财务结算审计报告

财务结算审计报告

财务结算审计报告 篇1

在现在社会，大家逐渐认识到报告的重要性，报告具有双向沟通性的特点。相信很多朋友都对写报告感到非常苦恼吧，下面是小编整理的工程结算审计报告，希望能够帮助到大家。

工程结算审计报告1

我单位接受委托，本着“独立、客观、公正”的原则，于20xx年1月到20xx年5月，对XXXXX工程结算进行了审查。这些工程结算资料由XXXXX有限责任公司提供，资料的真实性、完整性由资料提供者负责。我们的责任是对这些资料提出审查意见，提交审查报告。

一、工程概况：

工程大概情况，坐落位置、结构建筑标准描述，建筑面积，设计施工监理单位，开竣工时间，合同约定结算方式。

二、审查范围：

XXXXX工程。

三、审查原则：

严格遵循国家相关法律、法规和规章制度，坚持实事求是、诚实信用和客观公正的原则。拒绝任何一方违反法律、行政法规、社会公德、影响社会经济秩序和损害公共利益的要求。以遵守职业道德为准则，不受干扰，公正、独立地开展咨询服务工作。

四、审查依据：

1、建设工程造价咨询合同（20xx）第XX号。

2、《工程造价咨询企业管理办法》（建设部令第149号）、《河南省关于转发建设部工程造价咨询企业管理办法的通知》（豫建设标［20xx］50号）。

3、《建设项目工程结算编审规程》（中价协[20xx]第015号）。

4、施工发承包合同、专业分包合同及补充合同，有关材料、设备采购合同；招投标文件，包括招标答疑文件、投标承诺、中标报价书及其组成内容。

5、工程竣工图或施工图、施工图会审记录，经批准的施工组织设计，以及设计变更、工程洽商和相关会议纪要。

6、经批准的开、竣工报告或停、复工报告。

7、《建设工程工程量清单计价规范》（GB 50500－20xx）、《河南省建设工程工程量清单综合单价（20xx）》及其计价办法、有关规定和相关解释、《郑州市建设工程材料基准价格信息（20xx.3季度）》。

8、有效的工程结算文件。

9、影响工程造价的相关资料。

五、审查方法本工程采用全面审查法，根据该工程实际情况，在对该项工程进行审查时，我们按委托方提供的资料，结合现场实测实量数据，进行工程量按实结算，按前述审查依据资料进行结算审查，编制审查计算书。

（1）采用总价合同的，在合同价的基础上对设计变更、工程洽商以及工程索赔等合同约定可以调整的内容进行审查；

（2）采用单价合同的，应审查施工图以内的各个分部分项工程量，依据合同约定的方式审查分部分项工程价格，并对设计变更、工程洽商、工程索赔等调整内容进行审查；

在对发生调整的工程单价进行审查时，遵循以下原则：

1合同中已有适用于变更工程、新增工程单价的，按已有的单价结算；

2合同中有类似变更工程、新增工程单价的，参照类似单价作为结算依据；

3合同中没有适用或类似变更工程、新增工程单价的，按河南省清单综合单价执行或按双方确认的合理的签证单价作为结算依据。

此段不同情况的报告应根据《建设项目工程结算编审规程》4.4.2及5.4.1的相关内容结合工程实际情况进行编写。

六、审查内容及审查程序：

本次工程结算审查按准备、审查和审定三个工作阶段进行，并实行编制人、校对人和审查人分别署名盖章确认的内部审查制度。

1、结算审查准备阶段

（1）审查工程结算手续的完备性、资料内容的完整性，对不符合要求的应退回限时补正；

（2）审查计价依据及资料与工程结算的相关性、有效性；

（3）熟悉招投标文件、工程发承包合同、主要材料设备采购合同及相关文件；

（4）熟悉竣工图纸或施工图纸、施工组织设计、工程状况，以及设计变更、工程洽商和工程索赔情况等。

2、结算审查阶段

（1）审查结算项目范围、内容与合同约定的项目范围、内容的一致性；

（2）审查工程量计算准确性、工程量计算规则与计价规范或定额保持一致性；

（3）审查结算单价时英严格执行合同约定或现行的计价原则、方法。对于清单或定额缺项以及采用新材料、新工艺的，应根据施工过程中的合理消耗和市场价格审核结算单价；

（4）审查变更签证凭据的真实性、合法性、有效性，核准变更工程费用；

（5）审查索赔是否依据合同约定的索赔处理原则、程序和计算方法以及索赔费用的真实性、合法性、准确性；

（6）审查取费标准时，应严格执行合同约定的费用定额标准及有关规定，并审查取费依据的时效性、相符性。

3、结算审定阶段

(1)工程结算审查初稿编制完成后，将审查初稿交结算审查委托人及发承包双方，听取各方意见，并进行合理的调整；

(2)由我单位的部门负责人对结算审查的初步成果文件进行检查、校对；

(3)由我单位的主管负责人审核批准；

(4)发承包双方代表人和审查人应分别在“结算审定签署表”上签认并加盖公章；

(5)在合同约定的期限内，向委托人提交经结算审查编制人、校对人、审核人和受托人单位盖章确认的正式的结算审查报告。

七、审查结果：

经审查：

（一）施工单位原报结算价：x元

（二）审查后的结算价：x元

（三）审减额：x元

详见各楼之《工程造价汇总表》

八、审减原因分析：

从费率、无效签证、工程量虚报、定额套用错误等多方面逐行分析。

九、特殊事项说明：

1.本结算未扣除施工所用水电费，请建设单位与施工单位自行结算。

2.本结算未考虑工程质量与工期对工程造价造成的影响。

十、关于报告使用范围的声明：

审查报告仅供委托方为办理建设单位和施工单位的结算，同时作为内部审查依据使用。委托人或其他第三者因使用审查报告不当所造成的后果，与本公司及本公司审查人员无关。

附件：

1、结算审查签署表；

2、工程造价汇总表；

3、工程结算书。

4、根据工程实际情况选用所需附件。

工程结算审计报告2

根据《XX市审计局国家建设项目委托审计协议书》（***号），自*年*月*日至*年*月*日，我们对项目的工程价款结算进行了初步审计，现将初步审计情况报告如下：

一、工程概况

1、项目立项文号；

2、资金来源；

3、工程规模、主要特征；

4、工程参建单位：建设、设计、施工、监理、供应商等名称；

5、工程开、竣工时间；

6、工程招投标情况（有无招标、招标方式、中标价、招标文件的简要描述）；

7、工程设计、施工主要变更情况（数量、比例、大宗变更的描述）；

8、工程质量情况；

9、各合同情况简介（合同基本内容及合同基本形式[总价/单价]）。

二、审计情况

1、列举本次审计的有关法律、法规、定额、合同、招投标文件的依据；

2、根据工程价款结算资料，按审核依据得出的初步审核结果；

3、造成工程造价核减、核增的.主要内容及其原因的分析说明，要有具体数字；

4、可能核减或核增的其它内容及其原因。

三、附件：

1、提供工程结算审核对照明细表及其电子文件

2、提供各式底稿。

审计人员签名、签章

单位签章

月度情况报告中要报告的主要内容：

1、各工程专业的基本介绍及审计人员的安排情况；

2、目前审计工作进度和审计情况；

3、审核中遇到的主要难点、焦点、有争议的问题以及解决问题的想法、对策和下一步审计思路、安排。

工程结算审计报告3

一、被审计项目的基本情况

该工程由市发展和改革委员会《关于批复下中坝星河西路道路工程项目建议书的函》（发改函〔20xx〕25号）批准建设。建设规模为自江东大道顺成高速向东至鹤鸣路道路工程，长约1962米，宽40米,工程估算总投资为5343万元，资金来源为市财政投资。建设工期：12个月。20xx年5月4日,市财政投资评审中心审定工程预算为2868.04万元，其中：

