对税收管理的建议

对税收管理的建议（共8篇）

对税收管理的建议 篇1

（一）认真组织“以纳税人户籍普查为重点”的税源普查工作。二季度，省局将全面启动税源普查工作，各市要充分利用这次普查的有利时机，对个体工商户户籍管理情况进行一次彻底清查。一是要在上年登记换证基础上，认真查找薄弱环节，研究制定普查方案，强化组织领导，明确普查责任，加强部门配合，清理漏征漏管。通过普查，彻底摸清个体工商户的户源底数、分布状况及其行业、规模类别，真正做到控得实、管得牢。二是要借助信息化手段，拓宽信息采集渠道，加强数据采集质量，在确保普查数据真实、完整的基础上，逐步建立起户籍管理信息的采集、更新、分析、利用的良性运行机制，实现对各类个体工商户的动态管理。

（二）突出抓好对个体非正常户和应办理而未办理营业执照个体户（以下简称“无照个体户”）的管理。对个体非正常户，各市应按照《税务登记管理办法》规定的非正常户认定程序进行认定。对认定的非正常户，主管地税机关应单独进行管理。在由省局进行公告的同时，主管地税机关也可以通过适当方式进行公告。被列入非正常户超过三个月的，县（市、区）级地税机关可以宣布登记证件失效。对在公告过程中接受的社会举报线索，主管地税机关应组织税收管理员及时进行清查。地税部门在对非正常户管理工作中应加强与国税部门的合作，要定期比对非正常户名单，在日常巡查中发现的非正常户的相关信息要及时进行通报。对无照个体户的登记管理，各市应及时与工商、民政等部门互通信息，对已办理工商营业执照或经有关部门批准设立的，主管地税机关应责令限期办理税务登记；对未办理工商营业执照或未经有关部门批准设立的，主管地税机关应加强宣传辅导，督促其及时办理。在无照个体户的征收方式上，原则上应统一实行定期定额方式征收税款；在发票的使用上，不得向其出售发票，纳税人需开具发票的，应由主管地税机关代开。对实行定期定额管理的无照个体户，主管地税机关应逐户建立代开发票台账，对发票开具情况进行监控，并定期与定额情况进行比对。对未实行定期定额管理的无照个体户，应实行“先缴税后代开”的管理方式。鉴于目前我省征管软件中没有“无照业户”管理模块，主管地税机关可暂按个体工商户的税务登记编码规则编制税务登记号，纳税人应如实填写《税务登记表》和《房屋、土地、车船情况登记表》。《税务登记表》“批准设立机关”一栏中统一填写“无”字，作为“无照个体户”的识别字号。“大集中”软件上线后，将“无照个体户”的相关信息统一导入新软件相关模块中。

加强纳税人户籍管理，要按照新修订的税务登记管理办法以及换发税务登记证的要求，严格做好开户、变更、停复业、注销、外出经营报验登记管理工作和管理信息资料的收集整理，及时了解纳税户增减变化实际情况，摸清纳税户底数。依托税收信息化进一步建立纳税人户籍资料的“一户式”管理，及时归纳、整理和分析户籍管理的各类信息，建立健全户籍管理档案。要加强对辖区管户的巡查，减少漏征漏管户。加强与国税、工商、金融、质检、民政、公安、统计等部门的协作，充分利用政府经济、社会管理的信息，构建纳税人户籍管理的信息网络。同时要抓好对个人所得税代扣代缴单位户籍的有效管理，做好登记办证工作。加强户籍管理，要特别注重对未达起征点的纳税人、享受税收优惠政策的纳税人、收入隐蔽的纳税人、异地生产经营的纳税人和新开征税收的纳税人的动态监控管理。

四、加强税款征收管理

（一）加强申报管理，提高征收水平

一是在受理申报时，要对各类纳税申报资料的完整性、基本数据逻辑性进行必要的审核，对发现的差错要及时进行处理，以辅导纳税人纠正一般性错误，提高申报纳税水平；二是征收人员要熟练掌握征管综合软件的运用，加强工作责任心，确保纳税人提交的各项数据准确、及时、完整的录入，认真做好税款的及时足额划解入库工作；三是要严格按照规定及时将纳税人申报纳税的有关情况与相关业务部门共享；四是税源管理部门要进一步完善催报催缴管理制度，要健全催报催缴记录，明确管理责任并落实到人；五是要认真开展对不申报、逾期申报、申报不实等纳税人的查处工作，采取有针对性的措施强化管理。

（二）加大清欠工作力度

各级地税机关要继续把清理欠税作为目标管理和征管质量考核的重要内容，落实好清欠目标责任制。欠税情况要全部录入综合管理软件，防止因纳税人改制、管理人员或机构变动、擅自减免欠税而造成税款流失。同时要逐户对照欠税底数、保持数据的真实性、连续性，切实将欠税底子搞清、搞实。在此基础上，对欠税所属时期、税种、金额、清缴情况、滞纳金加收等情况详细进行登记。严格执行滞纳金加收制度，遵照省局延期缴税审批的具体规定，做好对缓缴税款申请的上报和审核工作。要严格执行《欠税公告管理办法（试行）》，做好欠税的定期公告工作，对达到公告标准的欠税大户，要按规定在媒体上进行公告，通过欠税公告措施引导和促进纳税人诚信纳税

5．加强纳税人户籍管理。认真落实税务登记管理办法及相关管理办法和措施，建立、畅通与工商、地税、统计、质检等部门登记信息交换渠道，按季开展信息横向核对。市局按年抽查户籍管理情况，县区局每半年组织一次户籍抽查，税务分局按季开展户籍检查，税收管理员按月开展户籍巡查。要按月在信息网、办税服务场所公布停歇业户、非正常户、注销户情况，特别要其加强真实性的核查。

6．加强发票管理。加强纳税人申请增值税专用发票最高开票限额审核和管理,严格按照“以票控税、网络比对”的要求，通过纳税申报“一窗式”管理、发票交叉稽核、异常发票检查等手段，防范骗取、套取、虚开增值税专用发票的违法犯罪行为。全面落实省局《转发国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（皖国税发〔2008〕126号）要求。以“普及发票知识，维护税收秩序”为主题开展发票宣传活动，引导纳税人依法用票。对农产品收购发票领购资格一律实行实地调查后再确认。税收管理员对所管辖纳税人的发票开具情况每季度至少进行一次查询，各基层单位每半年进行一次发票开具金额与申报纳税情况的查询比对，强化监控分析，县区局每年要有重点选择1-2个行业开展发票使用情况检查。

一）强化税收户籍管理。税收户籍管理是税收征管工作的基础,是组织税收收入的首要

环节。各基层局要认真贯彻税收属地管理原则，充分依托协税护税网络，继续强化税收户籍静态管理和动态巡查，使户籍管理工作落到实处。一是清理漏征漏管户。各基层局要把清理漏征漏管户作为户籍管理工作的第一要务，定期开展巡查，实施长效管理。要主动取得当地政府部门的支持，积极与同级国税、工商、民政、质检、统计等部门建立工作联系制度，充分利用各部门的户籍管理信息和全市经济普查工作成果，有效减少漏

征漏管户，增加税源基数。市局将于4月1日起，在全市范围内组织开展历时三个月的税务登记专项检查，全面清理漏征漏管户。二是加强税务登记管理。各基层局要着眼发挥征管部门的监控作用，切实加强税务登记管理，提高税收户籍管理质量。要提高工作效率，及时将已领取税务登记证的新设立纳税人纳入正常税务管理；要形成对纳税人合并、分立、改制、增加资本、变更法人和股东等重大变更事项的有效监管机制，加强税源控管，防范税款流失；要加强对非正常户的实地查找力度，加强与同级国税部门之间的信息互换，提高非正常户认定的真实性和及时性，防止出现错误认定或应认未认等情况；要按照“宽进严出”的工作原则，认真履行注销登记环节的纳税检查、发票清理和证件收缴等工作，适当调整现有注销审批工作流程，切实加强征管部门对注销登记的监督管理。

征管数据维护的审批和监控，保证征管基础信息的准确性和完整性。

（三）加强纳税申报管理。如实进行纳税申报，是纳税人应履行的法定义务，也是税款征收的重要环节，严禁税务工作人员代替纳税人进行纳税申报。同时各基层局应通过发票比对和申报税款横、纵向对比等方式，加强对纳税申报真实性的管理，加大对纳税人少申报或不申报税款等虚假申报行为的监控和处罚力度，特别是对重点税源户当期申报税款和企业所得税、个人所得税、土地增值税等具有汇算清缴性质税种的当期预缴税款要进行实时监控，以确保纳税申报数据的真实性

（四）强化欠税管理。各基层局要继续加大当期税款催缴力度，防止新欠发生，力争年内新欠控制在0.7%以内。对已形成的欠税，各基层局要制定清欠计划，落实清欠责任，掌握欠税户的生产经营、资金运用和财务状况等情况，保证清欠质量。从今年开始，市局将进一步落实定期发布欠税公告制度，通过媒体按季度对纳税人欠缴税款情况进行公告，敦促纳税人、扣缴义务人或纳税担保人缴纳税款，力争年内清缴陈欠中的常规欠税达到55 %以上、清缴其他类欠税达到5%以上。

