浅谈房地产企业工程跟踪审计（精选7篇）
城投置业 马小峰
工程跟踪审计目前已广泛被建设方和施工方所接受，但是跟踪审计到底审什么、职责是什么、与监理有什么本质区别等问题一直困扰着跟踪审计的具体实施。笔者认为，只有明确界定工程跟踪审计的定义、职能，才能切实提高其在项目过程中的实施效果。
一、跟踪审计与内部审计、监理的关系
审计发展至今，内容上已从过去单纯的财务审计发展到经济生活的方方面面。跟踪审计作为审计业务的一门分支，具有审计学的共性，同时也有自己鲜明的特性。
（一）跟踪审计是内部审计的补充和完善
建设项目内部审计是内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动，内容涉及建设项目的投资立项、设计（勘查）管理、招投标、合同管理、设备采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后期评价等过程的审查和评价。其目的是为了促进建设项目实现质量、速度、效益相统一。工程跟踪审计是内部审计的重要部分，主要对工程建造过程中的工艺、造价进行事中控制。但由于建设方自身内部审计技术、人员等力量的欠缺，无法完全履行建设项目涉及的内部审计职责，因而需要借助外部力量完善内部审计的实施。为了克服内部审计部门实施力量不足，满足实际需要，从而产生了以内部审计机构牵头，对工程中控制事项委托于社会审计机构这一委托代理关系。社会审计机构利用自身力量弥补内部审计机构不足，跟踪审计由此产生。
（二）跟踪审计和监理的着重点不同
工程建设监理是指监理单位受项目法人的委托，根据国家批准的工程项目建设文件、工程建设相关的法律、法规和工程建设监理合同及其它工程建设合同，对工程建设实施的监督管理。建设工程监理涉及到三大控制，即质量控制、进度控制、投资控制。同时监理机构应围绕“三管一协调”（合同管理、信息管理、安全文明施工管理和配合协调）开展工作。具体内容有审查材料、构配件和设备的计划及其进场的质量与数量，并采用巡视、平行检验的方式对工程隐蔽项目进行验收等。
通过比较，可以发现，监理的职责与其存在相互重叠的现象。例如，监理对于工程质量和投资的把握、控制，同样在工程内部审计中有所涉及。而工程内部审计的职能的履行，则依靠跟踪审计方去实施。因此，监理和跟踪审计在两层不同的委托代理关系下（监理由建设方委托，跟踪审计由内部审计方委托），存在着职责重复、不易于分清的问题，也造成了监理、跟踪审计在工作过程中容易产生互相推诿的情况。
简单的从隶属关系上区别两者的工作范围，对于实际工作控制意义不大。只有从本质上界定他们之间的区别、联系，才能真正明确各自职能与设置目的。笔者认为，监理与跟踪审计虽然存在职责上的重复，但是，应着重强调他们之间的印证和协助关系。跟踪审计与监理同样要对隐蔽项目与变更项目进行验收、审核。跟踪审计应重点对于工程量和造价予以控制，监理则要把工程质量作为控制重点。监理和跟踪审计的结果可以相互参照，以便更好地为建设方服务。
二、工程跟踪审计定义、职能的界定
跟踪审计始于工程内部审计。因此，跟踪审计的定义应是受项目法人委托，隶属于内部审计部门，重点对工程事前、事中涉及变更、隐蔽项目、拨付款等要点进行控制，最终将工程实际状况给予确切反映，为工程最终决算审计作铺垫的一种审计。跟踪审计职能应重点以服务决算审计为目的，围绕工程造价开展审计工作。具体包括：
（一）监督、控制职能
工程在施工过程中，虽然监理在工程质量控制上负主要责任，但是，仅由监理监督，难于全面实施。因此，跟踪审计组应将监理控制效果作为监督控制的一项内容，目的是印证监理工作是否能满足建设方要求。同时，将其结果及时报送内部审计机构，从而形成相互制约的纽带关系。
（二）鉴证、评价职能
跟踪审计要从工程源头抓起，对工程进行全过程监督。它是提高审计质量，控制工程造价，提高投资效益的重要措施。特别是随着市场经济的发展，很多材料和设备都通过招标、竞价的方式进行采购，一些相同的材料和设备在不同项目中的报价不同。跟踪审计方作为工程全过程管理的参与者，应及时掌握第一手资料，对其进行鉴证、评价。只有通过跟踪审计在事前、事中严格把关，才能揭露和防止问题的发生，从而防止工程前期出现问题，加强工程实施过程中的管理。
（三）初审职能
工程结束后，跟踪审计组有责任对施工方提供决算资料的真实性、完整性从造价的角度进行初审。重点审核其报送材料是否严密、客观、真实；资料是否包括开工令、设计变更图纸、设计变更签证单、竣工验收报告、验收结论材料、竣工图隐蔽工程资料、验收纪录、会议纪要、施工日记、决算等必备资料。同时，对于施工方提供的决算资料进行审计，确定结算选用的定额是否正确，清单量和计价量是否合理，有无利用缺项子目套取投资的情况，最大限度保护建设方利益。
三、跟踪审计实施过程控制要点
（一）开工前期跟踪审计
实施要点工程开工前，跟踪审计组首先要对建设项目可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价，对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核，重点评价工程项目开工前期准备工作的内部流程设计、职责分工、内部控制等。
（1）对工程建设资金的审计。重点是审查建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储，能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。
（2）对建设项目审批文件的审计。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。
（3）对工程设计、图纸会审进行全面性、准确性审计。力求不漏项，不留缺口，并要考虑到足够的不可预见因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超计划、预算超概算、决算超预算）现象。
（4）对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。审查招投标程序及其结果是否合法、有效，签定的施工合同是否严密等。
（二）施工过程中跟踪审计控制要点
跟踪审计的工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行监督控制。
（1）对于隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。同时，施工工艺所选用方式的不同，也会对工程造价产生影响。因此，跟踪审计方需要对隐蔽项目的工程量、施工工艺进行现场确定，必要时可通过拍照录像，与监理、内部审计部门及建设单位工程部门相互配合、印证的方式确定工程量，从而取得较好效果。
（2）进场材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。如果合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺一致予以确定；如果合同以最终决算审计作为基础，则要对进场材料的产地、规格等内容进行复核。同时，要对市场进行必要询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失；材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。
（3）变更签证的确定。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。同时，现场签证涉及到建设方、施工方、监理、跟踪审计等多方会签。笔者认为，要根据签证的内容，明确现场签证流程。首先，根据现场签证单确定涉及设计变更的提出者是建设方还是施工方。如果是建设方提出变更（不涉及结构等问题）则由监理确定其变更的合理性、可行性，再由跟踪审计确定工程造价，最后传达给施工方。同时，要求监理、跟踪审计做好对工程现场监督和工程量的核实工作。如果变更是由施工方提出，则由建设方判断其可行性，再由监理和跟踪审计提出变更初始评估，最后传达给施工方。建设方可以根据工程规模，确定现场签证单涉及的造价额度，从而防止超支现象发生。因此，变更签证单的内容决定了签证流程的不同。只有发挥监理、跟踪审计监督、鉴证职能才能从源头上控制工程造价。
（三）工程竣工后跟踪审计实施要点
工程竣工验收后，跟踪审计组要及时对施工单位下发提请竣工结算要求，对施工方提请竣工结算资料的完整性、真实性进行验收、审核。同时，对施工方提供的决算资料中涉及变更、隐蔽项目内容的工程量的真实性进行复核，确保施工方提供资料能真实反映工程实际情况。
（1）严把工程量计算关。如审核工程量计算规则与方法是否与定额要求一致；核实图纸与有关现场签证的施工是否真实；分析施工方案的效益性等。
（2）严把定额套用关。如结算选用的定额是否正确；相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象；定额缺项的相关造价确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资的情况；结算单价是否与中标时的报价相一致等。
（3）严把工程取费关。重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等。
审计工作的内容已从过去单一的财务审计工作扩展到经济生活的各个方面。跟踪审计工作作为企业审计工作的一部分,既能体现审计学的一般特点,又有自己鲜明的个性特点。
1.1 跟踪审计工作可以弥补内部审计工作的不足之处
建筑项目方面的内部审计工作指的是内部审计机构及审计人员对整个项目过程的真实性、效益性所进行的综合监督评价活动。工作内容包括建设项目的资金预算、招标投标、设备引进、工程项目统筹、项目成果评定等过程的检查和综合评定。这个工作的目标 和作用是保障施工项目的质量、进度、效益全面同步提高。工程跟踪审计是近几年在投资审计领域推广的,目的是解决事后审计的不足,具体工作从项目立项开始一直到项目竣工验收和后评价。
