固定资产折旧方法探析

固定资产折旧方法探析

固定资产折旧方法探析 篇1

折旧是指固定资产由于使用而逐渐磨损所减少的那部分价值，固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。有形损耗，也称作物质磨损，是由于使用而发生的机械磨损，以及由于自然力的作用所引起的自然损耗。无形损耗，也称精神磨损，是指科学进步以及劳动生产率提高等原因而引起的固定资产价值的损失。一般情况下，当计算固定资产折旧时，要同时考虑这两种损耗。

分类

直线法(straight-line method)根据固定资产在整个使用寿命中的磨损状态而确定的成本分配结构。

直线法依据是，固定资产的使用强度比较平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直线法下，折旧金额是时间的线性函数。

产量法(production method)根据固定资产的产出量分配其成本的方法。

产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响，其合理性取决于三个条件：

(1)固定资产的每期用量波动较大;

(2)固定资产使用期内的产出的每期用量波动较大;

(3)固定资产服务潜力的下降与其使用程序密切相关。如果符合这三个条件，产量法是最符合配比原则的。反对产量法的.人认为，估计固定资产的产出量比估计固定资产的使用年限更加困难，而且很难考虑功能损耗因素，

采用产量法折旧，折旧费用是一项变动成本，而不像直接法的折旧费用那样是固定成本。

固定资产的产出量可以用机器小时或产量(如汽车的行驶里程)来衡量。

1、年限平均法(也称直线法)

年折旧率 = (1 - 预计净残值率)÷ 预计使用寿命(年)× 100%

月折旧额 = 固定资产原价× 年折旧率 ÷ 12

2、工作量法

单位工作量折旧额 = 固定资产原价 × ( 1 - 预计净残值率 )/ 预计总工作量

某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额

3、双倍余额递减法(加速折旧法)

年折旧率 =2÷ 预计使用寿命(年)× 100%

月折旧额 = 固定资产净值 × 年折旧率 ÷ 12

4、年数总合法(加速折旧法)

年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合 × 100 %

固定资产折旧方法探析 篇2

一、影响固定资产折旧的因素

固定资产折旧反映了在当期使用过程中的转移价值, 每期固定资产折旧金额主要受到以下几个方面的影响。

1. 固定资产原值及后续支出

固定资产采用历史成本计价, 固定资产的原值就是固定资产初始购买时的价格, 固定资产原值一般不发生变化, 固定资产在使用过程中逐步转移价值的总金额等于原值减去净残值, 因而固定资产原值对企业总折旧额有一定的影响。

企业在固定资产使用过程中可能对固定资产进行更新、改造及维修。维修支出对维持固定资产正常工作起到非常重要的作用, 但该项支出直接计入当期费用, 对固定资产当期折旧金额没有影响, 仅仅影响当期所得税纳税金额, 而更新改造支出应当在达到预定可使用状态时计入账面价值, 重新确定可使用年限、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2. 固定资产的预计可使用年限

固定资产在其预计可使用年限内进行价值的转移, 预计可使用年限的确定具有很大的主观随意性, 因此固定资产折旧年限的确定对当期折旧金额会产生重大影响。固定资产的预计使用年限的确定应该考虑固定资产的有形损耗和无形损耗, 特别是在当前经济全球化及科学技术飞速发展的背景下, 固定资产更新速度加快, 无形损耗对使用年限的影响越来越大。对于企业而言, 固定资产的预计可使用年限只是影响纳税期间, 对企业总纳税额没有影响, 固定资产的预计可使用年限越长, 则每期分摊的折旧费用金额越小。

3. 固定资产的预计净残值

固定资产在达到其经济使用年限时报废, 可能带来一定的处置收益, 这部分收益可以计量并可收回, 因此可收回的这部分价值可以从资产原值中扣除, 不进行价值转移。预计净残值一般通过确定的残值率来计算, 该预计过程一般是基于经验的估计, 具有一定的主观随意性, 因此预计净残值的确定对当期折旧费用会产生很大影响。预计净残值越大, 则固定资产每期的折旧费用越小。

4. 固定资产折旧方法的选择

企业折旧方法的选择会对每期折旧额产生很大影响。固定资产折旧方法主要有两种:直线法和加速折旧法。上述折旧方法一经确定, 不得随意变更。企业选择不同的折旧方法对折旧总额并没有影响, 但是影响折旧的计提期间。

