浅议税收执法风险管理

浅议税收执法风险管理（精选8篇）

浅议税收执法风险管理 篇1

从近几年税收执法检查掌握的情况看，税收执法风险伴随于税收工作的各个方面，并呈逐年增大之势，可以说依法治税的高要求与治税环境不协调的矛盾不可避免地长期存在。我们必须以科学发展观统领税收执法工作，深刻认识税收执法风险的种类及其表现，深刻剖析其形成原因，力争从观念、制度、执法队伍和执法行为等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不断将执法风险降低到最大限度，提升地税系统的执法公信力和执法形象。

一、税收执法风险的种类及其表现

根据税收管理行为的构成要素及其内容，税收执法风险有共有风险行为、具体风险行为两种。

(一)共有风险行为及其表现

一是行政决策方面，主要表现为作出决策依据的事实与实际不符，或者未依法定的权限、条件、范围、程序和方式作出决策。二是法律关系主体方面，主要表现为税务机关或税务人员不具有执法资格却实施执法行为。三是执法依据方面，主要表现为法律的适用以及法律规范的援引存在错误。四是执法程序方面，主要表现为在实施管理活动的过程中，未依照法定的顺序、步骤、方式、方法、时限实施行为或者不履行法定的职责与义务，导致执法行为程序违法。五是履行职责方面，主要表现为税务人员（包括执法人员和行政管理人员）滥用职权或者玩忽职守，导致国家税收利益或者税收行政管理相对人的合法权益遭受损失。

(二)具体风险行为及其表现

按照具体行政行为的内容及管理事项划分，有以下八类税收执法风险：

一是征收管理方面，主要是在税务登记管理、纳税申报管理、发票管理、票证管理和税款征收过程中，存在违反法律、法规规定和不依法履行职责的行为。二是税务检（稽）查方面，主要是在实施税务检查过程中，存在不依照法定权限、内容、程序、方式实施检查的行为，导致处理结论与管理相对人的实际状况差异较大，损害了管理相对人的合法权益。三是税政管理方面，主要是在税收规范性文件的制定以及税收业务解答过程中，存在与法律、行政法规、规章以及上级规范性文件相冲突的行为。四是行政审批（行政许可）方面，主要是在审批减免税以及实施行政许可过程中，存在未按法定条件、范围、类型、程序、方式、时限审批减免税和作出许可决定的行为。五是税收保全和行政强制方面，主要是在实施税收保全和强制执行过程中，存在违反法定条件、权限、范围、内容、程序、种类、原则的行为以及不履行法定职责的行为。六是税务行政处罚方面，主要是在对税务登记、纳税申报、发票管理、帐簿资料管理和税款征收等违章处罚过程中，存在违反法定条件、权限、内容、程序、种类、幅度、原则实施处罚的行为。七是执法证据、文书与卷宗管理方面，主要表现在执法证据、执法文书记载与反映的内容与案件事实本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的证明力。八是税收法律救济方面，主要是在办理税务行政复议和行政赔偿案件过程中，存在不按照法定权限、范围、内容、程序、时限办理复议、赔偿事宜的行为。

二、税收执法风险产生的原因

(一)内生性原因

一是对税收执法风险的主观认识不足，缺乏应有的风险和责任意识，实施管理行为的随意性较大；二是政治业务能力不强，综合素质不高，造成违法执法或者工作失误；三是缺乏法制观念和廉政意识，在人情、金钱和物质利益的诱惑下，利用手中权力谋取个人私利;四是税收计划管理体制诱发执法风险，各级税务机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。刚性的任务指标必然会弱化了刚性的税收执法，从而产生不应有的法律风险。五是税收制度机制不完善。近年来税收征管模式的不断变化，但监督意识、监督机制却滞后于征管工作，执法责任制并未形成完备实用的体系，没有建立完善的税收执法岗责体系，造成岗责不清职责不明，对税源管理工作的成果也就无法用客观的标准来衡量。

(二)外部原因

一是税收法制环境尚不健全。税收法律级次、效力低的，而且部分税收规范性文件税收制度不具连续性或过于原则而与基层管理现状脱节。如对于应征营业税和应征增值税应税行为的规定、企业所得税国地税征管范围等。

二是税收执法环境不佳。在生产经营方式日益复杂化，偷逃税形式多样化、隐蔽化，税收部门税源监控、税收检查的难度与日俱增的同时，一些地方政府为招商引资，违规出台优惠政策，干预税收执法，替纳税人说情，为涉税事项打招呼，致使税收政策难以执行到位，而执法风险却由税收部门独自承担。同时工商、银行、房产、公安、法院等相关部门配合不力，造成执法力度难以到位。

三是在仍然缺乏依法诚信纳税的风气的同时，税收行政管理相对人的维权意识和维权行为能力日益增强，通过法律途径，包括复议、诉讼、控诉等维护自身合法权益，已为越来越多的纳税人所接受和采用。

四是市场经济环境里存在利益寻租行为，在趋利心理与趋利行为的作用下，不可避免地带来税务人员让渡国家税收利益，换取个人非正当利益的行为，由此产生执法违法行为。

三、防范和化解执法风险的工作机制和有效措施

在推进法治化、科学化和精细化管理进程中，地税部门必须坚持依法行政和依法治税，从税收执法风险产生的根源出发，积极探索建立防范和化解税收执法风险的长效机制，将依法治税工作推向深入。

（一）加强组织和领导，落实制度和责任

必须深刻认识到税收执法风险是税务机关和税务人员当前所面临的首要执法问题，一把手担当推进依法治税、防范执法风险的第一责任人，切实加强对防范执法风险工作的组织和领导。要立足长远，统筹兼顾，研究建立适合本单位实际的执法风险防范机制和有效工作措施，形成科学合理的制度，并逐级抓好落实，扎实有效地推进税收执法风险防范工作。

（二）严抓税收法制建设，增强科学性和可操作性

一要严格执行税收规范性文件制定管理规定，充分揭示和反映税收管理的客观规律和要求，避免文件、制度与上位法相冲突。制定的税收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出台。二要探索建立涉税规范性文件听证、税收政策评价反馈和定期清理制度，深入推行促进税收管理制度体系的进一步完善。

（三）加强检查与监督，多层面发挥监督效能

一要坚持全面落实税收行政执法责任制度，以岗位设定为基础，依岗定责，明确具体岗位的执法内容与执法程序，减少不作为、慢作为或任意作为等行为。

二要切实发挥税收执法检查的功效与作用，通过日常、专项和执法检查，查摆问题，纠正错误，落实责任，并加强整改工作的跟踪问效管理。三要依托计算机网络系统，借助税收执法考核系统、税务纪检监察管理信息系统等，健全完善评议考核与执法责任追究制度，采用计算机考核与人工考核相结合的方式，评价税收执法质量，增强评议考核的科学性和客观性。四要进一步加强对税收执法权和行政管理权的监督，同时要积极拓宽监督渠道，完善群众举报制度，全面推行政务信息公开，重视人大、政协、司法等部门监督以及新闻舆论监督，对新闻媒体反映的问题要认真调查核实，并依法及时处理。

（四）强化纳税服务及协作机制，构建和谐的税收执法环境

一要严格执行纳税服务制度，牢固树立公正、公开和文明执法是最佳服务的理念，满足税收行政管理相对人正当、合理的需求，不断提高纳税服务水平，促进纳税人依法纳税，努力营造和构建和谐的税收管理环境。二要积极探索建立税务系统内部纵向与横向之间的工作配合与协调机制，提高税务系统内部的协调性与一致性，减少因内部配合不利而导致的执法风险。三要积极与政府有关部门建立相互协作配合的工作机制，进一步扩大协税、护税网络，加强税源管理。

（五）加强执法管理，提高税收执法质量

一要切实坚持依法治税和依法管理，严格执行税收法律、法规规定，熟练掌握履行管理职责所必需的法律依据、执法权限、范围、幅度、程序、步骤、方式方法、时限等内容，全面、准确、适当地实施执法活动，依法履行管理职责。二要进一步转变管理理念、管理职能和管理方式，优化办税流程，简化办税程序，减轻纳税人的办税负担，注重保护管理相对人的合法权益。三要加快税收执法信息化建设进程，将执法环节、执法内容与执法过程固化在计算机系统中，提高管理效能。

（六）加强税收执法基础工作，保障税收管理相对人的合法权益

一要严格执行税务稽查案件管理、税务稽查证据规则、税务稽查卷宗管理以及执法文书规范的规定，遵循先取证后裁决的行政程序规则，不得先作决定后补证据。二要正确使用并准确填写和制作各种税收执法文书和证据材料，依照档案管理规定立卷保存案件的检查记录、证据材料和执法文书，进一步提升执法案卷质量。三要建立健全行政救济工作制度，包括税务行政赔偿工作制度、行政赔偿听证及协商和解制度、复议调查和听证制度，并严格依法抓好落实。对于能采用调解方式处理的案件，要采取调解方式结案。四要正确对待并接受司法机关的监督，建立执法机构负责人出庭应诉制度，并自觉履行法院依法作出的生效判决和裁定。

（七）加强教育培训，提高税收执法队伍整体素质

浅议税收执法风险管理 篇2

一、当前税收执法廉政风险的若干体现

税收执法作为国家行政执法的重要组成部分, 承担着为国聚财、堵漏增收的重任, 其执法过程中的廉政风险也随着社会和经济的发展而日益增大, 主要体现为:

