高新技术企业会计核算

高新技术企业会计核算（精选6篇）

高新技术企业会计核算 篇1

一、自购自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的购进企业在购进原材料时应该填制材料入库单，将原材料入库。

单到货到：

借：原材料（购货发票）

贷：银行存款（支票根或电汇单）

在货到发票账单未到的情况下，月末应该按合同价格或者计划成本填制入库单暂估入账，到下月初用红字做与暂估入账相同的会计凭证冲回，发票账单到后按正常的材料入库处理。

货到单未到，月末时：

按合同价格或者计划成本暂估入账：

借：原材料（暂估入账）（入库单）

贷：应付账款——暂付应付账款

次月初：

借：原材料（红字）

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贷：应付帐款（红字）

单到后付款时：

借：原材料（购货发票）!

贷：银行存款（支票根或电汇单）

2、原材料的领用领用原材料时填制材料出库单，根据材料的用途，按实际成本记入相应的会计科目。.领用材料时：

借：生产成本、制造费用、管理费用等（出库单）

贷：原材料2 r

3、材料、费用的归集和分配生产成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工费包括直接参加生产的人员的工资和计提的福利费。（3）其他直接费用。（4）制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

注意：制造费用、营业费用、管理费用的区分：管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。

营业费用是在销售商品过程中发生的费用。

4、汇总生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配。

5、完工产品入库入库时要填写产成品入库单。

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6、产品销售时结转销售成本销售时要填制出库单。

生产成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接费。④制造费用。

借：产成品（成本分配表）

贷：生产成本产

成品入库：

借：库存商品（入库单）

贷：产成品

销售产品：

借：银行存款、应收账款等（进账单等）

贷：主营业务收入（销售发票）

月末结转成本：

借：主营业务成本（成本出库清单）

贷：库存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的发出在发出材料时要有发出委托加工材料清单，设置“委托加工物资”科目核算

借：委托加工物资

贷：原材料或库存商品（发出委托加工材料清单）-

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2、结算加工费、税金、及运杂费等结算加工费和应负担的运杂费等，增加委托加工物资的成本，支付加工费的增值税，可作为进项税额抵扣，即：

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）:

贷：银行存款等#

3、加工完成后收回物资验收入库加工后收回物资时，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借：库存商品贷：委托加工物资

_

三、研究开发费的核算

企业实际发生的研发费，应在“管理费用”中设子科目“研究开发费用”，借：管理费用-研究开发费用贷：银行存款等研究开发费用包括：材料费、研发人员工资、研发设备折旧费、会议费、差旅费等。

研究开发费用应按研发机构人员工资，研发人员差旅费、研发设备折旧费等明细设置三级科目

研发人员工资：是指研发部门（技术中心）人员工资以及专为开发项目聘请的专家等人员的劳务费

研发人员差旅费：是指研发部门（技术中心）人员的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出。

研发设备折旧费：包括研发部门（技术中心）的研究开发和中间试金蝶软件罗曙光整理

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验设备的折旧，对于与生产共用的设备，可按受益台班（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入。

四、补贴收入

企业取得国家财政性补贴收入和其他补贴收入以及企业取得的返还减免流转税收入，内资企业记入“补贴收入”科目，外资企业记入“营业外收入”科目。本科目既包括应税补贴收入，又包括免税补贴收入。

税收规定：企业取得的免税补贴收入，必须有国务院、财政部和国家税务总局明确规定，凡不能提供的，一律不得免税。

软件企业生产的软件产品，对实际税负超过3%的部分实行即征即退的增值税的退税款，企业用于扩大再生产和研究开发软件产品，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

园区管委会的返还税款记入补贴收入，应并入实际收到该补贴收入的应纳税所得额。

五、以前损益调整的税收、会计处理

在某些情况下，企业可能在本期发现前一期或前几期会计差错。这类差错可归结为两类：一类为不影响损益的计算；另一类为影响损益的调整，需要在发现时调整损益。对于前一类直接调整相应科目即可；对后一类问题，税法规定：会计差错不论重大与非重大，均在“以前损益调整”科目反映。

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另外税法规定，企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本的纳税调整。

关于“以前损益调整”科目的纳税处理：由于新申报表已经没有以前损益调整的项目，纳税人要在纳税申报时分析处理。一般情况下“以前损益调整”科目中以前应扣未扣各类项目的借方发生额，由于税法规定不得在以后扣除，不能在申报表中的扣减项目中反映：“以前损益调整”科目的贷方发生额属于应计未计的收益应单独补交所得税后，将应补交税款在《企业所得税纳税申报表》第七十六行（期初多缴所得税额）用负数填列，实际上交数在第七十七行（实际上交所得税额）填列。Y

对于纳税人自查或税务机关检查出的以前应补税的各类问题，应单独计算补税。一方面纳税申报表事项应反映对纳税所属期税款的计算；另一方面将以前的各类收益并入当期，有可能冲抵当期亏损。-