总之, 企业当期折旧额=当期折旧基数×当期折旧率。固定资产采用历史成本计价, 原值一般不发生变化, 只有在更新改造时改变固定资产的账面价值。固定资产的预计净残值、预计可使用年限及折旧率的确定具有很大的主观随意性, 是固定资产当期折旧的重要影响因素。因此, 对于固定资产折旧方法选择的研究重点就是分析不同的折旧方法下, 当期折旧基数和当期折旧率的大小, 使得当期折旧额能够真实地反映固定资产的损耗状况。

二、固定资产不同折旧方法的比较

1. 平均年限法

平均年限法下, 各个会计期间的折旧金额相同, 折旧金额不随时间变化而变化。该种方法下假设固定资产生产能力在不同会计期间相同, 折旧的累计额呈直线变化的趋势。

这种方法最大的优点是计算简便, 因此这种方法在企业实际操作中广泛使用。但是这种方法存在很多缺点:首先, 不符合收入费用配比原则。固定资产前期生产能力一般比后期强, 若各期间平均计提折旧, 后期获得的收入比前期少, 但是却与前期负担相同的折旧费用。其次, 平均年限法下, 折旧金额只考虑固定资产的有形损耗, 没有考虑无形损耗的影响。最后, 随着固定资产使用期间的增加, 修理费用增加, 由于修理费用直接计入当期损益, 造成后期费用扣除金额较大, 不能真实反映企业利润的大小。

2. 工作量法

工作量法是根据固定资产的实际生产状况确定当期折旧金额的方法, 工作量法和平均年限法的唯一区别是:平均年限法下, 累计折旧额是时间的线性函数;工作量法下, 累计折旧额是完成工作量的线性函数。工作量法也具有平均年限法的缺点, 而且具有工作量也难以准确估计的缺点。

工作量法下会计核算简便, 而且在固定资产各个会计期间负荷差别比较大的情况下, 直线法不能反映资产真实的使用状况, 使用工作量法更合理, 可以使企业收入和费用更好的配比。

3. 年数总和法

年数总和法下, 各个会计期间折旧额等于递减的折旧率乘以相同的基数。年数总和法是一种加速折旧法, 各个期间计提的折旧金额不同, 前期折旧额比后期大。

年数总和法计算虽然比直线法复杂一些, 但是该种方法的存在有一定的合理性, 它克服了直线法的缺点, 不仅能够反映固定资产的有形损耗, 还考虑到科技进步条件下的无形损耗, 能够更加真实的反映收入和费用的配比关系。

4. 双倍余额递减法

双倍余额递减法下, 各个会计期间的折旧额等于固定的折旧率乘以递减的基数。双倍余额递减法与年数总和法相比, 虽然计算的方法不同, 但都是在使用年限内前期多计提折旧, 后期少计提折旧, 使得固定资产成本加快得到补偿。

总之, 平均年限法和工作量法属于直线法, 双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。加速折旧法和直线法是完全两种不同的折旧方法, 二者的区别主要表现在以下几个方面:

其一, 折旧金额的计提期间分配不同。直线法下, 固定资产在其预计可使用年限内平均计提折旧, 而加速折旧法下, 前期多计提折旧, 后期少计提折旧, 从而相对加快折旧的计提速度。

其二, 对所得税的纳税期间影响不同。直线法下, 折旧费用对各个纳税期间所得税的影响金额相同, 而加速折旧法下, 折旧费用对各个期间的纳税金额影响不同, 前期由于计提的折旧费用较多, 致使所得税纳税金额比直线法下少, 后期计提的折旧费用较少, 使得所得税纳税金额比直线法下多。

其三, 是否考虑固定资产的无形损耗。直线法下, 折旧金额只包括固定资产的有形损耗, 没有包括固定资产的无形损耗, 而加速折旧法下, 折旧的加速计提, 不仅考虑了有形损耗, 还考虑了无形损耗, 使得在科技日益发达、固定资产更新换代速度加快的背景下, 更能真实的反映固定资产的价值。

三、加速折旧法的优越性

1. 促进科技发展

随着科技革命的飞跃, 固定资产更新换代速度日益加快, 无形磨损占固定资产的总磨损价值的比例越来越大。直线法下, 折旧在固定资产的预计可使用年限内平均计提, 只考虑了固定资产的有形损耗, 致使企业固定资产更新换代速度不能跟上科技的发展, 出现设备老化的现象, 企业生产能力下降, 经营效率低下, 而加速折旧法下, 不仅考虑了固定资产的有形损耗, 还考虑了固定资产的无形损耗, 可以加快设备更新换代, 促进科技发展, 提高设备工艺水平, 降低产品成本, 提高企业经济效益。