（七）加强发票管理。巩固发票管理专项整治工作成果，规范税收秩序，促进依法治税。完善发票管理各岗位之间相互制约、相互监督、相互配合的工作机制，加强发票监督检查。进一步提升发票管理的信息化水平，在己开通外网查询发票基本信息的基础上，适时进一步强化发票密码防伪，为公众提供方便、快捷的发票真伪查询方法，并积极探索电子发票管理机制，适时推行网络电子机打发票。严把交通运输业自开票纳税人的认定和审核关，继续强化对自开票纳税人资格认定的监督和审查，市局将于4月1日起对现有交通运输业自开票纳税人的发票使用情况进行全面检查，集中整治，坚决取消不符合自开票条件的纳税人的自开票资格。

强化纳税申报。依法强化纳税申报管理，对纳税人提供的申报资料的完整性、真实性、合法性进行分析和审核，实现对多缴税款和偷、逃税行为的早发现、早纠正，既维护纳税人的合法权益，又打击偷逃税行为；组织全体人员针对相关文件进行认真学习，并组织内、外部人员业务培训，引导和督促纳税人按规定到主管税务机关办理纳税申报，确保纳税申报工作顺

利实施

二、对加强外出经营税收管理的建议：

（一）、严格执行税务登记管理办法。根据提供的工程立项、投标、中标情况，对应办税务登记而未办、应报验登记而未报验的外来施工企业进行提前告知或催办通知，逐步消除以外经证代替税务登记的现象。办理登记的以税务登记为准，办理报验登记的必须按项目进行报验，加盖“已报验”章并注明有效期。对经催办通知后仍不接受管理进行登记或报验的，税务部门应按无证经营进行税务管理，要加强注销登记和外经证核销的检查和核对，外来施工企业在办理注销登记和外经证核销时，应对工程的结算情况（附结

算书）和其应缴税款、已缴税款作出说明。

（二）、加强对《外经证》的管理。一是应制定《外经证》的管理的具体操作规程，使之具有科学性、可操作性和权威性。二是明确《外经证》使用管理时效，应规定外出施工企业必须在工程开工时即持《外经证》和相关证件到经营地税务机关报验，而不能在工程完工后，持《外经证》去经营地税务机关开具开票，否则《外管证》无效；如经营期超过《外管证》有效期的，应持经营地税务机关管理证明，在有效期

满前到机构所在地主管税务机关续开。

三、外出经营项目的税收管理

（一）纳税人外出经营期间应按照有关规定分别向经营地和机构所在地地税机关申报外出经营收入、缴纳相关税费。

（二）纳税人应向外出经营地主管地税机关缴纳的税款，自纳税义务发生次月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地主管地税机关补征税款。

（三）省内纳税人在省内外出经营，《外经证》或外出经营项目到期，而外出经营活动尚未结束的，应于到期前持相关证件和资料向机构所在地主管地税机关或经营地主管地税机关申请续期。受理方地税机关应当将审核同意的续期信息传递至另一方地税机关。

纳税人也可以通过网上办税系统申请续期。机构所在地主管地税机关应当自纳税人提交相关申请之次日起在3个工作日内进行审核。

纳税人在省外或深圳市外出经营，《外经证》到期，外出经营活动尚未结束的，应于到期前向机构所在地主管地税机关缴销 《外经证》后申请重新开具。

（四）外出经营地主管地税机关应当指派税收管理员对来辖区内临时从事生产经营活动的纳税人进行税收管理和纳税服务。

（五）外出经营项目符合重点税源条件的，外出经营地主管地税机关要按照《广东省地方税务局税源分类管理暂行办法》的规定，实施重点管理、重点监控、重点服务，加强对项目完成工作量（项目进度）、项目价款结算、发票使用以及地方税收缴纳等情况跟踪管理。

（六）机构所在地主管地税机关应充分利用信息化手段，切实加强对纳税人外出经营项目的管理。如发现纳税人在外出经营活动中不及时结转收入、不按期缴销《外经证》、虚列成本费用等情况的，应及时督促纳税人限期改正，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定予以处理。

（七）外出经营地和机构所在地主管地税机关应加强沟通，共同做好外出经营项目的税收管理，保证税款及时足额入库。

（八）纳税人外出经营活动结束，应当到指定纳税地点主管地税机关结清税款、缴销发票。相关主管地税机关应当对纳税人外出经营项目的纳税情况予以核实。

（九）纳税人在省外或深圳市的外出经营活动结束后10个工作日内，持《外经证》到机构所在地主管地税机关办理缴销手续。

省内纳税人在省内外出经营活动结束，不用到机构所在地主管地税机关办理缴销手续。

（十）省外或深圳市纳税人在省内外出经营活动结束，经营地主管

加强《外出经营活动税收管理证明》管理。各单位要严格按规定建立台帐，台帐内容应包括项目名称、合同金额、本次开具金额、有效期限、预征税款数额、经营地税务机关征税情况等项内容；要按规定严格执行核销手续，核销时必须附经营地税务机关开具税票、发票复印件以便核对补税。规范《外出经营证明》管理

对税收管理的建议 篇2

一、我国财政税收发展的体制以及时代背景

我国目前的财政税收具有市场性、现代性和开放性的特点, 在看待财政税收问题时, 也需要始终从这三个方面入手, 让财政税收满足时代和经济发展的要求。

财政税收是政府的公共活动, 是经济时代下, 政府与社会保持的基本经济关系。财政在不同的时代中体现为不同的分配形式, 对如今的社会而言, 市场经济是至今为止较为有效的资源配置方式。该种配置方式以供求作为决定因素, 价格作为导向, 因此面对这样的市场经济, 财政税收需要以支持该种资源配置方式作为运行标准。任何税种在获取收入时都会对价格造成不同程度的影响或扭曲, 因此在进行税收工作的管理中, 要尽量减少扭曲效应对市场造成的影响。

如今的市场经济属于混合型经济模式, 该种模式要求公共部门和私人部门都必须做到公正合法。公共部门不仅能够提供公共产品, 也能够提供私人产品, 私人部门与公共部门的区分是从效率角度判定的。市场经济不以公平作为分配标准, 而是以帕累托效率作为标准, 只要资金具有使用效率, 则说明分配具有可行性。但是财政税收的作用是要调控经济整体的公平, 通过财税活动来对收入分配进行公平化调节, 从而在市场经济中起到宏观调控的作用。

在如今的国际环境下, 各个国家的财政税收制度都逐渐趋于相同, 大部分国家的所得税、流转税、财产税、涉外税制度都基本一致, 因此财政税收政策具有广泛的可行性。但是不同地区由于其自身的特点, 会在财政税收的管理上有差异, 因此在城市建设中, 也可以沿用财政税收制度进行管理, 但必须要根据地区的经济发展情况进行适当的调整, 从而保证财政税收管理能够发挥较大的作用。

二、我国财政税收存在的问题以及存在的原因

随着我国社会经济的飞速发展, 经济体制的不断健全与完善, 我国的财政税收管理体制基本上能够正常满足国家经济的正常运转, 并且可以合理有效的保证的并且提高农村税收的实施开展工作, 逐渐缓解国家的财政压力与经济困难。

1. 财政税收管理体制难以控制

由于现存的财政税收管理体制的限制, 管理和业务工作都和以往有所不同。财政税收的管理难度大大增加, 并且在业务和行政也对财务管理提出了更高的要求, 导致管理人员受到了业务和行政的双重压力。压力的增加使财务管理工作受到很大的影响, 从而导致弊端与问题的产生。这些问题就主要体现在税收管理工作难以实施并且难以控制的方面上, 不能够坚持原则, 违背法律的意愿, 这样财政税收管理体制就没有十分有效地监管机制, 对于很多地方的财政人员来说, 完全就没有责任感与使命感的想法, 无视违纪违规的行为, 导致重大错误的发生。

2. 监督监管工作不到位

由于我国监管机构的不断改革, 地方管理不断地削弱了财政税收管理的力量, 很多财政税收的人员被调离, 导致财政税收的团队组成不稳定, 人员工作积极性下降, 工作质量下降, 工作进度整体滞后等问题不断地发生。当然, 在硬件设施上同样也不能够得到满足, 没有充足的经费, 管理性质不明确, 这些问题都在很大程度上影响到了财政税收管理工作的顺利进行。

3. 民主管理机制不够完善

在当今我国的现状中, 一些单位和地方并没有且是有效的将财务工作做到公开化, 也没有从实际上做到民主管理机制。财务工作公开化和民主管理机制的形成是形成并且实施民主监督工作的重要任务之一, 是财政税收管理制度形成十分关键的一步, 我们一定要做到正确的落实, 稳定的实施。在这其中, 财务公开, 民主管理就是这一制度的关键核心工作内容。在很多地方和单位, 都已经成立了所谓的民主领导小组, 但是大多数成员的思想理念并没有转变过来, 还有的就是这个小组的成员大多没并不是通过民主选举而产生的, 导致这个小组并没有很强的说服力, 很多群众并不能从心里信任并且听从这个小组的意见。这样的民主监管小组, 及时成立了, 但由于能力不行, 只能不够等多方面原因, 往往也起不到真正的监管作用, 使得人民群众很失望。