六、税收优惠的会计处理

1、税率式减免所得税的会计处理税率式优惠即直接减低适用税率，例如：对于国家高新技术开发区内的高新技术企业，其适用税率减按15%的税率征收企业所得税。

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税率式优惠属于法定减免，并且在申报表中不直接反映减免的所得税额，一般不作减免所得税的会计处理，只需按照实际应缴税额计提并缴纳所得税。

2、税额式减免所得税的会计处理税额式优惠即直接减少应纳所得税额，如：对于乡镇企业减征应纳税款的10%，用于补助社会性支出；技术改造国产设备投资的40%可以从当年新增的企业所得税中抵免以及在一定内免征、减征企业所得税

3、税基式减免所得税的会计处理税基式优惠即直接减少应纳税所得额，例如技术开发费比上年增长10%以上，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当的应纳税所得额等。

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4、混合式减免所得税的会计处理混合式优惠即上述三种优惠的组合，例如税率式优惠与税基式优惠的组合、税率式优惠与税额式优惠的组合等。，对于上述2、3、4种情况的减免的税额应记入“资本公积——减免所得税”科目。

如果不按照上述原则减免所得税的会计处理，就会出现企业在“所得税”科目只记录实际应缴纳的所得税费用，无形中增加了税后净利润，使少记录的所得税费用转化为可供企业分配的税后净利润，税后净利润既有可能转增资本（股本），更有可能直接分配给投资者，当然也有可能弥补金蝶软件罗曙光整理

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以前亏损，因此必须对减免的所得税进行规范的会计处理，将减免的所得税用于转增资本（股本）或弥补亏损，防止用于分配现金股利或利润。

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高新技术企业会计核算 篇2

一、高新技术企业认定依据

高新企业认定主要依据科技部、财政部、税务总局联合下发的《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》和国家税务总局下发的《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》等政策、法规。

《高新技术企业认定管理办法》第三章第十条规定对高新技术企业研发研发人员、研发费用、高新技术产品 (服务) 收入等都作出了明确规定。比如, 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上, 其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上;近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例根据最近一年销售收入比例不低于3%-6%;高新技术产品 (服务) 收入占企业当年总收入的60%以上, 等共六个条件。

对认定为高新技术企业的企业可减按15%的优惠税率征收企业所得税。

二、高新技术企业账务处理普遍存在的问题

(一) 研发人员区分不清

有些研发和生产相结合的企业, 研发技术人员和研发辅助人员很难与普通职工区分。研发人员人工成本核算缺少支撑材料, 即便是全职研发人员按规定也必须是累计实际工作时间在183天以上的人员, 这条规定在实务中较容易忽略, 很多高新企业只是简单地按部门统计研发人员人工。

(二) 研发费用账外核算未申报加计扣除

《工作指引》对高新技术企业研发费用规定:企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。《工作指引》对研发费用的归集范围作出了明确要求, 但是对研发费用是否在会计科目里核算和如何核算并未提及。很多企业研发费用以辅助账的形式进行统计, 未在“研发支出”科目进行会计核算, 所得税汇算清缴时也未申报研发费用加计扣除。

(三) 高新技术产品 (服务) 收入与非高新技术产品 (服务) 收入区分不清晰

根据指引规定, 高新技术产品 (服务) 收入是指:企业通过技术创新、开展研发活动, 形成符合《重点领域》要求的产品 (服务) 收入与技术性收入的总和。技术性收入主要包括:技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入、接受委托科研收入。严格区分高新技术产品 (服务) 收入, 需要企业规范管理, 从收入与支出两方面将高新技术产品与非高新技术产品区分管理及核算。而目前部分企业不能以合理的方法区分管理这两类产品, 高新技术产品收入核算存在核算不清晰的现象。

三、健全高新技术企业会计核算的几点建议

(一) 加强研发人员基础管理工作

人力资源部门要做好基础统计工作, 研发人员应单独统计考勤, 在报送薪酬的同时报送考勤记录。对于研发技术人员和研发辅助人员, 如果是全职研发人员, 在规定范围内可以统计为研发人工成本;如果为兼职人员, 人工成本需要根据工时、计件等合理方法分摊研发人员成本, 不能简单将兼职人员的成本全额计入研发费。

(二) 参照现有政策法规设置研发支出明细账

企业会计准则规定:企业内部研究开发项目, 研究阶段的支出全部费用化, 计入当期损益;开发阶段的支出符合条件的资本化, 不符合资本化条件的计入当期损益。

研发费用通过“研发支出”科目核算。明细科目设置可以根据企业自身的需要进行设置, 下面介绍一个“研发支出”明细账的设置案例, 这个方法便于研发费用加计扣除和高新技术企业研发费用统计:

研发支出——项目A包括:1.原燃料及动力费;2薪酬及补贴;3.折旧费;4.仪器、设备租赁费;5.无形资产摊销;6.模具、工艺装备开发及制造费;7.勘探开发技术的现场试验费;8.论证、评审、验收费用;9.设计费、制定费、图书资料费、资料翻译费;10.其他

其中, 薪酬及补贴即为研发人员人工成本。特别指出, 国税发[2008]116号文规定:在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴可以加计扣除, 这与指引规定一致。但是, 财税[2013]70号文将原有范围扩大, 规定将在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险 (放心保) 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金也纳入加计扣除范围。但是, 《工作指引》并未对此条款进行变更。

