现时以财政财务收支为主的经济责任审计已不能满足审计目标的需要,已严重桎梏了经济责任审计事业的发展。由此,就必须与更高层次的绩效审计相融合,尽可能丰富和完善经济责任审计内涵,保证审计报告质量,进一步巩固和提高经济责任审计工作的地位和作用。
4.从当前及今后干部考核和管理的需要来讲,经济责任审计必须与绩效审计相结合。干部素质是国家首要的软实力。在我国,各级领导干部是领导我们建设中国特色社会主义事业的核心,要落实科学发展观,要发展社会主义民主政治,要建立高效、廉洁的政府,都要领导干部率先垂范并推动付诸实施。对干部的考核管理也需要更科学化,要素也要更全面,更贴近其岗位职责和工作绩效。因此结合开展绩效审计,对公共财政及某一领域、部门、单位的收支的经济性、效率性、效果性进行有效的监督,才能保证经济责任审计正确评价领导干部经济责任、量化干部政绩,促进领导干部全面履行经济职责,从而促进地区、部门、单位落实科学发展观,促进经济社会和人的全面发展。
(二)经济责任审计与绩效审计相结合的方法和途径。
1.从工作规划和重心上,要积极稳步推进两者相结合。可先选取重点部门重点领域,出成绩出亮点。如加强投资领域的绩效审计和经济责任审计相结合,重点对政府和人民群众关心,对本地区经济社会发展及环境保护有较大影响、资金规模较大的建设项目、公共设施、专项基金(资金)开展绩效审计,把效益好坏作为资金、项目责任人的经济责任之一,对责任人的功过是非给予客观公正的评价;在实践总结经验的基础上,全面推进部门预算单位绩效审计与部门领导干部经济责任审计的结合,争取到2012年所有经济责任审计项目都与绩效审计结合进行。
2.评价体系上相接轨和借鉴。经济责任审计的重点和难点在于绩效责任的评价和界定,我们可以在实践中借鉴绩效审计的评价体系和标准,两者具有相通性。评价审计对象绩效水平的标准,一般应包括三个方面内容:一是政策性标准,即国家法律、法规、相关政策与原则。二是经济性标准,即实现经济目标情况。三是技术性标准,即国际标准、国家标准、行业标准、地方标准和企业标准。绩效审计所参照的绩效评价体系应是政府、行业、部门、单位建立起来的一套科学的、系统的、能够衡量评估对象经济、效率、效果的评价体系,该体系应是得到权威部门、审计、被审计单位三方确认的。目前国家出台的政府绩效评估体系由职能指标、影响指标和潜力指标3大类、33项指标组成。行业绩效评价体系有国家经贸委、人事部和国家计委等四部委相继联合发布的国有资本金绩效评价规则、指标解释以及相配套的国有资本增值结果计算及确认办法,各行业也正以此为基础建立和推行相应的绩效评价体系。同时,经济责任审计评价体系参照引用绩效审计的若干标准和体系,也应注意只有与责任人行使经济职权履行经济职能相对应那部分业绩属于经济责任的范畴,其他行使非经济职权应负的绩效责任则不具有经济责任的性质,因而不属于经济责任审计的内容。审计评价和责任界定时应注意区分。
3.技术方法上的结合。绩效审计实施时除运用财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法外,更主要地运用了调查研究和统计分析技术,来评价审计事项的经济性、效率性、效果性。经济责任审计则也需要采用大量的信息收集技术,如实地观察法、审阅法、座谈会、调查问卷等;信息分析评价技术,如比较分析法、因素分析法、统计抽样法、量本利分析法、净现值法等。审计实施时,要综合选择和使用与被审计事项相适应的技术和方法,保证审计证据的充分性和可靠性,规范绩效分析评价和责任界定行为,从而保证审计结论的客观性和公正性。