一、标段1263.16万元（含预备费153.22万元）

二标段284.87万元（含预备费34.15万元）

三标段1320.01万元（含预备费156.53万元）

20xx年9月9日,市财政投资评审中心又对该道路桥梁工程进行评审，审定桥梁工程预算1499.60万元（含预备费160.00万元）。该道路工程化分为三个标段，20xx年9月市住建局委托中招国际招标有限公司代理发布道路工程施工招标文件，对施工进行公开招标，20xx年6月进行一、三标段开标，经评审，万达建设集团有限公司以11981912元中一标段，杭州市市政工程集团有限公司以12488629元中三标段，20xx年9月进行二标段开标，经评审，省圣泽建设集团有限公司以17,658,050.00元中标。20xx年7月6日发出一、三标段，20xx年10月29日发出二标段中标通知书。20xx年7月14日、18日,市住建局分别与三、一标段，20xx年1月12日与二标段签订了《建设工程施工合同》，合同价与中选价一致。合同约定采用固定单价合同方式，实际结算工程量以甲乙双方认可的实际工程量为准。合同工期三、一标段150天，二标段300天。该工程一、标段实际开工时间20xx年8月17日(实际工期760天)，实际竣工验收时间为20xx年8月17日;二、标段实际开工时间20xx年1月20日开工，20xx年7月5日竣工；三标段实际开工时间20xx年9月1日，20xx年8月17日竣工验收，据市住建局提供由建设、设计、施工、监理等单位进行的工程验收资料显示，工程质量均验收合格。

二、审计评价意见

审计结果表明，市住建局在建设工程中做了大量工作，责任明确，制度较为完善，较好地完成了工程任务。但该工程也存在施工单位多报工程款的问题，应加以纠正。

三、审计查出的主要问题及处理意见

工程结算多计工程价款6930083.71元。

通过对市住建局提供的现场签证、设计变更、施工图、竣工图等工程结算资料的复核和部份工程量的现场比对，发现工程结算中存在工程量计算错误、新增清单单价偏高、重复计算工程量等问题，未能真实反映工程造价。该项目施工单位报送工程结算价款52951304.71元，经审计核实为46021221.00元，其中：一标段8908078.00元、二标段20423430.00元、三标段16689713.00元,多计工程价款6930083.71元。违反了市人民政府印发的《市政府投资建设项目审计办法》（府发〔20xx〕1号）第十三条的规定。根据《财政违法行为处罚处分条例》第九条第(五)项和审计署印发的《政府投资项目审计规定》（审投发〔20xx〕173号）第八条第二款的规定,责令市住建局以此工程结算审计结果与项目施工单位办理工程价款结算。

工程结算审计报告4

一、被审计项目的基本情况

市发展和改革委员会《关于同意市救灾物资储备中心建设项目立项的批复》（发改规〔20xx〕496号）批准市救灾物资储备中心建设立项。20xx年2月16日，市发展和改革委员会又下发《关于市救灾物资储备中心建设项目可行性研究报告（代项目建议书）的批复》（发改科社〔〕54号）确定市救灾物资储备中心建设“一中心、四分库”（即市本级建中心库，部、营山、蓬安和仪陇各建一分库），项目总建设面积9229平方米，主要建设内容包括仓储及附属设施、购置安装传送、运输、消防、智能控制、救灾物资等设施设备和智能控制系统，总投资2141万元，其中国、省专项补助资金1957万元，地方自筹及其他资金来源84万元。

市本级中心库建设面积5100平方米（包括1000平方米专用堆场），总投资1397万元，资金来源均为中央财政安排灾后重建基金，建设工期20xx年12月至20xx年12月，项目建设地址市高坪区小龙镇。20xx年3月17日，市财政投资评审中心《市救灾物资储备中心施工图预算评审报告》（财评审〔20xx〕07号）审定该项目施工图预算为669.06万元（其中工程费用619.51万元，预备费49.55万元）。20xx年4月11日，市民政局在建设网上发布施工招标文件，5月4日开标。经法定程序，国丰建筑总承包有限责任公司、江西中捷工程建设有限公司为本施工标段中标候选第一、二名，候选公告于5月6日在建设网上发布。5月13日公告期满后，市发改委通知市民政局因该项目两个中标候选单位违反招标文件相关规定被投诉暂不发出项目中标通知书。5月16日，市监察局组织市民政局、市发改委、市建设局专题研究招标投诉问题，议定由市建设局负责调查处理。市建设局于5月21日发出处理意见，取消了两个单位的中标候选资格，重新按规定组织招标。20xx年6月3日，市民政局发布第二次施工招标文件，经公开招标，确定施工单位为广安宏大建筑有限责任公司，20xx年8月12日双方签订项目施工合同，中标合同价556.6578元。20xx年9月12日，市财政评审中心（财评审结论〔20xx〕159号）审定该工程基础超深增加预算85万元，扣除预备费49.55万元后，净增加35.45万元。项目于20xx年1月15日竣工，市民政局提供的由建设、施工、设计等共同参与的交工验收证书显示，工程质量验收合格。

该项目自开工建设起我局便按照《市政府投资建设项目审计办法》（府发〔〕1号）和《市人民政府关于进一步加强基础管理工作的意见》（府发〔20xx〕14号）的相关规定进行了跟踪审计。

二、审计评价意见

审计结果表明，市民政局在工程建设中做了大量工作，责任明确，制度较为完善，较好的完成了工程任务。但该工程也存在工程量变更时程序履行不完备、施工单位多报工程价款的问题，应加以纠正。