1.2 跟踪审计和监理的工作重点不同
建设工程监理所指的是具有相应资质的工程监理企业,接受建设单位委托,承担其项目管理工作,并代表其对承建单位的建设行为进行监控的专业化服务活动。建设工程监理对建设项目的投资、质量和进度三大目标进行控制,通过对建设项目的管理和目标控制等措施 , 可保证建设项目三大目标的最优化实现。
监理单位是建筑市场中的主体之一,建设监理是一种高智能的有偿技术服务。监理单位与项目法人之间是一种委托与被委托的关系,两者通过合同确定双方所应承担的责任及所拥有的权利。监理单位应按照“公正、独立、自主”原则开展工程建设监理工作,公平地维护项目法人与被监理单位的合法权益。监理是一种有偿的工程咨询服务,是在受到项目法人委托的前提下进行的。监理工作开展的主要依据是法律、法规及相关的技术标准、合同文件。
同时,工程监理机构接受业主的委托开展相关的工程建设监理活动,它提供的不是工程任务的承包而是服务,工程监理机构将尽一切努力进行项目的目标控制。《工程建设监理规定》第十一条规定:监理单位承担监理业务,应当与项目法人签订书面工程建设监理合同。工程建设监理合同的主要条款是:监理的范围和内容、双方的权利与义务、监理费的计取与支付、违约责任、双方约定的其他事项。第十二条规定:监理费从工程概算中列支,并核减建设单位的管理费。《建设工程监理规范》(GB50319-2000)要求:建设单位与承包单位之间与建设工程合同有关的联系活动应通过监理单位进行。同时它还具备独立性、公正性和科学性。
2 工程跟踪审计的相关职能界定及实施过程中的控制要点
基建工程跟踪审计应受项目法人的委托,隶属于企业内部的审计部门,工作重点是对工程开展过程中的事前、事中涉及变更项目、工程进度、资金开支等相关工作进行控制,最终将工程实际状况给予确切反映,为工程项目的最终决算审计提供辅助作用。
2.1 企业工程跟踪审计的职能
企业工程项目的跟踪审计职能应重点以辅助决算审计工作的顺利开展为目的,围绕企业的工程造价工作来开展。企业工程跟踪审计的职能主要包括以下几方面。
2.1.1 监督、控制职能
工程项目在施工过程中,工程的质量情况、施工进度及工程款拨付情况等是跟踪审计组重点监督、控制的内容。虽然监理在工程质量控制方面负主要责任,但仅由监理对相关项目进行监督在实际实施过程中不可能面面俱到。因此,跟踪审计组应与监理密切合作,相互帮助,实现企业既定的目标。同时,也可以对监理工作的情况进行监督,如发现施工过程中的错误可以及时纠正。企业也可以了解监理工作是否满足了建设方的实际要求。最后,将其监督、控制过程中遇到的问题及所得出的结论及时报送内部审计机构。例如:随着我国市场经济的发展,很多施工过程中所用到的材料和设备都是通过企业招标、竞价的方式来进行购买的,经常遇到的问题是一些相同的材料和设备在不同项目中所看到的报价却不同,这就需要充分发挥监督职能,及时进行纠正。
2.1.2 评价职能
跟踪审计工作要从工程的源头抓起,对从工程开始设计到最终施工结束的全过程进行全面的监督。这项工作的有效开展可以提高企业内部审计的质量,加强对整个工程施工的管理,可以有效地控制工程造价,提高施工的综合效益。跟踪审计人员作为工程施工管理的重要参与者之一,其所掌握的工程项目相关资料数据应该是第一手的原始数据,对其进行科学的分析、计算可以对最终的项目评估提供强大的数据和资料支撑,提高工程报告的科学性和合理性。同时,企业施工审计部门及财务部门所提交的项目综合评价报告对于企业施工绩效的考核及成本计算是极为重要的。
2.2 跟踪审计实施过程中注意的要点
在施工过程中,企业往往对拟进行的工程设计变更进行理论和实际的计量与评估,分析该项变更对企业总的造价成本的影响,最终制订多个可供对比选择的方案,经过讨论后选择成本最低的方案作为实际施工方案。在施工过程中还要对各项工作进行控制,主要有以下几种情况:对于由于原来的设计无法保证施工质量、与施工现场不符及其他原因造成的无法施工情况,应对相应的设计进行必要的调整补充;对于那些在施工实际过程中,发现有新的更好的方案的情况,即使在技术、经济条件上是合理的,也应结合整个项目情况进行全面综合评估,将变更后给工程所带来的效益及损失与变更前进行比较,避免其中的一些漏洞给后期工作带来麻烦;变更后的施工方案未必就是无懈可击的,或多或少存在一些问题,因此,要分析工程变更所引起的造价变动幅度是否在可控范围内。
3 工程竣工后跟踪审计需要注意的问题
3.1 审核竣工结算编制依据的完整性及合理性
在施工企业中,竣工结算编制的依据主要包括:工程竣工报告、竣工图及竣工验收单;工程施工合同或施工协议书;施工图预算或招标投标工程的合同标价;设计交底及图纸会审记录资料;设计变更通知单及现场施工变更记录;经建设单位签证认可的施工技术措施、技术核定单;预算外各种施工签证或施工记录;合同中规定的定额,材料预算价格,构件、成品价格;国家或地区新颁发的有关规定。审计时要对这些材料进行认真分析,从真实性及合理性方面进行评估。
3.2 审核工程量
工程量是决定工程造价的主要因素,对施工工程量的审核是工程竣工结算审计过程中的关键。审计的方法可以根据施工实际情况进行灵活选取。在审核过程中需要注意:一是对那些审核投资比例较大的分项工程要进行重点审核,这是因为其所占用的资源多重要性比较大;二是要重点审核那些容易混淆或产生错误的项目,主要是那些需要计算分析的数据;三是要审核那些容易重复的项目, 如水表、卫生器具的阀门已计入到相应的项目中,阀门不能再列项计算安装工程量。
3.3 审核清单计价
在审计过程中容易出现这样一种现象,即在招标文件、设计变更书、工程洽商纪要等文件中发生清单计价弄虚作假问题,最终给企业带来重大的损失。因此,要对施工的清单计价进行审核,主要从其正确性和准确性方面进行。
3.3.1 审核综合单价的正确性
除合同另有约定外,由于设计变更所引起的工程量增减,应执行原有的综合单价;工程量清单漏项或由于设计变更所引起新的工程量清单项目、设计变更增减的工程量,经发包人确认后作为结算的依据。要对这些价格进行实际考核,避免高于市场价格的情况产生。
3.3.2 审核计算的准确性
主要是审核计算公式及数据是否准确,是否有故意计算、合计错误以及笔误等。
4 结 语
通过以上浅析可见,工程跟踪审计对于房产开发企业来说十分重要。房产开发企业内部审计主管机构的审计范围较广,专业种类较多,且对人员的专业能力要求也较高。从房产企业管理的角度来说,如何配置审计部门的人员以及如何展开审计工作都值得探讨, 本文提出以下知识结构比较建议供参考。
第一,建立企业自身的审计团队,其团队人员知识结构比较完整,涉及到配备有专业能力的审计师、造价工程师、监理工程师或建造师,甚至还需配备懂法务的人员、懂设计的人员,这样才能全面对项目实施审计工作。这种方式适合长期有开发项目的房产开发企业,有利于企业规范、管理。
l、内容全面,审计环节多。从基建工程的程序中可以看出,基建工程的全程跟踪审计是对工程建设项目全过程,全方位的审计。涉及决策、审批、设计、施工、竣工验收、竣工决算全过程的审计,合法合规,建设单位管理情况,设计单位、施工单位、监理单位、质量监督单位职责履行和人员配备情况。
2、具有连续性、同一项目多次审计的特点。基建工程程序的8个阶段可分为建设期三个阶段:前期准备阶段、施工建设阶段、竣工决算阶段。这就决定了基建项目的审计必须具有连续性,从而实现事前、事中、事后的控制,以便全面地对整个基建项目的活动进行客观、公正的评价。
3、审计评价政策性强、专业性强。基建项目审计涉及内容多且复杂,投资大,涉及面广,涉及着审计、会计、建设单位、施工单位、设计、工程技术人员等,专业性强,政策性强,要求审计人员具有多方面的专业知识和协调能力;同时审计评价要求所依据的国家政策、法规也严格。
二、基建工程全程跟踪审计的内容
(一)前期准备阶段
1、审查基本建设项目的立项程序是否规范有效,审批手续是否齐全,建设资金来源是否正当,资金是否有保证,开工条件是否具备,工期预测是否合理等。重点审查项目建议书审批、可行性研究报告审批和初步设计审批是否严格遵守审批程序。
2、设计是构成工程造价高低的主要因素,一般决定了工程造价的90%。审计的主要内容是:是否按照相关法规选择设计单位;设计图纸是否规范,是否达到各设计阶段的要求;是否对设计双方的责权利作出严格的、合理的要求,避免纠纷。
3、招标投标是基建工程审计中至关重要的内容,是否公开、公平、公正,有无不招标、围标、串标的情况发生。应注意公开招投标的工程公告、范围、方式是否符合要求;应公开招标的工程是否违规进行邀请招标;符合邀请招标范围的工程是否履行了相应的审批手续。审查评标小组对标书的评定是否正确、公正;定标后是否有借故改变中标单位的情况。
(二)施工建设阶段,重点对建设资金管理、建设管理、质量控制进行审计
1、审查建设资金是否及时足额到位,审查建设资金是否按规定专户管理、专款专用,是否按照工程进度付款,有无挤占,有无弄虚作假,挪用或抽逃建设资金情况。
2、施工合同审计基建工程全过程审计中,合同审计是重中之重。首先,在合同签订前,主要审查合同订立形式是否适当,合同主体是否合法,有无违法分包、转包工程,合同文本是否为国家标准格式,合同的工程内容和承包范围是否明确,合同工期、质量等级是否按招标投标的约定签订,合同条款中对涉及工程价款结算事项是否进行了约定等。其次,大宗材料、设备价格、材料、设备档次的选择,价格的确定对控制工程造价在投资允许范围内起着关键作用。应当重点审查有没有降低标准,以次充好的情况,必要时可提请质检部门鉴定;如果合同以包工包料形式签订,要对进场材料、设备的产地、规格等内容进行复核。同时,必须由审计部门、基建部门、监理单位、施工单位共同确认。最后,合同履行的审计一是审查预付款的支付是否符合合同约定,预付款的扣回是否符合国家规定。二是审查工程款的支付是否和实际的工程量相匹配,是否符合合同约定。三是重点审计变更签证,注意审查:变更和签证的理由是否充分,情况是否属实,计量是否准确,手续是否齐全,资料是否完整,与合同有无冲突;对变更金额较大的,应到施工现场,详细了解现场情况,走访施工单位、监理单位,进行复核,以便及时发现问题,解决问题。四是审查有无随意扩大规模,提高工程标准,突破概预算的情况。
