开办费财税处理及纳税申报

开办费财税处理及纳税申报（精选4篇）

开办费财税处理及纳税申报 篇1

企业筹建期间，由于企业尚未进入正常的生产经营阶段，筹建期间开办费用（以下简称：开办费）与正常生产经营期间的税务与会计处理有所不同。

一、开办费的会计处理

根据企业实际情况，企业可能适用的会计准则或制度不同，处理方式如：表-1

从上述三个制度（准则）的会计处理规定可以看出，新会计准则与小企业会计准则的处理基本一致，均是在费用发生时计入“管理费用”；而企业会计制度的会计处理是要先计入“长期待摊费用”，然后在在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目。另外，计入“长期待摊费用”范围比企业会计准则和小企业会计准则要宽一些，包含了汇兑损益、固定资产清理损失。

二、开办费的税务规定

对于开办费的税务规定，是分散在几个不同法规中的。整理如下表：表-2 三、三种不同情况下的开办费的所得税申报实务处理

（一）企业尚处于单纯的筹建期间

根据国税函（2009）79号文，企业在筹建期间发生的筹办费用支出，仅仅是可以不计算为当期亏损而已，可以有人误解为如果企业尚处于筹建期间就可以不做所得税汇算。因此，企业如果尚处于单纯的筹建期间，企业所得税汇算仍然需要按时做的，只是在填报报表时进行纳税调整。

【案例1】怀文公司成立于2014年7月1日，成立后就进入了筹办，到2014年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2014共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。不考虑增值税等其他税费。

问题：怀文公司2014的会计处理及所得税申报

1、如果企业适用企业会计准则或小企业会计准则（1）会计处理

借：管理费用——开办费 500万元 贷：银行存款 500万元

【备注】此处可能有人有不同意见，认为应该把业务招待费单独出来，但是我认为筹建期间发生的还是计入开办费比较好。

（2）所得税申报表的填报

第一步：填报《A104000期间费用明细表》（见表-3）

由于《A104000期间费用明细表》没有专门的“开办费”栏目，故填在“其他”。

第二步：填报《A105000纳税调整项目明细表》（见表-4）

第三步：自动生成主表相关栏目数据。

2、企业如果适用的是企业会计制度（1）会计处理

借：长期待摊费用 500万元 贷：银行存款 500万元（2）所得税申报表的填报 填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（见表-5）

【说明】长期待摊费用计税基础的计算，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，因此怀文公司发生的10万元业务招待费有4万元不能作为长期待摊费用的计税基础。

（二）企业当年既有筹建期，又有经营期的情况

如果出现这种情况，根据国税函[2010]79号的规定，当年是要计算为税务上的损益的，但是可以划分为筹建和经营的两个时间段，然后按照国税函[2009]98号第九条规定执行，也就是说企业还是存在选择的问题，要么一次性，要么按照不低于3年进行摊销。当然，此时只要前述的1和2的情况处理即可，只是如果存在摊销只是计算的时间按经营期间的时间计算而已，然后进行调整。

【案例2】怀文公司成立于2014年7月1日，成立后就进入了筹办，到2014年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2014共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。2015年1-6月仍然在筹建期，发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元、业务宣传费90万元。怀文公司2015年7月1日进入试生产，2015取得销售收入1000万元，发生业务招待费20万元、业务宣传费180万元。不考虑增值税等其他税费。问题：怀文公司2015的会计处理及所得税申报

1、如果企业适用企业会计准则或小企业会计准则（1）会计处理

发生开办费的会计分录：

借：管理费用——开办费 500万元 贷：银行存款 500万元

发生销售收入的会计分录（汇总）： 借：银行存款 1000万元 贷：主营业务收入 1000万元

发生业务招待费、业务宣传费的会计分录： 借：管理费用-业务招待费 20万元

销售费用-业务宣传费 180万元 贷：银行存款 200万元（2）税务处理

由于从筹建期转入生产经营期，根据国税函[2009]98号和国税函[2010]79号的规定，企业此时必须做出选择，可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

企业选择的原则是：如果企业在比较短的时间内（5年内）实现盈利，建议选择一次性扣除；如果企业在5年内不能实现盈利（累计），为了避免亏损不能在税前弥补，建议选择按照长期待摊费用进行分期摊销，且摊销期限不低于3年。选择按照长期待摊费用进行分期摊销与会计账务处理是否计入“长期待摊费用”无关。2015年筹建期间业务招待费可税前扣除额=10*60%=6万元（与当年收入无关）