三、财政税收管理制度创新的建议

1. 构建和谐财税发展关系

和谐社会的建设和财税的发展是相互作用的, 财税工作能够为构建和谐社会做出贡献, 和谐社会也会推动财政税收的发展。因此在财政税收管理制度的创新中, 需要重视和谐社会构建的重要性。在研究财政税收能够为社会做出什么贡献的同时还要研究怎样利用和谐社会的构建来推动财政税收工作的进行。辩证的思考能够进一步优化财政税收管理制度, 从而实现制度的创新。

2. 改革财政税收管理体制

目前, 我国财政税收管理制度中存在的最为明显的问题就是财政税收管理制度不完善, 不稳定, 我们首先应该摒弃旧有的重收入轻管理的机制, 我们应该做到尽量减少人为影响, 减少个人感情的加入, 强化法律的作用, 从而保证财政税收管理体制的可行性更强。除此之外财政税收的管理体制要尽量细致, 条理清楚, 在具体管理工作中能够有据可依, 方便日常的管理和实施。建立良好的财政税收管理体制, 能够强化对财政税收的管理, 还能够满足新时代发展的需要。

3. 提高管理人员综合素质

想要真正的从根本上改变现在财政税收管理的问题, 就要做到从人员上完善整体素质, 我们需要通过学习、培训等方法对财政税收管理人员进行再教育, 再深造, 大力宣传职称问题。同时还要完善财政税收管理的考核制度, 对每一位员工的工作情况进行严格的考核, 从而起到提高管理效率的作用。财政税收是政府的公共工作, 因此每一个管理人员都要树立管理和服务意识, 从心底上做到服务群众, 服务大众。提高财政税收管理人员的综合调配能力和组织能力, 成为财政税收管理的精英人才。

4. 规范确定财税收支范围

在确定财税收支范围时, 需要遵循市场、优化以及服务的原则, 在明确财政税收管理范围的基础上来科学地制定税收比例, 使得财税税收向科学合理的方向发展, 促进资源实现科学分配, 将财政税收所得合理配置到社会管理和公共服务当中。在进行资源分配时要注意实现区域分配的均衡化。相关部门要明确财政税收的职责, 各级部门要按照规定行使权利, 在进行财政税收工作时, 要注意合理划分中央和地方的管辖范围, 要进一步扩大财政税收的管辖范围。值得注意的是, 可以将财政税收管理逐步纳入到预算管理当中, 但是必须要结合各财政税收管理部门的职责的实际状况。这样有助于解决财政税收出现区域分配不公的问题。不断提高中央与地方财政税收的协调性, 处理好中央宏观调控的需要和促进区域经济发展的需要之间的关系, 不断促进我国财政税收的健康发展, 推进经济发展方式的转变, 最终促进社会进步。

5. 提高资金使用效益

提高财政税收资金的使用效益需要建立在改革和完善财政税收的管理体制之上。为此, 要不断加强财政税收的管理职能, 要建立合理、全面、客观、有效的财政税收管理体制。在不断整合财政税收资源的基础之上将所得资金纳入到日常的预算管理之中。与此同时, 要注意相关资金使用途径的公开, 切实实现资金使用的完整与透明。同时, 还要注意加大对财政税收资金的整合力度, 要特别注意加强对于农村发展的支持力度, 要使得资金使用方向向农村倾斜, 不断促进农民收入的增长和农村经济的发展。要加强信息的交流度, 充分发挥财政税收在经济管理上的优势, 相关部门要加强指导, 充分协调各部门的工作。在使用资金时, 相关部门要加强监督工作, 要完善重点扶持与优劣互补的方式来促进经济发展。

综上所述, 我国的财政税收管理制度就应该从财政税收管理制度、人员的综合素质、民主管理制度以及民主监督等方面进行改善, 使我国的财政制度更加完善。基础建设的完善才能够保证创新的实现, 从而真正做到人民监督、人民做主、全面为人名服务, 从而实现人民的团结一心, 达到良好的效果。

参考文献

[1]张少杰.应对当下金融危机的财政政策效应及选择[J].求是学刊.2009 (03)

[2]朱云飞, 刘祥永.我国现行财政管理体制的思考[J].商业经济.2004 (10)

对税收管理的建议 篇3

[关键词] 电子商务 税收管辖权 常设机构

一、跨国电子商务活动和传统税收管辖权的冲突

国家税收管辖权是一国政府所主张的对一定范围内的人或对象进行课税的权力，是国家主权在税收方面的体现。国家税收管辖权是国际税法的核心问题，划分清楚国家税收管辖权是国际税法发挥作用的基础和基本功能之一。

电子商务的出现，以其降低成本、缩短生产周期、连续运营的优点大大提高了商业活动的经济效益，但其打破了传统的地域之隔，大大加剧了跨地区、跨国界的交易行为，商业贸易已不再存在地理界限，但是税收还必须由特定的国家主体来征收，这就使得国家税收管辖权变得难于确定。

税收管辖权主要有居民管辖权和收入管辖权。居民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。

1.同居民管辖权的冲突

税人居民身份的认定，是一国行使征税权的前提。自然人居民身份认定，从各国立法看主要有住所标准，居所标准，居住时间标准。在传统贸易形式下，由于贸易活动离不开具体的人在具体的时间、地点的行为，所以可以依靠这些在贸易活动中必不可少的、能够直观衡量的因素作为确定自然人居民身份的标准和依据。但是在电子商务条件下，虚拟的网络空间中不存在住所或居所的概念，居住时间也没有衡量依据。科技的技术性使居民税收管辖权原则下的居民认定不能获得令人满意的结果，所以在电子商务中，自然人居民身份以何种标准确定却是很难确定的。

在各国税法实践中，对于法人居民身份的确认标准主要有法人注册地标准、总机构所在地标准、实际管理和控制中心标准等,但这些标准在电子商务环境下也受到了挑战。

这些标准都以法人有形存在为前提。只有存在有形机构，才能确定该机构所在的位置，进而确定法人的居民身份。但在电子商务下，有形机构存在不再是必不可少的条件。

在过去召开董事会会议或股东大会的场所及决策会议中心是认定法人实际管理控制中心的重要标志。而借助互联网和现代信息通讯技术，法人的成员，如董事、股东、经理虽然相隔万里，仍可随时进行沟通。

2.同收入管辖权的冲突

在电子商务中，更多涉及的是在线买卖，销售商通常在自己拥有的服务器上建立并保持自己的网址，而无须在某一个国家注册登记，从事网上交易。有时候电子商务网站同时需要几台服务器共同操作，这样，在确定国家的税收收入管辖权上也出现了麻烦。

二、我国在跨国电子商务中应当遵循的税收原则

中国电子商务最近几年以平均年增长率40%的速度迅速发展，淘宝、易趣等电子商务网站成为网友购物的重要场所，支付宝、贝宝等网络中间支付工具的产生也极大地促进了了电子商务的发展。中国电子商务正由起步迈入繁荣阶段。

但是我国电子商务起步较晚而对电子商务发展的新问题，特别是面对电子商务现行国际税收安排等所提出的挑战，我们必需通过加强研究来弄清情况，掌握国际电子商务的最新动态和发展趋势，遵守以下规则不断推进我国电子商务的发展进程。

1.维护国家税收主权和国家利益的原则

税收是国家主权的重要组成部分，具有类似国家主权的独立性和排他性，它是通过国家对税收管辖权的确定来体现的。在制定我国的跨国电子商务税收法律时，就一定要从维护我国税收主权和税收利益的立场出发，不受任何外来干涉地研究和制定适合中国社会发展的规则体系。促进跨国电子商务公平合理的税收权益分配秩序的形成，在新技术发展中为自己争取更多的权益。

2.坚持税收中性的原则

税收是一种分配方式，也是一种资源配置方式。国家征税是将社会资源从纳税人转向政府部门，在这个转移过程中，除了会给纳税人造成相当于纳税税款的负担以外，还可能对纳税人和社会带来超额负担。这种负担体现在两个方面，一是政府纳税后产生的社会效益小于给纳税人的税收负担，二是由于纳税改变了商品的价格，如增值税的实质就是把税金转嫁到了消费者的头上，从而给整个社会的经济运行和资源配置效率带来负面影响。所谓税收中性的含义就是要避免以上现象的产生。落实到电子商务税收上来就是税收的实施不应对电子商务的发展有阻碍作用。

3.税收公平和效率原则

税收公平原则要求条件相同者缴纳相同的税，条件不同者缴纳不同的税。电子商务作为一种新型的贸易方式，只是一种数字化的产品和服务，虽然交易的方式和平台发生了变化，但是交易的本质并未改变，所以对传统的交易和电子商务应保持相同的税负。

与此同时，在制定电子商务税收法律的过程中，要在保持现有法律规则的基础上进行修改，减少法律制定的成本，提高税收的行政效率。

4.加强国际税收合作、注意国际协调

跨国电子商务具有全球性、高流动性、高隐匿性的特点。跨国纳税人可在多个国家设立服务器，因此将出现双重或多重征税问题。所以世界各国应该加强彼此的合作和协调，国际组织也要加快制定有关跨国电子商务方面的税收政策。