3、审计监理、质监机构的质量控制是否到位,有无不按图纸、不按规范施工、偷工减料等工程质量问题。
4、审查建设单位管理费,基本建设单位存在的普遍问题是建设单位管理费超支现象严重,甚至成倍地超出概算。导致多数项目建设单位管理费超概算的原因主要有两个方面,一是概算的计算标准偏低。标准与实际需求的过度背离,致使概算缺乏现实指导作用,超概算问题难以避免。二是建设单位自身对该项费用的管理重视不够,控制的手段不多。特别是一些属临时机构性质的建设单位,管理制度不健全,支出随意性大的现象更加突出,这也是审计中必须注意的问题。
5、审查工程记录是否完整,工程资料是否齐全。
(三)竣工决算阶段
1、审查竣工决算是否按照规定的时间及时实施竣工决算,编制依据是否符合有关规定,是否存在遗留问题。
2、审核竣工决算资料的齐全性和真实性,有关会计报表,主要附表及纳税资料和原始合同文件是否齐全,报表中的各个项目内容是否完整,报表之间是否存在构稽关系和相互一致,竣工说明书所列示内容是否全面。
3、审查建设单位的竣工验收工作是否符合有关规定,工程质量是否符合检验评定的标准。
4、审查施工建设是否按照批准文件规定的初步设计方案进行施工,各个单位是否严格遵守概算标准,有无概算外项目和提高建设标准的情况,有无扩大建设规模,重大质量问题和经济损失的情况。
5、审查交付使用的资产是否齐全,是否符合交付条件,移交手续是否完备合规。
三、基建工程全程跟踪审计的程序
1、确定审计项目,基建工程全程跟踪审计,是通过不同时点对同一项目全过程的全方位的跟踪审计,审计的目的和审计资源的局限性决定了不可能在每个基建工程上实施,应该选择投资额较大,关系国计民生的大型投资项目。
2、确定实施方案,配备审计人员,按照审计项目的具体要求,适当配备财会人员、经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员。
3、实施阶段。包括详细调查了解、实施审计测试;收集审计证据、编制审计工作底稿;酝酿审计意见三个方面的工作。
4、报告阶段报告阶段是对实施阶段的总结,通常应包含以下环节:归纳问题、综合分析、讨论审计评价、起草审计报告、征求单位意见、审定报告、做出结论、立卷归档。
1、人员配备 为做好跟踪审计工作，我们成立了项目领导小组，由公司总经理(注册造价工程师)任组长、由专业注册造价工程师任项目经理，设立了现场跟踪审计组、并同时设立了审计质量控制组，所选派人员均是工程造价专业资深技术人员。
2、组织协调 项目领导小组负责各方协调工作，具体项目审计工作由项目经理总负责，现场计量与签证由专业的工程师代表我公司签字认可，项目经理根据现场工程师的签字并审核后签发相关资料，盖单位跟踪审计专用章确认。为保证项目顺利实施，现场跟踪审计组安排专人值班，无论节假日，只要工作需要，工程师均能随时到现场，以保证随时为业主提供相应服务。
第一章 总则
第一条 为了进一步加强对建设资金的管理，规范工程建设行为，合理控制工程造价，提高建设资金使用效益，维护学校经济利益，根据《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财〔2007〕29 号）相关规定，结合学校实际情况，制定本办法。
第二条 本办法中的建设工程跟踪审计（以下简称“跟踪审计”），是指在建设工程的实施过程中，对与工程造价有关的事项进行审计的方式。
第三条 建设项目总投资在 1000 万元以上（含 1000 万元）的，必须实行跟踪审计。
第四条 跟踪审计由学校审计部门负责组织实施，具体工作由委托的社会审计机构承担。审计部门应从省教育厅确定的社会审计机构中，择优选用专业技术水平雄厚、社会信誉良好、有建设工程跟踪审计实践经验的社会审计机构。受托的社会审计机构应组成审计项目组，制定具体的审计实施方案。
第五条 跟踪审计从建设工程招标阶段开始，至工程竣工结算审计、财务决算审计结束。工程竣工结算审计按《 河北医科大学 基建、修缮工程项目审计实施办法》 执行。
第六条 委托社会审计机构进行跟踪审计的费用，按照财政部《基本建设财务管理规定》（财建 〔 2002 〕 394 号）列入建设成本，审计费用的支付标准参照国家有关规定执行。
第二章 跟踪审计的内容和程序
第七条 招标阶段跟踪审计的内容和程序
（一）招标文件的审计、建设项目管理部门将拟定的招标文件（含施工图、工程量清单、评标办法、合同条款等）在发放招标文件前向审计项目组提供； 2、审计项目组在五个工作日内提出书面审计意见；、建设项目管理部门根据审计意见，对招标文件进行修改完善后开展招标工作；
（二）参加招标文件的答疑会以及招标答疑文件的审计；
（三）对招标程序合法合规性进行监督。第八条 施工阶段跟踪审计的内容和程序
（一）施工合同（包括总承包合同和建设单位分包项目的分包合同）审计 1、建设项目管理部门草拟施工合同后送交审计项目组； 2、审计项目组在五个工作日内提出书面审计意见；、建设项目管理部门根据审计意见，对施工合同进行完善，与审计项目组会商后与施工方签订正式施工合同。
（二）隐蔽工程审计、建设项目管理部门在隐蔽工程完工须封闭前通知审计项目组；、审计项目组及时到达施工现场，参加隐蔽工程的检查验收并采用照相、录像等方式对现场进行记录。
（三）工程洽商、变更审计、建设单位、施工单位提出洽商、变更要求的：
（1）主张单位或部门提交书面报告，并附有关洽商变更的书面材料和费用预算书；
（2）建设项目管理部门、监理部门对提交的洽商变更资料进行审核；（3）审计项目组对审核后的洽商变更资料进行审计，及时提出审计意见；（4）建设项目管理部门根据审计意见，与施工单位签订正式的洽商变更单；（5）审计项目组按审计部门要求定期对洽商变更费用出具审核结果。2、设计单位提出的变更：
（1）建设项目管理部门将设计变更及时交审计项目组，并附费用预算书；（2）审计项目组按审计部门要求定期对设计变更费用出具审核结果。
（四）核价材料采购审计、工程承包合同中约定的需要甲方核定价格的材料，在材料管理部门审核后，及时向审计项目组提供详细的核价资料；、审计项目组经考察和市场询价后，对材料管理部门提供的核价资料发表意见；未经审计项目组同意的核定价格不得作为工程结算的依据。
（五）大宗材料及设备招标采购审计、建设项目管理部门在大宗材料及设备招标前，向审计项目组提供拟定的招标文件；、审计项目组在三个工作日内提出审计意见；、建设项目管理部门根据审计意见对招标文件进行完善后开展招标工作。
（六）工程进度款支付的审核、由施工单位根据合同中有关工程付款的规定和工程的实际完成情况提交月度工程款支付申请；、监理部门进行初步审核，及时提出初核意见； 3、审计项目组审核，及时提出审核意见；、建设项目管理部门参照审核结果，并结合年度投资计划支付工程进度款。
（七）工程索赔费用审计、施工单位或建设项目管理部门等单位提供相关资料； 2、监理部门对上述资料进行审核，提出审核意见； 3、审计项目组进行审核，提出审计意见； 4、建设管理部门参照审计意见进行处理。第九条 竣工结算阶段跟踪审计的内容和程序
（一）施工单位在工程竣工验收后编制竣工结算书，连同施工图纸、施工合同、变更签证等资料报送建设项目管理部门；
（二）建设项目管理部门对施工单位报送的竣工结算资料进行审核后报审计部门；
（三）审计部门委托社会审计机构对报审的竣工结算资料进行审计，审计结果由建设单位、施工单位、社会审计机构共同签认。社会审计机构出具工程结算审计报告。
第十条 财务决算阶段跟踪审计的内容和程序
审计项目组派出财务审计人员对建设项目全部投资情况进行审计。包括建安投资、设备投资、待摊投资的审计，工程款、设备款、材料款支付情况的审计等。出具财务决算审计报告。审计部门按社会审计机构出具的审计报告，出具审计意见书。
建设项目管理部门和财务部门根据审计部门出具的审计意见书进行工程价款结算。
第十一条 审计部门根据建设项目具体情况认为需要审计的与工程造价有关的其他事项，由审计部门确定审计的具体内容和程序，审计项目组负责实施。第三章 相关部门职责
第十二条 学校审计部门职责
（一）负责委托社会审计机构进行跟踪审计，签订跟踪审计协议，协调整个审计过程中的各项工作；
（二）会同建设项目管理部门对社会审计机构提交的跟踪审计实施方案进行审核，并报校领导批准实施；
（三）对审计项目组的执业纪律、执业质量进行监督和评价；
（四）协调各相关部门及单位的审计工作关系，确保跟踪审计工作顺利开展；
（五）对建设项目管理部门报审的竣工结算资料的完整性进行审核。第十三条 学校建设项目管理部门职责
（一）积极支持和配合跟踪审计工作，及时提供跟踪审计所需的各种资料；
（二）通知审计项目组参加各项工程验收及相关会议；
（三）督促施工单位和其他有关单位认真履行审计程序和审计意见；
（四）对需要审计的资料签署建设项目管理部门意见；
（五）协同审计部门及时解决跟踪审计中遇到的问题。第十四条 学校财务部门职责
（一）管理建设项目资金，按建设项目管理部门和审计意见支付工程进度款，按审计报告和审计意见书进行工程价款结算；
（二）积极支持和配合建设项目财务决算审计工作，及时提供财务决算审计所需的各种资料。
第十五条 社会审计机构职责
（一）严格执行国家建设工程审计和管理的有关法律、法规和跟踪审计实施方案，依法办事、公平执业；
（二）按照跟踪审计咨询合同约定的工作范围和内容，认真履行职责，确保工作质量，积极配合建设项目管理部门，确保建设工程的顺利进行，接受审计部门的监督；
（三）跟踪审计过程中，审计项目组应及时了解情况，形成详细的过程记录；
（四）收集整理跟踪审计资料，工作完成后向审计部门移交。第四章 附则