1. 政策风险。

我国目前现行的一些税收法规不够规范, 弹性大, 变化多, 法律责任界定模糊, 可操作性差, 对一些税收执法事项的权限及时间没有明确规定, 如税款延期申报的决定权、税务稽查案件的办结期限等, 给税收执法带来的是硬性廉政风险。

2. 管理风险。

主要表现在基础管理工作不到位, 未依法保障或侵犯了纳税人的合法权益。未完全执行工作流程、政务公开不及时、税收政策宣传不到位、日常纳税辅导不细致造成纳税漏洞、税务检查文书规范不统一、税务登记不准确等等。这类风险日常不易察觉, 最容易被忽视, 而实际最终造成的后果可能是极其严重的甚至要负担法律责任。以简单的税务登记来说, 如果这个最初始的税收资料不准确, 必将在以后对纳税人的管理中对其税种税率和征收方式的确定等造成很大困扰。

3. 环境风险。

从税收执法环境来看, 执法对象的法律意识、知情意识、维权意识、检举意识不断增强, 依法行政的标准和要求也越来越高, 当前一些涉税违法手段不断翻新、违法形式变化多样、违法特点更具隐蔽性和复杂性。另外, 税务人员的工作压力以及环境的变化, 也可能产生税收执法风险, 如新的税收征管系统上线, 由于新旧系统设计不同和工作人员适应能力需要一个过程等原因, 都可能在新旧系统的衔接过程产生执法风险。

4. 自身风险。

目前税收执法的廉政风险主要来自于自身风险。一方面由于税务执法人员自身素质不高、业务水平不精所造成的风险, 这主要表现为税收执法不到位而造成的失职、渎职和侵权, 如:税收征管不规范, 未严格按规定程序办理涉税审批事项;在案件检查处理上, 举证不严谨、法律适用欠准确, 对税收违法案件是否移送随意性较大;执法程序未得到严格执行等。也就是说, 税收执法人员即便“不吃不拿”, 也有可能产生职务犯罪。另一方面, 由于税务执法人员经不起各种诱惑、贪图享乐和交错损友所造成的廉政风险, 这是一种主观风险, 也是我们纪检廉政监察工作中最值得重视的问题。税收执法人员工作责任心匮乏, 执法过程中利用审批权和执法权谋取私利、权钱交易、见利忘义、不给钱不办事、收了钱乱办事的现象是税务队伍中腐败现象易发的主要问题, 这些都是因为自身原因引发的风险。

二、税收执法廉政风险存在的原因

近年来随着税收事业的不断发展, 信息化建设应用领域的拓展, 地税系统多元化的“两权”监督网络已具雏形, 税收工作程序逐步规范, 各项规章制度日趋完善, 各单位也因地制宜地制定了多项廉政制度, 但在税收执法中廉政问题却屡禁屡犯, 其原因是多方面的。

1. 税收立法的欠缺。

在市场经济快速增长的今天, 我国当前税收立法工作并未与市场经济发展相匹配。一是税收法律法规不够完善、规范, 导致税收执法弹性大, 变化多, 法律责任界定模糊, 可操作性差, 惩罚手段单一, 对违反税收法律、法规的行为难以界定, 在实际执行中税收执法自由裁量权过大, 容易造成税收执法的廉政风险。如:征管法规定, 对于偷税行为处以不缴或少缴税款的0.5倍以上至5倍以下的罚款, 出现相同性质的违法行为适用不同的处罚标准。二是立法层次不高。目前我国已开征的税种中, 绝大多数还停留在暂行条例、暂行办法等低层次的法规上, 且这些法规草案和规章处于经常增补、修改和变动之中, 显得刚性不足、柔性有余, 既缺乏税法的严肃性又不具执法的稳定性。三是不合时代的税收法律法规没有及时废止。四是法律体系不完备, 容易让人在税收执法上“钻空子”。

2. 思想认识不到位。

表现在:一是少数单位思想政治工作走过场, 思想基础不牢固。税务系统的工作主要是与金钱打交道, 在外界的诱惑下, 容易产生急于求富和攀比的心理, 虽然我们天天都在强调“收好税, 带好队”, 但就思想政治工作的现状来看, 我们的工作力度还不够, 成效也不明显。各级领导特别是基层领导对思想政治工作的地位作用认识不够, 教育的针对性、有效性差, 存在着思想教育走过场, 内容设置缺少针对性, 调查研究不够, 领导机关检查指导不力, 对新情况新问题分析研究欠缺, 全面掌握税务人员思想动态、工作表现不及时, 居安思危的意识及税务执法风险防范能力尚待提高等现象。二是税收执法风险意识淡薄, 法纪政纪观念不强。在日常的税收执法工作中, 税收执法风险一直伴随其中的任何环节, 但长期以来, 我们更多的是强调如何执法收税, 却很少谈及执法风险, 这一方面反映出各级领导的税收执法风险意识淡薄, 另一方面也体现了法制教育及监督工作的滞后。一些单位领导只注重业务培训, 对法规法纪教育培训往往是计划多落实少, 很多一线执法人员缺乏法律法规方面知识的系统培训, 对与税收相关的其它法律法规知之甚少, 特别是对如何有效防范职务犯罪的法纪意识淡薄, 而相关监督工作往往是安排部署多, 检查落实少, 疲于应付上级各种文件、汇报材料, 疏于管理, 措施乏力。

3. 制度落实不到位。

为进一步规范地税干部的执法行为, 近年来各级税务部门制定了不少管理办法, 如建立党风廉政建设责任制、税收执法 (管理) 责任追究制、工作目标责任制等, 并层层签订责任书, 一级抓一级, 层层抓落实。这些制度都具有一定的操作性、实用性, 但在实际工作中有些还是没有真正落实到位, 致使对税收执法权监督乏力, 导致个别干部纪律观念不强, 执法行为不规范。

4. 过程监督不到位。

目前的执法监督工作还没有深入到税收执法权运行的每个环节和过程, 仍存在“盲区”, 制定的制度、办法真正付诸实施不够。一是外部监督流于形式。虽然税务机关每年都聘请特邀监察员进行行风、政风评议, 也采取明查暗访、向社会发放调查测评表等方式, 来实现外部监督。但这种监督往往只偏重于着装、文明用语、服务态度等方面, 与之交流沟通的主要方式就是一年开两次座谈会, 容易流于形式, 而真正依靠他们对税务干部的执法行为进行深入监督, 充分发挥他们的监督效能, 则做的很不够。二是内部监督不到位。内部监督仅仅体现在上级对下级的监督以及专门机关的监督, 部门之间、干部之间的监督以及下级对上级的监督还比较缺乏, 无具体的操作办法和制度, 监督的合力还未能真正形成。三是机构和人员配置不够。行政执法责任制考核缺乏专门的组织机构和人员配置, 日常考核达不到一定的深度, 集中考核难以发现违法的细节问题。四是税收信息化廉政监督缺失。目前现有的税收管理信息化, 许多地方还未能将廉政监督介入税收征管的全过程。

5. 责任追究不到位。

近年来, 各级税务部门按照行政执法 (管理) 责任制的要求, 修订了相应的责任追究办法, 加强了责任追究。但责任追究的力度还不够大, 存在失之于宽, 对发现的问题不按责任追究办法处理, 有的对责任追究仅仅给予批评教育、扣发考核奖金等, 没有给予必要的政纪、党纪处理。对相关责任人的追究心慈手软, 使执法监督流于形式, 责任追究落实不到位。

三、健全机制, 提高税务执法的抗风险能力

1. 完善税收立法。

加快税收立法的步伐, 大力推进税收基本法的出台, 彻底取消与税收法律不相适应的条例和规章, 使税收法律不断完善, 提高主体税收的层次, 完善税收法律空缺和税法与行政机关不衔接之处, 规范税收法规、规章及相关文件, 避免与相关法律、法规的冲突, 减少税务执法的政策性风险, 最大限度地保护税收执法人员。