另外, 研发支出中折旧费, 大多企业采用年限平均法进行核算。国税发[2014]64号文规定:企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备, 单位价值不超过100万元的, 可以一次性在计算应纳税额时扣除;单位价值超过100万元的, 允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限, 或选择双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。根据此规定, 高新技术企业可以根据自身发展需要进行纳税筹划, 选择适合企业的折旧摊销方法。

对于委托外部研发加计扣除, 国税函[2008]116号文规定:对企业委托给外单位进行开发的研发费用, 由委托方按照规定计算加计扣除, 受托方不得再进行加计扣除。而《工作指引》规定:委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中, 按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。在账务处理时是按实际发生的费用入账, 但是高新技术企业研发费用归集时委外研发费用要减按80%统计。

(三) 规范高新技术产品 (服务) 收入会计核算

高新技术产品 (服务) 收入, 必须是符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品 (服务) 收入与技术性收入的总和。高新技术企业会计核算可以通过设置二级明细账等方式, 将不同产品 (服务) 分别核算并结转成本来达到将高新技术产品 (服务) 收入、成本 (费用) 准确核算的要求。

在高新技术企业会计核算时企业应该按照“谨慎性原则”参照现有法规对高新企业进行规范管理和准确核算, 在合法享受国家税收优惠的同时减少企业税务风险。

摘要：目前, 许多高新技术企业会计核算存在研发人员人工支出与岗位人员工资划分不清、研发费用账务处理不规范、高新技术产品收入与非高新技术产品收入核算不清晰等问题。本文以研发人员人工支出、研发费用、高新产品收入会计核算存在的常见问题为切入点, 结合现有政策法规, 探讨如何规范高新技术企业的会计核算。

高新技术企业会计核算 篇3

一、中小企业技术创新基金的管理要求与用途分析

（一）中小企业创新基金的管理要求

创新基金主要包含科技部门的创新基金以及地方配套的创新基金，均为当前中小企业技术创新的分期补助方式。在这些基金中，政府的资金占据一定成分，大部分则主要来源于企业的筹款。创新基金属于合同化的管理方式，在支付基金之前，首先需要与企业进行综合谈判，签订有关的协议，要求创新基金必须用到指定的研发项目或者固定资产购置过程中，关注研发过程中基金的投入。同时，详细记录每一笔基金的投入情况、所投入的具体金额，要求在中小企业开展完成技术创新活动后，对销售的收入、净利润以及创汇等相关数据进行综合汇报。

（二）中小企业创新基金的用途分析

我国相关财务管理办法中规定，创新基金开支的范围为仪器设备购置与安全费用、商业软件购置费用、材料费用以及燃料费用等等。《科技型中小企业技术创新基金项目合同》中指出，资金支出主要用到项目产品的开发与研制、各类仪器设备的购置等，结合这些中小企业创新基金的用途，可以看出创新基金的用途管理较为严谨。

二、中小企业技术创新基金管理中存在的问题

（一）专款专用管理情况不佳

企业会计制度规定专款应付款是核算企业接受国家支持具体专项资金的拨款，主要是科技三项拨款。企业会计制度中规定专项付款需要核算企业取得政府支持的专项拨款具体情况，并结合企业的相关科技研发需求，进行适当投入，明确各项专项拨款或者是特定用途的款项。财务管理办法中规定创新基金如同科技三项经费，不管是国家创新基金还是地方配套基金，都需要结算在专项应付款中，实施全面的核算。但是在实际的中小企业技术创新资金管理过程中，却普遍存在着专项专用费用仅为一种抽象性的理论要求，没有设置专门的创新基金管理账户，比较难以区别哪一项基金是政府补贴，哪一些基金是企业投入等，专款专用的管理情况不够理想。

（二）专项应付款核算中没有享受到企业所得税优惠

创新基金是国家相关管理部分所固定的专项用途资金，主要是为了鼓励中小企业科学技术的研究与中小企业的发展。在项目管理的相关办法中，明确指出了该项资金的管理办法与专项用途。但在实际的专项应付款核算中，却存在较多中小企业没有享受到企业所得税优惠的情况。财务税收相关管理办法中规定，不征税的收入用于支出所形成的费用，不能在计算应纳税收所得税务中同时扣除。而企业的不征税收入用在支出所形成的资产中时，需要计算折旧的费用、摊销的费用等，此类财务专项资金不能作为相关的应用费用，相关费用不能够在税前扣除，故而实际上中小企业并没有享受到所得税的优惠，使得企业专项应付款中核算享受的所得税优惠失去了其应用价值。

（三）难以真实反映补贴收入的金额

财政部门以及国家税务总局有关专项用途财政性资金的相关管理方法中规定，企业从县级以上的各级人民政府财政部门或者其他部门中所得到的技术创新基金补贴，需要一并纳入到收入总额中，符合相关管理办法的要求，则可以不作为征税的收入。但是在实际的中小企业技术创新基金管理过程中，同一个企业在每一年度中仅具有一个可以申请的项目。实施一种制度规划，企业需要通过科学的规划、合理的分析，设置分离或者子公司，进而才可以重新申请创新基金或者是下设子公司。在这种管理方式下，财政专项资金的管理则会暴露出一些不足之处，包含创新基金在内的各项财政专项资金在专项应付款核算时，则难以切实表现出补贴收入的全貌。