三、审计查出的主要问题及处理处罚意见

（一）工程结算多计工程价款783296.04元责令纠正

根据该单位提供的现场签证变更资料、施工图、竣工图等资料，审计组在工程现场进行了核对,并对工程结算进行了复核，发现工程结算中存在工程量计算错误等问题,未能真实反映工程造价。该项目施工单位报送结算价款7247786.16元，经外聘天成工程造价咨询有限公司初审认定6543149.79元，经我局工程造价人员复核审计认定6464490.12元，合计审减783296.04元。违反了市人民政府印发的《市政府投资建设项目审计办法》（府办发〔〕1号）第十三条的规定。根据《财政违法行为处罚处分条例》第九条和审计署印发的《政府投资项目审计规定》(审投发〔〕173号)第八条的规定,责令市民政局按此工程结算审计结果与项目施工单位办理工程价款结算。

（二）基础设计变更未通知跟踪审计组现场勘验责令纠正

财务结算审计报告 篇2

在民主社会中,真正的民主强调问责和参与,问责制包含三个要素:第一是承担问责的行为主体必须具有明确预期目标,第二是承担问责的行为主体必须向外界提供其在完成明确预期目标方面的信息,第三是具备对承担问责的行为主体实施制裁的能力。问责制需要了解问责行为主体在履责方面的信息,但是社会公众参与公共决策的方式和途径较为单一,由于交易成本和外部性的存在,个人的投票对选举结果概率的影响是微乎其微的,很多情况下搜寻信息的成本远远大于其收益,理性的选民往往选择不参加投票。此外由于选举机制的间断时间较长,一旦选举结束后,选民由于认知能力的限制,只能将注意力集中在某个特定的时间段,如果不能有效约束当选人的行为,就难以保证政治家能够信守承诺,而政府财务报告审计制度的构建则是实现问责和参与的重要手段。

一、政府财务报告审计制度的重要性

我国目前构建的政府审计制度在提高政府公信力方面起着重要的作用,但是由于政府审计机构本身是政府的职能部门,从人员的任命到经费都不可能真正的独立,因此审计质量难以得到保证,一旦政府审计出现系统性失灵,则可能会使政府的信息进一步丧失其作用,审计结果也可能由于在政府的政治偏好下过滤对其不利的信息而失去价值。通过独立的审计师对政府财务报告进行审计,充分发挥其专业优势,向信息使用者提供合理保证,以确定这些信息是可靠的,信息使用者通过一种间接而非直接使用政府会计信息来做出相应的决策。

1. 政府财务报告审计是维系社会信任的重要基础

政府会计信息系统的核心价值是维系人类社会之间的信任,增进政府的公信力和合法性。会计信息作为政府治理机制的重要信息源,本身也是治理过程的产物,在政府治理机制中具有十分重要的作用,反过来也受到治理机制其他方面的约束。外部利益相关者的决策建立在其获取信息的基础上,其获取的信息大部分是经过加工后的第二手资料,决策者往往会对这种假借他人之手信息的可靠性和公允性存在疑问。高质量的审计工作是确保信息披露质量的一道防护墙,当社会公众在其决策过程对风险的感知提高时,而由于认知水平的限制以及偏差,往往寻求独立的第三方的建议以降低和规避风险,这时审计可以缓解信息不对称带来的信息扭曲问题。

2. 政府财务报告审计是政府受托责任的延伸

政府财务报告是承载公共受托责任的重要载体,因此对其进行审计是政府公共受托责任的必要延伸。财务会计信息能否发挥信任功能的前提是信息本身是可信的。然而财务会计信息主要是代理人提供的,其本身是否可信值得怀疑。受托责任是民主社会的基石,在政府治理过程中,解脱政府的受托责任首先必须明确受托责任的范围以及之间的相互关系,分清受托责任的主体,即谁应承担受托责任、向谁承担受托责任、什么时间承担受托责任、承担什么样的责任。会计服务于受托责任目标,对会计信息审计是对政府各部门的再治理过程,对于政府的运转是至关重要的。所以,对政府财务报告审计实际上是检查政府管理公共财政的业绩和社会的、政治的和经济的受托责任是否得以全面履行,政府是否按照法律规定有效地执行和控制公共财政收支预算,以及政府是否有效地开展工作等。

3. 政府财务报告审计制度实现政府“善治”的重要手段

政府“善治”是政府治理的理想状态,是实现政府战略的工具和实现公共利益最大化的过程,是实现公平和平衡发展的前提条件。随着政府治理环境和受托责任环境的日益复杂化,政府必须制定有效的政策予以应对,并通过持续监督以确保政策按计划实施,提高其执政能力,并向社会提供高质量的服务。政府善治是一个不断纠偏的过程,当一个组织未能实现既定目标或者按既定轨道正常运行,良好的治理系统应能够识别其存在的主要问题及其原因,根据识别的原因确定具体的纠正措施,并对这些行动进行跟踪,而对政府财务报告进行审计正是发现和纠偏过程中的重要节点。

二、政府财务报告审计的种类

审计是为各种职能服务的,存在不同的形式。政府与社会公众的期望差距是影响到社会公众对政府信心的重要考量因素,信息鸿沟将直接影响到公共信任水平,如何弥合这种期望差距就显得尤为重要,期望差距的弥合过程就是公共信任的伦理生态构建过程,公共信任危机将会导致政府合法性的丧失。受托人可能利用现有预算会计的缺陷,提供扭曲的会计信息,而社会公众因为其受教育程度等多种影响,难以利用政府的信息做出判断,这时客观上需要独立的第三方对财务报告是否公允列报提供审计,以减少这种信息期望差距。笔者认为政府财务报告审计应扩展为以下几个部分:

1. 财务报表审计

政府财务报表是利益相关者进行决策和政府反映和解除受托责任的最基本依据。在市场经济日益发展的今天,利益个体化已经成为一种普遍现象,在这种“优胜劣汰”的生存环境中,政府官员等既得利益者受制于个体化思维,要其主动实现公共利益难以实现。在大部分社会公众无法也没有时间对政府公布的财务报告进行分析和监督时,通过审计无疑是减少代理成本的合理选择。财务报表审计的目标是由独立的审计人员对政府财务报告信息使用者提供关于报告可靠性的合理保障。合理保证的意思就是说审计人员试图确保财务报表避免重大误报。对潜在误报的重要性做出判断时,审计人员必须从质和量两个方面进行考虑。政府财务报表审计既包括对各个部门及机构的财务报表进行审计,也包括对各级政府的合并报表进行审计。独立审计师对各级政府的财务报表是否公允呈报发表审计意见,如果出具的是非标准的审计意见,必须提供额外的信息予以说明做出非标意见的依据。