2. 健全教育机制。

在当今改革开放, 社会主义市场经济迅速发展的情况下, 要抵御形形色色的诱惑, 就必须以人为本, 从源头上做好各种思想教育培训工作。 (1) 加强思想教育, 从源头上树立风险的防范意识。作为执法主体的税务机关及其税务干部, 首先要从思想上高度重视, 认清税收执法风险的客观存在性, 努力提高风险防范意识。各级税务部门应结合党风廉政建设, 加强税收执法廉政风险的防范教育, 增强税务干部廉洁自律意识, 筑牢拒腐防变的思想防线, 做到警钟长鸣, 杜绝税务渎职行为的发生。一是改进廉政思想教育工作的方式方法, 增强感染力和吸引力。加大廉政教育力度, 加强职业道德和职业精神教育, 引导税务人员树立正确的世界观、人生观和价值观, 丰富教育内容, 创新教育方式, 区别教育对象, 在经常上下功夫, 在重点上出成效, 有针对性地加强对基层一线税务人员的教育管理, 引导干部算清政治、经济、人身、家庭和健康等五笔账, 把政治清白、经济清廉、家庭和睦、人身自由、身体安康, 作为安身立本的底线和依托, 不受亲情友情的左右, 不为名利所累, 积极构筑防腐保廉的理性防线, 提高政治思想建设的质量, 努力营造学法、知法、守法、用法的良好氛围。二是积极开展廉政文化环境建设。组织干部职工经常开展健康蓬勃、寓教于乐的文体活动, 用健康向上的活动占领一线执法人员的娱乐阵地, 营造大众化、“大宣教”的廉政文化氛围, 增强税务人员对集体的荣誉感和认同感, 将廉政风险尽可能地消灭在萌芽状态。三是积极倡导爱岗敬业尽职尽责。广大税务干部要在各自的岗位上尽忠职守, 在工作中做到一丝不苟, 避免作为不当或者不作为行为的发生, 避免因自身工作失误而引起的风险, 养成严格执法、谨慎执法、认真负责的良好习惯, 增强自我保护意识。 (2) 开展素质教育, 提升干部队伍的综合素质。税收执法与纳税人的切身利益密切相关, 税收执法人员素质的高低、能力的强弱, 关系到税务机关的形象, 也直接决定了执法行为的质量和效果。因此, 抵御税收执法廉政风险, 有必要进一步加强税收执法队伍建设, 大力提高队伍素质, 真正建立一支政治合格、纪律严明、业务精湛、作风过硬的执法队伍。首先要结合实际多学习多思考, 提高综合素质。知识是从业的资本、兴业的前提。胡锦涛总书记曾指出:“学习才能跟上时代, 学习才能获得新知, 学习才能增长本领。不学习就会落后, 落后就不能生存。对一个党、一个国家、一个民族是如此, 对一个人的成长和进步也同样是如此。”当前, 税收在经济社会中的地位和作用越来越突出, 我们掌握的知识越多, 履行职责的能力就越强。因此, 不仅要加强对政治思想理论的学习, 还要与时俱进, 结合税收工作的实际创造性地开展工作, 在调查研究中学习和提高发现新情况、解决新问题的综合能力, 学习计算机基础知识和操作技能, 学习新知识、新技能, 增强驾驭新时期税收工作的新本领。其次要完善法律培训制度, 提高执法能力。按照不同的工作岗位, 学以致用, 注重触类旁通, 学习法学理论, 基本法律知识, 提高税收执法能力。

3. 健全责任机制。

一是建立依法行政的岗位责任制度。根据依法行政的规划与计划, 落实依法治税, 做到每年有规划、年度有安排, 全面实施税收执法责任制, 将税收执法责任制细化、分级次、分岗位, 做到人人有岗位、岗位有职责、工作有目标、考核有标准, 一个阶段、一个时期有税收执法结果。并依据考核的内容、原则、标准、程序和方法, 对干部进行定期和不定期的考察, 将执法质量作为奖、惩、培训、辞退和调整职务、级别和工资的重要依据。同时, 认真研究探索如何完善兼职纪检监察员责任制度, 充分调动兼职监察员的积极性, 及时发现、反映不良苗头及现象。二是实行基层科所长问责制。科所长是基层一线税收执法的第一道关口, 其对廉政工作的重要性需引起我们的高度重视, 有必要实行基层科所长问责制, 对群众反映应纠未纠的违法违纪案件, 相关领导要引咎辞职或责令其辞职, 并依照有关规定从严追究其党纪政纪责任。三是落实廉政建设责任制。注重加强对廉政责任制落实执行情况的监督和考核, 建立一整套完善严格的考核、报告、评议、检查、督办巡视制度, 不断完善惩诫机制, 特别是要紧紧抓住责任追究这个重点环节, 对违反责任制规定的要严肃追究责任。把党风廉政建设与组织税收收入、精神文明建设以及其他业务工作紧密结合, 做到一起部署、一起检查、一起考核、一起落实。加强责任追究, 使责任心和责任制相统一、履责和问责相结合, 确立良性的责任导向, 以增强责任心、培育责任感、提高责任意识。

4. 完善监督制约机制。

积极构建教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系, 是我们廉政建设的目标。因此, 完善监督机制, 以规范管理, 减少廉政风险。通过完善政务公开, 简化办税程序, 创新服务手段, 畅通监督渠道等方式, 努力打造“阳光地税”, 使纳税人真正清楚自己的权益, 使税务干部牢记自身的职责和义务, 引导纳税遵从, 促进和谐征纳关系的建设。一是要强化税收执法行为的事前、事中、事后监督。事前:认真贯彻执行税收征管法、行政处罚法、行政许可法及有关法律法规, 把保障纳税人的知情、听证、复议和行政诉讼等一系列权利以及约束税务机关自由裁量权作为健全税务执法程序的重点, 减少税收执法的随意性, 规范自由裁量权的行使。事中:认真执行重大税务案件集体审理制度, 严格依照法定权限审理、报备本级权限内的税务案件。对涉嫌构成犯罪的税务案件要依法及时移送司法机关。审理的重点主要是审查案件的主体、法律依据、法律程序、法律文书、定案证据和法定时限。事后:强化税收执法监督检查并统一归口管理。建立执法检查通报制度, 将执法检查情况在系统内公开通报, 并作为年终考核的重要依据, 严格考核兑现。二是完善权力监督机制。 (1) 加强纵向监督。积极探讨研究新形势下税收征管体制的改革, 完善内部管理制度, 创新思维方式, 提高税收征管的执法能力, 明确责任, 强化党风廉政建设责任制的落实, 探索建立健全既能对处在税收执法第一线, 拥有诸多税收执法权的重点单位和个人加强监督和管理, 又能及时发现和保护税务干部的有效廉政监督制度。 (2) 实行逆向监督。做到教育者首先受教育, 监督者首先受监督。真正实行领导干部评议、述职制度, 并将评议情况反馈到本人。对干部职工反映的突出问题, 凡涉及到领导干部的要实事求是说明情况;确有问题, 限期纠正, 从而真正实现监督面前人人平等。 (3) 拓宽横向社会监督。通过聘请特邀监察员、发放特邀监察员联系卡、税企联系卡、稽查人员廉政督察反馈卡和纳税人监督卡、向纳税人述职述廉、邀请媒体监督、广泛设立举报箱、公布举报电话、定期开展问卷调查、组织行风评议等活动, 使社会监督日常化。

5. 建立风险评估预警机制。

浅议税收执法风险管理 篇3

一、准确把握风险管理的内涵，理清思路，规范管理，搭建科学控制的软环境。

在谋划这项工作之初，章丘市国税局在分析论证的基础上，首先从风险识别、风险分析、风险控制、风险考评等不同风险管理的要素入手，及时研究制定了《关于深化岗位风险控制工作的意见》，对全年工作进行了整体规划，提出了全年风险控制管理的工作任务、工作重点、工作目标和工作内容。通过采取内外结合、由点到面推广切实有效的防控措施，把建立风险预警、分析、评估和控制于一体的岗位风险防控机制作为全年工作任务；把模板化建设和预警指标库建设作为全年工作重点；把全面预防风险、持续化解风险作为全年工作目标。围绕深化意见，提出了具体的分阶段工作进度配档表。健全了组织机构，充实了工作机构风控办，内设综合协调、业务指导、巡查评价、人力资源建设、信息技术保障五个工作组，明确了工作职责，为深入开展岗位风险控制工作奠定了坚实基础。

其次，夯实工作基础，规范工作行为。围绕夯实税收征管基础工作，章丘市国税局对照现行管理制度和岗责体系，组织专人对高风险岗位进行了梳理，明确了岗位职责、工作流程和工作标准，组织全员展开讨论学习，并认真填写了《岗位风险控制规范表》。按照工作流程的各个节点，界定风险控制的具体内容，做到对各环节的全程跟踪，实现了风险管理的模板化、规范化，使每名干部明确了“干什么”、“怎么干”、“干到什么程度”等问题，为内控预防提供了控制依据。在此基础上，创新工作方式，将高风险岗位风险疑点及控防措施进行整理，编写了《高风险岗位电子手册》，对每个高风险岗位所包含的内容分别进行提示，快捷方便指导岗位人员工作应用。电子手册包括风险等级、岗位职责、工作内容、政策依据、工作标准、风险疑点、控制措施、考核指标和考核办法共九项内容，涉及高风险岗位106个，政策依据29件，工作标准141条，疑点提示150个，控制措施149项。

二、明确风险控制的管理重点，以点带面，注重实效，探索建立税源预警指标库体系。

为牢牢把握风险预防工作的主动性，章丘市国税局把 “五个转移”作为今年深化风险控制工作重点，尤其把“控制对象由内控向外控转移”作为重中之重。探索建立了以离散分析原理为基础的预警指标库构建框架。通过以国民经济行业大类为基础，运用信息技术手段和人工采集相结合的方法，将现有控管企业重新归类划分具有相同作业性质的行业小类，建立起品目库。结合现有的预警分析评估系统，测算重点行业的预警值，提出了行业疑点指标库建设构想。首先以工业行业中具有代表性的“通用机械制造业”下具体品目为“塔机制造”企业为例，通过对其拟定的7类涉税指标、生产要素指标、财务分析指标进行采集、统计、测算、分析，计算该类产品相关指标要素的平均值和标准差，确定不同指标的平均值波动区间，分析其偏离程度，进而确定相关疑点企业及疑点指标。利用这一预警方法，充分暴露风险源，畅通了风险渠道，使得风险信息发生数量较同类行业增长了3倍。当前，章丘市国税局已经把煤炭运销、石料加工等行业纳入了预警指标库管理。通过上述预警控防指标的选择、建立，初步构建起了一个预警灵敏、指标体系完整、覆盖面广、针对性强的预警控防指标库雏形，进一步从源头上发现问题，提高了税收精细化管理水平。通过选择预警疑点次数较多的12户塔机企业进行评估分析，评估税款63万元，户均评估税款5万元以上。