三、我国对跨国电子商务行使税收管辖权的对策及建议

1.短期上采取免税政策

在短期内采取免税的政策，这主要基于以下两个原因，一是根据德国经济学家李斯特的理论，对于有发展潜力的，但仍属于起步发展的产业，政府应该采取保护的政策。目前我国的电子商务还是新兴的产业，孕育着巨大的商业前景，但目前仍很脆弱，市场需要培育,任何税收都可能会延缓电子商务的发展，使整体经济的发展付出更高的成本。二是目前我国政府的征管手段和技术手段还不足以对电子商务进行有效的管理。

但是免税不代表坐视不理，针对现状政府更应该密切关注电子商务的发展，在时机成熟时立即出台符合我国电子商务发展的相关政策。人员储备方面，对税务人员应进行大规模的电子商务及相关知识的普及培训，还应吸纳一些这方面的人才充实到税务机关来，建立一支能适应网上贸易与服务要求的专门队伍。技术储备方面，研发高水平的电子商务的税收征管软件以及相应的硬件，提高税务机构的征管水平，建立适应电子商务的税收征管体系。

2.长期上必须制定有效的税收政策

相对于发达国家而言，由于我国的信息产业和技术基础长期一直处于落后和薄弱阶段，在目前和今后相当长的一个时期内仍将实际处于电子商务净进口国的地位。因此，从长期来看，在跨国电子商务所得的国际税收分配问题上，应一直坚持强调电子商务净进口国的收入来源地税收管辖权，这是我们制定税收政策的基本的出发点。具体来说，我们应该突破传统的以非居民在境内具有某种固定的或有形的物理存在，作为行使来源地税收管辖权前提的观念，寻求在电子商务条件下反映经济交易联系和营业实质的来源地课税连结因素。

现行国际税收制度中采用的常设机构是适应传统的商业交易形式下确定来源国对非居民的跨国所得行使课税权的需要和合理性而形成发展起来的。在跨国电子商业交易方式下，由于这类固定的、有形的物理标志已失去存在的价值，非居民与来源国的经常性和实质性的经济联系应该从其在来源国境内开设的网址所具有的功能作用，以及非居民通过这种网址实际从事的活动性质、交易的数量规模以及时间等因素综合来判断。因此，为适应今后跨国电子商务交易不断增长的国际经济形势下维护我国对非居民来源于境内所得的征税权益需要，应该可以引进类似“虚拟常设机构”的概念以适应跨国电子商务。虚拟常设机构是指不以有形的固定营业场所作为行使来源地征税权的充要条件，而是只要跨国纳税人利用互联网、数字技术和电子工具在来源国境内进行意义重大的持续性生产经营活动，与来源国主权产生紧密有效的经济联系，则可以认定其设有虚拟常设机构，所取得的营业利润应该受来源地征税权管辖。

3.积极应对，参与国际税收规则的谈判

我国要积极参与到规则的研讨和制定工作中，不能只做比赛规则的遵守者，要当比赛的裁判和监督，这样才能更好的维护国家的利益。

目前很多西方国家正在向全球极力地推崇其电子商务政策，并且在国内外到处游说，试图获得更多的支持。如果该国的建议被国际社会广泛采纳，则意味着在电子商务中分到更多的税收蛋糕，而其他国家的国家利益就会受损。因此，我们不能等闲视之，听命于发达国家制定关于电子商务国际税收的“游戏规则”。

参考文献:

[1]步·梅塞罗晓林译:二十世纪税收及其未来(上).税收译从,2000(2):3-18

[2]宋玉华黄海英:世贸组织为网络贸易免税的背景、效应与前景.国际贸易问题，2000(23):33-37

[3]许正荣张哗:论网络贸易中的国际税收问题及对策.涉外税务,2000(2):25-28

税收风险管理存在的问题及建议 篇4

税收风险管理存在的问题及建议

税收风险管理是国家税务总局根据新时期税收事业的总体要求和税收征管工作的实际情况，着眼强化税收安全、降低征纳成本、推进依法治税、促进纳税遵从提出的一项举措。随着经济形势的快速发展，形成了不同的利益群体，征纳双方的博弈冲突日见凸显。税务机关科学管理的要求也不断提高，税收执法服务的标准逐渐精细，纳税人依法保护自己的合法权益意识日渐加强，税务干部的行政行为和执法行为时刻接受社会各阶层的监督和制约，税收征管面临的风险越来越大。在现实的税收征管工作中，不断提高税收风险管理的水平和质量是值得我们探索与实践的重要课题。

一、税收风险管理的主要内容

税收是国家财政收入的主要来源，其特点是强制性和无偿性，税务机关是具体的管理部门，其工作职责是对纳税人的实际经营和纳税情况进行监督、为纳税人提供服务，以确保财政收入及时足额入库和纳税人依法履行纳税义务。税收风险管理是近年来各级税务机关都在研究探讨的新的税收管理模式，其含义是：将现代风险管理引入税收征管工作，旨在应对当前日益复杂的经济形势，最大限度地防范税收流失；规避税收执法风险；实施积极主动管理，最大限度地降低征收成本，创造稳定有序的征管环境，是提升税收征收管理质量和效率的有益探索。

二、税收风险管理中存在的问题

风险具有不确定性，无论是在理论上，还是在实践上只要涉及到风险就一定是难点。税收风险管理处于探索阶段，受制于主观认识水平和客观条件瓶颈，实践中还存在许多需要解决的问题。为此，笔者提出以下建议，供大家参考。税收风险管理的基础薄弱。

（一）税收风险管理在技术力量、法律保障及信息数据共享等方面还存在不足。

一是技术力量的薄弱。风险管理的核心是数学模型，税收风险管理与数学发现密切相关，基层税务机关要进行风险管理，首先要有一个数学模型来计算，否则就无法衡量税收风险管理的成效，也无法确定风险管理的重点。而要建立并随时修正数学模型，必须要有高素质的专业人员提供技术上的保证，这也是开展风险管理的基层税务机关所不具备的。二是法律基础的薄弱。现阶段，风险管理还缺少一些必要的法律法规的支持，风险管理虽然以内部控制为主，但其信息的获取往往涉及其它单位和个人，这就需要有相关法律法规的支持。

三是外部环境上的欠缺。风险管理的必须依靠大量正确的数据信息，而最有说服力的数据信息往往不是纳税人自己提供，而是来源于第三方的数据信息。第三方信息主要来源于银行的支付制度和政府职能部门之间的信息共享等方面，目前，银行卡支付仍未普及，存在大量的现金结算，另一方面，政府职能部门之间的信息共享仍然处于较低的水平，这些都是外部环境的欠缺。

（二）风险管理模型未建立与风险评估机制不健全。

一是税收风险管理预警指标体系尚未建立，目前基层税务机关的风险管理主要是以指标为主，风险模型的研究不够深入。电子档案及风险评估系统的开发水平及整合水平不高，有效的信息资源未能得以充分利用，信息缺乏指导性或针对性，突出表现为“三多三少”，即散乱信息多，提示问题信息少；提出问题、给任务型信息多，指方向、给方法型信息少；单个信息分析多，信息综合分析少；

二是税收风险评估机制不健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法，对风险管理任务的下达和完成缺乏统筹安排，导致风险管理形式重于实质，风险管理结果应用水平较低，互动协调机制有待进一步加强。同时，风险案例和模型数量不足、质量不高，缺乏实战的风险指标特征体系的指向性不强，还不能完整准确地反映风险点和风险等级的分布情况，无法有针对地抓住重点开展风险的应对。

（三）税收管理方式仍然较为粗放与权力过于集中。

现行基层税务机关主要采取行业和规模相结合的户籍管理模式，对中小微企业的管理仍以属地分片、分责任区管理为主的拉网式、粗放型管理方式，对所有的纳税人实施均衡管理，缺少完整的风险管理机制，缺乏管理的层次性和针对性。

一是税源控管缺乏针对性。目前，基层税务机关的税收管理方式仍然较为粗放化，基本上采用人海战术，依靠税收管理员“人盯人”的方式进行管理，这种全面撒网、不分轻重的牧羊式管理方式缺乏对税源控管的针对性，致使管理效率低下，征纳成本居高不下。

二是税收管理员“权力过于集中、缺乏监督制约”的弊端。尽管税收管理员制度设定了双人上岗、定期轮岗等条款，同时明确规定“税收管理员不直接从事税款征收、税务稽查、审批减免缓抵退税和违章处罚等工作”，但在很多涉税事项的审批过程中，实际上完全依赖税收管理员的初审意见，后续的审批环节基本上流于形式，因此，在日常税源管理中，对那些自我约束力较差的税收管理员存在着以权谋私和谋求个人私利的操作空间。

（四）税务管理人员少与纳税人日趋增多的矛盾。

当前税收管理中存在着“一多一少”、“一高一低”两大矛盾，即纳税户多而税收管理员少、税收管理要求高而管理员平均素质偏低，纳税人的数量逐渐增多，造成税收管理浮于表面，管理广度和深度的拓展在很大程度上受到限制。