会计责任是指会计责任主体即会计报表的编制者会计单位对其会计行为及会计活动的后果应承担的责任。如果会计单位正确履行了职责, 所提供的会计报表是其实的、准确的, 完整的, 报表使用者就可以据此对自己的经济行为作出价当的判断。如果会计单位的会计报表存在错报或者漏报, 其所提供的会计信息不可靠, 报表使用者据此所作出的判断会出现失误, 由此蒙受损失。而会计单位就要由此而承担相应的责任。审计责任是指审计主体即注册会计师及其所在的会计师事务所对其审计结论应承担的责任。如果注册会计师在审计过程中正确履行了职责, 通过审计并按照独立审计则的要求所出具的审计报告其实、合法, 就会得到社会各界的信赖。如果审计中出现了纰漏并作出了错误的审计结论, 则应由此承担相应的责任。简而言之, 会计的责任是核算、监督、反映和管理:审计的责任则是监管和服务。
二、会计责任与审计责任的趋同分析
会计责任与审计责任是一对联系紧密的概念, 两者归属于不同的责任主体, 二者之间既有联系又有区别, 彼此不可替代、减轻或免除, 但会计责任常常影响审计责任。我们既不应该由于其共性而将其混淆, 也不应该由于其差异而过分强调一方的责任而忽视另一方的责任。
1. 会计责任与审计责任的内在联系
(1) 会计单位和审计单位的业务对象和客观基础一致。不论是会计单位还是审计单位, 都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能, 反映和监督的都是同一会计主体的经济活动.会计单位的财务会计人员是对已经发生的经济行为和业务进行核算, 在此基础上编制会计报表;审计单位是受任对会计单位的会计报表展开审计并作出审计结论。 (2) 会计单位和审计单位的工作依据和目标一致。不论是会计单位还是审计单位的工作部是经济管理工作的一部分。二者都是以国家的有关法律、法规反规章制度为依据, 其工作目标是向有关利益方面提供其实、可靠的财务会计信息, 维护利益各方合法权益。 (3) 会计单位的工作质量与审计单位工作质量密切联系。如果审计单位在审计过程中按规范进行审计, 作出正确的审计结论, 会计单位据此及时纠正会计报表存在的舞弊和错误, 就会大大降低甚至消除会计单位因工作质量发生错误的危险。
2. 会计责任与审计责任之间的区别
会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督, 当然, 会计还具有管理职能, 其监督职能只是一种内部自我监督。按照《中华人民共和国会计法》和会计准则、会计制度之规定:会计单位要保证会计资料的其实、完整, 这就是会计单位应该承担的会计责任。一个单位的会计信息严重失真, 会计报表存在重大错误、舞弊或违法行为, 会计单位负责人首先要承担会计责任, 负责会计核算及编制会计报表的会计人员当然也要承担责任。而审计的基本职能是监督与服务, 还包括评价和公证。按照《中华人民共和国审计法》和审计准则之规定, 审计单位要根据企业提供的会计报表和会计记录来验证其正确性。审计单位的职能是一种外部监督和社会监督。审计单位要保证其所作出的审计结论准确无误, 这就是审计单位应该承担的审计结论.如果审计单位对会计单位存在重大错误、舞弊的会计报表作出了错误的审计结论, 注册会计师及其所在的会计师事务所就要承担审计责任。注册会计师一旦负有审计责任, 就不应该再担当任何会计责任。由此可见, 当会计单位的会计报表存在问题时, 既要追究会计单位的会计责任, 更要追究审计单位的审计责任, 其所负有的是更高层次的责任。这说明, 会计责任和审计责任的责任性质是有区别的。
3. 会计责任与审计责任不可相互替代
会计单位由于内部会计控制的失误, 造成所提供的会计信息失真, 这是会计单位应该承担的责任。而审计单位由于没有进行严密监督, 其审计人员 (注册会计师) 及审计单位 (会计师事务所) 负有责任, 但并不能以此免除或减轻会计单位的责任。会计责任与审计责任是一对联系紧密的概念, 两者归属于不同的责任主体, 彼此不可替代、减轻或免除, 但会计责任常常影响审计责任。而当注册会计师审计失败时, 会计责任与审计责任同在。