2. 预算和法律的遵从审计

政府预算是政府重要的文件,在民主社会中,预算是限制政府权力的手段,政府部门也可以通过预算控制系统监控和比较实际执行结果,实现事前合规性控制的关键机制。从表面上看,公共预算是政府关于某个时期(例如一年)的收支问题,是一个技术问题,实质上公共预算是一个政府治理的问题,也是一个会计问题。建立独立于行政部门的审计机构,解决了传统意义上的行政隶属型审计的独立性缺失的问题,但人大监督机制和政府审计的监督机制对于广义的政府而言都是一种内部监督,都存在一定的缺陷,因此要实现人大监督、政府监督和社会公众监督有机融合,需要外部审计确保政府对法律和程序的遵从,使得审计能够介入到预算的全过程管理,保证政府在分配稀有社会资源的诚实性和预算执行的有效性和合法性,如果预算执行结果和预算数出现较大的差异,则必须分析是可控因素还是不可控因素造成的,分析差异造成的原因,并对外公布,减少舞弊风险并防止浪费,真正发挥预算的硬约束力。

3. 政府绩效审计

制度的效率不在于其设计的效率,而在于其实施的效率。广义地说,政府所有的经济活动都会影响到社会资源的配置,在资源配置的过程中,审计逐步由单纯意义上的合规性的监督机制向具有价值增值功能的管理机制转变。绩效管理和绩效评价制度更加注重结果导向和对社会公众需求的回应,成为政府部门进行资源有效配置、提高政府治理效率的一个重要手段。随着我国公共财政框架的建立和逐步完善,对公共支出强化绩效管理成为强大、高效公共财政的关键环节。绩效审计是在回应经济和政治压力下随着公共体制改革而发展起来的,实质上是传统的审计扩展后和管理咨询的混合物,两者之间相互作用,主要宗旨是满足社会公众和监管机构的信息需求,减少预算安排中的“水分”,改进业绩,满足绩效受托责任,政府为弥补“市场失灵”,保持经济和社会的稳定协调可持续发展的核心位置形成的服务。

4. 政府部门内容控制的审计

信息不对称导致的交易成本使得分权成为必然,分权反过来需要通过治理安排和管理程序来解决控制问题,其主要的目标是减少代理成本。政府在其运作过程中,总是存在各种风险,缺少一些关键内部控制制度将导致严重的后果,风险管理也变得日益重要。所有的审计都强调健全的治理体系在政府中的重要作用,政府部门内部控制作为与政府目标密切相关的管理工具和重要的治理安排,其目标是对组织活动遵从一定的法律法规、内部管制和契约要求的实现以及对组织的财务和经营的合理性和完整性提供一种合理保证,有助于减轻风险,并最终实现其目标。具体而言,其目的主要确保:政府运营的效果和效率、财务信息的公允性、法律法规的遵从性、资产的安全性。

5. 其他审计

随着政府受托责任范围的扩大,审计的范围已经拓展到涉及民生的专项资金(如社会养老保险基金、住房公积金等)、资源外包、政府采购、资产销售或私有化、契约管理和网络服务等领域,也可以根据宏观管理需要进行专题审计。审计人员通过获取充分适当的证据对各种专题出具审计意见,其他审计作为实现公共财政管理目标的手段和作为公共财政管理的重要组成部分,其主要功能是实现公共财政管理目标,减少财政风险,改进政府治理质量和控制。

三、我国政府财务报告审计制度的现状及不足

目前我国政府对外发布的消息主要是年度预决算的执行情况,从这种意义上而言,我国尚未建立真正的财务报告体系,因此真正的政府财务报告审计制度也未完全建立。

1. 审计报告与政府财务报告的分离

政府的预算和决算是政府专业的理财活动的结果,随之政府职能的扩张与政府预决算的复杂化,社会公众因其能力受限,很难判别内容的真实性或信息甄别成本过高,因此也很难直接利用这些会计信息做出理性的决策。我国的政府审计报告与政府单位及财政机关的财务报告或财政报告往往是分离的,究竟政府单位及财政机关的财务或财务收支活动是否合理、合法、合规,财政资金使用是否节约并产生应有的效果,以及政府工作是否有效率等尚难以知晓。

2. 政府部门的意识不强

信息是对外界的感知和辨识,辨识其“有害”时就避之,“有利”时就趋之和取之(肖峰,2010)。尽管对政府财务报告进行审计的意义不言而喻,但在实际操作过程中却困难重重。政府官员的理性经济人性质决定了一旦其政策有负的外部性时,趋利避害的本性使其有强烈的动机选择通过较低的透明度,不披露或隐瞒相关信息,或者规避受托责任,更不愿意看到审计报告可能对政府产生的负面影响。低透明度增加了不确定性,扩大自身的自由裁量权,增加政府设租和寻租机会,最终将影响财富的重新分配,这种不公平的分配最终将降低政府资源配置的效率。从某种意义上而言,政府财务报告信息公开是基于管制动机选择下的理性选择,也是回应公众需求和国际组织的压力的必然选择,但是由于缺乏有效的信息甄别机制,社会公众面对这些经过过滤后选择性公开的信息,其既不会全部相信这些信息,也不可能完全忽略这些信息,而往往是处于一种“理性无知”的状态。

3. 审计期望差距不断扩大

由于政府会计改革的方向是双重的,一方面是基于现金制的预算会计体系,主要用于对预算资源的监督和管理,另一方面是基于权责发生制下的政府财务报告体系,其主要目的是向社会公众提供财务报告。政府财务报告信息的质量取决于会计准则或制度以及审计的质量,而审计师的独立性和专业技能又决定了审计的质量,专业技能的缺乏使得其在审计中的作用有所减弱。随着审计环境的变化,社会各界希望审计在政府治理中发挥更大的作用,对审计的期望不断提高,使得审计师与客户及社会公众的审计期望差距不断扩大。

4. 缺少配套的治理机制

任何一项改革都不是孤立的事件,必须植根于相关的文化和制度背景下才能实现其最终目标。在对政府财务报告的审计过程中,如果要充分发挥其作用,必须要与其他治理机制配套,如相应的政府财务报告的审计准则、对政府官员的惩戒机制。但是人们往往将焦点集中在腐败层面,还未树立绩效管理的理念,这可能会鼓励以规避风险的方式而不是绩效管理为导向的管理模式,缺少配套的治理机制,使得各级政府在信息不对称和监管机制缺失的情况下,很容易导致政府的行为产生异化。

四、我国政府财务报告审计制度的建立

建立政府财务报告审计制度的基本目的是向社会公众提供政府财务报告是否真实和公允反映了政府财务状况合理的保证,通过这种外部约束机制的实施,进一步降低政府在实现其战略目标的代理成本问题。

1. 明确外部审计的组织形式和职责安排

政府审计和社会审计各有所长,亦各有所短。目前我国政府审计属于行政型政府审计模式,其审计主体是作为政府组成部分国家各级审计机关,这种模式权威性较强但独立性较差,而社会审计的审计主体是各类社会审计机构,主要是指会计师事务所,其独立性较强但权威性较差。“我国应建立以政府审计为主、社会审计为辅的外部审计机制。我国政府审计是依据宪法和审计法确定的,具有较高的法律地位和广泛的审计监督范围,因此,外部审计机制必须以政府审计为主。”社会公众往往将外部控制因素看作是实现其需要的重要因素,对于一些业务,可以出于成本效益的原则通过购买审计服务的方式,包括人大监督、政府审计监督都可以借助社会审计的力量,如对政府单位财务报表和内部控制的审计,主要由社会审计来完成,以充分发挥社会审计的专长,实现政府审计和社会审计之间的优势互补。