（四）专项应付款核算没有实现收支配比

创新资金支出或者形成资产，抑或者转变为费用，集中在专项应付款核算中，不属于会计核算的基本原则。在实际的专项应付款核算过程中，需要集中在专项应付款的核算方面，加强对企业创新基金资金的审计监督管理。而很多企业存在着固定资产、管理费用核算没有实现专款专用的问题，更没有实现收支的配比。

三、中小企业技术创新基金的会计核算与审计监督策略分析

（一）明确中小企业技术创新基金会计核算与审计监督中存在的问题

当前中小企业技术创新基金管理中，主要存在着创新基金管理问题、创新基金支出问题以及创新基金申请等会计核算与监督问题。在实际的中小企业技术创新基金管理中，需要在明确各项问题的基础上，有针对性地分析相关解决对策，不断提升中小企业的发展潜力，促进中小企业的全面发展。

1.针对中小企业创新基金的管理问题，普遍存在着重视事前审核、轻视事后监督的问题，通常前期投入较多，而在后期的审查与管理中却存在不足之处。项目验收活动大多流于形式，由于缺乏适当的监督与管理，项目验收普遍存在着不合格的情况，补助资金全部回收或者部分回收的案例相对较少，也没有结合返还的拨款结余进行综合分析。在这种情况下，中小企业技术创新基金的投入力度逐渐减少，缺乏全面的监督与管理，难以真正发挥中小企业创新基金的价值，不利于中小企业的综合发展。针对这种问题，需要注重事前全面审查、事后细致审计监督的价值，重点关注每一项细节，注重对中小企业的全面管理，使中小企业技术创新基金能够可持续开展，为中小企业全面健康发展奠定良好的基础。

2.针对创新基金支出内容难以真正展现出“研发支出”的问题，需要加以深入分析。例如，产品开发及试制包括购置仪器、设备是在研发支出核算，但最终可能形成固定资产，也可能进入管理费用，研发支出也不包括流动资金、销售费用。在这种情况下，研发支出难以切实反映创新基金资金支出的全部内容。针对这种问题，需要将研发支出中各项资金的投入进行合理划分，明确各项仪器购置费用的组成比例，真正展现研发支出的应用用途以及应用价值。

3.在申请创新基金方面，需要按照《小企业会计准则》中的相关中小企业概念要求，合理划分中小企业，并且切实发挥中小企业技术创新基金支持的价值，通过综合性的财务核算方式，为中小企业的可持续开展创设良好的条件。

（二）中小企业技术创新基金会计核算与审计监督的完善及发展对策

结合当前中小企业技术创新基金会计核算与监督中普遍存在的问题，需要不断完善创新基金会计核算与监督的相关建议，通过完善会计准则、政府补助条例与审计准则，简化创新基金会计核算内容，明确各项资金支出的具体配比以及税法对财政专项补贴基金进行适当修改等方式，保证每一项政府补助核算的内容，保证中小企业技术创新基金的投入价值。

1.完善会计准则、政府补助条例与审计准则。创新驱动背景下，需要结合中小企业技术创新的实际发展需求，完善相关会计准则与政府补助条例，研发的费用开支需要适当增加，并明确罗列出相关的核算内容，账户兼具有成本与期间费用的性质，利润表中需要罗列出四项期间的费用。同时，完善相关审计准则，强化审查监督管理。

2.简化创新基金会计核算内容。尽管创新基金是附带条件的政府补助，但是企业前期已投入资金，第一期70%拨款已经到位并使用。在这种情况下，首次拨款70%确认为递延收益；验收合格后，第二次拨款30%直接计入补贴收入，首次拨款也转为补贴收入。在这种情况下，购置安全仪器设备的资金则可以朝着固定资本化的方向发展，记录每一笔数据的应用情况，并尽可能将各项数据纳入到管理费用当中，消耗费用也可以采用指数收益法实施管理费用的全面核算。

3.明确各项资金支出的具体配比、重视审计监督。中小企业技术创新基金会计核算的过程中，需要明确各项资金支出的具体配比情况，并进行详细、全面的记录；完善审计监督的方式方法，以内部审计为主，辅以国家审计和注册会计师审计，保证各项创新基金的应用价值。

4.配合纳税筹划完善技术创新基金的会计核算与审计监督体系。若申报创新基金的企业同时也是高新技术企业，创新基金支出中投入的材料费、人工费与高新技术企业的研发费用也会出现一定的重叠现象。针对这种情况，财政专项补助资金作为补贴收入按 25% 缴纳企业所得税，高新技术企业还是按15%缴纳企业所得税，这些费用均可以通过享受加计扣除政策等方式进行核算。