2015年筹建期间业务宣传费税前扣除限额=90万元（与当年收入无关）2015年经营期业务招待费税前扣除额=5万元

2015年经营期业务宣传费税前扣除限额=150万元（假定扣除比例15%）A、怀文公司选择一次性扣除的所得税申报表填报（2015年）第一步：填写《A101010一般企业收入明细表》（见表-6）

第二步：填写《A104000期间费用明细表》（见表-7）

第三步：填写《A105060广告费和业务宣传费跨纳税调整明细表》（见表-8）

第四步：填写《A105000纳税调整项目明细表》（见表-9）

【说明】“（十六）其他”填写的是开办费，张载金额500万元是2015发生的开办费，税收金额492万元是2014开办费496万元+2015开办费496万元。

第五步：自动生成主表相关栏目数据。

B、怀文公司选择分期扣除的所得税申报表填报（2015年）（假设分4年扣除）

前三步填写《A101010一般企业收入明细表》（见表-6）、《A104000期间费用明细表》（见表-7）、《A105060广告费和业务宣传费跨纳税调整明细表》（见表-8）与一次性扣除完全一致，此处不再赘述。

第四步：填写《A105000纳税调整项目明细表》（见表-10）

【说明】

1、“（十六）其他”税收金额：2014开办费税前可扣除金额为496万元，2015开办费可税前扣除金额496万元，合计可税前扣除金额992万元，按照4年摊销2015年半年应摊销扣除124万元（992/4/2）；

2、调增金额：账载金额500万元-税收金额124万元。

第五步：填写《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（见表-11）

第六步：自动生成主表相关栏目数据。

2、企业如果适用的是企业会计制度（1）会计处理 发生开办费时：

借：长期待摊费用-开办费 500万元 贷：银行存款 500万元 结束筹建期时： 借：管理费用-开办费 1000.00万元 贷：长期待摊费用 1000.00万元（2）税务处理

与前述适用企业会计准则或小企业会计准则一样，税务处理上是一致的，与适用什么制度或准则无关，业务招待费和业务宣传费扣除调整也是一致，此时不再赘述。下面只是说说所得税申报表的填报的差异之处。

C、怀文公司选择一次性扣除时的填报（2015年）

前三步与“A、怀文公司选择一次性扣除的所得税申报表填报（2015年）”完全一致，请看前文及表格。

第四步：填写《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（见表-12）

第五步：填写《A105000纳税调整项目明细表》（见表-13）

第六步：自动生成主表相关栏目数据。

D、怀文公司选择分次性扣除时的填报（2015年）（假设分4年）前三步填写《A101010一般企业收入明细表》（见表-6）、《A104000期间费用明细表》（见表-7）、《A105060广告费和业务宣传费跨纳税调整明细表》（见表-8）与一次性扣除完全一致，此处不再赘述。

第四步：填写《A105000纳税调整项目明细表》（见表-14）

第五步：填写《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（见表-15）

第六步：自动生成主表相关栏目数据。

（三）企业已经进入单纯经营了，但又涉及前期的开办费的情况 企业在以前已经进入了经营了，但是基于各种考虑企业可能选择了分期摊销的税务处理办法（比如担心前期有较大亏损在5年内不能有效弥补）。企业会计制度的会计处理办法要求在企业投入生产经营当月一次性将开办费的“长期待摊费用”转入“管理费用”，而其他2个会计准则均要求在发生时就计入损益。因此，无论选择什么会计处理办法，此时都会涉及纳税调整，而不会涉及“长期待摊费用”的摊销。由于会计上前期均进入了损益，因此此时税务上都应进行调增相关费用。金额按税法规定的不得低于3年计算得出。【案例3】继续案例2的问题，假设不考虑其他情况，在怀文公司选择分期（4年）扣除的情况下，2016年涉及到前期开办费的纳税调整。

主要涉及到《A105000纳税调整项目明细表》和《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》的填写

1、《A105000纳税调整项目明细表》的填写（见表-16）

无论企业适用的是企业会计准则还是小企业会计准则或者是企业会计制度，《A105000纳税调整项目明细表》（2016年）的填写都是一样的。

2、《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》的填写（1）适用企业会计制度的填写（见表-17）

开办费财税处理及纳税申报 篇2

一、企业开办费的会计处理

其一, 旧会计制度有关企业开办费的会计处理。旧会计制度总体上的思路是将企业开办费作为资产来处理, 出发点是企业开办费将有助于企业日后的生产经营, 因此将企业开办费当作长期待摊费用来处理, 在发生时, 借记“长期待摊费用”科目, 贷记“银行存款”等有关科目, 在开始生产经营的当月转入当期损益, 借记“管理费用”, 贷记“长期待摊费用”科目。