2. 建立政府财务报告的审计制度

(1)建立完善政府财务报告的审计机制

由于政府的目标是向社会提供公共品和社会服务等,政府目标呈现多元化和相互关联的趋势,在这种较为复杂的环境下,政府自身没有内在的驱动力去进行外部审计,因此单纯依靠自发性的披露机制往往达不到预期的结果,必须构建一种强制性的披露机制,遵从查错一纠正一风险揭示的路径,引入独立的第三方进行审计和评价,进一步提高会计信息质量和增加会计信息的使用效率,满足社会公众的期望,进一步体现审计的价值,弥合审计的期望差距。

(2)建立政府部门的内部控制审计制度

建立有效的内部控制制度是确保政府健康运转的前提条件,内部控制通过其内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个要素的合理整合,以实现政府的目标。建立政府部门内部控制审计制度的主要宗旨通过检查、评估和报告内部控制操作系统和会计系统的结果,以实现内部控制的基本目标。

3. 明确政府审计的原则

政府财务报告审计和绩效审计之间有许多共同的目标和技术,也存在一些关键的区别,财务报告审计是对政府财务报告公允性进行审计,其范围涵盖了政府所有的交易和事项,而绩效审计通常不是对政府整体的绩效情况作出一个全面评价,往往局限在存在缺陷或需要注意的某些单一项目、部门或者活动。在进行审计时,必须按照成本效益原则考虑引入风险导向为基础的技术识别政府的舞弊行为,即对可能存在问题或绩效有潜在提供的领域进行审计,同时引进以结果导向的审计,以确保审计能够覆盖相关的风险。

4强化对审计报告的利用机制

政府违法成本低廉导致政府预算失去了其内在的价值,应该强化对审计报告的跟踪和利用机制,加强对公共权力的制约和监督,一方面审计人员在审计过程中会提出相关的建议,及时将审计过程中发现的各种问题及时反馈给管理当局,对于审计出现的违法违纪问题要严惩不贷,对内部控制审计过程中发现的设计执行中的缺陷要进行整改;另一方面必须建立审计结果公告制度,及时将相应的审计报告和财务报告对外进行公开,并建立审计中发现的问题实行再审计制度。

结语

财务结算审计报告 篇3

【关键词】审计合谋；财务报告；舞弊

近些年来，市场上财务报告舞弊欺骗投资者的事件出现十分频繁，造成了非常不良的社会影响，也给投资者带来非常巨大的经济损失。而与此同时，我们又发现审计合谋与财务报告舞弊之间存在着千丝万缕的联系，两者的共生共存，使得财务报告舞弊情况更加具有隐蔽性，更加容易使投资者上当，针对如此严重的事态，制定更为完善的管理制度，强化市场主体的责任意识以及危机意识，是非常必要的。

一、财务报告舞弊与审计合谋的内涵

所谓的财务报告舞弊指的就是企业管理当局蓄谋舞弊的行为，具体是通过虚增负债、资产以及费用或者收入等，从而欺骗投资人以及债权人，以达到谋取个人利益的目的。而审计合谋则是指注冊会计师、会计师事务所与公司之间建立一种不正当的关系，通过串通、合作，对公众以及审计委托进行欺骗，从中获利的一种经济现象。现实中观察到与财务报告舞弊现象共存的审计失败行为时，审计合谋往往与财务报告舞弊现象共生共存。

二、财务报告舞弊与审计合谋共生的原因分析

1.行政干预

出现财务报告舞弊与审计合谋的原因有很多，其中政府部门的行政干预是其中主要的因素之一，由于一部分的政府对事务所的职业行为的干预行为不正当，从而影响了注册会计师出具审计报告的独立性。政府行政干预的行为主要表现为：当地政府或者是主管部门直接出面对注册会计师的工作直接施加压力，要求一部分内容不能够披露；直接签发无力兑现、也不会兑现的红头文件；指令相关单位或企业全力配合被审计单位，合谋串通。

2.公司法人治理结构不合理

有两个方面的原因会导致审计被动合谋，首先是大股东的超强控制，然后是管理层的内部控制。在进行注册会计师聘用的时候，正常情况下是由股东大会进行决议之后才能够聘用的，但是目前我国很多企业的股东大会往往无法全面行使权利，注册会计师的聘任与解聘等权利实际上都是由大股东以及一些内部控制人员的手中，而审计人员在这样的环境中，根本无法施展职能，同时想要保障工作的独立性也是非常困难的。

三、财务报告舞弊与审计合谋共生的防范措施及政策建议

1.从企业管理当局角度进行治理

（1）明确企业会计与审计的本质

首先会计的本质是核算与监督，工作的最终目的是保障企业的稳步发展与运营，而审计的本质则是监督，工作的重点在于维护企业经济活动的可靠性、合法性，并为企业争取经济效益，审计的内容想多复杂一些，包括资源的分配、人事调配等。在明确了两者区别之后再看联系，会计与审计都是服务企业生产经营活动的，也就是都是助力企业的行为，只不过会计监督主要是反映在货币计量的经济活动中，而审计监督则是建立在会计活动的基础上，对会计的再次监督，是弥补会计工作的不足，是对企业经济发展的进一步保障。

（2）改进公司管理者激励方式

公司越关注短期利益，则其造假收益将越大。若改进对经营管理者的激励方式，让他们更加注重远期利益，则其造假的动机将减少。即对经营管理者的考核和奖励指标不仅是从当期会计信息来衡量，还应结合期权、股份等，使经营管理者的利益与公司长远利益相一致。最好要确定合理的任期，可以连任，重视对经营管理者的非物质的鼓励和待遇。从根本上杜绝经营管理者的会计舞弊动机。

（3）提高会计与审计人员的综合素质

为了实现企业会计与审计融合机制的构建，实现企业助力，审计与会计人力资源队伍的建设不可放过，人是一切活动的主体，是企业从事经济活动管理活动的承担者，因此人力资源素质的高低直接影响工作的质量。首先，企业需要普及职业道德教育，在会计以及审计人员中间开展财经法律、规章制度以及遵纪守法的培训活动，明确工作职能，让他们充分认识到自身的责任，不做假账以及虚假审计报告，以身作则，促进会计与审计融合机制的构建。

2.从会计师事务所和注册会计师角度进行治理

改变现有审计付费方式，使会计师事务所更加注重长期利益。委托人费用需要直接交付会计师事务所的方式需要进行适当的改变，可以改为将需要审计的公司费用预先交付相关的管理部门，之后在对审计进行检测，根据审计检测结果来确定是否可以交付给会计师事务所。这样既坚持了双向选择的原则，同时也保障费用的安全性。由于会计报表使用者无法认定审计报告的质量，应由监管部门先把关，再决定是否付费。