2. 促进资源的合理分配, 提高生产率

直线法下, 企业设备老化现象严重, 不仅不能促进科技的发展, 还使得企业生产效率低下, 生产成本的增加, 社会资源的浪费现象严重。而加速折旧法可以促进科技的发展, 固定资产的更新换代加快, 企业加速计提折旧, 提前使用先进的技术设备, 保证企业在使用尽可能少的原料下生产更多的产品, 降低产品成本, 提高企业产品的市场竞争力, 促进社会资源的合理分配。

3. 克服企业短期投资行为

固定资产在投入使用后, 一般是前期生产效益好, 生产成本低, 后期固定资产修理费用增加。若企业在固定资产使用期间平均计提折旧, 前期生产效益好, 折旧费用相对比较低, 企业利润高, 会让管理者盲目自信, 高估该固定资产的投资收益, 容易导致管理者的短期投资行为。企业采用加速折旧法, 可以减少投资不能收回的问题, 引导企业的长期均衡投资。再者固定资产后期的修理费用一般直接计入当期损益, 加速折旧法可以使得企业的折旧费用和修理费用的总额均衡的在各个会计期间内扣除, 更加真实的反映固定资产的投资收益。

四、企业选择固定资产折旧方法的一般规律

房屋建筑类固定资产应当选择直线法计提折旧。房屋建筑类固定资产在其预计可使用年限内磨损状况比较均匀, 采用直线法能够比较合理地反映其收入和费用配比状况。

机械设备类固定资产采用加速折旧法计提折旧。机械设备类固定资产前期生产经营能力较大, 产量相对来说比较稳定, 给企业带来的经济收益比较高, 而后期生产能力逐渐下降, 设备磨损严重, 维修费用上升, 根据收入和费用相配比原则, 企业应该在前期计提较多的折旧费用。

数量较少、价值不高且使用较为均衡的固定资产可采用直线法计提折旧。数量较少、价值不高且使用较为均衡的固定资产, 采用不同的折旧方法不会对当期折旧金额产生很大影响, 因此可以直接采用直线法, 简便易行, 方便企业进行会计核算。

运输设备及不经常使用的大型设备采用工作量法计提折旧。企业的运输设备可以采用行使里程计提折旧;对于价值较大而且不经常使用的大型机械设备也可采用工作量法计提折旧, 比如季节性使用的设备, 这些固定资产在使用的期间, 会给企业带来更多的收入, 高收入和高费用相配比, 可以真实地反映收入和费用之间的关系。

企业固定资产折旧方法的选择 篇3

固定资产的含义。固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的，预计使用寿命超过一个会计期间的有形资产。固定资产又具体细分为动产和不动产，动产是指能够移动而且在移动过程中经济价值又不被磨损的物品，主要是指设备和生产线。不动产是指不可分离或者不可移动的物品，主要是指建筑物以及依附在建筑物上不能单独分离的设备。

固定资产折旧的含义。固定资产折旧是指将因使用而造成的损耗转移到相关经营成本或损益的一种弥补方法。为了正确理解折旧的含义，必须弄清楚两个问题：一是固定资产要转入营业成本或费用的原因；二是固定资产的成本转入营业成本或费用的方法。固定资产在生产过程中不断被消耗和使用，它的服务潜能也逐渐衰落，为了满足成本与收入的配比原则，企业应该将每月消耗的固定资产服务潜能数量化，正确确定企业的收益，这也就是折旧的原因。

固定资产折旧的方法

根据企业会计准则的规定，企业固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法。下面主要就这三种方法进行介绍和区分。

平均年限法。平均年限法是以固定资产的预计使用年限为摊销标准，将其应提折旧总额均衡分摊到使用年限各年当中的一种折旧方法。折旧方法的典型特征是折旧额年年相等，月月相等，优点是计算简单，缺点是违背了收入与费用的相配比原则。

工作量法。工作量法的计算原理同平均年限法相同，只是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准。该方法适用于那些使用情况不均衡且运作具有明显季节性的机器设备等。

加速折旧法。加速折旧法的特征是固定资产折旧费用的计提数额各期都不相等，这样能够使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，适用于更新换代快的机器设备等。加速折旧法是快提而不是少提。我国会计准则规定企业允许采用的加速折旧法为双倍余额递减法和年数总和法。