一是从纵向来看，各层级之间存在“多头管理、多头下任务”的状况。现行的管理体制呈现“倒金字塔”结构，上级税务机关各项管理任务下达的分散性和随意性，导致基层税务机关人员疲于应付、无所适从，造成管理资源的浪费，降低了工作效率，加重了税收管理员和纳税人的负担。

二是从横向来看，税务机关内部协调配合不够。税收管理的各个环节相互脱节，税收征管、税源监控、纳税评估与税务稽查各环节之间业务衔接不顺畅，没有实现有机的联动，阻碍了税收征管整体效能的发挥。虽然实行“窗口受理、内部流转、限时办结、窗口出件”的“一站式”服务，有效减少了纳税人多头跑的情况，但是内部流转的有序性值得商榷，业务流程不清晰、责任不明确、各部门间相互推脱的情况仍然存在。

三、税收风险管理的建议

深入落实税收风险管理，需要解决税收风险管理中存在的问题，只有抓好认识、人才、环境等方面的基础建设，才是实现税收风险管理的关键所在，同时，也应从不同角度对企业进行涉税风险分析评估，引导纳税人进行自我审核、自我约束、自我修正。

（一）积极稳妥推行税收风险管理。

将税收风险管理引入税收征管工作，实行事前预警、事中监控、事后督察，建立统一的税收风险管理平台，最大限度地防范税收流失，规避执法风险，降低征收成本，是实现税收风险管理的目的。

一是加强事前预警。就是通过强化税收分析来有效识别和定位税收风险，依托税收征管软件平台，有效采集内外部数据，梳理各项税收风险点，设置与实际税收征管工作相适应的预警指标，落实分析制度，为实施有效管理提供指引和方向，提高基层税务机关的税收风险预警能力。

二是加强事中监控。就是通过税收分析确认税收管理风险点的基础上，针对不同级别的风险，结合企业性质、行业类型等因素，将各项风险指标予以组合，建立风险管理模型，实现常态化、动态化的监控，并根据风险提示和相应的疑点数据，采取应对管理措施。

三是加强事后督察。就是因事前、事中税收风险管理中无法识别、控制或者人为因素造成税收管理中存在漏洞、不当或者过错的基础上，通过事后督察的方式，对税收管理全过程进行核查，发现问题的及时整改补救，同时落实责任追究，防止同样的问题再次发生。

四是建立管理平台。探索和建立“融预警、监控、督察于一体，以发现问题、解决问题、完善管理为目的”的税收风险管理信息化系统，来实现税收风险管理的专业化、规范化、动态化和信息化。

（二）强化税收风险监控分析。

加强重点企业、重点行业风险监控分析是提高风险管理有效性的重要环节。

一是建立多层级的税收风险分析制度，风险分析应按照“分工负责、多次分析、人机结合”的原则，明确分析的职责和工作内容，合理设置岗位，深入开展各层次的税收风险分析。二是建立“上下结合”风险识别制度，就是要充分发挥各级税务机关风险管理办的统筹协调作用，一方面要自上而下通过电子档案及风险评估系统发现发布风险信息和应对任务；另一方面就是要有效调动中小微企业财务人员主动发现、采集风险信息，自下而上地汇总、上报风险信息，增强系统发现发布风险的能力和准确性，形成风险信息上下畅通的良性循环机制；同时要突出基层局风险管理办的再分析作用，在区局初次分析，地州局二次分析的基础上，基层税务机关的风险应对人员要重视实施应对前的案头分析工作，充分运用纳税人征管信息、生产经营信息、第三方信息以及纳税人具体情况和历史处理信息实现涉税信息的横向、纵向分析，判定问题的具体所在和应对工作的重点及方法。

（三）加强税收风险管理控制。

通过税收风险识别与评估，针对不同风险级别的纳税人，结合行业风险管理模型，制定有针对性的税收管理办法。做到层层落实管理责任制、监控目标和监控措施，实施动态跟踪、重点核查、行业评估。实行“点、线、面”结合管理的方法，确定重点管理的企业、重点监控的行业，对高风险企业有计划地实施纳税评估、税务检查，强化动态监控。与此同时，不断完善税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查“四位一体”税源管理联动机制，实现由排除风险点到治理风险面、控制风险源的转化，发挥税收风险管理的最大作用，实现对税源的长效管理。

（四）突出税收风险分类管理。

依据不同的税收遵从度，确立分类、动态、个性化的管理服务机制。对待不同风险级别的纳税人，应按照“一般风险一般管理，较高风险重点管理”的原则，税收管理中税务人员对纳税人的介入程度应有所区别。对风险级别较低的纳税人，采取频率和深度不同的常规管理措施，如案头分析、辅导、巡查等服务性措施；对风险级别较高的纳税人可使用约谈、实地核查和税收检查等措施，已达到实行税收风险管理后，使基层税务机关根据辖区内不同风险级别纳税人的分布情况，有针对性地主动调整、合理安排征管力量，有重点地强化对高风险级别企业的监控和管理，从而使有限的税务人员得到最大限度的发挥，增强和提高税收征管工作的针对性和有效性。

（五）深化纳税评估工作。

对税收管理的建议 篇5

第118期

河南省国家税务局 2006年9月6日

当前民政福利企业税收管理中存在的问题及建议

平顶山市国家税务局 李艳民 王社伟

我国多年来对民政福利企业实行“先征后返”的税收优惠政策，对促进残疾人就业、缓解政府和社会的压力、保障残疾人利益起到了重要的作用。但随着经济社会的不断发展，我们在加强民政福利企业税收管理中，发现此项税收优惠政策中的不少规定已与当前的经济发展脱节，存在着严重缺陷和滞后，已成为困扰基层税收征管的主要难题之一。笔者结合税收工作实际，就当前民政福利企业税收优惠政策的执行过程中的问题及改革建议谈一点个人看法，供商榷。

一、当前民政福利企业税收优惠政策执行过程中存在的问题

（一）政策法规规定的“缺位”。

1、民政福利企业资格规定的“缺位”。按照《国家税务总局关于民政福利企业征收流转税问题的通知》（国税发（94）155号）所称的民政福利企业是同时具备以下条件：（1）1994年1月1日以前，由民政、街道、乡镇举办福利企业，但不包括外商投资企业。1 1994年1月1日以后举办的民政福利企业，必须是经省级民政和主管税务机关严格审查批准的；（2）安臵“四残”人员占企业生产人员的35%以上（含35%）；（3）有健全的管理制度，并建立了“四表一册”；（4）经民政、税务部门验收合格，并发给《社会福利企业证书》。按照《财政部、税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税„1994‟1号）所称的暂免征收所得税的民政福利企业是：（1）民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办社会福利生产单位；（2）安臵“四残”人员占生产人员的35%以上；（3）必须符合如下条件①具备国家规定的开办企业条件，…⑥有严格、完善的各项管理制度，并建立了“四表一册”。

上述规定都是从1994年沿用至今，在实际工作中主要存在以下两个方面的问题，亟待改进完善。一是不管是享受流转税还是享受所得税优惠政策，其规定的投资主体民政、街道、乡镇（所得税优惠政策不含乡镇），民政、街道、乡镇均为政府部门，按照现行的规定，不但不能新办企业，已办的企业都要脱钩改制，但随着市场经济改革不断深入和发展，一些民政、街道、乡镇所有的民政福利企业实际已经演变为个人承包或事实上的民营企业，企业实际投资主体和经营性质已发生了根本性改变。二是最初的优惠政策从1994年执行，暂定二年，但随后期限一再延长，几近无期。而针对这一情况，国家在民政福利企业资格方面并未作出新的规定和监管措施，这就容易使民政福利企业成为企业经营者少交税款的“合法”外衣，致使国家减免税款不能真正用于福利企业的再发展和残疾人 2 事业，经营成果基本上流入个人腰包，造成税收优惠政策成本过高，残疾人得到的实惠较少的局面。如2005年XX市XX福利洗煤厂共享受增值税优惠333万元，其中，残疾人职工工资性收入为4.107万元，人均年收入0.4107万元，用于残疾人职工支出数仅占所退税款的0.0123%，另外超过99.987%的退税额被企业主占有。

2、骗取退税资格规定处罚的“缺位”。从1994年到现行政策，国家对民政福利企业只规定了严格资格审查，不符合福利企业条件的不得享受福利企业的税收优惠。因税收优惠悬殊过大，诱发企业弄虚作假，骗取福利企业资格，但对骗取资格或者个别月份达不到条件的如何处罚现行政策没有明确的规定。

3、普通发票管理规定的“缺位”。根据《中华人民共和国刑法》，全国人大常委会有关破坏社会主义市场经济秩序罪的补充规定、决定，最高人民法院、最高人民检察院的有关破坏社会主义市场经济秩序罪的司法解释等对利用增值税专用发票偷、逃税的违法犯罪行为都制定了相当严厉的刑事处罚条款，但对于利用普通发票偷、逃税违法犯罪行为的法律规定却不够严密，管理也欠规范，处罚相对较轻。这种“重专用、轻普通”的发票管理办法，使民政福利企业很容易采取购进货物取得普通发票或不取得发票，虚开、套开发票等手段，进行违法经营，骗取国家税款，而相应风险较小，绝大多数福利企业趋之若骛，税收管理漏洞较大。