三、强化风险管理的过程控制，推行岗位风险巡查和痕迹管理，涵盖风险管理全过程。

为加强风险管理的过程控制，章丘市国税局专门拟定了《岗位风险控制巡查实施办法》，并以此为指导结合税收征管基础检查工作在全系统内部组织开展了一次专项风险控制巡查工作。为加强组织领导，章丘市国税局专门成立了风险控制巡查工作领导小组，全面统一思想、提高认识，在认真学习有关文件的基础上，理清了工作思路，明确了巡查责任、巡查重点和工作分工。然后成立两个巡查工作组，由局领导带队开展巡查，巡查工作中实行底稿制。在巡查过程中，两次召开局务会听取进度汇报，指导开展工作。通过开展巡查共发现六大类31个问题，针对以上问题，认真进行了原因分析，根据问题类别，划分“立即整改、正在整改和无法整改”三种情况分别进行了整改。

通过开展巡查工作，一是为今后更好地开展风险控制巡查工作积累了工作经验；二是进一步促进了征管基础资料的规范和完善。发现了日常征管工作中在文书使用、程序操作、资料报送、签字盖章等方面存在的问题，经过补充整改，使基础资料大大完善；三是全局上下提高了工作认识，特别是广大税收管理员更加深刻认识到，工作严肃认真对于防范执法风险的重要性，一旦放松要求，细小的疏忽，将可能造成巨大的风险隐患；四是提高了本职业务学习、提高执法水平的自觉性。不少工作人员意识到，要想干好工作，防止执法风险和执法过错的产生，就必须学好业务，把握工作依据，提高执法水平，只有这样，才能高标准、零差错的开展各项税收工作。如果抛开日新月异的新形势新要求，单纯依靠惯性思维和经验主义开展工作，势必会对造成征管工作失误，产生执法风险。

四、实现风险控制的常态化、固态化，加强和完善体系建设，构建风险管理的长效机制

为使风险内控预防工作常态化、固定化，章丘市国税局全面形成了这项工作的“三级管理”组织模式，建立起以党组为决策机构、管理分局和业务科室为管理机构、风险控制办公室为监督机构的三级内控组织机构。三级机构相互独立、权责明确、相互制衡的开展工作，共同实现对内部环境的综合治理、外部环境的协调制约，实现了稳健保障、高效决策、快速反应的保障。与此同时，章丘市国税局不断结合工作实际，在总结和完善的基础上，研究制定了《岗位风险和控制巡查实施办法》和《岗位风险和控制布控实施办法》等相关配套办法，全方位多角度强化过程控制，及时把风险控制在过程当中，使风险不能扩大和蔓延。并且，对原有的各项内控制度进行了梳理，修订完善了复审复查、重大税务案件审理、规范性文件备查备案等制度，加大了执法监督力度，及时纠正执法过错，确保了各执法环节密切衔接，环环相扣，互相制约，形成了较为完备的风险防控监控体系。截止7月底，共监控各类税收执法工作记录59140条，未发生一条执法过错，执法正确率达到了100%。

税收执法风险点识别及评估 篇4

为了加强对税收执法权的监督，根据《东营市地方税务局税收执法风险监督管理办法（试行）》的有关规定，市局结合税收执法权运行岗位、环节和流程，对地税工作人员在执法活动中存在的各种执法风险信息进行了识别，共计查找出执法风险点45个，其中高级风险点26个，中级风险点13个，低级风险点6个，分别为：

一、风险级别：高级

（一）征收类

1、注销税务登记风险点。本风险点是指在办理注销税务登记时，未按规定收缴税务登记证件、发票及发票领购簿，或未进行注销清算，或未清缴各项税款等问题，造成税款流失的风险。

2、税款上解风险点。本风险点是指在申报征收过程及委托代征税款中，未及时汇总上解税款，造成税款延压或挤占税款的风险。

3、税款征收风险点。本风险点是指在征收税款过程中，未按规定的税款征收范围和税款入库级次征收入库税款，导致税收收入失真的风险。

4、税收票证管理风险点。本风险点是指在税收票证领发、保管、使用过程中，未按规定程序领发、保管、使用税收票证，造成票证损毁丢失或税款流失的风险。

（二）管理类

1、代开发票风险点。本风险点是指在为纳税人代开发票过程中，因代开条件判断不准确、接受资料不齐全、信息录入不完整、税款征收不正确、资料保管不完善或未按规定程序审批或跨区域为纳税人代开发票等，造成税收管理秩序混乱、税款流失的风险。

2、发票发售风险点。本风险点是指在为纳税人发售发票时，未按照核定的种类、数量发售发票，未执行“验旧购新”或“交旧购新”制度，未审验销号又发售发票，造成发票发售混乱、税收征管失控的风险。

3、发票审验风险点。本风险点是指在对纳税人使用的发票审核时，未按规定程序进行审核，或对发现的发票违规问题及违章情况未按规定进行处理，造成纳税人偷逃税款的风险。

4、发票缴销风险点。本风险点是指在发票缴销过程中，未按规定要求清缴发票，造成作废发票过期继续使用的风险。

5、延期缴纳税款审核风险点。本风险点是指在办理延期缴纳税款手续时，未按规定程序和要求进行资料审核和实地落实，造成税款不能及时入库的风险。

6、货物运输业自开票纳税人资格审查风险点。本风险点是指在对货物运输业自开票纳税人资格认定年检过程中，未按规定程序和要求对纳税人所报资料进行审核和实地落实，造成货运发票管理混乱、税款流失的风险。

7、所得税核定征收风险点。本风险点是指在企业所得税核定过程中，未按照企业所得税核定征收的程序、范围和要求为纳税人办理或解除核定手续，造成核定的应税所得率与纳税人实际经营不符，影响企业所得税管理秩序的风险。

8、个体定期定额核定征收风险点。本风险点是指在办理个体纳税人定期定额核定手续过程中，未按规定程序、范围和要求为个体纳税人办理核定手续，或未根据纳税人经营情况及时对核定数额进行调整，造成核定数额与纳税人实际经营情况不符，影响个体税收管理秩序和造成税款流失的风险。

9、减免税审批风险点。本风险点是指在办理减免税手续过程中，未按规定程序和要求受理、传递、上报纳税人减免税申请，或未按规定擅自审批减免税，或故意刁难纳税人，造成国家税收遭受重大损失或国家税收优惠政策未能及时执行的风险。

10、减免税报备案事项核查风险点。本风险点是指在办理减免税报备案事项核查过程中，未按规定程序、权限和要求受理、传递、上报纳税人的备案申请，或故意刁难纳税人，造成国家税收遭受重大损失或国家税收优惠政策未能及时执行的风险。

11、税务行政处罚风险点。本风险点是指在对纳税人进行行政处罚过程中，未按规定的程序、手续履行相关手续，或适用的法律、法规不正确，或认定纳税人违法的事实不清楚、或对纳税人的处理不恰当、或滥用职权进行处罚或滥用自由裁量权造成处罚额与损害程度明显不符，造成税务行政处罚决定被撤销、行政诉讼败诉或导致国家赔偿的风险。

12、税收保全风险点。本风险点是指在采用税收保全措施过程中，未按规定审批权限进行报批，或未按规定程序、数额扣押、查封纳税人的财产，或故意刁难纳税人，或未及时解除保全手续，造成国家税款流失或损害纳税人利益，导致行政诉讼或国家赔偿的风险。

13、强制执行风险点。本风险点是指在采用强制执行措施过程中，未按规定审批权限进行报批，或未按规定程序、数额扣押、查封、拍卖纳税人的财产，或故意刁难纳税人，造成国家税款流失或损害纳税人利益，导致行政诉讼或国家赔偿的风险。

14、退税审核风险点。本风险点是在办理退税手续过程中，未按规定程序和时限为纳税人办结手续，或未调查核实，造成多退税款或者不符合退税条件而退税，或勾结、唆使或者协助纳税人骗取退税，造成国家税款流失的风险。

15、欠税管理风险点。本风险点是指在欠税管理过程中，未按规定程序对欠税情况调查落实或者催缴欠税，或擅自核销欠税，或未及时对纳税人欠税情况进行公告，造成国家税款流失的风险。

16、纳税评估风险点。本风险点是指在纳税评估过程中，未按规定程序或者办法选择、评估纳税人，或瞒报评估真实结果，或应移交案件不移交，或故意刁难纳税人，造成国家税款流失或损害纳税人利益的风险。

17、停歇业户管理风险点。本风险点是指在停歇业户认定管理过程中，未按照规定的程序和权限办理，造成税收秩序混乱的风险。

（三）稽查类

1、举报案件管理风险点。本风险点是指受理、落实、组织查处举报案件过程中，未按规定为举报人保密，或未按规定程序进行处理、回复，造成税款流失或损害举报人利益的风险。

2、案件退回、撤案风险点。本风险点是指案件的退回、撤案过程中，未按规定要求进行审核，或未严格履行报批程序，或徇私舞弊，或不作为而撤案了事，造成失职或渎职的风险。

3、税务检查风险点。本风险点是指税务检查过程中，未按规定履行有关程序、或认定事实有误，或法律法规适用不准确、处理建议不恰当，或徇私舞弊，或以权谋私，造成国家税款流失和失职、渎职的风险。