三、履行会计责任与审计责任的有效途径
1. 会计单位正确履行会计责任的途径
(1) 会计单位领导者要提高对正确履行会计责任重要性的认识, 正确履行会计责任, 为社会及会计报表使用者提供其实、合法的会计信息, 是会计单位领导者的题中应有之意。为此, 要明确会计单位领导者会计责任的主体地位。会计单位的领导者要严格遵循财务会计法律法规及制度之规定, 憧管理、懂业务、懂财务, 合法生产, 守法经营。 (2) 会计单位要建立健全企业内部会计控制制度, 规定相关会计事项人员的职责权限, 包括经济业务事项和会计事项的审批人员、经办入员、财务人员的职责权限明确、责任沾楚, 审批人员、经办人员、财务人员要实行职务分离, 审批人员、经办人员、财务人员的权责应当相互制约。 (3) 会计单位的领导者要全力支持会计人员的工作, 当会计人员实行会计控制遇到违法财务收支而又难以制止或者纠正时, 领导者要为其撑腰。四是提高财务会计人员的素质, 包括政治素质、道德素质和业务素质。
2. 审计单位正确履行审计责任的途径
作为负责审计的注册会计师及其所在的会计师事务所, 必须对其审计结论负责。为此, 负责审计的注册会计师要具备“忠诚、敬业、勤奋、责任”的品质。 (1) 注册会计师耍依法审计。注册会计师开展审计的基本依据是审计准则, 他们应该按照审计准则独立开展工作。但是, 注册会计师同时也要熟练掌握会计法、会计准则和会计制度, 保持良好的工作作风, 做到客观、公道、正派、廉洁开展工作, 正确处理审计与服务的关系这是提升审计执行力的重要保障。 (2) 注册会计师的工作要严谨细致。注册会计师到会计单位开展审计, 就是要在严谨细致的工作中将原定的审计工作计划和目标做到实处, 以精益求精的精神, 不断提高审计工作的质量, 以高质量的审计工作体现审计执行的效果, 以良好的审计效果承载审计职责履行情况。 (3) 注册会计师要善于思考和学习。注册会计师在审计工作中会面临许多问题, 他们只有勤奋学习, 善于思考, 不断积累经验, 提高自己的理论素养和解决实际问题的能力, 才能纷繁复杂的审计工作中驾轻就熟, 攻坚克难。 (4) 注册会计师要不断开拓进驭。形势在不断发生变化, 社会在不断前进, 科技在飞速发展, 注册会计师要开拓创新, 通过不断改进审计工作方式和方法来提高审计工作效率和质量。
3. 加强对会计单位和审计单位的管理
会计管理部门和注册会计师行业管理部门应该充分发挥其影响力, 通过财经信息媒体向社会广泛宣传和讲解, 帮助社会公众加深对会计责任与审计责任的内涵及其相互关系的理解, 支持会计人员和审计人员的工作, 并完善相关的会计和审计的法律法规和制度。当会计单位的会计报表发生错讹而审计单位却发表错误的审计结论时, 会计管理部门和注册会计师行业管理部门要按照有关的法律法规和制度予以处罚, 以儆效尤。
综上所述, 随着科学技术的不断发展, 给审计工作也带来了勃勃生机。随着一些高新技术审计软件的使用, 使得审计工作进入到了技术化时代。不仅可以利用计算机进行数据的统计及分类, 还可以明确审计人员的职责及权限, 控制工作流程, 规范审计程序, 有效提升了审计质量。现代企业想要取得发展, 必须要依靠审计工作进行指导及监督。因此, 需要在日常生产经营和管理中, 不断加强审计工作的力度, 来提升企业的经济效益及参与市场竞争的能力, 以促进企业健康快速发展。
参考文献
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[2]白宗和.浅谈企业内部审计的发展现状及解决对策[J].中国外资, 2011, (12) :96.