四、结束语

企业在激烈的市场竞争中，为了能够占据有利位置，实现可持续发展，需要坚持和控制的问题有很多，会计，财务以及审计等方面的管理多年来都是企业内部管理的重点。但是近些年来，外部环境的恶化也为企业的发展带来了很多不利影响，其中财务报告舞弊与审计合谋的危害性极大，由于两者之间的不正当联系，导致投资者大量的财务损失，并且也非常不利于我国经济市场的健康发展，全面制定管理制度，严格控制类似问题的发展，已经成为了我国企业以及审计部门的重要工作内容。

参考文献：

[1]曾月明，宋新平，葛文雷.财务报告舞弊可能性识别的实证研究[J].经济理，2007（22）

[2]庞阳.新形势下财务报告舞弊的动因分析[J].河南财政税务高等专科学校学报，2008（02）

[3]王芳.上市公司财务报告舞弊的成因分析及治理对策[J].内蒙古科技与经济，2008（14）

工程结算审计报告 篇4

$$咨字[]第%号

****委托单位:

承蒙委托，!!事务所对^^公司施工的####工程结算进行了审核，上述工程结算资料的完整性和真实性由建设单位、施工单位负责，我们的责任是对其结算发表审核意见。

在审核过程中，我们结合该工程的实际情况，实施了包括核算工程量等我们认为必要的审核程序。

现将结算审核情况报告如下:

一、工程概况

1、工程名称:***工程

2、建设地址: **产业化基地

3、主要工程内容:***工程

4、建设单位:****

5、施工单位:****公司

6、设计单位:***设计工程公司

7、监理单位:***监理公司

8、开工日期:5月

9、竣工日期:9月

二、审核范围

本次审核的范围是**有限公司施工的***工程的结算。

三、审核依据

1、工程量签证单等资料;

2、施工期间市场价格。

四、审核原则

恪守独立、客观、公平、公正原则，以事实为依据，对工程结算进行详细审核。

五、审核过程及方法

在审核过程中，对结算资料进行认真、细致的复核，并多次到工程现场对工程内容进行核实。

1、工程量依据委托方提供的工程量签证单等资料计算;

2、价格参照施工期间市场价格。

六、核减原因

人工费偏高。

七、审核结果

综合上述因素,***工程施工单位结算申报值**元，我公司审核值**元，核减值**元。

特此报告。

附:1、工程造价审定表

2、***工程结算书封面(审后)

注册造价工程师:

****工程造价咨询事务所有限责任公司

上市公司工程结算审计报告 篇5

我公司接受浙江中光房地产开发有限公司委托，对富阳市中光花园一期Ⅲ标段建设工程决算进行审核，该工程由浙江萧峰建筑工程有限公司承建，经现场实地了解、勘测，依据有关法规、合同、定额，会同建设单位、施工单位共同认真核实了决算中的工程量、单价。现将审核情况报告如下：

一、工程概况：

该工程位于富阳市虎山村，园内土建工程主要有：玉兰苑1#、2#、3#、5#、6#公寓楼，共5个单位工程，总建筑面积为17699.97平方米，于1月开工，3月竣工，现已交付使用。

二、审计依据：

1、施工单位编报的工程结算书;

2、煤炭工业部杭州建筑设计研究院及浙江省富阳市建筑设计所设计的图纸及施工联系单;

3、94《浙江省建筑工程预算定额》及《费用定额》;

4、20第10期《杭州建设工程造价信息》，年第9期《浙江造价信息》; 5、中光花园玉兰苑工程施工招标文件及中标通知书; 6、中光花园玉兰苑工程建筑安装工程承包合同; 7、中光花园玉兰苑工程结算定价规定纪要。 三、审计结果：

审核结果如下：富阳市中光花园玉兰苑1#、2#、3#、5#、6#公寓楼等建筑工程原施工单位编报的工程造价为人民币壹仟壹佰肆拾叁万零贰佰捌拾肆元整(￥11430284元)，经审核后，核定为人民币玖佰壹拾陆万陆仟肆佰壹拾壹元整(￥9166411元)。

四、有关事项：

1、审核结果详见工程结算汇总表; 2、本次审计结果已扣除优惠费用。

杭州慎和工程造价咨询事务所有限公司

土建： 项目负责人

安装： 报告日期：二○○四年六月三十日

建设工程结算审计报告

浙江中光房地产开发有限公司：

我公司接受浙江中光房地产开发有限公司委托，对富阳市中光花园一期Ⅱ标段建设工程决算进行审核，该工程由浙江耀江建设集团股份有限公司承建，经现场实地了解、勘测，依据有关法规、合同、定额，会同建设单位、施工单位共同认真核实了结算中的工程量、单价。现将审核情况报告如下：

一、工程概况：

该工程位于富阳市虎山村，园内土建工程主要有：红枫苑3#、5#、6#、7#、8#公寓楼，共5个单位工程，总建筑面积为14327.54平方米，于1月开工，206月竣工，现已交付使用。

二、审计依据：

1、施工单位编报的工程结算书;

2、煤炭工业部杭州建筑设计研究院及浙江省富阳市建筑设计所设计的图纸及施工联系单;

3、94《浙江省建筑工程预算定额》及《费用定额》;

4、2001年第10期《杭州建设工程造价信息》，2001年第9期《浙江造价信息》; 5、中光花园红枫苑工程施工招标文件及中标通知书; 6、中光花园红枫苑工程建筑安装工程承包合同; 7、中光花园红枫苑工程结算定价规定纪要。 三、审计结果：

审核结果如下：富阳市中光花园红枫苑3#、5#、6#、7#、8#公寓楼等建筑工程原施工单位编报的工程造价为人民币玖佰陆拾玖万肆仟伍佰贰拾肆元整(￥9694524元)，经审核后，核定为人民币柒佰陆拾陆万柒仟肆佰柒拾贰元整(￥7667472元), 核减额为人民币贰佰零贰万柒仟零伍拾贰元整(￥2027052元)。

四、有关事项：

1、审核结果详见工程结算汇总表; 2、本次审计结果已扣除优惠费用。

杭州慎和工程造价咨询事务所有限公司

土建：

安装： 报告日期：

学校实验楼工程结算审计报告案例 篇6

一、被审计项目的基本情况

市发展和改革委员会《关于同意市救灾物资储备中心建设项目立项的批复》(发改规〔2009〕496号)批准市救灾物资储备中心建设立项。2013年2月16日，市发展和改革委员会又下发《关于市救灾物资储备中心建设项目可行性研究报告(代项目建议书)的批复》(发改科社〔〕54号)确定市救灾物资储备中心建设“一中心、四分库”(即市本级建中心库，部、营山、蓬安和仪陇各建一分库)，项目总建设面积9229平方米，主要建设内容包括仓储及附属设施、购置安装传送、运输、消防、智能控制、救灾物资等设施设备和智能控制系统，总投资2141万元，其中国、省专项补助资金1957万元，地方自筹及其他资金来源84万元。