分析不同折旧方法下折旧额的变化。不同折旧方法下计算出来的年折旧额必然不同，为了更加具体地反映出来这种差异，笔者特意举下面的例子来进行说明。

甲公司为增值税一般纳税企业，增值税率为17%，2014年12月15日取得一项机器设备，入账价值为50000元，预计净残值率为5%，预计使用5年。

由上述可知，机器设备的预计净残值2500（=50000*5%）元，应计提折旧总额47500（=50000-50000*5%）元。

平均年限法：2015-2019年每年折旧额=47500/5=9500（元）

双倍余额递减法：年折旧率=1/5*2=40%，预计净残值=50000*5%=2500（元）

2015年折旧额=50000*40%=20000（元）

2016年折旧额=（50000-20000）*40%=12000（元）

2017年折旧额=（50000-20000-12000）*40%=7200（元）

2018-2019年折旧额=（50000-20000-12000-7200-2500）/2=4150（元）

年数总和法

2015年折旧额=47500*5/15=15833.33（ 元）；2016年折旧额=47500*4/15=12666.67（元）；2017年折旧额=47500*3/15=9500.00（元）；2018年折旧额=47500*2/15=6333.33（元）；2019年折旧额=47500*1/15=3166.67（元）

由此可知，平均年限法下每年的折旧额都一样，而加速折旧法下折旧额呈逐年递减趋势，加速折旧能帮助企业更快的地收回固定资产的成本。

固定资产的不同折旧方法对企业的影响

影响企业的经营成本和当期损益。固定资产的折旧费用按照“谁受益谁承担”的原则计入到相应的经营成本或当期损益。从上面的例子，我们可以看出，不同的折旧方法虽然计提的总折旧额是相等的，但是每一年度的折旧额是不一样的，而且相距甚大。就拿2015年来说，平均年限法下的年折旧额为9500元，加速折旧法下的年折旧额为20000元，年数总和法下的年折旧额为15833.33元，所以，不同折旧法下对当期的经营成本和当期损益有影响，而且，正确地计提折旧，还可以及时有效地补偿固定资产的价值。

影响企业的财务报表。因为固定资产的折旧额是直接计入到经营成本和当期损益的，而经营成本和当期损益又是利润表的重要组成部分，折旧额计提地越多，当期利润总额就会减少地越多，进一步影响到企业资产负债表当中的所有者权益项目。

影响企业年度的应交所得税数额和所得税费用。因为应交所得税数额与利润总额密切相关，利润中成本和当期损益是十分重要的部分，不同方法下有不同的折旧额，进而造成不同的利润总额，使得应交所得税数额发生变化。

选择固定资产折旧方法的建议

关注固定资产的性质。每一类固定资产都有想对适应的折旧方法。一般的固定资产使用平均年限法，对于更新换代速度快，常年处于腐蚀、强震动状态的，选择加速折旧法，因为这样能够较短的时间内收回资产的成本。

关注企业的性质。比如对于固定资产较少且单位价值不高的小企业来说，采用不同的折旧方法对企业的各期的财务状况产生的影响不明显，应当选用简单易操作的平均年限法。

固定资产折旧方法探析 篇4

知识点：固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法

固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法

年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限

＝原价×年折旧率

注意：年折旧率、净残值率

2.工作量法

单位工作量折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）÷总工作量

每期折旧额＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量

3.双倍余额递减法

年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限；

最后两年改为直线法。

注意：先不考虑净残值，改为直线法时考虑残值。

4.年数总和法

年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率

固定资产折旧计提 篇5

直线法:又称年限平均法

月折旧额=（固定资产原值-净残值）/（预计使用年限*12）年数总和法，又称折旧年限积数法或级数递减法，是固定资产加速折旧法的一种。它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为1＋2＋3＋„„＋n＝n（n＋1）÷2，相关计算公式如下：

年折旧率＝（折旧年限－已使用年数)/(折旧年限×（折旧年限＋1）÷2)×100%

年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率

采用年数总和法计提固定资产折旧，体现了会计的谨慎性原则。

例题：有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。

年数总和=1+2+3+4=10

第一年=（78000-2000）*（4/10）=30400

第二年=（78000-2000）*（3/10）=22800

第三年=（78000-2000）*（2/10）=15200

第四年=（78000-2000）*（1/10）=76002、处于更新改造过程中的固定资产应该停止计提折旧，进行大修理而停用的固定资产应该继续计提折旧。

3、应收账款的坏账准备应该借记资产减值损失，贷记坏账准备。

4、期末未分配利润从数量上来说，是企业期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的盈余公积和分配出去的利润后的余额。100+1 000-1 000×10%-1 000×5%-80=870(万元)。