（二）政策执行中的“失位”。

1、新办福利企业资格认定的“失位”。新办企业申请办理福利企业资格认定（《社会福利企业证书》）时，提供企业营业执照、税务登记证、“四表一册”等相关资料，由县市民政、税务部门严格审查，逐级上报省级民政、税务部门审批。新办企业没有生产，仅办理各项开业登记手续，在开办时上报办理福利企业资格，其对福利企业的财务核算、“四表一册”、残疾人员残疾证、残疾人员比例等情况的核实也只能是纸上谈兵，势必造成政策执行中的“失位”。

2、残疾人员核实上的“失位”。安臵“四残”确定优惠界限，难以操作。一是残疾人员残疾证的发放有残联负责，其残疾的鉴定有医疗部门出具，税务机关对其无法核实；二是企业职工上班有“倒班制”，对企业残疾职工上岗检查难以进行，仅靠一两次的巡查很难核实其真实性，上岗率也就无法计算，即使计算出上岗率也是以偏概全；三是企业生产有淡旺季，靠一年某个时期（月份）年审、年检来核实“四残”比例是不现实的。

3、诱发发票政策执行上的“失位”。一是增值税专用发票，由于福利企业增值税税款实行返还，为了降低进货成本而有意不取得进项专用发票、为其他企业取得进项专用发票、为他人虚开专用发票或者虚假高开售价；二是普通发票，为了降低进货成本不取得发票长期暂股入账或者取得虚开套开的发票、只开具普通发票不开具专用发票；三是大量长期取得税务机关代开的发票，同时也诱发了福利企业上游企业不开具发票问题的发生。

（三）税收管理中的不到位。

1、政策管理的不到位。一是因政策规定的不科学性，对企业申报福利企业资格时，不去实地核实或者核实困难，往往仅在审批表上签字盖章而已；二是办理退税或免税时，只对企业申报的减免税资料是否齐全进行审核，仅仅就资料审资料就表审表，对其资料数据的逻辑性、关联性、科学性不去系统全面分析比较；三是年审时与民政部门走马观花看看，使年审、年建工作流于形式。

2、日常监控不到位。一是对企业财务管理不到位。有些民政福利企业账簿设臵不健全，没有原材料、产成品明细账，仅凭自制凭证确定产品成本，随意性大；有些民政福利企业的现金管理混乱，生产经营过程中大量使用现金交易，缺乏对现金的有效监控；有些民政福利企业费用支出等缺乏真实有效凭据，会计核算明显失真也不处理。二是实地检查不到位。一些企业虚报安臵比例、冒名顶替残疾人员、一个残疾人员多个企业挂名、只挂名不上班、少报正常职工人数等情况，虽经多次多人多级检查几乎没有发现。

3、纳税评估不到位。从企业的主要经济指标看，目前民政福利企业具有以下特点：一是投入低、产出高。企业年平均实收资本与销售收入之比，与利润之比不匹配。二是劳动生产率高、固定资产规模低。福利企业因其半数职工是残疾人员，劳动强度不应超过一般企业，其固定资产投资规模理应高于一般企业。从平顶山市的情况表明，民政福利企业过高的劳动生产率与企业固定资产规模、从业职工人数、投资额不成比例。三是企业利润高、残疾人工资待 5 遇低。四是享受税收优惠数额多、同行业实际缴纳税金少。五是享受税收优惠的行业税负高，同行业实际税负低。六是企业实现的产值与实际生产条件不匹配，有以流通（购销）企业冒充生产企业之嫌。

4、普通发票管理不到位。一是对纳税人开具的普通发票“验旧购新”审查不严格，检验只限于在发票“以旧换新”的时点工作形式上，就留存的存根联进行粗略的常识性检查或者“束之高阁”，基本上放弃了对纳税人开具出的普通发票的比对，为纳税人与发票接收单位共同利用发票大肆偷、逃国家税收提供了方便之门；二是对纳税人开具的普通发票管理型检查不到位，只对纳税人领购的票种、数量进行简单的核实，对其开具情况基本上未进行核实。

（四）税务稽查工作的“错位”。

1、大量普通发票违章行为无法实施处罚，造成税务稽查工作的“错位”。现行民政福利企业不取得普通发票或者取得大量的虚开、套开、借用的普通发票，但稽查时对其违法行为仅能分项进行处罚，其处罚的限度为10000元，这对享受优惠政策的福利企业来说真是九牛一毛。如果按发票份数予以处罚，则违反了《行政处罚法》第二十四条“对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚”，这就是税务稽查工作在查处此类问题时处于两难之中，税务稽查的打击震慑作用未得到发挥。

2、实地稽查残疾人员安臵比例，造成稽查管理范围的“错位”。稽查部门实地稽查残疾人员安臵比例，发现达不到国家规定的享受 6 税收优惠政策比例，但仅是稽查时的时点安臵比例并不说明以前时期（生产和退税）的安臵比例，对其当期的违法行为进行处罚追究又是管理环节的问题，按照规定稽查部门注重检查以往企业的违法违章行为，这就使稽查陷入尴尬的境地。

3、实地稽查企业生产经营情况，造成稽查管理时间的“错位”。实地稽查企业生产经营情况，发现民政福利企业投入产出不匹配、行业税负高等问题，是核实企业当期的违法违章行为，其收入和税款的实现在查后表现，其稽查成果反映在管理环节和查后管理。

二、改进和完善福利企业税收政策的几点建议

在税收优惠政策体系之中，福利企业税收优惠政策惠泽的是社会最弱势群体，是最能体现人本主义的一项优惠政策。但在实际执行过程中，“用残疾人，保留优惠资格；用健全人，创造经营效益”已成为福利企业经营生财之道。同时，现行福利企业税收优惠政策制定的不科学、操作性不强，造成基层税务机关较大的执法风险，应及时调整和完善现行福利企业税收优惠政策，使其充分发挥减免税的杠杆和引导作用，保障残疾人合法权益。

（一）放宽对投资主体的限制，将享受政策的企业范围扩大到各类内资企业，促进不同经济类型的纳税人公平竞争。事实证明，社会福利企业要真正发展，不能靠政府直接去办，通过改制、走向市场是关键，引入社会资本是必然之路，不同经济类型的纳税人安臵同等残疾人享受同等的税收优惠政策。

（二）改变当前单一以安臵残疾人是否达到规定比例作为减免 7 税依据的办法，改按企业实际安臵残疾职工人数定额减免的办法，即在流转税方面以当地上年企业在岗职工平均工资的若干倍数确定最高退税限额；在所得税方面按企业支付给残疾职工的实际工资的若干倍数在税前扣除。

（三）建立残疾人保障基金。在严禁地方各级政府和部门截留、挪用减免税金的情况下，可由财政集中提留一部分减免税金，专户储存，专项用于扶持社会福利企业、支持社会福利事业及残疾人保障；同时，可采取安臵一个残疾人所需的费用，由国家财政给予适当补贴的办法。

（四）加强部门间信息沟通和协调，做好源泉控管工作。在实际工作中，残疾人残情鉴定由医院和医生负责，残疾人证书由残联颁发，残疾人上岗证和福利企业证书由民政部门认定和发放。因此，福利企业税收优惠政策执行涉及民政、残联、卫生和税务多个部门，各部门相互之间只有协调联动、分工负责、互通情况、信息共享、密切配合，才能杜绝当前社会福利企业弄虚作假、骗取税款的行为。当务之急，应加强对残疾人鉴定的管理，尤其要对医院和医生的资质、相应职责作出明确规定，从源头上加以控制。

对税收管理的建议 篇6

一、税收管理员制度在实际运行中存在的问题

虽然税收管理员制度推行时间不算长,在实际工作中也取得了一定的成效,近几年税收收入的大幅度增长,税收管理员功不可没,但仍存在一些问题,亟需改进和完善。

1.税收管理员的职责落实不到位。税收管理员制度明确规定了税收管理员的职责,虽然各地税务机关都组织了专门的培训,但许多税收管理员在思想上仍然存在“对自身的职责了解不清,盲目开展工作,认为税收管理员制度与过去的专管员制度没有多大的区别”等模糊认识。在实际工作中,税收管理员职责履行较好的是税法宣传、催报催缴等,而辅导纳税人健账建制,提供相应的纳税服务等开展情况不够理想,尤其是纳税评估工作,多数税收管理员对纳税评估不甚了解,不知如何着手开展工作。

2.税收管理员素质不适应税收管理员制度的要求。基层税务机关的税收管理员相当多的是20年以前参加税务工作的,60%以上的税务人员都在40岁以上,因此存在人员年龄老化、知识老化的倾向。同时,在现在的税务队伍中,既懂税收法律、法规,知悉财务、会计知识,又懂计算机基本知识、计算机的基本操作和税收征管软件的操作以及应用的复合人才尤为缺乏,现有人力资源不能适应信息化建设和现代化管理的需要。主要体现在:一是计算机应用水平较低,有一部分管理员甚至连打字都不会。二是管理水平低,致使管理工作滞留在催报催缴、政策宣传、发票审核审批等层面上,不能管得更深、更细。三是财务知识匮乏,不能将财务知识与税收法律法规有机结合起来,致使纳税评估这项重要的工作流于形式。四是责任心不强,对工作采取应付的态度,“头痛医头,脚痛医脚”的现象普遍存在。