市本级中心库建设面积5100平方米(包括1000平方米专用堆场)，总投资1397万元，资金来源均为中央财政安排灾后重建基金，建设工期2013年12月至2013年12月，项目建设地址市高坪区小龙镇。xxxx年3月17日，市财政投资评审中心《市救灾物资储备中心施工图预算评审报告》(财评审〔20xx〕07号)审定该项目施工图预算为669.06万元(其中工程费用619.51万元，预备费49.55万元)。2013年4月11日，市民政局在建设网上发布施工招标文件，5月4日开标。经法定程序，国丰建筑总承包有限责任公司、江西中捷工程建设有限公司为本施工标段中标候选第一、二名，候选公告于5月6日在建设网上发布。5月13日公告期满后，市发改委通知市民政局因该项目两个中标候选单位违反招标文件相关规定被投诉暂不发出项目中标通知书。5月16日，市监察局组织市民政局、市发改委、市建设局专题研究招标投诉问题，议定由市建设局负责调查处理。市建设局于5月21日发出处理意见，取消了两个单位的中标候选资格，重新按规定组织招标。2013年6月3日，市民政局发布第二次施工招标文件，经公开招标，确定施工单位为广安宏大建筑有限责任公司，2013年8月12日双方签订项目施工合同，中标合同价556.6578元。20xx年9月12日，市财政评审中心(财评审结论〔20xx〕159号)审定该工程基础超深增加预算85万元，扣除预备费49.55万元后，净增加35.45万元。项目于2013年1月15日竣工，市民政局提供的由建设、施工、设计等共同参与的交工验收证书显示，工程质量验收合格。

该项目自开工建设起我局便按照《市政府投资建设项目审计办法》(府发〔〕1号)和《市人民政府关于进一步加强基础管理工作的意见》(府发〔2013〕14号)的相关规定进行了跟踪审计。

二、审计评价意见

审计结果表明，市民政局在工程建设中做了大量工作，责任明确，制度较为完善，较好的完成了工程任务。但该工程也存在工程量变更时程序履行不完备、施工单位多报工程价款的问题，应加以纠正。

三、审计查出的主要问题及处理处罚意见

(一)工程结算多计工程价款783296.04元责令纠正

根据该单位提供的现场签证变更资料、施工图、竣工图等资料，审计组在工程现场进行了核对,并对工程结算进行了复核，发现工程结算中存在工程量计算错误等问题,未能真实反映工程造价。该项目施工单位报送结算价款7247786.16元，经外聘天成工程造价咨询有限公司初审认定6543149.79元，经我局工程造价人员复核审计认定6464490.12元，合计审减783296.04元。违反了市人民政府印发的《市政府投资建设项目审计办法》(府办发〔〕1号)第十三条的规定。根据《财政违法行为处罚处分条例》第九条和审计署印发的《政府投资项目审计规定》(审投发〔〕173号)第八条的规定,责令市民政局按此工程结算审计结果与项目施工单位办理工程价款结算。

(二)基础设计变更未通知跟踪审计组现场勘验责令纠正

财务结算审计报告 篇7

一、财务报告内部控制审计要素分析

借鉴美国公众公司会计监督委员会 (PCAOB) 发布的《审计准则第5号———与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》 (以下简称AS 5) 中“财务报告内部控制审计”概念, 结合我国具体情况, 笔者认为财务报告内部控制审计可定义为:会计师事务所接受委托, 对特定日期 (通常与企业内部控制自我评价基准日一致) 财务报告内部控制的有效性进行审计, 并发表审计意见。

(一) 目标。

财务报告内部控制审计的目标是注册会计师对与财务报告相关的内部控制的有效性独立发表审计意见, 为财务报告内部控制不存在重大缺陷提供合理保证。其终极目标是为了向企业利益相关者提供决策有用的高质量的财务信息提供合理保证。

(二) 审计方法。

在财务报告内部控制审计中, 注册会计师应当运用自上而下的审计方法, 以便选择拟测试的控制。自上而下的方法始于财务报表层次, 以注册会计师对财务报告内部控制整体风险的了解开始。然后, 注册会计师将重点放在公司层次的控制上, 并将工作逐渐下移至重大账户、列报及与之相关的认定。这种方法引导注册会计师将注意力放在显示有合理可能性导致财务报表及相关列报发生重大错报的账户、列报及认定上。当企业层次的控制设计良好并有效运行时, 注册会计师可以减少财务报告内部控制中对认定层次的控制测试。反之, 如果发现关键控制点可能存在重大缺陷, 注册会计师应增加财务报告内部控制中对认定层次的控制测试。

(三) 审计计划。

财务报告内部控制审计计划主要考虑风险评估、公司规模与审计工作量、舞弊风险、利用他人工作等。风险评估是整个审计过程的基础。公司财务报告内部控制的具体领域中重大漏洞可能存在的风险程度与注册会计师对该领域应给予的关注之间具有直接的关系。在计划并执行内部控制审计时, 注册会计师应评估公司的规模和复杂性, 因为这将影响错报风险以及这些风险所需的必要控制。注册会计师应对其将要应用的他人工作的范围进行评估, 他人工作包括管理层的内部控制评估。

(四) 审计程序。

注册会计师为获取充分、适当的审计证据而进行的财务报告内部控制审计分为风险评估程序和控制测试程序。风险评估程序是整个财务报告内部控制审计的基础, 是财务报告内部控制审计必不可少的审计程序。通过风险评估程序, 确定存在重大缺陷的高风险领域。根据评估结果, 确定重要的账户、列报和相关认定, 选择拟进行测试的控制, 以及确定针对特定控制所需搜集的证据。控制测试程序是财务报告内部控制审计的核心程序, 通过询问、观察、检查和穿行测试等方法, 测试控制设计的合理性和测试控制运行的有效性。执行控制测试程序的时间在较接近管理层内部控制评估日和控制测试需要涵盖足够的期间之间来权衡。根据评估的控制风险, 确定要获取的审计证据的数量和质量, 从而找出是否存在重大缺陷, 为整体的内部控制审计发表审计意见提供合理保证。

(五) 审计报告。

在财务报告内部控制审计中, 注册会计师应当通过评价从各种来源获取的证据, 形成对内部控制有效性的意见。如果不存在重大缺陷且审计范围不受限制, 注册会计师应发表无保留意见;如果发现的内部控制单独或组合起来将导致一个或多个重大缺陷且审计范围未受限制, 注册会计师应发表否定意见;如果对内部控制审计后不能发表保留意见, 审计范围受到限制而无法表示意见时, 注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。