第十六条 本办法由审计处负责解释，自发布之日起执行。
浅析工程跟踪审计的关健点
近年来在工程项目全过程中开展跟踪审计，已经作为工程审计的一种创新手段，在实践中彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。做好跟踪审计的关键在于：
一是优化跟踪审计人员的配备
由于跟踪审计对工程项目实行了全过程的造价控制，审计的内容大大超出了传统结算审计的范围，咨询任务重，时间跨度长，协调环节多，审计质量控制难，审计风险大，没有相应的技术手段和人员素质作保障，就难以达到理想的审计效果。这就对跟踪审计人员的专业素质和综合能力提出了较高的要求。
为适应跟踪审计工作的特殊性和复杂性，作为一名跟踪审计人员，首先应当具备相关的专业素质，如有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制的内容和方法。其次，在审计手段方面，要能熟练应用计算机技术、网络技术和审计软件，从而进一步提高工作效率和把握审计质量。此外，从事跟踪审计人员也需要进行不断的知识更新，在原有知识储备的基础上，学习和掌握新的知识和方法，提升审计技能和个人素质。
二是把握跟踪审计的重点
跟踪审计的实施过程与施工过程同步进行。施工过程是动态的，并且施工往往是立体交叉式推进，即同时有若干个单位工程的多个分部分项工程在施工，而通常情况下施工过程跟踪审计又不能影响施工进展。因此，确定跟踪审计的重点,也是跟踪审计工作的重要节点。就目前的工程项目而言，跟踪审计重点主要是隐蔽工程。
比如路基基础工程。重点审计的内容包括：每一结构层是否与施工图纸一致，厚度是否达到设计要求；钢筋混凝土工程，钢筋的数量、直径是否与设计吻合；以及管道回填材料等等，在混凝土浇筑及覆土以后很难测定。又比如防腐保温工程。我们知道，由于金属罐内壁的防腐常常利用防腐涂料喷涂的方法，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才允许达到要求的总厚度，每种涂料产品对每一遍的喷涂厚度都有严格的规定，并且在现行定额中，金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数进行计算。若施工单位不按规定的设计厚度遍数涂刷，不仅严重影响金属罐的使用寿命，同时也成为了其牟取暴利的主要途径。
此外，根据有关工程项目的特点，对于重要设备构件的吊装拼装过程也往往是跟踪审计的重点关注对象之一。由于按施工组织设计中确定的施工措施和方法产生的建安工程费用比较高，所以施工单位容易采取比较简易的施工方法。这样一来不仅会对工程质量和施工安全带来隐患，而且施工费用也会因为施工方法、措施的改变而相差甚多。
三是搞好跟踪审计的协作配合
实际工作中，由于某些工程建设参与单位片面认为，跟踪审计单位除了工程结算时有对工程造价“论理”的资格外，在跟踪过程中没有对工程实施过程各环节的确认、决定和发言权，因此就会出现参建单位（特别是利益单位）有意无意地将有关事项给“封闭”起来。对此，作为审计单位，最终会因不了解情况作出予以默认或浅层披露，从而难以实现跟踪审计的目的。
正确处理好跟踪审计与相关单位的协同关系，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果其影响至关重要。对此，全部参与单位要达成共识，这是做好跟踪审计配合的首要前提。只有统一了思想认识，才能自觉地支持和顺利确保跟踪审计各项工作的开展。同时监理单位、施工单位要积极配合、理解和支持审计工作。跟踪审计的作用能不能充分发挥，除了技术性因素以外，主要还取决于施工单位的态度和监理单位的配合。两者的准确定位、合理分工和协调互补，将很大程度地减少内耗，形成合力。此外，要积极发挥建设单位管理人员作用，充分调节其主动协调跟踪审计与工程监理管理等方面的关系。
四是规范跟踪审计的收费
目前在工程项目的跟踪审计上，往往需要社会中介机构的参与协审。作为中介机构而言，其取费考虑的仅是两个因素：劳动投入和审减金额，并根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在跟踪审计工作做得越好，过程问题解决得越多，最后竣工结(决)算时审减收费就越少。这样，在跟踪审计中对于讲求经济效益的审核单位来说，就会容易产生记录问题而不指出问题的现象，而这显然有违跟踪审计的真实意义。
因此，研究合理计取跟踪审计费用也是当前要解决的一个问题。跟踪审计的取费不能仅仅只看审减额，可考虑在工程开工前期和施工过程增设跟踪审计奖，并根据实际跟踪效果（如材料价格、隐蔽工程、工程变更、索赔等方面的咨询服务的投入和效益）予以奖励，做到客观、公平、合理地计取跟踪审计费用。
建设项目跟踪审计的内容和方法
在建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容主要包括：
1.检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。
2.检查招投标程序及其结果是否合法、有效。
3.检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。
4.检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其***作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。
5.检查各种规费是否按规定及时缴纳；减、缓、免手续是否完善，是否符合有关规定。6.检查征地或拆迁补偿费是否符合有关规定，有关评估、计价是否合规、合理。有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准等问题。在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容包括： 1.检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。2.检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
3.检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。4.检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。
5.检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要。
6.检查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。
7.检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止出现超付工程款现象。
8.检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则，有无超出概算控制金额的情况。
9.加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。
10.检查国家、省、市优惠政策的落实情况。检查各级政府给予该项目的优惠政策，相关部门是否贯彻执行；建设单位是否将优惠政策全部用于建设项目上，有无以各种形式转移优惠政策从而加大建设项目成本的情况。建设项目跟踪审计的方法主要有：
1.应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。正式进点时间可安排在即将正式开工前。
2.审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。3.要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。
4.审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。5.审计人员应根据工程建设进度，定期（一般为每月一次，次月对上月）对各参建单位（包括建设项目相关单位）实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定，开具核定单。
6.审计组应根据跟踪审计实施方案的要求，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料，并及时确定审计结果：
（1）采用“按实结算”方式的，必须要求施工企业按照已完成的形象进度，及时报送“分部、分项工程”的结算资料，予以审计。在较短的时间内做到“工程施工完成，工程结算审计基本结束”；
（2）采用“中标价包干，设计变更、额外工作量签证按实调整”结算方式的，必须要求施工企业每月将已发生的设计变更、签证工作量编制“变更部分结算”，经审计后作为工程竣工结算的组成部分；
（3）采用“单价包干、工程量按实结算”方式的，必须要求施工企业对已完成的形象进度上报“分部、分项工程”的结算资料，经审计后作为工程竣工结算的组成部分；
（4）无论采用“按实结算”、“中标价包干，设计变更、额外工作量签证按实调整”、“单价包干、工程量按实结算”中的哪一种结算方式，对于设计变更及额外增加的分部、分项工程单价都必须先申报，经审计组审定后再作为工程竣工结算的依据；
（5）对于在建工程其他费用的审计，亦应本着“及时、完整、准确”的原则进行审计，并按时做好《审计工作底稿》。
7.审计组应建立《跟踪审计项目台账》，由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实（包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果）。台帐要注重反映量化成果，成为反映跟踪审计全貌的工作日志。建设项目施工过程跟踪审计探讨