四、结语

工业企业会计核算制度 篇4

(一)会计报表种类和格式

会工01表资产负债表月报

会工02表损益表月报

会工03表现金流量表年报

会工02表附表1利润分配表年报

会工02表附表2主营业务收支明细表 年报

(二)会计报表编制说明

负债表

编制说明

一、本表反映企业月末、年末全部资产、负债和所有者权益的情况。

二、本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。

货币资金项目

反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

短期投资项目

反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。

应收票据项目

反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。

应收帐款项目

反映企业因销售产品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项。本项目应根据“应收帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。

坏帐准备项目

反映企业提取尚未转销的坏帐准备。本项目应根据“坏帐准备”科目的期末余额填列，其中借方余额应以“-”号填列。

预付帐款项目

反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付帐款”科目的期末余额填列。如“预付帐款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，应在本表“应付帐款”项目内填列。如“应付帐款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。

其他应收款项目

反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。

存货项目

反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品等。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目的期末借贷方余额相抵后的差额填列。

待摊费用项目

反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，应在本表“递延资产”项目反映，不包括在本项目数字之内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，在本项目内反映;增设“外汇价差”科目的企业，该科目如有借方余额，也在本项目内反映。

待处理流动资产净损失项目

反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理流动资产损溢”明细科目的期末余额填列。

企业待处理的固定资产净损失，应在本表“待处理固定资产净损失”项目另行反映。

其他流动资产项目

反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本，应根据有关科目的期末余额填列。

长期投资项目

反映企业不准备在一年内变现的投资。长期投资中，将于一年内到期的债券，应在流动资产类下“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。本项目应根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。

固定资产原价项目和累计折旧项目

反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。

融资租入固定资产原价并应在本表下端补充资料内另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。

固定资产清理项目

反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额，本项目应根据“固定资产清理”科目的.期末借方余额填列;如为贷方余额应以“-”号填列。

在建工程项目

反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本、尚未使用的工程物资的实际成本等。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。

无形资产项目

反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。

递延资产项目

反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。本项目应根据“递延资产”科目的期末余额填列。

其他长期资产项目

反映除以上资产以外的其他长期资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。

短期借款项目

反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目应根据”短期借款“科目的期末余额填列。

20.”应付票据“项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据”应付票据“科目的期末余额填列。

应付帐款项目

反映企业购买原材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本项目应根据”应付帐款“科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。

预收帐款项目

反映企业预收购买单位的货款。本项目应根据“预收帐款”科目的期末余额填列。如“预收帐款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收帐款”项目内填列;如“应收帐款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

其他应付款项目

反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

应付工资项目

反映企业应付未付的职工工资，本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。“应付工资”科目期末如为借方余额，本项目以“-”号表示。

应付福利费项目

反映企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据“应付福利费”科目的期末贷方余额填列;如为借方余额，应以“-”号填列。

未交税金项目

反映企业应交未交的各种税金(多交数以“-”号填列)。本项目应根据“应交税金”科目的期末余额填列。

未付利润项目

反映企业期末应付未付给投资者及其他单位和个人的利润(多付数以“-”号填列)。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。

其他未交款项目

反映企业应交未交的除税金、应付利润以外的各种款项(多交数以“-”号填列)。本项目应根据“其他应交款”科目的期末余额填列。

预提费用项目

反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。

待扣税金项目

反映交纳增值税的企业按照规定留待以后月份从应交的增值税中继续扣抵的税金。本项目应根据“待扣税金”科目的期末余额填列。

其他流动负项目

反映除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

长期借款项目

反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

应付债券项目

反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

长期应付款项目

反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。如在采用补偿贸易方式下引进国外设备，尚未归还外商的设备价款;在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。

其他长期负债项目

反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

上述长期负债各项目中将于一年内到期的长期负债，应在本表“一年内到期的长期负债”项目内另行反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额扣除将于一年内到期偿还数后的余额填列。

实收资本项目

反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。

资本公积项目和盈余公积项目

分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。应分别根据“资本公积”和“盈余公积”科目的期末余额填列。

未分配利润项目

反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利?quot;科目和”利润分配“科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以”-“号反映。

高新技术企业会计核算 篇5

(一) 自营建造固定资产停止资本化的时点不同

《企业会计准则》规定, 自营建造固定资产停止资本化的时点与固定资产是否达到预定可使用状态有关。只要固定资产达到预定可使用状态, 不管是否办理竣工决算, 发生的费用均应停止资本化, 其后发生费用只能费用化, 即记入“财务费用”科目。

《小企业会计准则》规定, 自营建造固定资产资本化的时点与固定资产是否办理竣工结算有关, 即使固定资产达到预定可使用状态并投入使用, 只要没办理竣工结算其发生的费用仍然资本化, 记入“在建工程”科目。只有办理峻工结算手续后发生的费用方可费用化, 记入“财务费用”科目。

(二) 利息资本化金额的计算不同

《企业会计准则》分别规定了专门借款和一般借款利息资本化金额的计算方法。专门借款的利息资本化金额的计算是全部专门借款利息费用扣除尚未动用的借款取得投资收益后的金额, 记入“在建工程”科目形成固定资产成本;一般借款利息资本化金额的计算要与资产支出挂钩, 用于固定资产购建活动的利息记入“在建工程”科目, 形成固定资产成本。