二、财务报告内部控制审计在我国实施中存在的问题

(一) 财务报告内部控制审计的业务性质不明确。

鉴证业务与非鉴证业务在发表意见的方式、所做工作的细致程度和深度等方面都存在很大的差异。从美国的实践来看, 针对财务报告内部控制的审计意见属于鉴证业务, 是由PCAOB所发布的审计准则来加以规范的。我国上市公司内部控制核实评价过程中采用《内部控制审核指导意见》, 或《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号———历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》, 体现了实务界对该项业务性质的分歧, 因此有必要对其性质做出明确的规定。

(二) 审核依据不统一。

通常情况下, 注册会计师是根据业务性质的不同选择不同的审计依据发表审计意见。由于目前监管部门还没有对财务报告内部控制审计业务的性质作出明确的规定, 因此, 有会计师事务所依据中注协2002年发布的《内部控制审核指导意见》出具意见, 也有按照2006年发布的《注册会计师其他鉴证业务准则第3101号———历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》开展工作的。甚至有个别会计师事务所是根据已经废止的《独立审计具体准则第九号———内部控制与审计风险》发表内部控制审核意见。

(三) 评价标准不完善。

标准的适当与否直接影响着最终的目标实现问题。在财务报表审计中, 除了一些非常特殊的业务, 一般都有非常明确的会计准则对其进行确认和计量, 这时利用会计准则去评价会计报表是否存在重大错报是很适当的。但是, 财务报告内部控制具有其特殊性, 其鉴证对象是非财务数据, 对其进行评价是非常困难的, 要制定一个适当的标准自然要难很多, 所以, 目前世界各国并没有一个统一或者非常接近的内部控制标准。因此, 要实现财务报告内部控制审计的目标, 首要任务就是根据我国情况, 制订适当的评价标准。

三、财务报告内部控制审计在我国开展的建议

(一) 尽快推出内部控制审计准则及指南。

从美国推行财务报告内部控制审计的经验看, 早期之所以推迟公众公司实施SOX法案404条款的时间, 重要原因就是实务中缺少指导注册会计师计划审计工作、实施审计程序、发表审计意见的审计准则。2004年3月PCAOB发布了AS NO.2, 为注册会计师执行财务报告内部控制审计业务提供了良好的指导。在实施的过程中, 从业人员发现了该准则存在诸多复杂且不便之处, 并与美国证监会 (SEC) 的有关规则相抵触, 因此PCAOB在2007年5月发布了AS NO.5, 在简化有关程序和要求的同时, 与SEC的解释指南、最终规则等要求很好地衔接起来。我国内部控制审核意见无论是从格式上还是内容上都存在诸多差异, 甚至连发表意见的对象、发表意见的时间还是时点等关键问题都存在很大争议, 因此尽快推出针对内部控制核实评价的审计准则及指南迫在眉睫。

(二) 完善内部控制审计评价标准。

财务结算审计报告 篇8

关键词：政府综合财务报告；离任干部；自然资源责任审计

引言：当前理论界对于自然资源离任审计方式有两种观

点，其一是以自然资源资产负债表为审计对象的模式，其二是以资源环境审计、经济责任审计结合得拓展模式。笔者认为，第二种审计方式只是当前的权宜之计，对离任干部自然资源责任的审计最终落脚点还是基于政府综合财务报告的审计，而自然资源资产负债表之于政府综合财务报告就如同资产之于资产负债表。所以，探索基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计是及其必要的，本文通过分析离任干部自然资源责任的审计的路径导图，并提出基于政府综合财务报告的离任干部自然资源责任审计的相关建议。

一、基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计的路径导图

本文在查阅相关政策文件和研究文献的基础上设计了基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计路径导图，设计此图的目的在于理清自然资源离任审计与政府综合财务报告之间的过渡关系和审计路径，为离任干部自然资源责任审计模式探索提供试行思路。

本文路径设计图的精髓在于：

（一）明晰政府综合财务报告的框架。此路径图基于政策解读的基础上，非常清晰地阐述出了政府综合财务报告的框架，使读者一目了然。从框架体系中，我们可以明确看到综合财务报告包含了资产负债表（国家层面）、收入费用表、附注、政府财政经济状况章节、政府财政财务管理状况章节等内容。

（二）厘清了政府综合财务报告和离任审计之间相关关系。本文在查阅相关制度文件和理论文献后，厘清了相关思路并制定出上述路径图。此路径图由上而下，清晰地厘清了政府综合财务报告、国家资产负债表、自然资源资产负债表和自然资源离任审计四者之间的关系。由图可知，政府综合财务报告的资产负债表即国家资产负债表。自然资源类资产负债表仅仅是国家资产负债表下的一个“元素”，自然资产负债表详细资料只能在政府综合财务报告附注中列示。国家资产负债表和自然资源资产负债表构成离任干部自然资源责任的定量审计，属于离任审计的重要部分，政府综合财务报告作为国家资产负债表和自然资源资产负债表的集大成者，必定成为离任干部自然资源责任审计的出发点和落脚点。

（三）创新性地将自然资源离任审计的两种审计方式融合，定性定量结合审计。一直以来，学术界对于离任干部资源责任审计的方式都是割裂开来看待的，或是出于当前现实情形所困而提出的权宜做法，或是出于理想化的标准理论探讨。但实际上两者的并不能割裂对立。本文的路径图创新性地将自然资源离任审计中资产负债表审计和经济责任审计这两种审计方式融合在一起，形成基于定性和定量的审计模式。一方面，这是当前实际情形形式所致，另一方面，脱离了定性的定量审计无法阐述宏观的绩效环境，脱离了定量的定性审计无法形成强有力的说服力。

二、建议

（一）加快推进政府综合财务报告研究和编制工作。本文探索基于政府综合财务报告对离任干部自然资源责任的审计虽然是大胆的假设，但是政府综合财务报告的编制是预期可实现的，同时本文的理论探索侧面说明了其编制的必要性。

（二）加快研制基于政府综合财务报告的离任审计指标体

系。仅仅依靠传统指标是无法客观地判断一个地区干部施政和治理的状况，如果企业能建立起一套以企业财务报表为基础的考核体系，反映企业高官的受托责任，那么，理论上也能建立起一套基于政府综合财务报告的考核指标体系。

（三）审计工作按照“试点先行，成熟优先”的原则开展。编制政府综合财务报告不是一蹴而就的，核算内容也不是同时满足核算标准的，就目前务实的做法而言，本文建议以“试点先行，成熟优先”的原则开展离任审计工作，试点先行指的是挑选审计试点的地方选择一定要是自然资源市场成熟的地区。成熟优先指的是能够准确核算的自然资源应当编制自然资源资产负债表，优先纳入离任审计范畴。之于那些市场不成熟，尚未达到核算要求的自然资源，应当在附注中详细列示，暂且按照传统的方式进行审计，比如大气资源按照污染天数考核等。

参考文献：