其二, 新会计准则有关企业开办费的会计处理。新会计准则在《会计科目及主要账务处理》关于“6602管理费用”总账科目的说明中对开办费的处理作了说明, 即“6602管理费用”科目, 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用, 包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部分在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。根据该规定, 新会计准则对企业开办费的处理是将其在“管理费用”科目核算, 具体来讲就是核算企业在筹建期间内发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在实际发生时, 借记“管理费用——开办费”, 贷记“银行存款”等科目。从新会计准则对企业开办费的处理思路来看, 新会计准则改变了新会计制度将企业开办费当作资产来看待的观点, 认为企业开办费就是企业当期发生费用, 也即是采用的是“费用观”的处理方法。笔者认为将企业开办费当作资产来看待不很合理, 原因是诚然企业开办费对企业日后的经营有长期的影响, 当不符合资产的定义, 新会计准则对资产的定义是指企业过去的交易或者事项形成的, 由企业拥有或者控制的, 预期会给企业带来经济利益的资源。从资产的定义来看, 企业开办费在未来是不会带来经济利益的, 同时更不是一种资源。

其三, 新会计准则有关企业开办费的会计处理案例。

[例1]瑞信有限公司 (筹) 获得批准予以筹建, 在筹建期间发生以下费用:公司注册登记费1000元, 人员工资15000元, 办公费6000元, 培训费4000元, 差旅费5000, 印刷费200元, 购置机器设备一台价格为5000万元, 取得增值税专用发票。根据上述条件做出账务处理。

(1) 对于购进的机器设备, 新会计准则和旧会计制度的处理方法是一致的, 即:

借:固定资产5000

应交税费———应交增值税 (进项税额) 850

贷:银行存款等科目5850

(2) 对于发生的其他费用, 旧会计制度是先将其归集到长期待摊费用, 然后再予以摊销。

借:长期待摊费用31200

贷:银行存款等科目31200

假设按照5年对长期待摊费用进行摊销

借:管理费用6240

贷:长期待摊费用6240

新会计准则是直接在“管理费用”科目核算, 然后计入当期损益, 不再按照长期资产摊销处理, 资产负债表中也不单独反映“开办费”的项目, 不再披露开办费信息, 具体账务处理如下:

借:管理费用31200

贷:银行存款等科目31200

二、企业开办费的税务处理

在涉税事项上来看, 企业开办费主要涉及到企业所得税税前列支问题。对于该问题《企业所得税法》及其实施条例并没有明确的规定, 企业在具体处理时可以参照以下规定处理:国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》 (国税函[2009]98号) 第九条规定, 新税法中开 (筹) 办费未明确列作长期待摊费用, 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除, 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理, 但一经选定, 不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费, 也可根据上述规定处理。根据上述规定, 开办费企业即可以在开始生产经营的年度一次性计入损益, 也可以按照企业所得税法中有关长期待摊费用的规定进行处理。对于后一种处理方法, 按照企业所得税法的规定, 长期待摊费用是指下述四种支出:一是已足额提取折旧的固定资产的改建支出;二是租入固定资产的改建支出;三是固定资产的大修理支出;四是其他应当作为长期待摊费用的支出。企业开办费应属于第四种情况, 即其他应当作为长期待摊费用的支出, 按照企业所得税法的规定, 该类支出自发生月份的次月起, 分期摊销, 摊销年限不得低于3年。

参考文献

[1]何晓鸣:《境外承包企业开办费如何摊销》, 《财会通讯》1999年第5期。

开办费账务处理 篇3

(一)记入开办费的具体内容

1、筹建人员开支的费用

(1)工资福利费用：包括人员工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。

(2)差旅费：包括市内交通费和差旅费。

2、企业注册登记费：主要包括工商登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3、筹资费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4、人员培训费：

(1)选派职工外出参加培训的费用。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com

(2)聘请专家进行技术指导和培训的费用。

5、企业资产的折旧、摊销、报废和毁损

6、其他费用

(1)筹建期间发生的办公费、印刷费、电话费、招待费;

(2)印花税(可能还会发生车船使用税、房产税);

(3)经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用;

(4)其他与筹建有关的费用，如咨询费、庆典礼品费等支出。

(二)不列入开办费范围的支出

1、取得各项资产所发生的费用。如购建固定资产和无形资产支付的运费、安装费、保险费和购建时发生的其他相关费用。

2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。

3、筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等(因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额并符合资本化条件)。

二、开办费的归集和摊销

《企业会计制度》第五十条第五款规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

㈠开办费的归集

⒈《企业会计制度》第三十四条规定了应当计提折旧的固定资产范围，凡在折旧范围内固定资产，只要达到预定可使用状态，都应按月提取折旧，而不分企业是否正式开始生产经营。第三十七条第一款规定：“企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。”