《小企业会计准则》规定, 为购建固定资产发生借款利息, 不论是专门借款还是一般借款, 只要符合借款费用资本化的条件, 在借款费用发生至固定资产办理竣工结算期间, 均按借款本金和合同利率计算的利息费用全部资本化, 记入“在建工程”科目, 形成固定资产成本, 并且该利息资本化金额与固定资产支出多少无关。

例:冰城啤酒有限责任公司2012年3月1日为建造一生产车间, 取得利率9%、期限三年的专门借款500万元, 并于当日购入建筑材料一批价款400万元, 建造活动也于当日开始。2012年6月1日又从银行取得一般借款600万元, 期限5年利率10%, 其款项也用于车间工程建设。2012年7月1日支付工程款400万元 (其中100万元为专门借款) , 2012年8月1日支付工程款300元。2012年暂时未动用的专门借款暂时投资取得投资收益0.5万元。假定该车间的建造活动于2013年6月30日达到预定可使用状态, 2013年7月31日办理峻工结算手续。则利息资本化金额的计算如下:

1. 执行《企业会计准则》, 其利息资本化金额的计算及账务处理。

2012年专门借款利息资本化金额=2012年专门借款利息费用-专门借款尚未动用部分投资取得的投资收益=500×9%×10/12-0.5=37 (万元)

2012年一般借款利息金额=600×10%×7/12=35 (万元)

2012年一般借款利息资本化金额= (300×6/12+300×5/12) ×10%=27.5 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 645000

应收利息 5000

财务费用 75000

贷:应付利息 725000

2013年借款费用停止资本化的时点为达到预定可使用状态的2013年6月30日。

2013年专门借款的利息资本化金额=500×9%×6/12=22.5 (万元)

2013年一般借款的利息资本化金额=600×10%×6/12=30 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 525000

贷:应付利息 525000

2. 执行《小企业会计准则》, 其利息资本化金额的计算及账务处理。

2012年专门借款利息资本化金额=500×9%×10/12=37.5 (万元)

2012年一般借款利息资本化金额=600×10%×7/12=35 (万元)

2012年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 725000

贷:应付利息 725000

同时,

借:应收利息 5000

贷:财务费用 5000

2013年借款费用停止资本化的时点为办理峻工结算手续的2014年7月31日。

2013年专门借款的利息资体化金额=500×9%×7/12=26.25 (万元)

2013年一般借款的利息资本化金额=600×10%×7/12=35 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 612500

贷:应付利息 612500

(三) 融资租入固定资产的入账价值不同

《企业会计准则》对于融资租入的固定资产, 按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低付款额的现值两者之中的较低者与初始直接费用的和借记“固定资产”科目, 按付款额贷记“长期应付款”科目, 按支付的初始直接费用贷记“银行存款”科目, 按其差额借记“未确认融资费用”科目。

《小企业会计准则》对融资租入固定资产的会计处理较简单, 无未确认融资费用。按租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的初始直接费用总和借记“固定资产”等科目, 按合同约定的付款总额贷记“长期应付款”科目, 按初始直接费用贷记“银行存款”科目。

(四) 固定资产修理的会计处理不同

《企业会计准则》对于不符合资本化条件的修理支出, 除销售部门固定资产的修理支出借记“销售费用”科目外, 其余一律借记“管理费用”科目。

《小企业会计准则》, 对于修理支出数额较小的, 按其受益对象, 借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目。对于修理费用数额较大的, 先借记“长期待摊费用”科目, 然后分摊计入各受益对象, 借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目, 贷记“长期待摊费用”科目。

(五) 固定资产盘盈的会计处理不同

《企业会计准则》对于固定资产的盘盈, 按重大会计差错处理。首先按重置成本借记“固定资产”科目, 贷记“以前年度损益调整”科目;其次按所得税率计算应缴纳的所得税, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“应交税费——应交所得税”科目;最后根据企业的利润分配方案, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“盈余公积”、“未分配利润”科目。

《小企业会计准则》对于盘盈的固定资产, 按市价或同类、类似资产的市场价格减去该项固定资产按新旧程度估计后的余额, 借记“固定资产”科目, 贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。

(六) 固定资产减值的会计处理不同

《企业会计准则》对于固定资产的减值采用的是备抵法, 即按其可收回金额低于其账面价值的数额借记“资产减值损失”科目, 贷记“固定资产资产减值准备”科目。《小企业会计准则》对于固定资产的减值采用的是直接转销法, 即对于持有期间发生的减值不计提固定资产减值准备, 直至资产处置时一并考虑记入“营业外支出”科目。

二、“长期股权投资”科目会计核算的比较

(一) 初始计量不同

《企业会计准则》将长期股权投资分为合并 (同一控制下合并和非同一控制下合并) 形成的长期股权投资和合并以外其他方式 (支付现金、发行权益证券、投资者投入) 形成的长期股权投资。因长期股权投资形成的方式不同其初始计量不同。