建设项目施工过程跟踪审计是随着施工进度，对建设项目施工过程中的投资、进度、质量控制情况及其他事项实施审计的方法。跟踪审计的实施过程与施工过程同步进行。施工过程是动态的，并且施工往往是立体交叉式推进，即同时有若干个单位工程的更多个分部分项工程在施工，而通常情况下施工过程跟踪审计又不能影响施工进展。因此，科学合理地选择审计介入的时机和内容，是高质量完成施工过程跟踪审计的关键。在审计实践中，常常采用对建设项目全过程的每一个分部分项以上的工程、每一项工程建设管理活动全部参与并审计的做法，结果审计重点没抓住，审计效果并不好，不仅造成了审计资源的浪费，也不可避免地影响施工管理部门发挥职能，窒碍施工进度。而选择审计介入的时机和内容，就意味着审计在进行施工过程跟踪审计时，只选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计跟踪点，规定其作为必须审计的内容。对于其他工程内容及其管理活动，有关单位和部门可按正常施工程序进行，审计也可根据审计资源情况和审计便利条件，不定时地进行抽查。跟踪审计点的设置是施工过程审计的关键，它直接关系到审计项目的质量和效果。跟踪审计点在制订审计实施方案时就应该基本确定下来，并明确告之被审计单位，在审计实施过程中，可以根据具体情况作适当调整。确定跟踪审计点的审计人员一般应有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制的内容和方法，最好由具有注册监理工程师、项目经理等资质的审计人员担任主审。在确定跟踪审计点时，审计人员一般首先熟悉施工图纸、施工组织设计以及监理工作方案等施工技术资料。在熟悉施工内容、技术要求、程序、方法及投资、进度、质量的主要影响因素的基础上，结合对施工过程内部控制审计及其他审计事项的内容和要求，经过分析判断和筛选，确定跟踪审计点。
一、跟踪审计的形式
跟踪审计点有三种形式，既可以是一个施工过程、一项施工管理活动，也可以是审计设置的一个独立于管理的程序。在项目施工中，一些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法对其审计取证，在跟踪审计时，应把其施工过程确定为跟踪点，这是跟踪审计点的第一种形式。设置施工过程为跟踪审计点的工程一般有：防腐保温工程、重要设备构件的吊装拼装过程、重要梁柱基础的施工过程、设备工艺管线的试压、单体调试、装置联动和投料试车过程以及工程安全质量事故的调查取证过程等。如大型容器、设备的拼装、吊装施工，其施工组织设计中确定的施工措施和方法一般是比较安全、稳妥的施工方法，措施费用比较高。而在施工时，施工单位容易采取比较简易的施工方法，这不仅会对工程质量造成一定的影响，更易对施工安全带来隐患，而施工费用也会因为施工方法、措施的改变而相差甚多。因此，对此类工程的施工过程进行审计十分必要。
跟踪审计点的第二种形式是施工管理活动。设置这类跟踪点的目的是便于审计掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序履行的情况下，对工程施工中的投资、进度、质量控制情况进行审计。对此，必须采用审计和参与施工管理活动相结合的方式，对主要的施工管理活动进行审计。此类跟踪审计点主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料设备的进场清点检验、材料试验（化验）的取样及委托等。
跟踪审计点的第三种形式是专门为跟踪审计设定而独立于施工管理活动的程序。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，而下道工序开始之前。此类跟踪审计点设定后不经审计确认，一般不得逾越，因此，也可以将其命名为施工停审点。由于其对施工进度有一定影响，因此审计设置的施工停审点不宜过多，对每一施工停审点的审计持续时间也不宜过长。当然，设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时，也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐常常利用防腐涂料喷涂的方法，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才允许达到要求的总厚度，每种涂料产品对每一遍的喷涂厚度都有严格的规定，但是，施工管理及监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收工作，施工单位常常不按规定的遍数涂刷，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，因此施工单位常常在防腐工程中牟取暴利。在事后审计中，审计人员对此类问题往往无以查证，只好放行。而在涂料防腐的每道工序间设置跟踪点，一个困扰审计多年的问题即可得到圆满的解决。
二、跟踪审计的实施
建设项目施工过程跟踪审计要将内部控制审计作为一项重要内容。施工过程跟踪审计项目的内部控制审计要与其他审计内容结合起来搞，并将其穿插在整个审计过程中。首先，在熟悉审计对象的施工过程特点时，应找出投资、进度、质量的关键控制内容，一般应包括：工程中间及最终结算审批、现场签证办理、主要施工技术措施审批，以及上述的大部分跟踪审计点；二是根据控制的有效性和效率性原则，对上述主要控制内容进行研究，确定各项控制内容应设置的控制环节；三是对与上述控制内容及其控制环节有关的工程建设制度、规定等进行对照，检查是否存在上述控制内容相应控制制度空缺，各控制制度中是否存在关键控制环节的空缺；各控制环节的控制内容是否明确，是否存在重复。在汇总检查结果并进行分析研究的基础上，对建设项目施工过程内部控制制度体系的健全性、合理性、有效性进行初步的综合评价；四是结合对跟踪审计点的审计，逐项检查主要控制内容的各个控制环节与实际执行的符合程度，调查了解执行中存在的问题，以及各方对内控制度的意见和评价，最终对内控制度遵循中的符合性及内控制度本身的健全性、合理性、有效性作出审计评价，并提出相应的审计建议。
施工过程跟踪审计还应解决如何创新审计程序、方式及如何加强对审计质量控制的问题。传统的审计已经将审计通知书—审计作业—审计报告—审计复核 —审计意见和审计决定作为一种程式，其审计意见书和审计决定往往在审计结束后作出。然而，施工过程跟踪审计是与施工作业同时进行的，审计随时可能发现一些问题，随时需要有关部门和单位纠正问题，如果对审计中的发现仍按常规程序履行，那么有很多事项就会失去时效性，跟踪审计的效果和作用就会减弱。因此，施工过程跟踪审计必须就审计发现随时作出审计意见和决定，以增加审计工作的时效性，同时尽量避免施工进度受到审计工作的影响。
根据施工过程跟踪审计的特点，审计发表审计意见和作出审计决定可采取三种形式，即口头形式、审计底稿及审计整改单形式以及正式审计公文形式。对审计中发现的一般性问题，审计发现后有关单位立即主动整改的问题，以及审计对工作进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补作审计记录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需对其提出必要的审计建议，且经初步交换意见与有关单位和部门达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定；对审计发现的重大问题、有倾向性的问题、经审计多次提出屡犯不改的问题，以及在施工过程中发现的设计方案存在缺陷等问题，审计部门应出具正式的审计文书，包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈情况。
施工过程跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接的经济成果。虽然目前仍存在一些问题，但是只要我们在审计中与施工、监理、建设管理等工作密切结合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与管理的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计会逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道。然而，要真正解决审计中出现的问题，规范并统一审计行为，还应尽快制订有关施工过程跟踪审计的制度和规范。
浅议重点建设项目全过程跟踪审计应注意把握的几个问题
摘要：目前，在政府重点建设项目开展跟踪审计越来越普遍，各地审计机关也在纷纷探索跟踪审计的方式、方法。笔者结合多年的跟踪审计经验提出：审计中，应注意把握跟踪审计的目标、定位；处理好监督和服务关系；把握控制点和介入深度；完善法规建设等。
关键词：建设项目；跟踪审计；问题
《审计署2008-2012年审计工作发展规划》提出，对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项等项目要试行全过程跟踪审计。目前，跟踪审计已在四川汶川抗震救灾款物审计、奥运场馆建设审计中发挥了巨大的作用。跟踪审计改变了以往事后审计“秋后算账”的滞后性和间接性，它要求审计人员从一开始就介入到工作中去，全过程参与、全过程跟踪，能够更好地增强审计的时效性，发挥审计的“免疫系统”作用。然而，由于建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，如何既能较好地促进重点项目建设的顺利推进，又能全面履行审计的监督职能，降低审计风险，确实是一个新课题。笔者通过几年来对重点建设项目全过程跟踪审计的工作实践，认为跟踪审计过程中，应着重把握以下问题：
一、确定合理的审计目标