2.《企业会计制度》第四十六条对无形资产的摊销做出了规定：“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。”。其摊销的开始时间是“取得当月”，而不论是在筹建期间还是生产经营期间取得。

㈡开办费的摊销

1、会计制度规定：《企业会计制度》规定将开办费一次性计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”，贷记“长期待摊费用—开办费”。年终要进行纳税调整。

2、税法规定：《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起;在不短于5年的期限内分期扣除。

三、帐务处理

1、发生的费用支出

借：长期待摊费用--开办费

贷：现金(或银行存款)

2、筹建期结束，摊销时

借：管理费用--开办费摊销

贷：长期待摊费用--开办费

企业开办费的税务及会计处理例解

A公司自开办费发生至计税摊完毕(2012年)，共5个，各利润表“利润总额”(即会计利润);各纳税调整时，2008无销售收入，发生的业务招待费2万元不予扣除

筹建期间开办费会计分录实例

公司筹建期间的会计核算除了开办费外其他的业务与一般生产经营企业的会计处理是类似的，只是没有产品的生产和销售活动。完全可以按企业会计准则和企业会计制度的规定进行核算。

开办费的会计分录

开办费的会计分录，对开办费用的正确处理，关键是对筹建期和开办费用支出内容的正确界定。对费用内容应设置明细账，进行明细核算，正确归集。

开办费的主要账务处理

开办费的主要账务处理，6602 管理费用，本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费。

开办费及其账务处理

开办费帐务处理，发生的费用支出 借：长期待摊费用--开办费，贷：现金(或银行存款)。

新准则新税法下房地产企业开办费的财税处理

在我国关于开办费的会计与税务处理，一直不很规范、也不完善。开办费的定义至今没有权威解释，而筹建期间的说法更是五花八门。

税法和新会计准则对开办费有何规定?

税法和新会计准则对开办费有何规定?税法上的规定如下：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起;在不短于5年的期限内分期扣除。

新准则下开办费的会计和税务处理

从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要账务处理”中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要账务处理可以看出，开办费的会计处理有以下特点

新会计和新税法下开办费的核算和扣除

开办费是很多企业都涉及的，会计上和税法处理一直存在着差异，这里就新准则和新税法下开办费的核算和扣除进行归纳总结，共同探讨交流。

开办费摊销税务与会计处理有差异

公司是一家正在筹建的企业，想咨询一下公司开办费是否可以在一年内摊销。坐席员回答，公司开办费的摊销，会计处理和税务处理是有区别的。

开办费可选择一次性扣除或分期摊销

企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。现就筹建期开办费的财税业务处理阐述如下。

开办费摊销处理方式有三种

针对开办费的税务处理，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)给予企业三种选择性的处理方式。

开办费包括哪些内容

开办费包括哪些内容? 1，筹建人员开支的费用，2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

什么是开办费

开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间(即筹建期间)发生的费用支出。

长期待摊费用(开办费)一次性进入当期损益，...税法关于开办费的扣除是否做了相应的修改，还是执行以前的规定?一次进入损益后是否需要做纳税调整，怎么调，还是按5年摊销吗?

新会计和新税法下开办费费的核算和扣除

新企业会计准则下开办费一次性进入当期损益，在管理费用中核算，而不在长期待摊费用中核算。

开办费如何列支

开办费的会计处理及纳税调整

没有收入的情况下能否摊销开办费

公司于2007年注册成立，至今没有收入，因此也一直没有摊销开办费。是否到有收入时才能摊销开办费，按几年摊销?

筹建期的业务招待费能否计入开办费

企业在筹建时期发生的业务招待费，能否计入开办费?待企业开始经营之时，按税法规定的比例扣除或作为开办费直接摊销?

筹办期的工资费用可否作为开办费列支

餐饮企业的开办费如何处理

筹备期可发生的费用不管是为谁支付的，不按受益者分配费用都直接计入管理费用——开办费?

哪些开办费可以列支

差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。

餐饮企业开办费的处理

筹备期间，公司董事个人借款，其实就是法人借款，之后报销的费用是进管理费用——差旅费或业务招待费科目，还是进管理费用——董事费科目?

开办费的账务处理

公司发生的开办费计入了长期待摊费用，请问长期待摊费用可以分五年摊销吗?

公司没有收入能否摊销开办费

新准则下企业的开办费的账务处理 篇4

企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理中，管理费用的主要账务处理的第一条明确规定：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

而长期待摊费用的第一条规定“本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用”，是资产类科目。

而开办费已经不符合新准则对资产的规定，所以准则的做法是：

借：管理费用

贷：库存现金

就是说一次性计入，不再进行摊销。