资金时间价值与固定资产折旧探析 篇6

[例]公司购入生产用固定资产原值60000万元, 使用年限5年, 无残值。市场利润率为10%。

采用平均年限法考虑资金时间价值计提固定资产折旧:第一年年初折旧额:60000/5=12000 (万元) ;第二年年初折旧额:60000/5× (1+10%) =13200 (万元) ;第三年年初折旧额:60000/5× (1+10%) 2=15972 (万元) ;第四年年初折旧额:60000/5× (1+10%) 3=17569 (万元) ;第五年年初折旧额:60000/5× (1+10%) 4=19326 (万元) ;每月折旧额为每年年初折旧额除以12个月, 在这里其资金时间价值忽略不计。采用双倍余额递减法考虑时间价值计提固定资产折旧:第一年年初折旧额:60000×2/5=24000 (万元) ;第二年年初折旧额: (60000-24000) ×2/5× (1+10%) =14500× (1+10%) =15950 (万元) ;第三年年初折旧额: (36000-14500) ×2/5× (1+10%) 2=8600× (1+10%) 2=10406 (万元) ;第四年年初折旧额: (21500-8600) /2× (1+10%) 3=6450× (1+10%) 3=8585 (万元) ;第五年年初折旧额: (21500-8600) /2× (1+10%) 4=6450× (1+10%) 4=9443 (万元) , 每月折旧额为每年年初折旧额除以12个月, 在这里其资金时间价值忽略不计。

采用平均年限法或双倍余额递减法对考虑或不考虑资金时间价值的固定资产折旧比较, 如表1所示:

计量单位:万元

通过表1的计算结果分析可知, 如果不考虑资金时间价值, 两种折旧方法所计提的折旧额合计数没有差别, 但是每年计提的折旧额差别很大。双倍余额递减法会大大降低资金时间价值的损失, 通过对比考虑资金时间价值的计算得知, 两种折旧方法的资金时间价值相差9 683万元由此可见平均年限法折旧方法损失的资金时间价值很大。

二、平均年限法下资金时间价值的固定资产折旧比较

[例2]公司购入生产用固定资产原值60000万元, 假设使用年限分别为5年或者3年, 采用平均年限法计提折旧, 无残值。市场利润率10%。

考虑资金时间价值折旧年限为5年时, 每年计提的固定资产折旧额:第一年年初折旧额:60000/5=12000 (万元) ;第二年年初折旧额:60000/5× (1+10%) =13200 (万元) ;第三年年初折旧额:60000/5× (1+10%) 2=15972 (万元) ;第四年年初折旧额:60000/5× (1+10%) 3=17569 (万元) ;第五年年初折旧额:60000/5× (1+10%) 4=19326 (万元) 。每月折旧额为每年年初折旧额除以12个月, 其资金时间价值忽略不计。

考虑资金时间价值折旧年限为3年时, 每年计提的固定资产折旧额:第一年年初折旧额:60000/3=20000 (万元) ;第二年年初折旧额:20000× (1+10%) =22000 (万元) ;第三年年初折旧额:20000× (1+10%) 2=24200 (万元) 。每月折旧额为每年年初折旧额除以12个月, 其资金时间价值忽略不计。

采用平均年限法, 在计算考虑或不考虑资金时间价值的固定资产折旧时, 分别对折旧年限为五年或三年计提折旧比较, 如表2所示:

计量单位:万元

从表2可知, 当不考虑资金时间价值时, 折旧年限越少, 所损失的资金时间价值越少, 而且通过对表1和表2的比较, 不难发现, 采用双倍余额递减法计提折旧, 折旧年限为5年时与采用平均年限法计提折旧, 折旧年限为3年时的资金时间价值几乎是相等的。所以由此体现出计提折旧时因对折旧方法的使用和折旧年限的选择而造成的不公正性, 同时造成了同行业采用不同固定资产折旧方法的不可比性。不同的折旧方法和折旧年限会产生如此之大的差异, 是在计提固定资产折旧方面应该弥补的漏洞。