跟踪审计是国家对政府投资项目建设实施的众多监督方式中的一种，审计不是万能的，它同其他的国家和社会监督一样，都有自己的局限性，要实现好审计的监督功能，事先必须有着非常明确的、恰当的目的或目标，切忌“眉毛胡子一把抓”耗费大量的劳力、物力，最后却无功而返。实际上，跟踪审计因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，往往容易产生审计定位的偏离，从而使审计工作迷失方向。如在跟踪审计中不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与监理、建设主管部门等职责交叉、重复等，就失去了审计监督的意义，或在跟踪审计过程中过分注重对工程造价的控制、建设项目投资绩效情况等的审查，忽视了对法律法规的执行情况，从而会影响跟踪审计总目标的实现。
所以，要全面审计职责，实现既定审计目标，就要在搞好审前调查、做好审计计划、把握好审计重点、明确审计目的的基础上，根据项目的规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪审计的内容，科学合理地制定实施方案，合理配置审计资源，规避审计风险，实现预期的审计目标。当前跟踪审计目标和重点，应围绕评价公共投资的“经济性、效率性、效果性”开展工作，探索各种投资领域开展效益审计的新路子和新方法，而跟踪审计全过程参与项目建设，全面了解项目决策和实施情况，及时实施监督和制约，避免造成一些无法挽回的损失，能及时发挥效益审计的“效益”，以签证为基础（起点），以评价为中心（节点），以监督为归宿（终点），从而使审计各项职能落到实处，达到预期目标。
二、审计监督不能越位参与建设过程中的项目管理
在跟踪审计模式下，审计往往成为建设过程中的一个主要控制环节，审计人员频繁地介入建设现场进行审计，提出审计建议，履行审计监督的职责，促进被审计单位纠正和改进工作。而且在主管领导主持的这些重点建设项目建设专项会议上，往往要求审计部门参加，并且还要在领导拍板的会议决定事项上签字认可。由于项目管理和审计的工作范围、要求不尽相同，虽然项目顺利推进了，站在审计的角度还会发现这样那样的问题。既然当初审计己签字认可了，再查出、揭示问题，等于是在打自己的耳光，损害了审计的独立性。因此，跟踪审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围，从而造成审计工作不应有的越位，反而使监督的作用弱化，从审计独立性的角度来说，这是不恰当的。由于介入了项目管理，会产生利益冲突，因而客观性受损，审计风险加大。
因此，在任何环节要把坚持审计的独立性放在重中之重，审计监督都不能替代项目管理。尤其是跟踪审计人员，有时长驻施工现场，但不能成为“万金油”、“挡箭牌”，只能作为审计部门的信息员，收集到情况直接反馈到审计机关研究处理，由审计组对有关问题进行评价和定性，及时向项目建设单位反馈审计意见，及时整改。也就是说，审计人员的职责不能混同于普通项目管理人员职责。比如有一些建设单位提出要求，请审计部门帮助编制标底之类，或要求审计施工单位的月报作为工程进度款支付依据，或有一些具体的事情请审计“拍板”等，这些已超出了审计的职责范围，审计人员或审计机关不宜答应或发表意见。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者。
三、正确处理好监督和服务的关系，建立与被审计单位的和谐关系
跟踪审计只是一种“过程监督”，审计机关和项目各参建单位的关系是监督与被监督的关系。一方面，由于利益博弈原因，在跟踪过程中可能会出现“一对多”的局面，如果在跟踪过程中配合或处理不好，容易引起项目参建的抵触情绪，出现不协调、不配合的现象，使跟踪审计工作举步维艰。另一方面，如果审计人员受审计就是找问题的职业思维定势影响，不是辩证地、发展地而是机械地、教条地看待和处理身边的人和事，审计与被审计的双方不可避免地会产生更深的矛盾，恶化审计环境，加大审计风险。
应该指出的是，项目建设管理单位和审计的大目标是一致的，前者是基建项目管理制度的执行者，后者是项目管理制度执行情况的监督和服务者。只有正确处理好二者之间的关系，建立和谐的审计关系，才能使两者有效配合，才能提高跟踪审计工作的质量和效率，及时发现项目建设中存在的问题，纠正偏差，从而达到加强内部控制，提高项目管理水平。审计是作为第三者参与项目建设的全过程，而不是建设项目负责人，更不是监工，审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在跟踪审计中发现问题，除发现重大违规违纪线索需要移交给有关部门处理外，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。审计人员要建立与被审计单位之间和谐的审计关系，首先，坚持依法办事，提高服务意识、责任意识、公正意识、法纪意识，体现审计的独立性和权威性；其次，树立科学的政绩观，正确处理好依法审计与项目进展之间的关系，在坚持原则不动摇的前提下，努力做到从实际出发，具体问题具体分析，客观公正，实事求是，同时要加强审计质量控制和审计风险管理，重大问题的定性和处理要在内部形成共识，要通过充分的沟通、协调和意见交换，使问题得到依法处理；最后，对于项目建设中出现的新情况、新问题，特别是一些无法可依、无章可循的问题，要加强分析研究，及时反映情况，促进政府有关部门健全制度，规范管理。
四、准确把握跟踪审计的控制点和介入深度
目前，在审计力量不足，审计成本有限的情况下，跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度，要把全天候地跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，使有限的审计资源发挥最大的审计效益，同时使审计能够贯穿于项目建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。建设项目的重点关键环节一般表现在以下方面：前期决策；设计；招标投标；隐蔽工程验收；材料与设备的采购；重大变更；竣工验收；工程财务决算等。抓住了这些关键点，就可以变全天候的审计跟踪为对关键点的审计跟踪，从而提高了跟踪审计的效率，降低跟踪审计的成本，达到事半功倍的效果。
在每个关键环节又要细化审计事项，做到有的放矢，准确把握跟踪审计的切入点。例如，在某高速路施工阶段跟踪审计中，审计人员对该项目工程造价的组成比例以及分部分项工程的施工特点等方面进行了全面、细致的分析研究，结合以往类似工程的审计经验，将工程量大、隐蔽程度高、事后审计困难的路堤填方工程确定为本次跟踪审计的重点项目之一，并根据路堤填方工程的施工及计量特点，将准确记录路基原地面标高以及填前压实标高明确为路堤填方工程审计的控制点。在审计实施阶段，通过恰当选择审计切入时机、合理采用审计方法及辅助工具，提高了审计成效。
五、健全和完善跟踪审计的法规、制度
从跟踪审计的外部法律环境来看，现行的审计法主要是规范的财政经济行业，对于工程建设行业，从业人员的权利和义务规定比较含糊，《中华人民共和国审计法》以及地方或系统有关政府投资审计的规章制度，与工程项目相关的如《合同法》、《招投标法》等法律法规没有很好的衔接，就会出现审计时不好把握的现象。如跟踪审计时发现，施工合同结算价款没有按照中标价格确定，跟踪审计人员虽然发现了此事，但找不到法律依据，出现无所适从的局面。如果稍有不逊，就有可能给个人或单位造成不可挽回的经济损失，甚至还要承担法律责任；从审计的内部管理制度来看，跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，不同于一般的审计方式，例如，一般的建设项目审计只需要项目审计结束后出具一份审计报告，而跟踪审计为体现审计的时效性，可能在审计过程中出具多份阶段性审计报告，因此，审计机关必须出台适应跟踪审计特点的审计规范和准则来规范跟踪审计行为，规避审计风险；而且跟踪审计中，由于对过程进行了监督，提高了政府资金的使用效率，从而造成在工程决算阶段审计时，很难出现大的工程结算审减额，影响了项目决算审计成果，审计机关内部应建立衡量跟踪审计成果的更好考核机制，来提高跟踪审计人员的积极性。
总之，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，必须健全审计程序和审计规范，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。要在积极探索试点的基础上总结已有的经验，建立、完善一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法各项资金跟踪审计的规范程序和操作标准，对审计的原则、重点、内容、风险评估、重要性水平确定、审计组织形式、审计结果公开及运行等方面做出具体的规定，为审计人员开展跟踪审计提供指导，最大限度地提高审计工作质量，防范审计风险。
青岛加强政府投资跟踪审计工作
青岛市审计局不断规范政府投资跟踪审计操作程序，创新方式方法，近日出台了《青岛市审计局关于加强政府投资建设项目跟踪审计工作的意见》，就如何进一步开展好跟踪审计工作从五个方面提出了具体要求。
一是拓展审计范围，抓住重点项目。把党委政府关心、人民群众关注、投资金额较大的项目全部纳入跟踪审计范围，包括重大的基础设施建设项目、重大的民生工程建设项目、适应形势发展需要的新 增建设项目和其他重大的政府投资建设项目。
二是明确审计内容，突出重点环节。按照工程进度和建设管理程序要求，对项目前期准备、项目建设实施、项目竣工决算和项目资金管理等方面的跟踪审计内容进一步具体、细化，使跟踪审计监督更具有针对性。
三是创新审计方式，提高监督实效。根据跟踪审计特点，提出了全程介入与适时介入、时点监督与时段监督、跟踪审计与决（结）算审计、运用传统方法与运用现代技术、独立审计与联合检查相结合的“五结合”跟踪审计方式，进一步提高跟踪审计成效。