3.未严格执行税收管理员下户计划和工作报告制度。为了加强对税收管理员的管理与监督,许多地方税务机关建立了税收管理员下户计划和工作报告制度。税收管理员下户计划和工作报告制度,是贯彻落实好税收管理员制度的一项重要措施,是将税收管理员工作纳入事前、事中和事后监控的有效机制。但许多税收管理员下户计划和工作报告制度未得到很好的执行,仅有下户计划名单,但对每次下户发生的情况、了解的情况、存在的问题、解决办法以及工作报告等没有资料反映,无法体现管理工作及其成果。

4.管理台账形同虚设。台账是对辖区内纳税人的生产经营、财务核算、申报纳税、代扣代缴、税务稽查、综合经济指标、行业税负等情况的记载,有利于促进规范管理。但在实践中,台账的作用发挥不很明显。主要表现在:台账的设置与工作实际不相符,很多数据难以采集。另外,税收管理员管户多,有的税收管理员一人就管理了500多户,管辖的范围广,工作繁忙,精力有限,致使管理员为了应付上级检查,每月填写台账时,要求企业办税人员将数据报上来,或者按纳税人报送的报表数据抄录,还有少数人则随意编造数据,使台账流于形式,台账设置的初衷被完全颠覆,对其他使用该数据的人起着严重的误导作用。

二、解决税收管理员制度在实际运行中存在问题的建议

税收管理员制度是顺应征管形势,加强税源管理的重大举措。为了更好地将这项工作推行到位,应在以下几个方面加大工作力度。

(一)加强教育培训,提高业务素质

1.加强职业道德教育。税收管理员制度不能很好的应用于实践工作,其直接原因在于税收管理员缺乏工作责任感,工作没有积极性、主动性。针对这一现状,有关部门应有的放矢,适时

开展税务职业道德教育,加强思想教育,出台学习激励政策,鼓励刻苦学习、钻研业务,激发税收管理员的工作的激情和热情,大胆开创工作新局面。

2.加强业务知识培训。有关部门要结合实际,制定相应的培训计划,加强对税收管理员的业务培训,特别是加强对行业知识,税收相关法规,财务、会计、计算机操作等知识的培训。培训要务求实效,不能走过场。同时,要结合管理员素质参差不齐,对业务知识的了解掌握程度不同,有针对性安排培训内容,采取“自助餐”式的培训,年轻懂计算机的税收管理员加强税收业务知识的培训,对工作经验丰富、年龄较大的税务人员要加强计算机操作培训,以此来适应当前信息化建设的快速发展,不断提高税收管理员业务素质。

(二)完善管理制度,建立科学的考核评价体系

1.完善税收管理员下户计划和工作报告制度以及台账管理。制定科学下户计划,严格执行工作报告制度,加强台账管理工作,将税收管理员工作全面纳入事前、事中和事后监督之中。

2.推行“一人管户,双人上岗”。规定税收管理员必须要有两人方可进户,避免一人进户可能产生的不廉行为。

3.建立税收管理员能级管理制度。按工作能力大小、工作难易程度等,划分不同的等级,根据其能级确定岗位,根据岗位及其履行情况确定薪酬,实现人才资源的合理配置。对税收管理员实施有效的激励。

4.建立有效的考核机制。在广泛听取群众意见的基础上,实行量化考核、积分考核。量化考核即根据税收管理员各个岗位的内在要求,对他们在规定的时限内完成规定的工作量程度进行量化考核。比如,在1日至10日的征收期、11日至20日的税源管理期、21日至25日的信息资料整理期、26日至月底的工作总结期内,要分别对税收管理员当期工作量完成情况进行量化考核。积分考核即根据税收管理员各个岗位的内在要求,对他们每完成一件工作时的工作质量进行科学评判,经主管领导、分管领导、科(股)负责人以及群众测评后分别记相应分值,按季度分岗位汇总记录在案,按季或按年累计分值与能级管理挂钩。建立严格的考核绩效责任制,保证项项考核有着落,人人肩上有指标,坚持责任到岗到人;通过考核加强对责任区的监督考核,定期对各层级的责任人员的管理服务工作质量给予考核评价。在严格考核的基础上,严格奖罚兑现,对于税源管理考核成绩突出的单位和个人给予一定的精神和物质奖励;对于税源监控不力,导致税款大量流失或造成税收大要案的要坚决查明责任、严肃处理。

(三)建立科学的监控体系

传统的专管员制度最为缺位的是监督,监督应当成为现代税收管理员制度可持续发展的重要条件。

1.引导税收管理员开展自我监督。税收管理员的自我监督是税收管理员监督体系的核心。抓好税收管理员的政治理论教育。要发挥税务文化在地税工作实践中的引导作用,税务文化要不断地从税收管理员工作实践中吸取营养,经过裂变升级后又回到管理员工作中,去滋养税收管理员进一步成长。要适应新的社会经济发展需要,进一步完善税收管理员职业道德规范,形成完整的职业道德规范体系。满足税收管理员的正当需求,急税收管理员之所急,想税收管理员之所想,让税收管理员时时感受到大家庭的温暖。

2.加强自上而下的组织监督。组织监督是对税收管理员加强监督的关键。大力推行税收执法责任制和执法过错追究制。要充分运用信息化手段,在法规、税政、监察等部门中形成合力,加大税收执法检查力度,加强对权力运行的监控考核,规范税收征管行为。

3.开展横向的机制监督。在内部机构之间、岗位之间、同志之间开展监督,是税收管理员监督体系的有益补充。征、管、查机构之间在强调协调配合的基础上运用信息交换的手段开展监督。管的要知道征了多少,查的要知道管的如何,征的要知道查的结果,共同形成一个环状“监督链”,通过职能的履行开展监督;岗位之间在加强协调配合的同时开展监督,不同岗位之间要按照岗位职能的内在要求,自觉履行和接受监督,同一个岗位或同一类岗位的同志之间要

对税收管理的建议 篇7

一、空调配套行业目前的发展现状

空调设备制造行业仅指空调末端设备, 主要产品有组合式空调器、新风机组、风机盘管空调器及各种风口、散流器、防火、排烟阀等系列, 属于空调制冷设备的末端产品。由于产品是配件设施, 该行业形成鲜明的发展特征。

(一) 准入门槛低布局相对集中

空调配套产业对技术含量要求相对较低, 一般制造企业甚至是家庭作坊都能成为生产流水线, 近年来相当一部分企业是由销售业务员自立门户产生, 往往是先找到定单再来组织筹备生产或者找生产成本低的厂家生产。空调配件市场的品牌集中度小, 规模企业少, 以靖江为例, 销售额在5000万元以上的有2户, 销售在3000万元以上有4户, 区域内共有空调配件企业共有400家之多, 其中仅孤山镇就有将近300家, 占全市空调配件企业总数的75%。

(二) 配套能力强大综合优势明显

早在80年代就已经形成了完整的空调配件产业带, 采购商可以采购到生产空调的所有零配件, 大大提高了采购效率, 这已成为全国各地多数空调企业的共识。同时, 由于地处长三角地带, 交通、信息十分便捷, 配套产品在全国市场占有率居高不下。近年来价格优势也成为了行业发展新亮点。空调配件本身技术含量低, 而且当地空调配件产业链比较完整, 采购成本和制造成本低, 空调配件又是以手工制作为主, 劳动力成本低下, 这些原因造成了空调配件的总成本有很大吸引力。

(三) 市场无序管理造成税源流失

孤山镇不到10里的一条孤山路上聚集的空调配件厂家和销售门市就达到300多家, 而且产品同质化相当严重, 竞争相当激烈。市场管理欠缺的集中表现是各厂家相互压价无序竞争, 使整个空调配件行业的利润打了折扣, 同时也给当地财政造成了税源流失。手工作坊式的生产企业缺乏完备的价格机制和长远目标, 产品定价机制没有完全建立, 品牌保护意识相对薄弱, 少数规模支柱企业虽极为不满但是也只能跟风无奈压价来保住竞争力。空调配件市场目前还处于较为低级的价格竞争阶段, 虽然已经崛起了几家规模相对较大企业, 但市场占有率并不是很高, 品牌竞争的时代远没有到来。

(四) 龙头企业发展前景向好

部分企业已经放眼未来, 将产品定位在新技术、新工艺上, 并不断地更新换代。一方面积极与国内多家知名院校进行广泛合作, 把握市场信息, 引导市场潮流, 开发系列产品;另一方面, 龙头企业也突破设计和工艺上的瓶颈, 开发出中央空调高端系列产品, 使产品在款式、性能、高效节能方面表现出独特的先进性和竞争优势。

二、空调配套行业存在的税收征管缺陷

(一) 税收管理存在盲区

空调配套产业数量多规模小, 生产周期不确定, 有的甚至是接到订单才运营作业, 造成了部分不办理税务登记证的企业存在。经过与工商部门信息比对, 靖江仅2011年度就清理了110户未办理税务登记的个体私营企业, 对这部分企业往往只能靠信息比对才能进行事后征管, 造成了税源监控的极度滞后。