关键词:审计组织体系;审计问题;健全发展
一、我国审计组织体系的现状与问题
(一)我国审计组织体系的现状。进程的推进,政府审计监督在社会经济发展中的作用愈来愈重要;另一方面,随着审计力度的加强和成果的显著提高,政府审计的社会影响越来越大,审计工作承担的责任也越来越重。随着社当前,我国政府审计正处在一个关键的时期。一方面,随着依法治国、依法行政会主义市场经济体制的初步建立,随着审计职能和任务的变化,强化对权力的制约和监督,是新形势下我国审计的最主要的职能。针对于现状中存在的问题,我们应该引起高度重视,必须通过不断地建立健全法律法规,积极探索构建合理分权、相互制衡、有效监督的管理体制,尽快形成规范、高效的运行机制。在法制、体制、机制的框架内全面推动政府审计的管理体制改革,促进我国政府审计事业逐步走上法制化、规范化、信息化的发展轨道。因此,必须以强化对权力的制约和监督为中心来设计和重构我国审计的体制模式。
(二)审计组织体系存在的问题。目前政府审计领域仍有许多问题需要研究和探讨。随着社会的发展和审计内容的不断更新,政府审计组织管理水平需要进一步提高,包括继续完善审计规范、准则,建立审计机关人员工作质量控制约束体制,强化内部考核制度和执法责任等。同时目前政府审计缺乏完善、科学的后勤保障,在项目经费管理上还没有真正体现成本效益原则。
目前,我国内部审计组织出现的问题主要表现在以下几个方面: 其一,法制建设不完善服务对象不明确。内部审计的产生有两方面的原因:一方面,主要是企业为了加强经营管理,提高经济效益,在日益激烈的市场竞争中求得生存和发展。西方国家的内部审计就是这样产生的。另一方面,是来自外部审计和社会给本企业的压力,以及政府法令的要求。我国内审的产生主要由于第二种原因。其二,法制建设不完善,政策法规不健全在新旧体制转轨过程中,体现旧的计划经济规律的法律体系明显丧失其存在的价值;新的法律体系尚未健全,许多新的法规也由于人们对经济规则尚无足够的认识,而不切合实际,而且部分法规之间、法律条款之间也有相互抵触或不融的现象。其三,企业领导对内审工作认识不够传统的企业管理思想认为,企业管理只有两大部分组成:一是决策系统;一是执行系统。对监督系统的作用不视为管理的组成部分,而监督系统主要体现在内部审计工作上。我国的内部审计机构多数是从上到下组建起来的,由于这种机构的组建不是以企业自身的需要为驱动力,所以许多企业只是片面地认为内部审计是经济监督机构。不能从提高企业经营管理水平的高度理解内部审计。
社会审计组织中还存在着诸如法定审汁范围狭窄、人员知识结构不合理、年龄老化等间题。这些问题的存在,在我们大力倡导发展社会审计的今天,如果不采取相应的解决或改善措施,必然会影响社会审计的正常运行和健康发展。
二、建立健全审计组织体系
(一)对建立健全我国审计组织体系的具体认识。随着社会主义市场经济体制的初步建立,随着审计职能和任务的变化,强化对权力的制约和监督,是新形势下我国审计的最主要的职能。针对于现状中存在的问题,我们应该引起高度重视,必须通过不断地建立健全法律法规,积极探索构建合理分权、相互制衡、有效监督的管理体制,尽快形成规范、高效的运行机制。在法制、体制、机制的框架内全面推动政府审计的管理体制改革,促进我国政府审计事业逐步走上法制化、规范化、信息化的发展轨道。因此,必须以强化对权力的制约和监督为中心来设计和重构我国审计的体制模式。(1)审计公告制度将不断健全。推进政府信息公开,建设公开透明服务型政府,既是新形势下加强政府能力建设的必然要求,也是在政府与民众之间营造一种和谐的政民关系的必然要求。