4、税收违法犯罪案件移送风险点 本风险点是指税务稽查审理过程中，未按规定程序和要求及时上报、造成徇私舞弊不移交刑事案件罪、玩忽职守罪的风险。

5、税务稽查执行风险点 本风险点是税务稽查执行过程中，未按规定程序、时限、要求采取有关措施，造成国家税款流失的风险。

二、风险级别：中级

（一）征收类

1、税务登记核查风险点。本风险点是指在纳税人设立、变更、停（复）业登记时，未按照规定要求落实真实情况和资料审核或未及时将落实情况完整录入，造成税收管理秩序混乱、税款流失的风险。

2、滞纳金加收风险点。本风险点是指在对纳税人逾期缴税、清缴欠税、查补税款等情况开具税票时，未按规定同时加征滞纳金或少加征滞纳金，造成执法不严的风险。

3、催报催缴处理风险点。本风险点是指在税款催报催缴过程中，未按规定执行催报催缴的有关手续，造成执法不严或税款流失的风险。

（二）、管理类

1、漏管户核查风险点。本风险点是指在漏管户核查过程中，未按规定与工商、国税等相关部门进行信息比对或在日常巡查管理中未发现漏管户，导致纳税人应办理而未办理税务登记，造成漏征漏管现象或者税款流失的风险。

2、非正常户管理风险点。本风险点是指在非正常户管理过程中，未按规定程序认定、管理、解除非正常户，造成漏征漏管或者税款流失的风险。

3、延期申报审核风险点。本风险点是指在受理延期申报申请过程中，未按规定程序、权限、时限进行受理、传递、上报、审批，或未及时办理税款结算，造成税款流失的风险。

4、初次领购发票实地核查风险点。本风险点是指在对纳税人初次领购发票实地核查过程中，未按规定程序、要求对纳税人进行资格审查或者实地核实，造成发票管理混乱或者税款流失的风险。

5、责令提供纳税担保风险点。本风险点是指在责令纳税人提供纳税担保过程中，未按照规定权限或办法批准担保申请，或故意刁难纳税人，或擅自处分担保财物，造成国家税款流失的风险。

6、阻止出境行为风险点。本风险点是指在作出阻止纳税人出境决定过程中，未按规定程序提供证据或采取措施，造成纳税人出走或者引起行政诉讼的风险。

7、纳税评估案件审理风险点。本风险点是指在对评估案件进行审理过程中，未按规定程序和办法对案件证据、适应法律、法规、处理意见等进行审查，对应退回补充证据的案件没有退回，造成税款流失或行政诉讼的风险。

（三）、稽查类

1、税务稽查审理风险点 本风险点是指税务稽查审理过程中，未能按规定要求对《稽查报告》和相关资料审核并出具有关文书，或未按规定将重大案件移交重大税收违法案件审理委员会，造成国家税款流失和导致行政复议、行政诉讼的风险。

2、税务行政处罚听证风险点 本风险点是指稽查审理过程中，对达到听证标准的案件，未依法履行告知义务，或未按规定及时组织听证，导致行政复议或行政诉讼的风险。

3、稽查复查风险点 本风险点是指在稽查复查工作过程中，未按照规定程序进行复查，或未对稽查人员履行职责情况审核；或徇私舞弊，造成国家税款流失的风险。

三、风险级别：低级

（一）、征收类

1、办理税务登记风险点。本风险点是指在办理纳税人设立、变更、停（复）业、银行信息登记过程中，未按规定程序受理、传递、录入信息，或未在规定时限内办结登记，造成影响纳税人正常生产经营和税款申报入库的风险。

2、税票开具风险点。本风险点是指在开具税票过程中，因开票错误未及时进行作废税票处理，造成虚假欠税而存在的风险。

（二）、管理类

1、发票保管风险点。本风险点是指在发票保管过程中，未按规定取得、保管、领购、收缴发票，造成发票保管混乱的风险。

2、税种登记风险点。本风险点是指在进行税种登记过程中，未按规定及时、准确进行税种登记，导致纳税人无法正常申报纳税，造成税款不能及时入库的风险。

（三）、稽查类

1、稽查选案风险点

本风险点是指在稽查选案过程中，未按规定要求、条件选择纳税人，造成选户不公的风险。

2、稽查案卷管理风险点

浅议税收执法风险管理 篇5

税收执法人员岗位廉政风险是指税务执法人员在执法过程中履行岗位职责时，是否认真负责地严格执行国家税收法律法规和政策，是否公开、公平、公正、廉洁执法，是否依法征税、应收尽收，是否尽职尽责地履行岗位所要求的职责，所要面临的是对其德、能、勤、绩、廉的一种综合考验，要经历和承担包括执法责任、遵守廉洁勤政各项规定是否符合要求的一种风险。下面就税收执法人员岗位廉政风险表现形式、产生的主要原因、如何防范等谈点个人看法。

一、税收执法人员岗位廉政风险表现形式

（一）税收执法行为不规范存在的廉政风险

有些税务执法人员不按或不完全严格按税收法律法规和政策办事，该作为的不作为或者慢作为，不该作为的乱作为。有些部门负责人不依法办事，不深入企业、不深入纳税人作调查研究，凭感觉、凭经验、拍脑门作决策，存在执法不严、违法不究的现象。

（二）执法人员困于人情世故存在的廉政风险

有的税务执法人员出于部门利益、个人利益，搞权权、权钱交换，收关系税、人情税；有的执法人员自身廉洁自律意识不高，明知税法税收政策有明确规定，有税收纪律要求，但却利令智昏，把私利私情私欲置于党纪国法和税法之上，到企业“吃拿卡要报”，不征税或少征税，其不廉行为严重影响了执法的刚性，同时也给执法者自身埋下了隐患。

（三）执法人员自身业务素质不高导致廉政风险 有部分税务执法人员工作能力低，税收政策和税收业务、企业财会业务水平不高，不能发现企业存在的偷漏税问题，导致廉政风险。

二、税务执法人员岗位廉政风险存在的主要原因

（一）税收政策繁杂，执法依据模糊容易造成的廉政风险 一是现行税法中属于税收法律很少，大部分是法规、规章、政策，以及财政部、国家税务总局、省局以税收规范性文件出台的税收政策，文件众多、内容广泛、更新频繁，税务人员稍有不及时、或不认真学习理解掌握其政策条款实质，就有可能在执法时执行政策不准，导致少征或多征或漏征税款，给有的税务执法人员在执法时带来了潜在的执法风险或廉政风险。

二是进行税务行政处罚时税务人员自由裁量权过大，有些税收政策解释模糊，加上个别税务执法者动机不纯，这样就为执法人员提供了权力腐败的条件和机会。

（二）税务人员自身综合素质不高导致的廉政风险

一是思想道德素质的高低决定执法人员的执法行为、执法结果。有的税务部门在加强干部职工的政策业务学习、思想道德教育、党纪法规教育、反腐倡廉正反两个方面的典型教育、职业道德教育等方面，抓得不深、抓得不紧、抓得不牢、抓得不实，学习教育成了一种形式，再加上有的税务人员对自身要求不严，又不加强自身思想道德学习教育，讲享受、搞攀比，一切向“钱”看，世界观、人生观、价值观畸形，因此，不按规定执法，利用手中的权力以权谋私、以税谋私，搞权钱交易，各种腐败现象和腐败问题由此而产生。二是税收政策业务素质不高、工作能力不强导致执法风险。税务干部综合素质特别是税收政策业务素质参差不齐，有的单位又很少组织干部职工集中学习培训，加之税收政策、企业财务会计制度和会计准则随着经济发展而变化大、变动频繁，少数税务部门和税务干部又不积极认真学习和掌握税收政策和财会业务，得过且过，混天过日。这些主客观因素造成了这些税务干部税收业务素质、工作能力和水平不高。比如，在执法时不能发现问题，税源管理、税务检查和处罚不到位，由此产生违反税收政策法规和执法程序等无功利目的性的执法风险。有的税务执法人员即使发现和查出了企业的偷漏税问题，或出于谋取私利的目的，收受贿赂，不征或少征税款，造成国家税收流失。

三是责任心不强导致执法廉政风险。有的税务人员缺乏工作责任心，随意执法，凭经验、凭习惯、凭义气盲目执法，在税收管理和执法检查或稽查工作中，不深入企业了解掌握其生产经营销售和管理实际情况，对企业的销售收入、各项成本、纳税情况等涉税资料、数据、变异情况，不去认真分析，单凭企业一方之言，就账查账，不能深入查找问题发现问题，造成随意执法，在这种情形下，难免不产生腐败。

四是凭关系执法导致税收执法廉政风险。有的税务执法人员论亲情关系、朋友关系、同学关系、上下级关系等各种利益关系胡乱执法，随意修改征管数据、纳税人信息，对纳税人账务不健全、不真实的，仍然实行查账征收，或低定额、该处罚不处罚、该加收滞纳金的不加收，或象征性处罚，该移送的案件不移送，以罚代法，该征收的不及时征收或延缓征收，有的甚至伙同纳税人做假账等。

（三）监督机制不健全、制度执行不到位导致的执法廉政风险 一是税务部门在队伍建设、税收管理、税务稽查、廉政建设等方面，虽然建立了一系列规章制度，逐步形成了按制度办事，靠制度管人的机制。但是在现实中，有些制度在实际工作中可操作性不强、参杂的人为因素居多，管理松懈，监督乏力，奖惩不分明，在这种情形下，税务干部职工的政治思想道德素质、税收政策业务水平、廉洁自律意识、遵纪守法行为、严格执法行为、爱岗敬业进取精神等就有可能大打折扣，造成潜在的税收执法廉政风险。