同一控制下企业合并取得的长期股权投资, 按合并日被合并方所有者权益的份额, 借记“长期股权投资”科目, 按已宣告尚未发放的现金股利或利润, 借记“应收股利”科目, 按支付的现金、转让非现金资产的账面价值, 贷记“银行存款”、“存货”等科目, 按其差额贷记“资本公积——股本溢价或资本溢价”科目, 或借记“资本公积——股本溢价或资本溢价”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目。

非同一控制下企业合并取得的长期股投资, 按购买方付出的资产、发生或承担的负债或发行权益性证券的公允价值及合并发生的相关费用借记“长期股权投资”科目, 按购买方付出的资产、发生或承担的负债或发行权益性证券的账面价值及合并发生的相关的费用, 贷记“有关资产”或“有关负债”或“股本”等科目, 其差额借记“有关损益类”科目或贷记“资本公积”科目。如购买方付出的是无形资产, 则其差额可能是借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

合并以外以支付现金方式取得的长期股权投资, 按实际支付的购买价款及手续费, 借记“长期股权投资”科目, 按其已宣告尚未发放的现金股利或利润, 借记“应收股利”科目, 按支付的款项贷记“银行存款”科目。

合并以外以发行权益性证券方式取得的长期股权投资, 按发行权益性证券的公允价值借记“长期股权投资”科目, 按其账面价值贷记“股本”科目, 按其差额借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目, 或贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

《小企业会计准则》因长期股权投资的取得方式单一, 其初始计量比较简单。以支付现金方式取得的长期股权投资, 其业务处理同《企业会计准则》合并以外以支付现金方式取得的长期股权投资的核算。

(二) 后续计量不同

《企业会计准则》根据长期股权投资的比例及对被投资企业的财务影响, 其后续计量分别采用权益法或成本法。《小企业会计准则》对于长期股权投资一律采用成本法核算。

(三) 长期股权投资减值的会计处理不同

《企业会计准则》根据长期股权投资的减值金额借记“资产减值损失”科目, 贷记“长期投资减值准备”科目。《小企业会计准则》, 不计提长期股权投资减值准备, 应当于减值损失发生时, 借记“营业外支出”科目, 贷记“长期股权投资”科目。

(四) 长期股权投资处置的会计处理不同

《企业会计准则》处置长期股权投资时, 按计提的减值准备借记“长期股权投资减值准备”科目, 即按收取的价款, 借记“银行存款”科目, 按长期股权投资各账面余额贷记“长期股权投资——成本”科目, 借记或贷记“长期股权投资——损益调整或其他权益变动”科目, 按应收未收的股利贷记“应收股利”科目。其差额借记或贷记“投资收益”科目。同时还要将因采用权益法核算形成的“资本公积——其他资本公积”一并转出, 即借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。

《小企业会计准则》因只采用成本法核算, 其处置的核算也比较简单, 按收到的价款, 借记“银行存款”科目, 按长期股权投资账面余额贷记“长期股权投资”科目, 按其差额借记或贷记“投资收益”科目。

三、“无形资产”科目会计核算的比较

(一) 使用寿命无法估计无形资产摊销的会计处理不同

《企业会计准则》对于使用寿命无法估计的无形资产不进行摊销, 但在会计期末必须进行减值测试, 如果测试结果表明无形资产的可收回金额低于其账面价值, 按期差额借记“资产减值损失”科目, 贷记“无形资产减值准备”科目。《小企业会计准则》对于使用寿命无法估计的无形资产, 按照不低于10年的期限进行摊销。

(二) 无形资产减值会计处理不同

《企业会计准则》规定, 无形资产发生减值时要计提减值准备, 按其减值数额, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“无形资产减值准备”科目。《小企业会计准则》平时不考虑无形资产的减值问题, 在处置时按其差额直接借记“营业外支出”科目。

参考文献

[1].财政部.小企业会计准则[M].上海:立信会计出版社, 2012.

[2].小企业会计准则编审委员会.小企业会计准则讲解[M].上海:立信会计出版社, 2012.

[3].财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

探讨企业会计成本核算 篇6

关键词：企业;成本核算;问题;对策

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2015）04-0213-01

成本核算是企业经营管理的重中之重，对于一个企业来说，成本核算不仅仅关乎着企业的发展问题，还直接关系到企业的生存问题。由此可见会计成本核算在企业经营管理中的重要地位，因此，做好会计成本核算工作，是企业每一名员工义不容辞的责任和义务。

一、企业成本核算存在的问题

（一）对成本核算不够重视

众所周知，财务管理是企业经营管理的重点，而成本核算，则是财务管理的重要组成部分，如果我们做好的成本核算，那么企业在生产和经营过程中所产生的程度就能得到有效地控制，这样一来，企业的经济效益自然就能得到提高，但是反之，如果我们没有做好成本核算，最直接的后果就是造成大量的资金、资源浪费，降低企业的利润。一旦我们意识到成本核算的重要性，我们就会积极投入到成本核算的工作之中。但是目前，仍有诸多企业还缺乏这种意识，没有认识到成本核算的重要性。这种错误的认识，直接导致了成本核算效率低下、水平不高的现状。一般来说，加强企业的成本核算需要深入的分析企业的成本，对其运行的情况进行客观系统的评价，并从中发现企业运行存在的问题。但是，至今仍有部分企业还没有形成系统的成本分析机制，这些企业的成本核算仅仅提供了一个机械的数字而已，根本没有实际意义。