(二) 内控制度薄弱带来征管局限

大部分企业没有健全的内控管理制度, 实行的仍然是“供销员买卖制”, 即由供销员采购材料并提供销售渠道, 导致了采购环节取得票据入账不规范、销售环节以上游材料票直接冲抵、产品废料收入不入账等情况的发生。这些都给税务部门对查账征收企业进行全面税收征管形成了障碍, 使纳税评估、税务稽查处于被动局面。

(三) 混合销售造成税种管理脱节

现行《增值税暂行条例实施细则》第五条及《营业税暂行条例实施细则》第六条可综合表述为以下规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及应税劳务, 为混合销售行为。除特殊规定外, 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为, 视为销售货物, 缴纳增值税。空调行业在销售上较之其他制造业有其特殊性, 风机盘管、新风机组、组合式空调器中以风机盘管产销量为大, 主要用于在建工程及房屋建筑物, 其销售对象主要以各地的建筑安装公司为主。由于目前税制的不完善, 增值税链条在建筑安装行业脱节, 致使风机盘管、新风机组、组合式空调器的生产厂家可以不开具国税机关的销售货物发票, 而由建筑安装企业在当地开具建筑安装发票交由总发包方入帐。由于建筑安装营业税差额征收, 安装总合同可减除分包合同征税, 总包方将供货方视作分包方, 则在营业税环节又进行了二次税负转嫁。

三、加强空调配套行业税收征管的对策建议

(一) 建立信息交换平台, 从源头防范行业风险

通过定期举行联席会议、建立数据交换机制等方式, 加强与工商、经信委、空调行业协会等部门的协作, 积极拓宽信息采集渠道, 及时了解行业动态, 改变过去年底“一次比对集中清理”的局面, 按月或按季进行数据交换, 督促新办企业及时办理税务登记, 从源头上抓好征管的主动权, 提高实效性。

(二) 加强日常税源管理, 促进企业的规范运作

《会计法》第二十七条明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”, 其实质是加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实。税务部门在实地巡查过程中, 督促引导企业完善内部财务制度, 形成销售与收款、采购与付款、存货与仓储、工资与人员、筹资与投资等各个环节的闭环运行, 规范其纳税行为, 促进行业良性运行有序竞争。

(三) 抓好行业关键指标, 加强区域内风险评估

及时进行风险评估是帮助纳税人“体检”的必要途径, 空调行业的销售模式基本固定, 企业通常采取以销定产的方式, 收到预付款即作为合同成立要件, 合同预付比例行业内默认为20%。可以选取合同预付比例作为测算销售收入的主要指标, 并以务费结算、行业税负率、毛利率、投入产出率等作为辅助指标进行比对。通过这些指标分析, 既能反映行业整体水平, 又能暴露单个企业的风险, 评估人员则可据此找到企业的“软肋”, 从整体上把握企业的税务违规风险, 确定对企业会计核算及相关资料的依赖程度和可信范围, 有针对性地开展评估工作, 切实评估工作的质量与效率。

(四) 协同国税齐抓共管, 积极曝光偷逃税行为

针对目前空调配套行业普遍存在的混合销售开票欠规范的现状, 要加强国地税之间的部门协作, 联合开展对该行业的税收清理和专项整治活动, 加大纳税评估、税务稽查的针对性, 集中力量对各种形式的偷逃税行为进行查处, 在行业内曝光反面典型。国地税部门在各自征管体制下分别加强对增值税、营业税两大税种的用票监督和管理, 积极排查企业现金流, 及时监控企业销售行为, 堵塞国地税体制并行之下产生的征管漏洞。

(五) 加大宣传辅导力度, 引导全行业诚信纳税

完善我国地方税收体系的建议 篇8

【摘 要】本文提出了地方税收体系完善的方案，认为将增值税全部归为中央所有并完善转移支付制度、赋予地方发债权、建立完善单行税法、赋予地方政府税收立法权和税政管理权为合理的解决方案。

【关键词】地方税； “营改增”； 转移支付

一、将增值税全部归为中央所有并完善转移支付制度

我国增值税收入按照中央政府分享75%，地方政府分享25%的比例分成。在营改增背景下，怎么样充实地方财政收入，是否应该重新划分增值税在中央和地方的比例分成。有学者认为还是按75：25的比例分配，但是要加强中央政府对地方政府的转移支付力度或者加大中央政府的事权，有学者认为应该调整中央与地方增值税分享比例，保证地方财力。新的中央和地方分享比例可以是70∶30或60∶40。本文认为应该将增值税划归为中央独享，并完善转移支付制度。

1.取消增值税共享并将增值税全部归为中央所有

从国外的情况来看，各国通常会保证中央税收收入的主体地位，中央税收占总体收入比重大，以强化中央宏观调控能力。从税制模式上说，世界上多数发达国家和发展中国家都不设共享税。目前，世界上只有中国和德国设置共享税。

中国应该继续坚持税权相对集中的税收管理体制，强化中央政府的宏观调控能力，主要税种收入必须由中央政府所有，保持分税制财政管理体制的相对稳定。而且根据我国地方税税基不应具有流动性特点，提高增值税分给地方的比例不利于政府职能转变。如果提高地方政府的增值税分成比例，增值税的纳税人主要是企业，增值税对地方政府的激励作用将会进一步放大，地方政府为保持GDP 和税收收入增长地方政府将更加依赖于作为增值税重要税基的工业规模扩张，而不是为地方政府的辖区居民谋福利，从而不利于经济发展方式转变。

2.完善转移支付制度

“营改增”改革和地方税体系的不健全导致部分地方政府没有足够的财力承担相应的事权，这迫切要求我国加快完善我国转移支付制度的步伐。

由于我国的转移支付中超过一半为专项转移支付，不仅限制了地方政府的自主性，中央专项转移支付往往还要求地方政府配套相应的财政投入，这进一步加剧了地方政府财力的紧张。中央向地方政府的财政转移支付，没有形成规范的制度，支出不透明，监督力度差，并且导致地方政府进京跑部钱进，地方转移支付已经成为贪污财政收入的腐败温床。

今后，应该逐步减少专项转移支付，提高一般转移支付的比例，明确各自事务、一级税源一级政权、减少转移支付体制成本、提高及保持税收效率。并通过立法规范转移支付，健全监督机制。

在营改增和地方收入困难情况下，加大转移支付系数，并在其分配公式中更多地考虑人口规模、区域经济发展状况等因素。

二、赋予地方发债权

由于地方财权事权不匹配造成地方政府财政困难，引发了土地财政、非税收入增加、地方债务危机等问题。

我国目前处于经济高速发展和城镇化的不断推进阶段，并且基础设施建设可以拉动投资和经济发展，公共部门的建设和完善可以为广大人民提供便利的生活，是现代化的重要标志。并且公共设施的建设一般具有投资金额大、建设时间长、投资回报周期长等特点，这些特点决定了发行地方债或市政债是解决地方资金困难的最好方式。所以，对于地方政府资本性的支出应该赋予发债权。这不仅对缓解地方政府财政困难有帮助也是符合经济学的基本原理的。

三、建立完善单行税法

我们要在试点基础上，进一步扩大房产税的试点范围，争取在“营改增”改革结束后能够全面开征房产税，既能发挥其组织财政收入的作用，更有利于合理调节收入分配，促进社会公平。

将资源税计价方式从从量定额征税改为从价计征。可以实现弥补财政缺口的目标，地方财力与资源价值同比例增长，有助于增强西部地区财力，缩小西部地区与东部地区的财力差距。

征收环境保护税把环境污染和生态破坏的社会成本内化到企业生产成本和市场价格中去，用税收手段来促进环境保护，实现可持续发展。

择机开征遗产税和赠与税，调节社会成员的财富分配与占有，防止遗产的不合理转移，增加政府财政收入，积累社会公益事业资金。

四、赋予地方政府税收立法权和税政管理权

赋予地方政府税收立法权和管理权是大势所趋。地方政府可以根据本地发展程度和所需财力，在国家财政法规政策的大框架下，适当调整区域内的地方税体系，确保通过税收收入筹集到足够的财力。

我国可以在中央统一领导下，赋予地方政府税收的立法权和税政管理权，并对地方政府的税收行为进行监督，政府根据各地实际情况，决定一些地方性税种的开征和停征。在一定范围内对税率进行调整等，这样既可以保持地方政府的主动性和积极性，也在大局上调控税收发展。

完善地方税体系不仅需要税制改革，也需要调整政府级次、解决地方债问题、明确地方政府的事权、改善转移支付制度等等问题的解决。所以地方税体系是关乎很多方面的整体，要想建立成熟完善的地方税收体系需要改革的方面还很多，对于中央政府和地方政府的财政关系也需要重新考虑。关于地方税收体系还可以针对我国对地方财政实行的省直管县、乡财县管和乡镇综合改革，需要关注基层的财政收入，以及地方财政收入如何在各个基层的行政级次划分问题。

参考文献：

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[3]郭庆旺、吕冰洋.地方税系建设论纲：兼论零售税的开征[J].税务研究.2013.11.

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