二是税收征、管、查各项制度、措施或办法量化不够，业务流程衔接不紧密，责任划分不明确，相互监督不到位，税收执法责任过错追究不严，日常考核和绩效管理浮在面上，制度落实不彻底，这样就给部分人员提供了腐败的机会，也导致税收执法廉政风险的存在。

（四）外部环境欠佳导致的税收执法廉政风险

一些地方政府和领导干预税务部门执法，采取打招呼或行政命令等手段，干预税务部门依法征收税款和欠税，导致税务部门没有做到应收尽收，该处罚的不处罚，该加收滞纳金的不加收，该移送的案件不能移送，执法不到位，最后还是税务部门、相关执法人员承担税收执法风险。

三、防范税务执法人员岗位廉政风险的建议

（一）制定任务明确、责任到人、机制健全、积极可行的岗位执法廉政风险防范措施和办法

一是人人查找风险、人人公开风险、人人制定防范风险的具体措施。将预防腐败工作融入整个税收工作的始终，人人参与预防，单位和个人主动预防。

二是综合运用纪检监察手段，利用执法检查、执法监察、税务稽查、设立“廉政风险”举报箱、公开举报电话、开设网上投诉专栏等方式，建立全方位监控网络，及时发现风险问题，有效开展风险监控，取得监督实效。

三是超前处置廉政风险，通过上述环节，对存在的廉政风险问题，及时有针对性的开展警示提醒、诫勉纠错、责令限期整改等方式提醒正处在风险中的单位和个人，及时改进，防范风险，避免苗头性、倾向性问题演化成腐败行为。

（二）抓好干部队伍建设，提高综合素质，筑牢拒腐防变思想道德防线

紧密结合廉政文化建设、税务文化建设，开展以党的性质和宗旨、廉政理念、社会公德、职业道德、家庭美德、党纪法规等为基本内容的思想教育活动。加强正反两个方面的典型教育，以先进模范典型事迹感染人、启迪人，以违法犯罪腐败典型案例警示人、教育人，让大家在日常学习、工作和生活中常思考、常警醒、常反省。通过开展丰富多彩的学习教育活动，进一步提高干部职工思想政治理论素质，增强廉洁自律、廉政勤政意识和法纪观念，提高拒腐防变能力，筑牢思想道德和党纪国法两道防线。定期开展税收政策业务和相关的岗位业务培训，全面提升干部职工整体素质，不断提升税收执法能力和水平，确保各项税收政策正确执行到位，降低税收执法风险和有效的防范岗位执法廉政风险。建立完善各种激励机制，改革完善与之相配套的后备干部管理制度、选拔提拔用人制度、奖惩分配制度、轮岗交流制度等制度，并公开、公正、公平的执行，努力营造人人思进取、人人爱岗敬业、人人争先创优、人人廉洁执法的良好氛围和环境。

（三）健全和完善各项执法责任制，加大执法监督检查力度，确保规范执法、严格执法、公正执法、廉洁执法

一是不断完善税收执法责任制和绩效管理体系，进一步明确工作规程，量化每个岗位的工作步骤、顺序、时限、方式、衔接、权限和标准，确保按规有序进行。

二是加大“两权”监督制约和检查力度，既要狠抓重点环节、重要部位的监督检查，又要抓好日常监督检查。

三是充分发挥上下监督、内外监督和广大纳税人的监督作用，让税收征管工作始终置于广大纳税人、社会各界的监督制约之下。

（四）优化外部环境，营造良好的征纳环境

一是加强税法宣传，开展形式多样的税法宣传进企业、进机关、进学校、进社区、进农村，不断提高全社会公民依法诚信纳税意识。

浅议税收执法风险管理 篇6

随着我国法治进程的不断推进，纳税人维权、行政监察及司法监督力量日益增强，对税务机关执法水平和执法质量的要求越来越高。有效防范和化解税收执法风险成为摆在税务机关及其工作人员面前的重要课题。

一、正确认识税收执法风险

税收执法风险是税收执法过程中潜在的一种风险，是指因为税务机关及其工作人员的作为和不作为可能使税收管理职能失效，以及这种作为和不作为行为致使国家利益或税收管理相对人的合法权益受到损害,需要承担或被追究有关责任的可能性。理论上讲在税收执法的任何岗位都可能会存在着一定的风险，在领导干部和执法管理一线的关键岗位，岗位风险尤为突出。

（一）税收执法风险具有三个基本特征

一是客观性。执法风险是客观存在的，是不以人们的意志为转移的。这是因为决定风险的各种因素对于风险主体来说是独立存在的，不论税务机关及其工作人员是否意识到风险的存在，只要风险的诱因存在，一旦条件成熟，风险就会导致损失。风险的客观性提示我们风险是普遍存在的，不论职务高低、能力大小，每个岗位、每个人都面临潜在的风险；而且，职务越高、责任越重、风险越大。而且，损失往往与风险相随，风险的危害会引发连锁反应，造成连锁性损失。

二是隐蔽性。风险都是以一定的概率存在的不确定性危险，因而具有一定的隐蔽性。能够准确预见从而有效控制的危险，就称不上是风险。税务人员之所以容易忽视身边的风险，在风险发生之前掉以轻心或心存侥幸，就是因为风险具有一定的不确定性也即隐蔽性。在国税工作中，执法和管理风险也潜藏在日常工作的大量细节中，从萌芽、发展到演变成显性问题，往往都有一个过程，但很容易被人忽视。如在一般纳税人认定环节，审核把关不严就埋下了被不法分子钻空子的隐患，这一隐患未必一定爆发，但一旦爆发就与此管理疏漏直接相关，并造成难以挽回的损失。

三是可控性。尽管风险是客观的，但它是可控的，可以按照一定的方法、程序对风险进行事前的识别和预测、事中的防范和事后的化解，可以借助科学的方法、有效的风险防范工作程序，分析风险的性质、产生条件，辨别可能导致损失的因素，为控制风险提供前提。可以根据现代科技信息手段和概率统计，建立各项风险的技术参数，为控制风险提供技术手段。可以通过建立良好的制度体系，规范税务机关及其工作人员的执法行为，进而把风险纳入制度控制的轨道。

（二）新形势下防范税收执法风险的重大意义

一是防范和化解执法风险，有利于推进依法治税，实现税收工作的根本宗旨。依法治税的过程，既是实施法律赋予的税收管理职权的过程，也是实现“为国聚财，为民收税”工作宗旨的过程。防范执法风险的根本，在于通过制度建设以及科学规范的管理，从源头上防止和减少税收违法行为，降低税务人员受到法律追究的机率，促进税收管理的法治化和规范化，从而深化依法治税。

二是防范和化解执法风险，有利于构建和谐的税收征纳关系，减少涉税争讼的发生。加强税收执法风险防范，可以通过明晰税收执法各环节存在的执法风险形式及其法律后果，警示税务人员时刻遵循法治原则，正确履行税收管理职责，树立良好的税收执法公信力和执法形象，减少各类涉税争讼的发生，营造和谐的税收征纳关系。

三是防范和化解执法风险，有利于正确履行税收管理职责，促进税收事业健康发展。随着民主与法治的进步，公民维权、行政监察以及司法监督力量日益增强，潜在的执法风险演变为现实法律责任的机率增大，能否准确判断、识别、预防并有效抵御各种执法风险，不仅关系到税务人员的切身利益，更关乎税收事业的长远发展。有效防范和化解执法风险，可以减少税务人员的执法压力，激发其工作潜能，保证税收法律制度的正确施行，更有助于提升税务机关的执法公信力，有益于税收事业的长远、健康发展。

四是防范和化解执法风险，有利于提升征管质量，适应税收专业化管理的需要。管理是税收工作的基础，税收管理的质量和效率，决定着税收执法风险的大小，二者之间呈反比关系，即：管理水平越高，管理漏洞越小，税收执法风险也越小；反之，执法风险也就越大。税源专业化管理的一个重要工作理念是“以税收风险管理为导向，建立建全风险内控机制，合理化解税收执法风险”，因此，专业化管理对税收执法提出了更高的标准和要求，唯有有效地防范和化解执法风险，才能更加顺利地推进税收专业化管理。

二、新形势下税收执法风险的成因

（一）内生性原因

一是税收立法本身的缺陷会导致风险。税收法律中很多要素不确定,一旦把握不准，则存在“渎职”的风险。同时，对于经济发展中出现的新生事物，相应的税收征管配套政策出台不够及时，税收管理难以及时跟进到位,会埋下引起争议的隐患,税务机关将不可避免地承担由此造成的执法风险。

二是“行政本位”的管理理念、管理机制会导致风险。目前“行政本位”的管理理念在税务机关比较突出，但过多地强调“行政本位”往往与法治的理念相左，可能会形成执法风险。比如有些基层税务人员为了片面追求考核指标的正确率，不顾客观实际，人为弄虚作假，甚至有干部代替纳税人办理纳税事项，为税收执法埋下了隐患，从而带来了执法风险。三是系统内缺乏风险管理机制会导致风险频发。近年来，各地税务机关都开始关注税收执法风险的防范，也积极探索建立了风险管理和控制机制，但很多税务机关及税务干部的法治观念依然较淡漠，风险意识比较薄弱，从整体上讲风险管理机制的实践成果有限，再加上多数是零散的经验和做法，不足以抵制各种复杂的执法风险。