作为社会主义国家,人民当家作主,就需要对政府的经济活动进行监督,提高审计工作的透明度,无疑是社会主义民主政治建设的重要内容。只有让审计公告日常化、制度化,才能更好地保证公众的知情权,才能对政府和有关部门进行有效监督。(2)绩效审计将继续坚持和发展。开展绩效审计是审计发展的一个必然趋势,在当前转变经济发展方式方针的指导下,人的因素将不断得到重视,“发展”的概念涵盖了经济、社会、文化多方面内容,体现了全面性、协调性和可持续性。因此,随着经济发展方式转变,政府职责体系和公共服务体系的不断健全完善,强化资金绩效观念也越来越成为社会各界关注的焦点。(3)经济责任审计将不断深化。加强对领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督,健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。当前我国经济领域的一系列制度性改革,如行政事业收费和罚没收入实行“收支两条线”管理、推行政府采购制度、领导干部经济责任审计制度、会计委派制度、政务公开制度、预算改革和行政审批制度改革等都是遏制腐败的措施。(4)借鉴国际经验,改革现有的审计组织体系。 首先,在隶属关系上,改变政府审计机关的隶属关系。同时,在人员任免上,国家审计署的审计长可由国家审计委员会提名,交全国人大讨论通过;审计长的任期可较一般政府领导的任期长一些,不受政府领导班子更替的影响,从而确保审计长地位的稳定和独立性的发挥;其次,在经费来源上,审计署的经费统一列入中央财政预算,实行财政单列,每年由审计委员会核定经费总额,财政部限期直接拨付审计署,从而确保审计机关在经济上的独立性。人员待遇上,可适当较政府其他部门优厚,以吸引优秀人员,以便他们安心工作。审计部门一旦从组织关系、人员任免、经费来源等方面独立于行政部门,特别是在同级审计中,就可以不受同级政府领导的制约,独立地发挥审计职能,有计划、有重点的对政府部门和国有企业实施审计,从而及时发现问题,充分发挥各级审计的监督和服务职能。(5)加大审计的立法工作,完善我国审计准则体系。从审计准则看,我国目前执行的《中华人民共和国国家审计基本准则》,该准则体系只包含基本准则这一层次,缺少具体准则和审计指南这两个层次,且没有规定审计范围和绩效审计,而从国际上的审计发展趋势看,财务审计、绩效审计已成为审计发展方向的主流,尤其是绩效审计的经济性、效率性和效果性更是代表了当今审计发展的大趋势。因此,加快完善我国政府审计准则体系工作,对促进我国审计水平的提高,加强我国审计的独立性有着非常重要的意义。
三、结论
当前,我国政府审计正处在一个关键的时期。一方面,随着依法治国、依法行政进程的推进,政府审计监督在社会经济发展中的作用愈来愈重要;另一方面,随着审计力度的加强和成果的显著提高,政府审计的社会影响越来越大,审计工作承担的责任也越来越重。针对于现状中存在的问题,我们应该引起高度重视,必须通过不断地建立健全法律法规,积极探索构建合理分权、相互制衡、有效监督的管理体制,尽快形成规范、高效的运行机制。在法制、体制、机制的框架内全面推动政府审计的管理体制改革,促进我国政府审计事业逐步走上法制化、规范化、信息化的发展轨道。随着社会主义市场经济体制的初步建立,随着审计职能和任务的变化,强化对权力的制约和监督,是新形势下我国审计的最主要的职能。因此,必须以强化对权力的制约和监督为中心来设计和重构我国审计的组织体系。
参考文献:
[1]程晓兵,2003,政府治理的向度变革,《干部学刊第5期》
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