笔者认为, 既然考虑资金时间价值计提折旧, 就会产生高于固定资产原值的累计折旧, 这就与企业会计准则相矛盾。计提的累计折旧额不能高于固定资产原值, 当提足折旧就要停止计提折旧。固定资产折旧计提时应该考虑资金时间价值问题。会计处理业务上, 可以把折旧额的资金时间价值看做是资本溢价, 直接计入资本公积。这样, 每月计提折旧的会计分录, 就要有所变动, 属于原值部分的折旧额计入“累计折旧”, 属于资金时间价值部分的折旧额计入“资本公积”。由此可知:在固定资产计提折旧的过程中应该充分考虑到资金时间价值;考虑到资金时间价值的固定资产折旧可以尽可能缩小因为采用方法不同或者因为折旧年限的长短由此而造成的应纳税额差异和资金时间价值的损失;折旧额的资金时间价值看做是资本溢价, 直接计入资本公积;采用折旧方法不同造成了资金时间价值损失的不同;折旧年限长短的不同造成了资金时间价值损失的不同。

参考文献

固定资产折旧方法探析 篇7

固定资产、固定资产折旧及其折旧方法概述

固定资产及固定资产折旧概述。固定资产，是指同时具有两个基本特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度，并且与之相关的经济利益很可能流入企业，成本能可靠计量。固定资产折旧是指在固定资产的使用期限内，按确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊，也就是随着固定资产的磨损而逐渐转移的那部分价值。

固定资产折旧方法的概述。所谓固定资产折旧方法指的是在对企业的固定资产进行折旧处理的过程中，在每个阶段或是使用期间进行分配时所采用的相关的有效的计算方法。根据企业会计准则，企业固定资产折旧的方法有很多，主要分为两大类：一类是直线折旧，包括平均年限法、工作量法。另一类是加速折旧，包括双倍余额递减法、年数总和法。不管选择何种方法，折旧额均受会到固定资产原价、预计净残值和使用寿命的影响。

固定资产折旧方法的分析比较

直线折旧法。直线折旧法按其种类可分为：平均年限法和工作量法。

平均年限法又称直线法，是指将固定资产的可折旧额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀消耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费也基本相同的情况。

工作量法指根据固定资产的实际工作量计提折旧。这种方法弥补平均年限法只注重使用时间，不考虑使用强度的缺点，导致各会计期间由于固定资产的工作量不同，其计提的折旧也不同。这一方法适用于损耗程度与完成工作量成正比例关系的固定资产或使用年限内不能均衡使用的固定资产。

加速折旧法。加速折旧法指在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限内加快得到补偿。加速折旧法可分为：双倍余额递减法和年数总和法。

双倍余额递减法指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。这种方法计算的每个会计期内的折旧额呈递减趋势，但各个会计期内所提的折旧总额不应超出该项固定资产原值减去净值后的余额。可见，双倍余额递减法计算折旧的基数是逐步递减的，但各期折旧率相同（最后两年除外）。年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

选用不同的折旧方法对企业的影响

对企业的筹资的影响。企业资金由自有资金和外部筹集资金两部分组成，积累自有资金的最重要途径就是计提折旧，而企业更新固定资产的主要资金来源于折旧资金。针对某一个具体的会计期间，提取的折旧越多表示企业就投入了更多的资金用于资产更新和改造，即表明企业的可用资金越多而外筹资金越少。在企业所需资金规模一定的情况下，外部资金筹集的越少，就会有效的降低企业的边际成本和企业综合资本成本。因此，根据企业未来期间的资金需要和将要面临的筹资环境，能够有效的确定一个合理的折旧方法。

对企业现金流转的影响。固定资产折旧对企业现金流转和利润的影响主要表现为固定成本，但是这种成本的发生不支付现金，成为非付现金成本，当固定资产折旧从企业营业收入中得到了补偿之后，引起现金增加，从这个意义上讲，折旧是把固定资产的一部分转化为现金流入即投资收回的一种方式。在一定时期内，折旧越多，企业可支配的现金越多，因此，固定资产折旧会影响企业的现金流转。

对企业利润的影响。对企业利润的影响从静态角度来看，无论企业采用哪种折旧方法都需要对使用过程中的损耗进行补偿，但是这并不影响企业的利润总额；但是从动态来看，不同的折旧方法具有不同补偿固定资产损耗的时间，由于不同折旧方法在计提折旧期间对于不同年份的折旧额有差别，因此会影响企业各年份的利润。折旧额越大，固定成本越高，在其它因素不变时，企业利润相对减少。反之，折旧额越小，固定成本越低，在其他因素不变时，企业利润相对增加。因此，折旧额的大小影响当期利润。