（二）外部原因

一是日益完善的监督机制带来的压力。众所周知，执法风险与执法行为及结果受到监督的程度有密切的关系，社会整体对税收执法行为的关注度越高，监督力度越大，执法风险由潜在转变为现实的可能性也越大。与此同时，纪检监察与司法机关加强了对税收执法与执纪

行为的监督检查，新闻及社会舆论也成为较强的监督力量，使税收执法过程中潜在违法行为转变为实际法律责任的机率增大。

二是日益增强的公民维权意识带来的压力。税收行政管理相对人的维权意识和维权行为能力日益增强，对税务机关和税务人员依法行政的要求越来越高，纳税人在履行纳税义务的同时，也在寻求法律赋予的权利。通过法律途径，包括复议、诉讼、控诉等维护自身合法权益，已为越来越多的纳税人所接受和采用，纳税人逐渐从人际关系维权转化到法律维权，给税务人员的依法行政工作带来了巨大的压力。

三是组织收入工作带来的压力。一些地方政府为推进当地经济快速发展，大力推行招商引资，并为引进项目，留住客商投资，制定出台一些与现行税法规定冲突的税收优惠政策，导致税务部门难以应对，出现问题税务机关要承担相应的责任，给税收执法带来风险。其他有关部门配合不力，管理和监控的失位、缺位也给税务机关执法带来很大的风险。

三、防范和化解税收执法风险的建议

税收执法风险的内容及表现决定了税收执法风险在税收管理过程中将始终存在。然而，防范执法风险并非一朝一夕之事，需要持之以恒，长抓不懈。当务之急，是在全面、彻底、深入地落实好现有工作制度基础上，积极探索建立防范和化解税收执法风险的长效机制，将依法治税工作推向深入。

（一）建全税收法律，提高税收执法依据的统一性

完整的税收法律体系是规范税收执法和降低执法风险的前提和基础，要进一步提高执法制度建设质量，增强执法制度的科学性和可操作性。首先，严格执行税收规范性文件制定管理规定，提高制度建设的科学性，充分揭示和反映税收管理的客观规律和要求，避免文件、制度与上位法相冲突；制定的制度要具有操作性，防止脱离实际或超出执法人员承受能力，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出台。其次，坚持规范性文件定期清理制度，对矛盾冲突或者内容不适当的规范性文件和规章制度，要及时修改或废止。再次，深入推行税收政策评价反馈制度，并探索建立涉税规范性文件及管理办法实施效果评价制度，促进税收管理制度体系的进一步完善。

（二）提高队伍素质，增强税收执法风险意识

一是强化法制观念。税务人员对于新形势下的税收执法环境要有清醒的认识，要知法、懂法，树立法制意识，强化法制观念，正确对待和行使法律赋予的权利，依法行政，依法办事，谨慎执法，克服执法行为中的侥幸和麻痹心理，做到警钟长鸣，防微杜渐，使自己的执法行为不偏离法律的轨迹运行。二是转变执法方式。要改变习惯的、传统的工作思维和征收方式，屏蔽求简单而忽略程序，求快捷而忽略方式的现象，避免和减少执法过程中的拖拉和随意性。要在税收管理理念、税收服务意识、税收征收习惯、职业道德观念等方面与时俱进，提高对事务的判断力，提升处事经验，尽可能减少风险的发生。三是加强税收业务培训，提高税务干部的执法水平。税务部门是政策业务很强的部门。因此，一定要把税收业务培训放在重要位置，要完善激励机制，充分发挥干部的主观能动性，使干部主动学习钻研税收业务，提高执法水平，鼓励干部报考注册税务师、注册会计师等，按照人员的不同层次或工作需要，安排干部分期分批接受专业培训或知识更新教育，为干部应对和防范风险打下基础。

（三）规范执法程序，健全各项执法管理制度

一是优化分解税收执法业务流程。要进一步梳理流程，对运行制度过于复杂、操作手续繁琐、要求不切实际、超出职责范围的项目予以调整；对执法权力过于集中、难以有效制约的部位适当分权控制，同时，要避免执法监督的交叉重复，使各部位、各项执法监督制度、流程、职责相互配套、相互协调、相互促进、形成合力。二是加强具体执法事项的管理，进一步提高税收执法的质量和水平。坚持依法治税和依法管理，严格执行税收法律、法规规定，熟练掌握履行管理职责所必需的法律依据、执法权限、方式方法、时限等内容，全面、准确、适当地实施执法活动，依法履行管理职责。三是重视涉案证据的搜集和论证。真实、合法、有效的税务涉案证据能够有效降低执法风险。加强对基层执法人员有关证据收集、认定和适用规则的实务培训与实地指导，提高执法人员收集与制作证据的能力与技巧。四是进一步发挥税收执法检查的功效与作用，通过日常、专项和执法检查，查摆问题，纠正错误，加强整改，消除隐患。同时通过落实执法责任制度，进一步增强干部职工的依法履责意识和自我控制、自我纠错能力，降低风险概率。

（四）强化内外监督，完善目标考核体系

一要坚持全面落实税收行政执法责任制度，以岗位设定为基础，依岗定责，明确具体岗位的执法内容与执法程序，减少不作为、慢作为或任意作为等行为。二要切实发挥税收执法检查的功效与作用，通过日常、专项和执法检查，查摆问题，纠正错误，落实责任，并加强整改工作的跟踪问效管理。三要健全完善评议考核与执法责任追究制度，采用计算机考核与人工考核相结合的方式，评价税收执法质量，增强评议考核的科学性和客观性。四要进一步加强对税收执法权和行政管理权的监督，同时要积极拓宽监督渠道，完善群众举报制度，全面推行政务信息公开，重视人大、政协、司法等部门监督以及新闻舆论监督，对新闻媒体反映的问题要认真调查核实，并依法及时处理。

（五）加强部门协作，形成防范税收执法风险合力

基层税务机关税收执法风险浅论 篇7

一、基层税务机关可能存在的税收执法风险隐患

(一) 在收入管理中, 为了完成上级下达的税收收入计划任务, 可能存在设立过渡户、预收税款、延压税款等问题;手工税票二次填开、税目不分别填写、项目填写不全等不规范行为多有发生;存在备案类减免税该备案不备案, 不纳入会计核算的问题;仍然有虚假委托代征、转引税款和空转的严重问题;个别企业存在变相包税问题。

(二) 在征收管理中, 可能存在纳税申报不规范、滞纳金加收不到位和违反发票管理规定, 不按规定开具、使用、发售发票问题;部分单位存在通过临时户调剂税款的行为;在个体户定税中程序不严格、手续不齐全, 工作随意性大, 定税信息不公开、不透明等情况。

(三) 在税收执法中, 仍然存在着人情税、关系税问题, 一到检查就有人说情、照顾, 导致问题越积越多, 风险越来越大。有的单位与企业有着一些工作之外的利益关系, 给执法和管理带来许多被动。

(四) 在税务检查中, 有的大企业、大公司多年不检查, 可能存在偷漏税问题得不到严厉打击和有效遏制;个别案件存在应加收但未加收滞纳金行为。

二、可能产生税收执法风险的成因

以上可能存在的税收执法风险隐患, 有的属于客观上制度不完善、法规不健全、外部有压力造成的, 有的属于税务人员对税收执法风险的主观认识不足, 缺乏应有的风险和责任意识, 实施管理行为的随意性较大。主要表现在以下几个方面:

(一) 法制意识淡薄。

没有深刻认识“依法治税”的重要性, 不能正确处理完成任务和依法征税的关系, 执法不严导致问题发生;法律界限混淆, 对法律规定和上级要求总是搞所谓的“变通”。部分税务人员在价值观念上会产生个人与社会的错位, 他们把自我当成社会的中心, 将公共权力视为私人特权, 使个人利益凌驾于国家和人民利益之上, 如此一来, 在税款征收、税务管理、税务稽查、税务处罚等行使权力环节, 就可能表现出权力思想, 工作方法简单粗暴, 甚至见利忘义、索贿受贿、玩忽职守、徇私舞弊等。

(二) 缺乏责任意识。

部分税务人员责任心不强, 综合素质不高, 税收业务不熟练, 造成违法执法或者工作失误。一些单位和个人原则性不强, 纪律性不强, 面对一些外部压力, 对一些不合规、不合法的事情不抵制、不敢于坚持原则, 一而再、再而三的不守“规矩”, 最后造成不良后果。

(三) 税收征管机制不健全。

首先是经济管理相关部门的信息沟通不畅形成大量漏征漏管户和非正常户, 如目前个人在金融机构财产信息与个人所得税征收信息不对称、工商部门与税务部门没有实现数据共享等, 可能导致信息缺失国家税款流失;其次是管理机制本身容易形成法律风险, 执法权力过于集中在“征、管、查”各部门, 使得这些岗位的税务执法人员更容易滋生腐败。最后是各部门权力缺乏制约机制, 主要表现在税务机关的监督机制是事后监督, 缺乏事前监督预案, 更没有事中监督制度, 并且在“征、管、查”各部门之间没有有效地相互监督制约制度。

三、预防税收执法风险的对策

(一) 营造良好的外部执法环境。

充分落实好税收征管法等基础上, 积极主动地向党委政府做好汇报, 讲清税源实际状况、组织收入原则、税收执法要求, 增强税源管理措施, 赢得党委政府对提高收入质量工作的支持和理解;加强与纪检、监察、审计等部门的联系沟通, 积极反映本单位在防范执法风险方面采取的主要措施, 主动加强外部监督;加大对外税收宣传工作力度, 把地税部门支持发展的努力、依法治税的决心和优化服务的姿态展示出来, 为提高收入质量、防范执法风险工作的深入开展营造良好的外部环境。