四是规范审计程序，完善操作方法。结合跟踪审计实施方法，对如何确定审计计划、搞好审前调查、制定审计方案、组织实施审计和出具审计结论等环节，提出具体要求，使跟踪审计工作逐步走向规范化、制度化和程序化。
五是强化工作考核，注重审计绩效。将跟踪审计工作纳入处室年度考核，全面考查跟踪审计开展情况。注重考查跟踪审计实施方案执行情况，注重考查跟踪审计操作是否规范，注重考查跟踪审计绩效，不仅要看审减了多少投资额，还要看查出了多少违法违规问题，更要看促进建立和完善了多少制度，推动跟踪审计工作深入开展。关于政府公共工程跟踪审计的思考
面对新情况、新问题，审计机关必须调整固定资产投资审计的目标和重点，围绕评价公共投资的“经济性、效率性、效果性”开展工作，探索各种投资领域开展效益审计的新路子和新方法，而跟踪审计全过程参与项目建设，全面了解项目决策和实施情况，及时实施监督和制约，避免造成一些无法挽回的损失，能及时发挥效益审计的“效益”，不失为投资效益审计的一种重要方法。
一、政府公共工程跟踪审计的目标
按照“三位一体关联控制”这个构想，公共工程跟踪审计实践活动中，审计的三大职能同时发挥作用，其中，以签证为基础（起点），以评价为中心（节点），以监督为归宿（终点），从而使审计各项职能落到实处，达到预期目标。
一是促进政府投资资金的合理、有效使用。通过检查资金的拨付、管理和使用情况，可以揭示资金在拨付、使用管理上的问题，纠正资金使用、核算上的违反财经纪律的问题。在真实性、合规性审计的基础上，跟踪审计还应该对建设资金的使用是否达到预期的效益进行审计。
二是加强对权力的制约和监督。在现行体制下，建设主管部门和行使建设管理职能的单位权力过大，不仅拥有对人、财、物的决策权和执行权，而且拥有监督检查权。这就造成这些部门自己监督自己，既当裁判员又当运动员，形成了“越位”，在“越位”的同时又存在“缺位”，没有一套完整、科学、有效的监督体系去制约。正是基于这一点，十六大提出加强对权力的制约和监督，并要求审计机关充分发挥对权力的制约和监督职能。投资领域的权力主要表现为决策权、审批权、监管权、建设资金支配权等等。政府公共工程跟踪审计就是要通过对政府投资项目建设过程及经营管理的审计，揭露问题，提出建议，加强对权力的制约和监督。
三是促进项目的后续运营达到预期效果。项目的投资效益，无论是经济效益，还是社会效益、环境效益都是在项目建成后的投产运营过程中实现。开展跟踪审计，调查已建成项目运营状况，分析不能达到预期效果的原因，从项目建设管理体制、投融资体制及运营机制等宏观制度方面提出审计建议，促进项目的后续运营达到预期效果。
二、政府公共工程跟踪审计的内容
开展公共工程跟踪审计，选准切入点，重点把好“五道关”，即重点审查立项程序，把好投资决策关；重点审查招投标，把好施工队伍选择和工程材料采购关；重点审查施工管理及监控，把好安全质量关；重点审查项目竣工决算，把好资金结算关；客观评价项目投资运行状况，把好项目效益关。
（一）投资立项决策的审计与评价。一是审查投资立项决策程序是否规范、有效。重点审查项目建议书批复、可行性研究报告审批和初步设计审批是否严格遵守审批程序。二是审查承担政府投资决策咨询业务、项目可行性研究业务、项目评估业务的各种中介机构是否具有独立性和超脱性，对项目的论证是否充分，可行性研究是否确实可行。三是审查行使项目最终决策权的有关部门、人员是否履行和尊重可行性研究和项目评估的科学结论。四是审查在投资决策形成的各个环节上是否建立了完善的决策责任制，是否使参与投资决策的每个主体都能承担起相应的责任和风险。
（二）对投资建设资金的拨付、使用和管理中的真实性、合法性进行审计和评价。着重审查投资建设资金是否按规定用途使用，是否存在被截留、转移、挪用、挤占等问题；投资建设资金是否及时、足额拨付到位，是否存在因拨款不及时影响项目建设进度及项目效益的发挥等问题；政府各职能部门对投资建设资金拨付、使用和管理等各环节的监管是否到位、有效；项目概算执行情况。有无随意改变建设内容、扩大建设规模、提高建设标准、概算外投资等问题；有无虚列建设成本问题。
（三）对项目管理的审计与评价。审查项目是否实行项目法人责任制，项目法人在项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产的保值增殖过程中是否实现了责、权、利的统一。对实行资本金制的项目，审查资本金是否按规定进度和数额及时到位，是否按规定用途使用，有无弄虚作假，挪用或抽逃资本金问题。审查项目的施工、监理、设计、采购等是否实行招投标制，是否按“公开、公正、公平”原则进行。项目有关合同是否真实有效，有无因强行要求承包方垫资或压低标价影响工程进度和工程质量等现象。检查在工程监理过程中，有无编制工程建设监理规划，按工程建设进度、分专业编制工程建设监理细则，并按建设监理细则进行建设监理。
（四）对投资效益的审计与评价。政府投资的公共工程一般是非经营性项目，不以赢利为目的，主要是为社会公众提供公益性服务。所以，衡量其效益就不能只看项目本身的经济效益，更应该注重其满足社会公共需要的优劣程度及推动国民经济和社会事业持续、快速、健康发展的效果，更应该从宏观效益、社会效益及环境效益方面评价项目的投资效益。
三、政府公共工程跟踪审计的做法
（一）对项目执行基本建设程序进行审计。违反基本建设程序，将会导致损失浪费。因此，跟踪审计就要从检查程序的履行情况，报、批手续的完备情况以及批准权限等方面入手，促进工程建设单位按规定办事，避免发生决策上的失误。
（二）对被审计单位内控制度进行审计。重点检查是否建章立制、制度是否完善、职责是否明确等。
（三）对征地拆迁情况进行审计。重点检查程序是否合法、政策是否公开、手续是否完善、标准是否达到。
（四）对招标投标和合同履行情况进行审计。对招标文件、评标办法的内容是否合法、合规进行审核，提出修改意见。对招标投标过程进行审计，及时纠正过程中存在的不规范行为，对违法行为及时移送处理。对合同条款的合法性、合规性、合理性进行审计，防止合同条款约定失误造成投资增加和双方争议。对合同履行情况进行审计，审查有无违法转包和违规分包的现象，纠正违反合同条款和执行合同不到位的行为，促进严格履行合同。
（五）对材料、设备采购情况进行审计。主要审查应由政府采购的项目是否落实、材料和设备采购以及材料价差调整有无相应的管理办法、是否按概算批准的内容采购、采购价格是否合理。通过审计，促进被审计单位通过招标投标方式选择供应商，节省投资，预防腐败现象发生。
（六）对设计变更进行审计。重点审查变更方案是否经过充分认证、变更手续是否齐全、变更理由是否充分、是否有利于节约投资和保证质量。
（七）对工程结算进行审计。工程造价的真实性直接影响项目投资的真实性。单项工程完成一个审一个，审一个清一个，缩短了竣工决算审计时间。改变以往以核减率评价工程审计效果的观念，强调跟踪审计的实际成效。
（八）对建设项目的投资效果进行审计。主要检查项目建成的实际效果与预期效果是否一致，并予以客观的评价。
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一、在建工程跟踪审计的主要内容
1.审计建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。
2.审查项目法人质量控制、监理工作、施工单位的选择。项目法人质量控制是否通过资质审查,按法定招投标程序选择了勘测、设计、施工、监理单位并实行合同管理,建立了质量管理制度,组织了设计与施工单位的设计交底;监理单位是否有相应资格等级证书,所派监理人员是否有岗位证书;设计单位是否有承担相应资质勘测设计能力,设计质量是否满足工程质量、安全需要的规范要求;施工单位是否有承揽相应施工任务的资质。
3.审计建设项目的资金来源是否落实到位、合理、专户存储,能否满足项目建设当年应完成工作量的需要;各种规费是否按规定及时缴纳;征地或拆迁补偿费是否符合有关规定,有关评估、计价是否合规、合理,有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准问题。
4.审计合同履行情况。审计与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款,有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况,应检查其真实性、合法性。
5.审计内控制度建立、执行情况。审计建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度如工程签证、验收制度,应督促、指导建立完善的管理制度,保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。
6.审计工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实;工程预算款及结算是否按合同办理。
7.审计工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求,是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要;建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接,有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。
8.检查建设资金是否专款专用;是否按照工程进度付款;有无挤占、挪用建设项目资金等问题;对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因,防止出现超付工程款现象;审计建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定,有无超出概算控制金额的情况。