企业合理选择固定资产折旧方法

从整体上讲，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式来选择固定资产折旧的方法，所以选择折旧方法应遵循以下标准：当企业盈利水平不断提高时，可采用长期的平均年限法等一些平均折旧方法。采用这种长期的直线折旧方法，使各期可分配利润不致下降，也可能因盈利水平提高，使可分配利润上升。当企业盈利水平呈下降趋势或先高后低时，可采用加速折旧法，这样可以使各期的可分配利润不致下降，可因折旧降低速度超过盈利水平的降低速度，而使各期可分配利润略有上升。固定资产折旧方法的选择应从企业的实际情况出发，充分认识折旧的财务意义，认识到折旧与财务状况之间的辨证关系，综合考虑各种影响因素后谨慎做出适当的选择。

固定资产加速折旧优惠政策.方案 篇8

近年来，制造业投资增速下滑，企业自身投资能力不足，外部融资成本高等因素制约了企业转型升级。为此，国务院决定，进一步完善固定资产和研发仪器设备加速折旧政策，减轻企业投资初期的税收负担，改善企业现金流，调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的积极性。

二、固定资产加速折旧政策历程

“最初版”加速折旧政策→“六大行业”加速折旧新政→扩围后的“重要行业”加速折旧新政

（一）溯源

税法规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

条例规定：可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

（二）“最初版”加速折旧政策

1、企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：

（1）由于技术进步，产品更新换代较快的；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的。《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发„2009‟81号）

2、外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。集层电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短为3年（含）。

《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集层电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税„2012‟27号）

（三）“六大行业”加速折旧新政

为贯彻落实2014年9月24日国务院常务会议精神，完善固定资产加速折旧政策、促进企业技术改造、支持中小企业创新创业。财政部、国家税务总局陆续下发了完善、执行固定资产加速折旧政策的文件：

《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税［2014］75号）

财税［2014］75号主要内容：

一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。

四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。

五、本通知自2014年1月1日起执行。

解读：

1、对六大行业：

六大行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

六大行业：

1、生物药品制造业；

2、专用设备制造业；

3、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业；

4、计算机、通信和其他电子设备制造业；

5、仪器仪表制造业；

6、信息传输、软件和信息技术服务业。

六大行业的企业是指：

以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额 50%（不含）以上的企业

企业在生产经营过程中，主营业务收入占比发生变化的，以新购置并使用固定资产当年数据为标准，判断是否享受优惠政策。以后发生变化的，不影响企业享受优惠政策。

企业在预缴申报时可以实行固定资产加速折旧政策。预缴申报时，企业由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以合理预估，先行实行。到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。

新购进的概念：

“新”是指2014年后购进的全新的或已使用过的固定资产。

新购进时间点的确认：新购进的，以发票开具时间为准；分期付款或赊销方式取得的，以设备到货时间为准。自行建造的固定资产，时间点以建造工程竣工决算的时间为准。

固定资产包括：

1、房屋、建筑物；

2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；

3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；

4、飞机、火车、轮船以外的运输工具；

5、电子设备。

2、对小型微利企业

对六大行业中的小型微利企业2014年后购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。

3、对所有行业企业

（1）所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；对所有行业企业单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对于用于研发活动的仪器、设备的范围口径： 按国税发„2008‟116号、国科发火„2008‟362号执行。

（2）所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。

“5000元”是指：固定资产的原始成本，不是折余价值；

“持有”是指：既包括2014年1月1日前已经购进，也包括2014年1月1日后新购进的单位价值不超过5000元的固定资产。对于企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分扔可一次性扣除。

折旧方法

1、缩短年限

允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限。

如机器设备税法规定10年，缩短后最低可以按6年计提折旧。

2、双倍余额递减法 在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法

计算公式：

年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率 注意：

应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。

3、年数总和法

将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额

计算公式：

年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

（四）扩围后的“重要行业”加速折旧新政

《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税„2015‟106号）

《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年68号）

财税［2015］106号主要内容：

一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。

四、本通知自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015汇算清缴时办理。

新增领域：

涵盖4大领域18个行业

轻工11个行业：农副食品加工业、食品制造业、皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业、木材加工和木、竹、藤、棕、草制品业、家具制造业、造纸和纸制品业、印刷和记录媒介复制业、文教、工美、体育和娱乐用品制造业、日用化学产品制造、医药制造业、塑料制品业。