（二）成本核算系统不完整

成本核算是一个系统、完整的过程，这个过程包括了经营活动前、中、后者三个部分，也就是说，它是贯穿于经营活动的始终的。无论是经营活动前，还是经营活动中，亦或是经营活动后，只要有生产经营销售这些环节，那么必然会产生成本，凡是有成本发生的地方，我们必须都要进行成本核算，所以说，成本核算是一个系统完整的过程，如果我们缺少了对其中一部分的核算，那么我们的成本核算就失去了它的完整性，成本控制的效果也一定会受到很大的影响。但是，现在仍有不少企业并没有做到成本核算的系统完整性，它们并没有做到全面的成本核算，总是会忽略掉某一部分的成本核算，这就使得成本核算没有覆盖到整个经营活动过程，很容易造成资金和资源的意外流失，成本无法得到有效控制。

（三）缺失完善的成本核算管理制度

成本核算有一套属于自己的管理制度，“无制度不成方圆”，没有制度作为行为的约束，必然会在执行中产生很多问题。即便如此，还是有部分企业没有建立健全其成本核算管理制度，缺少必要的成本分析评价制度。要保证当前企业成本核算的质量就需要一套完善的成本核算管理制度，但是就目前的情况看，我国的很多企业并没有建立健全该制度。成本核算管理制度的制定，需要各企业结合自身实际情况，并且学习其他优秀企业的成本核算管理制度，汲取他人的优点，将其运用到自己的制度建设之中。

（四）缺少规范的成本核算的软件

随着计算机的普及，现在会计工作都实现了电算化，同样，我们的成本核算也应该进行升级，运用现代化的软件来进行核算，这样可以大大提高成本核算工作效率，减少工作量，节约工作时间。目前，我国还没有制定一款统一的适用于企业的成本核算软件，所以成本核算软件，还需要各企业自己去开发、去设计，有些企业并不具备开发设计软件的能力，又不愿意请专人来开发软件，一味的引用其他企业使用的软件，这就使得我国企业的成本核算软件呈现出“百花齐放”的现象，没有规范的成本核算软件，也是我们当前成本核算存在的一个较大问题。

二、完善成本核算的措施

（一）提高成本核算意识

成本核算是一项长期的工作，也是一项艰巨的任务。提高成本核算意识，是提高成本核算效率的前提，那么，我们应该如何提高成本核算的意识呢？笔者以为，可以从以下两方面入手：一方面，企业的领导要树立正确的成本核算意识，要高度重视成本核算，领导要认识到自己的带头作用，并且充分发挥这种作用，以身作则，带领全体员工共同致力于成本控制的工作之中;另一方面，要加大成本核算的宣传工作，要让企业全体员工意识到，成本核算的重要性，尤其是很多基层员工，一提起成本核算，他们总是片面的认为，成本核算只是会计人员的工作，与其他人无关，所以自己一副“事不关己高高挂起”的态度，因此，我们要加大宣传力度，成本核算的直接目的就是可以提高企业的经济效益，而企业的经济效益是直接与员工的利益挂钩的，经济效益能够为员工带来更多的福利，这直接关系到员工的个人利益，让他们认识到了这一点，就能够改变他们对成本核算的态度，就能够调动他们的工作积极性，这样一来，成本核算的效率一定会得到大大提高。

（二）完善企业成本核算体系

针对当前很多企业的成本核算体系不够完善这一现状，企业必须要做出改善，要拿出行动來，真正的投入到完善企业成本核算体系的工作中。企业的生产运营过程，其实就是一个从货币到商品，又由商品到货币的过程。企业的目的是盈利，成本核算可以有效地控制成本，而成本控制又是提高利润的主要途径，企业在生产经营过程中，必然会产生成本，所以我们要完善企业成本核算体系，努力提高成本核算工作水平，使成本得到有效地控制。

（三）加强全过程的成本核算管理

成本核算贯穿于企业的经营活动全过程，因此，不管是经营活动前、中还是经营活动后，都需要进行成本核算。各企业应该执行全面的成本核算管理，保证成本核算覆盖到了企业生产经营活动的各个方面，只有这样，成本核算才能真正发挥其强大的作用。

（四）完善企业信息系统中成本核算软件

企业要自行开发出一套最适用的成本核算财务软件，如果自己不具备开发条件，应该邀请专业人员来设计开发软件，运用成本核算软件来进行成本核算工作，能够有效地提高成本核算效率。

参考文献：

[1]祁虹.企业会计成本核算存在问题及解决对策研究[J].现代经济信息，2011 （ 13）

[2]王建芳.探讨企业会计成本核算存在问题及应对措施[J].中国外贸，2012 （ 24）

[3]张震秋.论企业会计成本核算的问题及其解决方法[J].现代商贸工业，2011 （ 23）