(二) 进一步提高收入工作质量。

合理的税收计划、税收增幅是提高税收质量的基础, 是提高税务部门服务水平和质量的关键, 有助于促进经济发展, 形成良性发展循环。主动向各级领导汇报好, 与财政、审计等部门沟通、协调好, 争取党委政府对地税工作的理解和支持, 在收入总量和增量上与有关方面达成最大限度的一致, 消化税收水分。

(三) 不断开展全面自查执法风险点。

以提高收入质量为出发点, 对组织收入、征收管理、税收处罚、减免税管理、税务稽查等存在税收风险的环节深入开展自查, 认真梳理存在的问题, 并严厉查处设立过渡户、虚收空转、转引税款、漏征漏管、人情税、关系税等违法违规行为, 坚决杜绝有税不收、无税乱收、税收优惠政策落实不到位等问题。增强防范意识, 规范税收执法行为, 落实执法过错责任追究, 提高自我纠错能力, 确保各项税收政策的正确贯彻落实。

(四) 继续深化政务公开。

政务公开不能成为一句口号, 要联系实际工作落到实处, 并拓宽公开内容和公开渠道, 对税款征收、检查处罚、减免税、税额核定、税收政策、办税流程等事项, 按照政务公开范围和条件, 及时予以公开, 自觉接受全社会监督, 降低执法风险。同时根据新《征管法》的要求, 新的征收方式和业务流程的需要, 科学设置机构, 建立起上下协调一致, 横向联系紧密, 岗位间相互监督制约的机构设置。各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查。负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确, 并相互分离、相互制约, 构建科学合理的岗贵体系。

综上所述, 认为基层税务机关在税收执法风险控制上, 针对现行的税收法规、政策, 建立健全相关规章制度和风险防范机制, 加强内部管理和法规法纪教育, 从根本上预防执法风险的发生。

摘要：税收执法风险是指税收执法人员在税收征收管理的具体执法活动中, 因主观方面的过失和客观因素的影响而造成的潜在风险。文章立足基层税务机关在剖析可能存在的税收执法风险的基础上, 分析成因研究应对措施防范风险。

关键词：税收执法风险,成因,对策

参考文献

[1]、张太航.将风险机制引入税收征管工作初探[J].吉林财税高等专科学校学报, 2004, (4)

浅议城管执法形象的塑造 篇8

一、当前城管执法形象不佳的原因

所谓形象，指的是人的精神面貌和性格特征。政府机关的形象是政府通过颁布的各项具体政策、法规和每一位行政人员的行为特征作用于公众，在公众心目中形成一定印象，从而体现出一个政府机关的形象。

城管形象之所以不佳，一是因为城管执法对象多为社会弱势群体，特别是一些街面谋生群体，公众对他们怀有同情心理，即使他们的行为违反了城市市容环境卫生管理条例等城市管理法规，面对执法者查抄、罚没他们的谋生工具或物品时，多数公众还是愿意站在被执法对象的一边，同情他们，甚至会产生“城管执法恃强凌弱”的印象，从而对城管执法人员反感，不配合、不支持城管执法的工作；二是由于部分城管执法队员素质不高，缺乏执法经验和执法技巧，在遇到被执法对象反抗、攻击、辱骂时不冷静，以暴制暴，导致暴力冲突，严重损害国家工作人员的形象，公众会因此对政府失望；三是政府管理部门一味强调执法，忽视了对弱势群体的服务，导致公众心中有怨气，而处于城市管理一线的城管执法队伍往往成为公众的出气筒。

客观地讲，城管执法队员在城市的建设管理中确实做了大量的工作，为了维护城市的市容环境秩序经常加班加点，有的甚至累倒在工作岗位上。厦门作为国际知名的花园城市、宜居城市、文明城市，其良好的城市建设面貌、整洁的市容环境卫生，也少不了城管执法队员在寒冬酷暑、在大街小巷的辛勤管理。然而，个别城管执法队员的暴力执法事件给了少数人肆意诋毁城管执法形象的借口，加上公众对城管执法工作的不理解，在很大程度上影响了城市管理行政执法工作的正常开展。因此，塑造良好形象，提高工作效能，使城管执法工作符合民众的期待，应当成为每位城管执法者的责任。

二、塑造良好城管执法形象的重要意义

（一）良好的城管执法形象有助于执法效能的提升

首先，执法工作具有对抗性，正面的执法形象更具威慑力。与公安、工商、税务、海关等行政机关相比，公安除暴安良、工商维护消费者利益、税务征税取之于民用之于民、海关打击走私，这些正面的形象已根植于民众的心中。而城管的公众形象就显得相对模糊。社会上流行的“公安管坏人，工商管富人，城管管穷人”的说法，隐含着社会对城管工作的某些不满或不认可。

任何一项执法工作都带有对抗性，这是执法中利益的不一致性所决定的。城管执法形象的负面性，使执法者的权威受到质疑，进而降低了执法时的威慑效力，甚至遭到挑衅。塑造正面的城管执法形象，有助于执法效力的提升。

其次，良好的社会形象有助于执法者在执法中获得更多的资源。确立良好的形象并根植于民众心中，可以让执法者在执法中得到更多的支持。在城管一线的执法者可能都有这样的体验，当执法人员到某个村庄查处违法建设时，村民们对执法队员常常避而远之，连问个路都不愿回答。在他们心中，城管就是收摊拆房，干的尽是“伤天害理”的事。群众的不理解，社会的不支持，自然会使城管执法可利用的社会资源受到限制，使工作效率降低。

再次，良好的执法形象有利于市民对执法结果的认可。作为城管执法者，明确自身的形象定位，让民众认可城管执法是城市建设不可缺少的工作，自然会取得良好的社会效果。当街道整洁了，道路通畅了，我们的城市更美了，在市民的心中，自然会认可这支队伍的存在，进而更加支持城市的管理工作。

（二）良好的城管执法形象有助于执法队员内动力的增强

城管执法效能的提升，很大程度上在于如何提高执法队员的内在动力。当一种职业在社会上的美誉度高了，从业者就会有优越感，也就更有荣誉感、使命感和责任感。当前城管执法系统内，缺的正是一个良好的正面形象来激励自身的建设。如果城管执法的正面形象在民众的心中得到确立，城市管理的目标能够成为广大市民的共同目标，那么，不少城市管理的老大难问题就会迎刃而解。

三、对塑造城管执法形象的建议

（一）要保证执法者的个体行为与文明城市的形象相一致

在民众的心目中，政府的形象应该是“公正、廉明、高效”的。厦门市作为全国的文明城市，市民对政府机关的形象有着更高的期望。城市管理执法机关作为政府的机构，行使的是政府赋予的执法权。在庞杂的法规中，民众不可能了解所有的政策法规，也不可能理解所有政策法规的用意。民众只能通过每一位行政执法人员的具体行为来理解自己的政府。所以，作为厦门市的一分子，每个城管执法者的一言一行都可能对政府的形象产生影响。为此城管执法人员必须保证自己的行为满足文明城市的形象要求，做到文明执法、热情服务、清正廉洁，否则就不可能在市民心中留下好的印象。

（二）要保证执法者的内在素质与时代的发展变化相适应

首先，要有准确判读形势的能力。当前，厦门市正在拓展岛外，提升岛内，推行岛内外一体化建设。在这种形势下，大规模的开发建设所带来的利益冲突；大量失海失地农民及外来人口带来的就业问题；还有市民的民主意识不断增强，对利益的追求日益强烈，等等，这些都给城管执法工作带来不利的影响。因此，每位执法队员都应充分了解当前的形势变化，懂得把解决社会民生、维护社会稳定、促进社会和谐放在第一位，树立服务的理念，真正做到“执政为民”。

其次，要有较高的执法技巧。城管执法的对象大多是普通市民，且弱势群体居多。简单粗暴的执法方式已被广大市民所唾弃。所以，提高执法者自身的执法技巧尤为重要。执法者要懂得根据不同的违法性质做出恰当的裁量，既要严格执法，又要晓之以理，动之以情；既要依法行政，又要懂得沟通疏导。

再次，要及时掌握新的政策法规。由于形势的变化，城市管理行政法规也不断进行调整或补充。2009年，厦门市行政执法局出台的各种执法规程或规范就达7项以上，各区政府还有不同的政策要求。这些新的政府法规如果不及时掌握，势必给执法工作带来矛盾，给社会带来不利影响。

（三）要正确发挥舆论导向作用

媒体的舆论导向对民众思想意识的形成起着不可替代的作用。城管良好形象的确立，媒体的作用不可缺少。目前，厦门市城市管理执法系统已加强了城管执法的宣传报道，用正面的舆论宣传占领民众的思想阵地，以取得市民对城管工作的理解和支持。如：思明区开展市民的城管体验活动、集美区对小摊贩的科学管理、执法系统加强队伍建设之类的报道，对城管形象的提升将起了积极的作用。

正确发挥导向作用，除了做好外部的舆论宣传，还应把握正确的内部导向。在城管执法系统内部，让什么样的人得荣誉、有进步，让哪些人受批评、遭处罚，这些都会影响每个执法队员的价值取向，进而影响到整个执法系统的形象建设。因此，在执法系统内部建立公正、公平、透明的评价机制显得极其重要。