纺织3个行业：纺织业、纺织服装、服饰业、化学纤维制造业。

机械3个行业：金属制品业、通用设备制造业、电气机械和器材制造业。

汽车1个行业：汽车制造业。

四大领域的企业是指：

以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额 50%（不含）以上的企业。

尊重纳税人选择权：

企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。

省局要求：对纳税人自行选择放弃享受优惠政策的，要以规范的记录凭证予以确认。

市局：选择不实行固定资产加速折旧政策确认书

加速折旧政策对企业不利的方面：

加速折旧虽然是一项税收优惠，但只是形成暂时性差异，只能延迟纳税，不能减少纳税。前期税前扣除的折旧额多，纳税少；后期税前扣除的折旧额少，纳税多，但纳税总额不变。因此，企业在使用加速折旧时还要综合考虑，比如企业正处于“三免三减半”的免税期，若使用固定资产加速折旧，前期少缴的税款都被免掉了，等过了减免税期又要多缴税款，显然是不合适的。

国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告

2015年第76号

优惠事项名称：

固定资产加速折旧或一次性扣除

政策概述：

对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业，轻工、纺织、机械、汽车等行业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧。

主要政策依据：

1.《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税„2014‟75号）； 2.《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）； 3.《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税„2015‟106号）；

4.《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）。

备案资料： 不履行备案手续

预缴期是否享受优惠： 预缴享受

主要留存备查资料：

1.企业属于重点行业、领域企业的说明材料（以某重点行业业务为主营业务，固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上）； 2.购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料；

暂估的固定资产能否继续提取折旧 篇9

某公司去年购买了一项固定资产，未取得全额发票，暂估固定资产的价值后即投入使用。暂估的固定资产提取折旧满一年后，能否继续提取折旧？

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条对固定资产投入使用后计税基础确定的问题作出规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

固定资产投入使用12个月后取得发票的，参照《企业会计准则》的规定，企业已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

固定资产折旧避税筹划 篇10

资产的计价和折旧是影响企业应纳

税所得额的重要项目，但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作避税筹划的文章，而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。

方法一 延长折旧年限可避税

客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，这就为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

例如，某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计使用年限为8年。按直线法计算年计提折旧额如下：

500000×(1－4％)／8＝60000(元)

假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：

60000×33％×5.335＝105633(元)

如果企业将折旧期限缩短为6年，则年计提折旧额如下：

500000×(1－4％)／6＝80000(元)

因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

80000×33％×4.355＝114972(元)

尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。

当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。

如果上述企业享受“减二免三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购买，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税呢？

8年和6年折旧年限的避税情况如下：

A、 折旧年限 8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：第1、2年为零，第3、4、5年为9000，第6年为18000，第7、8年为18000，避税总和为81000元。

B、折旧年限 6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：第1、2年为零，第3、4、5年为12000，第6年为24000，第7、8年为零，避税总和60000元。可见，企业延长折旧年限可以节约税负支出。

按8年计提折旧，避税额折现如下：

9000×(3.791－1.736)十18000× (5.335－3.791)＝46287(元)

按6年计提折旧，避税额折现如下：

12000×(3.79l－1.736)十24000× 0.564＝32031(元)

方法二方法不同可避税

财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车、大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的从事特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。

在上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为避税筹划提供了可能。

例如，某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业利润(含折旧)和年产量如下图表所示，该企业所得税适用33％的比例税率。

下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，计算每年的应纳所得税额。

注：各年限按直线法、产量法、双倍余额递减法、年数总和法顺序排列

可见，虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为42900元。但是，第一年，适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用产量法计算折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处依法取得了无息贷款。为了便于比较，我们把货币的时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来。假定银行利率为10％，其结果如下：

运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36503.60元；运用产量法计算折旧时，应纳税额现值为36231.50元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为34892.10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现值为35145元。

从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法(即双倍余额递减法、年数总和法)在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法(即直线法、产量法)计算折旧时，直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。

在同样的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。“二战”后，一些西方国家为了鼓励投资、刺激经济增长，在所得税法中规定允许企业使用加速折旧法。但是，在累进课税的条件下，加速固定资产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况，税率累进的急剧程度，以及银行利率大小等，进一步作具体测算、分析第二节 利用资产评估增值的避税筹划案例；我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少缴纳的所得税。若是企业亏损，因当年亏损可以用以后5年的税前利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。

例如，某房产评估后增值5％，按15年提取折旧，年折旧率6.66％ ，则每年增加的房产收入占增值额的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年减少的所得税收入占增值额的比例如下：

50％×6.66％×33％＝1.10％