9.加强设备、材料价格控制,尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查,防止从中加价。对因故不能使用的,要分析原因,督促建设单位及时处理,避免造成更大的损失。并审核属政府采购的设备、材料是否按相应规定办理。
二、在建工程跟踪审计的方法
1.应在建设项目正式立项时,即将其纳入审计视野,关注其各项前期准备工作。正式进点时间可安排在即将正式开工前。
2.审计组应在项目现场设立办公场所,与在建工程被审计单位建立定期例会制度,参加被审计单位的重要例会,及时了解、掌握项目有关情况,提出审计意见,并且作好会议记录。
3.对中标合同价进行控制,不允许施工现场随意变更设计、增项、减项、扩大工程造
价;对工程用料,隐蔽工程进行质量和数量监控,防止施工单位偷工减料或以次充好。所有隐蔽工程除有甲方施工现场管理人员、监理人员签字外,还必须有跟踪审计人员签字。
4.审计组成员应经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等真实情况,了解工程建设中涉及的有关技术问题,熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法,并且作好相关记录。
5.审计组应根据跟踪审计实施方案的要求,要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料,并及时确定审计结果。
6.审计组应建立《跟踪审计项目台账》,由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实(包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果)。台账要注重反映量化成果,成为反映跟踪审计全貌的工作日志。
三、在建工程跟踪审计的重点
跟踪审计是为了规范建设管理,纠正和预防建设过程中存在的一些问题。中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于开展工程建设领域突出问题专项治理工作的意见》中,对我国工程建设领域存在的问题进行了归纳,具体如下:一是一些领导干部利用职权插手干预工程建设,索贿受贿;二是一些部门违法违规决策上马项目和审批规划,违法违规审批和出让土地,擅自改变土地用途;三是一些招标人和投标人规避招标、虚假招标、围标串标,转包和违法分包;四是一些招标代理机构违规操作,有的专家评标不公正;五是一些单位在工程建设过程中违规征地拆迁、损害群众利益、破坏生态环境、质量和安全责任不落实;六是一些地方违背科学决策、民主决策的原则,乱上项目,存在劳民伤财的“形象工程”,脱离实际的“政绩工程”和威胁人民生命财产安全的“豆腐渣”工程。并在监管方式上提出“组织实施对政府重大投资项目的跟踪审计”。
由此可见,上述问题都将是跟踪审计的关注点,也是期待跟踪审计能够解决的问题。这些问题存在于工程建设的各个阶段,如不及时纠正将严重影响工程的顺利建设。所以,为了较好地实现跟踪审计的监督、控制和预防的作用,跟踪审计应就不同审计侧重点在工程建设的不同阶段进行审计。
第一阶段跟踪审计应在工程开工建设前,对基本建设项目的决策、建设程序、招标投标、建设力量情况进行审计。此时审计重点,一是基本建设项目立项决策、审批或核准、建设资金来源、土地征用及使用、环境影响及评价等前期工作是否按相关法律法规规定的建设程序进行操作。二是勘察、设计、施工、监理、物资、采购等招标投标活动是否公开、公平、公正,有无不招标、围标、串标的情况发生。三是关注参建各单位资质和人员资格是否达到法规规定的要求,以确保建设队伍高素质、专业化。有无因招标资格预审标准低或是评标不严格,造成不具备相应资质的设计、监理、施工单位参与工程建设中。有无因投标人不按招标文件要求及投标文件承诺配备人员,导致主要设计人员、监理工程师和施工单位项目经理和主要技术人员由不具备相应职业资格人员担任的情况。根据审计结果,审计单位在跟踪审计第一阶段的审计报告中应说明,该项目是否具备开工条件。
第二阶段跟踪审计应在工程建设过程中,重点对建设管理、质量控制和建设资金管理进行审计。并对第一阶段审计中发现的问题整改情况进行复核,并对整改情况做出评价。此阶段的审计可根据工程规模和审计中发现问题的严重程度,进行整改情况回访和增加审计次数。这一阶段的审计工作内容与重点,与我们近年来开展的在建项目工程审计相似,应加强对工程质量及质量控制体系和工程资料完整性审计。重点关注监理、质量监督机构的质量控制职责。应加强对工程资料完整性和真实性的审计,并作为一个重要问题反映。
第三阶段跟踪审计应在工程竣工验收及竣工决算后,对建设项目的概算执行、财务收支及竣工决算进行审计。对前次审计中发现的问题整改情况进行复查,对整改情况做出评价。
综上所述,跟踪审计通过在不同时点对同一建设项目进行前期工作、工程建设、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计,通过纠正问题,规范管理,促使工程建设项目的顺利完成,提高财政资金使用效益,维护国家经济秩序。
一、公路工程新增单价的审计依据
现行《公路工程标准施工招标文件》对新增单价主要从三个方面作出了规定:
1. 已标价工程量清单中有适用于变更工作的子目的, 采用该子目的单价。
2. 已标价工程量清单中无适用于变更工作的子目, 但有类似
子目的, 可在合理范围内参照类似子目的单价, 由监理人按相关条款商定或确定变更工作的单价。
3. 已标价工程量清单中无适用或类似子目的单价, 可在综合
考虑承包人在投标时所提供的单价分析表的基础上, 由监理人按相关条款商定或确定变更工作的单价。
以上规定体现了新增单价和合同价格 (单价) 保持一致的原则, 体现了招投标的意义和价值。
二、目前编制公路工程新增单价的常见做法、存在问题及审计对策
1. 合同工程量清单中有适用于变更工作的子目的, 采用该子目的单价。
常见做法:例如合同有换填碎石的单价, 当变更增加换填碎石工程量时直接采用合同单价。
存在问题:变更增加工程数量时直接采用合同单价, 并不违反合同的定价原则。但增加单价相对高的工程子目数量, 或减少单价相对低的工程子目的工程数量, 可以给承包人带来超额利润, 反之, 可能导致承包人亏损。
审计对策:在招标文件中规定, 当变更增加工程量时, 增加部分工程的单价采用控制价和合同价中较低的那个单价, 当承包人提出减少工程量的变更时, 若合同价低于控制价10%以上时, 则承包人应支付该差价给业主。
2. 合同工程量清单中无适用于变更工作的子目, 但有类似子目的可在合理范围内参照类似子目的单价。
常见做法:
(1) 内插法:如灌注桩, 清单有直径1.8m和直径2.5m钻孔灌注桩的单价, 后来增加了直径2.1m的陆上钻孔灌注桩的单价, 以桩径2.1为变量内插求得新增单价。
(2) 抽换法, 例如400张已有碎石垫层单价, 新增片石垫层单价, 在碎石垫层的单价分析表上将碎石换成片石。
(3) 借用代替法, 如用软基的垫层单价替换桥涵的软基单价。
存在问题:
(1) 内插法, 例如灌注桩内插确定新桩径单价, 得到的新单价与清单己有单价呈线性关系, 而实际情况是灌注桩的单价与桩径并不是线性关系。
(2) 抽换法, 例如400张已有碎石垫层单价, 在碎石垫层的单价分析表上将碎石换成片石。为便于分析, 现采用定额单价说明, 碎石垫层基价是1 084元, 片石垫层基价是848元, 若采用碎石垫层定额将碎石换成片石, 则片石垫层基价变为878元。这是由于碎石垫层定额与片石垫层定额消耗是不一致的, 因而不能简单进行抽换。
(3) 借用代替法, 如用软基的碎石垫层单价代替桥涵的碎石垫层单价。虽然都是碎石垫层, 由于工艺不同, 软基垫层编制定额考虑机械化施工, 而桥涵垫层主要由人工完成, 是不能借用代替的。
3. 合同工程量清单中无适用或类似子目的单价, 在综合考虑
承包人在投标时所提供的单价分析表的基础上, 确定变更工作的单价。
存在问题:
第一种规定, 投标人可以采取调低工料机消耗, 甚至材料消耗只有工程实体的1/2;减少工序、少套定额, 如挡墙工程漏套挖基坑等;套价格低的定额, 如水泥稳定基层本来应为厂拌法, 而套了路拌法。在投标总价或单价不变的情况下, 提高工料机单价和费率。当产生新的工程子目时, 就可以争取到较高的新增单价。按此方法编制的子目单价可比合理单价高50%。
第二种规定, 按中标人投标时的工料机单价和费率, 按现行预算编制办法、预算定额确定的单价已经是对控制价有所下调的单价。若中标人按合理的工、料、机价格和费率投标, 现再按中标价与控制价的相同降幅再下降, 且不是降了两次, 即新增单价水平又在中标价的水平上, 再次下调了, 这就没有保持投标报价的价格水平, 新增单价也是不合理的。
第一种规定、第二种规定都没有体现新增单价保持合同单价水平, 违背的招投标的意义和原则。
审计对策:
对策一:招投标阶段公布清单预算价, 新增单价的价格水平按投标价与清单预算价的降幅确定。首先按清单预算价的工料机单价和费率、编办和定额编制确定基础单价, 再按投标价与清单预算价的降幅确定新增单价。这样就避开投标人报价的工料机单价和费率了, 易操作, 简单明了, 承发包双方对新增单价争议少。
对策二:按市场价确定, 按本项目其他标段中标价的平均价确定基准价, 再结合本标段的具体情况, 如运距不同、施工高度改变、地质差异、土石成分比例等因素, 确定新增子目单价。
三、结语
新增单价的审计, 是一个复杂的工作, 每个审计人员应熟练掌握施工工艺、工料机消耗和工料机价格, 审计核定的新增单价首先要体现合法、合理, 其次是保持中标价格水平, 再次是结合市场价, 使国家利益和企业利益得到充分维护。
(编辑:刘影)
摘要：本文分析了编制公路工程新增单价常见的做法和存在问题, 提出了审计对策, 对跟踪审计过程中工程造价的控制有一定的指导意义。
